Introdução À Contabilidade e Fiscalidade Associativa

Aspetos Fiscais e Contabilísticos nas
Entidades do Setor Não Lucrativo (ESNL)
Ano de 2016
carmenssrcorreia@gmail.com
Formadora: Carmen Correia

Apresentação
• IRC,
• IVA,
• Donativos,
• Segurança Social.
IRC – Imposto sobre Rendimento de
Pessoas Coletivas
• INCIDÊNCIA
• São sujeitos passivos do IRC:
As sociedades comerciais ou civis sob forma

comercial, as cooperativas, as empresas públicas e as
demais pessoas coletivas de direito público ou
privado, com sede ou direção efetiva em território
português; (Artigo 2º CIRC)
IRC – Imposto sobre Rendimento de Pessoas
Coletivas
ISENÇÃO
•
• Pessoas coletivas de utilidade
pública administrativa; as • Rendimentos diretamente
instituições particulares de derivados do exercício de
solidariedade social, bem como as atividades culturais,
pessoas coletivas àquelas recreativas e desportivas.
legalmente equiparadas; Artigo 11º CIRC
Artigo 10º CIRC
IRC – Imposto sobre Rendimento
de Pessoas Coletivas
• ATENÇÃO:
Saliento que para este tipo de associações (coletividades
desportivas, de cultura e recreio), o artigo 54º do EBF prevê
ainda o seguinte:
Ficam isentos de IRC os rendimentos das coletividades, de

cultura e recreio, abrangidas pelo artigo 11º do CIRC, desde
que a totalidade dos seus rendimentos brutos sujeitos a
tributação, e não isentos nos termos do mesmo Código, não
exceda o montante de 7.500.00 €.
IRC - Isenções
Artigo 10º ARTIGO 11º
UP Mera Atividades Culturais,

Administrativa IPSS UP Recreativas e Desportivas
Reconhecimento Reconhecimento Condicionadas:

Automático Prévio Não distribuição de Resultados…
Disponham de Contabilidade…
Pessoas Coletivas
Enquadramento
Contabilidade Organizada Regime de Caixa
•Aplicação da
Normalização •Aplicação do
Contabilística DL 36-A/2011
Pessoas Coletivas
Enquadramento
De acordo com o DL 36-A/2011, artigo 10º, não estão obrigadas a possuir

contabilidade organizada:
•Quando o somatório das vendas e outros rendimentos auferidos pelas ESNL

não excederem os 150 000.00 € em nenhum dos dois exercícios anteriores;
• De acordo com o artigo 124º do CIRC:

Quando os rendimentos comerciais não excederem os 75 000.00 €;
•De acordo NCRF-ESNL

Quando as ESNL não recebam Subsídios .
As mesmas podem ser dispensadas da aplicação da normalização contabilística.

Pessoas Coletivas
• Contabilidade Organizada • Regime de Caixa
Aos rendimentos obtidos são Aos rendimentos sujeitos são

deduzidos os gastos deduzidas as despesas
devidamente comprovados referentes a esses
rendimentos
Matéria Coletável Matéria Coletável
21% 21%
• Modelos de Mapas Financeiros:
De acordo com a Portaria nº 105/2011 foram aprovados

os modelos de mapas financeiros aplicáveis às
entidades dispensadas da aplicação da normalização
contabilística para as entidades de setor não lucrativo
e que não optem pela sua aplicação, nos termos do
artigo 10º do Decreto-Lei nº 36 – A / 2011, de 9 de
Março.
• MAPA DE PAGAMENTO E RECEBIMENTOS:
M APA DE RECEBIM ENTOS E PAGAM ENTOS - ANO N
Recebimentos Valores Pagamentos Valores
1. Recebimentos Atividade 2. Funcionamento
Joias e Quotas Pessoal
Atividades Seguros
Doações Rendas
Subídios M anutenção
Outros Água, Eletricidade, Gás
1.2. Recebimentos Comerciais Representação e Deslocações
Comunicações
1.3. Recebimento de Capitais M aterial de Escritório
Higiene, Segurança e Conforto
1.4. Recebimentos Prediais Despesas Específicas das Atividades
Outras
3. Investimento
Aquisição de Equipamentos
Aquisição ou Construção de Instalações
Outras
TOTAL TOTAL
Saldo do período anterior

Receitas
Despesas
Saldo do período seguinte
• Regime sancionatório da normalização
contabilística para as ESNL:
De acordo com o DL 36 – A / 2011 Capítulo VI, um conjunto de artigos 17º ao 20º
visando punir as entidades não cumpridoras:
DESCRIÇÃO Coima Mín. Coima Máx.

Desrespeito pelas disposições 500,00 € 5.000,00 €
Integração de lacunas de modo diferente 500,00 € 1.500,00 €
Não apresentação das dem. finaceiras 500,00 € 15.000,00 €
De acordo com o artigo 121º do RGIT, a não organização contabilística de

harmonia com as regras de normalização contabilística na sua execução, é
punida como crime ou contraordenação mais grave com coima de 75.00 € a
2.750.00 €. carmenssrcorreia@gmail.com
• Tributação Autónoma • As despesas de
Artigo88º do CIRC representação, ajudas de
Para este tipo de sujeito passivo de IRC, não custo, etc que surjam no
exercendo, a título principal, atividade de
natureza comercial, industrial ou agrícola, a desenvolvimento das
diferença na tributação das diferentes atividades estatutárias
atividades e respetivos rendimentos das
entidades sem fins lucrativos tem ainda
implicação na sujeição a tributação
autónoma dos encargos suportados ISENTAS
relacionados com essas atividades e
rendimentos. TRIBUTAÇÃO
Assim estas entidades beneficiam de
algumas especificidades na aplicação das AUTÓNOMA
tributações autónomas.
Pessoas Coletivas
• Tributação Autónoma Artigo 88º do CIRC
Nas atividades comerciais
- Despesas não documentadas por

• 70%
sujeitos passivos, que não exerçam a
título principal atividades de natureza
comercial, industrial ou agrícola
• 10% (valor de aquisição inferior a 25 000,00€)
- Despesas com viaturas ligeiras de • 27.5% (valor de aquisição igual ou superior
passageiros e viaturas comerciais, nas a 25 000,00€ e inferior a 35 000.00 €)
atividades de natureza comercial, • 35% (valor de aquisição igual ou superior a

25 000,00€ e inferior a 35 000.00 €)
industrial ou agrícola.
- Despesas de ajudas de custo

• 5%
relativamente à deslocação em viatura
própria do trabalhador
• A saber:
DERRAMA:
Lei das Finanças Locais – Lei 73/2013 de 3 de Setembro, permite às

autarquias, no seu artigo 14º a cobrança de derramas lançadas nos
termos do artigo 18º:
* As ESNL NÃO ESTÃO SUJEITAS AO PAGAMENTO DA

DERRAMA.
• A saber:
PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA:
No que toca aos PEC´s, as ESNL não estão sujeitas a

este pagamento conforme se dispões no nº 1 do artigo
106º do CIRC.
• A saber:
TAXA DE TRIBUTAÇÃO IRC:
De acordo com o nº 5 do artigo 87º do CIRC,

“Relativamente ao rendimento global (rendimentos
sujeitos) das ESNL a taxa é de 21%.
Pessoas Coletivas
Obrigações
Declarativas
• Declaração de alteração (15 dias) e cessação (30 dias) de atividade,
• Declaração de inicio (90 dias),
• Declaração modelo 22 e anexo D (entregue até ao último dia útil do mês de
Maio)
• IES (entregue até dia 15 de Julho): caso a associação tenha:
- rendimentos sujeitos a tributação - ANEXO D,
- IVA – ANEXO L (rendimentos sujeitos a IVA)
-Relação com clientes e fornecedores com valor
superior a 25 000.00 €.
IVA – Imposto sobre o Valor
Acrescentado
• INCIDÊNCIA
Estão sujeitas a IVA:
As transmissões de bens e as prestações de serviços

por todas as pessoas singulares ou coletivas que
exerçam, habitual ou ocasionalmente, uma atividade
económica, artigo 2º, nº 1 do CIVA.
Acrescentado
ISENÇÃO
sujeitos passivos que, não

As prestações de serviços
efetuadas por organismos sem possuindo nem sendo
finalidade lucrativa que explorem obrigados a possuir
estabelecimentos ou instalações contabilidade organizada (…)
destinados à prática de não tenham atingido, no
atividades artísticas, ano civil anterior, um
desportivas, recreativas e de volume de negócios
educação física a pessoas que superior a 10 000.00 €,
pratiquem essas atividades,
ARTIGO 53º CIVA.
ARTIGO 9º CIVA.
Acrescentado
• ISENÇÃO ESPECIAL (despacho normativo 118/85)
• É fixado em 8 o número anual de manifestações

ocasionais com objetivo de angariação de meios
financeiros;
• Bailes, concertos, espetáculos, bufete, bar, aluguer de
stands, venda de programas, lembranças, sorteios,
sessões de cinema ou teatro, quermesses, receitas
publicitárias, (…) normalmente têm lugar em alturas
festivas;
• Participar previamente tal facto à repartição de finanças.
Acrescentado
• Taxas de IVA em vigor no Continente, artigo
18º CIVA:
- 6% (taxa reduzida)
- 13% (taxa intermédia)
- 23% (taxa normal)
Acrescentado
• Cálculo IVA:
IVA das vendas – (IVA das Compras + Despesas Comuns) = X
X >0 IVA A PAGAR
X<0 CRÉDITO DE IMPOSTO
Acrescentado
• Nas ESNL:
Tratam-se de bem ou serviço parcialmente afeto à
realização de operações não decorrentes do exercício
de uma atividade económica prevista na alínea a) do
nº 1 do artigo 2º, o imposto não dedutível em
resultado dessa afetação parcial é determinado nos
termos do nº 2, ou seja, pela utilização do MÉTODO
DE AFETAÇÃO REAL.
Acrescentado
• Aplicabilidade do Método de Afetação Real:
Nem sempre este método soluciona todas as questões na medida em que há bens
e serviços de utilização comum que não é fácil dizer que X pertence a este setor e
Y àquele.
Conforme Oficio-circulado nº 30103, de 2008.04.23, do Gabinete do Subdiretor-
Geral da área de Gestão do IVA, define critérios objetivos para o apuramento das
despesas comuns, tais, como:
- A área ocupada;
- O nº de elementos do pessoal afeto;
- A massa salarial;
- As horas-máquina;
- As horas-homem.
Acrescentado
• IVA das Despesas, artigo 21º CIVA:
– Despesas não dedutíveis:

• Despesas relativas à aquisição e reparação de viaturas de turismo,
• combustíveis normalmente utilizáveis em viaturas automóveis
dedutível na proporção de 50 %,
• Despesas de transportes e viagens de negócios , incluindo as
portagens,
• Despesas respeitantes a alojamento, alimentação, bebidas e tabacos
e despesas de receção.
Acrescentado
• Prazo de emissão e formalidades das faturas:
– Documento que prova a transmissão de bens ou / e

serviços,
– Sempre que solicitada tem que ser emitida,
– Sempre que for emitida há a obrigatoriedade de
enviar até ao dia 25 do mês seguinte à AT
(Autoridade Tributária).
Acrescentado
• Prazo de entrega das declarações periódicas:
– Mensal (até ao dia 10 do 2.º mês seguinte àquele a

que respeitam as operações)
– Trimestral (até ao dia 15 do 2.º mês seguinte

àquele a que respeitam as operações)
DONATIVOS
• Os donativos assumem alguma relevância no
contexto das ESNL. De acordo com o Artigo 3º do
CIRC, nº1, alínea b), estes não estão sujeitos a IRC.
• As obrigações fiscais constam da DM25, para que a

AT possa fazer o cruzamento de informação e o
contribuinte possa beneficiar da dedução em sede de
IRS. Ficam obrigados a comunicar os donativos de
valor igual ou superior a 300 euros, com nº de
contribuinte.
Segurança Social
• As taxas aplicáveis a estas entidades estão

definidas no artigo 112º do Código
Contributivo:
• Entidades Empregadoras 22.3%,
• Trabalhadores 11%.
FIM
Obrigada pela vossa atenção
Até breve !

Introdução À Contabilidade e Fiscalidade Associativa

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Introdução À Contabilidade e Fiscalidade Associativa

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Aspetos Fiscais e Contabilísticos nas

Entidades do Setor Não Lucrativo (ESNL)

Formadora: Carmen Correia

• São sujeitos passivos do IRC:

As sociedades comerciais ou civis sob forma

Ficam isentos de IRC os rendimentos das coletividades, de

Artigo 10º ARTIGO 11º

UP Mera Atividades Culturais,

Reconhecimento Reconhecimento Condicionadas:

Contabilidade Organizada Regime de Caixa

De acordo com o DL 36-A/2011, artigo 10º, não estão obrigadas a possuir

•Quando o somatório das vendas e outros rendimentos auferidos pelas ESNL

• De acordo com o artigo 124º do CIRC:

•De acordo NCRF-ESNL

As mesmas podem ser dispensadas da aplicação da normalização contabilística.

Aos rendimentos obtidos são Aos rendimentos sujeitos são

Matéria Coletável Matéria Coletável

De acordo com a Portaria nº 105/2011 foram aprovados

Saldo do período anterior

DESCRIÇÃO Coima Mín. Coima Máx.

De acordo com o artigo 121º do RGIT, a não organização contabilística de

- Despesas não documentadas por

atividades de natureza comercial, • 35% (valor de aquisição igual ou superior a

- Despesas de ajudas de custo

Lei das Finanças Locais – Lei 73/2013 de 3 de Setembro, permite às

* As ESNL NÃO ESTÃO SUJEITAS AO PAGAMENTO DA

PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA:

No que toca aos PEC´s, as ESNL não estão sujeitas a

TAXA DE TRIBUTAÇÃO IRC:

De acordo com o nº 5 do artigo 87º do CIRC,

Estão sujeitas a IVA:

As transmissões de bens e as prestações de serviços

sujeitos passivos que, não

• É fixado em 8 o número anual de manifestações

• Participar previamente tal facto à repartição de finanças.

IVA das vendas – (IVA das Compras + Despesas Comuns) = X

X >0 IVA A PAGAR

X<0 CRÉDITO DE IMPOSTO

– Despesas não dedutíveis:

– Documento que prova a transmissão de bens ou / e

– Mensal (até ao dia 10 do 2.º mês seguinte àquele a

– Trimestral (até ao dia 15 do 2.º mês seguinte

• As obrigações fiscais constam da DM25, para que a

• As taxas aplicáveis a estas entidades estão

Você também pode gostar