Contabilidade II

Docente: Sónia Rito

LSA /LIG
3º ano /2º semestre
2020/2021
5. Operações do fim do período e demonstrações financeiras

5.1. Imparidades e perdas em inventários

5.2. Periodização económica de gastos e rendimentos
5.3. Apuramento dos resultados e sua interpretação
5.4. Estrutura e conteúdo das principais demonstrações financeiras
5.5. Elaboração e interpretação do Balanço e da Demonstração dos
Resultados por Naturezas

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 Trabalhos de fim de exercício

Etapas sequenciais das operações de fim de exercício

1. sequência das operações e registos a efetuar de modo a

permitir a elaboração das DF; e

2. elaboração dos documentos integrantes nas DF: balanço,

demonstração dos resultados, demonstração das alterações no capital
próprio, demonstração dos fluxos de caixa e respetivos anexos.

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 Trabalhos de fim de exercício

Trabalho Corrente Trabalhos de Fim de Exercício

Lançamentos de Lançamentos de
Balancete de Lançamentos de Balancete Final ou de Fim do Trabalho
Diário Razão Balancete Rectificado Apuramento dos Encerramento
Verificação do Razão Regularização Encerramento ou de Fecho do Exercício
Resultados ou Fecho

Lançamentos Correntes

Demonstração dos
Balanço
Resultados por Naturezas

Demonstração dos
Demonstração dos Fluxos
Resultados por Funções
de Caixa

Anexo ao Balanço e à Demonstração das Altera-

Demonstração dos Resultados ções do Capital Próprio

Objectivos fundamentais das demonstrações financeiras:

Tempestividade e Balanceamento entre custo e beneficio
Pressupostos subjacentes a elaboração das demonstrações financeiras:
Regime de acréscimo a continuidade
Características qualitativas:
Compreensibilidade, Comparabilidade, Relevância e Fiabilidade
Plenitude, Substância sobre a forma, Representação Fidedigna, Neutralidade e Prudência
Critérios de mensuração e Normas Contabilísticas e de Relato Financeiro
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 Trabalhos de fim de exercício

1. Operações de regularização

Ponto de partida: Balancete de Verificação do Razão

Objetivo: análise dos saldos das diversas contas, com objetivo de verificar a
existência de alguma situação irregular que seja necessário regularizar.

A estes lançamentos de retificação de saldos contabilísticos denominamos de

lançamentos de regularização

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 Trabalhos de fim de exercício

Operações de regularização mais frequentes:

 Correção de saldos
 Retificação dos inventários (Sistema de Inventário Intermitente)
 Reconhecimento das depreciações e amortizações do exercício
 Reconhecimento como ganho do período da quota-parte de subsídios
do governo recebidos
 Reconhecimento de diferenças de câmbio
 Reconhecimento de variações no justo valor de ativos
 Reconhecimento de perdas por imparidade de ativos e/ou reversões
 Atender ao Regime do Acréscimo (ou seja, o reconhecimento de
acréscimos e diferimentos)
 Reconhecimento, reforço ou anulação de provisões
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 Trabalhos de fim de exercício

Após os lançamentos de regularização…

Elabora-se um novo balancete - o Balancete Retificado.

Serve de base para:

1. apuramento dos resultados e
2. elaboração da DR do período

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 Trabalhos de fim de exercício

2. Apuramento de resultados

Lançamentos de apuramento de resultados

Finalidade: transferir para as contas de resultados os saldos evidenciados nas
contas de rendimentos e gastos, com vista à determinação do resultado líquido do
exercício.

Permitem alcançar dois objetivos:

1. agrupar nas contas de resultados as suas componentes positivas e
negativas;
2. encerrar as contas de gastos a rendimentos, uma vez que apresentarão
saldo nulo após a transferência dos seus valores para a conta principal de
resultados.
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 Trabalhos de fim de exercício

Contabilização do apuramento de resultados

1ªFase: Apuramento do Resultado antes de impostos RAI = #7 - #6

Pela transferência dos gastos

Débito: 811 Resultado antes de impostos

Crédito: 61x / 62x / 63x / 64x / 65x / 66x / 67x / 68x / 69x

Pela transferência dos rendimentos

Débito: 71x / 72x / 73x / 74x / 75x / 76x / 77x / 78x / 79x
Crédito: 811 Resultado antes de impostos

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 Trabalhos de fim de exercício

Contabilização do apuramento de resultados

1ªFase: Apuramento do RAI

2)Transf. SI
SI 1) Transf. rend.
gastos

Saldada Saldada

1) Transf. 2) Transf.
gastos rend.

Se Saldo credor: Lucro

Se Saldo devedor: Prejuízo 10

 Trabalhos de fim de exercício

Contabilização do apuramento de resultados

2ªFase: Apuramento da estimativa de Imposto

Pela estimativa de imposto

Débito: 8121 Imposto Estimado para o Período

Crédito: 2413 Imposto sobre o Rendimento – Imposto Estimado

Vamos simplificar, considerando que apenas as empresas

com lucro estimam o imposto a pagar.

Se RAI positivo…
Imposto estimado = Taxa IRC x RAI

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 Trabalhos de fim de exercício

Contabilização do apuramento de resultados

3ªFase: Apuramento do Resultado Líquido RL = RAI – Imposto estimado

Pelo apuramento do Resultado Líquido do Período

Débito: 811 Resultado antes de impostos

RAI>0 Crédito: 818 Resultado líquido

Pela transferência da estimativa de impostos

Débito: 818 Resultado líquido
Crédito: 8121 Imposto Estimado para o Período

Pelo apuramento do Resultado Líquido do Período

RAI<0 Débito: 818 Resultado líquido
Crédito: 811 Resultado antes de impostos 12
 Trabalhos de fim de exercício

Contabilização do apuramento de resultados

Conta 81 Resultado líquido do período

Gastos e perdas do período
( Contas 61 a 69)
Conta 811
Resultado antes de
impostos

Rendimentos e ganhos do período

(Contas 71 a 79)
Conta 812
ISR do período

Conta 818
Resultado líquido

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 Trabalhos de fim de exercício

Após os lançamentos de apuramento de resultados…

Elabora-se um novo balancete - o Balancete Final ou de Encerramento

Serve de base para:

1. elaboração do Balanço à data

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 Trabalhos de fim de exercício

Elaboração da Demonstração dos Resultados por naturezas

 DF que evidencia o desempenho da entidade numa perspetiva económica,

explicando a formação dos resultados.

 Apresenta as Contas de Gestão ou Exploração, ou seja, contas de gastos e

rendimentos associadas à determinação do resultado (#6 e #7), e as Contas
de Resultados (#8).

 No final do exercício, a entidade pode verifica uma de três situações:

Rendimentos > Gastos  Resultado > 0 Lucro
Rendimentos < Gastos  Resultado < 0 Prejuízo
Rendimentos = Gastos  Resultado = 0 Nulo
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 Trabalhos de fim de exercício

Elaboração do Balanço

 DF que expressa a situação financeira de uma entidade num determinado

momento.

 Apresenta as Contas de Balanço (#1 a #5) e a conta de RLE (#818) para

efetuar a ligação à DR.

 No Balanço, os ativos e os passivos são separados por correntes e não

correntes.

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 Trabalhos de fim de exercício

Elaboração do Balanço

 Os dados do Balancete Final não são diretamente e automaticamente

transladados para o Balanço, uma vez que é necessário proceder à agregação
de contas para ir ao encontro das rubricas do mesmo.

 Ativos e passivos não devem ser compensados, exceto quando tal for exigido
ou permitido por uma NCRF, uma vez que a compensação pode afetar a
verdadeira compreensão dos factos.

 Os elementos do ativo são apresentados pelos seus valores líquidos, ou seja,

depois de abater à quantia escritura inicial as depreciações/amortizações e
imparidades acumuladas.

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