INSTITUTO INDUSTRIAL E COMERCIAL DA BEIRA

Contabilidade

Módulo: UC ADG025005191
Nível: CV5

Elaborar o Orçamento e
Apurar os Desvios Orçamentais
Julho, 2021
PASCOAL PEREIRA
Descrição da Unidade de Competência:
Efectuar a quantificação do plano operacional através da elaboração
do orçamento anual e proceder ao control e análise de desvios.

Elementos de Competência Critérios de Desempenho Âmbito de aplicação

1. Reconhecer a importância
da quantificação do
planeamento e do respectivo
controlo para a gestão de
uma organização.
a) Descreve o ciclo de
planeamento.
b) Identifica o papel do
orçamento no processo de
planeamento.
c) Identifica a importância do
planeamento e do control
para uma empresa.
 Contexto: aplicável no
planeamento operacional de
uma organização.
 Meios de trabalho: artigos,
casos de estudo, manual de
procedimentos internos,
documentação de suporte de
análise financeira.
 Elementos de Competência:
1. Reconhecer a importância da quantificação do planeamento e
do respectivo controlo para a gestão de uma organização.
 Critério de Desempenho
a) o ciclo de planeamento
Planeamento
Planear: é ter algo como intensão, é
projectar, é indicar antecipadamente
qual a melhor maneira de proceder
para conquistar algo no futuro.
é a função administrativa que determina antecipadamente o
que se deve fazer e quais os objectivos a serem atingidos.
é a dimensão que se encarrega da execução directa dos
planos, os quais serão realizados e supervisionados de acordo
com o que está planeado.
é um processo através do qual se busca construir o máximo
de objectivos com uma economia de esforços e meios,
antecipar o que se pode passar no futuro, equacionar
práticas que possam agir sobre a realidade que se quer
modificar.
Numa organização, compete aos directores realizarem os
planos que serão regidos pelo planeamento. A operação e a
execução dos planos podem ser realizadas pelo mesmo actor
ou por outro, os quais têm necessariamente de conhecer e
compreender o nível de planeamento aplicado.
Essa noção de planeamento remete a um Ciclo, mais do que
um formato de apresentação, é um roteiro de pensamento.
Este Ciclo é composto por cinco perguntas
fáceis de serem feitas e extremamente difíceis Implementação
de serem respondidas e desenvolvidas: Como
 Onde estamos? assegurar
que Onde
 Onde queremos estar?
chegamos? estamos?
 Como poderemos chegar lá?
 Como faremos para chegar lá/qual o
melhor caminho? Análise
 Como assegurar que chegamos?
Ciclo
de
O Ciclo identifica os passos essenciais,
inevitáveis no processo de planeamento. Vai Planeamento
da caracterização da situação existente Qual o Onde
(onde estamos) para seus condicionantes, melhor queremos
causas, forças, fraquezas, problemas e caminho?
oportunidades (que explicam porque estamos estar?
onde estamos).
Daí vai para os objectivos almejados (onde
queremos estar), e depois para a maneira Como
ideal de alcançar esses objectivos (como Como
poderemos
poderemos chegar lá). Passa finalmente para Estratégia poderemos
o modo como se avaliarão os resultados chegar lá?
chegar lá?
(onde estamos novamente, depois de tudo).
O plano é o instrumento que vai operacionalizar todo o processo de planeamento,
consistindo no desenho de algo para ser feito no futuro, que especifica quais são os
inputs necessários para atingir os objectivos desejados.
Um plano é uma intenção ou um projecto. Trata-se de um modelo sistemático que se
elabora antes de realizar uma ação, com o objectivo de a dirigir e de a encaminhar.
Neste sentido, um plano também pode ser o conjunto das disposições necessárias
para fazer um projecto.
É uma peça fundamental para a elaboração do orçamento, constituindo uma fase
essencial do processo de planeamento, na medida em que orienta as decisões
necessárias da afectação de recursos para a consecução dos objectivos
determinados, permitindo tomar decisões necessárias, em conformidade com os
resultados que se pretenda atingir, ou seja, permite e facilita a realização dos fins e
objectivos da organização, bem como proporciona uma visão global da evolução
da organização e/ou da sociedade.
Para a operacionalização deste instrumento, assim como dos restantes, (programas,
projectos, acções), é necessário reunir as condições materiais, ambientais e humanas
de forma a que se possa atingir os objectivos que de outra forma não ocorreriam.
O programa é um conjunto de actividades necessárias à execução parcial ou total
de uma determinada estratégia, que requerem a utilização de recursos humanos,
materiais e financeiras e que são geridas por um mesmo organismo.
O projecto é uma actividade que decorre num período de tempo bem delimitado,
destinada a obter um resultado específico, que contribui para a execução de um
programa. Ele é algo temporário, pois tem um prazo para se iniciar e um prazo para
ser concluído, e também, ele é criado com a intenção de se desenvolver um novo
produto, serviço ou alguma solução, respeitando um orçamento.
Caracteristicas de um plano

 ser exequível
Viabilidade  estar ao alcance de atingir

 desenvolver as actividades fundamentais em

Adequação consonância com os objectivos relacionados com o
resultado final pretendido

 ser decomposto em vários planos específicos (técnico,

Unidade financeiro, comercial, ...)
 não perder a união

 só é possível se houver um anterior

Continuidade  deve partir do anterior, de modo a mostrar uma
conexão com o plano actual

 poder adaptar-se às circunstâncias,

Flexibilidade independentemente dos factores que vierem a
acontecerem.

 consiste na especialização clara e completa dos

Precisão objectivos, de modo a eliminar-se toda a ambiguidade
que possa existir
 Fases de Planeamento

Analisar a Determinar os Identificar o Definir Estabelecer Implementar e

situação actual objetivos e público estratégias recursos operacionalizar
do negócio prioridades

Controle,
avaliação e
feedback
Importância do planeamento Tipos de planeamento

• Proporciona senso de direção  Estratégias

• Focaliza esforços Abrangência  Táctico
 Operacional
• Maximiza a eficiência
• Reduz o impacto de ambiente
 Longo prazo
• Define parâmetros de controle Horizonte Temporal  Médio prazo
• Actua como fonte de motivação e comprometimento  Curto prazo

• Potencializa o autoconhecimento
• Fornece consistência  Gerais
Especificidade  Específicos

 Permanentes
Permanência  Temporários
Planeamento por nível organizacional

Direcção  Visão da empresa Plano

 Missão, filosofia e valores Estratégico
PRESIDENTE  Objectivos e metas da empresa
Estratégico SÓCIOS  Longo prazo POR QUE E
DIRECTORES  Responsabilidade alta QUANDO?
EMPRESÁRIO

 Visão da unidade/departamento
Administrador  Directrizes para unidade/departamento Plano Tático
 Objectivos e metas da empresa
Táctico GERENTE  Médio prazo ONDE E
COORDENADOR  Responsabilidade intermédia COMO?
 Definição de actividades

 Visão por tarefas rotineiras

Supervisores  Directrizes para grupos/individuos Plano de
 Objectivos e metas grupos/individuos Acção
Operacional TÉCNICO  Curto prazo
EXECUTOR  Responsabilidade baixa O QUÊ?
 Definição de actividades e os recursos
Resumo
Nível Tipo de
Conteúdo Tempo Amplitude
Organizacional Planeamento
Institucional Estratégico Genérico e Longo prazo Aborda a organização como um todo.
sintético Macro-orientado.
Intermediário Táctico Menos genérico e Médio prazo Aborda cada unidade (trabalho ou custo)
mais detalhado separadamente
Operacional Operacional Detalhado e Curto prazo Aborda cada tarefa ou operação
analítico separadamente.
Micro-orientado.

Diferenças entre os Planeamentos

Descrição Planeamento Planeamento Descrição Planeamento Planeamento
Estratégico Táctico Táctico Operacional
Prazo Mais longo Mais curto Prazo Mais longo Mais curto

Amplitude Mais ampla Mais restrita Amplitude Mais ampla Mais restrita

Riscos Maiores Menores Riscos Maiores Menores

Actividades Fins e meios Meios Actividades Meios Meios

Flexibilidades Menos Maior Flexibilidades Menor Maior

 Táctico
Estratégico

Planos Planos
Operacionais
Características Principais:
Tácticos
• Abrange a empresa como um todo;
Fluxo de Caixa • Foco na identidade organizacional:
Planeamento
Investimentos
Financeiro - Definição do negócio
Aplicações
- Missão
Produção - Visão
Planeamento Planeamento Alcance dos
Manutenção Objectivos - Valores
Estratégico de Produção Departamentais
Abastecimento • Análise SWOT: ambiente macro e micro – analisar oportunidades,
ameaças, forças e fraquezas;

Planeamento Vendas • Define objectivos;

de Marketing Promoção • Traça as estratégias para atingir os objectivos;
• Controlo: indicadores e métricas para verificar se o plano está sendo
eficaz.
Planeamento Seleção

de RH Treinamento
 Táctico

Planos Planos
Operacionais
Características Principais:
Tácticos
• Processo permanente e contínuo;
Fluxo de Caixa • Aproxima o estratégico do operacional;
Planeamento
Investimentos
Financeiro • Aproxima os aspectos incertos da realidade;
Aplicações
• É executado pelos níveis intermediários da organização;
Produção • Pode ser considerado uma forma de alocação de recursos;
Planeamento Planeamento Alcance dos
Manutenção Objectivos • Tem alcance mais limitado do que o planeamento estratégico, ou seja,
Estratégico de Produção Departamentais
Abastecimento é de médio prazo;
• Produz planos mais bem direcionados às actividades organizacionais.

Planeamento Vendas

de Marketing Promoção

Planeamento Seleção

de RH Treinamento
 Operacional

Planos Planos
Operacionais
Características Principais:
Tácticos

• Preocupa-se com os métodos operacionais e alocação de recursos;

Fluxo de Caixa
Planeamento
Investimentos - Detalhamento das etapas do projecto;
Financeiro
Aplicações - Métodos, processos e sistemas aplicados;
- Pessoas: responsabilidade, função, actividades/tarefas;
Produção
Planeamento Planeamento Alcance dos - Equipamentos necessários;
Manutenção Objectivos
Estratégico de Produção Departamentais - Prazos e cronograma.
Abastecimento
• Planos que especificam os detalhes de como devem ser alcançados os
objectivos organizacionais globais;
Planeamento Vendas
• Detalhado e analítico;
de Marketing Promoção
• Curto prazo;
• Microorientado;
Planeamento Seleção • Como fazer:
de RH Treinamento - Procedimento (método);
- Orçamento (recursos);
- Programação (tempo);
- Regulamento (comportamento).
 Ciclo PDCA

O Ciclo PDCA (Planear, Fazer, Verificar, Agir) é um método de gestão, uma forma de trabalho, que orienta o processo de
tomada de decisão para o estabelecimento das metas e dos meios e acções necessários para executá-las e acompanhá-las a
fim de garantir a sobrevivência e o crescimento de uma organização.

Planear

Agir Fazer

Verificar
O ciclo PDCA na análise dos problemas
O Ciclo PDCA é muito utilizado na resolução de problemas, permite realizar o controle de qualidade de toda a empresa.
O resultado indesejado do processo se chama problema. Meta é o resultado desejado de um processo, logo problema é uma
meta que não foi atingida.
Ao utilizar o ciclo PDCA na resolução de problemas, o grupo de melhoria deve seguir uma metodologia para atingir resultados
com melhor custo/benefício, e evitar em tomar decisões precipitadas. Como melhorar os resultados? Sugere-se os seguintes
passos:
Controlo

O Controlo é uma das funções que compõem o processo administrativo. A função controlar consiste em averiguar se as
actividades efectivas estão de acordo com as actividades que foram planeadas. Controlar é comparar o resultado das
acções com padrões previamente estabelecidos, com a finalidade de corrigi-las se necessário.

Em contabilidade, o controlo é uma das funções básicas de um sistema contábil. Difere do controlo administrativo, que tende a
aplicar preceitos subjetivos (controle interno e externo).

O Controlo é uma função do ciclo de gestão intimamente relacionado com o planeamento.

Etapas de abordagens:

1. Estabelecer padrões de desempenho.

2. Conduzir uma análise de trabalho.
3. Monitorar e medir o desempenho.
4. Comparar o desempenho medido contra padrões estabelecidos.
5. Tomar medidas correctivas.
6. Praticar métodos preventivos, a fim de evitar a acções corretivas.
Feedback

Feedback é uma palavra inglesa que significa realimentar ou dar resposta a uma determinado pedido ou acontecimento.
Em alguns contextos a palavra feedback pode significar resposta ou reação. Ex: Apresentei o meu relatório para os acionistas e
o feedback foi muito positivo.
O significado de feedback é utilizado em teorias da Administração de Empresas, quando é dado um parecer sobre uma
pessoa ou grupo de pessoas na realização de um trabalho com o intuito de avaliar o seu desempenho. É uma ação que revela
os pontos positivos e negativos do trabalho executado tendo em vista a melhoria do mesmo.
O feedback consiste em uma actividade em que o gestor reorienta uma equipe ou subordinado sobre alguma função que
executaram ou que ainda estejam desempenhando. O objectivo é melhorar a realização das ações, enxergar novas
possibilidades e alcançar os melhores resultados.

 Feedback construtivo
 Feedback positivo
 Feedback negativo
 Feedback pessoal
 Feedback insignificante
 Feedback ofensivo
 Objectivos do Feedback
Focado no profissional:
A ideia é fornecer informações para um
profissional sobre seu desempenho e atitudes
para que ele possa comparar as suas ações e
resultados com o que é esperado dele seja por
um chefe específico ou pela empresa de
maneira mais ampla. Embora esteja associada
à uma avaliação do estilo top-down (superior
para subordinado), o feedback também pode
ser fornecido e dado entre colegas do mesmo
nível hierárquico.
Focado no produto/serviço:
Neste caso, a ideia é manter um constante
fluxo de informação que ajude as áreas de
marketing/produto a melhorarem seus
produtos e também mantê-los actualizados em
relação aos movimentos da concorrência e
também às flutuações do mercado.
Benefícios do Feedback
• proporciona uma maior proximidade entre o gestor
e o colaborador;
• dá mais confiança para o profissional, pois ele se
sente seguro e sabe que pode contar com a ajuda
do seu líder, bem como da empresa para melhorar
o seu desempenho;
• é um alerta que dá a chance ao colaborador de
aprimorar as suas habilidades ou tomar
conhecimento sobre alguma acção que não foi
positiva, evitando ser surpreendido com uma
possível demissão;
• aumenta a rotatividade dentro da empresa, pois,
ao aplicar o feedback com periodicidade,
a equipa tem chances de melhorar o seu
desempenho e o meio de produção;
• uma forma do colaborador melhorar o seu
marketing pessoal, pois o feedback tem essa
função, de transformar profissionais, já que as
instruções são personalizadas;
• ajuda a empresa a aprimorar a sua equipe para
que o produto ou serviço que eles executam se
tornem cada vez melhor, além de terem
profissionais cada vez mais qualificados na sua
área.
 Elementos de Competência:
1. Reconhecer a importância da quantificação do planeamento e
do respectivo controlo para a gestão de uma organização.

 Critérios de Desempenho
b) O papel do orçamento no processo de planeamento

O orçamento de uma empresa, como parte essencial de um bom planeamento financeiro, desempenha um papel crucial
no planeamento e no controle dos negócios.
Uma vez que, a partir da elaboração de um plano ou de uma reflexão estratégica, os donos de negócios definem o rumo e
o horizonte que desejam para o futuro, faz-se necessário o desdobramento deste plano em ações operacionais com
indicativos claros dos responsáveis, bem como dos objectivos esperados. Em outras palavras, o processo de planeamento
identifica os objectivos e as acções necessárias para atingi-los.
Portanto, o papel do orçamento no planeamento é de o apoiar na tomada de decisão, avaliação de estratégias,
mensuração de riscos, controle orçamentário, controle dos resultados através das operaçoes da empresa, estabelecimento
de metas. O Orçamento transforma em numeros o que foi definido no planeamento.
Planeamento Orçamentário
No sector governamental, é regido por uma legislação
(Lei nº 19/2020, Boletim da República nº 250. Série I, Ciclo de um planeamento orçamentário:
de 31/12/2020, O Orçamento do Estado (OE) para o
ano de 2021, foi aprovado pela Assembleia da
República através da Lei nº 19/2020, de 31 de
Dezembro. princípios e normas de organização e
funcionamento do Sistema de Administração
Financeira do Estado - SISTAFE (que revoga a Lei no
9/2002, de 12 de Fevereiro).
No sector privado, é um plano financeiro estratégico
de uma administração para determinado exercício
econámico e financeiro.
O planeamento orçamentário pode envolver vários
profissionais dentro de uma empresa (contabilista,
engenheiro, advogado, economista, consultor, etc.),
pois necessita ter uma abrangência do todo do
negócio da empresa e, precisa ser sistêmico e eficaz.
 Planeamento Financeiro
Planear é palavra de ordem não só para o sucesso
pessoal financeiro, como também para empresas que Ciclo de um planeamento financeiro:
desejam fixar-se no mercado. Embora seja algo simples
de fazer, planear as finanças do seu negócio requer
dedicação constante, pois é o histórico da sua
empresa que vai guiar as suas decisões futuras.

Técnicas para um planeamento financeiro:

 Registrar todas as movimentações financeiras;

 Pesquisar preços e fornecedores;
 Apostar na constante redução de gastos;
 Investir no que é realmente importante;
 Utilizar dados corretos para prospetar;
 Fazer uso da tecnologia.
 Elementos de Competência:
1. Reconhecer a importância da quantificação do planeamento e
do respectivo controlo para a gestão de uma organização.

 Critérios de Desempenho
c) A importância do planeamento e do controlo para uma empresa
Para operar de modo sustentável, a empresa precisa optimizar os próprios custos, os quais precisam ser menores que as
receitas. Por esse motivo, torna-se impossível buscar uma redução de custos de maneira retroativa, sendo necessário
o planeamento e o controlo para que isso ocorra no futuro.
A redução e controlo de custos figuram entre os principais objectivos das empresas para se manterem activas. Esses
objectivos se tornam mais importantes quando o mercado (de um produto ou em geral) passa por uma crise, provocando a
redução do consumo da população, nesses casos um planeamento e controlo de custos podem ajudar.
Independentemente da existência de uma crise financeira, as empresas buscam meios para serem mais produtivas . Mesmo
as empresas que continuam a abrir novos negócios encontram dificuldades para expandir as suas estruturas e obter recursos
para inovar.
O controlo assume um papel vital na vida das empresas, influenciando o comportamento dos gestores, orientando-os no
sentido da implementação da estratégia da empresa, tendo por base a incorporação de medidas de carácter financeiro e
não-financeiro, tendo sempre em vista o alinhamento com a estratégia.
É de extrema importância medir o desempenho da empresa na aplicação da sua estratégia e ao mesmo tempo conseguir
a recolha, em tempo útil, de indicadores que permitam perceber a sua evolução e que ajudem à tomada de decisões.
Outra importância está em fornecer, aos gestores de topo, informação que a sua rede de informação informal não
consegue fornecer.
Deve avançar para um posicionamento ao nível estratégico, desenvolvendo um processo de controlo ao longo do tempo e
partindo sempre da definição dos objetivos estratégicos da empresa.
Num mercado competitivo e agressivo, onde mudanças e inovações são constantes, as acções estratégicas são necessárias
por parte dos empreendedores, a fim de manterem-se em evidência no mercado e para que possam ter certa vantagem
competitiva sobre seus concorrentes.
Para os administradores conseguirem organizar, liderar ou controlar, devem elaborar os planos que dão finalidade e direção
à organização. Será através do planeamento que a administração decidirá os rumos da empresa, através de directrizes
como o que deverá ser feito, quando deverá ser feito, como será feito e quem o fará.
Empresas orientadas para o mercado são aquelas que geram, disseminam e respondem com sucesso às informações do
mercado. Essas empresas focalizam a análise do consumidor, a análise da concorrência e integram os recursos que possuem
para oferecer valor e satisfação ao consumidor, bem como lucro no longo prazo.
Sem planeamento, as empresas não sobrevivem no mercado, pois não possuem conhecimento quanto aos seus pontos
fracos e ameaças, e assim não têm ações correctivas. Perante a concorrência, esses pontos vão se optimizando e levando a
empresa ao fracasso.
Assim, o conhecimento de seu ambiente interno e externo, as declarações de sua missão e de seu propósito fazem com que
as empresas tracem estratégias e mantenham vantagens competitivas que as mantenham no mercado, a fim de alcançar
seus resultados e obter lucro.
A realização de um planeamento para as organizações tem a finalidade de se antecipar ao futuro e aumentar o nível de
conhecimento sobre o negócio e o mercado.