Planejamento Com Icms e Ipi

Planejamento Tributrio
Impostos Indiretos
PLANEJAMENTOS COM ICMS E IPI

(5 Aula)
Prof. Valdir Amorim

UNINOVE
Planejamento Tributrio Impostos Indiretos
Planejamentos para reduzir carga
Benefcios Fiscais de ICMS
Modelos de Benefcios Fiscais:
Concesso de Crditos presumidos/outorgados;

Redues de base de clculo;
Diferimentos na aquisio interestadual ou importao de ativos;
financiamentos do imposto a juros negativos.
***Geralmente, os benefcios so concedidos para projetos industriais, mas h

Estados que concedem incentivos para o atacado (ES e DF, p. ex.)***
Estados mais atraentes (aspectos puramente fiscais):
Amazonas:
Na importao:
suspenso e iseno de IPI (se para consumo ou industrializao) art. 73 do RIPI/02;
suspenso com converso em alquota zero de PIS/COFINS na importao de insumos
e determinados ativos (ligados produo e desde que ativados por mais de 18
meses);
Reduo do II em 88% (exceto para veculos);
Diferimento do ICMS na importao de insumos.
Na venda:
alquota de PIS/COFINS reduzida (nas vendas para optantes pelo LR) para 3,65%;
IPI iseno;
ICMS crdito estmulo de 55% at 90,25% (podendo chegar a 100%) Lei n
2.826/03 (antigamente, Lei Hanan).
DF concesso de crditos presumidos de ICMS para atacadistas: TARE

(Termo de acordo de regime especial), at 31.12.2014;
de 7% a 16% nas sadas sujeitas alquota de 17%;

de 2% a 11% nas sadas sujeitas alquota de 12%;
de 15% a 24% nas sadas sujeitas alquota de 25%.
Somente podem utilizar o benefcio PJs que realize no mnimo 80% de suas
operaes com contribuinte de ICMS.
Esprito Santo INVEST-ES
Diferimento do ICMS na importao de ativos imobilizados para produo

e de insumos;
Crdito presumido de at 70% do valor das sadas interestaduais;
Reduo de bc de at 70% nas sadas internas.
**Benefcio, tambm, para atacado, reduo de 33% do valor das sadas

interestaduais, com crdito limitado a 7%, de forma que a carga tributria seja
de 1%: esse benefcio no exige contrapartida e no pode ser utilizado em
conjunto com o FUNDAP.**
Mato Grosso do Sul
MS-Empreendedor:
reduo do saldo devedor em at 67% (esse valor pode ser aumentado se

negociado com o Estado);
dispensa da cobrana do ICMS na importao para bens do ativo imobilizado;
dispensa de cobrana de ICMS-diferencial de alquota na aquisio de ativo

imobilizado de outros Estados.
Guerra Fiscal Panorama Atual
Lei Complementar n 24/75: exige a anuncia de todos os Estados para a

concesso de benefcios fiscais (Convnio CONFAZ);
Estados tentam camuflar o benefcio fiscal como se benefcio financeiro

fosse;
O uso de ADIn tem se mostrado ineficiente (revogao do ato com

conseqente edio de outro questo formal);
Estados produtores tm criado normas para glosa de crditos oriundos de

empresas beneficiadas.
SP editou o Comunicado CAT 36/04, informando aos contribuintes, de forma

exemplificativa, quais os benefcios que no daro direito a crdito do imposto;
O Tribunal de Justia de SP havia decidido pela inconstitucionalidade do Comunicado,

mas o STF, recentemente, concedeu liminar ao Estado de SP, devolvendo eficcia ao
Comunicado CAT 36/04;
De toda forma, o RICMS/SP j prev que benefcios concedidos unilateralmente no

daro direito a crdito do imposto (art. 59, 2):
Art. 59 (...)
2 - No se considera cobrado, ainda que destacado em documento fiscal, o
montante do imposto que corresponder a vantagem econmica decorrente da
concesso de qualquer subsdio, reduo da base de clculo, crdito presumido ou
outro incentivo ou benefcio fiscal em desacordo com o disposto no artigo 155, 2,
inciso XII, alnea "g" da Constituio Federal.
TIT/SP: tendncia de aceitao da glosa de crditos. A questo ainda est

em discusso.
Leading case em julgamento: Panarello Distribuidora de Medicamentos;
Caso j julgado: Sagra glosa de todos os crditos.

Cases de Planejamento de ICMS reduo de carga
Case 1) - Industrial com transportadora
Situao-Problema: A empresa paulista XPTO industrial que comercializa

abrasivos. O frete de suas vendas CIF e o transporte de suas mercadorias
realizado exclusivamente por transportadores autnomos contratados pela
XPTO.
Como a despesa com fretes da XPTO, no ano, alta, a empresa gostaria de
estudar uma forma de melhor aproveitamento fiscal dos fretes por ela
pagos.
1) Industrial com transportadora
Premissas do problema:
a) A empresa s contrata transportadores autnomos (ou sua grande

maioria);
b) A empresa no quer mudar seu preo para FOB;
c) A empresa tributada pelo Lucro Real.
Situao Atual:
a) Transporte realizado por autnomo art. 316 c/c art. 116 do RICMS/SP:
H substituio por diferimento, com anulao dos efeitos fiscais da
operao (crdito e dbito na tomada do servio);
b) PIS/COFINS no h crdito (autnomo = PF).

Sugesto de planejamento:
a) Criao de empresa transportadora subsidiria, que ser contratada pela

controladora XPTO para realizao dos transportes, e subcontratar os
autnomos:
b) A NEWCO TRANSPORTADORA far opo pelo crdito outorgado previsto

no artigo 11 do Anexo III do RICMS/SP:
Art. 11. (TRANSPORTE) - O estabelecimento prestador de servio de transporte, exceto o areo, poder
creditar-se da importncia correspondente a 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido na
prestao (Convnio ICMS 106/96, com alterao do Convnio ICMS 95/99).
c) A NEWCO TRANSPORTADORA ser optante do Lucro Real e, assim, poder apropriar

crdito presumido de PIS/COFINS (6,94%) sobre a contratao de autnomos, conforme
art. 3, 19, da Lei 10.833/03:
19. A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de transporte de
carga prestado por:
I - pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar, da Cofins devida em cada perodo de
apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por esses servios;
d) A NEWCO TRANSPORTADORA cobrar da XPTO, como preo do

transporte, o custo de contratao dos autnomos, acrescido de margem
mnima, suficiente para cobrir demais custos administrativos e de impostos
(resultado para IR/CS deve ser nulo ou insignificante).
Resultado do planejamento:
Exemplo (autnomo contratado a $ 100,00 e preo de venda a $ 114,70):
NEWCO Efeito Consolidado:
ICMS D: 13,76 (-) C: 2,75 = $ 11,00 ICMS 13,76 (-) 11,00 = $ 2,75
PIS/COFINS D: 10,61 (-) C: 6,94 = $ 3,67 PIS/COFINS 10,61 (-) 3,67 = $ 6,94
TOTAL: $ 9,69 / $ 100,00 = 9,69%

XPTO
ICMS C: 13,76 9,69 (-) 3,29 (IR/CS) = $ 6,40 (6,4%)
PIS/COFINS C: 10,61
Riscos do Planejamento:
A SEFAZ/SP e a RFB podero considerar que no h propsito negocial na criao da

NEWCO. Transportadora.
Para minimizar o risco, recomenda-se que haja fluxo financeiro entre as empresas e
separao patrimonial.
Case 2) - Importao via FUNDAP/ES
Situao-Problema: Empresa paulista (ABC) importa mercadorias para

revenda, o fazendo pelo Porto de Santos. Na importao, arca com o ICMS
de 18%. A empresa pretende reduzir sua carga tributria na importao por
meio do uso do FUNDAP, atravs de trading fundapeana e, com isso, ganhar
competitividade, mas quer reduzir o risco de autuao fiscal, tendo em vista
que o Fisco paulista entende que, nessas operaes, o ICMS sobre a
importao devido a SP (importao por conta e ordem).
2) Importao via FUNDAP/ES
a) A ABC contratar a importao por conta e ordem, nos termos da IN

SRF n 225/02 e 247/02.
Situao atual:
a) O Estado de SP entende que, nas importaes por conta e ordem, o ICMS-

Importao devido no domiclio do importador efetivo, conforme Deciso
Normativa CAT n 3/2009, e no autoriza o crdito do ICMS concernente
NF emitida pela trading, o que inviabilizaria a operao da ABC.
a) Criao de filial ou subsidiria da ABC no Estado do ES.
FILIAL ES
SP
MATRIZ
b) Importao por conta e ordem passa a ser feita pelo estabelecimento

filial do ES.
Fornecedor Exterior
FILIAL TRADING ES
SP
MATRIZ
c) Filial transfere a mercadoria recebida da trading para a matriz em SP, de

maneira que o crdito passa a ser de transferncia e no pode ser
questionado por SP.
Fornecedor Exterior
ICMS: 12%
ICMS: 12%
FILIAL TRADING ES
ICMS: 12%
SP
MATRIZ
A importao poder ser realizada pela filial capixaba, tirando a

possibilidade de questionamento do Estado de SP.
Funcionamento do FUNDAP:
ICMS na importao de 12%, diferido para a sada da mercadoria (interna

ou interestadual, na interna, exceto se para varejista);
Pagamento do ICMS no 26 dia do ms subsequente ao da operao;
Financiamento de 8% do valor do imposto devido, pelo BANDES;
juros de 1% ao ano, com carncia de 5 anos e prazo de amortizao de 20
anos;
possibilidade de recompra da dvida, com desgio mximo de 85%;
base legal: Lei n 2.508/70 (ES), Dec. 163-N/71 (ES), Dec. 1.146-R/03.
Cases de Planejamento de ICMS acmulo de crditos
Case 3) - Transferncia interna com interestadual
Situao-problema: A empresa A, fabricante de canetas, possui um fbrica em

SP, por onde realiza as vendas para clientes de SP e de Estados do ES, CO, NE e N.
Possui tambm um estabelecimento distribuidor em SC, onde realiza a distribuio
na regio Sul.
Seus fornecedores de insumos esto localizados majoritariamente no SP e, por isso,
recebe MP, PI e ME com alquota de 18%. Suas vendas para o CO, NE e N, tributadas
a 7%, so significativas. Por isso, o estabelecimento industrial apresenta
constantemente saldo credor do imposto. No entanto, sua distribuio em SC
apresenta saldo devedor constante, devido s vendas internas para o Estado de SC
serem tributadas a 17%.
3) Transferncia interna com interestadual
Desenho do problema:
NORDESTE + ES
ICMS: 7%
FORNECEDOR A MATRIZ SP
ICMS: 18%
ICMS: 18%
ICMS: 12%
ICMS: 17%
A FILIAL SC
ICMS: 12%
SUL
a) Por questes estratgico-negociais, a empresa A no pode se desfazer

de sua distribuidora no Sul.
a) A A criar uma nova filial no Estado de SP;
b) Essa nova filial receber em transferncia as mercadorias destinadas aos

Estados do Sul;
c) A nova filial passar a efetuar as transferncias para a filial de SC.

Sugesto de Planejamento:
NORDESTE + ES
ICMS: 7%
A MATRIZ A FILIAL 2 SP
ICMS: 18%
ICMS: 12%
ICMS: 17%
A FILIAL SC
ICMS: 12%
SUL
Objetivo do planejamento:
a) As transferncias internas podem ser feitas a qualquer valor, desde que

no inferior ao custo art. 38, 3, RICMS/SP:
3 - Na sada para estabelecimento situado neste Estado, pertencente ao mesmo

titular, em substituio aos preos previstos nos incisos I a III, poder o
estabelecimento remetente atribuir operao outro valor, desde que no inferior
ao custo da mercadoria.
Objetivo do planejamento:
b) As transferncias interestaduais devem ser feitas (art. 39 RICMS/SP):

1) por valor de ltima entrada, no caso de mercadoria j acabada;
2) por custo de produo, no caso de sada da indstria.
Art. 39. Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outro Estado,

pertencente ao mesmo titular, a base de clculo :
I - o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
II - o custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma do custo da matria-
prima, do material secundrio, da mo-de-obra e do acondicionamento, atualizado
monetariamente na data da ocorrncia do fato gerador;
A indstria transfere filial SP as mercadorias com toda a margem de lucro;

A filial SP obrigada a transferir filial SC as mercadorias pelo valor de ltima
entrada;
A filial SC recebe as mercadorias por praticamente seu preo de venda, de maneira
que o resultado fiscal, na filial, ser nulo;
A indstria escoar seu crdito para a filial de SC, e no ter (ou reduzir) o
acmulo de crdito;
No h impacto para PIS/COFINS, IR e CSLL.
Riscos do planejamento:
A SEFAZ/SC poder considerar que o preo de transferncia deve ser o custo de

produo;
No h razo para questionamento pelo Estado de SP.

Case 4) - Empresa preponderantemente exportadora (RESE)
Situao-problema: empresa industrial situada em SP vende 50% de seus

produtos para o mercado externo. No entanto, seus fornecedores so todos
de SP, e tributam normalmente a venda de insumos. Com isso, vem
acumulando crditos de ICMS, que no consegue escoar com suas vendas
externas. A empresa pretende evitar o moroso processo de formao,
apropriao e transferncia de crdito acumulado.
4) Empresa preponderantemente exportadora (RESE)
a) Constituio de NEWCO., com o mesmo objeto da controladora, com sede

tambm em SP, para realizao exclusivamente de vendas ao exterior (100% da
receita bruta ao exterior);
b) A empresa far a habilitao como Empresa Preponderantemente Exportadora
junto RFB, nos termos do art. 40 da Lei n 10.865/04, bem como da IN SRF
595/05;
c) A empresa dever se habilitar no Regime Especial Simplificado de Exportao
(RESE), previsto no artigo 450-A do RICMS/SP, e nos termos da Portaria CAT
31/05.
a) Constituio de NEWCO., com o mesmo objeto da controladora, com

sede tambm em SP, para realizao exclusivamente de vendas ao
exterior (100% da receita bruta ao exterior);
b) A empresa far a habilitao como Empresa Preponderantemente
Exportadora junto RFB, nos termos do art. 40 da Lei n 10.865/04, bem
como da IN SRF 595/05;
c) A empresa dever se habilitar no Regime Especial Simplificado de
Exportao (RESE), previsto no artigo 450-A do RICMS/SP.
d) A NEWCO. passar a adquirir seus insumos (MP, PI e ME) com diferimento

de ICMS (procedimento do artigo 116 do RICMS/SP), e realizar a remessa
para industrializao dos insumos para a Controladora, com suspenso do
ICMS (art. 402 do RICMS/SP);
e) A Controladora devolver a mercadoria industrializada, com suspenso do

ICMS sobre os insumos devolvidos, e com diferimento da mo-de-obra
empregada (art. 403 do RICMS/SP).
Desenho do planejamento:
CLIENTE
Exterior
NEWCO. SP
FORNECEDORES EXPORTADORA Remessa p/ ind.: suspenso
de ICMS e IPI
ICMS: diferido
PIS/COFINS: suspenso Retorno: suspenso de ICMS
IPI: suspenso (insumos), diferimento (MO),
e suspenso de IPI
CONTROLADORA
No haver mais acmulo de crdito;

O benefcio tambm evita acmulo de PIS/COFINS e IPI;
No h custo significativo de implantao, porque a NEWCO trabalhar
com remessa para industrializao;
A Controladora pode ser registrada como fornecedora e, assim, no
eventual emprego de materiais, poder tambm diferir o ICMS.
3) DRAWBACK COM DAC
Situao-problema: indstria paulista que possui controlada no exterior

adquire insumos de fornecedores situados tambm em SP. Suas vendas so
realizadas, em sua maioria, para o exterior e, por essa razo, acumula
crditos de ICMS. A empresa quer cessar o acmulo dos crditos, j que suas
sadas no pas no os consomem.
3) DRAWBACK COM DAC
a) A controlada no exterior passar a realizar a compra dos insumos, e

solicitar sua entrega em um Depsito Alfandegado Certificado (DAC);
b) Nessa operao, no h incidncia de ICMS (art. 447 RICMS/SP),

PIS/COFINS e IPI, pois, para todos os fins, ela considerada uma
exportao;
3) DRAWBACK COM DAC
c) A indstria paulista realizar a importao dos insumos, adquirindo-os da

controlada pelo regime de drawback suspenso, com iseno de ICMS na
importao (art. 22 do Anexo I do RICMS/SP), e suspenso dos tributos
federais incidentes na importao.
d) Aps, a indstria paulista realizar exportao das mercadorias, sem

acumular crditos dos tributos.
Case 5) - DRAWBACK COM DAC
Desenho do planejamento:
CONTROLADA CLIENTE
Exterior
SP
Importao
por
Exportao:
Drawback:
sem impostos
sem impostos
FORNECEDOR DAC INDSTRIA
5) DRAWBACK COM DAC
Riscos do planejamento:
Alguns tributaristas entendem que no possvel conjugar DAC com

Drawback;
Alguns Estados no reconhecem a no-incidncia do ICMS nas remessas
para DAC (caso de MG e BA);
Observar as regras de transfer price e verificar seu impacto no
planejamento.
PLANEJAMENTO COM IPI

Situao-Problema
A GGML, estabelecida no Estado da Bahia, industrializa e comercializa em todo
o territrio nacional jogos de vdeo e cartuchos classificados no grupo 9504 da
TIPI;
As operaes de venda das mercadorias no mercado nacional so realizadas a
clientes atacadistas (distribuidores terceiros) ou diretamente aos consumidores
dos produtos, no caso das remessas efetuadas a casas de diverso especializadas.
Consumidor
Distribuidor
GGML Consumidor
Distribuidor
Consumidor
Consumidor
Situao-Problema
Os distribuidores das mercadorias esto localizados principalmente nas regies Sul e
Sudeste do Pas e as operaes de venda a tais distribuidores representam
aproximadamente 60% do faturamento da Sociedade;
J as operaes de venda direta aos consumidores, que representam aproximadamente
40% do faturamento da GGML, so realizadas em todo o territrio nacional,
especialmente nos grandes centros, onde h grande nmero de casas especializadas em
diverses eletrnicas.
GGML
Distribuidores
CENRIO ATUAL
As operaes com as mercadorias produzidas pela GGML so tributadas pelo IPI alquota de
50% para jogos de vdeo e 30% para cartuchos;
A GGML aplica alta margem de ganho nas suas vendas;
Este valor equivale ao preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas
acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio;
A alta carga referente ao IPI gera impactos tambm em relao ao ICMS. Nas operaes de
venda direta a consumidores, que representam aproximadamente 40% do faturamento da
GGML, a legislao do ICMS determina que a base de clculo do imposto inclui o valor do IPI;
A alta carga do IPI incidente nas vendas da Sociedade representa custo de aquisio do
adquirente, o qual, no sendo contribuinte do imposto, no pode creditar-se do valor do
imposto debitado.
Proposta de Planejamento
Considerando as informaes descritas, bem como nossa experincia na remodelagem
de operaes semelhantes, propomos o novo cenrio, demonstrado graficamente a
seguir:
Consumidor
Distribuidor
GGML NewCo Consumidor
Distribuidor
Consumidor
Consumidor
Municpio A Municpio B Outras
localizaes
Pelo novo modelo, 100% das mercadorias produzidas pela GGML seriam vendidos a uma
NewCo, controlada pela Sociedade, que atuaria como distribuidora dos produtos em
referncia:
Esta nova Sociedade seria constituda em municpio distinto localizado em regio

estratgica, considerando os aspectos de logstica e de mercado;
A NewCo promoveria as vendas a outros distribuidores, incluindo aqueles com os quais a

GGML opera atualmente e, ainda, as vendas diretas a consumidores, nos termos
mencionados anteriormente;
O preo atualmente praticado no mercado seria mantido nas operaes de venda aos
distribuidores e consumidores finais. As sadas do estabelecimento da GGML com destino
NewCo teriam preo bastante inferior, aplicando-se margem mnima de ganho.
GGML NewCo
Demonstrao hipottica de preos:
Cenrio Atual
Preo praticado nas vendas aos distribuidores: R$ 100,00
Preos praticados aos consumidores finais: R$ 130,00
Cenrio Proposto
Preo praticado nas vendas NewCo: R$ 50,00
Preo praticado nas vendas aos distribuidores: R$ 100,00
Preos praticados aos consumidores finais: R$ 130,00
GGML NewCo Distribuidor

R$ 50,00 R$ 100,00
R$ 130,00
Consumidor
R$ 130,00
Resultado do Planejamento
A GGML continuar sendo contribuinte do IPI. A NewCo, entretanto, no ser
contribuinte do imposto, uma vez que no estabelecimento industrial ou equiparado
industrial, de acordo com o RIPI;
A base de clculo do IPI, que incidir somente na sada do estabelecimento da GGML,

ser o preo praticado pela Sociedade na referida venda. Sendo assim, haver reduo
da base de clculo do imposto:
Base de clculo do IPI atualmente: R$ 100,00 (vendas a distribuidores) ou R$

130,00 (vendas a consumidores)
Base do IPI no cenrio proposto: R$ 50,00
Alm disso, o IPI no compor a base de clculo do ICMS, como ocorre atualmente nas
vendas diretas ao consumidor.
SUPORTE LEGAL
As vendas da GGML devero observar o valor mnimo tributvel, previsto
no RIPI para operaes entre firmas interdependentes. A GGML e a NewCo
sero empresas interdependentes, em virtude das disposies do artigo
520 do RIPI. Pelo artigo mencionado, sero consideradas interdependentes
duas firmas quando:
I - quando uma delas tiver participao na outra de quinze por cento ou mais do capital
social, por si, seus scios ou acionistas, bem assim por intermdio de parentes destes at
o segundo grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de pessoa fsica;
II - quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor, ou

scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao;
III - quando uma tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de vinte por
cento no caso de distribuio com exclusividade em determinada rea do territrio
nacional, e mais de cinqenta por cento, nos demais casos, do volume das vendas dos
produtos tributados, de sua fabricao ou importao;
SUPORTE LEGAL
Continuao Art. 520 RIPI
()
IV - quando uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente, de um ou de
mais de um dos produtos industrializados ou importados pela outra, ainda quando a
exclusividade se refira padronagem, marca ou tipo do produto.
V - quando uma vender outra, mediante contrato de participao ou ajuste semelhante,

produto tributado que tenha fabricado ou importado.
Uma vez caracterizada a interdependncia, deve ser observado o valor mnimo

tributvel, que, de acordo com o disposto no artigo 136 do RIPI, o preo corrente do
produto ou seu similar na praa do remetente;
Para efeito da apurao do preo corrente deve ser considerada a mdia ponderada
dos preos de cada produto, vigorantes no ms anterior ao da sada do
estabelecimento remetente (artigo 137 do RIPI).
SUPORTE LEGAL
Conceito de Praa Comercial:
Neste contexto, para determinao da base de clculo prevista na legislao essencial analisar a
extenso do termo praa do remetente.
De acordo com o Dicionrio jurdico de Maria Helena Diniz, o conceito de praa no Direito
Comercial :
rea mercantil;
conjunto de estabelecimentos mercantis e bancrios de uma cidade;
totalidade de comerciantes existentes numa localidade;
comrcio da cidade;
mercado;
feira;
bolsa de mercadorias
Conclui-se, assim, que praa comercial significa a cidade onde se faz comrcio.
SUPORTE LEGAL
Podemos concluir que para determinao do valor tributvel mnimo do IPI devero ser
considerados os preos praticados pelo remetente nas operaes de vendas no atacado na
cidade em que est estabelecido;
Considerando que a GGML no efetuar vendas para atacadistas estabelecidos no municpio

onde estar estabelecida (NewCo estar localizada em outro Municpio), entendemos que no
haver preo no mercado atacadista da praa do remetente;
Neste caso, inexistindo preo no mercado atacadista da praa do remetente, o art. 137 do RIPI
como valor mnimo tributvel o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos de
venda, administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que
devam ser adicionadas ao preo da operao;
No entanto, a legislao no definiu o que seria margem de lucro normal na referida operao;
O entendimento manifestado pela Receita Federal na Soluo de Consulta 55/2001, repetido

recentemente na Soluo de Consulta 97/2008, bastante subjetivo, ao mencionar que a
margem de lucro normal varia conforme a atividade a que se dedique a empresa e o local onde
se encontra estabelecida, devendo sua determinao atender aos critrios de razoabilidade e de
proporcionalidade.
SUPORTE LEGAL
Portanto, ao imputar alguma margem de lucro na operao, apurando e
recolhendo regularmente o IPI da operao, pode-se concluir que a
Sociedade estaria atendendo estritamente a legislao vigente no tocante a
determinao da base de clculo do imposto, na medida em que tal
legislao, em nenhum momento, fixou qual seria a margem de lucro
normal, razo pela qual entendemos que existem bons argumentos para
afastar eventuais questionamentos.
RISCOS DA OPERAO
Falta de propsito negocial;
Arbitramento, pelas autoridades fiscais, de margem diversa daquela

empregada pelo contribuinte.
FIM

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Modelos de Benefcios Fiscais:

Concesso de Crditos presumidos/outorgados;

***Geralmente, os benefcios so concedidos para projetos industriais, mas h

DF concesso de crditos presumidos de ICMS para atacadistas: TARE

de 7% a 16% nas sadas sujeitas alquota de 17%;

Estados mais atraentes (aspectos puramente fiscais):

Esprito Santo INVEST-ES

Diferimento do ICMS na importao de ativos imobilizados para produo

**Benefcio, tambm, para atacado, reduo de 33% do valor das sadas

Estados mais atraentes (aspectos puramente fiscais):

Mato Grosso do Sul

reduo do saldo devedor em at 67% (esse valor pode ser aumentado se

dispensa da cobrana do ICMS na importao para bens do ativo imobilizado;

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Guerra Fiscal Panorama Atual

Lei Complementar n 24/75: exige a anuncia de todos os Estados para a

Estados tentam camuflar o benefcio fiscal como se benefcio financeiro

O uso de ADIn tem se mostrado ineficiente (revogao do ato com

Estados produtores tm criado normas para glosa de crditos oriundos de

SP editou o Comunicado CAT 36/04, informando aos contribuintes, de forma

O Tribunal de Justia de SP havia decidido pela inconstitucionalidade do Comunicado,

De toda forma, o RICMS/SP j prev que benefcios concedidos unilateralmente no

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TIT/SP: tendncia de aceitao da glosa de crditos. A questo ainda est

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Cases de Planejamento de ICMS reduo de carga

Case 1) - Industrial com transportadora

Situao-Problema: A empresa paulista XPTO industrial que comercializa

Cases de Planejamento de ICMS reduo de carga

1) Industrial com transportadora

a) A empresa s contrata transportadores autnomos (ou sua grande

Cases de Planejamento de ICMS reduo de carga

1) Industrial com transportadora

b) PIS/COFINS no h crdito (autnomo = PF).

Cases de Planejamento de ICMS reduo de carga

1) Industrial com transportadora

a) Criao de empresa transportadora subsidiria, que ser contratada pela

Cases de Planejamento de ICMS reduo de carga

1) Industrial com transportadora

b) A NEWCO TRANSPORTADORA far opo pelo crdito outorgado previsto

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1) Industrial com transportadora

c) A NEWCO TRANSPORTADORA ser optante do Lucro Real e, assim, poder apropriar

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1) Industrial com transportadora

d) A NEWCO TRANSPORTADORA cobrar da XPTO, como preo do

1) Industrial com transportadora

Exemplo (autnomo contratado a $ 100,00 e preo de venda a $ 114,70):

NEWCO Efeito Consolidado:

TOTAL: $ 9,69 / $ 100,00 = 9,69%

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1) Industrial com transportadora

A SEFAZ/SP e a RFB podero considerar que no h propsito negocial na criao da

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Case 2) - Importao via FUNDAP/ES

Situao-Problema: Empresa paulista (ABC) importa mercadorias para

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