AUDITORIA DE ESTOQUES 1.

OBJETIVOS O objetivo do exame dos estoques determinar se: a) As quantidades representam, adequadamente, produtos, matrias-primas e materiais diversos em mos, em trnsito, em armazns ou em consignao, pertencentes companhia. b) Os itens de mercadorias e produtos do comercio, matrias primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado esto valorizados ao custo de aquisio ou produo, aplicados em bases uniformes com as do perodo anterior, deduzidos de produo para ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior. c) As listagens de estoque esto compiladas, multiplicadas, somadas e resumidas com exatido, e os totais esto corretamente refletidos nas contas. d) Os itens excessivos, morosos, obsoletos e defeituosos esto reduzidos a seus valores lquidos realizveis. e) No h quaisquer nus gravando os estoques e, se houver, determinar se esto adequadamente demonstrados nas contas ou em notas ao balano. f) Os estoques finais do perodo foram determinados quanto quantidade, preos, clculos, estoques excessivos, etc., em bases consistentes com as dos estoques no fim do ano anterior. g) A avaliao dos estoques de mercadorias fungveis, pelo valor de mercado, quando este for o costume mercantil. 2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA Como a natureza dos estoques pode variar significativamente entre entidades comerciais e industriais, no praticvel estabelecer procedimentos padro de auditoria para estoques. O escopo da auditoria pode ser determinado somente considerando-se as circunstncias especficas de cada caso. Como em outras fases do servio, isto requer, entre outras coisas, a reviso dos procedimentos contbeis e do grau da eficincia do sistema de controle interno. Os principais procedimentos, geralmente aplicveis auditoria dos estoques, so aqui discutidos. 3. CONHECIMENTO DO NEGCIO, DA COMPANHIA, E DE SEUS PRODUTOS Antes que quaisquer passos especficos sejam tomados para verificar os estoques, o auditor deve adquirir um conhecimento das caractersticas do ramo, a posio que tem na indstria a companhia sob exame, e a natureza dos diversos produtos e processos de fabricao. Este conhecimento importante na compreenso das tendncias gerais nos estoques e custos, e na orientao do rumo apropriado para a auditoria. Dados atuais operativos e financeiros sobre as principais companhias, no ramo em questo, deveriam ser revistos para que se possa determinar a posio que a companhia sob exame ocupa. de boa prtica a leitura de revistas e jornais dedicados ao ramo. Alguns negcios so afetados por fatores importantes de obsoletismo, tais como mudanas de estilo e modelo, procura sazonal, perecibilidade de produtos, etc.; estes fatores iro influenciar a extenso da anlise de obsoletismo. Outra caracterstica a ser considerada o efeito da pesquisa e aperfeioamento de produtos e mtodos.

Um conhecimento global dos processos de produo do cliente - materiais e maquinaria empregados, operaes de mo de obra, ciclos de produo, etc. deve ser obtido atravs da observao, discusso com o pessoal de operaes, e , quando indicado, atravs da leitura de revistas e publicaes do ramo, anlises tcnicas e econmicas do negcio ou da companhia, etc. 4. REVISO DO CONTROLE INTERNO Um memorando compreensivo dos procedimentos contbeis e controle interno do cliente deveria ser preparado. Fluxogramas mostrando os principais procedimentos nas compras, produo e ciclo de vendas, juntamente com cpias dos principais formulrios contbeis e de estoques auxiliaro neste sentido. Os principais assuntos que devem ser includos no memorando de estoques so os seguintes: a) Produtos e processos de fabricao, itens includos em estoques e localizao. b) Controle sobre quantidades fsicas, incluindo detalhes de registros perptuos (caso sejam mantidos), e procedimentos para inventrios fsicos peridicos. c) Controle sobre custos, incluindo um esboo do sistema do custeio, suplementado por fluxograma, operao das contas de controle contbil dos estoques e bases para valorizar o inventrio. d) Procedimentos para determinao de estoques morosos e obsoletos, estoques em armazns gerais e cobertura de seguros. desejvel preparar um memorando sobre os procedimentos de controle de produo. 5. INSPEO PRELIMINAR Antes de se determinar os procedimentos especficos de auditoria, dever-se-ia fazer uma reviso dos relatrios disponveis dos estoques e uma inspeo das reas de armazenagem e processamento. Relatrios de ndices de rotao de estoques e lucratividade de produtos, se disponveis, podem revelar categorias de estoques, s quais se deve dar maior considerao, particularmente com respeito a possvel obsoletismo, baixas nos preos de mercado, etc.. 6. IMPORTNCIA DAS OBSERVAES DO LEVANTAMENTO FSICO Uma vez que comum uma, poro vultosa dos estoques estar nas fbricas ou armazns da companhia, a observao do inventrio fsico representa um procedimento de auditoria importante na verificao das quantidades dos estoques. Estoques mantidos fora da entidade, e inventrios mantidos com terceiros (consignaes, garantias, etc.), geralmente so verificados por meio de confirmaes diretas ou outros procedimentos de auditoria. Nos casos em que estoques, significativos so guardados em armazm de terceiros, e desejvel que o auditor faa testes de contagem fsica. 7. OBSERVAO DOS PROCEDIMENTOS DE CONTAGEM FSICA O auditor no responsvel pelo levantamento ou superviso do levantamento fsico do estoque. A direo da entidade responsvel pela tomada dos inventrios, bem como pela avaliao e cmputo do inventrio. As atividades do auditor com respeito aos inventrios fsicos consistem, primariamente, em observar os procedimentos seguidos na contagem e anotao das quantidades, na execuo apropriada de testes para determinar se os procedimentos esto sendo seguidos adequadamente e que se est realizando um inventrio fsico satisfatrio.

As instrues da entidade para os inventrios fsicos devem ser revisadas previamente pelo auditor para satisfazer-se de que os procedimentos planejados so adequados. Pela informao obtida na reviso preliminar e na inspeo dos estoques, o auditor deve estar em posio de planejar e programar seu trabalho de auditoria. A programao cuidadosa importante para que, uma vez completada a contagem, no haja demoras indevidas, nem se faa a entidade esperar que o auditor conclua os seus testes. Se uma entidade tem um bom controle interno sobre estoques, seus inventrios fsicos podem ser tomados numa data anterior ao balano. Onde so mantidos registros perptuos de quantidade e a entidade usa procedimentos de contagem rotativa para verificar a exatido de tais registros, o auditor pode fazer testes de contagens e observar os procedimentos de contagem periodicamente no decorrer do ano como uma base para formar sua opinio com respeito s quantidades de estoque no fim do ano. Por outro lado, se uma entidade no tem um sistema de custos ou fichas adequadas de quantidades, mas depende inteiramente de um inventrio fsico no fim do ano contbil, as observaes do auditor e seus testes de contagem devem, necessariamente, ser feitos na data do balano. Durante a observao, deve-se dirigir ateno particular para determinar se: (a) Os itens de estoques esto bem arrumados, de forma a facilitar contagens precisas. (b) Os funcionrios que executam a contagem compreendem, e seguem, as instrues escritas. (c) As contagens e descries esto sendo anotadas com preciso e com os detalhes necessrios. (d) A superviso dos procedimentos do inventrio e verificao das contagens pela companhia so adequadas, e (e) So boas as prticas usadas para segregar entradas e sadas entre antes e aps o inventrio, reconhecer itens morosos, de baixa rotao, etc. 8. TESTES DE CONTAGENS DE ESTOQUE Testes de contagem de estoques so feitos com o propsito primordial de: (a) Testar a exatido e aceitao dos procedimentos da entidade para contagem do estoque fsico e (b) Testar os procedimentos da entidade para compilao e anotao das quantidades identificadas fisicamente como sendo disponveis na data do inventrio. Procedimentos de contagem de estoques so verificados atravs de testes selecionados de contagens. Procedimentos de compilao de estoques so verificados atravs da comparao das contagens anotadas nas folhas de trabalho com os resumos feitos pela entidade. Ao testar os procedimentos da contagem fsica da entidade, o auditor dever fazer contagens corretas de itens selecionados. Ao testar as anotaes de quantidades fsicas das etiquetas de contagem, as quantidades exatas dos itens que o auditor anotou devero ser localizadas nos resumos das quantidades contadas. Testes de contagem que devem ser localizados nos resumos devem incluir uma descrio completa dos itens para facilitar sua identificao (nome, nmero de item, departamento onde est localizado, prateleira, etc., estgio estimado de fabricao e medida unitria). Os testes de contagem do auditor devem ser representativos dos itens que integram o estoque. Os itens devem ser selecionados de cada departamento principal ou localizao e devem incluir tanto itens de alto como de baixo valor. Onde

dois ou mais indivduos ou equipes da entidade so usados na execuo de contagens de estoques, dever-se- fazer testes sobre exatido e cuidado com que cada indivduo ou equipe desempenha sua tarefa . Cada teste de contagem, feito pelo auditor, deve concordar com a contagem mostrada na etiqueta do estoque. Quando as contagens no concordam, a contagem do auditor deve ser reconferida. Se a contagem da entidade for incorreta, deve-se pedir que o cliente faa uma recontagem, e a contagem final de ambos, isto , do cliente e do auditor deve ser registrada. Erros freqentes nas contagens e/ou nas descries, revelados pelos testes do auditor, podem indicar deficincias de procedimento ou negligncia na contagem, e dever-se- dar considerao expanso dos testes de auditoria. Se tais erros parecem ser em larga escala, o assunto deveria ser levado ateno da pessoa responsvel pelo levantamento do estoque e dever-se- considerar a necessidade de recontar as reas afetadas. Deve-se observar o estado dos itens que esto sendo contados, e qualquer indicao de obsoletismo, estoques excessivos, ou deteriorao fsica dever ser investigada. Poeira, ferrugem, etiquetas antigas, etc., podem indicar inventrios morosos ou obsoletos. Tais itens preferivelmente, devem ser segregados fisicamente para contagem e valorizao em separado. Quando a contagem estiver terminada num departamento ou seo, o auditor deve dar uma volta pelas diversas dependncias para observar se todos os itens foram contados. Quando etiquetas tenham sido usadas, o auditor dever revisar os procedimentos da entidade para dar conta de todas as etiquetas. Os resultados dos testes de contagens de estoque devem ser evidenciados pelo auditor em seus papis de trabalho. 9. SEGREGRAO DE ENTRADAS E SADAS " ANTES " E " APS " O INVENTRIO Foi mencionado que as entidades devero ter procedimentos estabelecidos para que os estoques conforme os livros possam estar em concordncia com as contagens fsicas para fins de ajustes. O objetivo da auditoria na verificao da segregao de recebimentos o de assegurar que todos os materiais entrados at (e inclusive) a data do inventrio foram includos no inventrio fsico, e que os respectivos custos segundo as faturas foram registrados como passivos at a data do inventrio. O objetivo da auditoria na verificao da segregao de sadas , idntico - assegurar que todos os materiais remetidos at e inclusive a data do inventrio foram excludos do inventrio fsico e que os faturamentos respectivos a fregueses foram registrados at a data de inventrio. Durante o inventrio fsico, os departamentos de recepo e expedio devero ser visitados e os procedimentos da entidade para adequada segregao de entradas e sadas, devero ser observados. Devido importncia da segregao de entradas e sadas na coordenao entre o movimento do inventrio fsico e os respectivos custos contbeis, deve-se preparar um breve memorando, delineando os procedimentos da entidade, os passos de auditoria tomados para comprovar tais procedimentos, e os resultados e concluses do auditor. Se for feito um inventrio fsico numa data intermdia do ano, a exatido da segregao deve ser testada em ambas as datas: a intermdia e a do balano.

10. ESTOQUES EM PODER DE TERCEIROS E ESTOQUES DE TERCEIROS EM PODER DA COMPANHIA Quantidades relevantes de estoques prprios, depositados fora das instalaes da entidade, devem ser confirmadas diretamente com o depositrio ou consignatrio. Se o estoque possudo estiver num armazm de terceiros deve-se pedir informaes com relao a quaisquer penhores conhecidos ou vnculos que recaiam sobre tais estoques. Quando estoques significativos so mantidos com terceiros, deve-se considerar a convenincia de se fazer contagens fsicas e observaes ao invs de confiar exclusivamente nas confirmaes. prtica habitual, em algumas indstrias, entregar a terceiros quantidades considerveis de estoques para serem beneficiados, processados, montados, etc.. Se forem significativas as quantidades de tais estoques, devero ser confirmadas . Se, no curso de suas operaes, a companhia normalmente mantm ou processa estoques para terceiros, tais inventrios devero ser contados durante o inventrio fsico, e as quantias devero ser confirmadas com os proprietrios. Este procedimento seguido para determinar o passivo da entidade como depositria, ou consignatria pelos estoques em mos, alm daqueles de sua propriedade e registrados nas contas. 11. PROGRAMA DE CONTAGENS ROTATIVAS SUBSTITUINDO O LEVANTAMENTO FSICO COMPLETO Quando quantidades de estoque so continuamente verificadas por meio de um programa de contagens fsicas peridicas, o auditor deve dirigir sua ateno primeiramente para a reviso do programa de contagem rotativa e os resultados obtidos. Assuntos importantes a serem notados so a freqncia das contagens, ateno a estoques excessivos, obsoletos e de baixa rotao, e o mtodo de corrigir registros, por perptuos e controles contbeis. Os resultados dos inventrios peridicos devero ser estudados para determinar se as diferenas nas contagens esto dentro de margens aceitveis, se h semelhana tais nas diferenas que possam indicar deficincia nos procedimentos, etc.. A exatido de registros permanentes e dos procedimentos estabelecidos de contagem rotativa dever ento ser verificada pela observao de tais procedimentos, atravs de testes de contagens. 12. TESTE DA EXATIDO ARITMTICA A extenso em que a exatido aritmtica das listas de estoque deve ser conferida, depender dos controles estabelecidos pela companhia. Por exemplo, quando o pessoal da companhia conferir e reconferir as somas, multiplicaes e outras operaes aritmticas das listas de estoque, e quando as importncias dos ajustes dos estoques, nos livros, para as estoques fsicos forem satisfatoriamente explicadas, a extenso dos testes do auditor com referncia exatido aritmtica, pode ser convenientemente reduzida. Por outro lado, quando a companhia no tem um sistema eficiente de custeio e as operaes aritmticas na preparao do inventrio no forem reconferidas, uma ampliao adequada da extenso do exame deve ser feita, uma vez que erros aritmticos podero ter um efeito significativo sobre as demonstraes contbeis. A exatido com que preos de inventrios foram tomados das fontes de informao (registro de compras, etc.) e aplicados s quantidades de inventrios deve ser comprovado atravs de testes em que se confrontaro tais preos com as faturas dos fornecedores, fichas de custos (custos padres, por ordem ou por encomenda de

servio, ou por processo contnuo) ou qualquer outra fonte utilizada pela entidade. Erros comuns na utilizao de preos so: decimais erradas, preos aplicados a unidades erradas (tais como um preo, por quilo, por caixa ou por dzia empregado como preo de uma nica unidade), preos para unidades completas aplicadas a itens parcialmente terminados, etc. 13. TESTE DE AVALIAO - CUSTO O primeiro passo na auditoria de estoques deve ser a reviso dos memorandos descrevendo sistema de custo e a base para avaliar os estoques. Os procedimentos de auditoria, adotados para testar custos unitrios devem ser baseados numa boa compreenso do sistema de custo. Um procedimento importantssimo de auditoria na reviso de qualquer sistema de custo o de determinar que os custos lanados nas contas de estoque sero creditados apropriadamente quando os produtos forem completados, transformados em sucata, etc.. Isto essencial quando os inventrios fsicos so tomados em datas intermedirias do ano e as transaes nas contas de controle de estoque tenham sido revisadas at a data do balano. Procedimentos de auditoria devero ser estabelecidos para tirar vantagem dos aspectos de controle interno de determinado sistema de custos, e devero levar em considerao a extenso at a qual a avaliao de inventrios est sujeita a reviso dentro da entidade. Como um exemplo, as contas de variao utilizadas em um sistema de custo padro devero ser revisadas para determinar quo perto os custos "padres" esto dos custos reais incorridos; registro e investigao adequada de tais variaes, numa freqncia regular dentro da entidade, podem servir para reduzir a extenso dos testes de auditoria. A discusso de testes de avaliao que segue pressupe que a base "primeiro que entra, primeiro que sai," empregada para determinar o fluxo de custos de inventrios. Os procedimentos de auditoria necessrios para os inventrios determinados na base do "ltimo a entrar, primeiro a sair", ou outras bases, variaro um pouco, mas o principal objetivo de auditoria geralmente o, de comprovar, atravs de testes apropriados, que os inventrios esto avaliados ao "preo de custo ou mercado, prevalecendo o mais baixo" numa base invarivel de ano para ano, e que o "custo" empregado e comprovado atravs da inspeo e testes de faturas de fornecedores, fichas de custo ou outros dados; Matrias-primas - A reviso da avaliao de estoques dever comear com testes de preos de matrias-primas, peas compradas, etc. que posteriormente se tornam uma parte componente dos estoques de produtos em processo e produtos acabados (ou que podem ser vendidos diretamente no caso de entidades mercantis ou distribuidores de produtos). O teste no caso do fluxo de custos, baseado no "primeiro a entrar, primeiro a sair", consiste na comparao do preo do estoque com os preos das compras mais recentes feitas pela entidade. Diversos itens representativos deveriam ser selecionados das fichas de registro permanente (ou das listas de estoques se o teste feito aps a compilao do inventrio fsico), para serem feitos testes detalhados. desejvel que, para cada item testado, sejam listadas e examinadas suficientes faturas de fornecedores, de forma a cobrir aproximadamente o total do estoque; numa base de "primeiro a entrar, primeiro a sair", isto pode ser feito selecionando-se inicialmente as faturas mais recentes e depois avanando em ordem cronolgica retroativa no arquivo de faturas. Se a quantidade comprada durante o ano corrente for inferior a quantidade no estoque e se tornar necessrio retroceder a faturas de compras de anos anteriores a fim de

achar o preo de inventrio numa base de "primeiro a entrar, primeiro a sair", o preo da quantidade que falta dever ser o custo de inventrio do ano anterior. Entretanto, esta situao pode indicar que, existe um problema de obsoletismo e que se torna necessria uma reduo no custo. Se as diferenas entre os preos que esto nos estoques e os preos que esto nas faturas mais recentes so significativas quanto aos itens testados, outros itens adicionais de estoque podero ter que ser listados e testados, para determinar at que ponto o estoque est errado e se e necessrio fazer ajustes. Quando os custos unitrios de matrias-primas so tambm usados para avaliar produtos em processo ou acabados, o efeito das diferenas de preos de matrias-primas em tais estoques pode ser estimado considerando se, numa base global, o contedo proporcional de matrias-primas nos mesmos. Generalizaes amplas, como a do efeito de erros de avaliao encontrados, ao estoque inteiro, so raramente justificadas. Normalmente, o estoque no deve ser ajustado em base de tais cmputos globais. Testes e investigaes adicionais, se necessrios em face das concluses do auditor, geralmente podem ser feitos pelo pessoal do cliente e revisados pelo auditor. Produtos em Processo no Sistema de Ordens de Servio - A auditoria de custos de estoques, quando usado um sistema de custeio por ordens de servio, focaliza, principalmente: (a) reviso do fluxo de custos atravs das contas de controle de estoques de produtos em fabricao, e (b) testes de materiais, mo de obra e custos indiretos de fabricao debitados as ordens de fabricao na data do inventrio. Um balancete das ordens de servio no fim do perodo conforme so mostradas pelos cartes detalhados de custeio e outros registros, dever ser obtido e reconciliado com a conta de controle de estoque dos produtos em fabricao no razo geral. Se os custos das ordens de servio so acumulados pelos principais elementos de custo, o balancete dever consistir de totais para cada ordem por material, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao, de forma tal que se possa fazer uma reviso geral da inter-relao dos elementos de custo. Por exemplo, a reviso geralmente dever mostrar que todas as ordens de fabricao foram debitadas com alguns custos de mo-de-obra e uma parcela proporcional de custos indiretos de fabricao. Diversas ordens de produo representativas devero ser selecionadas do balancete para testes detalhados e se dever obter sumrios dos custos acumulados. Usar-se-, possivelmente, cpias dos cartes de custeio das ordens de produo para esta finalidade. Custos de materiais devero ser conferidos atravs de testes examinando-se faturas de materiais e requisies de quantidades para matrias-primas, peas, etc., debitadas ao servio. Os preos devero ser localizados nas fichas de custo unitrio. Horas de mo-de-obra direta e valores debitados por perodos de pagamento de salrios (geralmente mensais) devero ser revisados quanto continuidade e semelhana dos procedimentos, e se dever obter informaes para quaisquer variaes fora do comum. (Por exemplo, em alguns casos, dbitos de mo de obra s ordens de servio so relativamente pequenos nas fases iniciais, mas crescem at um determinado nvel proporo que o trabalho progride, e depois, diminuem progressivamente medida que o servio se aproxima do fim). A base de distribuio de custos indiretos s ordens de servio dever ser revisada para constatar se produz uma distribuio razovel. O clculo de taxas prdeterminadas de custos indiretos de fabricao dever ser verificado atravs de testes para comprovar a exatido aritmtica; as despesas de fabricao includas no conjunto de custos sujeitos a distribuio, devero ser examinadas para notar se esto em concordncia com os papis de trabalho de auditoria relativos as contas de despesas. Com relao s ordens selecionadas para testes detalhados de custos,

deve-se fazer testes para determinar que os custos indiretos de fabricao fossem aplicados na base correta e nas taxas apropriadas. A consistncia na base de aplicao dos custos indiretos de fabricao e de particular importncia devido ao efeito que mudanas da base podem ter sobre o lucro lquido. Produtos em Processo num Sistema de Processo Contnuo de Fabricao - Como no caso dos custos por ordem de servio, a auditoria de custos no sistema de custeio por processo contnuo compreende (a) reviso do fluxo de custos atravs dos centros de custo por processo quanto a produtos selecionados e (b) testes dos custos debitados a tais centros de custo. A exatido de custos debitados a centros de custo por processo para o perodo analisado em detalhe, dever estar sujeita a testes adequados de verificao. As matrias-primas postas em processamento ou adicionadas durante o processo devero sofrer testes de verificao em relao a relatrios de consumo ou requisies; preos devero ser localizados nas fichas de custos unitrios. Custos de mo de obra direta e indireta de fabricao so verificados de forma anloga s usadas quando o sistema de custos por ordem de servio, exceto que os dbitos so feitos a centros de custo por processo e a produtos ao invs de s ordens de produo. Na auditoria de custos por processos deve-se dar ateno especial ao mtodo de contabilizao de sucata e outras perdas de quantidades durante a produo. Produtos em Processo num Sistema de Custo Padro - Quando o funcionamento de um sistema de custos padres compreendido claramente pelo auditor, e as caractersticas de controle do sistema so vantajosamente usadas, a auditoria de custos de estoques num sistema de custos padres geralmente menos complexa que sob os sistemas de custo por processo ou por ordem de servio. Quando se empregam custos padres, a nfase da auditoria dirigida, para: a) testar a estrutura dos custos padres quanto a um nmero representativo de produtos ou peas para constatar que todos os elementos prprios esto includos no custo padro, (b) revisar contas de variao como um meio para medir com que aproximao os custos padres se situam perante os custos reais e (c) determinar que os custos padres usados para calcular variaes so os mesmos empregados na avaliao de estoques. Produtos Acabados - Procedimentos para testar a avaliao dos estoques dos produtos acabados dependem de ser o produto comprado completo para revender ou ser fabricado e/ou montado pelo cliente. Os custos dos estoques de produtos acabados comprados devem ser conferidos da mesma forma que os custos de matrias-primas. O exame dos preos de produtos acabados fabricados dever ser coordenado com os testes de avaliao dos estoques de produtos em processo. Quando os estoques de produtos em processo so relativamente pequenos, como no caso de maioria dos produtos do tipo de processo contnuo, o teste de procedimentos de custo previamente discutido geralmente serve como uma verificao dos preos dos estoques de produtos acabados. Se forem empregados custos padres ou por ordem de servio, os custos dos estoques devem ser comparados com os registros de ordens de produo terminadas ou com registros de sustos padres. 14. TESTE DE AVALIAO - CUSTO OU VALOR REALIZVEL LQUIDO (DOS DOIS, O MENOR) A importncia dos estoques na determinao do lucro para a maioria das entidades fez com que a maioria das administraes percebesse as necessidades de eliminar dos estoques custos irrecuperveis. Em resultado, muitas entidades estabeleceram procedimentos para determinar se os preos dos estoques excedem o valor de realizao.

A reviso de faturas dos fornecedores referentes a matrias-primas, peas, etc. compradas depois da data da auditoria, indicaro se os preos dos estoques excedem os preos de reposio. Preos, constantes de relatrios de ordens de produo subseqentes data da auditoria deveriam ser revisados como uma verificao de que os custos de reproduo de produtos acabados e produtos em processo no excedem os preos de estoques de tais itens. As razes para variaes significativas devem ser determinadas pelas discusses com o pessoal dos departamentos de custeio e de produo como uma base para julgar se os custos de estoques na data do balano devem ser ajustados. Valor lquido realizvel geralmente significa o preo lquido esperado de venda menos os custos estimados para completar e vender um item do estoque. Os preos de venda considerados em tais determinaes podem ser comparados, por testes, com listas de preos ou com faturamento anteriores de itens semelhantes e devem ser reduzidos pelos habituais descontos comerciais e de quantidade. Uma percentagem global dos custos de venda, em proporo s vendas lquidas, pode ser calculada para verificao do custo estimado pelo cliente para vender a mercadoria. 15. ESTOQUES OBSOLETOS E MOROSOS A descoberta de estoques obsoletos, morosos e excessivos requer o emprego de determinados procedimentos, e os passos de auditoria a serem tomados s podem ser sugeridos em termos gerais. Como acontece com outras fases da auditoria, a extenso da reviso feita pelo auditor para tal fim depende dos controles exercidos pelo cliente. Se forem seguidos bons procedimentos por exemplo, comparaes peridicas de quantidades de estoques com previses realistas de vendas, estudo feito por pessoal categorizado do ndice de rotao de estoques, requisitados de produo, fatores de obsolescncia de estoques, etc., pode-se justificar que o auditor limite seu escopo a testes dos estudos e procedimentos do cliente. A existncia de procedimentos menos eficientes de controle por parte do cliente exigir uma reviso mais apurada de auditoria, na extenso considerada necessria na opinio do auditor, dependendo da importncia dos estoques numa determinada situao, sua possibilidade de obsolescncia e deteriorao, etc.

16. TRANSAES ENTRE A DATA DA CONTAGEM FSICA E A DATA DO BALANO Para permitir que a contagem fsica seja levantada numa data anterior data do balano, deve existir um grau adequado de controle interno sobre estoques e o sistema de custo deve estar funcionando eficientemente. Como foi discutido previamente, estes controles podem incluir adequados procedimentos de custo, a manuteno de registros permanentes de estoque e outras medidas. Onde as condies predominantes permitirem adequadas contagens fsicas em datas anteriores ao balano, deve-se analisar as contas de controle de estoque desde a data da contagem at a data do balano para determinar que as transaes durante o perodo se apresentam normais, considerando o ritmo corrente de atividade. 17. RESERVA DE ESTOQUE A finalidade de quaisquer reservas de estoque, mantidas ou estabelecidas pelo cliente deve ser apurada e conhecida a composio dos saldos das contas de reserva. Dependendo do tipo de reserva, deve-se dar considerao a uma

anlise das transaes lanadas na conta durante o perodo da auditoria; os crditos a tais reservas devem estar em concordncia com as contas correspondentes de despesas, e dbitos devem ser comparados com documentos comprobatrios. Deve-se determinar se a reserva adequada a sua finalidade. As reservas de estoques, formadas com lucros, no devem ser usadas para absorver perdas ou outros dbitos aplicveis apropriadamente aos resultados do perodo, corrente. A adequao das reservas para fazer face perda de estoque, sucata, etc., que surjam depois da data do inventrio fsico, pode ser revisada numa base global ou geral por meio de referncia experincia passada com perdas, atividade dos estoques, etc. Nesta categoria se inclui um exame da adequao da proviso para ICMS nos estoques, dedutvel para fins fiscais. 18. ESTOQUES INICIAIS, QUANDO DA PRIMEIRA AUDITORIA Em cada primeira auditoria, existe o problema da extenso do exame dos estoques de abertura que no foram, observados pelo auditor porque o inventrio fsico foi levantado anteriormente nomeao do auditor. O exame dos estoques iniciais, se eles so relativamente significativos, importante por dois motivos: a) Os estoques de abertura so fatores essenciais na determinao do lucro lquido do perodo. b) Os princpios contbeis seguidos na sua determinao devem ser princpios geralmente aceitos, aplicados em bases semelhantes a estoques atuais e anteriores. tambm essencial que os estoques finais do penltimo ano social sejam revisados, se uma opinio com respeito semelhana de procedimentos deve ser dada quanto demonstrao de lucros e perdas. Uma opinio sem ressalvas no que diz respeito aos estoques iniciais, pode ser dada apenas quando existe uma das seguintes condies: a) s companhias foram examinadas no ano anterior por outra firma de auditores, cujo trabalho tenha includo a observao do levantamento daquilo que para nos o estoque inicial; b) No houve auditoria anterior, porm: (a) a entidade tem um sistema de controle interno satisfatrio, particularmente em relao a estoques, e (b) o nosso exame dos registros de estoque no revelou nada que nos fizesse pensar que os estoques no esto demonstrados razoavelmente nas contas da entidade. Se existir a segunda condio acima apontada, dos procedimentos de auditoria para estoques iniciais, alm da reviso normal dos controles e procedimentos internos, incluir o seguinte: a) Investigao da composio dos estoques e comparao com estoques atuais e anteriores. As explicaes para variaes de vulto devem ser justificadas. b) Anlises das margens de lucro bruto, preferivelmente por linhas de produto. Variaes anormais nos ndices podem revelar distores nos estoques. c) Determinao de que o planejamento e procedimentos seguidos para levantar estoques forem adequados. d) Exame da evidncia (etiquetas de contagem, listagens de estoque, etc.) que comprova o inventrio fsico. e) Testes dos registros permanentes de estoque, incluindo, reconciliaes globais de quantidades presentemente disponveis com quantidades de estoques iniciais. f) Testes de avaliao, incluindo a determinao de que uma considerao adequada e apropriada foi dada ao mtodo "preo de custo ou realizao, prevalecendo o mais baixo, e ao obsoletismo, estoques excessivos, etc.

g) Testes de exatido aritmtica na compilao dos inventrios fsicos e dos ajustes dos estoques contbeis. 19. TCNICAS DE AUDITORIA EM ESTOQUES Para reviso dos saldos de estoques, consumo e vendas, o auditor dispe de tcnicas especficas que lhe permitam concluir sobre sua adequao a) Consumo de embalagens: qualquer que seja o tipo de embalagem (no sentido de acondicionamento) usado para acondicionar produtos acabados, desde que seja em unidades uniformes, ser um elemento valioso na anlise de estoques, produo e vendas. Ex.: vasilhames, caixas, etc. b) Peas ou partes invariveis: quando o produto integrado por componentes regulares, consegue-se determinar com relativa preciso os produtos fabricados que utilizam tais componentes. c) Matria-prima bsica: Outro item de que se utiliza o auditor para determinar a adequao de custos x volumes produzidos a matria-prima bsica. A tcnica consiste em levantar o consumo efetivo no perodo examinado e poder utilizar-se do seguinte programa bsico: 1. Quantidade de matria-prima bsica existente no incio do perodo (estoque inicial) Registro de Inventrio; 2. Quantidade de matria-prima bsica adquirida no perodo examinado ou transferida de outros estabelecimentos; 3. Quantidade de matria-prima bsica sada do estabelecimento (vendas, devolues, roubos, quebras e diferenas, destruda por fogo, etc.); 4. Quantidade de matria-prima bsica considerada pelo estabelecimento industrial como "empregada na industrializao do produto determinado" no perodo examinado; 5. Quantidade de matria-prima bsica existente no fim do perodo examinado (Registro de Inventrio); 6. Quantidade de matria-prima bsica real e efetivamente necessria para industrializar, fabricar ou produzir uma unidade de produto determinado; 7. N de unidades produzidas; 8. N de unidades j existentes no incio (Registro de Inventrio); 9. N de unidades consumidas (quebras, diferenas, perdas, etc.); 10. N de unidades sadas (conforme Notas Fiscais); 11. N de unidades existentes no fim do perodo (Registro de Inventrio). 20. VALOR JUSTO 20.1. Das matrias primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. 20.2. Dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas para a venda e a margem de lucro. 21. FATURAMENTO ANTECIPADO, VENDAS PARA ENTREGA FUTURA, MERCADORIAS EM TRNSITO, ADIANTAMENTO A FORNECEDORES E IMPORTAES EM ANDAMENTO So itens de estoque que requerem tambm a avaliao de controles e procedimentos, bem como, teste de exatido dos saldos, pela auditoria.