Sociedade de Piauiense - FAP

Curso Administrao

Ensino

Superior

Coordenao de Administrao

TPICOS VI _ CUSTOS II
PROF. HENRIQUE CSAR MELO

APOSTILA

ALUNO: _______________________________________________ TURMA:_______________ BLOCO: ______________

PARNABA / PI

FAP Tpicos VI _ Custos II

1. CUSTEIO POR ABSORO

Custeio por Absoro o mtodo de apropriao de custos derivado da aplicao dos Princpios da Contabilidade geralmente aceitos, em que consiste na alocao de todos os custos de produo aos bens produzidos pela empresa, ou seja, todos dos gastos fabris de produo so distribudos para todos os produtos fabricados pela empresa. Assim todo o esforo de fabricao medido em termos de custos absorvido pela produo. As despesas relativas aos gastos da administrao, comercializao e financeiros so descarregados para o resultado do exerccio (DRE). Outros critrios tm surgido atravs do tempo, mas o custeio por absoro o nico adotado pela contabilidade financeira, portanto vlido tanto para fins de elaborao do Balano Patrimonial como Demonstrao de Resultado. Apesar de sofrer criticas e conter certas falhas como instrumento gerencial o nico permitido para fins de avaliao de estoque, alm de ser admitido pela legislao do imposto de renda. Os conceitos de investimento, custo direto, custo indireto e despesas administravas, comerciais e financeiras de suma importncia para aplicao ou distribuio dos custos de produo aos produtos fabricados pela empresa. O mtodo de custeio consiste em considerar custos de produo a todos os gastos com a matria-prima direta e indireta consumidas, a mo-de-obra direta e indireta aplicadas e os demais custos indiretos incorridos no processo de produo de bens destinados venda. Nesse sentido os custos decorrentes da obteno ou transportes para colocar a matria-prima em condies de produo sero custos. As despesas com a administrao da empresa, comercializao dos produtos e os gastos financeiros decorrentes de emprstimos e, ainda, os gastos fabril cuja produo no se destina venda, no so tratados como custos, indo diretamente para o resultado do perodo (considerados despesas do perodo). Para Crepaldi (2004), o Custeio por Absoro ou Custeio Pleno consiste na apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis) produo do perodo. Os gastos no fabris (despesas) so excludos. o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais de Contabilidade e , no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal. No um principio contbil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicao desses princpios. Dessa forma, o mtodo vlido para a apresentao de demonstraes financeiras e para o pagamento do Imposto de Renda. Segundo Padoveze (2004), o mtodo de custeamento , onde, para se obter o custo dos produtos, consideram-se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variveis. Os gastos industriais indiretos ou comuns so atribudos aos produtos por critrios de distribuio. Custeio por Absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios da contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios feitos (Martins, 2006).

FAP Tpicos VI _ Custos II

Sua principal finalidade e utilidade a avaliao de estoque, podendo ser utilizado como parmetro para a formao de preos. Quatro aspectos devem ser considerados na adoo desse custeio, para avaliar o custo de um produto: Relacionamento a determinado volume de produo; Mtodos de rateio dos custos indiretos e fixos que podem gerar distores nos custos unitrios; Capacidade utilizada da fabrica; Nveis de eficincia e produtividade. Grfico do Sistema de Custeio por Absoro Custeio por Absoro Empresa Industrial Despesas Custos Custos fixos e indiretos (rateio); Custos variveis e diretos.

Estoque de produtos
Demonstrao de Resultados Receita Lquida CPV Lucro Bruto Despesas Operacionais Lucro Lquido

Venda

Fonte: Martins (2003) modificada pelo Autor Segundo Crepaldi (2004), o custeio por absoro segue os seguintes passos: a) b) c) d) separao dos gastos do perodo em custos e despesas; classificao dos custos em diretos e indiretos; apropriao dos custos diretos aos produtos; apropriao, por rateio, dos custos indiretos de fabricao.

Exerccio Resolvido: Exemplo: FAP Tpicos VI _ Custos II 3

Gastos Salrios da fbrica (MOD + MID) Matria-prima Comisses sobre vendas Depreciao de maquinas e equipamentos Energia eltrica da fabrica Manuteno de maquinas e equipamentos Seguros da fbrica Salrios da administrao Material de expediente

$ mil 100 120 10 5 8 3 7 10 5 268 $ mil 100 120 5 8 3 7 243

Custos Salrios da fbrica (MOD + MID) Matria-prima Depreciao de maquinas e equipamentos Energia eltrica da fabrica Manuteno de maquinas e equipamentos Seguros da fbrica

Total dos Custos do Perodo de: $ 343.000,00 Gastos Comisses sobre vendas Salrios da administrao Material de expediente $ mil 10 10 5 25

Total das Despesas do Perodo de: $ 25.000,00 Os gastos, no valor de $ 368.000,00, ficaram assim distribudos: Gastos Custo de produo Despesas do perodo $ mil 243 25 268

Como j sabemos, as despesas no compem o custo dos produtos e, como conseqncia, sero lanados diretamente no resultado do exerccio. Assim sendo, suponhamos que a empresa trabalhe na produo de dois produtos: A e B, devemos, ento, fazer a apropriao dos custos diretos.

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Verificamos que para o consumo da matria-prima, a empresa possui um sistema de controle dos materiais, que lhes proporciona a condio de identificar quanto matriaprima, cada produto consumiu. Assim sendo, temos: Custo Direto Produto A Produto B $ mil 80 40 120

Com relao aos salrios da fbrica, existe a necessidade de se separar a mo-de-obra direta e a indireta. Com isso a empresa mantm clculos que permitem a apurao das horas gastas em cada produto e as horas de mo-de-obra indireta. Custo Direto Mo-de-obra: Produto A Mo-de-obra: Produto B Total da MOD Mo-de-obra indireta (MOI) $ mil 50 30 80 20 100

Dessa forma, os $ 80.000 so apropriados diretamente aos produtos A e B, enquanto $ 20.000, sero incorporados aos gastos gerais de fabricao para posterior distribuio:
Diretos Custos MOD Matria-prima Depreciao Energia Manuteno Seguros da fbrica MOI Total 130.000 70.000 A 50.000 80.000 B 30.000 40.000 5.000 8.000 3.000 7.000 20.000 43.000 Indiretos Total 80.000 120.000 5.000 8.000 3.000 7.000 20.000 243.000

Como podemos constatar, do total de custos, $ 200.000 j esto apropriados aos produtos A e B, e os gastos gerais de fabricao, ou custos indiretos de fabricao, no montante de $ 43.000, precisam, por algum critrio, ser rateados aos produtos A e B. A seguir, mostraremos algumas formas de alocao desses custos indiretos aos dois produtos. FAP Tpicos VI _ Custos II 5

Produtos A B Total

Diretos 130.000 70.000 200.000

proporo 65% 35% 100%

Indiretos 27.950 15.050 43.000

Total 157.950 85.050 243.000

A ultima coluna indica-nos o custo total de cada produto e a penltima o montante de custos indiretos de fabricao distribudos segundo os custos diretos de cada produto. Outras alternativas de rateio,
Produtos A B Total Matria-prima 80.000 40.000 120.000 proporo Indiretos sub-total 67% 33% 100% 28.667 14.333 43.000 108.667 54.333 163.000 MOD 50.000 30.000 80.000 Total 158.667 84.333 243.000

Produtos A B Total

MOD 50.000 30.000 80.000

proporo Indiretos sub-total Matria-prima 63% 38% 100% 26.875 16.125 43.000 76.875 46.125 123.000 80.000 40.000 120.000

Total 156.875 86.125 243.000

Para Crepaldi (2004), existem vrios critrios de rateio, alguns descendo a detalhes como distribuio do aluguel (ou depreciao do prdio, se for prprio), por metros quadrados, materiais auxiliares de acordo com o consumo de matria-prima, depreciao de maquinas de acordo com horas trabalhadas etc. O nvel de detalhamento a ser usado depende de relevncia dos valores envolvidos e do bom-senso de cada um, visando eliminar as arbitrariedades. impossvel determinar uma regra de rateio. EXERCICIOS Exerccio 1 A empresa Fabricante S.A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre os trs produtos totaliza $ 36.000,00. O rateio baseado nas horas/mquina (h/m) trabalhadas para cada um deles. Com o consumo de 120, 240 e 360 h/m para cada tipo de produto, respectivamente, foi concluda a produo de 300 unidades, em quantidades rigorosamente iguais de Alfa, Beta e Delta. FAP Tpicos VI _ Custos II 6

O custo direto unitrios tambm foi o mesmo para cada tipo de produto, ou seja, $ 250,00. Com base nessas informaes, pode-se afirmar que: a) ( b) ( c) ( d) ( e) ( ) O custo unitrio de Alfa foi de $ 250,00; ) O custo unitrio de Delta foi de $ 310,00; ) O custo unitrio de cada um dos trs produtos foi de $ 370,00; ) O custo unitrio de Beta foi de $ 430,00; ) O custo total do perodo foi de $ 36.000,00.

Exerccio 2 De acordo com os dados abaixo, calcule o que pede: Gastos Salrios da fbrica (MOD + MID) Matria-prima Comisses sobre vendas Depreciao de maquinas e equipamentos Energia eltrica da fabrica Manuteno de maquinas e equipamentos Seguros da fbrica Salrios da administrao Material de expediente $ mil 200 150 30 10 15 5 8 12 10 440

a) b) c) d)

Separe os gastos do perodo em custos e despesas; classifique os custos em diretos e indiretos; aproprie os custos diretos aos produtos; aproprie, por meio de rateio, os custos indiretos de fabricao.

Exerccio 3 A Caneco S.A fabrica canecas decoradas com personagens famosos de desenhos animados. No ultimo ano 200.000 canecas foram fabricadas e 207.000 foram vendidas a $ 5,00 cada uma. O custo unitrio real para uma caneca o seguinte: Materiais diretos MOD CIF variveis CIF fixos Total do custo unitrio $ 0,50 $ 1,20 $ 0,75 $ 1,60 $ 4,05

As despesas de vendas consistiam de uma comisso de $ 0,25 por unidade vendida e os pagamentos de propaganda totalizando $ 25.000. As despesas administrativas, todas fixas, totalizaram $ 50.000. No havia estoques iniciais ou finais de produtos em processo. O estoque inicial de produtos acabados era de $ 40,500 por 10.000 canecas. FAP Tpicos VI _ Custos II 7

Pede-se: a) Calcule o nmero de canecas e o valor do estoque final de produtos acabados; b) Prepare uma demonstrao do custo de produtos vendidos; c) Prepare uma demonstrao de resultado de custeio por absoro. Exerccio 4 ESTUDO DE CASO 1: Hospital Pblico Bom Samaritano Inaugurado no inicio de janeiro de 1999, o Hospital Pblico Bom Samaritano tornou-se um marco na realizao de cirurgias torxicas. Estima-se que, aps construdo, o hospital permanecer em operao por 20 anos. Os mveis, equipamentos e utenslios adquiridos tm uma vida til mdia estimada em 10 anos. No primeiro ano, 120 cirurgias foram realizadas, com elevado percentual de sucesso. Esse sucesso, aliado boa qualidade do atendimento e ao alto nvel de satisfao de pacientes e familiares, motivou a Secretaria de Sade a estudar os dados financeiros da instituio. Os gastos incorridos no ano de 1999 esto apresentados na tabela seguinte: Item Valor Salrios e encargos de mdicos $ 80.000,00 Gastos com a construo do hospital $ 800.000,00 Salrios e encargos de enfermeiros $ 40.000,00 Aquisio de materiais cirrgicos (apenas 40% foram consumidos) $ 120.000,00 Compra de equipamentos hospitalares $ 300.000,00 Salrios e encargos do pessoal administrativo $ 20.000,00 Gastos com a aquisio de imveis e computadores para o Setor $ 10.000,00 Administrativo Pergunta-se: a) Qual o custo contbil mdio por cirurgia realizada? b) Qual o custo integral (gasto) por cirurgia realizada? c) Outro hospital pblico estima que seu custo integral para realizar cirurgias similares igual a $ 2.300,00. O que pode ser dito em relao ao Bom Samaritano? d) Uma empresa particular props realizar para o Estado as mesmas cirurgias, cobrando a importncia de $ 2.000,00 por cirurgia. Sob a ptica da gesto de custos e considerando que, com a terceirizao do servio, o hospital poderia ser fechado, no sendo empregado em outras atividades, quais deveriam ser os aspectos analisados pelo Estado? Exerccio 5 ESTUDO DE CASO 2: A Oficina Mecnica dos nibus Seguros Ltda. FAP Tpicos VI _ Custos II 8

A empresa Transportadora nibus Seguros Ltda., consiste na principal operadora de transporte urbano, intermunicipal e interestadual de uma grande cidade do Sudeste do pas. Sua frota consta, atualmente, de mais de 4.000 nibus que, periodicamente, precisam ser revisados e ajustados. Com o objetivo de melhorar os servios mecnicos da empresa, a direo optou por abrir uma nova filial, destinada exclusivamente s atividades de reviso. No inicio do ano de 2001, a empresa Oficina Mecnica dos nibus Seguros Ltda., foi aberta. Os gastos incorridos durante todo o ano inicial esto apresentados na tabela seguinte: Itens Valor Compra de equipamentos mecnicos para as revises 1.500.000,00 Gastos com a aquisio de mveis e computadores para a rea 50.000,00 administrativa da nova empresa Gastos com a construo do prdio da oficina mecnica 4.000.000,00 Salrios e encargos do pessoal administrativo da nova empresa 100.000,00 Aquisio de suprimentos para as revises (80% foram consumidos) 600.000,00 Salrios e encargos de mecnicos 400.000,00 Outros custos fixos da oficina 200.000,00 Os equipamentos da oficina e da rea administrativa devero ser depreciados em dez anos. O prdio quase integralmente utilizado pela rea de revises da oficina e deve ser depreciado segundo a sua vida til, estimada em 20 anos. No perodo analisado, foram feitas 5.000 revises mecnicas, com caractersticas bastante similares. Pergunta-se: a) Qual o custo contbil mdio por reviso mecnica? b) Qual o gasto incorrido por reviso mecnica? c) Outra empresa de ramo de atividade similar estima que seus custos integrais para realizar as revises mecnicas so iguais a $ 320,00. O que pode ser dito em relao a empresa Oficina Mecnica dos nibus Seguros Ltda? d) Outra empresa mecnica, no pertencente ao grupo dos nibus Seguros, props terceirizar os servios dos nibus, cobrando a importncia de $ 280,00 por reviso mecnica. Sob a ptica da gesto dos custos e considerando que, com a terceirizao do servio, a oficina seria fechada, no sendo vendida nem empregada para outros fins neste caso, supe-se que apenas os gastos com depreciaes continuaro existindo, quais deveriam ser os aspectos analisados pela empresa de nibus Seguros? Exerccio 6 ESTUDO DE CASO 3 FAP Tpicos VI _ Custos II 9

A indstria e comrcio Proteo S.A., no final do perodo de 01 a 30 do ms 04 do ano de 20x4, apresenta os seguintes saldos: Item 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 Conta - Compras de matria-prima Alfa - Compras de matria-prima Beta - Compras de material secundrio - Compras de embalagens - MOD do perodo - Depreciao de mquinas e equipamentos ind. - Depreciao veculos da administrao - Salrios indiretos + encargos sociais - Seguros da indstria - Retirada de diretores (pr-labore) - Outros custos indiretos - Aluguel de marcas e patentes - Outras despesas administrativas Valor $ 186.000,00 204.800,00 38.600,00 12.720,00 108.360,00 20.800,00 6.300,00 18.820,00 8.860,00 10.000,00 57.120,00 8.660,00 12.840,00

A empresa trabalha com o produtos denominados de: bola, base e bula. Esses nomes so nomes fantasia, ou seja, nome comercial. Os outros custos indiretos so alocados aos departamentos da seguinte forma: - Administrao geral .................................................. $ 8.680,00; - Almoxarifado ............................................................ $ 9.320,00; - Expedio .................................................................. $ 1.120,00; - Produo bola ...........................................................$ 18.720,00; - Produo base ...........................................................$ 13.280,00; - Produo bula ...........................................................$ 6.000,00. A distribuio dos custos indiretos aos produtos, tem como base a produo de cada um, sabendo que o produto bola representa 3/6 da produo; o produto base representa 2/6 da produo, e o produto bula, 1/6. A depreciao de mquinas e equipamentos alocada aos departamentos de produo aos produtos na proporo dos custos diretos. A depreciao de veculos da administrao alocada diretamente para a administrao geral. Dos salrios indiretos, so alocados 3/5 para administrao gera, 1/5 para o almoxarifado e expedio em partes iguais, e 1/5 para a produo na proporo dos custos diretos. O seguro da empresa alocado para a produo em partes iguais e o restante para os demais departamentos igualmente.

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A retirada de diretores (pr-labore) alocada diretamente para a administrao geral. O aluguel da marca alocada diretamente para a produo na proporo dos custos diretos. Outras despesas administrativas: 80% para administrao geral, 10% para o almoxarifado e 10% para a expedio. A administrao geral repassa de seus custos: 80% para a produo na proporo dos custos diretos, 10% para almoxarifado e 10% para expedio. O almoxarifado repassa de seus custo: 10% para a expedio, 50% para o produto bola, 18% para o produto base e 22% para bula. A expedio repassa de seus custos 50% para bola, 25% para base e 25% para bula. Saldos de Ajuste Item 01-04-x4 01-04-x4 01-04-x4 01-04-x4 30-04-x4 30-04-x4 30-04-x4 30-04-x4 30-04-x4 30-04-x4 Pede-se: a) b) c) d) e) f) g) Qual o custo indireto do produto bula? Qual o custo indireto do produto bola? Qual o custo direto do produto bula? Qual o custo total do produto bula? Qual o custo da MOD do produto base? Qual o custo total do produto bola? Qual o custo indireto do departamento de administrao geral antes da alocao aos demais departamentos? h) Qual o custo do material secundrio do produto base? i) Qual o custo com embalagens do produto base?

Discriminao Estoque de matria-prima alfa Estoque de matria-prima beta Estoque de embalagens Estoque de material secundrio Estoque de matria-prima alfa Estoque de matria-prima beta Estoque de embalagens Estoque de material secundrio Estoque de produtos acabados alfa Estoque de produtos acabados beta

Valor $ 28.760,00 35.790,00 2.930,00 3.980,00 12.360,00 8.960,00 840,00 3.200,00 28.960,00 18.880,00

2. CONTABILIZAO DOS CUSTOS

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Trabalharemos agora com a contabilizao de custos na produo, atravs de exemplos e posteriormente com aplicaes de exerccios referentes ao assunto. Tal contabilizao ser constituda por quatro etapas: Etapa 1, se constituir pela separao dos gastos em custos e despesas; Etapa 2, apropriaremos os custos diretos a cada produto; Etapa 3, apropriao dos custos indiretos aos produtos; e Etapa 4, contabilizao dos custos. Etapa 1 separao dos gastos em custos e despesas. Suponhamos que a Empresa Frmacos do Nordeste S.A em determinado perodo incorporou os seguintes gastos: Tabela 1: Gastos em determinado perodo
Salrios da produo Compra de matria-prima Despesas financeiras Energia eltrica da produo Honorrios da diretoria Fretes de venda Material de consumo (administrativo) Matria-prima consumida Seguros da Fbrica Compra de Mveis e utenslios Compra de Mquinas e equipamentos (produo) Comisses sobre vendas Depreciao de mveis e utenslios Depreciao de mquinas e equipamentos 100.000,00 200.000,00 50.000,00 40.000,00 45.000,00 10.000,00 6.000,00 180.000,00 20.000,00 15.000,00 80.000,00 10.000,00 1.500,00 8.000,00

Ser separado todos os custos que se vinculam com a produo. Custo de Produo (esses sero incorporados aos produtos)
Salrios da produo Energia eltrica da produo Matria-prima consumida Seguros da Fbrica Depreciao de mveis e utenslios Depreciao de mquinas e equipamentos Total 100.000,00 40.000,00 180.000,00 20.000,00 1.500,00 8.000,00 349.500,00

Ser separado todas as despesas administrativas, comerciais e financeiras.

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Despesas financeiras Honorrios da diretoria Fretes de venda Comisses sobre vendas Material de consumo (administrativo) Total

50.000,00 45.000,00 10.000,00 10.000,00 6.000,00 121.000,00

As despesas (administrativas, comerciais e financeiras) que no fazem parte do custo de produo, sero descarregadas diretamente no resultado do exerccio, ou seja, no sero incorporados aos produtos. Etapa 2 incorporao dos custos diretos aos produtos. Suponhamos que a Empresa Frmacos do Nordeste S.A trabalha na produo de quatro produtos, so eles: F-A, F-B, F-C e F-D. Sabe-se tambm que a empresa trabalha com trs custos diretos, matria-prima, mo-de-obra direta e parte da energia eltrica. Prximo passo alocar os custos diretos aos produtos. Sabe-se que a empresa no que se refere a alocao das matrias-primas, possui um sistema de requisies bem articulado, que possibilita saber quanto de matria-prima cada produto incorporou, assim sendo a distribuio fica assim: Frmaco A - $ 70.000,00 Frmaco B - $ 50.000,00 Frmaco C - $ 60.000,00 Total $ 180.000,00

No que se refere aos salrios da produo, a situao fica um pouco mais complexa, pois, temos que separar a MOD e a MOI. A empresa para conseguir separar tal custo direto, trabalha diretamente com o recursos humanos, assim sendo, tem-se os dados conhecidos: Mo-de-obra: o Indireta - $ 30.000,00 o Direta - $ 70.000,00 Frmaco A - $ 25.000,00; Frmaco B - $ 20.000,00; Frmaco C - $ 25.000,00. Total - $ 100.000,00

Com os dados acima, verificamos que os $ 70.000,00 foram incorporados diretamente aos produtos, enquanto os $ 30.000,00 sero incorporados aos custos indiretos. No que tange ao custos de energia eltrica, a empresa dispe de alguns medidores que possibilitam alocar os custos de energia aos produtos, sendo assim, $ 15.000,00 so alocados diretamente aos produtos e o restante ($ 25.000,00), sero custos indiretos. FAP Tpicos VI _ Custos II 13

Energia Eltrica: o Indireta - $ 25.000,00; o Direta - $ 15.000,00; Frmaco A - $ 6.000,00; Frmaco B - $ 4.000,00; Frmaco C - $ 5.000,00. Total - $ 40.000,00

Sintetizando os custos de produo, temos: Quadro 2

Diretos Frmaco B 50.000,00 20.000,00 4.000,00 101.000,00 74.000,00

Frmaco A Matria-prima consumida Salrios da produo Energia eltrica da produo Seguros da Fbrica Depreciao de mveis e utenslios Depreciao de mquinas e equipamentos Total 70.000,00 25.000,00 6.000,00

Frmaco C 60.000,00 25.000,00 5.000,00 90.000,00

Indiretos -

Total 180.000,00

30.000,00 100.000,00 25.000,00 40.000,00 20.000,00 20.000,00 1.500,00 8.000,00 1.500,00 8.000,00

84.500,00 349.500,00

Como pode ser observado no quadro 1, $ 265.000,00 dos custos so diretos e com isso so apropriados diretamente a cada produto, e $ 84.500,00 precisam ainda ser alocados. Etapa 3 alocao dos custos indiretos aos produtos Agora trabalharemos formas de se incorporar os custos indiretos aos produtos. Uma das formas mais usadas alocar os custos indiretos, proporcionalmente ao que cada produto recebeu de custo direto, esse mtodo usado quando os custos diretos superam os custos indiretos ( o que acontece nesse exemplo ), assim sendo, temos: Quadro 2.1
Custos Diretos $ % Frmaco A Frmaco B 101.000,00 74.000,00 Custos Indiretos $ %

Total

38,11% 32.205,66 27,92% 23.596,23

38,11% 133.205,66 27,92%

FAP Tpicos VI _ Custos II

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97.596,23 Frmaco C Total 90.000,00 265.000,00 33,96% 28.698,11 100,00% 84.500,00 33,96% 118.698,11 100,00% 349.500,00

Observando o quadro 1.1, percebe-se que a ltima coluna nos fornece o total de custos para cada produto (j incorporados os custos indiretos). Suponha-se que a empresa resolva incorporar os custos indiretos tomando como base outro critrio de rateio. Como j conhecemos quanto cada produto alocou de MOD, os CIF sero calculados em relao a essa base de rateio. Teramos ento a seguinte distribuio. Quadro 2.2
Mo-de-obra direta $ % Frmaco A Frmaco B Frmaco C Total 25.000,00 20.000,00 25.000,00 Custos Indiretos $ % 35,71% 28,57% 35,71%

35,71% 30.178,57 28,57% 24.142,86 35,71% 30.178,57

70.000,00 100,00% 84.500,00 100,00%

Assim sendo, o custo total de cada produto seria: Quadro 2.3

Custo direto Frmaco A Frmaco B Frmaco C Total 101.000,00 74.000,00 90.000,00 265.000,00 Custo indireto 30.178,57 24.142,86 30.178,57 84.500,00 Total 131.178,57 98.142,86 120.178,57 349.500,00

Analisando as duas formas (critrios) adotadas para alocar os custos indiretos aos produtos, percebe-se que em ambas os custos totais de cada produto foram alterados, diferentes critrios de rateio podem de alguma forma distorcer as anlises de rentabilidade de cada produto e ou a credibilidade das informaes dos custos da empresa. Existem vrias formas de incorporar os custos indiretos aos produtos, porm, no existe nenhum fixo de alocao, o que pode ser feito tentar minimizar o grau de arbitrariedade, buscando critrios de rateio mais coerentes com a realidade.

2.1 Esquema bsico de incorporao dos custos diretos e indiretos FAP Tpicos VI _ Custos II 15

Custos

Faturamento

Diretos

Indiretos

C.P.V.

Rateio

Despesas

Frm. A

Resultado do Exerccio

Frm. B

Estoque

Frm. C

Fonte: Martins (2006), modificado pelo autor. Os custos totais de um determinado perodo s iro compor o Resultado do Exerccio, se toda a produo acabada for integralmente vendida, caso contrrio, existir estoque final e o mesmo continuar figurando como investimento no Ativo Circulante na conta estoque no Balano Patrimonial da empresa. Em relao s despesas administrativas, comerciais e financeiras, sempre sero incorporadas diretamente no Resultado final da empresa no perodo em que forem incorridas. 2.2 Contabilizao dos Custos (Diretos e Indiretos) _ critrio simples Iremos trabalhar agora com a contabilizao dos custos aos produtos, tomaremos como base o exemplo anterior. A empresa tomara como base o critrio de alocao dos CIF a MOD. Ser contabilizado os custos em contas apropriadas e posteriormente sero alocados aos produtos quando os mesmo forem acabados.

Matria-prima consumida 180.000,00

Salrios da produo 100.000,00

Seguros da Fbrica 20.000,00

FAP Tpicos VI _ Custos II

16

Energia eltrica da produo 40.000,00

Depreciao de mveis e utenslios 1.500,00

Depreciao de mquinas e equipamentos 8.000,00

As contas de despesas por no incorporarem os custos e serem alocadas diretamente no Resultado do Exerccio, ficam fora das prximas fases. Os custos acima, sero incorporados aos produtos de acordo com o quadro 1.3 (segundo critrio de rateio), ficando assim: Dbito Estoques Frmaco A Frmaco B Frmaco C Crdito Custos
Matria-prima consumida Salrios da produo Energia eltrica da produo Seguros da Fbrica Depreciao de mveis e utenslios Depreciao de mquinas e equipamentos 180.000,00 100.000,00 40.000,00 20.000,00 1.500,00 8.000,00 349.500,00 131.178,57 98.142,86 120.178,57 349.500,00

Dando continuidade a contabilizao, as contas ficam assim (de acordo com o quadro 1.3):
Matria-prima consumida 180.000,00 180.000,00 (a) Salrios da produo 100.000,00 100.000,00 (a) Seguros da Fbrica 20.000,00 20.000,00 (a)

Energia eltrica da produo 40.000,00 40.000,00 (a)

Depreciao de mveis e utenslios 1.500,00 1.500,00 (a)

Depreciao de mquinas e equipamentos 8.000,00 8.000,00 (a)

Estoque Frmaco A (a) 131.178,57

Estoque Frmaco B (a) 98.142,86

Estoque Frmaco C (a) 120.178,57

2.3 Contabilizao dos Custos (Diretos e Indiretos) _ critrio complexo Trabalharemos agora com a contabilizao dos custos com representaes mais analticas, com o custos indiretos tendo maior nfase. Tomaremos os quadros 1 e 1.3 como base para auxiliar na contabilizao.

FAP Tpicos VI _ Custos II

17

a) Dbito MOD MOI Crdito Salrios da Produo b) Dbito Energia eltrica direta Energia eltrica indireta Crdito Energia eltrica da produo c) Dbito ESTOQUES Frmaco A Frmaco B Frmaco C Crdito Matria-prima consumida d) Dbito ESTOQUES Frmaco A Frmaco B Frmaco C Crdito Mo-de-obra Direta (MOD) e) Dbito ESTOQUES Frmaco A Frmaco B FAP Tpicos VI _ Custos II

70.000,00 30.000,00 100.000,00 100.000,00

15.000,00 25.000,00 40.000,00 40.000,00

70.000,00 50.000,00 60.000,00 180.000,00 180.000,00

25.000,00 20.000,00 25.000,00 70.000,00 70.000,00

6.000,00 4.000,00 18

Frmaco C Crdito Energia eltrica Direta f) Dbito ESTOQUES Frmaco A Frmaco B Frmaco C Crdito Mo-de-obra Indireta Energia eltrica Indireta Seguros da Fbrica Depreciao de mveis e utenslios Depreciao de mquinas e equipamentos

5.000,00 15.000,00 15.000,00

30.178,57 24.142,86 30.178,57 84.500,00 30.000,00 25.000,00 20.000,00 1.500,00 8.000,00 84.500,00

Fazendo a contabilizao nas contas, ficaria assim:

Matria-prima consumida 180.000,00 180.000,00 (c) Seguros da Fbrica 20.000,00 20.000,00 (f) Energia eltrica Indireta (b) 25.000,00 25.000,00 (f) Frmaco A (c) 70.000,00 (d) 25.000,00 (e) 6.000,00 (f) 30.178,57 131.178,57 Salrios da produo (MOD) (a) 70.000,00 70.000,00 (d) Depreciao de mveis e utenslios 1.500,00 1.500,00 (f) Salrios da produo (MOI) (a) 30.000,00 30.000,00 (f) Frmaco B (c) 50.000,00 (d) 20.000,00 (e) 4.000,00 (f) 24.142,86 98.142,86 Frmaco C (c) 60.000,00 (d) 25.000,00 (e) 5.000,00 (f) 30.178,57 120.178,57 Energia eltrica Direta (b) 15.000,00 15.000,00 (e) Depreciao de mq. e equip. 8.000,00 8.000,00 (f)

A forma de contabilizao que acabamos de ver, mais analtica, ou seja, segue de forma mais criteriosa passo a passo a distribuio correta de todos os custos (diretos e indiretos) aos produtos. Existe softwares que trabalham com inmeros lanamentos viabilizando e facilitando o trabalho operacional desses lanamentos. No aconselhvel discriminar todos esses lanamentos, pois, inviabiliza as informaes contbeis, aumentando os custos com tempo e dificulta o manuseio de tantos dados.

FAP Tpicos VI _ Custos II

19

Tivemos interesse de mostra essa forma mais complexa de contabilizao no intuito de ensinar como as contas de custos e a de estoque se integram e tambm melhorar o entendimento sobre a contabilizao dos dados. EXERCCIOS Exerccio 1 A indstria Ceras do Nordeste S.A produz cera em p e cera em barra, ambas usadas para diversos fins. Em determinado perodo produziu 80.000 kg de cera em p e 70.000 kg de cera em barra, incorrendo nos seguintes gastos:
Matria-prima MOD Material de embalagem $ 2/kg $ 6/hora $ 0,5/kg em P em Barra 12.000 kg 8.500 kg 6.700 h 4.000 h 12.000 kg 8.500 kg

Custos Indiretos de Fabricao _ CIF Supervisores da produo 5.000,00 Depreciao de mveis e utenslios (produo) 9.000,00 Depreciao de mquinas e equipamentos (produo) 9.500,00 Seguro da Fbrica 3.000,00 Energia eltrica consumida na produo 8.500,00 A matria-prima consumida, a MOD e o material de embalagem so comuns aos dois produtos. A empresa no possui medidores de energia, assim sendo, todo o gasto com energia eltrica fixo. Os CIF so incorporados aos produtos de acordo com o tempo usado na produo, sabendose que so necessrios 10 minutos para produzir um kg de cera em p e 8 minutos para produzir um kg de cera em barra. Pede-se: a) elaborar um quadro de apropriao de custos aos produtos; b) calcular o custo unitrio de cada produto; e c) contabilizar os custos (diretos e indiretos) a cada produto a. modelo simples; b. modelo complexo. Exerccio 2 Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V):

FAP Tpicos VI _ Custos II

20

( )As despesas incorridas durante determinado perodo, devem ser debitadas integralmente ao resultado do perodo em que foram incorridas; ( )No que tange aos custos de produo, os custos diretos no so alocados diretamente aos bens ou aos servios; ( )Em relao a contabilizao, o critrio complexo registra cada passo de cada etapa do processo de apurao e distribuio dos custos; ( )Se a empresa trabalhar com tecnologia (softwares) durante o processo de custeio, viabiliza a contabilizao pelo critrio complexo, facilitando o entendimento e a integrao dos custos. Exerccio 3 Assinalar a alternativa correta: 1. O processo bsico de se contabilizar os custos, consiste nas seguintes etapas: a. ( ) Separar os custos das despesas, apropriar os custos indiretos e ratear os custos diretos; b. ( ) Separar os custos das despesas, alocar os custos diretos e ratear as despesas; c. ( ) Separar os custos indiretos, apropri-los aos produtos e ratear os custos fixos; d. ( ) Separar os custos das despesas, apropriar os custos diretos e ratear os custos indiretos; e. ( ) Separar os custos das despesas, apropriar os custos indiretos e ratear as receitas; f. ( ) Separar os custos das despesas, apropriar os custos variveis e ratear os custos fixos. Exerccio 4 Devem ser classificados como custos de produo os itens: a) b) c) d) e) Matria-prima, MOD, honorrios da diretoria; Pro labore, seguros da Fbrica, MOD; Aluguel de galpo (produo), fretes de venda, matria-prima; Salrios da Administrao, MOD, matria-prima; Energia eltrica direta, MOD, insumos de acabamento.

Observe as sentenas a seguir: I Os custos de produo (diretos e indiretos) so apropriados diretamente aos produtos; II A primeira etapa da contabilizao dos custos consiste na separao dos custos e das despesas; III Os custos incorridos em determinado perodo iro integralmente para o resultado do exerccio, caso a empresa comercialize toda a produo e no haja estoque. Esto corretas as afirmativas: FAP Tpicos VI _ Custos II 21

( ( ( ( (

) I e III; ) apenas a III; ) apenas a I; ) apenas a II; ) I, II e III.

Exerccio 5 A empresa Diamante produz dois produtos, A e B, cujo volume de produo de 20.000 unidades do produto A e 16.000 unidades do produto B por perodo. As vendas em mdia so: 90% e 95% dos produtos A e B respectivamente. Sabe-se que os CIF totalizam $ 500.000,00 por perodo. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade ($): A 20 15 B 25 8

Material-direto Mo-de-obra direta

Pede-se calcular o valor dos CIF de cada produto utilizando o custos de MOD como base de rateio. Exerccio 6 Uma indstria de confeces produz e vende dois tipos de roupas femininas: saias e vestidos. Ela incorre nos seguintes gastos em determinado perodo: Tabela 1 Preos e volumes normais de produo e vendas. Produtos Preo de venda Bruto (por unidade) $ 50 $ 76 Volume (em unidades) 36.000 30.000 Volume de vendas (em %) 90% 92%

Saias Vestidos

Tabela 2 Dados fsicos de produo. Saias 3 2,5 650 13.000 120 Vestidos 5 4,0 450 13.500 145

Quantidade de matria-prima (m) Tempo de MOD (hh) rea ocupada (m2) Consumo de energia (kwh) Tempo de Mquina (hmaq) Tabela 3 Estrutura bsica de custos e despesas. FAP Tpicos VI _ Custos II

22

Matria-prima Mo-de-obra (MOD): salrio dos operrios Tributos sobre a receita bruta Comisses sobre a receita lquida Aluguel do galpo industrial Superviso geral da produo Energia eltrica na produo (demanda) Depreciao das mquinas da produo Despesas com publicidade e propaganda Despesas administrativas gerais da empresa

$ 8 por metro de tecido $ 6,5 por hora 15% 10% $ 50.000 por perodo $ 30.000 por perodo $ 35.000 por perodo $ 10.000 por perodo $ 80.000 por perodo $ 100.000 por perodo

Sabendo-se que no havia estoque iniciais, pede-se calcular: a) b) c) d) e) O custo total de cada produto; O custo unitrio de cada produto; O lucro bruto de cada produto vendido e o total da empresa; O lucro liquido da empresa; e O valor do estoque final de produtos acabados.

Obs.: Ratear o custo de superviso com base na MOD. Exerccio 7 A Cia. Porto Eucaliptos iniciou suas atividades em 21-X1 em 31-12-X1, seu primeiro balancete de verificao era constitudo pelas seguintes contas (em $ mil): 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Caixa Bancos Clientes Estoques de matria-prima Equipamentos de produo Depreciao acumulada de equipamentos de produo Veculos (produo) Depreciao acumulada de veculos (produo) Emprstimos de curto prazo Capital social Consumo de matria-prima MOD (inclui encargos sociais) no perodo Energia eltrica consumida na produo Superviso geral da produo Aluguel da Fbrica Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produo Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo Superviso do almoxarifado de matria-prima Depreciao de equipamentos de produo 460 1.000 6.060 5.000 2.000 300 1.000 100 3.520 15.000 7.000 6.000 790 2.880 600 350 500 1.440 300 23

FAP Tpicos VI _ Custos II

20 21 22 23

Seguro dos equipamentos de Fbrica Despesas comerciais e administrativas da empresa no perodo Despesas financeiras no perodo Faturamento de produtos acabados

340 8.100 200 25.100

Outros dados relativos ao ano de X1: 1. Produo e vendas no perodo: Produtos Preo de venda (por unidade) $ 300 $ 310 $ 350 Volume de produo (em unidades) 46.000 35.000 30.000 Volume de vendas (em %) 90% 91% 89%

X Y Z

2. O tempo de produo requerido por unidade de produto o seguinte: Produtos Tempo de MOD Tempo de mquina X 2,0 hh 0,70 hm Y 1,5 hh 1,80 hm Z 2,5 hh 2,00 hm 3. Em relao aos custos diretos, sabe-se que: a. A matria-prima a mesma para todos os produtos, e o consumo faz-se na mesma proporo: 1 kg de matria-prima para cada unidade de produto acabado; b. Os salrios e encargos dos operrios da linha de produo so iguais para todos os produtos; c. O consumo de energia eltrica o mesmo em termos de kwh, por isso seu custo diretamente proporcional ao tempo de utilizao das mquinas; 4. Os custos de superviso da produo e aluguel devem ser rateados com base no tempo de MOD e superviso do almoxarifado com matria-prima. 5. Os demais custos indiretos so correlacionados ao tempo de uso de mquinas. 6. O imposto de renda (IR) de 30% sobre o lucro operacional. Pede-se: 1. Calcular a. O custo unitrio de cada produto; b. O custo total de cada produto; c. O custo dos produtos vendidos (CPV) no perodo; d. O valor do estoque final de produtos acabados. 2. Elaborar: a. Um quadro demonstrando o custo direto total por produto; FAP Tpicos VI _ Custos II 24

b. Um mapa de Rateio dos CIF dos elementos de custos aos produtos; c. A DRE do perodo, considerando 30% de Imposto de Renda sobre o lucro operacional; d. O Balano Patrimonial de 31-12-X1.

3. CUSTEIO ABC OU CUSTEAMENTO POR ATIVIDADES

O custeio ABC ( Activity-Based Costing ), ou Custeio Baseado em Atividades, um mtodo que procura minimizar as distores acarretadas pelos critrios de rateio dos custos indiretos. Assim sendo, o custeio ABC, se torna uma poderosa ferramenta a ser utilizada nas estratgias da gesto de custos. Sistema de custeio de produtos e servios que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio aos custos indiretos (Iudcibus, 2001). O ABC uma ferramenta de custeio mais voltada gesto de negcios, uma vez que, a partir do histrico de custos ou oramento de determinado perodo, proporciona uma viso diferenciada do consumo de recursos das organizaes (CFC, p.17, 1995). Segundo Atkinson (2000), evitam alocaes arbitrrias e distores subseqentes nos custos por atribuir primeiro os custos dos recursos s atividades que os utilizam. A seguir, os custos das atividades so atribudos aos produtos, servios e clientes que criaram demanda pelas atividades executadas ou foram por elas beneficiadas. Isso significa que os custos das compras atribudos aos itens comprados; os custos de projetar produto so atribudos aos novos produtos projetados; e o custo do atendimento do cliente atribudo a cada um deles. 3.1 Vantagens do Sistema de Custeio ABC O CFC enumera os benefcios que a utilizao do ABC pode trazer para a organizao: 1. Identifica as reais fontes geradoras de custos em funo dos geradores de custos, podendo, desta forma, identificar exatamente quais e onde os recursos vm sendo consumidos; 2. Identifica o grau de valor agregado que cada atividade atribui ao negcio; 3. Identifica o custo efetivo dos produtos e processos em funo da eliminao das distores propiciadas pelos atuais sistemas de rateio, atribuindo aos objetos de custeio os custos efetivamente incorridos; 4. Permite a gesto do portiflio de produtos, analisando a rentabilidade individual de cada produto e sua contribuio para o negcio. a base de remunerao, preos e tarifas; 5. Incentiva a integrao entre as reas envolvidas nos processos e atividades, maximizando os esforos para a resoluo de problemas e aumento de qualidade;

FAP Tpicos VI _ Custos II

25

6. Permite realizar benchmarking com outras empresas do mesmo setor, comparando os custos unitrios dos geradores de custos, permitindo uma anlise comparativa com as melhores prticas do mercado; 7. Permite estabelecimento de cost target (custo meta) para cada atividade, possibilitando a gesto desses custos na fonte, eliminando arbitrariedade nos processos de reduo de custos; Para Crepaldi (2004), no Sistema ABC, as atividades so o foco do processo de custeio. Os custos so investigados, relacionando-se as atividades aos produtos, com base na demanda por tais atividades pelo produto durante o processo de produo. Portanto, as bases de alocao usadas no custeio baseado na atividade so medies das atividades executadas que podem incluir horas do tempo de ajuste de mquina ou nmero de vezes em que isso foi feito. Ainda segundo Crepaldi (2004), o mtodo que mede o custo e o desempenho de processos e produtos. Mais especificamente, que: Atribui custos s atividades com base no consumo de recursos; Atribui custos a produtos ou servios com base no consumo de atividades; Reconhece os fatores que determinam (explicam) os custos das atividades, e o consumo destas pelos produtos ou outras atividades.

CLIENTES

demandam
PRODUTOS

demandam
ATIVIDADES demandam RECURSOS demandam

GASTOS

demandam

CUSTOS

Fonte: Crepaldi (2004)

FAP Tpicos VI _ Custos II

26

Recursos

O que foi gasto. Ex.: gua, luz, salrios, etc.

Atividades

Onde foi gasto. Ex.: manuteno, RH, O&M, etc.

Objetos de Custo

Para que foi gasto. Ex.: produto A ou B, atividade ao relacionada a produto (associao, fundao) etc.

Fonte: Crepaldi (2004) EXERCCIOS Exerccio Resolvido 1 1. Considere os seguintes dados da produo da confeco Varginha: Produtos Camisetas Vestidos Calas Salrio Hora CC / Acab 0,3 / 0,15 0,7 / 0,6 0,8 / 0,3 Produo (unid.) 18.000 4.200 13.000 Preo ($) 10,00 22,00 16,00 Custos Diretos ($) 3,75 5,75 4,25

a) Custos Indiretos: Componentes Aluguel Energia eltrica Salrios da superviso MOI Depreciao Material de consumo Seguros Total b) Despesas: FAP Tpicos VI _ Custos II 27 Custo ($) 24.000,00 42.000,00 25.000,00 35.000,00 32.000,00 12.000,00 20.000,00 190.000,00

a. Administrativas b. Comerciais c. Comisses Total Pede-se:

$ 50.000,00 $ 43.000,00 $ 24.020,00 $ 117.020,00

Calcule o custo dos produtos fabricados pelo Custeio Baseado em Atividades. Soluo a) Distribuio dos custos pelo Custeio Tradicional
Mapa dos Custos Indiretos de Fabricao Produo Apoio Corte e Acabamento Administrao Almoxarifado Compras Total Costura da Produo 6.000,00 5.000,00 4.200,00 4.600,00 4.200,00 24.000,00 14.000,00 11.000,00 5.000,00 5.500,00 6.500,00 42.000,00 7.000,00 5.500,00 5.250,00 3.350,00 3.900,00 25.000,00 12.000,00 7.900,00 6.700,00 3.400,00 5.000,00 35.000,00 9.500,00 9.100,00 4.900,00 4.500,00 4.000,00 32.000,00 4.200,00 3.000,00 1.800,00 1.000,00 2.000,00 12.000,00 4.900,00 4.700,00 2.000,00 6.000,00 2.400,00 20.000,00 57.600,00 46.200,00 29.850,00 28.350,00 28.000,00 190.000,00 33,93% 26,79% 17,86% 21,43% 100,00% 9.500,00 7.500,00 5.000,00 6.000,00 (28.000,00) 34,79% 41,92% 23,29% 100,00% 11.950,00 14.400,00 8.000,00 (34.350,00) 55,89% 44,11% 100,00% 23.950,00 18.900,00 (42.850,00) 103.000,00 87.000,00 190.000,00 18.740 9.120 5,4963 9,5395

Aluguel Energia Eltrica Salrio dos Supervisores mo-de-obra Depreciao Material de consumo Seguros Subtotal % rateio Rateio compras % rateio Rateio almoxarifado % rateio Rateio Adm.da Produo Total Horas produtivas Custo / hora

Camisetas Vestidos Calas

3,0798 = (5,4963x0,3) + (9,5395x0,15) 9,5711 = (5,4963x0,7) + (9,5395x0,6) 7,2589 = (5,4963x0,8) + (9,5395x0,3)

Produtos

Camisetas Vestidos Calas

Custos Diretos (S) 3,75 5,75 4,25

Custos Indiretos (S) 3,08 9,57 7,26

Custo unitrio ($) 6,83 15,32 11,51

Preo ($)

Lucro Bruto ($) 3,17 6,68 4,49

Margem % 31,7 % 30,4 % 28,1 %

10,00 22,00 16,00

FAP Tpicos VI _ Custos II

28

Demonstrao de Resultados Camisetas Vestidos $ $ Vendas 180.000,00 92.400,00 Custos dos Produtos Vendidos 122.940,00 64.344,00 Lucro bruto 57.060,00 28.056,00 Despesas Administrativas Despesas de Vendas Lucro antes do IR

Calas $ 208.000,00 149.630,00 58.370,00

Total $ 480.400,00 336.914,00 143.486,00 50.000,00 67.020,00 26.466,00

b) Sistema ABC Identificao das Atividades Departamentos Compras Almoxarifado Administrao da Produo Corte e costura Acabamento Atividades - comprar materiais; - desenvolver fornecedores. - receber materiais; - movimentar materiais. - programas produo; - controlar produo. - cortar; - costurar. - acabar; - despachar produtos.

Direcionadores de custos de primeiro estgio (de recursos) Custos Indiretos Direcionador de recursos Aluguel rea utilizada pela atividade Energia eltrica Medidores nos departamentos e hora-mquina Salrios Superviso Folha de pagamento, registro de tempo e entrevista MOI Folha de pagamento, registro de tempo e entrevista Depreciao Valor dos ativos depreciveis usados pelas atividades Material de consumo Direto s atividades conforme requisies Seguros Valor dos bens segurados Identificao das atividades e seus direcionadores de custos Atividades Custos ($) Direcionadores - comprar materiais 16.000,00 - nmero de pedidos - desenvolver fornecedores 12.000,00 - nmero de fornecedores Almoxarifado - receber materiais 12.350,00 - nmero de recebimento - movimentar materiais 16.000,00 - nmero de requisies Administrao da Produo - programar produo 16.000,00 - nmero de produtos - controlar produo 13.850,00 - nmero de lotes Corte e Costura - cortar 29.000,00 - tempo de corte - costurar 28.600,00 - tempo de costura Acabamento - acabar 14.000,00 - tempo de acabamento Departamentos Compras FAP Tpicos VI _ Custos II 29

- despachar produtos Total

32.200,00 190.000,00

- tempo de despacho

Atribuio dos custos das atividades aos produtos Direcionadores Fatores de Consumo de Atividades Camisetas Vestidos Calas Total Nmero de pedidos de compra 150 400 200 750 Nmero de fornecedores 2 6 3 11 Nmero de recebimentos 150 400 200 750 Nmero de aquisies 400 1.500 800 2.700 Nmero de produtos 1 1 1 3 Nmero de lotes 10 40 20 70 Tempo de corte 2.160 h 882 h 2.600 h 5.642 h Tempo de costura 3.240 h 2.058 h 7.800 h 13.098 h Tempo de acabamento 2.700 h 2.520 h 3.900 h 9.120 h Tempo de despacho 25 h 50 h 25 h 100 h Custos das atividades Atividades Custo $ Custo por Direcionadores $ Compra materiais 16.000,00 21,33 / pedido Desenvolver fornecedores 12.000,00 1.090,00 / fornecedor Receber materiais 12.350,00 16,47 / recebimento Movimentar materiais 16.000,00 5,93 / requisio Programar produo 16.000,00 5.333,00 / produto Controlar produo 13.850,00 197,86 / lote Cortar 29.000,00 5,14 / hora Costura 28.600,00 2,18 / hora Acabar 14.000,00 1,54 / hora Despachar produtos 32.200,00 322,00 / hora Total 190.000,00 Exerccio Resolvido 2 A Metalrgica Pula-Pula Ltda., fabrica dois produtos: carros de mo (CM) e escadas dobrveis (ED). Os produtos necessitam dos insumos relacionados a seguir. Sabe-se que a empresa vendeu 6.000 unidades de CM a um preo igual a $ 40,00 e 2.000 unidades de ED a um preo de $ 50,00. No perodo estudado, os custos indiretos de fabricao alcanaram $ 250.000,00. em relao a estes ltimos, sabe-se que foram referentes s atividades relacionadas a seguir. Pede-se: a) Calcule o custo total por produto e o lucro unitrio com base no sistema de custeio tradicional (critrio para rateio igual ao valor da MOD); b) Recalcule ambos com base no custeio por atividades (ABC). CM $ 10,00 ED $ 13,00 30

Material Direto FAP Tpicos VI _ Custos II

Mo-de-obra Direta

$ 5,00

$ 4,00 $ $ 30.000,00 $ 25.000,00 $ 20.000,00 $ 75.000,00 $ 100.000,00 $ 250.000,00

Atividade Conferir material direto Armazenar material Controlar estoques Operar mquinas e dar-lhes manuteno (inclui depreciao) Engenharia de processos Total

As atividades relacionadas elaborao dos produtos podem ser vistas na tabela seguinte: CM 4 4.000 20% ED 12 7.000 80%

Nmero de lotes conferidos e armazenados Numero de horas-mquina Tempo de engenharia de processos Respostas: a) Rateio dos CIFs somados com base em MOD:
DRE Receitas Material Direto MOD CIF Rateio (MOD%) Lucro Bruto Unidades Lucro Unitrio CM 240.000,00 60.000,00 30.000,00 250.000,00 197.368,42 100,00% 78,95% (47.368,42) 6.000 (7,89) Indiretos ED 100.000,00 26.000,00 8.000,00 52.631,58 21,05% 13.368,42 2.000 6,68

b) Rateio com base no custeio ABC:

DRE Receitas Material Direto MOD CIF Conferir material direto Armazenar material direto Controlar estoques Operar mquinas Engenharia de processos Lucro Bruto Unidades Lucro Unitrio Indiretos CM 240.000,00 60.000,00 30.000,00 66.022,73 7.500,00 6.250,00 5.000,00 27.272,73 20.000,00 83.977,27 6.000 14,00 ED 100.000,00 26.000,00 8.000,00 183.977,27 22.500,00 18.750,00 15.000,00 47.727,27 80.000,00 (117.977,27) 2.000 (58,99)

30.000,00 25.000,00 20.000,00 75.000,00 100.000,00

Exerccio 1 FAP Tpicos VI _ Custos II 31

A Companhia Barros identificou as seguintes atividades de CIF, custos e direcionadores de atividade para ano vindouro:
Atividade Preparar equipamento Custear pedidos custear mquinas Receber Custo Esperado 120.000,00 90.000,00 180.000,00 50.000,00 Direcionador de Atividade Nmero de preparaes Nmero de pedidos Horas mquinas Nmero de peas Capacidade de Atividade 300 4.500 18.000 50.000

$ $ $ $

Por simplicidade, suponha que cada atividade corresponde a um processo. As duas ordens seguintes foram completadas durante o ano:
Ordem 600 Ordem 700 $ 1.500,00 $ 1.700,00 $ 1.200,00 $ 1.200,00 100 50 2 1 4 2 80 60 20 40

Materiais diretos Mo-de-obra direta Unidades completadas Nmero de preparaes Nmero de pedidos Horas mquinas Peas consumidas

A atividade normal da companhia 4.000 horas de mo-de-obra direta. Pede-se: a) Determine o custo unitrio para cada ordem usando as horas de mo-de-obra direta para atribuir os CIF; b) Determine o custo unitrio para cada ordem usando os quatro direcionadores de atividade. Exerccio 2 A empresa Enchuta produz dois produtos, A e B cujos preos de venda lquidos de tributos so, em mdia, $ 80 e $ 95, respectivamente, e o volume de produo e de vendas de 12.000 unidades do produto A e 4.490 unidades do produto B, por perodo. Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Produto A 20 10 Produto B 27,95 5

Material Direto Mo-de-obra Direta

Os custos indiretos de Produo (CIP) totalizam $ 500.000 no referido perodo.

FAP Tpicos VI _ Custos II

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Por meio de entrevistas, anlise de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses custos indiretos referem-se s seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos (mquinas) Controlar processos (Engenharia) Total $ 60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 500.000

Uma anlise de regresso e de correlao identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades, e sua distribuio entre os produtos, a saber: Produto A 3 4.000 25% Produto B 7 6.000 75%

Nmero de lotes inspecionados e armazenados Numero de horas-mquina de processamento de produtos Dedicao do tempo dos engenheiros Pede-se para calcular:

a) O valor dos Custos Indiretos de Produo (CIP) de cada produto, utilizando o custos de MOD como base de rateio; b) Idem, rateando com base no custo de material direto; c) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC); e d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, segundo cada uma das trs abordagens. Exerccio 3 A empresa Pharma, produtora de laticnios da cidade de Parma, dedica-se produo de dois produtos: Requeijo Cremoso (unidades) e Queijo Parmeso (unidades). Em determinado perodo, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Requeijo 12 6 Queijo 18 3

Matria-prima Mo-de-obra

Os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) totalizaram $ 54.000,00 no referido perodo. Por meio de entrevistas, anlises de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses custos referiam-se s seguintes atividades mais relevantes: Atividade Inspecionar matria-prima Armazenar matria-prima Controlar estoques FAP Tpicos VI _ Custos II $ 8.000 6.000 5.000 33

Processar produtos (mquinas) Controlar processos (Engenharia) Total

15.000 20.000 54.000

Uma anlise de regresso e de correlao identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades e sua distribuio entre os produtos, a saber: Requeijo Queijo Nmero de lotes inspecionados e armazenados 15 60 Numero de pedidos de entrega de produtos aos clientes 120 140 Nmero de horas-mquina de processamento de produtos 4.000 6.000 Numero de horas de transporte 210 295 Dedicao do tempo dos engenheiros (em horas) 50 150 Os dados relativos produo e vendas do perodo so: Requeijo Quantidade produzida e vendida 6.000 Preo mdio de venda unitrio (liquido) $ 30 Pede-se: a) O valor dos Custos Indiretos de Fabricao (CIF) de cada produto, utilizando o custo de mo-de-obra direta como base de rateio; b) Idem, rateando com base no custo de matria-prima; c) Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC); d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto, em relao receita, segundo cada uma das trs abordagens. Exerccio 4 A empresa de telecomunicaes Telefonic dedica-se prestao de dois servios principais: Chamadas locais (A): Receita Liquida no perodo = $ 790.715,00; Chamadas em domicilio (B): Receita Lquida no perodo = $ 994.620,00.

Queijo 3.000 $ 41

Em determinado perodo foram constatados os seguintes custos diretos: A 0 200.000 100.000 0 155.000 B 80.000 120.000 0 45.000 0

Depreciao de veculos Salrios e encargos sociais do pessoal Depreciao da planta bsica Material para reparos (fios de cobre, ferramentas etc.) Energia eltrica

Os Custos Indiretos, comuns aos dois servios, foram de $ 500.000 para o mesmo perodo.

FAP Tpicos VI _ Custos II

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Por meio de entrevistas, anlises de dados na contabilidade etc., verificou-se que os custos indiretos referiam-se s seguintes atividades: Atividade Realizar manuteno preventiva de equipamentos Realizar manuteno corretiva de equipamentos Supervisionar servios Controlar a qualidade dos servios Total $ 150.000 180.000 70.000 100.000 500.000

Lista de Direcionadores de Custos (selecionar apenas os mais adequados s atividades): A 1.000 5 25% 10 20 0 30.000 B 5.000 20 75% 40 80 300 0

Numero de horas de manuteno preventiva Numero de pedidos de manuteno corretiva Tempo dedicado pelos Supervisores Numero de defeitos detectados e corrigidos Numero de pontos de inspeo de controle de qualidade Quantidade de consertos realizados em domiclio Quantidade de minutos de uso Pede-se calcular:

a) O valor dos custos indiretos, por tipo de Servio, segundo o rateio com base no custo direto; b) Idem, rateando com base no custo de mo-de-obra direta; c) Idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC); d) A margem bruta de lucro, em porcentagem da receita, por tipo de Servio, segundo cada uma das trs abordagens. 4. REFERENCIAS ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajid D.; KAPLAN, Robert, S.; YOUNG, S. Mark. Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas, 2000. BERTI, Anlio. Contabilidade e anlise de custos. Curitiba: Juru, 2007. BRUNI, Adriano Leal. Administrao de custos, preos e lucros. So Paulo: Atlas, 2006. BRUNI, Adriano Leal; FAM Rubens. Gesto de Custos e Formao de Preos. So Paulo: Atlas, 2004. Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo. Custos como ferramenta gerencial 8. So Paulo: Atlas, 1995.

FAP Tpicos VI _ Custos II

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CREPALDI, Silvio Aparecido. Contabilidade gerencial: teoria e pratica. So Paulo: Atlas, 2004. HANSEN, Don R.; MOWEN, M. Maryanne. Gesto de custos: contabilidade e controle. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2003. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade gerencial. So Paulo: Atlas, 2001. PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informao contbil. So Paulo: Atlas, 2004. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos: livro-texto. So Paulo: Atlas, 2003. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos: livro-texto. So Paulo: Atlas, 2006. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos: livro de exerccios. So Paulo: Atlas, 2006.

FAP Tpicos VI _ Custos II

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