A multiplicidade de encargos que se impe ao Estado, faz necessrio que este venha a desenvolver e controlar inmeras atividades, as quais podemos mencion-las, sendo a poltica, a administrao, a repreenso, a !udicial, a "nanceira, a econ#mica e algumas atividades das quais passou a assumir quando de um Estado so$erano. %ortanto, para manter todo esse con!unto harmonioso em funcionamento, primordial se torna o pagamento de certas import&ncias por parte de seu povo, onde nascem as o$rigaes tri$utrias. Estes fazem parte da atividade "nanceira do Estado, a qual ser melhor tratada neste t'pico mostrando o seu comportamento ao longo do tempo. ( )ireito *inanceiro por sua vez, no poderia "car a parte deste conceito, pois necessrio seria que e+ercesse o poder coercitivo do Estado para a manuteno e o custeio dos servios p$licos essenciais. ,onforme demonstramos o gr"co a$ai+o o$servamos destacadamente o )ireito *inanceiro envolvendo com outros ramos do )ireito %u$lico, onde procuramos neste nterim, apresentarmos detalhadamente a posio do )ireito *inanceira em relao ao )ireito -ri$utrio e ao )ireito Administrativo. HISTRICO E CONCEITO Antes de adentrar ao estudo do )ireito *inanceiro devemos ainda que super"cialmente o$servar a origem do Estado, pois se o mesmo no e+istisse como instituio no haveria a necessidade de estudar a despesa pu$lica, as receitas pu$licas, o oramento pu$lico e ainda o credito pu$lico, dos quais compreendem a Atividade *inanceira Estatal. Etimologicamente, . palavra Estado deriva/se do 0atim Status que possui alguns signi"cados dos quais enumeramos1 1 Estado / condio2 3nstituio a quem ca$e manter organizao poltica de um povo e assegurar o $em comum, por interm4dio, inclusive do monop'lio da coero e da !urisdio so$re o respectivo territ'rio2 %essoa !urdica de )ireito %u$lico, detentor de supremacia na ordem interna e de independ5ncia na ordem internacional2 ,ada Estado-6em$ro que compe o Estado *ederativo. 7o )ireito 8omano, este correspondia a situao individual de cada cidado romano, ou se!a, seu 9tatus individual, so$ a condio de 0ivre, Escravo ou na categoria de ,idado 8omano ou cidado 7o 8omano. ( Estado 8omano teve sua origem, efetivamente na ampliao da famlia, pois esta era constituda pelo Pater, seus parentes agnados, escravos, ou ainda os parentes destes, e ainda aqueles que se associavam ao grupo. A autoridade do Pater familaes era a$soluta, que em alguns casos teriam estes mesmos pater familaes o direito so$re a vida de seus alien jris, ou se!a, eram as pessoas que viviam so$re sua proteo, e+istia tam$4m o pont"ce, censor dos costumes, pretor e senhor, com o mesmo poder de vida e morte so$re todos os componentes do grupo. E, naquele perodo o Estado 8omano era tido como uma organizao humana :nao organizada;2 a vontade nacional votada nos comcios realizados em praa pu$lica pelo povo (populus romanourum) era uma fonte legitima do )ireito. ,om o desenvolvimento, principalmente, da sociedade, agricultura, eles passaram a organizarem para a construo civil, tais quais os aquedutos, canais, estradas, muralhas e demais pr4dios que visava a assegurar seus direitos protegendo-os dos invasores, o que se veri"cou principalmente na 6esopot&mia, Egito, ,hina e <ndia. %or volta do s4culo = a.c. surge na >r4cia a unidade poltica chamada de polis as quais eram cidades-estado, e quando as pessoas alcanavam o status de cidado, os mesmos podiam participar das principais instituies polticas, e+ceo feita aos escravos, que deu origem ao nascimento da democracia Estatal. Em 8oma surgiram as civitas :cidades;, as quais eram o centro de um territ'rio reduzido, onde todos participavam do governo. 9omente a partir do s4culo ?=3, comeou a palavra Estado ser usado no sentido poltico, sendo que ap's os escritos de 6aquiavel em sua o$ra @( %rncipeA, o sentido poltico de Estado se 2 generalizou sendo largamente utilizado na *rana e 3nglaterra, e+pandido por todo o mundo. DIREITO FINANCEIRO: B a disciplina !urdica da atividade "nanceira, e tem por o$!eto o estudo das normas que compem a organizao e a estrutura "nanceira dos Estado. CIENCIAS DAS FINANAS: - A disciplina que, pela investigao dos fatos procura e+plicar os fen#menos ligados a o$teno e disp5ndio de dinheiro necessrio ao funcionamento dos servios a cargo do Estado, ou das pessoas de direito p$lico assim como os efeitos resultantes dessas atividades governamental. FONTES: A principal fonte encontra-se na ,onstituio *ederal que em seu artigo CD autoriza ao Estado legislar so$re a mat4ria, que diz1 Art. 24 Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federa e!isar "on"orrentemente so#re$ I Direito Tri#%t&rio, Finan"eiro, peniten"i&rio, e"on'mi"o e %r#an(sti"o. II Or)amento. %ortanto, al4m desse artigo que concede a autonomia em legislar so$re o )ireito *inanceiro e os (ramentos temos outras fontes e dentre elas podemos enumerar a 0ei D.ECF de GH de maro de GIJD, que regula os (ramentos p$licos, !untamente com a 0ei ,omplementar GFG de FD de maio de CFFF que 4 a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal e demais legislaes como a 0ei GF.FCK de GI de (utu$ro de CFFF, que trata-se de uma lei punitiva e outras normatizaes !ulgadas relevantes. Assim, pode-se dizer que, 4 o fen#meno "nanceiro de um processo caracterizado em ess5ncia por estar voltado para a satisfao das necessidades p$licas mediante a o$teno e o emprego dos recursos p$licos. %ortanto, nesse aspecto o )ireito *inanceiro pode ser caracterizado como sendo o con!unto de normas !urdicas que regula a atividade "nanceira do Estado em seus diferentes aspectos. 3 %or4m a nota caracterstica da atividade "nanceira 4 aquela que distingue da atividade administrativa pelos mecanismos ou pelos instrumentos atrav4s dos quais se atua. 7esse sentido, a atividade "nanceira se caracteriza por ser uma atividade de gesto direta e movimento do dinheiro pu$lico, a$sorvendo o ciclo "nanceiro completo, que comea no momento em que o Estado retira rendas monetrias da economia privada, as administra ou gestiona "+ando-se para atingir determinados "ns, e encerra no momento em que o Estado emprega ou gasta os ingressosLreceitas o$tidos na forma de Mens ou 9ervios %$licos com o$!etivo de satisfazer necessidade coletivas. A atividade "nanceira aparece quali"cada precisamente pela nota caracterstica de referir-se ao mane!o de um $em instrumental por e+cel5ncia dessa atividade que 4 o dinheiro. ,om o dinheiro pode-se adquirir todo e qualquer $em, pois, este sim est revestido de utilidade. ( dinheiro 4 uma conseqN5ncia. ( meio de troca por e+cel5ncia. %ortanto, o que pode ser concludo, . primeira vista, que est nesse fato o porque a atividade "nanceira do Estado tem por o$!eto a o$teno de recursos monetrios. Entretanto, ! houve 4pocas em que o Estado se valia do seu poder o 3mperium e, como fontes de recurso utilizavam-se da e+plorao de seu pr'prio patrim#nio ou, ento dos deveres que os sditos tinham de prestar ao monarca. ,ontudo, no 4 essa a realidade atual, pois a prestao de servios o$rigat'rios "cou reduzida a hip'teses e situaes restritas. %ara e+empli"car tal situao temos o 9ervio 6ilitar e, diante dessa situao veri"camos, tam$4m, que a e+plorao do pr'prio patrim#nio por sua vez assume pequena e+presso nas organizaes polticas modernas. AUTONOMIA DO DIREITO FINANCEIRO Alguns autores, ainda consideram o )ireito *inanceiro como mera diviso do )ireito Administrativo, entretanto, a 4 maioria dos doutrinadores contempor&neos reconhecem-no como ramo aut#nomo, ainda que realando suas cone+es com )ireito Administrativo. 7o entanto, o que verdadeiramente caracteriza o )ireito *inanceiro como ramo aut#nomo 4 a e+ist5ncia de princpios !urdicos espec"cos no aplicveis a outros ramos do )ireito. A autonomia de determinado ramo da ci5ncia !urdica caracteriza-se como ! fora dito, pela e+ist5ncia de princpios espec"cos. 7o dizer do no$re ,elso Antonio Mandeira de 6ello1 *Di+-se ,%e -& %ma dis"ipina .%r(di"a a%t'noma ,%ando "orresponde a %m "on.%nto sistemati+ado de prin"(pios e normas ,%e -es do identidade, di/eren"iando-a das demais rami0"a)1es do Direito2. *inalmente, vale rati"car que a pr'pria ,onstituio *ederal consagrou a autonomia do )ireito *inanceiro ao dispor essa autonomia no seu art. CD ! citado. ,omo se no $astasse o que fora discorrido anteriormente, a pr'pria ,arta 6agna esta$elece o 9istema *inanceiro 7acional nos arts. GJE a GJI. 3gualmente, em diversos outros dispositivos a e+emplo dos arts. HF a HO, quando trata da "scalizao cont$il oramentria e "nanceira a cargos dos -ri$unais de ,ontas, a ,*LKK rati"ca de forma efetiva e contundente a autonomia do )ireito *inanceiro, . luz das normas constitucionais. *iliando a corrente pluralista do 6estre 8icardo 0o$o -orres citado pelos autores Menedito Antonio Alves e 9e$astio Edlson 8. >omes quando aduz o seguinte1 * . O Direito Finan"eiro, em#ora a%t'nomo, est& intimamente rea"ionado "om os demais s%#sistemas .%r(di"os e e3tra.%ridi"os$ 4 a%t'nomo por,%e poss%i instit%tos e prin"(pios espe"(0"os, "omo os da "apa"idade "ontri#%ti5a, ,%e no en"ontram paraeo em o%tros sistemas .%r(di"os$ mas. 6endo instr%menta, ser5e de s%porte para a reai+a)o dos 5aores e prin"(pios in/ormadores dos o%tros ramos do Direito2.. 5 %ortanto, em nosso entendimento em que pese as diverg5ncias que propagam entre os doutrinadores, 4 indiscutvel a autonomia didatica do )ireito *inanceiro, que a e+emplo dos inmeros e demais ramos do )ireito, deve ser separado para o$!eto de estudo onde merece um destaque devido as suas peculiaridades espec"cas. POSIO DO DIREITO FINANCEIRO. )esde . concepo do povo romano, sem perder de vista a unicidade do )ireito, enquanto ci5ncia, ! que o mesmo 4 uno e indivisvel, classicamente considerado, o fato 4 que, para "ns de efeitos didticos, divide-se o )ireito em )ireito %u$lico e %rivado, sendo que modernamente, mesmo em que pese as diverg5ncias doutrinarias dos "nancistas, acrescenta-se como ramo do )ireito 9ocial. 9endo assim, temos nos dizeres da maioria dos "nancistas e doutrinadores como sendo um ramo do )ireito 3nterno %u$lico, por estar voltado aos interesses de um Estado.
DISTINO ENTRE DIREITO FINANCEIRO E AS CINCIAS DAS FINANAS Ao mesmo tempo em que o @o$!etoA 4 o elemento comum entre o )ireito *inanceiro e as ,i5ncias das *inanas, pode veri"car que 4 ele tam$4m que determina a distino entre as disciplinas estudadas. %odemos, ento, distinguir a ,i5ncia das *inanas do )ireito *inanceiro, esta$elecendo que1 enquanto na ,i5ncia das *inanas, sendo conhecida como a atividade "nanceira do Estado e sendo de carter informativo, no )ireito *inanceiro encontra-se essa mesma atividade, por4m transformada em )ireito %ositivo, para tornar e+eqNvel. ( )ireito *inanceiro 4, portanto, a atividade "nanceira do Estado a ser e+igida da coletividade enquanto que o Estudo que envolve esta mat4ria. %ortanto, 4 fora de dvida que se trata de uma ci5ncia especulativa, no normativa. -em por o$!eto o estudo da atividade "nanceira do Estado so$ o ponto de vista te'rico. B uma ci5ncia informativa, pertencente ao ramo da ,i5ncia %oltica, destinada a au+iliar o agente poltico na tomada de decises so$re as questes mais variadas, a$arcando inclusive o campo legislativo.
,i5ncia das "nanas possui um o$!eto Q atividade "nanceira do Estado. %ortanto diante da equao acima e $om para relem$rar e sempre relem$rar que1 A atividade "nanceira procura meios de1 Ob!" Q 8eceitas %$licas D!#$!%&!" Q )espesas %$licas G!"'" Q (ramento %$lico C"'(" Q ,r4dito %$lico RELA)ES COM OUTROS RAMOS DO DIREITO E COM ALGUMAS DISCIPLINAS *URIDICAS 7
-odos sa$em perfeitamente, que em hip'tese alguma nenhum ramo do )ireito pode ser considerado isolado, mas sim, como um elemento do sistema !urdico do qual ele se enquadra ou mesmo faz parte. %ortanto, o )ireito *inanceiro no se encontra isolado do con!unto de 0eis do ordenamento interno, estando assim relacionado com as demais disciplinas das ,i5ncias Rurdicas, e nesse caso especi"camente vamos apontar alguns ramos !untamente com as disciplinas a"ns, e que tem relao direta do o )ireito *inanceiro. + D'"!', C,%#'-.',%(/. Ramais poderia dei+ar de anunciar em primeiro lugar esta interdisciplinariedade com a 0ei 6aior, pois, a ,onstituio *ederal regula minuciosamente a mat4ria "nanceira, cria o 9istema -ri$utrio 7acional, que faz parte da atividade "nanceira do Estado, al4m de dispor so$re o credito pu$lico, e+pe todo o contorno !urdico do (ramento %u$lico disciplinando tam$4m sua "scalizao desde os primeiros passos, pois encontramos todos esses elementos nos artigos HF a HO e GJE a GJI. S na ,onstituio *ederal capitulo e+clusivo dedicado ao tema, em face da import&ncia que reveste a Atividade *inanceira do Estado. A ,arta 6agna disciplina regras orientadoras com relao aos oramentos p$licos e as reparties das receitas tri$utrias, dando enfoque e um suporte . mat4ria "nanceira do Estado. + D'"!', A&0'%'#"('1,: As relaes e+istentes entre o )ireito *inanceiro e o Administrativo so muito estreitas e visveis, pois, podem ser devidamente o$servada no gr"co apresentado. 7a realidade podemos a"rmar que o )ireito *inanceiro originou-se de um ap5ndice ou tronco do )ireito Administrativo, o qual prima por zelar pelo esta$elecimento de normas gen4ricas para a Administrao %u$lica, correlacionado intimamente com o )ireito *inanceiro, ao normatizar os atos administrativos atinentes a e+ecuo oramentria, compreendendo as licitaes, os contratos, admisso e demisso de pessoal, ou se!a, seria $asicamente responsvel por esta$elecer normas com relao aos gastos p$licos e as despesas efetuadas no oramento pu$lico. + D'"!', P!%(/: -rata-se de um relacionamento que fora ampliado pela nova 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal, pois ela trou+e inovaes com relao as punies aplicveis com penas de priso, e , quando estas penas privativas de li$erdade entram em cena, podemos dizer que ai estar presente o )ireito %enal. S todavia uma distino fundamental, um trata-se 8 da pena, inclusive a penalidade pecuniria ou multa "scal, que emana do poder punitivo e+ecutado pelo Estado no pacto constitucional, e no do poder tri$utrio, do qual procedem o tri$uto e a o$rigao de contri$uir para as despesas do %oder %u$lico, com fundamento no dever de solidariedade. 6odernamente poderamos, ap's o advento da 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF, dar a denominao de um )ireito %enal *inanceiro. + D'"!', I%!"%(.',%(/ P-b/'.,: Este por sua vez cuida das relaes oriundas das relaes e+istentes entre os Estados em nvel 3nternacional. )emasiadamente so os -ratados e as ,onvenes 3nternacionais, al4m das inmeras cele$raes de contratos 3nternacionais para o fornecimento de materiais e mo de ($ra, entre paises, o que possi$ilitar o envolvimento do )ireito 3nternacional %u$lico com o )ireito *inanceiro. %ortanto, trata-se de um fen#meno da atualidade a cooperao 3nternacional, a formao de $locos de naes e a organizao de entidades supranacionais permanentes. -udo isso leva . apro+imao entres as relaes internacionais e o )ireito ,onstitucional de cada %ais. *inalmente no que tange a Atividade *inanceira do Estado, podemos enumerar as regras internacionais pertinentes e resultantes do endividamento e+terno.
+ D'"!', P",.!##-(/: ,omo podemos o$servar, o )ireito %enal, trata de ao criminosa a ser punida com penas privativas de li$erdades ou multas, enquanto que o )ireito %rocessual, cuida do modo como se faz a instruo e argNiu o processo at4 o momento da puni$ilidade. %ortanto, e nas regras processuais que vamos encontrar os procedimentos penais e civis, estes para orientar a e+ecuo "scal, e aquele para servir de instrumento legal para apurar o elcito praticado, assim como e+iste o pressupostos da ampla defesa e do contradit'rio, todos su$sidiados pelo direito processual. + D'"!', P"!1'&!%.'2"', ! A##'#!%.'(/: Estes por sua vez so altamente inTuenciveis no )ireito *inanceiro, mesmo porque no (ramento %u$lico, e+iste no principio da Unidade o (ramento da 9eguridade 9ocial que deve ser os seus valores e+pressos separado do (ramento *iscal e de 3nvestimentos, para uma melhor visualizao , pois, os pro$lemas de pagamentos de $enefcios da entrega de prestaes "nanceiras .s camadas mais po$res da populao, da garantia da aposentadoria e da assist5ncia medida esto todos eles relacionais com a atividade "nanceira do Estado. E neste momento, dever ser mais estreito ainda esta relao pois e+iste a propalada alterao na 0egislao %revidenciria, que apresentar as mudanas necessrias para a$astar os cofres do >overno *ederal, e isto 9 implica diretamente na atividade "nanceira, que 4 o$!eto de estudo do )ireito *inanceiro. 7E6U8O DO CAP9TULO I - ( Estado Mrasileiro 4 formado por tr5s esferas de %oder e por tr5s esferas de >overno1 E#3!"( &! P,&!"1 E+ecutivo, 0egislativo e Rudicirio, apesar do 6inist4rio %u$lico ter (ramento separado. E#3!"( A&0'%'#"('1(1 *ederal, Estadual e 6unicipal. Ob4!, &, D'"!', F'%(%.!'",1 4 a disciplina !urdica da Atividade *inanceira do Estado. D'"!', F'%(%.!'",: 4 o con!unto de normas !urdicas que regulam a receita, a despesa, o oramento e o credito pu$lico, ou se!a, atividade e+igida pela coletividade. - A 0ei 6aior consagra a e+ist5ncia aut#noma do )ireito *inanceiro. D'#'%56, &(# C'7%.'(# &(# F'%(%5(# ! &, D'"!', F'%(%.!'",: C'7%.'(# &(# F'%(%5(#1 nesta a atividade "nanceira 4 informativa, no 4 e+igida, estuda os fen#menos da 8eceita, )espesa, (ramento e o ,redito %u$lico. 10 D'"!', F'%(%.!'",: encontramos a mesma atividade transformada em )ireito %ositivo, e para tornar e+eqNvel. B portanto, e+igida. - A Atividade *inanceira do Estado 4 a procura de meios para satisfazer as necessidades pu$licas. - A Atividade *inanceira do Estado resume-se em ($ter, )espender, >erir e ,riar que correspondem . 8eceita %u$lica, )espesa %u$lica, (ramento e ,redito %u$lico respectivamente. CAPITULO II TEO7IA :E7AL DA ATI;IDADE FI<A<CEI7A PRODOMOS DA ATIVIDADE FINACEIRA Escritos de ?enofonte :DEF-EOC a.c; cogitam de "nanas pu$licas ao tratar de empr4stimos e rendas de Atenas, $em como de suas minas de prata. %osteriormente a hist'ria registra a e+ist5ncia de tra$alhos esparsos de Arist'teles :EKD-ECC a.c;, de ,cero em 8oma :GFH- DC a.c; o qual estudaremos em etapas futuras quando adentrarmos na meteria denominada oramento p$lico, e de -cito :OO-GCF a.c; dentre outros, todos meditando so$re o tema V"nanas p$licasW. Ap's o perodo clssico, so$revieram inmeras outras fases no desdo$rar do pensamento econ#mico, a teor das ideologias socialistas, do mar+ismo da escola alem, da escola marginalista, do XeYnesiano e do p's-ZeYnesianismo, al4m de outras correntes. %ortanto, com o cunho de esclarecimento aos leitores, lem$ramos que a doutrina da ci5ncia das "nanas e $em assim a do direito "nanceiro costumam esta$elecer dois perodos para o estudo da atividade "nanceira2 sendo um denominado o das "nanas neutras, situado nos s4culos ?=333 e ?3?, . 4poca do chamado Estado 0i$eral e o das "nanas funcionais deTagrado a contar do "nal do s4culo ?3?. ( primeiro caracterizado pelo no-intervencionismo do Estado e o segundo de cunho interventivo, onde a atividade "nanceira 11 representa um instrumento de ao poltica tendente a orientar e modelar a con!untura econ#mica social. CARACTERISTICAS DA ATIVIDADE FINANCEIRA. ( desempenho da atividade "nanceira revela caractersticas consistentes em traos e que nela esto sempre presentes, que s vezes investem de carter essencial e cu!o estudo a seguir cola$ora para desvendar a sua natureza intima e para que venha esclarecer todas as duvidas oriundas dessas caractersticas relevantes as quais podemos enumer-las1 8+P"!#!%5( .,%#(%! &! -0( $!##,( 4-"9&'.( &! D'"!', P:b/'.,
Em todos os casos, 4 necessrio, para que se fale em atividade "nanceira e de )ireito *inanceiro a presena de um ente p$lico nas relaes ou nas situaes que este ramo do direito regula. %ortanto, um ente %$lico. 6as, isto no signi"ca que toda relao econ#mica que h interveno de um ente p$lico se!a atividade "nanceira, pois para que e+ista esta atividade 4 necessrio a e+ist5ncia de outros elementos que concorram com esse t'pico para sua formao e, ser, portanto, o$!eto de nossos estudos a seguir. ;+A'1'&(&! &! .,%!:&, !.,%<0'., A atividade "nanceira, tem erroneamente um o$!eto econ#mico na medida em que lida com recursos que tem essa natureza. 7o entanto, seria um equivoco identi"car como sendo "nanceira toda atividade econ#mica do Estado. Atualmente, e+istem muitos momentos em que o Estado se v5 o$rigado ou mesmo de forma li$eral, interferir na economia, se!a essa no sentido de regulamenta, ou praticando direta ou indiretamente atos de economicidade manifesta. 7esse caso 4 necessrio separar o direito econ#mico do )ireito *inanceiro, pois, o primeiro tem por o$!eto o estudo das normas que disciplinam o comportamento do Estado em relao . economia, enquanto que o segundo disciplina a captao, guarda e o disp5ndio dos recursos p$licos. 12 *inalmente, vale ressaltar que na atividade econ#mica propriamente dita, est sempre presente o o$!eto consistente e que faz gerir os Mens ou servios, e na atividade *inanceira, "gura sempre a preocupao com o fen#meno do ingresso ou ainda a sada de recursos e+clusivamente "nanceiro. =+C,%!:&, 0,%!2"', %ara caracterizar a atividade "nanceira no poderia e+cluir a import&ncia do seu contedo monetrio, pois com o dinheiro pode adquirir todos os $ens e promover o $em estar da populao. Atualmente, 4 necessrio dei+ar de fora da atividade "nanceira a captao de outros valores representados por $ens Vin naturaW ou ainda pela prestao pessoal de servios. *inalmente, h que se ressaltar que o )ireito *inanceiro regula as situaes e relaes !urdicas que, de forma mediata ou imediata, se voltam para a o$teno, gesto e disp5ndio de recursos monetrios realizados por parte do Estado. 7esse caso especi"camente no poderia dei+ar de fora as operaes que envolvem ttulos p$licos, como tam$4m aquelas transaes que tem como o$!eto cr4ditos ou d4$itos, uma vez que so suscetveis de apreciao monetria. -am$4m deve sempre levar em considerao que se admitir a prestao de servios de cunho pessoal poderamos invadir outros ramos do )ireito, onde poderia descaracterizar o estudo como atividade "nanceira. >. I%#"-0!%(/'&(&! &! A'1'&(&! F'%(%.!'"(.
( Estado, assim como qualquer outra atividade, e+erce ou tem o anseio em praticar e participar de varias atividades ou funes, a "m de que possa alcanar os seus o$!etivos ou concretizar seus "ns. 9endo assim, o Estado realiza uma atividade poltica, !urdica, de 9egurana %u$lica, onde vem a oferecer o direito a prestao de ensino gratuito, de sade, $em como a assuno de outras responsa$ilidades por parte do Estado da mesma maneira em que o homem ou as empresas no estatais mant4m, inmeras atividades, tais quais2 sociais, de lazer culturais etc...... %ortanto, essa seria a instrumentalidade da atividade "nanceira, 13 pois, esta por sua vez deve quase sempre procurar os meios de satisfazer as necessidades pu$licas de forma !usta e humana. Acontece, entretanto, que esses "ns no sero alcanados sem que ha!a um suporte "nanceiro, em sntese isto signi"ca que a atividade "nanceira no visa diretamente a satisfao de uma necessidade coletiva, mas deve cumprir uma funo instrumental de relevante import&ncia, que deve regular o desenvolvimento, tornando assim uma condio indispensvel para o desempenho de todas as demais atividades. O. 3nstrumentalidade e %oltica Econ#mica.
9e em nossos estudos veri"ca-se que a atividade "nanceira constitui a procura de meios para o Estado atingir seus "ns, o$serva-se que estas condies so e+pressos e representados por quatro ver$os que est direcionado para o nosso estudo que so2 (M-E8, )E9%E7)E8, >E838 e ,83A8, e como parte integrante e fundamental dessas palavras temos o dinheiro que 4 indispensvel as necessidades, cu!a a satisfao o Estado assumiu ou cometeu a coletividade ou ainda as demais pessoas de )ireito %u$lico.
A atividade "nanceira do Estado deve resumir-se em (M-E8, )E9%E7)E8, >E838 E ,83A8, que correspondem a 8eceita %u$lica, )espesa %u$lica, (ramento e o ,redito %u$lico respectivamente.
%ara a concluso, e o$servado que a atividade "nanceira s' interessa ao )ireito *inanceiro enquanto preocupar com os ver$os supra citados, sendo a o$teno conservao e os gastos dos meios monetrios, e no enquanto a atividade "nanceira for dirigida a consecuo do pleno emprego, ou o desenvolvimento e esta$ilidade econ#mica, pois, do mesmo modo podemos e+empli"car, que as relaes la$orais interessam ao )ireito do -ra$alho enquanto sua funo for a de regular os possveis conTitos entre empregados e empregadores, e !amais deve preocupar-se como fonte de recursos e ingressos tri$utrios. 14 7E6U8O DO CAPITULO II + H'#?"'.,: Escritos de ?enofonte :DEF / EOC ac.; / Atenas / >r4cia. Arist'teles :EKD / ECC ac.; ,cero1 8oma :GFH a DC ac.; + O-"(# I&!,/,@'(#1 9ocialistas 6ar+ismo XeYnesianismo E#-&, &(# A'1'&(&!# F'%(%.!'"(#: F'%(%5(# N!-"(#1 94culo ?=333 e ?3? Estado 0i$eral e 7o intervencionista. F'%(%5(# F-%.',%('#1 *inal do 94culo ?3? / 3ntervencionista. 3nstrumento de Ao %oltica, tendente a modelar a con!untura econ#mica 15 9ocial. R!1!/(56, &! .("(.!"9#'.(# .,%#'#!%!# &( A'1'&(&! F'%(%.!'"(1 8. P"!#!%5( .,%#(%! &! -0( $!##,( *-"9&'.( &! D'"!', P-b/'.,1 0ei especi"ca ou se!a, 0ei D.ECFLJD que estatui as normas de )ireito *inanceiro para a ela$orao dos (ramento da Unio, dos Estados, do )istrito *ederal e dos 6unicpios. ;. A'1'&(&! &! C,%!:&, E.,%<0'.,1 Atividade Econ#mica Q gerao de $ens e servios e Atividade *inanceira Q fen#meno do ingresso ou sada de recursos e+clusivamente "nanceiro. =. C,%!:&, M,%!2"',: >. I%#"-0!%(/'&(&! &( A'1'&(&! F'%(%.!'"(1 ,ompreendem 9egurana %u$lica %restaes de servios de ensino, sade, etc.... A. I%#"-0!%(/'&(&! ! P,/9'.( !.,%<0'.(: - 7o se preocupa com desenvolvimento da esta$ilidade econ#mica, mas sim com o fen#meno de preocupar com a o$teno, conservao e gastos dos meios monetrios. CAP9TULO III A6 DE6PE6A6 P=>LICA6
-endo como o$!etivo esse captulo levar a todos o conceito de despesa pu$lica, $em como a compreenso e import&ncia, as vantagens e o$!etivos de um sistema de classi"cao logica e dentro da legislao aplicvel. ,onceito. )e"ne como despesa pu$lica o con!unto de disp5ndio do Estado ou de outra pessoa de direito pu$lico, para o funcionamento dos servios p$licos necessrios. %ara Aliomar Maleeiro, despesa pu$lica seria a aplicao de certa quantia em dinheiro por parte da 16 autoridade ou agente pu$lico competente dentro de uma autorizao legislativa para e+ecuo de "m a cargo do governo. %ara 0ino 6artins da 9ilva as despesas pu$licas so desem$olsos efetuados pelo Estado no atendimento dos servios e encargos assumidos no interesse geral da comunidade, nos termos da ,onstituio, das leis ou em decorr5ncia de contratos ou outros instrumentos. %ara =eiga *ilho despesa pu$lica 4 o uso efetivo que o Estado faz de seus $ens e recursos para ocorrer .s necessidades normais e materiais da vida civil poltica. R Al$erto )eodato de"ne despesas p$licos como sendo o gasto da riqueza pu$lica autorizado pelo poder competente :legislativo;, com o "m de ocorrer a uma necessidade pu$lica. %ortanto, ap's as inmeras de"nies apresentadas, veri"ca que em todas elas identi"ca a aplicao de certa quantia em dinheiro, porem seria necessrio que nem todas as despesas podem ser e+pressas em moeda, pois caso os 'rgos p$licos, queiram efetuar a apurao aguadas de seus custos ou disp5ndios, deve levar em considerao as despesas de depreciao de seus $ens moveis, e estes por sua vez no envolvem qualquer quantidade ou mesmo disp5ndio dos meios monetrios. ( Estado atualmente, tanto pode efetuar suas despesas diretamente pela administrao centralizada, quanto pela administrao descentralizada. *inalmente, para alguns autores a de"nio de despesas pu$licas, so todas as sadas, desem$olsos, disp5ndios que "cam a cargo de uma entidade pu$lica, se!a para ocorrer aos compromissos da divida pu$lica consolidada ou Tutuante, se!a para atender .s necessidades dos servios p$licos criados no interesse e $ene"cio da coletividade, se!a para acrescer $ens ao domnio pu$lico ou patrimonial. O# G"-$,# &! &!#$!#(# #6,: D!#$!#(# O"5(0!%2"'(#: B aquela que integra o oramento pu$lico. D!#$!#(# EB"(+O"5(0!%("'(: Em contra posio .s receitas da mesma natureza, so as despesas que no integram o 17 oramento pu$lico e que no dependem da autorizao legislativa. A#$!.,# &( F-%56, E.,%<0'.( &( D!#$!#( P-b/'.(: [uanto ao aspecto da funo economica da despesa pu$lica, essa por sua vez assumiu caractersticas marcantes a partir do s4culo ?3?, pois at4 meados desse s4culo as despesas pu$licas eram de pequena monta, ou se!a, destinavam a manter a segurana interna, e+terna, a diplomacia, a !ustia, o legislativo e a estrutura $sica do e+ecutivo. Entretanto, no "nal do s4culo o$serva mudanas relevantes, pois, o Estado tornou-se cada vez mais interventivo, o que deu novos rumos a despesa pu$lica, ense!ando ento o seu imensurvel crescimento. Esse crescimento fez com que a despesa pu$lica dei+asse de representar apenas uma preocupao relacionada com o pagamento dos servios essenciais do Estado, passando a signi"car um instrumento de ao poltica e econ#mico a ser utilizado com efeitos ordinat'rios na $usca da consecuo do $em comum.
7os paises de @8enda per capitA elevada su$siste ainda uma forte presena do poder pu$lico ao com$ate e ao atendimento dos casos de mis4ria, invalidez, velhice, sade e outros pro$lemas aTitivos de ordem social e+istentes. 7o entanto, nos paises su$desenvolvidos o pro$lema se torna mais grave na medida em que as car5ncias de toda ordem aumentam e os recursos por serem escassos no correspondem as reais necessidades. 7esses casos as despesas pu$licas "cam incum$idas de determinarem um ponto ideal de equil$rio, onde sem dei+ar de atender as demandas mais agudas da sociedade, no esquecendo de alocar os meios necessrios para a manuteno do desenvolvimento econ#mico, nica via pela qual pode chegar ou no a e+tirpao a$soluta da po$reza, meta no momento, ideal e pretendida por todos os povos e governos ou ento pelo menos atingir sua reduo a propores ine+pressivas. 7o campo da despesa pu$lica, merece destaque a importante inovao trazida pela carta magna de GIKK, que determinou um gasto mnimo a ser efetuado na rea da educao e a limitao com os 18 gastos de pessoal ativo e inativo. Assim por fora do artigo CGC a Unio 4 o$rigada a aplicar anualmente o mnimo de GK\ de sua receita de impostos na educao, enquanto os Estados, o )istrito *ederal e os municpios devem tam$4m faz5-lo so que na proporo de CO\ :vinte e cinco por cento; dos seus impostos arrecadados. R o gasto com pessoal ativo e inativo vem regulado no artigo GJI da ,onstituio *ederal, que limita esse gastos nos termos da 0ei ,omplementar, portanto, temos como norma os ditames preceituados pelos artigos GI de CF da 0ei complementar GFGLCFFF, a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. E1,/-56, &(# D!#$!#(# P-b/'.(#.
[uando for mencionado a evoluo das despesas pu$licas no pode olvidar a o$ra do Alemo Adolf ]agner ela$ora no "nal do s4culo ?3?, na qual sustentou a e+ist5ncia de uma verdadeira lei que ganhou a denominao de 0ei ]agner segundo a qual chamaria a ateno de toda a sociedade moderna para o aumento constante das despesas pu$licas e sua conseqNente acelerao. Ao que tudo indica, assiste razo a ]agner, ao predizer que a civilizao caminha para uma interveno progressiva do Estado, o que por outra lado, in"rma, ou se!a, enfraquece as profecias do professor *rancesco 7itti. %ortanto, a evoluo das despesas pu$licas 4 denunciada por diversos fatores em tempos modernos, pois, atualmente gasta-se pelo menos em termos monetrios muito al4m do que se gastava no inicio do s4culo ??.
($serva que para essa evoluo aparente das despesas pu$licas FE :tr5s; causas so apontadas as quais podemos enumer-las2 (C D D!#1(/,"'E(56, &( M,!&(: ,om tal desvalorizao vale ressaltar que para o$teno e a conseqNente manuteno de um 19 mesmo poder de compra, e+ige um maior numero de unidades monetrias. bC D O A-0!%, &( P,$-/(56,: 7o resta dvida que o aumento populacional quer se!a vegetativo, ou por imigrao propor- ciona um crescimento necessrio das despesas pu$licas, pois uma cidade de O.FFF :cinco mil; ha$itantes, no possui o mesmo numero de hospitais, escolas ou outras $enfeitorias $sicas que teria uma cidade de cerca de OF.FFF :cinqNenta mil; ha$itantes. .C D O C"!#.'0!%, &, PNB.: ( %roduto 7acional Mruto 4 a e+presso monetria de todos os $ens e servios "nais produzidos com recursos de uma nao, empregados dentro ou fora dela, pertencentes a pessoas de nacionalidade $ra- sileira ou empresas de ,apital 7acional. 7esse caso quando mencionamos %7M inclui os resulta- dos o$tidos no e+terior e desconta a remessa de lucro do capital estrangeiro dentro do territ'rio 7acional. %ortanto, a medida que aumenta o %7M 20 :%roduto 7acional Mruto;, mais disp5ndio se faz necessrio para a manuteno desses produtos e dos servios.
%ortanto, "ca evidente que, se as despesas aumentarem na mesma proporo que o crescimento da populao e do %roduto 7acional Mruto, "ca caracterizado que no houve uma maior participao do 9etor %u$lico na formao da renda nacional. CRECIMENTO DAS DESPESAS PBLICAS: CAUSAS REAIS1 (s "nancistas dizem que o crescimento das despesas pu$licas apresenta causas aparentes e causas reais$ Fran"es"o <itti admite a e+ist5ncia de causas aparentes, tais como a desvalorizao monetria, aumento populacional, citando ainda as evolues e mutaes culturais, econ#micas, polticas e tecnol'gicas de cada fase hist'rica. %or4m para ele as causas reais so mutveis a medida de suas car5ncias de toda ordem, e sendo assim passamos a apresentar as causas do aumento real preconizado pelo %rofessor 7itti de conformidade com o disposto1 a; / Aumento continuo das despesas militares2 $; / >randes o$ras pu$licas2 c; / Aumento das dividas pu$licas2 d; / )esenvolvimento da %revid5ncia 9ocial2 e; / %articipao crescente das classes populares na vida pu$lica. %ara que ha!a um aumento real da despesa 4 necessrio que esta corresponda a uma maior participao do Estado no produto ou no rendimento nacional. 21 Agora, !ulgamos necessrio que se!a apontado e e+aminado as causas desse aumento real segundo ]agner citado na o$ra de Aliomar Maleeiro. a? Pro!resso t4"ni"o e "%m%a)o de "apita1 A criao de tecnologias totalmente novas e diferentes al4m da evoluo a nveis muito rpidos, traduziu sem duvida numa possi$ilidade de atender com maior satisfao as necessidades, tanto pu$lica, quanto privada. A esse processo correspondeu sem duvida, um aumento de encargos no s' na manuteno dos servios como tam$4m na formao dos capitais, muitas vezes de grande monta e ainda relevantes e necessrios nas reas de tecnologia avanada.
#? A atera)o do Pape do Estado1 9em qualquer duvida ou discusso, pode ser o$servado uma mudana $rutal do Estado durante todo o transcorrer do 94culo ??, notou-se uma gradual assuno de novas funes por parte do %oder %u$lico, assim como o desenvolvimento de novas necessidades sociais. %ortanto, citamos como e+emplo e com a maior nitidez o caso da 9egurana 9ocial, que passou de atividade a cargo de particulares ou de grupos sociais privados, outrogando fundamentalmente para a esfera da 8esponsa$ilidade Estatal. "? In@%An"ias de :%erras1 7o resta duvida que os autores so muito incisivos em reserva um papel de destaque para os conTitos mundiais ou se!a, a G^ >rande >uerra de GIGD a GIGK e a C^ >rande >uerra que foi de GIEI a GIDO, e que contri$uram no processo de acelerao do aumento das despesas pu$licas. 7o caso do conTito, 4 facilmente compreensvel que a economia de guerra conduza a uma forte estatizao, tanto nos gastos quanto no controle das atividades sociais. d? Ca%sas Finan"eiras1 ,om a evoluo nas formas de governo, as novas concepes "nanceiras tam$4m marcou presena, pois, tiveram uma inTuencia direta em um aumento das despesas pu$licas que foi e+tremamente facilitado pela reviso do pensamento clssico, onde a$andona o li$eralismo, no que diz respeito a re!eio consciente do equil$rio oramental ao recurso crescente, ao cr4dito pu$lico, as restries da estrita legalidade "scal e ao crescimento do %atrim#nio %u$lico. 22 ( crescimento e as inovaes dos poderes dos governos e a reduo dos poderes do parlamento so citados como fen#menos poltico- "nanceiros que contri$uram para o aumento geral das despesas pu$licas. CAU6A6 APA7E<TE6$ Anteriormente, vimos as causas reais, por4m vamos citar as causas aparentes do crescimento da despesa pu$lica. =ale revelar que o cele$re "nancista Aliomar Maleeiro cita resumidamente que as cinco causas desse aumento 4 ilus'rio, pois, a receita pode tam$4m ser evoluda de acordo com os disp5ndios e no considera como todas, pois, surge a considerao do estudioso, uma vez que 4 impraticvel "+ar essas cifras em valores e+atos. %ois, Aliomar Maleeiro cita como aparentes as seguintes despesas1 a; / )esvalorizao da 6oeda. $; / 9istema de conta$ilidade pu$lica pelo $ruto em su$stituio a sistemas que contemplavam apenas o liquido das receitas. c; / ,rescimento da populao. d; - Acr4scimo de territ'rios. e; / -ransfer5ncia de atividades privadas para o servio pu$lico. *inalmente, invocamos o "nancista Ahumada citado por outro grande estudioso da mat4ria o %rofessor 0uiz EmYgdio da 8osa Runior, onde apontam como aparentes as seguintes causas1 a; / =ariao no valor da moeda em virtude de um processo inTacionrio que reduz o poder de compra.
$; / Escriturao de toda e qualquer despesa em oposio ao sistema cont$il anterior, que registrava as receitas liquidas ! deduzidas as despesas correspondentes ocultando assim uma parcela das despesas.
c; / Ane+ao de territ'rios1 como ocorreu nos Estados Unidos com relao ao Alasca, -e+as, 0ousiania ou mesmo no Mrasil com referencia ao Acre, em funo do que se veri"caria um aumento da despesa, s' que neutralizado pelo aumento das receitas pu$licas decorrentes da aludida ampliao e o aumento dos territ'rios. 23 d; / ( aumento populacional1 quer se!a esse crescimento vegetativo ou por fora das correntes imigrat'rias, que do$rou ou triplicou, e sendo assim, evidentemente maior h de ser o disp5ndio total para atender ao sistema de servios p$licos, ainda que por hip'tese, se admita o mesmo custo per "apita. e; / Aumento da atividade por parte do Estado em virtude de seu carter interventivo, circunstancias geradora de despesas maiores, em$ora acompanhadas de receitas tam$4m maiores, e ainda acompanhadas com o aumento de atividades por parte do Estado dito moderno, em face do pr'prio redeTuente das referidas atividades. [uanto ao estudo das despesas pu$licas, torna-se difcil identi"car todas as causas de sua evoluo ou mesmo do seu crescimento real. 7a opinio de vrios "nancistas, os pensamentos convergem quase sempre para as mesmas causas, contudo, seria $om salientar que esta no seria uma unanimidade, pois acredito que tanto a evoluo quanto o crescimento real ou aparente, ele somente 4 apontado de acordo com a evoluo da humanidade, onde poderia resumir esse crescimento tam$4m de conformidade com o momento apresentado e carente no referido pais. %or e+emplo, o gasto militar nos Estados Unidos 4 imensurvel, enquanto que em outros paises este gasto 4 n"mo. 7o Mrasil atual podemos citar que o gasto com %revid5ncia seria tam$4m relevante, pois, e+iste uma reforma previdenciria que logicamente necessita de uma maior concentrao de recursos. *inalmente, vale uma ressalva quanto ao %rogresso -4cnico, mesmo porque este 4 um grande determinante no aumento das despesas pu$licas, pois, com o fen#meno da >lo$alizao, todas as naes so interligadas de forma e"caz, o que provoca um elevado aumento nas despesas pu$licas caso os referidos paises queiram acompanhar. %ortanto, vale destacar como causas dos aumentos das despesas pu$licas FD :quatro; elementos que devem ser melhor revisado e estudado, tais quais / ( aumento da %opulao, o %rogresso -4cnico, a )ivida %$lica e a Alterao do %apel do Estado, pois, todos os elementos estudados anteriormente convergem para estes quatro elementos, principalmente para o %rogresso -4cnico, mesmo, porque este atualmente 4 24 um grande determinante no aumento das despesas pu$licas, e+atamente em funo das mudanas sofridas pelo mundo atualmente. %odemos e+empli"car que em hip'tese alguma nenhuma prefeitura ou mesmo 'rgo governamental poder "car alheio aos $enefcios que o tecnologia facilita ao homem moderno. )estarte, este mesmo progresso tecnico ao mesmo tempo que traz $enefcios imensurveis, tam$4m podem causar um gasto su$stancial para a sua manuteno e conservao. 7E6U8O DO CAP9TULO - III
D!#$!#(# P:b/'.(#1 Aplicao ou disp5ndio de certa quantia por parte da autoridade ou agente pu$lico competente, dentro de uma autorizao legislativa para e+erccio de "m a cargo do governo e para os 'rgos p$licos. G"-$,# &! D!#$!#(#1 O"5(0!%2"'(#1 integra o oramento pu$lico. EB"(+O"5(0!%2"'(1 7o integra o oramento pu$lico. A#$!.,# &( 3-%56, !.,%<0'.( &( D!#$!#( P-b/'.(: 25 - A )espesa %u$lica assumiu caractersticas marcantes a partir do s4culo ?3?1 - 7o inicio desse s4culo era pequeno os gastos p$licos. - 7o "nal do s4culo o Estado passou a interferir de modo intenso ao atendimento aos cidados - 7os paises de @8enda %er ,apitaA elevada su$siste forte interfer5ncia do poder pu$lico no com$ate a mis4ria, a fome, a velhice e outras car5ncias de toda ordem. - 7os paises su$desenvolvido aumenta os pro$lemas de toda ordem, pois, a renda sendo irris'ria tira o poder do Estado em aplicar seus recursos nesse sentido. A". ;8; &( C("( M(@%( &! 8FGG ,%&! ,b"'@(: - A Unio aplicar GK\ da receita com impostos na educao. - (s Estados, )istrito *ederal e os 6unicpios CO\ dos seus impostos. E1,/-56, &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1 Adolf ]agner em sua o$ra no "nal do s4culo ?3?, chamou a ateno para o aumento da despesa pu$lica. C(-#(# A$("!%!# &, A-0!%, &( D!#$!#( P-b/'.(: - )esvalorizao 6onetria - Aumento da %opulao - ,rescimento do %7M A/',0(" B(/!!'", considera ilus'rio pois o aumento da despesa provoca o tam$4m um aumento da receita, ele aponta1 - )esvalorizao 6onetria - 9istema de ,onta$ilidade %u$lica - Acr4scimo de territ'rio - -ransfer5ncia de atividade privadas para o setor pu$lico. AH-0(&(/L-'E E0I@&', 26 - =ariao 6onetria - Escriturao de toada e qualquer despesa - Ane+ao de territ'rio - Aumento populacional - Aumento da atividade por parte do Estado. C(-#(# R!('# D P("( F"(%.!#., N'' - Aumento continuo da )espesa militar - >randes ($ras %u$licas - Aumento das dividas pu$licas - )esenvolvimento da %revid5ncia 9ocial - _%articipao crescente das classes populares na vida pu$lica. C(-#(# &, A-0!%, R!(/ S!@-%&, J(@%!"K ($,%(&,# %( ,b"( &! A/',0(" B(/!!'",: - %rogresso -4cnico e a cumulao de capital - Alterao do papel do Estado - 3nTuencias de guerras - ,ausas "nanceiras CAP9TULO I; CLA66IFICABCO DA6 DE6PE6A6 P=>LICA6 ,om o volume das despesas pu$licas cada vez mais crescente em virtude de inmeros fatores principalmente da alterao do papel do Estado 6oderno, necessrio se fez ampliar seu campo de ao a luz do )ireito %ositivo, e+cluindo qualquer conotao econ#mica, e em uma analise apurada o$serva-se que a despesa resulta sempre de uma deciso poltica, porque a organizao e o ordenamento do elenco do anseio de uma sociedade, que devem ser satisfeita pelo servio pu$lico, caracterizando assim, como mat4ria inserida no &m$ito de atuao do %oder %u$lico. 27 %ortanto, com a classi"cao dessas despesas torna-se mais interessante e fcil a diviso de poderes ou ainda normatiza a distri$uio de despesas e gastos, tornando o tra$alho do administrador ou gestor, principalmente o pu$lico, o$!eto de nosso estudo at4 certo ponto criterioso e $em salutar, alem de demonstrar uma transpar5ncia. *inalmente, vale ressaltar que ser doravante o$!eto de nosso estudo as inmeras classi"caes que perduram at4 os tempos modernos onde dever ser concluda com a atual classi"cao a$ordada na 0ei D.ECFLJD, e que atualmente regula o sistema de classi"cao tanto das despesas quanto das receitas pu$licas no sistema cont$il adotado no Mrasil. 8. C"'L"',# D,-"'%2"',# U'/'E(&,#: E+iste atualmente alguns crit4rios que merecem destaques, mesmo porque a conceituao da despesa pu$lica 4 encarada so$ mais de um ponto de vista que 4 apresentado por alguns autores de forma variada. %ortanto, ser apresentado algumas classi"caes doutrinarias consideradas interessantes e das quais merecem destaque dentro desse estudo. P"'%.'$('# C/(##'M.(5N!# &(# D!#$!#(# 28 Antes de enfronharmos nas principais classi"caes das despesas pu$licas, podemos a"rmar que doutrinariamente ela pode ser dividida em dois grandes grupos que so1 O"5(0!%2"'( / que so as despesas decorrentes da lei oramentria e dos cr4ditos adicionais. )eve o$edecer a todas as regras pertinentes ao processamento e a e+ecuo das despesas pu$licas, tais como o processo de licitao, o empenho, a liquidao e demais normas o$rigat'rias por lei para a ela$orao e e+ecuo oramentria. %ortanto, podemos admitir que quando se tratar de uma despesa oramentria, podemos ter a plena convico de deve estar constante do oramento pu$lico. EB"(+,"5(0!%2"'( D corresponde .s despesas que no tem uma previso ou mesmo v5em consignadas na lei oramentria ou em qualquer modalidade de credito adicional, e compreende as diversas sadas de numerrios resultantes do levantamento de dep'sitos, caues, consignaes, resgate de operaes de cr4dito por A8(, $em como o pagamento de restos a pagar, e ainda os demais valores que se apresentem de forma transit'ria. 9o valores que em etapas anteriores ingressaram nos cofres p$licos a titulo de receitas e+tra- oramentrias. %or4m podemos dizer que a sua efetivao se da de uma forma muito menos comple+a e $urocrtica do que as despesas oramentrias. =ale ressaltar que o pagamento do valor principal ou se!a, a amortizao da A8( :Antecipao da 8eceita (ramentria; 4 uma despesa e+tra-oramentria,mas o pagamento dos !uros desta mesma A8( constitui como uma despesa oramentria. Assim, passamos a citar Sector =illegas citado por 0uiz EmYgdio que procede a classi"cao com $ase nos seguintes crit4rios1 I D A&0'%'#"('1,O Este crit4rio tem uma oscilao, uma vez que e+iste uma depend5ncia muito grande da organizao de cada 7ao, sendo em alguns pontos, falhos e de"cientes por no ser generalizado. %ortanto, e esta$elecido de acordo com os diversos ramos de administrao em cada %as isoladamente, tais como os tipos de governo, a distri$uio de poderes 29 e ainda tais como as despesas e+ecutadas pelos %oderes E+ecutivo 0egislativo e Rudicirio atrav4s de seus 'rgos, e ainda pelas entidades descentralizadas de carter administrativo. Entretanto, a vantagem de tal classi"cao esta no fato de que este crit4rio permite que se!a avaliado a evoluo da administrao, e que se!a comparado a import&ncia de cada departamento de um organismo. %ortanto, 4 fundamental para a tomada de decises. II + E.,%<0'.,: (C D D!#$!#(# &! F-%.',%(0!%, ,- ,$!"(.',%('# ! D!#$!#(# &! C($'(/ ! '%1!#'0!%,1 7esse caso especi"camente o$serva-se que o pr'prio nome ! sugere, essas despesas podem ser denominadas de custeio, ou se!a, servem para a manuteno de servios, incluindo ainda aquelas destinadas a atender a o$ras de conservao e adaptao de $ens im'veis. %odem ser tam$4m responsveis pela gerao de riqueza de uma nao. bC D D!#$!#(# &! #!"1'5,#: 9o as despesas pelo qual o Estado troca um pagamento e rece$e a prestao de servios correspondentes. )entro dessa despesa no podemos olvidar as )espesas de -ransfer5ncias, que no proporcionam ao Estado qualquer $ene"cio. .C D D!#$!#(# P",&-'1(#1 9o aquelas que visam ao desenvolvimento dos meios de produo e dos servios colocados a disposio ou prestados aos cidados. B ao contrario das produtivas as ditas improdutivas que nada trazem de inovao ou $ene"cio ao Estado e so realizadas apenas para assegurar a ordem pu$lica.
En"m, podemos dizer que, constitui como um dos principais o$!etivos da classi"cao das despesas nos dias atuais 4 principalmente para facilitar e possi$ilitar a analise e a avaliao dos aspectos positivos e negativos do programa de tra$alho desenvolvido no governo, $em como de estudar e avaliar o impacto dos gastos p$licos na economia de qualquer pas, levando em considerao os inmeros aspectos e caractersticas que ela pode e+pressar. 7a o$ra do a$alizado professor 0uiz EmYgdio *. 8osa Runior ela apresenta uma classi"cao que leva em considerao os diversos aspectos em relao os quais podem ser encaradas. Ao que nos parece esta 30 classi"cao permite um melhor conhecimento da administrao pu$lica, por4m no utilizada para uma conotao de normas esta$elecedoras de )ireito *inanceiro aplicveis .s pessoas constitucionais no caso da 0ei normatizadora das despesas que ser o$!eto de pr4vio estudo atrav4s da 0ei D.ECFLJD que dispe so$re a mat4ria e que ora 4 aderido pelos 'rgos p$licos. %ortanto, vamos o$servar e estudar esses aspectos que enriquece, aumenta, e facilita o entendimento daqueles que necessitam dessa disciplina ou mesmo ! e+ercem algum cargo que nos o$riga a este conhecimento1 Estas classi"caes por sua vez so1 I D P-(%, ( F,"0(: (C D D!#$!#( !0 !#$L.'!: 9o aquelas que constitui atualmente a forma usual . sua realizao, em$ora ainda e+istam alguns servios p$licos que no so remunerados pelo Estado. %odemos dizer que 4 aquela usualmente utilizada modernamente, ou se!a, 4 aquela praticada em moeda corrente nacional, que a$range a maioria das despesas efetuadas pelo %oder %u$lico. bC D D!#$!#( !0 N(-"!E(: *orma %redominante na antiguidade, praticamente a$olida atualmente em$ora ainda ocorra, como no caso de indenizao pela desapropriao de im'vel rural mediante ttulos da divida pu$lica com clausula de correo monetria. :vide art. GKD ,onstituio *ederal;. %odemos dizer que seria um resqucio do que se adotava em outros tempos, consistente em requisio de servios em troca de concesso de $enesses, para utilizao de $ens p$licos. II D P-(%, (, A#$!., E.,%<0'., !0 @!"(/1 (C + D!#$!#( R!(/ ,- &! S!"1'5,: B aquela efetivada permanentemente, realizda pelo Estado em virtude da utilizao dos $ens e servios particulares na satisfao de necessidades pu$licas, e+cluindo desses $ens e servios aqueles efetuados pelo setor privado em proveito do setor pu$lico. Esta tem como caracterstica principal a contraprestao feita em favor do Estado. bC D D!#$!#(# &! T"(%#3!"7%.'(#: Esta modalidade de despesa tem seu prop'sito meramente redistri$utivo, ! que o Estado e+ecuta tal despesa sem que rece$a diretamente qualquer contra prestao a seu favor. ,omo e+emplo podemos citar o pagamento de inativos, penses e as su$venes. 31 III D P-(%, (, A0b'!%!: (C + D!#$!#( I%!"%(: 9ua e+ist5ncia visa a "nalidade de atender as necessidades de ordem interna do pais, 4 realizada em moeda nacional e dentro do territ'rio nacional ou se!a, para atender encargos dentro do pr'prio territ'rio do Ente %u$lico. bC D D!#$!#(# EB!"%(#1 Ao contrario da despesa interna, esta visa a ser realizada fora do pas, em moeda estrangeira, e tem como "nalidade a liquidao de dividas e+ternas. %or4m para alguns doutrinadores inclusive citado na o$ra do ilustre professor )r. ,arlos 8o$erto de 6iranda >omes eles t5m o entendimento de que tal despesa 4 realizada em favor de entidades fora de sua $ase territorial, ou se!a em outro 6unicpio, Estado ou mesmo um outro pas estrangeiro. IV D P-(%, Q D-"(56,: (C D D!#$!#( O"&'%2"'(: ,omo o pr'prio nome sugere so despesas comuns e corriqueiras, reiteradas e que visam a atender .s necessidades pu$licas estveis, permanente e periodicamente previstas no oramento pu$lico, constituindo assim uma rotina no servio pu$lico. ,omo e+emplo de tal despesa citamos as despesas relativas ao pagamento do funcionalismo pu$lico, e que se faz necessrio para a e+ecuo dos servios p$licos $sicos. bC D D!#$!#(# EB"(,"&'%2"'(#: Estas despesas o$!etivam a satisfazer as necessidades pu$licas acidentais e, portanto, no constante do oramento, no apresentando assim regularidade em sua veri"cao e ainda podemos encontrar sua disposio legal prevista no artigo GJH ` E^ da ,onstituio *ederalLKK, que situa tal despesa no atendimento de despesas imprevisveis que dever atender a comoo social, calamidade pu$lica ou decorrentes de guerras, fatos estes que por terem a relev&ncia e urg5ncia so automaticamente inadiveis, ou se!a, no podem so$ qualquer hip'tese esperar o processo pr4vio da autorizao legal, podendo inclusive ser criada nos termos do art. JC da ,arta 6agna que prev5 medida provis'ria para a criao do credito e+traordinrio para atender a tais despesas. .C D D!#$!#(# E#$!.'('#: 9o aquelas despesas que tem por "nalidade atender as necessidades pu$licas novas, e, que surgem no decorrer do e+erccio "nanceiro, portanto, ap's a aprovao do oramento. 32 Em$ora no apresente caractersticas de imprevisi$ilidade e urg5ncia torna esse tipo de despesas dependente de previa lei para sua efetivao. 7esse caso especi"camente pode ser citado como e+emplo mais usual o disp5ndio que o Estado 4 o$rigado a fazer em decorr5ncia de 9entena Rudicial. %ortanto o artigo GFF da ,onstituio *ederalLKK no d uma viso da de"nio dessa despesa quando cita so$re os precat'rios, por4m tam$4m faz meno quanto as prestaes de natureza alimentcia que devero ser pagas em dinheiro, ! o artigo JH da 0ei D.ECFLJD cita os pagamentos devidos pela *azenda %u$lica. En"m, so realizadas para tender necessidades novas surgidas no decorrer do e+erccio , e que em$ora possa at4 ser previsvel, no 4 orada ou mesmo estimada. ,omo e+emplo citamos os pagamentos oriundos de sentenas !udiciais, indenizaes, perdas e danos, desapropriaes, criao de entidade ou servios novos surgidos devido a necessidade ou mesmo a sua essencialidade, desde que demonstrem sua car5ncia pela con!untura econ#mica administrativa ou mesmo uma poltica emergente. V D P-(%, Q I0$,"R%.'(: (C D D!#$!#( N!.!##2"'(: B aquela intransfervel em virtude da necessidade pu$lica premente, sendo sua efetivao provocada e ansiada pela coletividade, pois, h um pressuposto que se tal disp5ndio no for realizado poder provocar danos irreparveis . comunidade. 9e torna uma despesa inadivel face a e+ig5ncia da coletividade, e adv4m de uma real necessidade. ,omo e+emplo de tais despesas podemos citar a$astecimento de gua, servio de sade, educao e segurana. bC D D!#$!#(# !'#: -rata-se de uma despesa que em$ora no reclamada pela coletividade e ainda no visando atender .s necessidades pu$licas urgentes, 4 feita pelo %oder %u$lico ,ompetente para produzir uma utilidade a comunidade social, 4 uma meio de melhorar o nvel de vida dos cidados. ,omo e+emplo desse disp5ndio pode ser citado .s despesas gastas com servios de assist5ncia social e no lazer. %or4m, de acordo com os crit4rios de classi"cao das despesas, no se pode falar em despesa intil, pois, mesmo sendo considerada como tal, a despesa gasta com guerras essa mesma guerra pode produzir uma utilidade, como a independ5ncia ou a realizao da Unidade 7acional, que tem como 33 "nalidade evitar ou ainda limitar uma invaso de seu territ'rio, impedindo assim uma perda ou ainda um pre!uzo de natureza econ#mica. VI D P-(%, (,# E3!',# !.,%<0'.,#: a) D D!#$!#(# P",&-'1(#: Estas despesas como o pr'prio nome sugere, ela tem dupla vantagem e utilidade, pois al4m de satisfazer as necessidades p$licas, elas enriquecem o patrim#nio do Estado ou ainda provoca um aumento da capacidade econ#mica do contri$uinte, como ocorre quando se faz despesas para a construo de portos, estradas de ferro, hidroel4tricas, etc. b) D!#$!#(# I0$",&-'1(#: Em contradio as despesas produtivas estas por sua vez so aquelas que no gera $ene"cio de ordem econ#mica revertida a favor da coletividade, podemos a"rmar que trata-se de despesas consideradas neutras, sem inTuencia na riqueza pu$lica ou privada, em$ora em certas ocasies no possa ser tida como intil. c) D!#$!#(# "!$",&-'1(#: )e acordo com alguns doutrinadores inclusive citado na o$ra do professor ,arlos 8o$erto de 6iranda >omes e+iste um entendimento de que essas despesas so aquelas que produzem um aumento patrimonial ao pr'prio ente pu$lico ou possi$ilita o aumento da capacidade econ#mica privada, como no caso dos grandes investimentos que evitam o G @ch#mageA ou garante o @pleno empregoA. ,ontudo o$serva-se que esta modalidade de despesa praticamente possui a mesma caracterstica das despesas produtivas, por isso no 4 invocada por alguns "nancistas, como categoria de despesa quanto aos efeitos econ#micos. VII D P-(%, ( M,b'/'&(&!: a) D D!#$!#( F'B(: B aquela constante do oramento pu$lico, e de carter o$rigat'rio pela ,onstituio *ederal, no podendo ser alterada a no ser por uma lei anterior reguladora, e ainda no pode dei+ar de ser realizada pelo Estado. 7o te+to constitucional o artigo GJI normatiza e autoriza os limites de gastos com pessoal ativo e inativo, que foi regulada pela 0ei ,omplementar KCLIO, alterada pela 0ei ,omplementar GFGLCFFF :0ei de 8esponsa$ilidade *iscal;, e e+iste 1 Chmage Inatividade forada resutante da fata de tra!aho e em"rego# 34 tam$4m outros artigos de carter o$rigat'rio pela ,onstituio *ederal que sero estudados a posteriori. b) D!#$!#(# V("'21!'#: A despesa varivel constitui como sendo aquela que no e+iste a o$rigatoriedade imposta pela carta magna, sendo limitativa, isto 4, o %oder E+ecutivo "ca o$rigado a respeitar seu limite, mas no 4 imperativa, dando ao Estado a faculdade de realizar ou no tal despesa, dependendo ainda dos seus crit4rios administrativos e de acordo com a oportunidade. %odemos a"rmar que tal despesa 4 prevista no oramento, contundo no 4 o$rigat'ria, podendo ser cancelada em razo de crit4rios de conveni5ncia ou oportunidade. E+empli"cando pode ser apresentado um au+ilio pecunirio em favor de uma 3nstituio de ,aridade so$ forma de au+ilio ou su$veno. VIII D P-(%, ( C,0$!7%.'(: (C D D!#$!#( F!&!"(/1 ,omo o pas 4 dividido em tr5s esferas administrativas de governo, comeando pelo governo federal, as despesas federais so aquelas que visam atender a "ns e a servios da Unio *ederal, cu!o oramento est con"ado. bC D D!#$!#(# E#(&-('#1 9o aquelas devidamente consignadas no oramento pu$lico por4m visando atender a "ns e servios p$licos de %91!/ !#(&-(/. .C D D!#$!#(# M-%'.'$('#: 9o as despesas que tem por "nalidade atender as necessidades e servios . nvel municipal, que devem estarem consignadas no oramento pu$lico 6unicipal, visando atender as necessidades dos municpios. IS D P-(%, (, F'0: (C D D!#$!#(# &! G,1!"%,: B a pr'pria e verdadeira despesa pu$lica uma vez que essa por sua vez destina a manuteno dos servios p$licos, estando representado nesta categoria os gastos com pagamentos dos seus servidores, se!a eles civis, militares, magistrados etc.., e ainda pode ser enquadrados nesta categoria . aplicao de riquezas para a realizao de o$ras pu$licas e o emprego 35 de materiais, de servios e para conservao e manuteno do domnio pu$lico. bC D )espesas de E+erccio1 )estina a o$teno e utilizao da receita, nesse caso pode ser representado pela despesa no sentido de sustentar a administrao do domnio "scal :"scalizao de terras, de minas etc..; e principalmente para a administrao "nanceira, tais quais o interesse da arrecadao e "scalizao de receitas tri$utrias, servios de divida p$lica,com o pagamento dos !uros e ainda a amortizao dos empr4stimos contrados pelo %oder %u$lico. %odemos dizer que estas despesas so realizadas com aperfeioamento ou administrao do domnio "scal :manuteno da maquina estatal encarregada da arrecadao; e ainda de controle da divida pu$lica,$uscando manter o governo em condies "nanceiras satisfat'rias e possi$ilitar novas formas e fontes $uscando meios e"cientes de satisfazer a arrecadao. C/(##'M.(56, L!@(/ C/(##'M.(56, &(# D!#$!#(# S!@-%&, L!' >.=;T/U>. *inalmente, ser mencionado a classi"cao que atualmente 4 adotada pela 0ei D.ECF de GH de maro de GIJD,onde estatui normas de )ireito *inanceiro para a ela$orao e controles oramentrios e $alanos da Unio, dos Estados, do )istrito *ederal e dos 6unicpios, nos termos do artigo G^, tendo ainda a referida norma procedido a classi"cao com $ase nas diversas categorias econ#micas das despesas pu$licas. Assim, essa legislao al4m de esta$elecer as normas gerais de )ireito *inanceiro aplicveis .s pessoas constitucionais, ainda dispe so$re a mat4ria categorizada das despesas que divide em dois grandes grupos, denominados de )E9%E9A9 ,(88E7-E9 e ainda as )E9%E9A9 )E ,A%3-A0. I + DESPESAS CORRENTES: 36 As )E9%E9A9 ,(88E7-E9 tem algumas caractersticas que marca sua diferena em relao as )espesas de ,apital, pois, essas tem o cunho de despesas ordinrias, ou se!a, so as verdadeiras despesas operacionais realizadas pelo %oder %u$lico, por4m, so aquelas que no enriquecem o patrim#nio pu$lico, entretanto so necessrias . manuteno e a e+ecuo dos servios p$licos, constituindo a vida do Estado, sendo assim verdadeiras despesas funcionais e economicamente improdutivas, pelo fato de no apresentarem a alterao do patrim#nio pu$lico, e sim provocando apenas o seu disp5ndio. Esta despesas, ou se!a as ,orrentes, dividem em duas #-b.(!@,"'(# !.,%<0'.(#: )espesas de ,usteio e as -ransfer5ncias ,orrentes. (C D D!#$!#(# &! C-#!',: %assamos ento a e+aminar as divises da )espesa ,orrente a partir da )espesa de ,usteio que vem estatuda no artigo GC ` G^ da 0ei D.ECFLJD cu!o teor demonstra que tal disp5ndio o$!etiva a assegurar o funcionamento dos servios p$licos, inclusive as destinadas a atender .s o$ras de conservao e adaptao de Mens 3m'veis, rece$endo por isso o Estado a contra prestao e+pressa em $ens e servios e de primeira necessidade. %odemos encarar que tais despesas tam$4m podem ser de"nidas como dotaes para manuteno de servios anteriormente criados. ,omo e+emplo podemos citar o pagamento de pessoal e encargos, material de consumo, servios de terceiros, o$ras de conservao e adaptao de $ens im'veis. bC + D!#$!#(# &! T"(%#3!"7%.'(# C,""!%!#: 9o despesas que tem o carter de controle de gastos, limitam a criar rendimentos para terceiros ou indivduos, no e+igindo qualquer contraprestao direta em $ens ou servios, inclusive aquelas destinadas a contri$uies ou su$venes destinadas a atender a manifestao de outras entidades podendo ser de )ireito %u$lico ou %rivado.%ortanto, nessa despesa est includo todos os gastos em aplicao governamental direta dos recursos da produo nacional de $ens ou servios como nos demonstra o artigo GC ` C^ da 0ei D.ECFLJD. ,om efeito, pode ser o$servado que estas despesas ainda possuem o carter redistri$utivo fato este que leva a crer que tam$4m e+iste a "nalidade em controlar os disp5ndios gastos e destinados aos indivduos. 37 %ara e+empli"car, ser apresentado a disposio que "caria tais classi"caes das )espesas ,orrentes e seu elenco de contas dentro da 0ei D.ECFLJD a "m de proporcionar um melhor entendimento. DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CUSTEIO %essoal ,ivil %essoal 6ilitar 6aterial de ,onsumo 9ervios de terceiros DESPESAS DE TRANSFERNCIAS CORRENTES
9u$venes 9ociais 9u$venes Econ#micas 3nativos %ensionistas 9alrio *amlia A$ono *amiliar Ruros da )ivida %u$lica II D DESPESAS DE CAPITAL As )E9%E9A9 )E ,A%3-A0 so aquelas que determinam uma modi"cao do patrim#nio pu$lico atrav4s de seu crescimento, pois, em determinada condio pode dizer que deve ser economicamente produtiva. Entretanto, pode veri"car que tais despesas so responsveis para determinar e classi"car o patrim#nio do %oder %u$lico, e quando menciona que modi"cam o potencial de seus $ens pode ampliar o entendimento, pois pode no haver crescimento quando e+istir uma total inger5ncia, mas a id4ia inicial e veri"car sim um aumento nos valores dessa despesa, mesmo porque podemos a"rmar que trata de uma despesa que representa um acr4scimo ou mutao no %atrim#nio %u$lico. Esta despesa por sua vez esta dividida em FE :tr5s; 9UM>8U%(9, os quais so1 38 a; D D!#$!#(# &! I%1!#'0!%,#: -em como caracterstica o no carter reprodutivo, pois ao contrario das 3nverses *inanceiras, as despesas de 3nvestimentos no produz qualquer renda ao Estado. R o artigo GC ` D^ da 0ei D.ECFLJD 4 considerado como 3nvestimentos, .s dotaes para o plane!amento e a e+ecuo de o$ras, inclusive as dotaes destinadas a aquisio de im'veis considerados necessrios para a realizao das o$ras e construes estando ainda incluso nesta ru$rica as ver$as destinadas aos programas especiais de tra$alho, aquisies de instalaes e material permanente. %ortanto, pode ser avaliado que no setor pu$lico os investimentos no apresentam diferenas marcantes em relao ao setor privado,e ao que podemos averiguar a medida que e+iste um investimento, provoca tam$4m um crescimento ou mesmo uma mutao no seu patrim#nio. E+emplos1 aquisio de um im'vel ! em utilizao para posterior demolio e construo posterior, construo de pontes e estradas, material permanente, construo de um hospital, aquisio de veculos, aeronaves, criao ou aumento de capital de uma empresa agrcola ou industrial etc... $; + I%1!"#N!# F'%(%.!'"(#: Apesar do artigo GC ` O^ da 0ei D.ECFLJD no e+pressar uma de"nio de tal despesa, ele limitou apenas em apresentar alguns e+emplos dessa modalidade de disp5ndio apresentado assim a sua classi"cao. Entretanto, com $ase neste dispositivo legal ao que nos parece essas despesas so aquelas que correspondem .s aplicaes feitas pelo Estado e que so suscetveis de lhes produzir rendas. ,omo pode ser o$servado, realmente as despesas classi"cadas como 3nverses *inanceiras, so constitudas e com a "nalidade de criar rendas, ou se!a, e+iste o retorno quando da aplicao de tais recursos ou mesmo ver$as. E+emplos1 compra de um im'vel ! em uso para servir de sede de um 'rgo p$lico, compra de aes de uma empresa privada, criao de uma "nanceira estatal, concesso de empr4stimo com co$rana de !uros etc...... c; T"(%#3!"7%.'( &! C($'(/: 9o as que correspondem a dotaes para investimentos ou inverses "nanceiras a serem realizadas por outras pessoas !urdicas de direito pu$lico ou de direito privado independente de contra prestao direta em $ens e servios, constitudo estas transfer5ncias au+lios ou contri$uies que derivem diretamente da lei do oramento ou da lei anterior, $em como as dotaes para a amortizaes de divida, e em conformidade com o disposto no artigo GC ` J^ da 0ei. DECFLJD. 7esse caso especi"camente 4 veri"cado e o$servado o carter redistri$utivo da 39 conta transfer5ncia uma vez que ela esta diretamente ligada as classi"caes contidas tanto nas contas de 3nvestimentos quando nas contas de 3nverses *inanceiras. E+emplo2 au+lios para o$ras, pagamento da divida pu$lica, ou se!a a parcela do principal etc... %ara e+empli"car as )espesas de ,apital, ser demonstrado algumas contas que fazem parte do elenco de contas ligados a referida despesa e que ora 4 apresentado pelo artigo GE da 0ei D.ECFLJD. DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS ($ras %u$licas Equipamentos 6aterial %ermanente 9ervios em %rogramao Especial %articipao em constituio ou aumento de capital de empresas ou entidades industriais e agrcolas INVERS)ES FINANCEIRAS Aquisies de 3m'veis %articipao em constituio ou aumento de capital de empresas ou entidades comerciais ou "nanceiras Aquisio de ttulos representativos da capital de empresas em funcionamento ,onstituio de *undos rotativos ,oncesso de Empr4stimos )iversas 3nverses *inanceiras TRANSFERENCIA DE CAPITAL Amortizao da )ivida %u$lica Au+lios para ($ras %u$licas Au+lios para Equipamentos e 3nstalaes Au+lios para 3nverses *inanceiras (utras ,ontri$uies 40 NATUREVA DAS DESPESAS A natureza das despesas tem como o$!etivo esta$elecer crit4rios uniformes de classi"cao para todos os Entes %$licos, se!a da Unio, dos Estados, do )istrito *ederal ou mesmo os 6unicpios com a "nalidade de consolidar as contas pu$licas nacionais que 4 uma e+ig5ncia da 08* no seu artigo OG, pois esta$elece que o %oder E+ecutivo da Unio promover at4 o dia EF de !unho, a consolidao nacional e por esfera de governo das contas dos entes da *ederao, relativas ao e+erccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por meio eletr#nico de acesso pu$lico. 7ada mais !usto seria esta$elecer este crit4rio uniforme, pois seria impraticvel voc5 esta$elecer para cada ente um tratamento desigual, por isso a %(8-A83A 37-E863739-E83A0 )E 7^ GJE determina que a partir de !aneiro de CFFC, esta classi"cao passara a ser o instrumento normativo onde vai regulamentar essa classi"cao, e sendo e+tensiva a Unio, Estados, )istrito *ederal e aos 6unicpios, su$stituindo as portarias anteriores. %ortanto, para classi"car a despesa segundo a natureza ser necessrio identi"car o seguinte1 A ,ategoria Econ#mica M >rupos de 7atureza de )espesas , 6odalidade de Aplicao ) Elemento de )espesa. C,%.!',# C(!@,"'(# E.,%<0'.(# D )espesas ,orrentes e )espesas de ,apital, ou se!a 4 a classi"cao constante da 0ei D.ECFLJD. G"-$,# &! N(-"!E( &! D!#$!#( / correspondem . de"nio de elementos de despesa, ou se!a, aqueles que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao o$!eto de seu gasto. E+emplo1 %essoal e Encargos, 3nvestimentos, 3nverses *inanceiras, Amortizao de )ividas, Ruros e Encargos da )ivida etc.... M,&(/'&(&! &! A$/'.(56, / trata-se da informao gerencial que tem por "nalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por 'rgos ou entidades no &m$ito da mesma esfera de governo ou por outro Ente %u$lico e ainda as suas respectivas entidades, e tem como o$!eto possi$ilitar a eliminao da duplicidade na contagem dos recursos transferidos ou descentralizados. E+emplo1 como e+emplos principais, podemos citar que a grande representatividade desta modalidade esta calcada e+atamente nas 41 -8A79*E8a7,3A9, ou se!a, transfer5ncias, intragovernamentais, . Unio, Estados, )* e 6unicpios, ao e+terior, e ainda a aplicaes diretas etc.... E/!0!%, &! D!#$!#( D sua "nalidade esta no fato de identi"car os o$!etos de gasto, tais como vencimentos, !uros, dirias,material de consumo, servios prestados por terceiros, su$venes sociais, o$ras, equipamentos, ou se!a seria o elemento resumido e direcionado onde identi"ca de modo sucinto cada despesa efetuado pelo respectivo brgo %$lico. I0$,"R%.'( ! Ob4!'1,# &! -0 S'#!0( &! C/(##'M.(56, &(# D!#$!#(# P-b/'.(#: ,omo um dos principais o$!etivos de uma sistematizao e classi"cao das despesas 4 o de possi$ilitar aos E%!# P:b/'.,#K envolvidos efetuar uma analise e a avaliao dos disp5ndios trazendo assim $enefcios imensurveis aos programas de governo,e ainda estudar o impacto dos gastos p$licos em uma economia. Esse sistema de classi"cao visa ainda a facilitar a criao de um oramento em total harmonia como os o$!etivos polticos e sociais. %ortanto, diante de uma viso que tem por "nalidade a de provocar o interesse de todos envolvidos o$serva-se que essa classi"cao deve ser utilizada para formular, demonstrar, e+ecutar e administrar o oramento que 4 a pea que determina o processo de ingressos e gastos p$licos. )entre os o$!etivos pode ser averiguado que so determinados como FD :quatro; os o$!etivos essenciais para um sistema de classi"cao oramentria dos quais enumeramos1 a; / *acilitar a formulao dos programas determinado pelo governo, para cumprir seus o$!etivos. $; / ,ola$orar para uma efetiva e+ecuo do oramento pu$lico. c; / *acilitar o acompanhamento, controle e ainda medir as realizaes. d; / %ossi$ilitar a analise dos efeitos econ#micos e sociais das atividades "nanceiras do %oder %u$lico. Um sistema de classi"cao das despesas deve ainda ser um instrumento necessrio ao administrador pu$lico, para o plane!amento e 42 a tomada de decises, a comunicao e "nalmente no pode dei+ar de lado o controle. V(%(@!%# &! -0 S'#!0( &! C/(##'M.(56,1 7os dizeres da o$ra pu$licada pelos %rofessores 8o$son >. de ,astro e 0uciano de 9ousa >omes, cr5em em um sistema de classi"cao que tende a apresentar uma serie de vantagens para seus usurios ou mesmo pelas pessoas envolvidas e ainda aqueles que podero futuramente a despertar algum interesse pela disciplina. E, dentre as vantagens podemos elencar1 a; / %ermite um melhor conhecimento do assunto estudado que proporciona maior facilidade na identi"cao de novas relaes, e ainda para desco$rir traos comuns e contradit'rios, identi"cando duplicidade de esforos. $; / *acilitar a uniformizao da terminologia. c; / %roporciona uma sistematizao mais adequada do pensamento,ou se!a, todos tendem a estarem voltados para um nico o$!etivo. d; / 8eduz a pluralidade . unidade. *inalmente, podemos o$servar as inmeras fases e classi"cao das despesas pu$licas e ao que nos parece al4m de trazer inmeras vantagens ao administrador pu$lico,elas apresentam diferenas a medida que surgem novas car5ncias, portanto, sempre evoluindo, e no permanecendo estagnada. A-,"'E(56, &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1 A despesa pu$lica pelo seu carter de necessidade e de relevante import&ncia no seu processamento no poderia "car alheia a uma sistematizao ou mesmo um em$asamento legal, e nesse dado momento a ,arta 6agna no dei+ou a parte tal disposio. )everas, o artigo GJO ` K^ da 0ei 6aior fez uma ressalva quanto a sua autorizao, onde vem demonstrar que o gasto deve ser realizado com uma 0ei de iniciativa do %oder E+ecutivo esta$elecendo normas alusivas a essa autorizao, ressalvados aos cr4ditos suplementares. Essa autorizao parte do 0egislativo, pois as despesas mesmo sendo a iniciativa do E+ecutivo no e+cluir essa previso de gastos do crivo do 0egislativo que tem o poder de vetar. 43 R o artigo GJH nos seus incisos 3, 33, = e =33, ele veda os cr4ditos e as despesas a serem realizadas sem autorizao do 0egislativo, que tem compet5ncia para concede-los, ademais pode ser ainda constatado que a despesa pu$lica tem que estar de conformidade com a 0ei (ramentria. L'0'! &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1 ( t'pico supracitado representa um o$!eto devera polemico dentro do campo das "nanas pu$licas, pois, representam uma inc'gnita, fato este que leva a surgir inmeras controv4rsias acerca do tema. Entretanto, de um modo geral, os doutrinadores modernos cr5em que no deve haver limitao para as despesas pu$licas, por4m e+iste aquelas denominadas improdutivas e que no enriquecem o patrim#nio pu$lico como aquelas ditas administrativas, transfer5ncias que tam$4m fazem parte da cadeia de despesas improdutivas. %or4m, este 4 o entendimento de 6aurice )uverger acompanhado de Al$erto )eodato, que por sua vez aponta como limitveis as despesas neutras, assim entendidas aquelas destitudas de repercusso social ou econ#mica. [uanto a limitao das despesas a nossa ,arta 6agna manifesta com relao a algumas limitaes dos gastos p$licos dentre elas aquelas elencadas no artigo GJI incisos 3 e 33 que esta$elece limites para os gastos com pessoal ativo e inativo da Unio dos Estados, )istrito *ederal e 6unicpios que tero seus limites estipulados por 0ei ,omplementar. A 0ei que atualmente regula essa limitao 4 a 0, GFGLCFFF :08*; / 0ei de 8esponsa$ilidades *iscal,que alterou dispositivos da 0ei anterior que versava so$re este tema que tratava-se da 0, KC de CHLFELGIIO, conhecida com 0ei ,amatta. (utra despesa que merece a ateno especial 4 aquela institudas e esta$elecidas no artigo CGC da ,onstituio de KK com seus respectivos pargrafos que determina os gastos na manuteno e desenvolvimento do ensino e que "ca da seguinte forma1 $ A Unio aplicar nunca menos que GK\ :dezoito por cento; da receita resultante de seus impostos arrecadados. $ (s Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios CO\ :vinte e cinco por cento; no mnimo tam$4m da receita resultante dos impostos. [uanto a rea de sade, tam$4m no foi dei+ado de lado, mesmo porque trata-se de uma necessidade $sica de todo cidado. 44 %ortanto, a Emenda ,onstitucional 7^ CI de GELFILCFFF, acrescentou ao artigo GIK os `` C^ e E^ onde esta$elece que a Unio, os Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios aplicaro anualmente em aes de servios p$licos de sade recursos mnimos derivados da aplicao de percentuais calculados so$re suas arrecadaes, ou mesmo estipulados nos seus 3ncisos 3, 33 e 333. *inalmente, o pro$lema como pode ser o$servado consiste em determinar o limite a partir das disposies constitucionais. )iante disso veri"ca que o limite ser mensurado em cada ano-calendario ao qual as despesas pu$licas dever adequar-se ou ainda atender as necessidades pu$licas acima citadas $em como ater-se aos anseios sociais, por4m levando em conta o momento econ#mico e social quando for despendida a citada despesa, ou ainda esta, dever ser providenciada de modo coerente a"m de atuar so$re uma de"ci5ncia ou car5ncia, atendendo assim os anseios dos cidado. A L!@(/'&(&! &( D!#$!#( P-b/'.(1
8elem$rando todos os tr&mites pelo qual 4 efetivado os gastos p$licos se!a na autorizao, ou ainda a limitao de tais despesas no deveria ser dei+ado a parte o capitulo quanto a legalidade desses gastos e despesas. %ara tal autorizao no faltou .s disposies e+pressas em nossa ,arta 6agna quando em seu artigo DE, incisos 3 a 3= e os artigos JE e JD onde determinam que as despesas quaisquer que se!am devem previamente ser autorizadas pelo %oder 0egislativo ao %oder E+ecutivo. Essa autorizao 4 concedida no con!unto das dotaes oramentrias esta$elecidas no respectivo perodo ou quando houver a necessidade de esta$elecer os cr4ditos adicionais. %ortanto, 4 notado que a priori nenhuma autoridade sem qualquer e+ceo,inclusive a do %residente da 8epu$lica pode ordenar ou efetuar despesas sem a autorizao do 0egislativo, ou ainda ultrapassar os limites desta, e, nem ao menos utilizar em "ns diversos do estipulado, ainda que teis e indispensveis mesmo que tais crit4rios se!am concedidos para aplicaes especi"ca. S que ressaltar que o ato da autoridade em contrario a essa regra importa em crime a ser responsa$ilizado pelo ,hefe do %oder E+ecutivo em quaisquer de seus nveis se!a ele *ederal, Estadual ou 6unicipal. %ortanto, o %residente da 8epu$lica, >overnadores e prefeitos incorrem em processo poltico de responsa$ilidade inclusive com o 45 afastamento do cargo. A esse processo denominado de 36%EA,SE6E7-, e+iste o destaque na ,arta 6agna quanto aos atos em contrario a legalidade das despesas que provoca a instaurao de tal procedimento, e tais dispositivos esto nos artigos KO e KJ da ,onstituio *ederal no que tange ao %residente da 8epu$lica. [uanto as normas punitivas aplicveis aos representantes do E+ecutivo em todas as esferas de governos apresentamos as principais sanes imputadas aqueles que praticar atentado contra a legalidade das despesas pu$licas, os quais so demonstrados no quadro a$ai+o1 $ %residente da 8epu$lica - Art. KC 3ncisos = e =3, e Arts KO e KJ da ,onstituio *ederal. - Arts. GF n^s C,E,D da 0ei GFHI de GFLFDLOF, acrescido pela 0ei GF.FCKLCFFF n^s O a GG. $ >overnadores de Estado1 - 0ei GFHI de GFLFDLGIOF Art. GF n^s C,E e D acrescido n^s O a GG pela 0ei GF.FCKLCFFF. - 0ei GFHI art. GG n^ G e C e o Art. HD. $ %refeitos1 - )ecreto 0ei CFG de CHLFCLGIJH alterado pela 0ei GF.FCK )e CFFF, onde acrescentou ao artigo G^ os 3ncisos de n^s - ?=3 ao ??3=. )iante do quadro acima apresentamos as disposies legais para o processo de 36%EA,SE6E7- destinado a cada mem$ro do %oder E+ecutivo nas diferentes esferas de governo. Al4m desses dispositivos no pode olvidar tam$4m a 08* :0ei de 8esponsa$ilidade *iscal; que regulamenta os gastos p$licos e a 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF, que trata das punies inclusive promovendo algumas alteraes no ,'digo %enal Mrasileiro. 46 [uanto aos demais funcionrios ligados a administrao pu$lica e+iste para estes tam$4m um procedimento para responder pelos seus atos de impro$idade administrativas, s' que seus crimes so de Ao %enal e incorrem nas penas do artigo EGO do ,'digo %enal =igente, !untamente com os acr4scimos e alteraes introduzidas pela 0ei GF.FCK de GI de outu$ro de CFFF, que trou+e inmeras inovaes. R!W-'#',# &(# D!#$!#(# P-b/'.(#1 %ara a garantia de uma correta deciso poltica da despesa pu$lica a doutrina preocupou-se em oferecer, o$!etivamente requisitos por ela e+igidos, $aseados em crit4rios econ#micos e sociais,dos quais podemos enumerar1 A U'/'&(&! D assim considerada as despesas que realmente so realizadas em atendimento .s necessidades pu$licas, a partir daquelas mais evidentemente reclamadas como no caso da educao que tem seu reconhecimento garantido pela ,arta 6agna para a sua manuteno e desenvolvimento determinado no seu artigo CGC os limites mnimos os impostos arrecadados. L!@''0'&(&! D entendida quando a despesa pu$lica contenha efetivamente os requisitos de utilidade, oportunidade e conveni5ncia levando em conta a possi$ilidade contri$utiva do cidado. 3sso implica que no $asta que a despesas pu$lica se!a realizada to somente na forma da lei, devendo a mesma ser tam$4m, moral e legitima pautada no principio da pro$idade administrativa como preconiza o caput do artigo EH da ,onstituio *ederal. P-b/'.'E(56, ,- D'#.-##6, P:b/'.( D principio declinado no artigo EH da ,onstituioLKK e de cumprimento o$rigat'rio mediante o qual nada ser feito sem o conhecimento do povo, inclusive e+iste atualmente alguns municpios que esta$elecem audi5ncias pu$licas para discutir acerca das despesas efetuadas pelo administrador e gestor dos gastos p$licos. F'#.(/'E(56, D que 4 responsa$ilidade da pr'pria administrao por interm4dio do seu controle interno, e pelo %oder 0egislativo ao e+ercer o controle e+terno por4m com o au+ilio dos -ri$unais de ,ontas a teor de determinaes esta$elecidas nos artigos HD `` G^ e C^ e HO am$os da ,onstituio *ederal. 47 O$,"-%'&(&! D consiste em despender com as despesas necessrias e mais urgentes, inadiveis e ess5ncias evitando o disp5ndio ftil ou mesmo aquelas ditas adiveis e inoportunas. 9endo assim, a administrao deve atender em primeiro lugar as despesas cu!as necessidades se!am prementes, dei+ando para segundo plano aquelas que podem ser transferidas. L!@(/'&(&! D todo ato administrativo inclusive aquele praticado para a realizao de uma despesa, deve estar plenamente vinculado . legalidade, para isto e+iste as legislaes pertinente, onde vem atender a este principio. A legalidade neste caso tem seu inicio com a previsi$ilidade na 0ei (ramentria, passando pelo processo licitat'rio, e posteriormente pelo empenho2 pela liquidao2 e "nalmente pela liquidao da despesa, atendendo aos preceitos e as normas constitucionais e infraconsititucionais. P,##'b'/'&(&! C,%"'b-'1( D em verdade o %oder %u$lico s' pode arrecadar o que estiver ou mesmo for possvel aos cidados, levando em considerao a capacidade passiva tri$utria dos indivduos. 3sso signi"ca que o Estado no pode o$rigar ou mesmo impor aos contri$uintes uma carga tri$utria superior aquela que os mesmos podem suportar. ,omo podemos o$servar a pr'pria constituioLKK no ` G^ do artigo GDO dispe que sempre que possvel os impostos sero graduados segundo a capacidade econ#mica do contri$uinte. 48
7E6U8O DO CAPITULO I; Cassi0"a)o das Despesas PD#i"as - ,om o volume das despesas pu$licas cada vez mais crescente faz necessio um sistema de classi"cao dessas despesas. - -orna-se fcil e interessante essa classi"cao, pois1 a; / *acilita a diviso dos poderes. $; / 7ormatiza a distri$uio de despesas e gastos %$licos. c; / 0ei D.ECFLJD - SE,-(8 =300E>A9 / ,lassi"ca estas despesas utilizando os seguintes crit4rios1 a; / Administrativo1 Esta$elecido de acordo com os diversos ramos de administrao em cada pais $; / Econ#mico / )espesas de funcionamento ou operacionais so as pr'prias despesas de custeio. - )espesas de 9ervios. Estado troca um pagamento e rece$e a prestao de servios correspondente. )espesas de -ransfe - rencia que no proporcionam qualquer $ene"cio ao Estado. 49 - )espesas %rodutivas / =isa o desenvolvimento dos meios de produo e dos servios colocados a disposio ou prestados aos cidados. Estudos das classi"caes das )espesas leva em considerao os inmeros aspectos dos quais enunciamos a$ai+o como classi"cao doutrinaria que so1 3 / [uanto a *orma1 - )espesas em esp4cie - )espesas em 7atureza1 =ide arts. GFF, GKC ` D^ , 333 e art. GKD ,onst.*ederal 33 / [uanto aos aspectos econ#micos em >eral1 - )espesas real ou de servios / carter permanente - )espesas de transfer5ncias / redistri$utivas 333 / [uanto ao am$iente1 - )espesas internas - )espesas e+ternas 3= / [uanto a )urao1 - )espesas (rdinrias1 despesas corriqueiras, pois, visam atender .s neces- sidades pu$licas estveis - )espesas E+traordinrias1 ($!etiva a satisfazer .s necessidades pu$licas acidentais no constantes do oramento. - )espesas Especiais1 tem por "nalidade atender .s necessidades p$licas novas que surgem no decorrer do e+erccio = / [uanto a 3mport&ncia1 - )espesas 7ecessrias1 3ntransfervel em virtude da necessidade pu$lica pr4- mente provocada pela comunidade. 50 - )espesas cteis1 em$ora no reclamada pela coletividade, e ainda visando a atender .s necessidades pu$licas urgentes 4 feita pelo %oder %u$lico competente para produzir utilidade . comunidade. =3 / [uanto aos efeitos econ#micos1 - )espesas %rodutivas1 )upla satisfao, pois, al4m de satisfazer .s necessi / dades pu$licas, podem enriquecer o patrim#nio. - )espesas 3mprodutivas1 7o gera $ene"cio de ordem econ#mica revertida . favor da coletividade. =33 / [uanto a 6o$ilidade1 - )espesa *i+a1 B aquela constante do oramento pu$lico e de carter o$ri- gat'rio pela constituio / Arts. GJI, CGC e E, CILCFFF. - )espesa =arivel1 contraria da despesa "+a, essa no e+iste o$erigatorie- dade imposta pela 0ei 6aior. =333 / [uanto a ,ompet5ncia1 - )espesas *ederais. - )espesas Estaduais - )espesas municipais. 3? / [uanto ao *im1 - )espesas de >overno1 4 a pr'pria despesa pu$lica uma vez que esta despe- sa destina a manuteno dos servios p$licos estando representado pelos L gastos com pagamento de seus servidores se!a eles civis, militares, emprego de materiais de servios ou realizao de o$ras pu$licas. 51 - )espesas de E+erccio1 aquela destinada a o$teno e utilizao da receita 4 a despesa contrada no sentido de sustentar a administrao do domnio L "scal principalmente para administrao "nanceira. CLASSIFICAO LEGAL DAS DESPESAS PBLICAS ,lassi"cao adotada pela 0ei D.ECFLJD que ela$ora os controles dos oramentos e $alanos p$licos. )E9%E9A9 ,(88E7-E91 - 7o enriquecem o patrim#nio. - 9o necessrias a e+ecuo dos servios p$licos. D'1'&!0 !0: - )espesas de ,usteio1 ($!etiva assegurar o funcionamento dos servios p$licos - )espesas de -ransfer5ncias1 ,ria rendimentos para o contri$uinte sem qualquer contra-prestao. -em o carter redistri$utivo. E+emplo %rtico1 )E9%E9A9 ,(88E7-E91 )E9%E9A9 )E ,U9-E3(1 - %essoal ,ivil - %essoal 6ilitar - 6aterial de consumo - 9ervios de -erceiros
)E9%E9A9 )E -8A79*E8E7,3A9 ,(88E7-E9 - 9u$venes 9ociais - 3nativos - %ensionistas 52 )E9%E9A9 )E ,A%3-A01 - )eterminam uma modi"cao do patrim#nio pu$lico atrav4s de seu crescimento. D'1'&!0 !0: - )espesas de 3nvestimentos1 7o revelam "ns reprodutivos - )espesas de 3nverses *inanceiras1 ,orrespondem as aplicaes feitas pelo Estado e suscetveis de lhe produzir rendas. - )espesas de -ransfer5ncias de ,apital1 9o as que correspondem a dotaes para 3nvestimentos ou inverses "nanceiras. E?E6%0( %8A-3,(1 )E9%E9A9 )E ,A%3-A0 37=E9-36E7-(9. - ($ras %u$licas. - Equipamentos - 6aterial %ermanente
37=E89dE9 *37A7,E38A9 - Aquisies de 3m'veis - %articipao em constituio ou aumento de capital de empresas ou Entidade civil comercial ou "nanceira. - ,oncesso de empr4stimos. -8A79*E8E7,3A9 )E ,A%3-A0 - Amortizao da divida pu$lica - Au+lios para o$ras pu$licas - Au+lios para equipamentos e instalaes. AUTO7IEABCO DA6 DE6PE6A6 PU>LICA61 53 - As despesas somente podem ser realizadas mediante previa autorizao legal conforme prescreve os artigos GJO e GJH da ,onstituio *ederal. LI8ITE6 DA6 DE6PE6A6 PU>LICA61 )ispositivos 0egais que limitam as despesas pu$licas1 - Art. GJI - >asto com pessoal ativo e inativo / ,onstituio *ederal - Art. CGC / >asto com Educao / ,arta 6agna - E, CILCFFF / >asto com a rea de sade. LE:ALIDADE DA6 DE6PE6A6 PU>LICA61 $ Art. DE ` C^ 3 a 3= / ,onst. *ederal $ Art. JE e JD da ,onst. *ederal. Ato da autoridade em contrario a essa regra importa em crime a ser responsa$ilizado os chefes do %oder E+ecutivo. 36%EA,SE6E7- / %residente da 8epu$lica - >overnadores de Estado - %refeitos. Um sistema de classi"cao oramentria adequada deve ser instrumento de1 - %lane!amento. - ,ontrole - -omada de )ecises - ,omunicao. ;A<TA:E<6 DE U8 6I6TE8A DE CLA66IFICABCO1 %ara quem Utiliza1 a; permite melhor conhecimento do assunto estudado propor- cionando maior facilidade de identi"car novas relaes, des- 54 co$rir traos comuns e diferencias, alem de identi"car as duplicidade de esforos $; facilita a uniformizao da terminologia. c; propicia sistematizao adequada de pensamento. d; reduz a pluralidade . unidade.
CAPITULO ; I<:7E66O6F7ECEITA6 P=>LICA6. GI6TO7ICO
%ara auferir o dinheiro necessrios .s despesas pu$licas os governos de tempos remotos socorrem-se de uns poucos meios admissveis e que permanece ao longo dos tempos, pois, realizam e+torses so$re outros povos ou deles rece$em doaes voluntrias, recolhem as rendas produzidas pelos $ens e empresas do Estado, e+igem coercitivamente tri$utos ou penalidades, tomam ou foram empr4stimos e ainda fa$ricam dinheiro metlicos ou de papel. %ortanto, no se traduz em novidade que estes meios so utilizados pelos inmeros governos em todo o mundo para fazer frente as despesas. E diante deste quadro podemos dizer quer os doutrinadores dividem esta evoluo hist'rica da receita em algumas etapas e dentre elas temos1 8. P("(#'("'( D nesta fase devido .s constantes lutas entre os povos, era regra que o povo vencido su$metesse ao !unco do povo vencedor. Assim podemos veri"car que seria muito $em demonstrado este parasitismo, pois o povo dominante vivia .s custas do povo dominado, alem do que o Estado utilizava de meios e+torsivos, saques, pilhagens, al4m do con"sco, contra os vencidos. 3sto 4 muito $em demonstrado no imp4rio romano. 55 ;. D,0'%'(/ D Este proliferou de modo intenso na idade media, pois, o Estado e+ercia o seu domnio, arrecadando receitas decorrentes da e+plorao do patrim#nio pu$lico, ou mesmo diante de concesses. 7este caso podemos tomar como e+emplo o perodo do feudalismo. =. R!@(/'(%, D os prncipes e os reis possuam algumas regalias ou mesmo direitos de e+plorar determinados servios ou permitir que um terceiro o "zesse mediante um pagamento. %odemos o$servar que atualmente o governo faz algumas concesses a outras pessoas mediante uma pagamento e que este perodo ainda su$siste ao tempo, pois como e+emplo desse tipo de privilegio podemos citar a co$rana de pedgio so$re pontes ou estradas reais2 cunhagem de moedas, e+plorao de minas e outros que seriam normalmente de titularidade do Estado, no entanto este mesmo Estado omite ou concede a terceiros mediante um pagamento. >. T"'b-2"'( D Este perdura por longo perodo e ate ho!e prevalece, pois o Estado impe coercitivamente aos cidados, entretanto mediante a instituio legal, a o$rigatoriedade do pagamento de tri$utos a "m de atender as demandas necessrias, sendo este modo o seu principal meio de o$teno de receitas pu$licas e sendo ainda sua principal fonte "nanciadora. A. S,.'(/ D nesta fase que esta sendo amplamente utilizada, o Estado passa a usar a e+tra"scalidade tri$utria, com a "nalidade de resolver os pro$lemas sociais, se!am no campo econ#mico, social ou poltico, nesse caso, procura limitar atrav4s de legislao tri$utria aes individuais, como o alcoolismo, ta$agismo, onde procura selecionar estes produtos impondo uma tri$utao elevada com inteno de ini$ir o vicio onde deve ainda diminuir seu alto custo para o %oder %u$lico, no aspecto da sade, e ainda e+ercer o controle da $alana comercial e a manuteno das reservas cam$ias. %ortanto, e+tra"scalidade 4 um fen#meno que provoca a alterao do comportamento da sociedade em relao ao tri$uto, por isso e+iste atualmente inmeros impostos com caractersticas "scais e e+tra"scais.
CO<CEITO6
( Estado para fazer frente aos seus compromissos e cumprir com suas o$rigaes, necessita de recursos que podem ser 56 o$tidos !unto . comunidade ou atrav4s de contrao de empr4stimos que provoca o endividamento pu$lico. 7o con!unto destes recursos que so o$tidos pelo Estado denominados de 8eceitas ou 3ngressos %$licos, pois, 4 atrav4s deles que o %oder %u$lico poder fazer frente as demandas pleiteadas pela sociedade, ou se!a, as car5ncias $sicas necessrias e que toda nao urge, tais quais, educao, sade, saneamento $sico, segurana e outras car5ncias consideradas relevantes. 3ngresso pu$lico, ou receita pu$lica, ou entrada na verdade so voc$ulos utilizados de forma variadas pelos doutrinadores, as quais correspondem a todo dinheiro arrecadado aos cofres do Estado, entretanto, devemos considerar que nem todo ingresso 4 receita pelo fato de ser provis'rio.
)e forma que, o empr4stimo o$tido pelo %oder %u$lico !unto a instituies "nanceiras ou organismos internacionais, no con"gura como uma receita, pois deve ser feito o pagamento do mesmo, e este pagamento por sua vez tam$4m constituir como uma sada de dinheiro. %ortanto, diante desta demonstrao podemos veri"car que nem toda entrada de dinheiro con"gura uma receita pu$lica, mas toda receita pu$lica signi"ca um ingresso pu$lico, por isso e+iste algumas diferenas apresentadas entre ingressos e receitas pu$licas. As receitas pu$licas consistem no dinheiro que se recolhe ao tesouro e que, por sua natureza, incorporam-se ao patrim#nio do Estado de modo permanente e de"nitivo. Em sua origem, o voc$ulo receita vem do latim re"epta, que signi"ca / rece$er, ou se!a, rece$er dinheiro para fazer frentes as suas necessidades ou despesas. %or4m alguns conceitos esclarecem o que so as receitas. ( professor L%i+ 6o%+a :omes e+pe que receita pu$lica 41 * A re"eita pD#i"a "omp1e-se de todos os "r4ditos o% pro5entos destinados despesa !era do Estado, e a man%ten)o do se% patrim'nio2 %ara Aiomar >aeeiro receita consiste1 57 * H a entrada ,%e, inte!rando-se no patrim'nio p%#i"o sem ,%ais,%er reser5as, "ondi)1es o% "orrespondAn"ia no passi5o, 5em a"res"er o se% 5%to, "omo eemento no5o e positi5o.2 R a 0ei D.ECFLJD, da um sentido mais amplo em sua de"nio legal, esta$elecendo que a receita corresponde a qualquer entrada de dinheiro nos cofres p$licos. )iante de tais consideraes conclumos que e+istem entradas provis'rias ou se!a, os denominados ingressos p$licos, sendo que estes no incorporam de"nitivamente ao patrim#nio pu$lico, devido a o$rigao em que o Estado posteriormente dever restituir, e estes por sua vez so1 empr4stimos, caues, dep'sitos, "anas e outros, enquanto que as permanentes e de"nitivas so representadas pelos tri$utos, ta+as, con"sco ou mesmo preos co$rados por servios prestados, os quais se incorporam de modo de"nitivo ao patrim#nio pu$lico.. DIFE7E<BA6 E<T7E I<:7E66O6 E 7ECEITA6 PU>LICA6 3ngressos ou Entradas1 7em todo ingresso constitui uma receita pu$lica, pois alguns ingressos podem ser caracterizados como movimento de fundos sem qualquer acr4scimo no patrim#nio pu$lico. *icam condicionados a restituio posterior ou representam mera recuperao de valores emprestados ou cedidos pelo >overno. 8eceita pu$lica, reserva-se ao ingresso que se faz de modo permanente no patrim#nio estatal e que no este!a su!eito a condio devolutiva. DIFERENAS APRESENTADAS ENTRE RECEITAS INGRESSOS B o ingresso que se faz de modo permanente, e acrescenta ao patrim#nio pu$lico. 9o movimentos de fundos sem acr4scimo ao patrim#nio so feitos esporadicamente. 7o tem o carter devolutivo *icam condicionados a restituio posterior. Agrega ao (ramento pu$lico. 6erca recuperao de valores e as 58 vezes no agrega ao oramento.
P7I<CIPAI6 CLA66IFICABIE6 DA 7ECEITA6 PU>LICA6 [uanto a classi"cao das receitas pu$licas podemos determinar que estas receitas rece$em tam$4m uma classi"cao doutrinarias como esta$elecemos nas despesas pu$licas as quais so1 8. P-(%, (, S!%'&,: + (0$/, XL(,C D 4 toda a entrada ou ingresso de recursos que a qualquer titulo integra ou adentra aos cofres p$licos, sem qualquer contrapartida e+istente no passivo. ,omo e+emplo podemos elencar as caues, "anas, dep'sitos, antecipaes de receita oramentrias, operaes de cr4ditos, e demais receitas que por conseguinte tem o carter meramente devolutivo. + "!#"', D 4 representado por toda entrada ou ingresso de recurso que so incorporados ao patrim#nio pu$lico sem compromisso de devoluo posterior. 7esse caso temos como e+emplo as receitas tri$utrias, patrimoniais, de servios, e outras que so de carter permanente. ;. P-(%, ( R!@-/("'&(&!:
O"&'%2"'(# D constitui como sendo aquela que 4 arrecadada regulamente em cada perodo ou e+erccio "nanceiro, ou se!a, que se faz de modo permanente sem a condio devolutiva. E+emplo, os impostos, as ta+as e as contri$uies diversas. EB"(,"&'%2"'(# D so aquelas decorrentes de situaes e+cepcionais, ou se!a, sos aquelas esta$elecidas no caso de guerras, calamidades pu$licas, comoes sociais, doaes e demais receitas esta$elecidas em caso e+traordinrios como o pr'prio nome ! e+pressa. ,omo e+emplo temos os impostos de guerra e os empr4stimos compuls'rios. 59 =. P-(%, ( N(-"!E(: O"5(0!%2"'( D B a receita decorre da 0ei (ramentria, ou se!a, esta inserida no oramento, portanto, podemos dizer que seria aquelas arrecadadas regularmente em cada perodo "nanceiro e de modo permanente, e como e+emplo temos principalmente a arrecadao dos tri$utos tais quais o 38, o 3%-U e o 3,69. EB"(+,"5(0!%("'( D compreende os ingressos "nanceiros ou cr4ditos de terceiros que no integram o oramento p$lico e que constituiro de compromissos e+igveis do ente como simples agente passivo da o$rigao ou ainda como depositrio ou repassador de valores, e cu!o o pagamento independe de autorizao legislativa. 7este caso podemos e+empli"car as receitas esta$elecidas no artigo E^ no seu %argrafo nico da 0ei D.ECFLJD, pois ali temos como e+emplo as antecipaes de receitas oramentrias :A8(; , e ainda os dep'sitos, as caues, "anas e demais garantias e ainda as consignaes em folha de pagamento. >. P-(%, ( C,0$!7%.'(: )a mesma forma que temos nas despesas pu$licas, as receitas no poderiam ser diferentes, pois temos tam$4m nas receitas as classi"caes doutrinarias quanto a compet5ncia1 F!&!"(/: + so normalmente as receitas arrecadadas pelo >overno federal, principalmente com relao aos seus -ri$utos. E#(&-('# D so as receitas pertinentes aos >overnos dos Estados e do )istrito *ederal, e ainda com relao aos seus impostos e tri$utos. M-%'.'$('# + caracterizam como sendo as receitas a serem realizadas pelos municpios, e ainda a arrecadao de seus tri$utos de modo geral. 0E6M8E-E Ainda para completar nosso estudo vale uma ressalva quanto o 9U%E8A=3- )( (8eA6E7-( ,(88E7-E, esta$elecido nos termos do artigo GG ` E^ da 60 0ei D.ECFLJD que 4 o resultado do $alanceamento das receitas em relao as despesas correntes, apurados na demonstrao do resultado do e+erccio "nanceiro. Em regra geral este 9U%E8A=3-, permite que o oramento se!a complementado e "nanciado o total do (ramento pu$lico. E+emplo1 8eceita ,orrente1 OFF )espesa ,orrente1 DFF 8eceita de ,apital1 EFF )espesa de ,apital1 CFF -(-A01............ KFF JFF 7este ,aso o 9U%E8A=3- apurado seria de 8f GFF, pois 4 e+presso pela 8eceita ,orrente menos a )espesas ,orrentes que 4 e+atamente 8f GFF. %ortanto, nesse caso este valor, ou se!a, 8f GFF pode ser utilizado para completar o oramento pu$lico, no tocante as )espesas %$licas.
9U%E8A=3- )( (8eA6E7-( ,(88E7-E, ,onstitui como sendo a diferena positiva entre as receitas e as despesas correntes, ou se!a, resultante do $alanceamento das receitas e despesas correntes. CLASSIFICAO DOUTRINARIA DAS RECEITAS PBLICAS CLA66IFICABCO DA E6COLA ALE8C. ,onsiderada como uma das mais relevantes das classi"caes doutrinarias a Escola Alem 4 adotada por grande parcela dos especialistas, que foi invocada pelo economista ]A>7E8, e cont4m a seguinte classi"cao1 3 / 8E,E3-A9 (83>37A83A91 Estas 8eceitas (riginarias ou de economia privada, 4 aquela oriunda do domnio pu$lico ou privado do Estado, isto signi"ca que se!a da e+plorao de seus $ens ou de suas atividades produtivas. 33 / 8E,E3-A9 )E83=A)A91 8eceitas )erivadas ou de econ#mica pu$lica so aquelas o$tidas em razo do poder de 3mp4rio do Estado, ou se!a, as denominadas coativas e o$rigat'rias, so e+pressas principalmente pelos 61 tri$utos decorrentes do %oder do Estado e das penalidades decorrentes do %oder %enal e ainda as reparaes de guerras. CLA66IFICABCO 6E:U<DO ALIO8A7 >ALEEI7O 7este item no poderamos dei+ar de citar o eminente "nancista e tri$utarista, A03(6A8 MA0EE38(, citado pelo professor ,arlos 8o$erto de 6iranda >omes em sua o$ra 6anual de )ireito *inanceiro e *inanas, e que partindo da Escola Alem e das precedentes tais, quais E)]37 8. 9E03>6A7 - :GIGD;, 0U3)3 E37AU)3 :GIDI;, nos oferece uma signi"cativa cola$orao no sentido de promover a classi"cao das receitas pu$licas e que ao longo dos tempos e em virtude da evoluo !ulgamos necessrio efetuar algumas alteraes de ordem pratica, e com a "nalidade de adaptar .s novas legislaes atinentes as 8eceitas %u$licas1 (C + ENTRADAS PBLICAS: 8YC + INGRESSOS PBLICOS: ,omo ! fora demonstrado anteriormente os 3ngressos %$licos que so de carter restituvel, o que as torna no de"nitivas :Maleeiro as denomina de 6ovimento de ,ai+a ou de *undos; e que so representadas pelas "anas, caues, dep'sitos, empr4stimos p$licos :decorrentes de cr4dito p$lico;, venda de $ens, 3ndenizaes de )ireito ,ivil na qual podemos mencionar como e+emplo aquele momento em que algu4m causa um dano ao $em %u$lico, ou se!a, uma $atida em um veiculo do %oder %$lico, e sendo assim, este "ca na condio de reparar o erro cometido onde o Estado ir ingressar com uma ao civil ca$vel onde dever ser ressarcido o pre!uzo causado, a restituies de empr4stimos tomados ao -esouro, e ainda os Empr4stimos compuls'rios e+presso no artigo GDK da ,arta 6agna.
;YC D RECEITAS PBLICAS: - 9o as entradas de carter de"nitivo e permanente, ou se!a, aquelas no restituveis e que assim su$dividem1 (C D O"'@'%2"'(# / aquelas oriundas do patrim#nio ou da atividade do pr'prio Estado ou decorrente de li$eralidades feitas por particulares. IC D ( '-/, @"(-',: legados, doaes puras e simples, $ens vacantes, prescrio aquisitiva e que podemos citar como e+emplo os pr5mios de loterias no reclamados, os impostos pagos indevidamente e no solicitado 62 sua devoluo no prazo prescricional, incorporaes imo$ilirias :e+propriaes;. IIC D ( '-/, ,%!",#,: G. patrimoniais1 e+plorao dos $ens do Estado2 doaes e legados so$ condio2 C. empresariais1 os decorrentes de atividades industriais e comerciais, $em como a de prestao de servios mediante a arrecadao de preos "nanceiros :privados puros, quase privados, preos p$licos, preos polticos e os referentes aos servios monopolizados ; .
bC D D!"'1(&(# D so aquelas o$tidas pelo Estado atrav4s do seu poder autoritrio, sendo assim captadas ou o$tidas de forma coercitiva e que so a grande representao das receitas pu$licas, e que dividem em1 I D P,&!" F'#.(/ / representado pelas receitas de natureza tri$utarias ou se!a, os impostos, as ta+as e as contri$uies de melhoria, sendo as especiais ou para"scais, sociais e ainda os empr4stimos compuls'rio. II D P,&!" P!%(/ D multas, penalidades, con"sco, perdimento de mercadoria e outros. III D R!$("(56, &! @-!""(#. D quando uma nao provoca danos a outra em detrimento de uma guerra, ou se!a de acordo com a conveno esta$elecida o pas perdedor ou que tenha provocado o dano se v5 na o$rigao de ressarcir todo o dano provocado ao %ais ofendido. CLA66IFICABCO 6E:U<DO EI<AUDI As receitas originarias so denominados de preos "nanceiros, sendo que segundo 0U3>3 E37AU)3, citado por inmeros doutrinadores inclusive )!alma de ,ampos, estas possuem as seguintes classi"caes1
P"!5,# P-(#! P"'1(&,# D este 4 o preo co$rado quando o Estado e+erce uma atividade que e+plora determinados servios concorrendo com a iniciativa privada, e que foi aplicado em alguns governos, principalmente 63 para controle da inTao, pois, cumpre ao Estado praticar tais preos com a inteno de preservar estes servios em nome da prosperidade pu$lica a qual reTetir na atividade econ#mica do Estado, ou se!a, regulando os preos privados. E+emplo1 ,o$al / um Sospital 6ilitar que co$ra pelos servios m4dicos com preos sim$'licos ou mesmo inferior ao de mercado. P"!5, P-b/'.,: Este ocorre quando o preo co$rado pelos servios prestados pelo Estado, onde proporciona a co$ertura da despesa efetuada, assim so chamados quando o valor co$rado na venda de coisas e servios tem equival5ncia .s despesas com a produo dos g5neros e servios vendidos. A co$rana dos preos p$licos : a e+emplo dos fornecimentos de gua, energia, telefonia ou transporte coletivo; proporciona um equil$rio concorrendo para a prosperidade da nao. E+emplo1 co$rana de despesas postais efetuada pelas empresas de ,orreios e -el4grafos. P"!5,# P,/9'.,#: - Este preo 4 praticado quando o Estado mant4m uma atividade de"citria, mas devido ao interesse pu$lico e social ele a sustenta, pois neste caso o servio fornecido tem o seu valor co$rando em quantidade inferior ao do custo operacional, entretanto, o$t4m como recompensa o resultado social, conciliando o interesse privado e o interesse pu$lico, de modo coletivo. E+emplo1 %reos de passagens de #ni$us custeadas pelo Estado, permitindo o transporte aqueles que produzem riqueza, fornecimento de refeies a m4dicos e param4dicos. CLA66IFICABCO LE:AL DA 7ECEITA PU>LICA$ 7este t'pico passamos a averiguar a classi"cao das 8eceitas %u$licas, efetuada nos termos do artigo GG da 0ei D.ECFLJD, que determina normas de )ireito *inanceiro para a ela$orao e controle dos oramentos e $alanos e de utilizao o$rigat'ria nos tr5s nveis de governos ou se!a, a Unio, os Estados, )istrito *ederal e 6unicpios. 9o$ este prisma a 0ei esta$elece tam$4m as normas atinentes ao (ramento %u$lico, e este apresenta como um instrumento e"caz de que o 64 Administrador %u$lico dispe para gerir com e"ci5ncia os Entes p$licos. 7este caso as receitas pu$licas se classi"cam da seguinte forma1 RECEITAS CORRENTES: Estas esto dispostas no ` G^ do artigo GG da 0ei D.ECFLJD, e ao que nos demonstra a referida norma estas so as 8eceitas o$tidas de operaes que correspondam a co$rana de tri$utos e de outras contri$uies ou das transaes que o Ente %u$lico realize diretamente ou atrav4s de seus diversos ramos, e podem ainda representar aquelas originarias de seu patrim#nio, das atividades agropecuria, industriais, comerciais, de servios e ainda aquelas decorrentes de -ransfer5ncias ,orrentes. %ortanto, so aquelas provenientes de recursos "nanceiros rece$idos de outras pessoas de direito pu$lico ou privado, e de conformidade com a classi"cao podemos o$servar que so elas, as 8eceitas ,orrentes, que representam a grande parcela e participao das receitas pu$licas, uma vez que so $asicamente oriundas do %oder do 3mp4rio do Estado, e as demais na conotao do poder coercitivo do Estado. *inalmente, podemos ressaltar que trata-se de uma receita que se faz de modo corriqueiro e de forma permanente, e pelo fato de representar a grande totalidade das receitas elas so destinadas a atender as despesas de manuteno, custeio e funcionamento, o$servando sempre as condies esta$elecidas pela fonte responsvel pelo seu controle e repasse. Estas rece$em dentro de um plano de gastos uma su$-diviso para facilitar o controle de identi"car as inmeras formas de arrecadao e sua representatividade dentro das 8eceitas %u$licas, e suas su$-divises so1 R!.!'( T"'b-2"'( D como o pr'prio nome sugere, so aquelas que se originam da co$rana dos tri$utos a serem suportados pelos contri$uintes, os quais so institudos em lei, em virtude do %oder e a 0imitao de tri$utar, determinando ainda a ,ompet5ncia -ri$utria outorgados a todos os Entes polticos, e que so e+pressamente autorizados e inseridos no te+to ,onstitucional do ano de GIKK, e suas respectivas emendas. R!.!'(# &! C,%"'b-'5N!#: - tam$4m institudas atrav4s de 0ei e autorizadas e preceituadas na ,arta 6agna, so aquelas provenientes de 65 contri$uies econ#micas e sociais, pois neste caso e+iste uma dedicao toda especial so$re tais contri$uies, ou se!a aquelas e+clusivas da Unio, e as autorizadas aos Estados, )istrito *ederal e 6unicpios no ` G^ do art. GDI, que trata das contri$uies a %revid5ncia 9ocial, %39, ,(*379, e ,9900. R!.!'(# P("'0,%'('# D neste caso temos como representante de tais receitas aquelas em que e+iste a e+plorao do pr'prio %atrim#nio %u$lico, ou se!a, o caso que e+iste em demasia, por4m fora do alcance e do controle dos Entes %$licos, pois so representados principalmente por alugueis de im'veis, veculos, equipamentos, arrendamentos, e ainda aquelas em que os Entes %$licos ingressam com a participao nas empresas %rivadas no caso de aquisio de aes e estas por sua vez venham a rece$er gio ou mesmo valorizao, e neste caso o Estado pode tam$4m perce$er o lucro o$tido com a venda dessas aes, pois nada o$sta ao %oder %u$lico em aplicar ver$as desde que autorizadas, em outras empresas. R!.!'(# I%&-#"'('#: + esta 4 resultante das atividades industriais e+plorados pelo Estado, compreendendo as modi"caes consistentes em transformao, $ene"ciamento, montagem, acondicionamento, ou ainda e+plore alguma atividade que se!a a transformao de %rodutos, pois como e+emplo, tivemos at4 $em pouco tempo a Usina 9iderrgica 7acional que era capital do >overno. R!.!'( A@",$!.-2"'(: + 4 aquela decorrente das atividades ou e+plorao de atividades agropecurios, envolvendo a produo vegetal e animal, $em como seus derivados, pois nesse caso tivemos como e+emplo as Empresas *lorestais e+ploradas pelo >overno quando do incentivo a produo de glcool. R!.!'(# &! S!"1'5,#: - so aquelas decorrentes das atividades de prestao de servios de comercio, transporte, comunicao, !uros de empr4stimos concedidos atrav4s da e+plorao de atividades "nanceiras, hospitalares, servios porturios e demais atividades com prestaes de servios . comunidade. T"(%#3!"7%.'(# C,""!%!#: - so os recursos rece$idos de outras pessoas de )ireito %u$lico ou %rivado, independente de contraprestao direita de $ens ou servios, e que tem a destinao de atender as )espesas ,orrentes. ,omo e+emplo podemos citar a repartio das receitas tri$utrias que so rece$idos pelos Estados e os 6unicpios tais quais o *%E 66 e o *%6. %odem ocorrer em nvel intragovernamental, e intergovernamental e, ainda aquelas decorrentes de transfer5ncias de instituies privadas e de pessoas naturais. O-"(# R!.!'(# C,""!%!#: + nesse caso podemos encarar aquelas receitas em que no teria uma destinao especi"ca, e que podemos citar como e+emplo os recursos rece$idos em razo da co$rana de !uros de mora, do rece$imento da divida ativa sendo tri$utria ou no tri$utria, multas em geral, restituies tais quais aquelas oriundas de saldos de conv5nios, alienao de $ens apreendidos ou por perdimento, produtos de dep'sitos a$andonados de dinheiro ou o$!etos de valor, e indenizaes como por e+emplo, a indenizao paga a Estados e 6unicpios pela e+plorao de recursos minerais, petr'leo, gs, $au+ita, ferro e ainda pela produo e gerao de energia el4trica conforme preceitua o artigo CF ` G^ da ,arta 6agna. RECEITAS DE CAPITAL As 8eceitas de ,apital, a e+emplo das 8eceitas ,orrentes tam$4m esto elencadas no artigo GG ` C^ da 0ei D.ECFLJD, e estas receitas so aquelas provenientes da realizao de recursos "nanceiros originrio de constituio de dividas2 os empr4stimos tam$4m so considerados receitas de capital $em como a converso em esp4cie de $ens e direitos, por4m lem$rando sempre que para esta alienao no caso de im'veis 4 necessrio e e+igida a autorizao do legislativo2 os recursos rece$idos de outras pessoas de )ireito pu$lico ou privado, destinados a atender as despesas classi"cveis em )espesas de ,apital. 7esse caso podemos o$servar que e+iste a relao entre as )espesas de ,apital que quando so realizadas logo podemos averiguar que a contrapartida ser a 8E,E3-A )E ,A%3-A0. Estas receitas por sua vez tam$4m possui su$diviso que so1 O$!"(5N!# &! C"L&',: + 9o classi"cados nesta su$ conta das 8eceitas de ,apital aqueles recursos oriundos da colocao de ttulos p$licos ou de empr4stimos p$licos ou privados, internos ou no mercados e+terno, destinados a co$rir d4"cit oramentrios. ,lassi"cam tam$4m nas operaes de credito os empr4stimos compuls'rios. A/'!%(56, &! B!%#: - so os recursos provenientes da venda de $ens moveis ou im'veis. 7este caso 4 necessrio frisar que algum desses Mens carece e 4 o$rigat'rio a autorizao do %oder 0egislativo. -emos como 67 e+emplo1 a alienao de um predito pu$lico, as privatizaes, $em como a venda de aes e demais ttulos. A0,"'E(56, &! E0$"L#'0,#: so as receitas e os recursos "nanceiros o$tidos quando o Estado rece$e o valor ou a amortizao dos empr4stimos concedidos anteriormente por ele a entidades pu$licas ou privadas, ou se!a, a terceiros. T"(%#3!"7%.'( &! C($'(/: so recursos rece$idos de outras pessoas de )ireito %u$lico ou %rivado, sem qualquer correspond5ncia direta de $ens e servios destinados a atender despesas de capital. E+emplo1 recursos rece$idos por um Estado decorrente de convenio com a Unio para construo de um >insio, ou mesmo uma escola. O-"(# R!.!'(# &! C($'(/: + so as receitas no classi"cveis nas ru$ricas anteriores, a e+emplo da integralizao do capital social de empresas estatais, $em como ainda o supervit do oramento corrente conforme o disposto no artigo GG `` C^ e E^ da 0ei D.ECFLJD. 8E99A0=A - A partir do e+erccio de CFFC todos os entes da federao se!a, Unio, Estados, )istrito *ederal e os 6unicpios sero o$rigados a adotar uma mesma classi"cao oramentria para a 8eceita. Esta norma veio a facilitar no sentido de uniformizar as classi"caes para agilizar a consolidao das contas pu$licas nacionais, onde estas mesmas normas encontram sua guarita na %(8-A83A 37-E863739-E83A0 7^ GJELCFFG, e que em seu ane+o l especi"ca a 8eceita nas categorias econ#micas, ou se!a, nas fontes, su$fontes, ru$ricas, alneas, su$-alineas :dependendo do tipo de receita pode no haver su$-alienas;, facultando, no entanto a cada ente pu$lico o desdo$ramento da especi"cao para atendimento das respectivas peculiaridades. - ($serve que a 9ecretaria do -esouro 7acional do 6inist4rio da *azenda, por meio de uma %(8-A83A 9-7 7^ GKFLCFFG A7E?( FG, esta$eleceu uma especi"cao das receitas ainda mais detalhista do que aquele esta$elecida %ela %ortaria 3nterministerial n^ GJELCFFG. 68 ESTZGIOS DA RECEITA. Entende como Estgios ou fase da 8eceita %u$lica, aqueles requisitos ou plane!amentos desenvolvidos para chegar ao valor determinado em um oramento pu$lico, pois, 4 muito salutar que se faa estes levantamentos de modo coerente para que este mesmo oramento produza seus efeitos satisfatoriamente para a administrao pu$lica, em determinados momentos entende-se como sendo FD os Estgios da 8eceitas %u$licas que vem e+pressamente determinados na 0ei DECFLJD, porem para o professor 8o$ison >onalves de ,astro ele considera apenas FE as fases sendo que ao que nos parece ele coloca a previso como sendo a G^ fase, a arrecadao sendo C^ e em E^ o recolhimento, dei+ando de mencionar o lanamento como sendo uma das fases ou estgios da 8eceita %u$lica, entretanto a mais aceitvel seria as FD *ases uma vez que todas tem dispositivo e+presso na 0ei D.ECFLJD, onde cada uma e de"nida em um artigo diferente. S6, !/!# ,# E#2@',# ,- (# F(#!# &( R!.!'( P-b/'.(: 8+ PREVISO: Este sendo o G^ estagio da 8eceita %u$lica 4 aquele que corresponde a uma estimativa da receita a ser arrecadada pelo Estado no respectivo e+erccio. Este elemento serve de par&metro para que o >overno possa plane!ar seus gastos. A 08* no seu artigo GC faz uma meno as receitas, e principalmente quanto a sua previso quando diz *As pre5is1es de re"eitas o#ser5aro normas t4"ni"as e e!ais, "onsideraro os e/eitos das atera)1es na e!isa)o, da 5aria)o do (ndi"e de pre)os, do "res"imento e"on'mi"o o% de ,%a,%er o%tro /ator ree5ante e sero a"ompan-adas de demonstrati5o de s%a e5o%)o nos Dtimos trAs anos, da pro.e)o pra os dois se!%intes ,%ee ,%e se re/erirem e da metodoo!ia de "a"%o e premissas %tii+adas2. Em$ora a doutrina trate a previso como um estgio da receita, podemos o$servar que atualmente no vigora em nosso sistema tri$utrio o principio da anualidade, como ! e+istia anteriormente na ,onstituio de GIDH, pois, dessa forma o tri$uto no mais "ca condicionado a sua previso na lei oramentria, e sendo su"ciente a o$serv&ncia as normas e princpios tri$utrios. *inalmente, vale ressaltar que uma parcela da receita prevista 69 poder sofrer lanamentos que corresponde aos tri$utos, !untamente com os servios industriais e rendas patrimoniais. ; + LANAMENTO: 9endo este o C^ estgio da receita, 4 o momento em que se veri"ca a proced5ncia do credito "scal, onde identi"ca a pessoa do devedor ou contri$uinte. Entretanto, apesar do ,-7 no seu artigo GDC de"nir o 0anamento como pertinente .s receitas tri$utrias, o artigo OC da 0ei DECFLJD, e ainda o 8egulamento >eral de ,onta$ilidade %u$lica :)ec. GO.HKE; esta$elece como admissveis de lanamentos as receitas industriais ou patrimoniais. ( 8egulamento >eral da ,onta$ilidade %u$lica 4 mais e+plicito com referencia a este t'pico ao discriminar como passiveis de lanamento1 a; / os impostos direitos e outras receitas com vencimentos determinados em leis especiais, regulamentos ou contratos mediante relaes nominais dos contri$uintes2 $; / os alugueis, arrendamentos, foros e qualquer outra prestao peri'dica de servio pelos $ens patrimoniais da Unio2 c; / servios industriais do Estado, a de$ito de outras administraes ou de terceiros, quando no imediatamente indenizados. = D ARRECADAO: - B o E^ estagio da receita pu$lica e, esta ligado aos pagamentos realizados diretamente pelos contri$uintes .s reparties "scais e rede $ancaria autorizada. (s valores perce$idos so todos aqueles que lhes so devidos, quer se!am multas, tri$utos ou qualquer outro cr4dito. %ortanto, 4 com $ase nos dados da receita efetivamente arrecadada que se processa os registros e demonstrativos cont$eis, pois como todos sa$emos que o 8egime cont$il da receita 4 realizado pelo regime de cai+a e no de compet5ncia como se processa nas despesas. > D RECOLHIMENTO: - E a entrega do produto da arrecadao pelas referidas reparties e esta$elecimentos $ancrios ao Manco do Mrasil para credito da conta c73,A do -esouro %u$lico 7acional :ou ainda $ancos Estaduais para credito da ,onta 8eceita Estadual do -esouro Estadual ou da ,onta 8eceita 6unicipal do -esouro 6unicipal, conforme o caso;. ( recolhimento da receita ser feito em o$serv&ncia ao principio da Unidade 70 de ,ai+a, sendo proi$ida a criao de cai+as especiais. Este principio por sua vez esta consagrado no artigo OJ da 0ei DECFLJD que diz1 @( recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita o$serv&ncia ao principio da unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para a criao de cai+as especiaisW. 7esse caso, creio que o (rgo pu$lico apesar de esta$elecer que na arrecadao pode ser processado os registros cont$eis, entretanto, acredito que somente no recolhimento este registro 4 mais con"vel, uma vez que se no recolhimento e o momento da entrega do numerrio pelos esta$elecimentos $ancarias ao 'rgo centralizador, pode ocorrer uma liquidao dessa instituio "nanceira nesse perodo, e sendo assim como "caria o Estado se este produto no tivesse sido transferido para a ,onta cnica. *(7-E1 %ara facilitar e uniformizar as 8eceitas %u$licas, se faz necessrio determinar a origem dos numerrios, e a fonte 4 responsvel por esta organizao, pois, a fonte 4 o agrupamento de receitas por natureza so$ determinados c'digos ou mesmo ru$ricas, tem por "nalidade a vinculao legal dos respectivos disp5ndios, ou se!a, deve fazer a co-relao com os gastos p$licos. Assim as receitas que devem ser gastas com determinada "nalidade, so agrupadas so$ uma mesma codi"cao a qual e denominada de *(7-E.
71 7E6U8O DO CAPITULO ; In!ressosF 7e"eitas P%#i"as1 E1,/-56, H'#?"'.( &( R!.!'( P-b/'.(1 (s )outrinadores dividem a evoluo hist'rica da receita pu$lica em diversas fases sendo1 8. P("(#'2"'(: 6undo antigo, Estado vivia de e+torso, pilhagem, saque e e+plorao do povo vencido ou mesmo os inimigos. ;. D,0'%'(/: 8eceitas decorrentes da e+plorao do patrim#nio %u$lico. 3dade m4dia ou se!a, so rendas o$tidas do domnio real e que constituram a fonte principal das receitas pu$licas. =. R!@(/'(%(: %rivil4gios reconhecidos aos reis principalmente de e+plorar diretamente determinados servios ou conceder esse direito a terceiros mediante pagamento do Estado de uma determinada contri$uio regalias. >. T"'b-2"'(: Estado o$t4m seus recursos atrav4s da coao aos cidados mediante a imposio de tri$utos, e que passou a constituir fonte principal da receita pu$lica. A. S,.'(/1 %assa a usar o tri$uto com "nalidade e+tra"scal onde o o$!etivo de sua criao 4 resolver determinado pro$lema no campo econ#mico social. 7esse sentido procura limitar atrav4s da legislao tri$utria aes individuais, como ta$agismo, alcoolismo, al4m de e+ercer controles da $alana comercial e a manuteno das reservas cam$iais. 72 I%@"!##,# ,- E%"(&(#1 7em todo ingresso constitui uma receita pu$lica, pois alguns ingressos podem ser caracterizado como movimento de fundos sem qualquer acr4scimo ao %atrim#nio %u$lico. *icam condicionados a restituio posterior ou representam mera recuperao de valores emprestados ou cedidos pelo governo. R!.!'( P-b/'.(: reserva-se ao ingresso que se faz de modo permanente no patrim#nio estatal e que no este!a su!eito . condio devolutiva. R!.!'(# P-b/'.(#: B a entrada que integrando ao patrim#nio pu$lico, sem qualquer reserva, condio ou correspond5ncia no passivo, vem acrescer seu vulto como elemento novo e positivo. INGRESSOS /RECEITAS PUBLICAS. :Aliomar Maleeiro; 8Y + MOVIMENTO DE FUNDOS OU DE CAISA: a; / Empr4stimos ao -esouro2 $; / 8estituio de Empr4stimo do -esouro2 c; / ,aues, "anas, dep'sitos e indenizaes de )ireito ,ivil. CY + RECEITAS: I D ORIGINZRIAS OU DE ECONOMIA PRIVADAK ,- DIREITO PRIVADO OU VOLUNTARIO: a; / A -itulo >ratuito / )oaes %ura e simples2 - Mens =acantes2 - %rescrio Aquisitiva. $; / A -itulo (neroso / )oaes de 0egado so$ condio2 - %reos [uase %rivados2 - %reos %$licos2 - %reos %olticos :ta+as; II D DERIVADOS DE ECONOMIA PUBLICA DE DIREITO PUBLICO OU COERCITIVAS: 73 a; / -ri$utos / :impostos, ta+as e contri$uies de melhorias; $; / 6ultas, penalidades e con"sco2 c; / 8eparao de guerras. CLASSIFICAO DAS RECEITAS SEGUNDO LEI >.=;T/U>. 9egundo o artigo GG da 0ei D.ECFLJD so elas as 8eceitas1 CORRENTES: 9o aquelas oriundas do poder de imp4rio do Estado, $em como as atividades de natureza privadas relacionadas com a e+plorao do %atrim#nio Estatal por meio de servios, atividades comerciais, industriais, as quais o Estado tem interferido em nosso sistema econ#mico.
CAPITAL: ,onhecidas como secundrias, resultam da efetivao das operaes de credito, a alienao de $ens, amortizaes de empr4stimos, a$arcando assim os recursos rece$idos de pessoas de )ireito %u$lico ou %rivados, destinados a atender despesas classi"cveis em )espesas de ,apital e, ainda o 9upervit do (ramento ,orrente. E+emplos %rticos1 8E,E3-A9 ,(88E7-E91 - 8eceitas -ri$utarias2 - 8eceitas de ,ontri$uies2 - 8eceitas %atrimoniais2 - 8eceitas Agropecurias2 - 8eceitas 3ndustriais2 - 8eceitas de 9ervios2 - (utras 8eceitas ,orrentes2 - -ransfer5ncias ,orrentes. 8E,E3-A9 )E ,A%3-A01 - (peraes de ,redito2 - Alienao de Mens2 - Amortizao de Empr4stimos. - -ransfer5ncias de ,apital - (utras 8eceitas de ,apital - 9upervit do (ramento ,orrente. R!.!'(# O"5(0!%2"'(#: Aquelas que integram o (ramento %u$lico. 74 R!.!'(# EB"(+O"5(0!%2"'(#: 9o aquelas que no podem ser previstas no oramento e tem o carter transit'rio. EB!0$/,# &! R!.!'(# EB"(+O"5(0!%2"'(#: 9o aqueles recursos rece$idos de "anas, caues, descontos em folha de pagamento a favor de terceiros, retenes do 38 na fonte, 9alrios no reclamados, dep'sitos p$licos pertencentes a terceiros. S-$!"21' &, O"5(0!%, C,""!%!: (rigina-se da diferena positiva entre as receitas e as despesas correntes, ou se!a, 4 aquela resultante do $alanceamento das receitas e despesas correntes. ESTAGIOS DA RECEITA: %reviso1 4 a estimativa de quanto se espera arrecadar durante o e+erccio. L(%5(0!%, ,- MB(56,: 4 a identi"cao do devedor ou da pessoa do contri$uinte. %ode ser o$!eto da individualizao do contri$uinte, os impostos diretos e aqueles que recaem so$re a propriedade e a renda a ainda os indiretos. A""!.(&(56, &( R!.!'(: est ligado aos pagamentos realizados diretamente pelos contri$uintes .s reparties "scais e rede $ancaria autorizada, e que dividem em Agentes %$licos e Agentes %rivados. R!.,/H'0!%,: ,ompreende o ato da entrega do numerrio arrecadado pelos agentes de arrecadao .s autoridades superiores de que imediatamente dependem, portanto, 4 a entrega do produto da arrecadao pelas referidas reparties e esta$elecimentos $ancrios ao Manco do Mrasil para credito da conta 8eceita da Unio do -esouro 7acional : ou $ancos Estaduais para credito da ,onta 8eceita Estadual ou da conta 8eceita 6unicipal do -esouro 6unicipal, conforme o caso; FONTE: 4 o agrupamento de receitas por natureza so$ determinados c'digos, consoante a vinculao legal dos respectivos disp5ndios. 75
7este captulo e+iste a pretenso de delimitar os conceitos de tri$utos, e suas esp4cies tais como os impostos, as ta+as, contri$uies de melhoriasK empr4stimos compuls'rios, contri$uies sociais e para"scais em face do direito positivo em vigor. ( domnio de tais conceitos 4 de relevante import&ncia no estudo do direito tri$utrio, pois, so eles elementos essenciais e um o$!eto importante dentro do estudo da tri$utao, mesmo porque sem a e+ist5ncia dos mesmos no haveria razo sequer para a criao de tal ramo do direito. DEFI<IBCO DE T7I>UTO1 7o artigo E^ do ,-7, encontramos a de"nio de tri$uto, e em seguida ser separados em parcelas esta de"nio com os comentrios necessrios para a melhor compreenso. Artigo E^ - -ri$uto 4 toda prestao pecuniria e compuls'ria em moeda ou cu!o valor nela se possa e+primir, que no constitua sano de ato ilcita, instituda em lei e co$rada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. %ortanto, ca$e nos agora, veri"car a arguta o$servao de %aulo Marros de ,arvalho quanto . e+ist5ncia das seis acepes distintas do 76 voc$ulo tri$uto, agasalhadas pela doutrina, pela !urisprud5ncia e pelo direito positivo, a sa$er, e o qual ser o$!eto de nosso estudo. (C + -ri$uto como quantia em dinheiro bC / -ri$uto, como prestao correspondente ao dever !urdico do su!eito passivo, .C / -ri$uto, como direito su$!etivo de que 4 titular o su!eito ativo, &C / -ri$uto, como sin#nimo de relao !urdica tri$utria :o$rigacional;. !C / -ri$uto, como norma !urdica tri$utria, 3C / -ri$uto, como norma, fato e relao !urdica, %ara uma analise de tal colocao carece a apurao do gr"co tam$4m apresentado na o$ra de forma magistral por %aulo Marros de ,arvalho. 9A hhhhhhhhhhhhhhhh f hhhhhhhhhhhhhhhhh 9%
----------------------> <------------------------ )ir. 9u$!etivo )ever Rurdico En"m, analisando o conceito podemos enumerar alguns t'picos interessantes, tais como2 H %ma presta)o pe"%ni&ria "omp%sJria, em moeda o% "%.o 5aor nea se possa e3primir1 )ois erros grosseiros1 %restao pecuniria ou cu!o valor nela possa e+primir, 7esse caso ampliou e+ageradamente o &m$ito das prestaes tri$utrias, pois, todos os $ens so suscetveis de avaliao de avaliao pecuniria e, sendo assim o tra$alho humano ganharia a possi$ilidade de formar o a$strato de relao de natureza "scal. 77 ,om $ase nessa premissa alguns entenderam que o servio militar, mesas eleitorais e !urados realizariam o conceito de tri$uto, ! que satisfaz as demais condies postas pelo cita preceito.
K%e no "onstit%a san)o de ato i("ito, $ )etermina a feio de licitude para o fato que desencadeia o nascimento da o$rigao tri$utria, pois, ao cometer um ato ilcito, teramos pela frente a co$rana de uma multa ou uma penalidade, o que fugiria ao conceito de tri$uto, mesmo porque a multa e aplicada em detrimento do cometimento de um ato ilcito, o que no seria aplicado ao conceito de tri$uto. Instit%(do em ei, $ ( artigo O^ inciso 33 da ,onstituio *ederal nos mostra com clareza este preceito tri$utria quando diz no seu te+to1 $ Art. O^ -odos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos $rasileiros e aos estrangeiros residentes no pas a inviola$ilidade do direito . vida, . li$erdade, . igualdade, . segurana e a propriedade nos termos seguintes1 $ 33 / ningu4m ser o$rigado a fazer ou dei+ar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. $ 7este t'pico ainda pode ser o$servado o principio $asilar do direito tri$utria que trata-se do principio da legalidade destacado no seu artigo GOF, 3 da ,arta 6agna, quando determina que nenhum tri$uto pode ser aumentado ou institudo sem que a lei o esta$elea, o que nos d uma segurana !urdica, pois, se no houvesse a meno dessa natureza teramos um retrocesso imensurvel quando na idade media o rei se valia do seu poder do imp4rio e utilizava o tri$uto com efeitos con"scatorio, e sendo ainda produtos de saque, o que atentava contra a li$erdade e a propriedade dos cidados. Co#rada mediante ati5idade administrati5a penamente 5in"%ada. 78 - Esta, entretanto seria a ultima condio de"nida pelo legislador com a "nalidade de de"nir tri$uto. E, portanto importante veri"car que os atos relevantes de arrecadao tri$utria pertencem . classe dos vinculados, outros muitos e+istem, dentro da mesma atividade em que o administrador esta autorizada pela lei a que integrar sua vontade ou !uzo a norma !urdica, diante do caso concreto, operando com, crit4rios su$!etivos pr'prios, a "m de dar satisfao aos o$!etivos consagrados no sistema legal.
T"'b-,# !0 !#$L.'!K C("(.!"9#'.(#: $ 3mpostos ---------------------------------------- 7o =inculados $ -a+as -------------------------------------------- =inculados $ ,ontri$uio de 6elhorias-------------------- =inculados I8PO6TO6 CO8O T7I>UTO <CO ;I<CULADO$ 7o artigo GJ do ,-7, podemos veri"car que o imposto 4 um tri$uto cu!a o$rigao tem uma situao independente de qualquer atividade ou atuao do poder pu$lico, no sentido de contraprestao de servios, e como podemos o$servar que enquadram nessa categoria os impostos. ,om isso o$serva-se que o imposto destina-se a custear os servios p$licos gerais. %ortanto, tais servios caracterizam-se por serem entregues ao contri$uinte de forma1 M!&'((: no h o compromisso do governo prestar um servio ao contri$uinte especi"camente. G!%L"'.(: refere-se aos servios entregues a coletividade como um todo, e a ningu4m em particular. E+emplo1 um Sospital %$lico.
B o tri$uto pago pelo contri$uinte sem que este rece$a diretamente do Ente %u$lico contraprestao. %or isso rece$e a denominao de tri$uto @no vinculadoA. E+iste e+plicitamente dentro do nosso sistema constitucional os chamados impostos nominados e inominados que so determinados da seguinte forma1 79 I0$,#,# %,0'%(&,# que so devidamente institudos na ,onstituio *ederal nos seus artigos GOE, GOO, e GOJ. I0$,#,# I%,0'%(&,# so passiveis de instituio somente pela Unio nos termos do artigo GOD, denominados tam$4m de compet5ncia residual da Unio. (s tri$utos no vinculados so aqueles que tem por hip'teses de incid5ncia um fato independente de qualquer atuao do poder pu$lico, no sentido de contraprestao de servios. ,oncluindo, os impostos normalmente so as prestaes de dinheiro que, para "ns de interesse coletivo, os entes tri$utantes mediante lei, e+igem coercitivamente daqueles que esto su!eitos e tem capacidade contri$utiva sem que venha a lhes assegurar ou garantir qualquer vantagem ou servio especi"co, em retri$uio desse pagamento. %ortanto, "ca $em evidenciados os seguintes elementos1 ,arter o$rigat'rio do imposto, quando de sua capacidade. Aus5ncia de qualquer relao de correspond5ncia entre a e+ao tri$utria e qualquer sorte de compensao do Estado ao contri$uinte ( imposto e+igido no 4 acompanhado de qualquer promessa de reem$olso, o que lhe confere a qualidade de ser reconhecido como de"nitivo. T7I>UTO6 ;I<CULADO6$ Entende-se por um tri$uto vinculado aquele que e+pressa um acontecimento que envolva uma atuao direta ou indireta do Estado. 7a categoria, os tri$utos vinculados so as ta+as, as contri$uies de melhorias, as contri$uies sociais2 e os Empr4stimos compuls'rios. TASAS: A ta+a destina-se a custear os servios p$licos especiais. -ais servios caracterizam-se por serem entregues aos contri$uintes de forma1 80 3mediata ou divisveis1 - o contri$uinte rece$e o servio ou o possui a sua disposio, por e+emplo1 o contri$uinte paga ta+a de esgoto, porque sua rua est servida por rede de esgoto, mesmo que ele no tenha feito a ligao em sua resid5ncia2 Especi"ca1 - cada contri$uinte paga a ta+a correspondente a sua situao particular, por e+emplo2 o contri$uinte paga a ta+a de gua referente . quantidade que consumiu como seria os servios de gua e esgoto, ou ainda como a ta+a de conservao de guias e sar!etas. %ara demonstrar a mida o estudo com relao .s ta+as seria de $om alvitre o$servar a de"nio das ta+as tanto na ,onstituio *ederal quanto no ,'digo -ri$utrio 7acional. ,onstituio *ederal / Artigo GDO, 33. Art. GDO / A Unio os Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios podero instituir os seguintes tri$utos1 33 - ta+as, em razo do e+erccio do poder de policia, ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios p$licos espec"cos e divisveis, prestados ao contri$uinte ou postos a sua disposio. ,'digo -ri$utrio 7acional / Art. HH Art. HH - As ta+as so co$radas pela Unio, pelos Estados, pelo )istrito *ederal ou pelos 6unicpios, no &m$ito de suas respectivas atri$uies, tem como fato gerador o e+erccio do poder de policia ou a utilizao efetiva do potencial, de servio pu$lico especi"co e divisvel, prestado ao contri$uinte ou posto . sua disposio. E9%E,3E9 )E -A?A91 -omando-se por referencial o fato gerador as ta+as encontram-se su$dividas em duas categorias distintas1 Em ra+o do e3er"("io do poder de poi"ia$ 81 %oder de policia neste caso tem outra conotao, pois, neste caso o %oder de %olicia, 4 toda atividade, preventiva ou repressiva, e+ercida pela Administrao com o prop'sito de disciplinar o e+erccio dos direitos individuais, de maneira a compati$iliz-lo com o e+erccio de outros direitos dessa natureza, ou at4 mesmo com igual direito de outras pessoas. Em$ora essa atividade vise o $em comum, a Administrao toda vez que se vir compelida a atua atrav4s de medidas concretas, como, por e+emplo, concedendo alvars de funcionamentos, onde ira intermediar esta$elecimentos, ou ainda "scalizando certas atividades, poder fazer uso de seu poder discricionrio impondo ao administrado uma ta+a pelo e+erccio desse poder de policia. Pea %tii+a)o e/eti5a o% poten"ia de ser5i)os1
7esse caso especi"camente implica que a ta+a para ser co$rada, depende da atuao do Estado, dirigida especi"camente ao contri$uinte. -rata-se de prestao unilateral, pois sua destinao aca$a sendo para atender . atividade estatal dirigida ao contri$uinte. A referida atividade s' pode ser prestada pelo %oder %u$lico, ainda que por delegao a particular, mas no diretamente por este. %ortanto, consideramos as ta+as como tri$utos vinculados em virtude de sua receita ser destinada ao custeio da atividade prestada pelo Estado, onde envolve uma contraprestao pelos servios prestados ou posto a disposio do contri$uinte. (utro aspecto que deve ser levado em considerao 4 e+atamente o ` C^ do artigo GDO da ,arta 6agna onde dei+a $em e+plicito que as ta+as no podem ter $ase de calculo pr'pria dos impostos. ` C^ Art. GDO / As ta+as no podero ter $ase de clculo pr'pria dos impostos. 7esse caso o$serva-se que !amais poder ser utilizado qualquer par&metro aplicado aos impostos para que se!a co$rada a ta+a, pois o pr'prio fato gerador para a instituio e co$rana das ta+as foi $em e+presso na ,onstituio *ederal e no pr'prio ,'digo -ri$utrio 7acional.
82 CONTRIBUIO DE MELHORIAS Esse tri$uto 4 co$rado em funo da valorizao do im'vel do contri$uinte, decorrente de um servio pu$lico. ( valor da contri$uio a ser paga 4 proporcional a valorizao do im'vel, por e+emplo, o %oder %u$lico asfalta uma estrada2 assim todos os proprietrios de reas localizadas ao longo da estrada so o$rigados a pagar a contri$uio de melhoria, de acordo com a valorizao correspondente a seu im'vel, ou se!a, proporcionalmente. %ortanto, as contri$uies de melhorias diferem das ta+as em dois pontos e+pressivos dos quais podemos enumera-los1 Um dos pressupostos seria a e+ist5ncia de uma o$ra pu$lica e no servios p$licos e outro aspecto 4 que dependem de um fator intermedirio, que 4 valorizao imo$iliria. %odero tam$4m assim como as ta+as ser institudos por qualquer dos entes p$licos que realizou a o$ra, da qual resultou a valorizao do im'vel.
,a$e tam$4m ressaltar que o lanamento da ,ontri$uio de 6elhoria 4 realizado ap's a e+ecuo da o$ra de melhoramento em sua totalidade ou em parte su"ciente para $ene"ciar determinados im'veis, e depois da pu$licao do respectivo demonstrativo de custos. 9e ! houver sido terminada a pavimentao ou a rede de gua ou esgoto, ! 4 possvel veri"car a parte que $ene"ciou os im'veis os quais ! tiveram complementado a o$ra. %ois, no h como e+igir a contri$uio se no sa$er qual 4 o custo total da o$ra ou o limite individual da o$ra que implicou na valorizao do im'vel do contri$uinte. E+emplos prticos da co$rana das ,ontri$uies de 6elhorias1 G^ E?E6%0(1
=alor -otal da ($ra1 8f GFF.FFF,FF :cem mil reais; 7umero de pessoas $ene"ciadas1 OF :cinqNenta; pessoas =alor do 3m'vel antes da ($ra1 8f J.FFF,FF :seis mil reais; =alor do custo do 3m'vel ap's a o$ra1 8f GF.FFF,FF :dez mil reais; Ento teramos1 8f GFF.FFF,FF 1 OF Q C.FFF,FF :dois mil reais para cada; 83 =alorizao1 Antes das ($ras1 J.FFF,FF / GF.FFF,FF Q =alorizao 8f D.FFF,FF :quatro mil reais;. 7esse caso o =alor da ,ontri$uio de 6elhoria seria 8f C.FFF,FF :dois mil reais;, ou se!a, e+atamente o valor da o$ra. C^ E?E6%0(1 =alor total da ($ra1 8f GFF.FFF,FF 7umero de %essoas Mene"ciadas1 OF :cinqNenta pessoas; =alor do 3m'vel antes da ($ra1 8f J.FFF,FF =alor do custo do im'vel ap's a o$ra1 8f H.FFF,FF :sete mil reais; %ortanto teramos1 8f GFF.FFF,FF 1 OF Q C.FFF,FF :dois mil reais; para cada morador =alorizao1 Antes da o$ra1 8f J.FFF,FF- 8f H.FFF,FF Q =alorizao 8f G.FFF,FF 7esse caso o valor da ,ontri$uio de melhoria seria de 8f G.FFF,FF :um mil reais;, ou se!a, foi a valorizao do im'vel. E^ E?E6%0(1 =alor da ($ra1 8f GFF.FFF,FF 7umero de %essoas $ene"ciadas1 OF :cinqNenta pessoas; =alor do 3m'vel antes das ($ras1 8f J.FFF,FF =alor do custo do im'vel ap's a o$ra1 8f O.FFF,FF :cinco mil reais; %ortanto teramos1 8f GFF.FFF,FF 1 OF Q C.FFF,FF :dois mil reais; para cada morador =alorizao1 Antes da ($ra1 8f J.FFF,FF / 8f O.FFF,FF Q )esvalorizao de :8f G.FFF,FF; :um mil reais; 7esse ultimo caso no 4 necessrio o pagamento da contri$uio de melhoria, uma vez que no houve a valorizao do im'vel, entretanto, caso os moradores queiram ser ressarcidos da perda dever ingressar com uma ao civil para recuperar as perdas. E, e+iste sim o$ras que podem desvalorizar o im'vel, como e+emplo temos a construo de um 84 presdio de segurana m+ima, cemit4rio e outros que podem provocar esta depreciao.
CO<T7I>UIBIE6 6OCIAI6$ Assim as chamamos de contri$uies especiais e seguridade social para distingui-las das contri$uies de melhorias. 9o tam$4m de natureza !urdica tri$utria, no s' pelo fato de estarem inseridas no captulo do 9istema -ri$utrio, como tam$4m porque o te+to constitucional faz referencia e+pressa aos princpios de direito tri$utrio. %odemos o$servar claramente a instituio e co$rana dessas respectivas modalidades de tri$utos nos artigos GDI e GIO da carta magna. A classi"cao e+pendida prope-se a !usti"car a perman5ncia do art. D^ do ,-7 em nosso sistema !urdico tri$utrio, tendo em vista razes de interpretaes que nos conduzem a considerar que o regime de"nido para os tipos tri$utrios de impostos ta+as e contri$uies de melhoria 4 de carter geral em vista de ser o$!eto de compet5ncia concorrente dos entres federativos na forma do art. GOF caput da ,*, estando os demais tri$utos su!eitos a regrais especiais em que vista do %rincipio da especialidade no so afetadas pelo artigo supramencionado. ,lassi"cao -ipol'gica dos -ri$utos -ipos >erais Esp4cies )ispositivos ,onstitucionais ,rit4rios materiais de sua vinculao ,rit4rios relativos a sua destinao e restituio 3mpostos Art. GDO, 3 7o vinculado :.....; 7hil -a+as Art. GDO, 33 =inculado )estinao ,ontri$uies de melhorias
Art. GDO, 333 =inculado )estinao -ipos Especiais Esp4cies -ri$utrias )ispositivos da ,onstituio ,rit4rios material da sua vinculao ,rit4rios relativos A sua destinao e restituio Empr4stimo Art. GDK =inculado )estinao e 85 ,ompuls'rio 8estituio ,ontri$uies 9ociais Art. GDI =inculado )estinao ,ontri$uies 3nterveno )omnio Econ#mico
Art. GDI =inculado )estinao ,ontri$uies de interesse de ,ategorias %ro"ssionais Art. GDI =inculado )estinao ,ontri$uio para custeio de 3luminao %u$lica Art. GDI-A =inculado )estinao CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS Entende-se como imposto a prestao paga pelo contri$uinte, que deve atender aos interesses da coletividade. ( %oder %u$lico e+igi atrav4s de lei que de forma coativa, de quantos so os su!eitos passivos e desde que enquadram nos par&metros esta$elecidos, atendendo tam$4m aos princpios elencados na ,arta 6agna. ,omo o imposto 4 tri$uto de cunho no vinculado, nenhuma vantagem servio ou contraprestao especi"ca rece$e individualmente o contri$uinte do imposto, mesmo pelo fato de t5-lo recolhido, e este por sua vez 4 revertido em prol de uma coletividade. Entretanto, para a sua co$rana deve sempre e+istir uma lei que e+i!a tal co$rana como preceitua o artigo GOF, 3 da ,onstituio *ederal, e seguindo ainda sua capacidade contri$utiva, pois so princpios preceituados na ,arta 6agna e rati"cados alguns no ,-7.
86 IMPOSTO D DEFINIO &, A". 8U &, CTN. Imposto 4 o tri#%to "%.a o#ri!a)o tem por /ato !erador %ma sit%a)o independente de ,%a,%er ati5idade estata espe"i0"a reati5a ao "ontri#%inte. %ortanto, o$serva-se que ca$e ao contri$uinte veri"car a condio de que guarda plena conson&ncia com as diretrizes ,onstitucionais, que apenas indicam as materialidades relativas as compet5ncias dos %oderes %$licos conforme preceitua os artigos GOE, GOO e GOJ da ,onstituio *ederal. 7enhuma classi"cao de imposto pode ser considerada rigorosamente cienti"ca, pois tais classi"caes envolvem um ne+o entre contri$uinte e a mat4ria tri$utvel, e temos como algumas classi"caes confundidas com a pr'pria caracterstica do imposto2 pois, na carta magna temos algumas caractersticas posicionada nos dispositivos legais, tais quais os crit4rios do 3mposto de 8enda, que so informados pela generalidade, universalidade e progressividade nos termos da 0ei. E temos ainda o 3mposto %roduto 3ndustrializado e o 3mposto ,irculao de 6ercadorias e 9ervios informados pelos crit4rios da 7o-,umulatividade e da 9eletividade. Estas por sua vez so formas a serem controladas e recolhidas pelo contri$uinte o que vem a comprovar o envolvimento do su!eito passivo em relao ao imposto. *inalmente, quanto a classi"cao dos impostos, deve sempre ser relacionado . relao tri$utria e+istente entre os contri$uinte ou responsvel, !unto ao 9u!eito Ativo representado pelo %oder %u$lico. 7esse caso ser veri"cado suas "nalidades e funes dessas classi"cao a relao de causalidade entre contri$uinte e %oder %u$lico, e neste particular aspecto o imposto rece$u uma seria de classi"caes das quais sero evidenciadas aquelas mais usual entre os "nancistas1 I K%anto a Possi#iidade de 7eper"%sso$ (C D IMPOSTOS DIRETOS: - %ara a determinao da co$rana de tal imposto 4 levado em considerao aqueles que demonstram ao legislador que esta forma de co$rana do imposto dever o seu valor econ#mico do mesmo ser suportado e+clusivamente pelo contri$uinte, ou se!a, 4 quando em uma s' pessoa, renem-se as condies de contri$uinte de direito, ou 87 legal, aquele indicado pela lei e de contri$uinte de fato, aquele que suportar em de"nitivo a carga do imposto, como 4 o caso do 3%=A / 3mposto so$re =eculos Automotores :art. GOE, 333, ,*;. 7esse caso o proprietrio do veiculo arca com o #nus do imposto cu!o o valor no 4 repassado a um terceiro.
bC D IMPOSTOS INDIRETOS: + 9o aqueles em que e+iste, no primeiro instante, uma pessoa que seria designada por lei e em outro momento, essa o$rigao se transfere para outra pessoa diferente, ocorrendo assim a "gura da repercusso que, na sua repetio rece$e o nome de translao, devido as sucessivas pessoas envolvidas na relao !urdica tri$utria. Essa classi"cao 4 muito utilizado, mesmo porque atualmente 4 a uma forma muito utilizada, pois a respectiva carga "nanceira tem condio de ser transferida a terceiro e+atamente como 4 o caso principalmente do 3%3 / 3mposto %rodutos 3ndustrializado :art. GOE 3= ,*; e o 3,69 / 3mposto ,irculao de 6ercadorias e 9ervios :art. GOO, 33 ,*; . 7esse caso o contri$uinte 4 o industrial ou o comerciante que promove a transformao dos produtos, $em como ainda a sua respectiva circulao como o 3,69, contudo, estes mesmos comerciantes ou industriais "cam o$rigados a recolher seu valor, na qualidade de responsveis tri$utrios, mas, podem serem ressarcidos :"nanceiramente; por ocasio do preo pago por parte do adquirente, pois este valor vem em$utido no preo do produto, fato este que nos leva a classi"car tais impostos como indiretos. II K%anto ao Fato :erador o% ,%anto a #ase impositi5a$ ,onforme o grupo econ#mico a que pertencem os impostos elencados pelo nosso ,'digo -ri$utrio 7acional, eles so classi"cados relacionados com seus respectivos fatos geradores que tam$4m podemos enumerar de conformidade com as categorias econ#micas, e os quais so destacados especi"camente a partir de nossa ,arta 6agna, e de conformidade com o gr"co a$ai+o1 ,0A993*3,Aei( )(9 36%(9-(91 IMPOSTOS SOBRE COMERCIO ESTERIOR: 88 SIGLA NOME COMPETENCIA CONSTITUIO II I0$,#, I0$,"(56, U%'6, A". 8A=K I IE I0$,#, EB$,"(56, U%'6, A". 8A=K II IMPOSTOS SOBRE O PATRIMONIO E A RENDA: SIGLA NOME/FATO GERADOR COMPETENCIA CONSTITUIO IR I0$,#, R!%&( ! $",1!%,# &! W-(/W-!" %(-"!E( U%'6, A". 8A=K III ITR I0$,#, #,b"! ( P",$"'!&(&! !""',"'(/ R-"(/. U%'6, A". 8A=K VI IGF I0$,#, #,b"! @"(%&!# F,"-%(# U%'6, A". 8A=K VII ITCD I0$,#, T"(%#0'##6, C(-#( M,"'# ! &,(5N!# E#(&,#/DF A". 8AAK I IPVA I0$,#, P",$"'!&(&!# 1!9.-/,# (-,0,,"!# E#(&,#/DF A". 8AAK III IPTU I0$,#, P",$"'!&(&! !""',"'(/ -"b(%( M-%'.9$',# A". 8AUK I ITBI I0$,#, T"(%#0'##6, b!%# '0?1!'# I%!" D V'1,# M-%'.9$',# A". 8AUK II IMPOSTOS SOBRE A PRODUO E CIRCULAO SIGLA NOME/FATO GERADOR COMPETENCIA CONSTITUIO IPI I0$,#, P",&-,# I%&-#"'(/'E(&,# U%'6, A". 8A=K IV IOF I0$,#, #,b"! ,$!"(5N!# &! ."L&',#K .(0b', ! #!@-",# ,- "!/('1(# ( 9-/,# ,- 1(/,"!# 0,b'/'2"',#. U%'6, A". 8A=K V ICMS I0$,#, C'".-/(56, 0!".(&,"'(# ! #!"1'5,# &! "(%#$,"!# E#(&,#/DF A". 8AAK II 89 '%!"!#(&-(/ ! '%!"0-%'.'$(/ ! &! .,0-%'.(56,. ISS I0$,#, #,b"! #!"1'5,# M-%'.'$',# A". 8AUK III IMPOSTOS ESTRAORDINARIOS: SIGLA NOME/FATO GERADOR COMPETENCIA CONSTITUIO + I0$,#,# &! G-!""( D /(%5(&,# $? 0,'1, &! @-!""(. U%'6, A". 8A>K II
O%tras Cassi0"a)1es$ (C D IMPOSTOS REAIS: [uanto a este imposto, sua classi"cao seria aquela de menos comple+idade uma vez que podemos o$servar que, toda vez que se!a invocado o voc$ulo 8EA0, lem$remos sempre da palavra latina 8E9 que signi"ca ,(39A, portanto, partindo dessa premissa podemos veri"car que os impostos so classi"cados de acordo com o preo ou valor de o$!eto, ou se!a, ocorre quando o montante do imposto leva em conta o valor da coisa como 4 o caso do 3%-U :3mposto %redial -erritorial Ur$ano; / Art. GOJ, 3 ,onstituio *ederal. 7este caso especi"camente, para calculo do referido imposto, os municpios levam em considerao o valor venal de um im'vel, ap's veri"car os dispositivos do Artigo EC do ,'digo -ri$utrio 7acional, e para a respectiva apurao do [UA7-U6, e que dever ser encaminhado e co$rado do contri$uinte. bC D IMPOSTOS PESSOAIS D Este imposto depende da quanti"cao, pois ele decorre em virtude de condies peculiares do contri$uinte como 4 o caso do 38 :3mposto de 8enda e proventos de qualquer natureza; Art. GOE, 333 / ,onstituio federal. 7esse caso especi"camente, a carga do imposto ser menos elevada na media em que a pessoa fsica tenha efetuado maior volume de gastos com sade, educao e outros a$atimentos permitidos pela 0egislao do imposto. .C D IMPOSTOS NO CUMULATIVOS / B um atri$uto da $ase de calculo do 3%3 e do 3,69 que se liga . $ase de cada calculo de cada uma das sucessivas operaes. A 7o cumulatividade consiste em a$ater-se em cada uma das 90 operaes tri$utrias o montante do mesmo imposto co$rado nas operaes anteriores. A mat4ria esta regulada pelo ,'digo -ri$utrio 7acional em seu artigo DI e na pr'pria constituio quando faz meno a alguns impostos pela sua pr'pria caracterstica. &C D IMPOSTOS PROGRESSIVOS D B um sistema adotado nos impostos de renda e propriedade territorial rural, no qual a alquota se eleva crescentemente, conforme o rendimento ou utilizao da terra, sendo pois, superior a uma proporo. B pois uma norma da qual resulta um ,%ant%m a pagar, tanto maior quanto for o montante da riqueza coletvel, como 4 o caso determinado na pr'pria carta magna no seu artigo GOE, ` C^ inciso 3. CARACTERISTICAS / FENOMNOS DE ALGUNS IMPOSTOS a; / M3-83MU-Aei( / 4 a duplicidade de incid5ncia tri$utria so$re a mesma riqueza, co$rado por Entes %$licos diferentes, ou se!a, aquele co$rado por dois Estados diferentes ou pela Unio e um Estado ou mesmo por Um Estado o 6uncipio desde que ha!a, e que "que caracterizado o conTito de compet5ncias. $; / M39-3M7-3)E6 / 4 a duplicidade de incid5ncia tri$utria so$re a mesma riqueza ou fato gerador, desde que e+igida pela mesma pessoa !urdica de direito %u$lico, ou se!a, no e+iste o conTito de compet5ncia., e desde que se!am so$ impostos com denominaes diferentes. 7E6U8O DO CAPITULO ;I Tri#%tos em Esp4"ie e a Cassi0"a)o dos Impostos. -ri$uto / )e"nio1 B toda prestao pecuniria e compuls'ria em moeda ou em valor que nela possa se e+primir, que no constitua sano de ato ilcito, institudo em lei e co$rado mediante mediante atividade administrativa plenamente vinculada. - prestao compuls'ria - de cumprimento o$rigat'rio e no voluntrio2 - prestao pecuniria / signi"ca prestaes em dinheiro ou moeda2 91 - 7o constitua sano de ato ilcito / no con"gura punio pela pratica de infraes2 - institudo em lei / principio da estrita legalidade2 - co$rada mediante atividade administrativa plenamente vinculada / a co$rana dos tri$utos 4 realizada pelo lanamento tri$utrio :ato administrativo;, que 4 ato vinculado e no discricionrio. E#$L.'!#1 3mpostos1 - 7o =inculados -a+as1 ------------------------------- =inculados ,ontri$uio de 6elhoria1 ------- =inculados C/(##'M.(56, &,# I0$,#,#: )ireto / 4 aquele suportado e+clusivamente pelo contri$uinte2 E+emplo / 3%=A 3ndireto / 4 aquele cu!o o #nus tem a condio de ser repassado ou transferido seu encargo "nanceiro a terceiro como 4 o caso principalmente do 3,69 e do 3%3. %essoal1 nesse caso a quanti"cao do tri$uto depende de condies especi"cas de cada contri$uinte, ou se!a, a carga do tri$uto ser menos elevada na medidade em que a pessoa fsica tenha efetuado maior volume de gastos com as dedues permitidas, tais quais sade, educao e outros a$atimentos permitidos pela 0egislao do referido imposto. E+emplo / 3mposto de 8enda. 8eal1 o calculo desta modalidade de classi"cao de imposto depende da valorao de um $em, sendo assim leva em considerao o valor venal de um Mem ou outra medida que verse so$re o patrim#nio. E+emplo 3%-U, 3-M3, 3-,),...etc. C/(##'M.(56, W-(%, ( #!-# 3(,# G!"(&,"!#: I0$,#,# #,b"! C,0!".', EB!"',": - 3mposto de 3mportao / 33 - 3mposto de E+portao1 - 3E 92 I0$,#,# #,b"! , $("'0<%', ! ( R!%&(1 - 3mposto de 8enda e %roventos de qualquer natureza1 - 38 - 3mposto -erritorial 8ural / 3-8 - 3mposto 9o$re >randes *ortunas / 3>* / :ainda no institudo sua co$rana, por4m constante no artigo GOE, =33 da ,arta 6agna;. - 3mposto so$re a -ransmisso Ca%sa mortis e doaes. / 3-,) - 3mposto %ropriedade =eculos automotores. - 3%=A - 3mposto -ransmisso Mens 3m'veis / Inter 5i5os. - 3-M3 - 3mposto %ropriedade territorial ur$ana. - 3%-U I0$,#,# #,b"! P",&-56,K C'".-/(56, ! #!"1'5,#: - 3mposto %rodutos 3ndustrializados / 3%3 - 3mposto so$re (peraes *inanceiras - 3(* - 3mposto so$re ,irculao de mercadorias e servios. - 3,69 - 3mposto so$re servios. / 399
CAPITULO - ;II REPARTIO DA RECEITA TRIBUTZRIA. Em nosso ordenamento !urdico e+iste a referencia com relao .s reparties das receitas sendo que este voc$ulo repartir esta na conotao de dividir. )essa forma, o$serva-se que a "nalidade 4 a repartio ou a diviso das receitas arrecadadas pelos entes da federao atrav4s de seus tri$utos, ou se!a, 4 aquilo que denominados empiricamente de diviso do $olo ou da receita tri$utaria, prestigiando 93 aqueles ditos mais po$res, procurando assim corrigir as inmeras distores regionais. 9eria possvel mensurar que tal repartio talvez no se!a o sistema ideal, pois a Unio concentra em seus cofres a arrecadao dos principais impostos, $em como aqueles denominados de compet5ncia residual ou especial. 7o entendimento dos no$res professores Menedito Antonio Alves e 9e$astio Edlson 8. >omes assim como alguns estudiosos da mat4ria seria de $om alvitre que houvesse uma certa descentralizao tri$utria dando autonomia "nanceira aos entes federados, o que ocorre em outros ordenamentos, onde poderia provocar um desenvolvimento regionalizado, corrigindo a !usta distri$uio de renda onde provoca ainda a diminuio das disparidades regionais, o que tam$4m solucionaria as contendas e+istentes atualmente em $usca de melhores condies ou mais participao no $olo da arrecadao, sem contar ainda a eliminao do vai e vem de recursos tri$utrios, pois a centralizao evitaria todo este aparato ou mesmo esta confuso.
Atualmente, o Mrasil conta com perto de J.FFF :seis mil; 6unicpios, e nesse estudo o$servamos que as receitas no so a$solutas, pois, devera ser desvendado a e+ist5ncia de uma distri$uio das receitas tri$utrias e estas esto inseridas dentro da ,arta 6agnaLKK, o qual podemos demonstrar posteriormente em um quadro sin'ptico para melhor entendimento e "+ao. B, portanto de se notar que trata de transfer5ncias de 7atureza ,onstitucionais, ou se!a, o$rigat'rias, que diverge das transfer5ncias voluntrias que so "rmados e pactuados atrav4s de conv5nios e outras $ene"cias. 7esse caso poderamos dizer que a ,onstituio foi de uma felicidade imensa ao determinar e delegar a compet5ncia tri$utaria a cada ente pu$lico tais quais a Unio, os Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios, e no teria outra sada se no institusse a distri$uio desses impostos, onde essa mesma 0ei maior procurou com muita propriedade normatizar tais distri$uies o que 4 um tema de relevante import&ncia. As transfer5ncias ,onstitucionais so parcelas de recursos arrecadados do governo *ederal e Estadual, mas que o$rigatoriamente devem ser transferidas para os Estados, )istrito *ederal e municpios. %ortanto, o$serva-se que no Mrasil atualmente estas mesmas 94 transfer5ncias assumem duas formas distintas as quais relacionamos a$ai+o1 DIRETA: + 4 a participao direta em que os Entes p$licos tem parcela da arrecadao de um ou mais impostos. A ,* esta$elece em seus dispositivos legais que o produto da arrecadao de determinado imposto parte dele lhe pertence e portanto e o$rigat'rio o seu repasse, ou se!a, dever ser transferido o$rigatoriamente para outro Ente1 E+emplos1 a; do 3-8 arrecadado pela Unio OF\ :cinqNenta por cento; devero ser destinados aos municpios onde o im'vel se localizar. Entretanto no caso do 3-8 a Emenda ,onstitucional n^ DC permite que o municpio opte, nos termos da lei, especi"camente no artigo GOK inciso 33, que reporta ao artigo GOE ` D^, 333 onde permite ao municpio a a$arcar GFF\ :cem por cento; dessa arrecadao desde que este se!a o responsvel pela "scalizao e co$rana deste imposto federal. $; do 3%=A os municpios rece$ero OF\ :cinqNenta por cento; do produto da arrecadao do imposto do Estado so$re a propriedade de veculos automotores licenciados em seu territ'rio2 c; do 3,69 arrecadado pelo Estado ca$er aos municpios um percentual de CO\ :vinte e cinco por cento; nos termos do artigo GOK, 3= ,*. d; / o produto do imposto de renda e proventos de qualquer natureza incidente na fonte so$re rendimentos pagos a qualquer titulo por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem ou mantiverem, devero ser repartidos aos Estados mem$ros e no que tange ao municpio este por sua vez tam$4m pertencer o municpio em que houve o desconto do referido imposto. 7esse caso devemos citar tam$4m o imposto que poder ser institudo pela Unio nos termos do artigo GOD, 3, e que dar aos Estados mem$ros uma participao de CF inteiros da respectiva arrecadao. %ortanto, no devemos olvidar o acr4scimo determinado no artigo GOI inciso 33, quando determina que o produto da arrecadao do imposto so$re produtos industrializados dever ser destinados GF\ :dez por cento; aos Estados e ao )istrito *ederal, proporcionalmente ao valor das respectivas e+portaes de produtos industrializados. E "nalmente a insero do inciso 333 pela E, DDLCFFD onde determinou que o produto da arrecadao da contri$uio de interveno no domnio econ#mico prevista no artigo GHH ` D^ , dever ser destinado CI\ :vinte e nove por cento; aos Estados e o )istrito *ederal, distri$udos na forma da lei, o$servado a destinao a que se refere o inciso 33, do referido pargrafo, e h que se acrescentar que o produto da distri$uio do inciso 33 e 333, os Estados por sua vez devero destinar CO\ :vinte e cinco por cento; dessa arrecadao aos seus respectivos municpios. En"m, como podemos o$servar trata-se de um caos, pois torna- 95 se difcil o controle dessa receita e que deve por sua vez e+ercer uma forma de controle e+ageradamente $em quali"cada, mesmo porque se no houver tal forma de controle 4 totalmente impraticvel o$ter 5+ito ou mesmo controles que podero atender as necessidades e aos anseios dos gestores p$licos interessados e envolvidos no processo.
INDIRETA: esta por sua vez representa a participao que ocorre quando as parcelas de um ou mais impostos so formadores dos denominados *U7)(9 e que posteriormente os recursos segundo crit4rios determinados em L!' C,0$/!0!%(", so transferidos e repassados aos Entes $ene"ciados. %ara ilustrar e demonstrar com maior clareza demonstramos a$ai+o o quadro que resume os principais fundos identi"cando ainda os recursos pelos quais so "nanciados ou e+trados. ( *undo de %articipao dos Estados :*%E;2 - *undo de %articipao dos 6unicpios :*%6;2 - *undo de )esenvolvimento do 7ordeste :*7E;2 - *undo de )esenvolvimento do 7orte :*7(;2 - *undo )esenvolvimento do ,entro (este :*,(;2 e o *undo de ,ompensao pela E+portao de %rodutos 3ndustrializados :*%E?;, todos eles so oriundos de recursos vindo da arrecadao dos impostos federais que so o 3%3 e o 38 que correspondem a DH\ :quarenta e sete por cento; de sua arrecadao. E isoladamente podemos demonstrar que GF\ do 3%3 e que so destinados ao *%E? conforme demonstrativo do quadro sin'tico a$ai+o1 *U7)(9 8E,U89(9L36%(9-(9 36%(9-( 8E7)A :38; 3%3 *%E CG,O\ CG,O\ *%6 CC,O\ CC,O\ *7E G,K\ G,K\ *7( F,J\ F,J\ *,( F,J\ F,J\ TOTAL DH,F\ DH,F\ *%E? - GF,F\ TOTAL GERAL DH,F\ OH,F\ A distri$uio do *%6 para os municpios se encontra reguladas na ,onstituio *ederal e no ,'digo -ri$utrio 7acional da seguinte forma1 GF\ :dez por cento; so distri$udos nas capitais2 KJ,D\ :oitenta e seis virgula quatro por cento; entre os demais municpios, e o restante ou se!a E,J\ :tr5s virgula seis por cento; 4 distri$udo entre os municpios do interior que contam com mais de GOJ.CGJ :cento e cinqNenta 96 e seis mil e duzentos dezesseis; ha$itantes, isto em conformidade com o )ecreto 0ei G.KKG de CH de agosto de GIKG. onde vieram a regular a distri$uio destes *undos e ainda alterou as disposies e+istentes no artigo IG do ,'digo -ri$utrio 7acional. )a mesma forma 4 utilizado para a distri$uio e repartio do *%E, onde aplicam os coe"cientes para o calculo do :*%6; *undo de %articipao dos 6unicpios.
%ara de"nir o coe"ciente de cada municpio, o que 4 feito pelo -,U, considera-se o seu numero de ha$itantes com $ase no censo demogr"co emitido pelo 3M>E. )essa forma 4 relevante que o municpio acompanhem a realizao dos censos, pois, no so raras as vezes que e+iste disparidades, visto que o comparativo entre o numero de eleitores quase sempre distorcem do numero de ha$itantes, ha!a vista que tal diferena provoca imensos pre!uzos, onde pode ainda causar a perda na receita. ( calculo do valor da cota dos 6unicpios 4 feito das seguinte forma1 valor da cota do 6unicpio igual ao *%6, multiplicado pelo coe"ciente individual, cu!o valor ser dividido pelo total do somat'rio dos coe"cientes do municpio do Estado. 7esse caso o 6unicpio somente poder alterar seu coe"ciente se ocorrer alterao no seu numero de ha$itantes, o que ser con"rmado pelo 3M>E atrav4s de recenseamento. (correndo alterao da fai+a populacional, o -,U ser informado e proceder as alteraes legais e ca$veis. )essa forma, se houver aumento do coe"ciente de dado 6U73,<%3(, o valor de sua cota "nanceira tam$4m sofrer aumento. Em contrapartida, a cota de todos os 6unicpios do Estado mem$ro onde aquele situa conseqNentemente diminuir. Ao rev4s, se houver diminuio no coe"ciente, as cotas dos demais municpios certamente aumentar. %ortanto, 4 por isso mesmo que quando se criam novos municpios em um determinado Estado, a cota do *%6 dos 6unicpios ! e+istentes diminui. ,om a Emenda ,onstitucional n^ GDLIJ foi criado o *U7)E* / *undo de 6anuteno e )esenvolvimento do Ensino *undamental e de =alorizao do 6agist4rio. Este *U7)( ou se!a, o *U7)E* foi regulamentado pela 0ei federal n^ I.DCDLIJ, pois trata-se de um *undo Especial, tendo como maior inovao a mudana estrutural de "nanciamento do Ensino *undamental : G^ >rau; no pas, onde vincula uma 97 parcela dos recursos a esse nvel de ensino. Al4m disso a 0ei procurou introduzir novos crit4rios para sua distri$uio onde procura corrigir as distores e+istente num pas de e+tenso continental como 4 o Mrasil, procurando utilizar dos recursos correspondentes, onde promove a partilha desses valores entre os >overnos Estaduais e os 6unicipais de acordo com o numero de alunos atendidos em cada rede de ensino. Este *U7)( :*U7)E*;, 4 composto de diversos recursos, dentre eles podemos citar alguns *U7)(9 e impostos federais e municipais de acordo com a descrio a$ai+o1 GO\ do *%E e do *%6 GO\ do 3%3 so$re as E+portaes GO\ do 3,69 / )E9(7E8Aei( / %receito da 0ei Xandir :0, KHLIJ; GO\ do 3,692 8ecursos ,omplementados pela Unio *ederal. ( *U7)E* no possui personalidade !urdica pr'pria, porque trata-se de um *undo de natureza ,ont$il, e dessa forma possui algumas caractersticas pr'prias tais quais1 G. o ordenador, ou se!a, o agente a"anado de despesa e responsvel pela gesto do *U7)E* 4 o mesmo do 'rgo aplicador dos recursos1 %refeitos, 9ecretrios de 6unicpios ou de Estados mem$ros, conforme o caso ou a conveni5ncia2 C. a prestao de contas do *U7)E* deve integrar a prestao de contas anunal dos 'rgos aplicadores dos recursos e su$metidos a !ulgamento pelos -ri$unais de ,ontas respectivos.
*inalmente, como podemos o$servar, esta repartio tri$utria efetuada de modo direto, da garantias aos Estados, )istrito *ederal e aos municpios onde a sua $ase legal encontra preceituado no artigo GOH da carta magna 4 que "ca com a seguinte disposio2 %ara calcular os *U7)(9 devem ser e+cludos de sua $ase de calculo os valores do 38, 3%3 e incentivos "scais e as restituies do 38. 98 7os termos do artigo J^ ` G^ da 0ei D.ECFLJD, esta por sua vez determina quer @ As cotas de receitas que uma entidade pu$lica deva transferir a outra incluir-se-o como despesa no oramento da entidade o$rigada e, como recita no oramento da que as deva rece$erA. %or e+emplo1 (s recursos transferidos pela Unio aos Estados e 6unicpios a titulo de *%E e *%6 devem ser includos no oramento da Unio, na ru$rica @)E9%E9AA, para ser mais e+ata uma )E9%E9A )E -8A79*E8E7,3A ,(88E7-E, e nos oramentos de Estados e 6unicpios estes deve recepcionar esta ver$a na conta denominada de 8eceita, ou se!a tam$4m considerado como uma 8E,E3-A )E -8A79*E8E7,3A ,(88E7-E9, pois, sendo assim facilita a consolidao das contas e os seus resultados.
7o podemos esquecer que os repasses desses recursos so feitos automaticamente para as contas correntes no Manco do Mrasil dos Estados e 6unicpios, que "ca de forma centralizada em apenas uma 3nstituio *inanceira. As parcelas atinentes ao *%E, *%6, e 3,69 / )E9(7E8Aei( so creditadas diretamente pela Unio uma vez que a mesma 4 responsvel por este controle. Aquelas no mencionadas acima ou se!a as demais so creditadas pelo pr'prio Estado 6em$ro. A distri$uio dos recursos 4 feita adotando como $ase um coe"ciente individual de participao esta$elecido pelo 6inist4rio da Educao e ,ultura :6E,;, onde o referido 'rgo faz uma aferio no numero de alunos matriculados anualmente da primeira at4 a oitava serie do ensino de G^ >rau doravante denominado de ensino fundamental. ,om $ase nesse coe"ciente os Estados e 6unicpios rece$ero o *U7)E* mais ou menos do que contri$uram. Entretanto, quando este quociente resultante da diviso entre o montante da receita apropriada pelo *undo e o numero de alunos matriculados na rede de ensino fundamental do Estado ou 6unicpio no alcanar o mnimo de"nido nacionalmente, a U73i( complementar o *undo com recursos do seu oramento no termos do artigo J^ da 0ei I.DCDLKJ, a qual determina a equalizao para a posterior correo das distores e+istentes entre as diversas regies do pas. 99 BLOPUEIO DE TRANSFERENCIAS1 ,omo podemos averiguar o dispositivo constitucional e+presso no artigo GJF da ,*, veda a reteno ou qualquer restrio . entrega e ao emprego dos recursos atri$udos nesta seo aos Estados, )*, e aos 6unicpios, neles compreendidos adicionais e acr4scimos relativos aos impostos. Entretanto com o advento da E, CILCFFF, este modi"cou su$stancialmente a redao dada pelo pargrafo nico do artigo GJF, onde veio a esta$elecer novas regras e condicionar estes repasses, pois a alterao prevista em tal dispositivo da uma nova redao onde o mesmo no impede a Unio e aos Estados de condicionarem a entrega de recursos. Esta vedao por sua vez diz respeito1 3 / ao pagamento de seus cr4ditos, inclusive de suas autarquias2 33 / ao cumprimento do disposto no artigo GIK ` C^ , 33 e 333 da ,* que e+ige a aplicao de percentuais de receitas de impostos estaduais e municipais nas aes e servios p$licos de sade. 7esse caso e+iste uma o$servao a ser levado em considerao uma seria denominar a natureza de cada uma das -ransfer5ncias, pois trata-se de natureza distintas, sendo uma -8A79*E8E7,3A )E 7A-U8EjA ,(79-3-U,3(7A39, e outra de 7A-U8EjA =(0U7-g83A, as quais possui diferenas marcantes, fato este que nos leva a entender que aquelas de 7atureza ,onstitucional, no poderia sofrer qualquer represlia ou mesmo fosse o$!eto condicionamento de entrega de numerrio, ha!a vista que o pr'prio nome nos sugere, e sendo garantidas constitucionalmente, o que a tornaria de carter intocvel. Entretanto, atualmente e pos E, CILCFFF, veri"camos que houve uma condio para o repasse destas ver$as, e sendo assim e+iste de fato a o$rigatoriedade de apresentao de documento de quitao para com a *azenda %u$lica para que tenha acesso ao dinheiro que por direito garantido na pr'pria ,arta 6agna, 4 seu de fato e de )ireito no oferecendo quaisquer empecilhos ou mesmo sanses de qualquer natureza.
100 7E6U8O DO CAPITULO ;II PERTENCEM AOS ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL T8 + ( produto da arrecadao do imposto da Unio so$re renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, so$re rendimentos pagos a qualquer titulo, por eles suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem. T; / CF\ :vinte por cento; do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no e+erccio da compet5ncia que lhe atri$uda pelo artigo GOD, 3 T= D GF\ :dez por cento; do produto do 3%3 proporcional ao valor das respectivas e+portaes de produtos industrializados. T> / CI\ :vinte nove por cento; do ,3)E - :,ontri$uio de interveno do domnio econ#mico; co$rado principalmente so$re com$ustveis. TA / EF\ :trinta por cento; do 3(* co$rado so$re o (uro nos termos do artigo GOE, ` O^. TU / *%E / *undo de %articipao dos Estados que representa CG,O\ so$re a arrecadao do 3%3 e do 3mposto de 8enda. (s 3mpostos pertinentes aos Estados e )istrito *ederal "cariam da 9eguinte forma1 Artigo GOO / ,onstituio *ederal1 3 / 3mposto -ransmisso ,ausa 6ortis e )oaes / GFF\ 33 / 3mposto ,irculao de 6ercadorias e 9ervios / HO\ 333 / 3mposto %ropriedades =eculos Automotores / OF\ 101 E "nalmente vale ressaltar que encai+a nestas receitas as transfer5ncias citadas acima no quadro demonstrativo. PERTENCEM AOS MUNICIPIOS T8 / ( produto do 3mposto 8enda, so$re rendimentos pagos a qualquer ttulos por eles suas autarquias, e pelas fundaes que institurem ou mantiverem. T; / OF\ do 3-8, relativamente aos im'veis rurais neles situados, podendo estender ate GFF\, desde que o municpio "que responsvel pela arrecadao e "scalizao. T= / OF\ do 3%=A, relativamente aos veculos licenciados em seu territ'rio. T> / CO\ do 3,69 / nos termos do artigo GOH da ,onstituio *ederalLKK. TA / HF\ do 3(*, so$re ouro e nos termos do artigo GOE, ` O^. TU / CC,O\ , *%6 so$re 3mposto de 8enda e 3mposto %rodutos 3ndustrializados. T[ / CO\ do item n^ T= ! T> previsto na distri$uio efetuada ao respectivo Estado 6em$ro. 7o quadro comparativo a arrecadao 6unicipal "caria da seguinte forma1 Art. GOJ / ,onstituio *ederalLKK. 3 / 3mposto %ropriedade -erritorial Ur$ana / GFF\ 33 / 3mposto -ransmisso Mens 3m'veis 3nter =ivos / GFF\ 333 / 3mposto 9o$re 9ervios / GFF\ E nessa arrecadao devemos acrescentar as transfer5ncias de natureza constitucionais e+pressas no quadro demonstrativo acima.
102 CAP9TULO ;III DO O7BA8E<TO PU>LICO N,5N!# I%",&-?"'(# ! H'#?"'.(#. As pessoas constitucionais $em como as demais pessoas pertencentes . Administrao )ireta ou 3ndireta necessitam de recursos materiais para realizar seus desgnios p$licos. )iante disso precisam tam$4m plane!ar a administrao e a aplicao daqueles recursos. Esse plane!amento de carter poltico, mas de contedo "nanceiro denomina-se (ramento. 7as civilizaes antigas podemos destacar algumas que merece uma ressalva especial dentre a >r4cia antiga onde vislum$rou-se uma nova civilizao que por sinal nos concedeu os primeiros e+emplos de "nanas ordenada, essencialmente inspirada no interesse pu$lico, principalmente como a famosa ,onstituio de 9'lon, pois esta tem a notvel import&ncia na historia "nanceira onde preconizou o ordenamento racional do imposto e+traordinrio de guerra so$re o patrim#nio de Atenas denominado de \!'#3,"(] , onde tratava-se de um imposto que pela continua necessidade de guerra conquistou ordem quase estvel como instrumento de ta+ao geral de rendimentos. G 7a civilizao romana podemos o$servar o seu elevado grau de evoluo o$servado naquela 4poca e no foi diferente dos demais povos antigos, pois segundo 6orselli1 O ordenamento da fnana publica conquistou grande importncia na istoria de !oma, relativamente ao longo per"odo de sua grande#a pol"tica$ %m um povo t&o 1 %&'()*I+ )manuee# Curso de Ci,n-ia das .inanas /u!i-as# )di0es .inan-eiras (#1#+ 1959# 103 civili#ado como o do %stado !omano, em que a potencia publica atingiu n"vel elevado, conservando, por longos s'culos, a base e o fm de todo encargo dos cidad&os e sditos do imp'rio bem como das obras e institui(es publicas, n&o podia ser sen&o a pr)pria potencia publica$ A doutrina sustenta que o oramento teve sua origem na 37>0A-E88A por volta do 94culo ?333 quando os senhores e $ares feudais pressionaram politicamente o 8ei Roo 9em -erra no sentido de condicionar a co$rana de -ri$utos ou 9,U-A>E9 ao consentimento do ,onselho do 8eino. %ortanto, essa e+ig5ncia foi normatizada por meio do art. GC da 6agna ,arta de GCGO, o$servando que a participao de um ,onselho representativo no tocante a criao de -ri$utos ou 9,U-A>E9 no signi"ca, em si, a nascena do oramento, mas um componente que suscitou o aprimoramento das relaes entre Estado e cidado, no que concerne ao custeio das despesas de governo, dando margem ento, ao aparecimento do (ramento com a "sionomia hodierna. A seguir veremos o inteiro teor do artigo GC da 6agna ,arta1 @7enhum scutage ou su$sidio ser lanado no reino, a menos que o se!a pelo common council do reino, e+ceto para o prop'sito de resgatar a pessoa do rei, fazer o seu primeiro "lho cavalheiro e esta$elecer o dote de casamento de sua "lha mais velha1 os su$sdios para estas "nalidades devero ser razoveis em seu montanteA C Em :GHJO; nos EUA os colonos do Estado da =irginia / precursor da independ5ncia americana / instituram a Assem$l4ia 7acional, que esta$eleceu a necessidade de uma autorizao do %arlamento para a criao de impostos. 7a *8A7eA, por ocasio da 8evoluo *rancesa, ap's a sua 7ova ,onstituio onde houve a )eclarao dos )ireitos, e sendo assim deu um grande impulso no sentido de esta$elecer regras para efetivao onde 2 %&&2)3+ 4uiherme5 &ramento /u!i-o# 'io de 2aneiro+ 1959+ " 21626# 104 esta$eleceu regras no sentido de efetuar os gastos p$licos sempre com a participao do povo, dando origem a um (8eA6E7-(, em GHIK. ($s. A 8evoluo *rancesa se deu em GHKI, e o oramento somente foi restaurado e iniciado FI :nove; anos ap's eclodir esta 8evoluo que foi uma marco na historia universal. 7o M8A930, a primeira linha do oramento pu$lico, partiu do conTito entre a metr'pole e a col#nia, por volta de GHKI. 7o inicio era muito farto a produo de ouro na col#nia, entretanto com o passar do tempo essa produo tornou-se escassa, onde os produtores recusaram a efetuar o pagamento, ento fora esta$elecido a derrama, onde consistia em pagar um tri$uto a metr'pole o denominado quinto, ou se!a GLO da produo que 4 CF\ so$re a produo, e por incrvel que parea no apresenta uma diferena imensurvel em relao aos dias atuais. ,om isso teve como causa o surgimento de revoltas constantes, culminando com 3ncon"d5ncia 6ineira liderada ento pelo Alferes -iradentes. ,om a vinda da famlia real para o Mrasil, iniciou o processo de estruturao do Estado, onde foi efetuado uma serie de $enfeitorias e melhorias no Mrasil que teve como primeiro ato a elevao a =ice-reinado. %ortanto, foi previsto pela primeira vez na constituio de GKCD, mas somente em GKEF surgiu a primeira lei oramentria no Mrasil. O"5(0!%, P-b/'.,. Atualmente, em sua e+presso mais ampla, 4 a de"nio poltica econ#mica e *inanceira para cada e+erccio "nanceiro, sendo ainda o programa de tra$alho do governo em qualquer de seus nveis. %or possuir multiplicidade de aspectos, como o poltico, o cont$il, o !urdico, o "nanceiro, o administrativo e o econ#mico, o oramento pu$lico tem sido o$!eto de vrios conceitos, pois todos esses conceitos registram um pondo em comum, sendo a declarao de pr4vio esta$elecimento de receitas e despesas. ,ompe-se de %lanos de ,usteio dos 9ervios %$licos, %lanos de 3nvestimentos, %lanos de 3nverses *inanceiras e de -ransfer5ncias ,orrentes e de ,apital, al4m da %reviso de arrecadao de 8eceitas ,orrentes e de 8eceitas de ,apital. 105 ( (ramento. 3ndu$itavelmente e+erce grande inTu5ncia na vida do Estado, pois se for de"ciente ou mal ela$orado produzir reTe+os negativos na tarefa da consecuo de suas "nalidades. CONCEITOS ,onceito ,lssico1 0ei que contempla a previso de receitas e despesas programando a vida econ#mica e "nanceira do Estado, por um certo perodo. E %ode ser de"nido tam$4m como sendo o ato pelo qual o %oder 0egislativo autoriza o %oder E+ecutivo por um certo perodo e em por menos, .s despesas destinadas ao funcionamento dos servios p$licos e outros "ns adotados pela poltica econ#mica do pas assim como a arrecadao das receitas criadas em lei. D Entretanto entendo que o (ramento etimologicamente signi"ca orar, dar rumo, %0A7ERA8, na $usca de se caminhar com e"ci5ncia para se atingir e"ccia na gesto "scal e pu$lica. A#$!.,# D'1!"#,# &, O"5(0!%,. ( Estudo do oramento compreende quatro aspectos fundamentais. a; / L%r(di"o, isto 4 a natureza do ato oramentrio . luz do )ireito e, especialmente das instituies constitucionais do pas inclusive as conseqN5ncias, da decorrentes para os direitos e o$rigaes dos agentes p$licos e dos governados. [uando dissemos que o (ramento ao se tornar uma pela 3nstitudo atrav4s de uma 0ei, ele passa a ser um instrumento !urdico, onde signi"ca que seria o momento certo de ser co$rado e passaria a ser e+eqNvel e e+igido. $; - Po(ti"o, pelo qual o oramento revela com transpar5ncia em proveito de grupos sociais e regies, ou para soluo de pro$lemas e necessidades. ( %arlamento formado por representantes do povo, autoriza o gasto pu$lico 3 'egis .ernandes de &iveira e )stev7o 8ovarth# &!# Cit# /# 70 4 1iomar 9aeeiro# &!# Cit# + "# 411 106 na medida em que vota a lei oramentria, levando em conta as necessidades coletivas, funcionar precisamente para a aparelhagem de servios p$licos. c; - O E"on'mi"o, atrav4s do qual apreciaro so$retudo os efeitos recprocos da poltica "scal e da con!untura econ#mica, assim como as possi$ilidades de utiliz-los o governo no intuito deli$erado de modi"car as tend5ncias da con!untura ou estrutura. 3nstrumento de atuao do Estado no domnio econ#mico por meio de aumento e diminuio dos gastos p$licos. 0em$rar que o valor da 8enda 7acional :k; 4 diretamente proporcional ao consumo das famlias :,; aos investimentos privados :3; e ao gasto do setor pu$lico :>; onde teramos1 k Q ,l 3 l > m no > p no k. O d; - O T4"ni"o, que "nalmente envolve o esta$elecimento de regras prticas para realizao dos "ns indicados nos itens anteriores para classi"cao clara met'dica e racional de receitas e despesas, processos estatsticos para calculo to apro+imado quanto possvel de uma e de outros, $em como a apresentao gr"ca e cont$il do documento oramentrio. Este por sua vez esta relacionado a sua o$rigatoriedade de o$serv&ncia da t4cnica oramentria so$retudo a relao a classi"cao clara, o$!etiva, met'dica e racional das receitas e despesas pu$licas, onde deve ser demonstrado para que se!a compreendido por todos envolvidos, e principalmente pela populao que seria a parte mais interessada em conhecer os gastos p$licos, pois a"nal de contas como o pr'prio nome sugere 4 um oramento pu$lico.
N(-"!E( *-"9&'.( &! O"5(0!%, P:b/'.,.
Atualmente, o oramento dei+ou de ser um mero documento de carter cont$il e administrativo para espelhar toda a vida econ#mica da 7ao, constituindo-se em um importante instrumento din&mico do Estado a orientar sua atuao so$re a economia. )e fato, h muito tempo, o princpio do equil$rio (ramentrio dei+ou de constituir-se em clusula de outro das "nanas pu$licas. ( oramento, conce$ido como plane!amento de receitas e despesas p$licas, que alias, 4 a sua signi"cao material ganha vida 5 /1(C&1*+ :ade-ir .ernandes+ ;ireito .inan-eiro e Controe )<terno &!# Cit# + "# 16 107 perante o )ireito ao ser !urisdicizado por meio de 0ei (ramentria - 0ei D.ECFLJD. [uanto a sua natureza Rurdica, a grande predomin&ncia refuta como sendo reconhecidamente uma 0ei em todos os sentidos. Em verdade, a quali"cao de algo como 0ei no decorre da materialidade contida no ato praticado pelo 'rgo e nem esta atrelada ao 'rgo do referido ato. 8esumindo, o grande entendimento diz que o (ramento 4 uma @0ei *ormalA, uma vez que, por ser disciplinada pela ,onstituio em seo diferente daquela pr'pria das leis, deve tam$4m ser considerada como @0ei EspecialA, mas seu contedo 4 de mero ato de administrao. Este contedo por sua vez 4 rotulado de mero ato de administrao p$lica porque a "nalidade do (ramento esta no fato de prever as receitas p$licas, e despender gastos, no podendo versar so$re outra mat4ria que no se!a estritamente atinente a uma 0ei (ramentria. )iante de todas estas celeumas, podemos o$servar que a natureza !urdica do oramento no 4 uma questo pac"ca em nosso ordenamento !urdico, uma vez que a doutrina vacila entre as teorias de )U>U3-1 que diz ser ato administrativo em relao as despesas e lei em sentido material no tocante a receita1 R REjE o considera como ato- condio quanto a receita. Ao considerar o oramento uma lei formal e material, conforme entendimento de *E88E38A RA8)36, e citado pelo %rof. ,A80(9 8(ME8-( )E 638A7)A >(6E9, os seus recursos estariam a no depender do comportamento ftico da o$teno de recursos, o que s' seria possivel admitir atrav4s da emisso de papel-moeda ou de empr4stimos. )e qualquer forma, em sendo uma lei, sa$emos que seria um caso sui generis pois, comprova a teoria daqueles que acreditam ser esta uma 0ei especial ha!a vista sua anualidade, ou se!a somente vigora por um ano, contrariando a regra de perpetuidade da lei, pelo menos at4 que outra a su$stitua, face ao avano da sociedade e as necessidades do Estado. D( E/(b,"(56, A-,"'E(56, &, O"5(0!%,. 108 A ela$orao oramentria inicia tradicionalmente cerca de FK :oito; meses antes de encerrar-se o perodo. As imprevisveis modi"caes da realidade nacional durante o e+erccio aconselham, pois, que se conceda ao %oder E+ecutivo rea de mano$ra para adaptar-se, e impem aos que det5m o poder de e+ecuo a conduta responsvel que os tornara credores dessa concesso. A iniciativa da proposio do pro!eto de lei oramentria 4 privativa do %residente da 8epu$lica, segundo preceito e+presso no artigo JG ` G^ alnea @$A da ,onstituio *ederal. 7os Estados, no )istrito *ederal e nos 6unicpios tal compet5ncia "ca delegada a compet5ncia do chefe do %oder E+ecutivo. J ( contedo e a forma da proposta oramentria estavem regulados pelo artigo CC e seguintes da 0ei D.ECFLJD, mas o modelo oramentrio institudo pela ,onstituio, onde podemos incluir ainda a aprovao de lei complementar so$re "nanas p$licos alterou essas disposies. Em verdade, o processo oramentrio $rasileiro, vem sofrendo varias alteraes e de forma proveitosa, nos ltimos e+erccios, ha!a vista as modi"caes introduzidas por diversas normas reguladoras, tais quais 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal e demais normas atinentes a ela$orao e prescrio dos oramentos p$licos, e no podemos dei+ar de mencionar principalmente pelas modi"caes, preceituadas por meio das leis de diretrizes oramentrias, que tem sido o instrumento legal para alterar a 0ei de GIJD, decretos e as portarias da 9E,8E-A83A )E (8eA6E7-( *E)E8A0 :9(*;. *inalmente, vale ressaltar que atualmente e+iste a regulamentao atrav4s da 6-( C :6anual -4cnico (ramentrio C; editado em CFFF, e que ora 4 revisado corriqueiramente, contem elementos norteadores de um modelo proposto !untamente com as formas de gesto utilizadas pelos brgos %$licos. %ortanto, como o$!eto de nosso estudo, seria interessante, demonstrar as FJ :seis;, fases mais importante durante a ela$orao at4 a aprovao de um (ramento %u$lico, entretanto, estas, fases so demonstradas a nvel de E+ecutivo *ederal, o que no e+iste muita mudana em relao as outras esferas de governos, e que iniciam da seguinte forma1 6 Constitui7o .edera+ art# 61+ = 1> a?nea !# 109
8 D I%'.'('1( &, CH!3! &, P,&!" EB!.-'1, N, .(#, &, F!&!"(/ , P"!#'&!%! &( R!$-b/'.(. A 0ei (ramentria tem sua origem na proposta oramentria, cu!a ela$orao ca$e ao %oder E+ecutivo, porque 4 quem administra, e sendo assim 4 o melhor conhecedor das suas necessidades. %or outro lado ningu4m melhor que o %oder E+ecutivo para dizer onde deve $uscar os recursos de que carece, e, al4m do mais tem a sua disposio funcionrios que lhe podem fornecer os dados corretos referentes a situao "nanceira do pais. Entretanto, parece-nos mais correta a atri$uio de tal iniciativa ao %oder E+ecutivo, conforme alias determina o artigo GJO da ,onstituio *ederal em conson&ncia com o artigo KD, inciso ??333. 7esse aspecto, podemos ressaltar que a proposta 4 consolidada pelo %residente da 8epu$lica e este posteriormente encaminha o pro!eto da 0ei oramentria ao ,ongresso 7acional. B $om notar que antes da etapa de ela$orao da proposta oramentria o brgo ,entral de (ramento indica o volume de disp5ndios coerentes com a participao do 9etor %u$lico no %3M e a previso de arrecadao ela$orada pela 9ecretaria da 8eceita *ederal. 2 + N( (-#7%.'( &( L!' C,0$/!0!%(" $"!1(/!.!0 (# %,"0(# &, A"'@, =A + P("2@"(3, ;Y &, A, &(# D'#$,#'5N!# C,%#'-.',%('# T"(%#'?"',# + XADCTC. A ,onstituio de KK no ` I^ do artigo GJO, esta$elece que ca$e a 0ei ,omplementar dispor so$re o e+erccio "nanceiro, a vig5ncia dos prazos a ela$orao e a organizao do %lano %lurianual, da 0ei de )iretrizes (ramentria e da 0ei do (ramento Anual. %ortanto, enquanto no for aprovada a referida 0ei ,omplementar, devem ser o$edecidas as seguintes normas do %argrafo C^ do Artigo EO do A),-, aplicveis no caso em tela. a; - ( %ro!eto do %lano %lurianual, :%%A; para vig5ncia at4 o "nal do primeiro e+erccio "nanceiro ao mandato presidencial 110 su$sequente, ser encaminhado at4 FD :quatro; meses antes do encerramento do G^ e+erccio "nanceiro e devolvido para sano at4 o encerramento da sesso 0egislativa. ( %lano %lurianual, %%A, foi institudo pela ,onstituio *ederal de KK no seu artigo GJO, 3 ` G^, vindo a su$stituir os anteriores oramentos plurianuais de investimentos, e seria $om ressaltar que trata-se apenas dos 3nvestimentos, onde podemos agregar a estes 3nvestimentos os custos inseridos em tais investimentos por parte do %oder %$lico. Este por sua vez trata-se de um instrumento de plane!amento governamental de longo prazo, cu!a vig5ncia ser de FD anos, onde comea a produzir efeitos a partir do segundo e+erccio "nanceiro do mandato do ,hefe do E+ecutivo at4 o "nal do primeiro e+erccio do mandato su$seqNente. 7otadamente o$servamos que esta vig5ncia no coincide com o mandato do ,hefe do E+ecutivo, e esta programao deve ser feita em todas as esferas de >overno, se!a *ederal, Estadual, do )istrito *ederal e municipal. ,ontedo principal, e "+ar de forma regionalizada as diretrizes, os o$!etivos e as metas do >overno para 1 as )espesas de ,apital, que trata-se dos 3nvestimentos, e ainda das despesas correntes derivadas das despesas de capital ou se!a o custo dos investimentos propostos. [uanto ao e+emplo de uma ela$orao do %%A, podemos citar o e+emplo magistral citado pelo %rofessor =A0)E,38 %A9,(A0, em que ele cita que a administrao e o legislador devero plane!ar a aplicao de recursos p$licos de modo a atenuar a enorme desigualdade regional no Mrasil : no caso o %%A da Unio;, e mesmo esta desigualdade e+iste ainda nos Estado 6em$ros. %ortanto no %%A deve ser contemplado as seguintes indagaes2 D'"!"'E!# D orientaes gerais ou princpios que nortearo a captao e o gasto pu$lico com vistas a alcanar os o$!etivos :E+emplo1 e+tirpar o analfa$etismo, promover a cidadania, melhoria nas condies de uma cidade saneamento etc..; Ob4!'1,# D discriminar os resultados que pretende alcanar com a e+ecuo das aes governamentais :E+emplo1 0evar melhores condies de sade a populao; 111 M!(# D por "m podemos dizer que estas seriam a quanti"cao, tanto fsica quanto "nanceira dos o$!etivos ou se!a a citao dos valores a serem gastos e a quantidade fsica criada para atingir esse o$!etivo. :E+emplo1 ,onstruo de FO Sospitais com CJFF 0eitos em todo o %ais e ainda investir no perodo de quatro anos, 8f COF milhes na construo desses hospitais com aparelhagem.; ( %%A orienta as demais leis oramentrias, na media em que servir de guia e par&metros para a ela$orao da 0)( e da 0(A, e ainda dos demais programas nacionais, regionais e setoriais. %ortanto, todo investimento do >overno, em que a e+ecuo ultrapasse mais de um ano, devera estar previsto no %%A, so$ pena de crime de responsa$ilidade. 7o havendo a referida previso esta poder incluir o investimento em uma 0ei especi"ca. $; - ( %ro!eto de 0ei de )iretrizes (ramentria :0)(;, ser encaminhado ate FK :oito; meses e meio antes do encerramento do e+erccio "nanceiro e devolvido para sano at4 o encerramento do primeiro perodo da sesso 0egislativa, onde ser instrumento de plane!amento a curto prazo, devendo ser ela$orado de acordo com os preceitos dispostos no %%A e que orientar ainda a ela$orao da 0(A :0ei do (ramento Anual;. A 0)(, esta$elece as metas e prioridades da administrao incluindo as despesas de capital, para o e+erccio su$seqNente, onde dispor so$re as alteraes na legislao tri$utria. Essa atri$uio da 0)( esta relacionada ao fato de que as receitas tri$utrias so principais fontes de receitas, por isso a necessidade de haver uma previso adequada tanto em relao aos acr4scimos quanto aos pre!uzos ou mesmo decr4scimos. Esta$elecer poltica de aplicao das agencias "nanceiras o"cias de fomento tais quais ,ai+a Econ#mica *ederal, M7)E9 e outros, determinar a concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao de servidores, a criao de cargos, empregos, funes ou alterao de estrutura de carreira $em como admisso contratao de pessoal a qualquer titulo na administrao, e+ceto as empresas p$icas e as sociedades de economia mista, nos termos do disposto no artigo GJI ` G^ da ,*, nesse caso no carece autorizao da 0)(. [uanto ao prazo para o envio da 0)(, o %residente da 8epu$lica deve enviar ao ,ongresso 7acional a proposta da 0)( at4 GO de AM830 ou se!a, oito meses e meio antes do encerramento do e+erccio 112 "nanceiro; que dever ser devolvida at4 o "m do G^ perodo da sesso 0egislativa.
36%(8-A7-E1 - ( artigo OH ` C^ da ,* / A sesso 0egislativa no ser interrompida sem aprovao do pro!eto de 0)(. Em tese, pelo teor do caput do artigo OH , a 0)( dever estar aprovada at4 EF de !unho. 9e isso no acontecer a sesso legislativa ser prorrogada at4 que se!a aprovada o 0)(. 6esmo que alguns autores coloquem como anual a 0)(, isso a principio no 4 verdico, pois ao esmiuar o conceito !urdico de vig5ncia conclui-se que a 0)( vigora por mais de um ano. >eralmente, ela 4 aprovada !untamente com a 0(A. c; - %ro!eto de 0ei (ramentria Anual :0(A; da Unio ser encaminhado at4 FD :quatro; meses antes do encerramento do e+erccio "nanceiro e devolvido para sano at4 o encerramento da sesso 0egislativa. A 0(A, trata-se de uma pea chave no conte+to de gesto p$lica, deve estar compatvel com o %%A e 0)(, e que na verdade a respectiva 0ei deve corresponder a FE 9u$ oramentos, que so o (ramento *iscal, de 3nvestimentos e da 9eguridade 9ocial, que constitui por conseguinte o %rincpios da Unidade (ramentria, pois esta devidamente disposto no artigo GJO ` O^ da ,onstituio *ederal. ( (ramento *iscal, e aquele que determina o gasto de toda a Administrao pu$lica, incluindo todos os %oderes, 6inist4rio %u$lico, -ri$unal de ,ontas, autarquias, fundaes pu$licas e empresas pu$licas, onde englo$a todas as receitas e despesas da Administrao %u$lica para o e+erccio "nanceiro a que se destina, e+cluindo desse oramento os investimentos de empresas estatais e as receitas e despesas constantes da 9eguridade 9ocial, uma vez que esta possui oramento pr'prio. (ramento de 3nvestimentos 4 aquele pelo qual determina os gastos aplicados nas empresas em que o %oder %u$lico de forma direta ou indiretamente detenha a maioria do ,apital 9ocial com direito a voto, empresas pu$licas e sociedades de economia mista. *inalmente, o oramento da seguridade social que trata da sade, assist5ncia social e previd5ncia social a$arcara todas as 113 entidades e 'rgos a ela vinculados da Administrao %u$lica )ireta ou 3ndireta, $em como os fundos e fundaes institudos ou mesmo aqueles mantidos pelo %oder %u$lico. ( motivo da separao dessas aes do oramento "scal, 4 a garantia de que esses recursos no sero desviados para outra "nalidade como ! aconteceu durante muito tempo no Mrasil, inclusive a previd5ncia ! "nanciou varias o$ras diversas daquelas institudas nas conting5ncias, nesse sentido visa a preservar a transpar5ncia da gesto dos recursos da seguridade social. Assim evita que a previd5ncia "nancie o$ras fara#nicas desvirtuando de sua verdadeira "nalidade que seria o custeio e a ateno voltada para as conting5ncias.
%ortanto, temos em conta que a 0(A tem como "m estimas as receitas e "+ar as despesas, onde na pr'pria lei oramentria poder conter autorizao para a$ertura de cr4ditos suplementares e para contratao de operaes de credito ainda que por antecipao de receita oramentria :A8(;. = D H'$?!#!# &! P","",@(56, &, O"5(0!%,. A ,onstituio *ederal silencia quanto a hip'tese de o %oder 0egislativo no devolver o pro!eto de 0ei (ramentria Anual no prazo referido no inciso 333 ` C^ do artigo EO, da A),-, por no t5-lo votado ate o inicio do e+erccio *inanceiro seguinte. -odavia, a 0ei HKFF de GFLFHLGIKI :0ei de )iretrizes (ramentrias; em seu arti!o MN Par&!ra/o =ni"o, determina a prorrogao do oramento com $ase nos dados do (ramento anterior na razo de GLGC - :um doze avos; das dotaes at4 que o novo venha a ser pu$licado. ( no envio da 0ei (ramentria, por omisso do ,hefe do E+ecutivo caracteriza crime de responsa$ilidade. %ois, tal omisso acarretar uma situao de uma gravidade imensurvel na media em que a e+ecuo das depesas depende da autorizao oramentria, mesmo porque a pr'pria ,arta 6agna no tratou especi"camente dessa mat4ria, contudo no olvidar os ensinamentos preceituados no artigo EC da 0ei D.ECCFLJD que determina1 6e no -o%5er a proposta or)ament&ria no pra+o 03ado nas Constit%i)1es o% eis or!Oni"as dos m%ni"(pios o Poder Le!isati5o "onsiderar& proposta a Lei de Or)amento 5i!ente. 114 %ortanto, na aus5ncia de uma regra que regulamente essa situao, podemos dizer que tanto na Unio como em alguns Estados 6em$ros a 0)( vem tratando dessa questo na medida em que esta$elece que o %oder E+ecutivo "ca autorizado a gastar determinada proporo de GLGC da proposta que ainda esta tramitando no ,ongresso. [uanto a esta mat4ria a pr'pria 08* fez meno em regular de"nitivamente essa questo, mas o >overno *ederal alegando ser uma afronta ao interesse pu$lico, decidiu vetar o artigo J^ da 08*, que tratava dessa questo. Entretanto, a 0)( faz meno a este fato, mas comete uma falha grave em no esta$elecer especi"camente o prazo determinado nessa prorrogao, contudo alguns entendem ser nunca superior a FJ :seis; meses.
> D A$"!.'(56, !0 .,%4-%, $!/(# &-(# .(#(# &, C,%@"!##, N(.',%(/. )ispondo da mesma forma que a ,onstituio anterior, o artigo GJJ da ,onstituio de GIKK prescreve que os pro!etos oramentrios devem ser apreciados pelas duas casas do ,ongresso 7acional na forma do regimento comum, e, sendo que este mesmo pro!eto deve ser votado em con!unto pelas duas ,asas do ,ongresso, pois temos a ,&mara dos )eputados defendendo os interesses do povo, assim como o 9enado *ederal, apresenta as suas alegaes favorvel ao >overno, por4m nunca votando de forma separada. Essa apreciao trata-se de um processo legislativo especial, pois a ,* determina em regra uma apreciao con!unta da mat4ria, fazendo meno as restries a proposio de emendas dos parlamentares, assim como as restries em relao a possi$ilidade de re!eio das leis e, ainda institui um limite temporal para a concretizao da deli$erao. A D C,0$!7%.'( &( C,0'##6, M'#(. ( artigo GJJ ` G^ da ,onstituio *ederal atual dispe que o ,ongresso 7acional dever constituir uma ,omisso 6ista de 9enadores e )eputados de natureza permanente para e+aminar e emitir parecer so$re os pro!etos oramentrios. 115 Esta ,omisso 6ista %ermanente, ,6%, alem de rece$er e emitir parecer so$re as emendas dos parlamentares aos pro!etos de leis oramentrias e de cr4ditos adicionais, esta ,omisso dever tam$4m acompanhar e "scalizar a e+ecuo oramentria , emitir parecer so$re as contas do %residente da 8epu$lica e so$re os planos e programas nacionais regionais e setoriais. [uanto a esta mesma ,6%, podemos invocar o artigo HC da ,* que lhe confere a compet5ncia para solicitar a autoridade governamental responsvel, os esclarecimentos so$re os indcios de realizao de despesas no autorizadas. Entretanto, caso se!a omitido pela autoridade a ,omisso dever solicitar o pronunciamento conclusivo do -ri$unal de ,ontas.
%ela ,onstituio atual, como foi dito anteriormente, ca$e a esta comisso mista emitir parecer so$re a emenda, pois a apreciao ca$er ao %lenrio das duas casas do ,ongresso.
Entretanto, a ,onstituio anterior considerava conclusiva e "nal o parecer da referida comisso, somente admitindo a votao em %lenrio de emenda aprovada ou re!eitada na comisso em havendo requerimento assinado por GLE :um tero; dos mem$ros da ,&mara dos )eputados e mais GLE :um tero; dos mem$ros do 9enado.
Esta mesma ,omisso tem sua estrutura, tanto nos Estados quanto no )*, que esto inseridos nos respectivos %oderes 0egislativos, sendo esta uma ,omisso com atri$uies id5nticas da ,6% a nvel federal, pois todas as ,onstituies Estaduais praticamente segue o mesmo rito da ,onstituio *ederal. ,ontudo, no %odemos cham-la de ,omisso 6ista, pelo fato de serem os poderes 0egislativos Estaduais e municipais unicamerais, no possuindo duas ,asas em seu 0egislativo, como ocorre no >overno *ederal. U D C,0$!7%.'( L'0'(&( $("( ( ($"!#!%(56, &! E0!%&(#. As emendas apresentadas por deputados e senadores so o instrumento legitimo e adequado para a sua interveno em qualquer proposio que se acha em apreciao em qualquer uma das duas casas do ,ongresso 7acional, e o %ro!eto de 0ei (ramentria :0(A; no escapa a essa regra. %ortanto, consideramos as emendas como um o$!eto e uma t4cnica do mem$ro do parlamento, pois tratais de uma ferramenta poltica, contudo, estas no podem serem apresentadas 116 aleatoriamente ou se!a, fugindo de regras esta$elecidas previamente no %ro!eto de 0ei (ramentria.
A ,onstituio em vigor manteve a compet5ncia limitada do %oder 0egislativo quanto a apresentao de emendas no pro!eto de 0ei (ramentria anual, em$ora a rigidez se!a menor que no sistema da ,onstituio anterior. Assim o artigo GJJ nos seus %argrafos C^ e E^ s' admite a aprovao de emendas ao pro!eto lei do (ramento anual, desde que as mesmas atendam de forma cumulativa aos seguintes requisitos. a; - 9e!am compatveis com o %lano %lurianual e com a 0ei de )iretrizes (ramentrias. $; - 3ndiquem os recursos necessrios admitidos apenas os provenientes de anulao de despesas e+cludos as que incidam so$re dotaes para pessoal e seus encargos, servios da dvida e transfer5ncias tri$utrias constitucionais para Estados, )istrito *ederal e 6unicpios. c; - 9e!am relacionados com a correo de erros ou omisses, ou com os dispositivos do te+to do pro!eto lei. %or outro lado, nos termos do %argrafo D^ do artigo GJJ, as emendas ao pro!eto de 0eis de )iretrizes (ramentrias no podero ser aprovadas quando incompatveis com o %lano %lurianual. Em se tratando de emendas ao pro!eto de 0ei do %lano %lurianual, aplica-se a regra do 3nciso 3 do artigo JE, que admite aumento da despesa prevista nos pro!etos de iniciativa e+clusiva do %residente da 8epu$lica, ressalvado o disposto no artigo GJJ - %argrafos E^ e D^ da ,onstituio *ederal. *inalmente, o Artigo GJJ no seu %argrafo K^ prescreve que os recursos decorrentes de veto, emenda ou re!eio do pro!eto 0ei (ramentria anula, isto 4 se "carem sem despesas correspondentes, e podero ser utilizados conforme o caso, mediante cr4ditos especiais ou suplementares, com pr4via e especi"ca autorizao legislativa. =eri"ca-se que o referido dispositivo admite e+pressamente a possi$ilidade de re!eio ao pro!eto 0ei (ramentria, o que fortalece o %oder 0egislativo, e da a soluo para o pro$lema em ocorrendo a hip'tese. 117 )iante deste aspecto, o poder dos parlamentares para remane!ar os recursos do oramento, restringe-se a pouco mais de sete por cento do total, nos itens de investimentos e outras despesas correntes. ( atendimento das emendas 4 feito sempre com recursos oriundos do cancelamento de outros programas, no mesmo montante, o que muitas vezes ocorre em itens essenciais ao funcionamento da maquinas estatal. ,ontudo, vale ressaltar que !amais poder ser remane!ada ver$as esta$elecidas para as "nalidades que previamente esto e+pressas na ,arta 6agna.
Da A%tori+a)o do Or)amento PD#i"o. 8 D R(EN!# &, C,%",/! ! F'#.(/'E(56, &, O"5(0!%,. A e+ecuo do (ramento %u$lico deve ser o$!eto de um controle indispensvel por razes polticos e "nanceira so$ o ponto de vista poltico 4 para que se veri"que a aplicao da deciso do ,ongresso em mat4ria oramentria impedindo assim que o poder E+ecutivo e+ceda os cr4ditos que lhe foram concedidos ou no perce$a as receitas autorizadas pelo oramento so$ o aspecto "nanceiro para evitar desperdcios e as dilapidaes do %atrim#nio %u$lico. A ,onstituio atual disciplina a "scalizao cont$il "nanceira e oramentria operacional e patrimonial na 9eo 3? do capitulo 3 que versa so$re o %oder 0egislativo. - : ($servar os artigos HF a HO da ,arta 6agna.;. 8egistre-se que a ,onstituio *ederal de KK inovou ao prever nos %argrafo C^ do artigo HD um controle privado pelo qual, diz qualquer cidado, %artido %oltico, associao ou sindicato 4 parte legitima para na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o -ri$unal de ,ontas da Unio. ,oncomitante com a ,onstituio *ederal a 0ei D.ECFLJD, nos seu artigo H^ preceitua so$re a autorizao do (ramento %u$lico, onde vem rati"car os preceitos constitucionais e legais que menciona1 118 *rt$ +, - * .ei Orament/ria poder/ conter autori#a&o ao %0ecutivo para1 2 - *brir cr'ditos suplementares ate determinada importncia obedecidas as disposi(es do artigo 34 ( .ei 3$456783) $ 22 - !eali#ar em qualquer m9s do e0erc"cio fnanceiro, opera(es de credito por antecipa&o da receita para atender a insufci9ncias de cai0a$ : ;, - %m casos de d'fcit, a .ei do Oramento indicar/ as fontes de recursos que o poder %0ecutivo fca autori#ado a utili#ar para atender a sua cobertura$ : 5, - O Produto estimado de opera(es de cr'dito e de aliena&o de bens 2m)veis somente se incluir/ na receita quando umas e outras forem especifcamente autori#adas pelo Poder .egislativo em forma que juridicamente possibilite ao Poder %0ecutivo reali#/-las no e0erc"cio$
: 4, - * autori#a&o .egislativa a que ser refere o Par/grafo anterior no tocante a opera&o de cr'dito, poder/ constar da pr)pria .ei de Oramento$ C("2!" F(.-/('1, ,- Ob"'@(?"', &(# A-,"'E(5N!#. A autorizao oramentria para aplicao das leis de receita vincula os funcionrios1 nem estes nem os governantes gozam de faculdade discricionria de co$rar ou no co$rar os impostos. 9o o$rigados a arrecad-los. [uanto .s despesas, h que distinguir se so "+as ou variveis. As primeiras s' podero ser alteradas por efeito de lei anterior, evidentemente porque resultam da e+ecuo da ,onstituio ou de leis, 119 como os su$sdios do %residente da 8epu$lica e congressistas, vencimento dos funcionrios, o$rigaes da )ivida %u$lica etc. 7esses casos, os agentes p$licos t5m a sua compet5ncia vinculada. ( %residente da 8epu$lica incorrera em crime de responsa$ilidade se suspender a realizao de tais disp5ndios. ( pr'prio congresso est vinculado e no poder evadir-se do dever de inclu-las no oramento. As despesas variveis como simples autorizao, destituda de amparo em lei, facultam a ao do e+ecutivo at4 o limite previsto. 9o cr4ditos limitativos e no imperativos. )estarte, no criam direito su$!etivo em favor de pessoa ou instituies as quais viriam a $ene"ciar1 uma instituio de caridade por e+emplo, no ter ao em !uzo para reclamar do -esouro um au+ilio pecunirio autorizado no oramento, mas que no foi o$!eto de concesso em lei. *ica ao discricionarismo administrativo do %residente da 8epu$lica ou do 6inistro de Estado ordenar ou no a efetivao do respectivo pagamento. A 9ano contra o %residente da 8epu$lica, governador ou 6inistros que no realizam despesas variveis autorizadas pelo %arlamento 4 de carter puramente poltico1 o ,ongresso h de compeli-lo ao cumprimento de sua vontade, pelas represlias no terreno das autorizaes pedidas pelo e+ecutivo. A supremacia do ,ongresso, por essa ttica, tem como conseqN5ncia transformar o regime presidencial em regime parlamentar. 120 7E6U8O DO CAP9TULO - ;III O7BA8E<TO P=>LICO ORIGEM: Roo 9em -erra Ano GCGO / ,arta 6agna - ,ondicionava a co$rana dos -ri$utos @9cutagesA ao consentimento do ,onselho do 8eino. N, B"(#'/: P!"9,&, C,/,%'(/ / E+plorao aurfera na col#nia, pois, no inicio o recolhimento era feito com tranqNilidade devido a grande produo. ,om o declnio da %roduo1 Acumulo de di"culdades, na declarao do valor efetivamente arrecadado aumentando a sonegao, onde provocou a @)erramaA E posteriormente a @3ncon"d5ncia 6ineiraA. - ,om a vinda da famlia real em GKFK, iniciou o processo de estruturao do Estado. - A ,onstituio de GKCD, no seu artigo EJ ` G^ atri$ua a ,&mara dos )eputados a iniciativa das leis so$re os impostos , onde teve seu primeiro (ramento em GKEF. Ate ho!e apresenta grande evoluo, at4 a concepo do modelo atual "+ado pela ,onstituio de GIKK. D!M%'56,: 121 (ramento etimologicamente oras signi"ca dar rumo, plane!ar na $usca de se caminhar com e"ci5ncia para se atingir e"ccia da gesto "scal. C,0$,#'56, &, O"5(0!%,: - %lano de ,usteio dos 9ervios %$licos - %lano de 3nvestimentos e inverses *inanceiras - %lano de transfer5ncias ,orrentes e de ,apital. - %reviso de arrecadao de receitas correntes e de capital. A#$!.,# &'1!"#,# &, O"5(0!%,: a; / Rurdico1 natureza do ato oramentrio . luz do )ireito. $; / %oltico1 revela transpar5ncia em proveito de grupos sociais e determinadas regies. c; / Econ#mico1 efeitos e impactos causados na poltica "scal. d; / -4cnico1 Esta$elecimento de regras praticas para a realizao dos "ns indicados1 E+emplo1 ,lassi"cao clara met'dica e racional das receitas e despesas pu$licas. N(-"!E( *-"9&'.( &, O"5(0!%,: - Alguns dizem que a natureza !urdica do oramento no e+iste uma vez que trar de um simples ato administrativo. - (utros aceitam como 0ei, pois 4 conce$ido como plane!amento de receitas e despesas onde ganha vida perante o direito ao ser !urisdicizado por meio de 0ei (ramentria / 0ei D.ECFLJD / 0ei 6aterial. - Entretanto / no resta duvida que o oramento 4 lei em sentido formal posque que esta previsto na 0ei maior de nosso ordenamento, onde atende aos requisitos do processo legislativo conforme artigo OI ,*. - 0ogo 4 0ei (rdinria temporria / ha!a vista ser ela$orada para vigorar em um determinado e+erccio "nanceiro, que tem a durao de FG :um; ano. - En"m, sa$emos que 4 uma 0ei Especial, mas seu contedo 4 de mero ato administrativo, pois a "nalidade do oramento esta no fato de prever receitas e dispender gastos, no podendo versar so$re outra mat4ria que no se!a estritamente atinente a uma 0ei (ramentria. D( !/(b,"(56,/A-,"'E(56, O"5(0!%2"'(: 122 + -radicionalmente a ela$orao oramentria inicia-se cerca de FK :oito; meses antes do encerramento do perodo. C'./, O"5(0!%2"',1 G. 3niciativa do E+ecutivo1 7o caso da Unio o %residente da 8epu$lica conforme determina o Art. KD, ??333, ,onstituio *ederal. C. 7a aus5ncia da 0ei prevalecem as normas do artigo EO ` C^ da A),-. ( Art. GJO, ` I^ ,*, dispe so$re e+erccio "nanceiro a vig5ncia dos prazos para ela$orao do %%A, 0)( e 0(A. Ento, enquanto no aprovada a 0ei ,omplementar prevalecem tais normas1 a; / %ro!eto %%A / *eito para produzir vig5ncia at4 o "nal do primeiro e+erccio "nanceiro su$seqNente ao mandato do e+ecutivo. 9er encaminhado at4 FD :quatro; meses antes do encerramento do G^ e+erccio "nanceiro. $; %ro!eto da 0ei das )iretrizes (ramentrias :0)(; / Em regra 4 encaminhado ate FK :oito; meses e meio antes do encerramento do e+erccio "nanceiro. c; %ro!eto de 0ei do (ramento Anual :0(A; / 9er encaminhado at4 FD :quatro; meses antes do encerramento do e+erccio "nanceiro e devolvido para sano, at4 o prazo para o encerramento da sesso legislativa.
- ( %residente da 8epu$lica ter GO :quinze; dias teis, a contar da data do rece$imento do pro!eto para sancion-lo. - %oder vetar no todo ou em parte, comunicando o fato em DK :quarenta e oito; horas ao %residente do 9enado *ederal, e+pondo seus motivos. - ( silencio importa em sano.
=. H'$?!#!# &! $","",@(56, &, ,"5(0!%,. A ,onstituio silencia quanto a essa hip'tese, todavia a 0ei HKFF de GFLFHLGIKI em seu artigo OF %argrafo cnico determina a prorrogao 123 do oramento com $ase nos dados do oramento anterior na razo de GLGC : Um doze avos; das dotaes at4 que o novo venha ser pu$licado. >. A$"!.'(56, !0 .,%4-%, $!/(# &-(# C(#(# &, C,%@"!##, N(.',%(/. - ( artigo GJJ da ,onstituio *ederal de GIKK, prescreve que os pro!etos oramentrios devem ser apreciados pelas duas casas do ,ongresso 7acional.
A. C,0$!7%.'( &( C,0'##6, M'#(. ( ` G^ do artigo GJJ da ,onstituio *ederal dispe que o ,ongresso 7acional dever constituir uma ,omisso 6ista de 9enadores e )eputados de natureza permanente para e+aminar e emitir parecer so$re os pro!etos oramentrios. U. C,0$!7%.'( L'0'(&( $("( ($"!#!%(56, &(# !0!%&(#: ( artigo GJJ ` E^ so admite a aprovao de emendas ao 0(A, desde que as mesmas atendam de forma cumulativa aos seguintes requisitos2 a; se!am compatveis com o %%A e a 0)(. $; 3ndiquem os recursos necessrios admitidos apenas os provinientes de anulao de despesas e+cludos as que indicam so$re as dotaes para pessoal e seus encargos, servios da divida e transfer5ncias constitucionais. c; 9e!am relacionados com a correo de erros ou omisses, ou com os dispositivos do te+to do pro!eto 0ei. PRO*ETO DA LEI ORAMENTZRIA :,ronograma no ,ongresso; =8/A@,. LEGISLATIVO ^^ ESECUTIVO 124 __ 8A/D!E. SET: _ P",$,#( .H!@( (, C,%@"!##, _ A-&'7%.'(# P-b/'.(# R!@',%('# OUT:_ P("!.!" $"!/'0'%(" _ E0!%&(# (, O"5(0!%, NOV:_ R!/(?"',# S!,"'('# _ R!/(?"',# G!"('# %( C,0'##6, M'#( DEV: _ R!/(?"', G!"(/ %, C,%@"!##,.
CAP9TULO - IP OS PRINC`PIOS ORAMENTZRIOS. %or princpios, entende como sendo, as regras que deTuem do todo sistematizado ordenamento !urdico e que dirigem a sociedade em determinado momento hist'rico. 9o mais fortes que meras regras que podem ser destrudas. (s denominados princpios oramentrios so caractersticas especi"cas que tais 0eis t5m, e que as tornam distintas das demais e dos outros atos praticados pelo governo. %rincpios nos dizeres de 6iguel 8eale e citado pelo %rofessor =aldecir *ernandes %ascoal em sua magistral o$ra de )ireito *inanceiro e ,ontrole E+terno, s&o enuncia(es normativas de valor gen'rico, que condicionam e orientam a compreens&o do ordenamento jur"dico quer para a aplica&o e interpreta&o, quer para a elabora&o de novas normas. (s princpios norteiam a ela$orao, a e+ecuo, a avaliao e o controle dos oramentos p$licos e que esto e+plcitos ou implcitos, e que prev5em nosso ordenamento !urdico 7acional. %ortanto, nunca 4 demais dizer que os princpios inseridos no te+to constitucional so de relevante import&ncia e que fazem inclusive que estes mesmos princpios previstos na lei maior so$reponha inclusive as 0eis ,omplementares. 125
R para ,elso Antonio Mandeira, si diz que um direito 4 aut#nomo quando possui princpios pr'prios, ou ainda normas que lhes do esta identidade, por4m no podemos dizer que o )ireito *inanceiro tenha princpios pr'prios, mais o (8eA6E7-(, tem e sendo este mesmo (ramento o$!eto principal e preponderante para o estudo dessa disciplina, podemos dizer que implicitamente e+iste princpios dentro do )ireito *inanceiro, que no poderia "car alheio ou mesmo a parte. ,omo fora citado anteriormente o$servamos que o (ramento %u$lico, 4 uma pea essencial para a gesto e a $oa administrao dos recursos p$licos, e diante disso o$servamos que seu surgimento, foi e+atamente para atuar como instrumento capaz de controlar e dispor so$re as atividades "nanceiras do Estado.
>iuliano *ounrouge erige, como primeiro o %rincipio do Equil$rio. )iremos que no se cuida de princpios. Antes 4 pressuposto do oramento. ( Equil$rio dever haver em decorr5ncia l'gica da pr'pria e+ist5ncia do oramento. 9e este signi"ca um plano de ao mediante ponderao das receitas e despesas, o$vio est, que deve haver E[U303M83( entre gastos e receitas, so$ pena de aniquilamento do pr'prio Estado ou seu endividamento. %ortanto, diante de tanta celeuma, no poderiamos a"rmar quais seriam os princpios mais importantes para a normatizao do (ramento %u$lico, contudo h que se enfocar alguns que para a verdadeira e"ccia e o $om direcionamento desses controles, torna-se essencial que a constituio ordenada do oramento se atrelem a determinadas regras as quais destacam especialmente nos princpios oramentrios, os quais enumeramos1 Q.R Prin"ipio da Le!aidade$ %odemos enumerar como um dos principais %rincpios (ramentrio, surgido na ,onstituio L KK, pois preceitua o artigo O^, 33 que ningu4m ser o$rigado a fazer ou dei+ar de fazer alguma coisa seno em virtude da lei. ( artigo EH em seu caput determina o principio da 0egalidade na esfera da Administrao %u$lica. %ois, 4 de $om alvitre lem$rar que tal 126 artigo o$serva a indisponi$ilidade das receitas pu$licas, ha!a vista, que o patrim#nio pu$lico pertencem a coletividade, pois a nenhum e concedido o direito de utiliza-los de forma vil ou indiscriminadamente ou ainda livremente. Assim como podemos destacar a ine+ist5ncia de despesa pu$lica sem a autorizao 0egislativa. Este %rincipio 4 essencial em todo seguimento do )ireito, pois nenhum gasto ou mesmo ao auferir receitas podem serem efetuados seno em virtude de uma 0ei, que seria a maior segurana dada ao cidado. ,ontudo podemos dizer que a esse principio somente ca$eria uma e+ceo, quando se tratar da A$ertura de ,r4ditos E+traordinrios, pois, trata-se de situaes imprevisveis, e sendo assim, podemos serem esta$elecidos por 6edida %rovis'ria a nvel de >overno *ederal, e a nvel de >overnos Estaduais e 6unicipais podem ser autorizadas por )ecreto, o que descaracteriza a utilizao de 0ei para atender a tais necessidades. Q.2 Prin"ipio da Unidade$
A ,onstituio de KK deu uma concepo mais moderna ao %837,3%3( )A U73)A)E, ao dispor no seu ` O^ do artigo GJO que a 0ei (ramentaria ,ompreende FE :tr5s; su$oramentos, e que vale ressaltar que este mesmo principio ainda vem consagrado na 0ei D.ECFLJD no seu artigo C^, e que nada mais vem solicitar a no ser que e+iste a necessidade da Administrao %u$lica ter apenas um nico oramento. ,omo o pr'prio nome nos surge Unidade vem de Uno, e isto quer dizer que deve e+istir apenas um oramento e no mais que um para o respectivo e+erccio "nanceiro. Este %rincipio tem como fulcro e+tirpar a e+ist5ncia de oramentos paralelos, onde o %oder ,entral pode perder o controle das situaes fticas de seus custos e aplicaes "nanceiras. )eve separar em (ramento *iscal, (ramento de 3nvestimentos e (ramento da 9eguridade 9ocial, isso em termos de valores cada um, entretanto ao "nal de cada apurao deve unir os valores e esta$elecer um oramento nico, ou se!a uno, de conformidade com o demonstrativo a$ai+o1
%ortanto, diante da situao acima, o$servamos que e+istiu um destaque ou um repasse de ver$as a cada 6odalidade, contudo o (ramento G, C, e E e+pressou apenas um oramento para "ns de valores total, entretanto, temos o controle de toda a situao "nanceira e podemos inclusive efetuar estudos quanto a cada um dos oramento enumerados acima, pois nota-se que o (ramento E, seria o que melhor apro+ima da realidade, contudo, no h o modelo totalmente perfeito, para ser estudado, mas este facilita demasiadamente o controle de um poder central.
%ortanto, o$servamos que dessa forma, as receitas e despesas compem uma s' conta, onde e+iste sim a unio ou a unidade das contas destacadas no (ramento %u$lico. %ara ilustrarmos nosso estudo acerca desse principio, carece nos e+plicar cada um dos elementos desse mesmo oramento, e apontar sua forma de controle determinado em cada um desses su$oramentos, os valores destinados e que so os seguintes1 O ORAMENTO FISCALK 4 aquele que refere-se aos %oderes da Unio seus fundos brgos e entidades de administrao direta e indireta, inclusive as *undaes 3nstitudos e mantidos pelo %oder %u$lico. Este 4 sem som$ra de duvidas o maior importe em termos "nanceiros, pois como e+emplo pratico, podemos dizer que seria o (ramento do E+ecutivo, 0egislativo, Rudicirio, !untamente com os oramentos do -,U e do 6inist4rio %u$lico *ederal, que possuem autonomia "nanceira que seria tam$4m o caso da )efensoria %u$lica que ganhou esta autonomia com a Emenda ,onstitucional n^ DO, onde acrescentou o ` C^ ao artigo GED de nossa 0ei 6aior. O ORAMENTO DE INVESTIMENTOS: 4 aquele que diz respeito .s empresas em que a Unio, direta ou indiretamente 128 detenha a maioria do ,apital 9ocial com direito a voto. A nvel federal poderamos dizer que seria o oramento esta$elecido pela %etro$rs. O ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL: para demonstrar e ilustrar o ap5ndice do %rincipio da Unidade, o$servamos sua disposio e+pressa no artigo GIO `` G^ e C^ da ,onstituio *ederal, onde determina a destinao de ver$as assim como os disp5ndios realizados, de forma demonstrada em capitulo separado para que o governo tenha uma noo da 9eguridade 9ocial que 4 "nanciada por toda a sociedade. *rtigo ;<= - * seguridade Social ser/ fnanciada por toda a sociedade, de forma direita e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da >ni&o , dos %stados, do ?istrito @ederal e dos Aunic"pios e das seguintes contribui(es sociaisB : - ;, *s receitas dos %stados, do ?istrito @ederal e dos Aunic"pios destinadas a seguridade social constar&o dos respectivos oramentos , n&o integrando o oramento da >ni&o$ : - 5, * proposta de oramento da seguridade social ser/ elaborada de forma integrada pelos )rg&os respons/veis pela sade, previd9ncia social e assist9ncia social tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas na lei de diretri#es orament/rias, assegurada a cada /rea a gest&o de seus recursos$
Q.S Prin"ipio da An%aidade$ 7o 4 muito difcil vislum$rar tal principio, pois, o pr'prio nome nos d uma id4ia de que se!a anualidade, onde refere a um perodo de FG ano, por isso tam$4m 4 denominado de anualidade ou %eriodicidade, e que est devidamente e+presso no artigo C^ da 0ei D.ECFLJD. Este principio esta relacionado com a necessidade de um novo 129 oramento a cada GC :doze; meses. 7o Mrasil por uma normatizao legal esta$elecida no artigo ED da 0ei D.ECFLJD este perodo deve coincidir com o ano civil, isto quer dizer que seu perodo vai de FG de !aneiro a EG de dezem$ro de cada e+erccio. )etermina este principio que o (ramento deve ser ela$orado para um perodo determinado que, corresponde a FG :um; ano. A vig5ncia peri'dica do (ramento esta$elecida para um ano fundamenta-se nas seguintes razes1 a) - Previs&o Orament/ria n&o pode ter uma e0ist9ncia ilimitada sob pena de fcar fora do alcance da capacidade umana$ Cesse caso realmente podemos afrmar que devido o incont/vel numero de lanamentos a serem reali#ados ' de fato impratic/vel e0ercitar esses controle em outro pra#o diverso de 6; (um ano$ b) - Sendo peri)dico o oramento / um maior controle quanto a sua e0ecu&o, que possibilita ainda ao Poder Publico, e0ercer maior poder de fscali#a&o e ainda abre a possibilidade de conecer detaladamente os gastos reali#ados em cada elemento de despesa por um ano$ c) - Se o contribuinte est/ mais protegido, eis que periodicamente , se pode fa#er uma revis&o da carga tributaria e adapt/-la as necessidades do %stado$ *pesar desse ultimo fundamento a n"vel de Drasil ser ut)pico, n&o poder"amos descartar tal possibilidade, contudo nossa carga tribut/ria ' deveras uma das mais altas do mundo, e n&o e0istindo por conseguinte nenum retorno, e a cada per"odo e0iste sim uma 130 e0a&o fscal de forma aviltante a seus cidad&o$
*inalmente, seria de suma import&ncia revelar que no )ireito *inanceiro no e+iste o %rincipio da Anterioridade da 0ei, pois este %rincipio "cou consagrado e diga se de passagem de forma muito comple+a ao )ireito -ri$utrio, pois em mat4ria -ri$utria tecnicamente no e+iste %rincipio da Anualidade, pois este "cou determinado e+clusivamente ao )ireito *inanceiro ou se!a ao (ramento %u$lico, e o )ireito -ri$utrio a$raou como sendo seu principio o da Anterioridade da 0ei. Q.4 Prin"ipio da Uni5ersaidade$ Entende-se que, na lei oramentria devem ser includas, todas as )E9%E9A9 e 8E,E3-A9 da Administrao inclusive relativas a seus fundos brgos e Entidades da Administrao direita e indireta $em como *undaes 3nstitudas e mantidas pelo %oder %u$lico. Este principio vem ainda ser determinado constitucionalmente no seu art. GJO ` O^, onde ainda podemos o$servar esta positivao nos artigos E^ e D^ da 0ei D.ECFLJD. ,ontudo, nunca 4 demasiado, esta$elecer que este principio no se confunde com o %rincipio do (ramento Mruto, pois enquanto este refere-se a valores, o %rincipio da Universalidade, refere-se a nomenclaturas das contas, e que esta$elece uma linguagem universal em termos de conta, isto quer dizer que as )E9%E9A9 E 8E,E3-A9, devem o$servar uma linguagem somente em todos os %oderes, 'rgos ou *undos1 (ramento de 3nvestimentos das empresas estatais e ainda o (ramento da 9eguridade 9ocial de todos os %oderes brgos ou *undos, contudo tendo uma s' ru$rica esta$elecidas para as 8E,E3-A9 E )E9E%9A9 %u$lica. Q.M Prin"ipio do Or)amento >r%to$
Este %rincipio determina que todas as receitas e despesas devem serem esta$elecidas no (ramento pelos seus valores $rutos, ou se!a livre de quaisquer dedues. )e acordo com os dizeres de >iacomoni, esta regra pretende impedir a incluso no oramento de valores 131 lquidos, isto 4, a incuso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do confronto entre as receitas e despesas de determinados servios p$licos. Este principio alguns autores destacam como inserido no %rincipio da Universalidade, pelo fato de haver a meno a todas as 8E,E3-A9 E )E9%E9A9, contudo como ! fora esta$elecido anteriormente, este %rincipio do (ramento Mruto esta e+presso no artigo J^ da 0ei D.ECF que nos assinala1 *rtigo 8, - Eodas as receitas e despesas constar&o da lei orament/ria pelos seus EOE*2S, vedadas quaisquer dedu(es$ %ortanto, isso quer dizer que a Unio que 4 a titular da co$rana do 3mposto de 8enda e do 3%3, deve colocar sua estimativa total no seu oramento, destacado nas receitas e a parcela constitucionalmente destinadas aos Estados e 6unicpios e o *inanciamento do 9etor %rodutivo deve constar integralmente no oramento dentro das despesas. 3sto quer dizer que 4 inadmissvel a Unio esta$elecer em seu (ramento apenas a arrecadao estimada pelo seus valores lquidos. EPE8PLO P7ATICO Prin"ipio do Or)amento >r%to 7ECEITA61 DE6PE6A61 3mposto 8enda1.........G.FFF *%E1................DEF 3%31.............................G.FFF *%61.............. DOF *9%1................ JF TOTAIS:.............................;.TTT XF>TC 8.TUT Q.T Prin"(pio da Proi#i)o ao Estorno de ;er#as$ 132 Este %rincipio esta consagrado no inciso =3 e =333 do Artigo GJH da ,onstituio *ederal, por4m era permitido na ,onstituio de GIEH. A ,onstituio de GIEH no seu art. JI ` C^ conferia ao %residente da 8epu$lica poderes para autorizar o estorno de ver$as, mas somente quanto a servios da mesma esp4cie. Atualmente, esta e+pressamente vedado a utilizao de tal procedimento, eis que 4 vedado a transposio, o remane!amento ou a transfer5ncia de recursos de uma categoria de programao para outra, ou ainda de um brgo para outro, sem previa autorizao legislativa, $em como a utilizao sem autorizao 0egislativa dos recursos do oramento "scal e da seguridade social para suprir necessidades ou co$rir d4"cit de empresas, fundaes ou fundos. %ara atender tal disposio o ,hefe do E+ecutivo pode se valer dos cr4ditos adicionais, e estes por sua vez quando previamente esta$elecidos no (ramento, no carece o seu retorno no 0egislativo, uma vez que o (ramento 4 aprovado pelo %r'prio %oder 0egislativo. Entretanto para a concesso de tais cr4ditos necessita que se!a preenchido o requisito esta$elecido pela 0ei D.ECFLJD so$re a mat4ria. En"m, vale esta$elecer que tal principio 4 um dos mais importantes dentro do conte+to oramentrio, pois o remane!amento de ver$as de um elemento de despesa para outro, ou 'rgo, sem a previa autorizao ca$e inclusive a imputao de crime por ato de impro$idade, da a necessidade de o$servar com todo o respeito e ateno a este principio.
Q.U Prin"ipio da E3"%si5idade$ Este princpio denominado da E+clusividade, vem te+tualmente previsto no ` K^ do Artigo GJO da atual ,onstituio *ederal. A e+clusividade signi"ca que no pode mais o te+to da 0ei (ramentria esta$elecer instituio de tri$uto por e+emplo nem qualquer outra determinao que fu!a as "nalidades especi"cas de previso de receita e "+ao de despesas. ( (ramento no conter nenhum dispositivo que se!a estranho . previso da receita e a "+ao da despesa. 3sso quer dizer que a 0ei (ramentria no poder tratar de assuntos que no se!am atinentes . previso de receitas e "+ao de despesas. ,omo dizia 8ui Mar$osa, no 133 podemos ater nos em verdadeiros @oramentos ra$ilongosA, referindo aqueles oramento em que colocava em seu te+to, a criao de cargos, criao de tri$utos, esta$elecer penalidades aos pro$os, a$rir prazos para apresentao de defesas e outras previses que atualmente so inadmissveis no te+to oramentrio atual, pois este princpio da e+clusividade 4 $em claro quando determina que no oramento s' pode conter previso de 8E,E3-A9 e "+ao das )E9%E9A9, no aceitando em hip'tese alguma outros dispositivos que no se!am esses. Q.V Prin"ipio da <o A/eta)o da 7e"eita$ Este pseudo e salutar princpio signi"ca que no pode haver mutilao das ver$as pu$licas. ( Estado deve ter disponi$ilidade da massa de dinheiro arrecadado, destinando-o a quem quiser dentro dos par&metros que ele pr'prio elege como o$!etivos preferenciais. 7o podemos colocar o Estado dentro de uma camisa de fora, minguando seus recursos, para que os o$!etivos traados no "quem ou no venham a ser frustrado. )eve haver disponi$ilidades para agir, pois este princpio tam$4m conhecido como o da no vinculao da receita pu$lica que determina que o gestor ou legislador no poder vincular receitas pu$licas a determinadas categorias de despesas ou ainda a fundos ou brgos. Em nosso ordenamento !urdico a proi$io esta voltada para a receita de impostos, entretanto, dei+a a parte as ta+as, contri$uies de melhorias, sociais ou ainda o empr4stimo compuls'rio. Este principio 4 deveras polemico, uma vez que esta vinculao esta quase em sua totalidade comprometida, pois quanto adentrarmos nos estudos das e+cees, podemos veri"car que trata- se de uma daquelas utopias desenvolvidas em nosso sistema oramentrios, pois grande parte das receitas esto devidamente comprometidas, o que praticamente descaracteriza a utilidade ou mesmo a utilizao de tal dispositivo. 7o sistema ,onstitucional Mrasileiro, o$servamos que este princpio esta consagrado apenas em relao as receitas de impostos, pois de conformidade com os ditames da ,arta 6agna no seu artigo GJH, 3= ` D^, alterado pela E, 7^ CI e que diz1 F vedada a vincula&o de receitas de impostos a )rg&o fundo ou despesa ressalvadas a reparti&o do produto da 134 arrecada&o dos impostos a que se referem os arts$ ;=G e ;=<, a destina&o de recursos para as a(es e servios pblicos de sade e para manuten&o e desenvolvimento do ensino como determinado, respectivamente pelos arts$ ;<G : 5, e 5;5, e a presta&o de garantias Hs opera(es de credito por antecipa&o de receita previstas no art$ ;8= : G,, bem como o disposto no : 3, deste artigo$ %ortanto, veri"ca-se a total discrep&ncia de tal %rincipio, uma vez que ! compromete grande parcela de nossa arrecadao com -ransfer5ncias ,onstitucionais o$rigat'rias, alem dos gastos o$rigat'rios, tais quais Educao, sade e ainda cogita-se destinar ainda a 9egurana. Esta vinculao as vezes 4 efetuado devido a inger5ncia de nossos gestores, que insistem em aplicar recursos em programas inteis, e que tem como "nalidade apenas o interesse poltico, que so$repe ao interesse pu$lico, que no deveria ser dessa forma mas a honestidade de nossos gestores dei+a esse principio praticamente todo engessado e represado a algumas categorias de despesas que realmente so consideradas vitais para a populao. Esta vinculao seria ate mesmo um meio de proteger a populao dos desmandos e as mazelas praticadas por alguns gestores, que .s vezes fazem de forma irresponsvel. *inalmente devido a todos estes aspectos 4 preciso a vinculao de certas receitas porem estas esto devidamente esta$elecidas e normatizadas na 0ei 6aior, e ainda rece$em uma classi"cao doutrinaria denominada de )E9%E9A9 *3?A9, por haver previso legal no te+to ,onstitucional. ,ontudo, o$serva-se que deveras estas vinculaes escapam aos preceitos determinados neste %rincipio, mas no dei+am de ter sua utilidade e a necessidade premente. Q.Q Prin"ipio da Espe"i0"a)o, Espe"iai+a)o o% Dis"rimina)o$ ,onhecido com varias nomenclaturas, este princpio esta previsto no Artigo O^ da 0ei D.ECFLJD, onde determina que o (ramento %u$lico no dever con"ar dotaes glo$ais para atender as despesas, pois estas mesmas despesas devero ser feitas no mnimo por elementos, ou 135 se!a, desdo$ramentos das despesas de pessoal, material de consumo, servios, o$ras ou outros investimentos p$licos. %ortanto, este principio e+ige que a despesa no se!a lanada de forma sintetizada, onde tira a possi$ilidade do gestor em administrar gastos, uma vez que ele no tendo o detalhamento das contas, "ca impossvel determinar ou mesmo e+ercer controles e ainda pre!udicar futuros plane!amentos ou mesmo cortes de gastos considerados inteis ou mesmo infundadas. Este desmem$ramento em elementos de despesas pode ser o$servado como e+ig5ncia na 0(A, onde determina que se!a especi"cado as receitas e despesas de acordo com a categoria econ#mica, as fontes, as funes e os programas, e sendo assim podemos dizer que seria um avano e seria dado uma situao detalhada de cada gasto pu$lico a populao, pois tudo isso poderamos dizer que 4 de fato uma conseqN5ncia do principio da especi"cao, pois resumindo, ele especi"ca cada um dos grandes grupos de despesas que facilita imensuravelmente para um futuro plane!amento.
Q.RN Prin"ipio da P%#i"idade$ -am$4m conhecido como %rincipio da -ranspar5ncia, este por sua vez esta consagrado na ,arta 6agna no seu artigo GJO, ` E^ onde determina que o %oder E+ecutivo pu$licar at4 trinta dias ap's o encerramento de cada $imestre, o relat'rio resumido da e+ecuo oramentria. %ortanto al4m de diversos dispositivos ,onstitucionais determinando essa pu$licidade, tam$4m temos outros dispositivos que atualmente corro$oram com a ,onstituio, como seria o caso da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal, e que so dispositivos que visam a proteo do contri$uinte. %ortanto, essa pu$licidade se deve ao fato de nos paises desenvolvidos eles terem a verdadeira viso de que os cidados, so os verdadeiros proprietrios dos recursos p$licos, e ainda sa$em que os governantes devem administrar os recursos para o povo, como seus verdadeiros empregados, e no como empregadores como pensam os cidados de paises su$desenvolvidos, porque a"nal de contas quem os elegeu foi uma comunidade, e para representar essa mesma coletividade. A esse fato, correlacionamos que deve sim tornar pu$lico e acessvel todos os oramentos e $alanos p$licos, pois seria o 136 mesmo caso de uma pu$licao feita de uma empresa de 9ociedade An#nima, pois seus $alanos e atos so pu$licados, para dar satisfao aos seus verdadeiros proprietrios, ou se!a os s'cios, portanto no %oder %u$lico no 4 muito diferente, pois essa pu$licao seria e+atamente para !usti"car para os seus verdadeiros donos, a aplicao dos recursos p$licos, o que infelizmente no acontece, pois e+iste uma omisso muito grande do %oder %u$lico, aliado a insensatez e desinteresse total da populao em e+igir seus direitos. *inalmente somos favorvel que o contedo oramentrio deve ser divulgado :pu$licado; atrav4s dos veculos o"ciais de comunicao e divulgao para conhecimento pu$lico e para a e"ccia de sua validade, que 4 principio para todos os atos o"ciais do governo. 7os casos espec"cos, a pu$licidade dever ser feita no )irio ("cial da Unio.
Q.RR Prin"ipio do E,%i(#rio$ %or equil$rio entende-se que em cada e+erccio "nanceiro, o montante da despesas no deveria ultrapassar a receita prevista para o perodos. ( equil$rio no 4 uma regra rgida, ou se!a, 4 o nico principio em que no esta e+pressa em nenhum dispositivo legal, em$ora a id4ia de equili$rar receitas continue ainda sendo perseguida, principalmente a m4dio ou longo prazo. Uma razo fundamental para defender esse principio 4 a convico de que ele constitui o nico meio de limitar o crescimento dos gastos governamentais. Apesar desse %rincipio estar fora das normas legais reguladoras dos princpios, implicitamente, o$serva que 4 de fato o mais perseguido pelos gestores, pois, esse equil$rio 4 imprescindvel para que ha!a uma $oa administrao, e no e+iste mgica para atingi-lo, $asta que o$serve com ateno a equao matemtica que diz1 8 Q ), ou se!a, 8E,E3-A igual a )E9%E9A, no permitindo portanto nenhuma forma diferenciada para apresentao de oramentos, pois de outro modo seria deveras desastroso. Est%do das E3"e)1es aos Prin"(pios Or)ament&rios$ 137 ,omo no podemos e+ercer uma cultura positivista, que no permite quaisquer mudanas ou mesmo Te+i$ilizao do sistema, o oramento pu$lico no pode permanecer esttico ou mesmo com rigidez e+acer$ada, pois trairia alguns interesses p$licos, que no pode dei+ar de ser citado ou mesmo o$servado. %ois, como e+cees entendemos ser um desvio de regra ou norma, mas desde que tam$4m se!a determinado seus fundamentos, pois so prerrogativas ou privil4gios concedidos a alguns princpios que permitem que se!a determinado ou mesmo acatado elemento estranho, desde que comprovado o motivo de sua necessidade ou ainda o porque de ser e+cepcional. (s princpios no podem "cam alheios, a esses motivos ou mesmo "car apartado de tais preceitos, mesmo porque durante a e+ecuo de diversos tra$alhos ou mesmo o emprego de alguns institutos, podem ocorrer situaes que requer adaptaes ou ainda modi"caes inclusive em algumas leis, e+atamente para fazer adequao ao caso concreto. 7os princpios especi"camente, temos como e+cees principalmente os ,r4ditos (ramentrios Adicionais, pois estes por sua vez esto presentes durante toda a e+ecuo oramentria, e tem a capacidade de modi"car e ainda criar em$ate com os diversos preceitos oramentrios, mas, contudo, todos eles rati"cados atrav4s de apresentao de normas ou ainda sofrendo a inTuencia de fatos e+ternos que podem inTuenciar na alterao do (ramento %u$lico.
Cr4ditos Adi"ionais Or)ament&rios$ %ara conhecermos adequadamente as e+cees aos princpios mister se faz o conhecimento dos ,r4ditos Adicionais que v5m preceituados na ,arta 6agna no art. GJH 3nciso =, e `` C^ e E^, e ainda tendo sua regulamentao su$sidiada pelos arts. DF, DG e DJ da 0ei D.ECFLJD e ainda e+iste a meno no art. HC do )ecreto 0ei CFFLJH. (s cr4ditos Adicionais so representados por tr5s modalidades, e dentre eles temos os ,r4ditos 9uplementares, Especiais e o E+traordinrio, que possuem caractersticas e "nalidades distintas uma das outras. 138 %ortanto, os cr4ditos adicionais, visam atender despesas no previstas, ou que no foram su"cientes para atender a todas as necessidades, e que estavam previstas na 0ei (ramentria, o que 4 perfeitamente aceitvel, uma vez que pode haver falhas no plane!amento ou na previso de gastos, que podem ocorrer em virtude de fatos imprevistos, durante o e+erccio "nanceiro. 9endo assim, podemos considerar os cr4ditos adicionais como instrumentos de acertos ou a!ustes oramentrios que visam a correo de falhas, ou ainda em situaes emergenciais, inesperadas ou ainda imprevisveis, oriundos de motivo de fora maior ou caso fortuito. %ois tamanha 4 sua import&ncia e necessidade que os cr4ditos adicionais, constituem como verdadeiras e+cees a inmeros princpios oramentrios, pela pr'pria segurana da gesto pu$lica ou ainda no sentido de promover a $oa aplicao nos recursos p$licos, pois facilitam e via$ilizam imensuravelmente os servios a ser perseguidos pelo %oder %u$lico. En"m, consideramos como cr4ditos adicionais os ,r4ditos 9uplementares, Especiais e o E+traordinrio que possuem as seguintes caractersticas ou ainda distines1
Cr4ditos 6%pementares$ 9o aqueles destinados a reforo de dotao oramentria, e que durante o e+erccio mostrou insu"cientes para atender as despesas e+igidas pelo interesse da administrao e no podem e+ceder a quantia "+ada como limite pela 0ei (ramentria quanto esta determina em seus arts. GJH, =, GJO ` K^ da ,onstituio *ederal. Estes cr4ditos esto relacionados diretamente ao oramento, pois suplementam dotaes ! e+istentes, e que devem ser tratados como aqueles mais utilizados, ! que .s vezes vem previstos na pr'pria 0ei (ramentria. E+iste sim a necessidade de autorizao legislativa, e que esta economia pode ser efetuada de modo inteligente quando o e+ecutivo pode antecipar o solicitar a autorizao na pr'pria 0ei (ramentria Anual :0(A; ou em 0ei especi"ca. 139 9ua forma de a$ertura 4 e+presso em 0ei, contudo, o E+ecutivo por atrav4s de decreto incorporar ao oramento, adicionando a dotao oramentria a que se destinou a reforar, entretanto, a vig5ncia para a$ertura desse credito deve ser no e+erccio em que foi a$erto indo at4 o dia EG de dezem$ro, onde no admite prorrogao. 3nteressante o$servar que para a constituio de tal credito suplementar necessrio se faz a indicao da fonte de recursos, dentre elas temos quatro mais usuais ou se!a, 9U%E8A=3- *37A7,E38(, E?,E99( )E A88E,A)Aei(, A7U0Aei( %A8,3A0 (U -(-A0 )E )E9%E9A9, (%E8AedE9 )E ,8E)3-(9, ou ainda (9 8E,U89(9 )( A8-. GJJ ` K^ )A ,*, que correspondem aos recursos que "caram sem despesas apropriada em razo de veto, emenda ou re!eio da 0(A, pois o ` K^ do artigo GJJ diz1 Os recursos que, em decorr9ncia de veto, emenda ou rejei&o do projeto de lei orament/ria anual, fcarem sem despesas correspondentes poder&o ser utili#ados, conforme o caso, mediante cr'ditos especiais ou suplementares, com previa e especifca autori#a&o legislativa$ %ortanto, realmente os cr4ditos suplementares so deveras aqueles mais utilizados para corrigir distores oramentrias, e que vem como verdadeiro reforo de cai+a durante o e+erccio "nanceiro.
Cr4ditos Espe"iais$ )estinados a atender despesa para as quais no ha!a dotao oramentria especi"ca e visam a satisfazer necessidades novas surgidas no decorrer do E+erccio "nanceiro conforme determina o art. GJH, =3 da ,onstituio *ederal. Este ,redito poderamos dar como e+emplo pratico uma 9entena Rudicial, em que o Estado e condenado a pagar uma indenizao a determinado contri$uinte, pois esta seria uma despesa em que no possui nenhuma dotao determinada. %ortanto sua "nalidade tem como fulcro a atender as despesas no previstas no (ramento, nesse caso 4 necessrio que ha!a a autorizao legislativa em uma 0ei especi"ca, porem sua a$ertura ou incorporao pode ser por decreto E+ecutivo onde 140 incorporam-se ao oramento, mas conservam sua especi"cidade demonstrando a conta dos mesmos separadamente. Entretanto, se a lei de autorizao do credito for promulgada nos ltimos quatro meses do e+erccio, poder ser rea$erto no e+erccio seguinte, nos limites de seu saldo, sendo incorporado ao oramento do e+erccio "nanceiro su$seqNente. Em outras palavras esse credito especial, admite prorrogao somente para o e+erccio seguinte quando o ato de autorizao tiver sido promulgado nos ltimos FD :quatro; meses do e+erccio. 7esse caso, os valores e+pressos no saldo so incorporados, por decreto, ao oramento seguinte. *inalmente, temos que ressaltar que a indicao de fonte tam$4m 4 prerrogativa necessria, e que segue os mesmos par&metros do cr4ditos suplementares, ou se!a, o$serva as FD :quatro; fontes ! e+pressas anteriormente. Cr4ditos E3traordinarios1 9o destinados a atender despesas urgentes e imprevisveis, como em caso de guerra su$verso interna ou calamidade pu$lica conforme determina o artigo GJH, ` E^ da ,onstituio *ederal. ,omo a pr'pria norma diz esses mesmos ,r4ditos E+traordinrios podem ser autorizados por 6edidas %rovis'rias conforme ditames do referido artigo, que diz1 *rtigo ;8+ : 4, - * abertura de cr'ditos e0traordin/rio, somente ser/ admitida para atender a despesas imprevis"veis e urgentes, como as decorrentes de guerra, como&o interna ou calamidade publica, observado o disposto no artigo 85$ *rtigo 85 - %m caso de relevncia urg9ncia, o Presidente da !epublica poder/ adotar mediadas provis)rias, com fora de lei, devendo submet9-las de imediato ao Iongresso Cacional$ 141 ,omo podemos o$servar no artigo JC, as 6edidas %rovis'rias tem a necessidade do carter urgente e o$rigat'rio, fato este que leva os cr4ditos e+traordinrios a serem autorizados mediante este sistema normativo. %ortanto, as principais caractersticas dos cr4ditos e+traordinrios, 4 que so constitudos para atender despesas urgentes e imprevisveis, no dependem de autorizao legal, tendo como forma de a$ertura esta$elecido por 6edida %rovis'ria no caso da Unio, entretanto, nos Estados, )istrito *ederal e 6unicpios, a a$ertura 4 efetuada por )ecreto do E+ecutivo, ou por 6edida %rovis'ria, se houver previso na ,onstituio do Estado ou na 0ei org&nica do 6unicpio, por4m se a a$ertura se der por decreto este dever ser encaminhado de imediato ao 0egislativo, para posterior apreciao, onde tam$4m 4 incorporado ao oramento mas conservando sua especi"cidade, onde dever demonstrar as contas efetivadas pelo mesmo e de modo separado. )ever conter o valor e o limite como o$rigat'rios, tendo sua vig5ncia, valida somente para o e+erccio em que foi a$erto. %ode tam$4m ser prorrogado somente para o e+erccio seguinte quando o ato de a$ertura tiver sido editado nos FD :quatro; ltimos meses do e+erccio. 7esse caso, por4m os saldos devero ser incorporados por decreto ao (ramento seguinte, e "nalmente, vale ressaltar que os cr4ditos e+traordinrios no carece da indicao de fonte, como ocorre com os demais cr4ditos adicionais, que seria o caso especi"co dos cr4ditos suplementares e os cr4ditos especiais. E3"e)1es aos Prin"(pios Or)ament&rios1 Em hip'tese alguma, poderamos dei+ar de fora de nosso estudo acerca dos %rincpios (ramentrios, as e+cees, que apresenta e pode interferir em nosso (ramento %u$lico. )entre estas e+cees podemos averiguar que o grande determinante seria especialmente os ,r4ditos Adicionais, pois so os principais representantes, pois, al4m de serem os fatos modi"cativos e admissveis em nosso (ramento, so e+pressamente consentidos e amparados por lei, so$retudo em alguns casos, que so em$asados na 0ei 6aior. EPCEBIE61 142 0E>A03)A)E1 7esse caso 4 admissvel como e+ceo os preceitos invocados pelo artigo GJH ` E^ da ,*LKK onde permite a a$ertura de ,r4ditos e+traordinrios para atender as situaes urgentes e imprevistas, que o$servado esta necessidade e permitido a a$ertura desses cr4ditos atrav4s de 6edida %rovis'ria para a Unio, e ainda o$servamos que seria por )ecreto a nvel de Estados, )istrito *ederal e os municpios, onde podemos dizer que no trata especi"camente de uma 0ei. U73)A)E1 -emos como e+ceo a este principio, os cr4ditos adicionais, pois quando e+iste uma solicitao de um credito suplementar, este pode alterar o valor de quaisquer uma das $ase oramentria, pois o credito suplementar pode acrescer valores tanto no (ramento "scal quanto no da 9eguridade 9ocial, e diante desses aspectos temos a modi"cao em termos dos valores originais. %ois, devemos considerar a alterao de tais valores como admissveis e aceitos em virtude da car5ncia e do reforo de dotao oramentria, que 4 perfeitamente compreensvel e possvel. U73=E89A03)A)E1 [uando a 9umula JJ do 9-*, diz1 @ B legitima a co$rana do tri$uto se houver sido criado ap's o oramento, mas antes do inicio do respectivo e+erccio "nanceiroA 7esse caso podemos o$servar que mesmo no tendo sido previsto a co$rana do tri$uto ele pode ser co$rado desde que cumprida as normas !urdicas. %ois nesse caso descaracteriza a o$rigatoriedade da previso oramentria para a co$rana de tal tri$uto como era e+igido na ,onstituio de GIDJ no seu artigo GED ` ED, o que atualmente 4 dispensado, pois nesse caso no vigora a anualidade tri$utria que passou a denominar de Anterioridade -ri$utria. %ortanto, nesse caso 4 acatado, pois a dispensa de previso oramentria especi"ca dessa receita, vai ingressar como uma ru$rica ou elemento de receita diferente e novo. (utro aspecto que podemos divergir e admitir seria a receitas e despesas que so tratadas como operacionais e no como despesas e receitas correntes como ocorre nos brgos %$licos, pois so denominadas de (peracionais nas empresas pu$licas e nas sociedades de economia mista, onde apresentam diferenas imensurveis em relao .s classi"caes de despesas e receitas correntes. As receitas E+tra-oramentrias esta$elecidas no artigoE^ %argrafo cnico da 0ei D.ECFLJD que so1 a; - A8( / Antecipao da 8eceita (ramentria, $; - outros ingressos no ativo e passivo "nanceiro, tais como dep'sitos, caues consignaes ou 3ndenizaes de )ireito ,ivil. c; / emisses de papel moeda. %ois, estas tr5s hip'teses podem surgir no decorrer do 143 e+erccio e que no foram previstas anteriormente no (ramento, porem so perfeitamente admissveis. E?,0U93=3)A)E1 Apesar do oramento ter como nica e e+clusiva norma, a previso de arrecadao e de gastos e despesas, mas dei+ou esta$elecido que na pr'pria 0ei oramentria houvesse uma autorizao para a$ertura de cr4ditos suplementares, desde que limitados, e com fulcro de eliminar novo pedido a ser feito ao 0egislativo, pois desde que mencione na 0ei oramentria, no carece de sua volta ao %oder 0egislativo para sofrer nova apreciao, e ainda temos a contratao de (peraes de cr4ditos mesmo que se!a por A8(, nos termos do artigo H^, incisos 3 e 33 da 0ei D.ECFLJD que diz1 *rt$ +, - * .ei de oramento poder/ conter autori#a&o ao %0ecutivo paraB 2 J abrir cr'ditos suplementares at' determinada importncia obedecidas as disposi(es do artigo 34$ 22 J reali#ar em qualquer m9s do e0erc"cio fnanceiro opera(es de credito por antecipa&o de receitas para atender insufci9ncias de cai0a. [uanto ao inciso 33, no podemos olvidar que a 08*, no seu artigo EK, alterou em parte este dispositivo, pois determina que tais operaes se!am em um mesmo e+erccio, e !amais deve transpor de um e+erccio para outro, pois devem serem contratadas a partir do dia GF de !aneiro de cada ano e o$riga que sua quitao se!a efetuada at4 dia GF de dezem$ro do mesmo e+erccio, sem contar que ela veda ainda que esta contratao de A8(, se!a efetuado no ultimo ano de mandato do chefe do e+ecutivo.
A7UA03)A)E1 A e+ceo a este principio esta $em caracterizado atrav4s dos cr4ditos adicionais, pois so eles os suplementares, especiais e e+traordinrios, pois estes tem a capacidade de alterar os valores esta$elecidos na 0ei (ramentria, pois 4 impossvel fazer uma previso de gastos com GFF\ de certeza, pois e+iste casos em que este mesmo oramento ! foi totalmente a$sorvido ate o m5s de agosto do mesmo e+erccio, onde e+iste a necessidade de reforo de cai+a, e sendo assim, determina uma modi"cao no oramento inicial, o que ser 144 complementado e previsto com valores diverso daqueles esta$elecidos no oramento previsto originalmente. E9%E,3*3,Aei(1 cnica e+ceo poderamos entender como sendo a 8eserva de ,onting5ncia, pois esta 8eserva 4 uma dotao glo$al, gen4rica e geral colocada no (ramento, pois ela no 4 fragmentada ou mesmo fracionada, pois atende a todas as dotaes oramentrias de forma geral, no tendo uma destinao especi"ca, pois so destinadas passivos, conting5ncias e outras despesas imprevisveis. 7i( A*E-Aei( )A 8E,E3-A1 Este principio atualmente, e aquele pelo qual e+iste uma gle$a muito grande de e+cees, pois se formos analisar as inmeras transfer5ncias constitucionais tri$utarias, as limitaes de gastos com Educao, 9ade e ainda os gastos com pessoal ativo e inativo, vamos o$servar que diversos valores possuem destinao certa, e o que vale ressaltar e que todos so de natureza constitucional, e podemos ainda caracteriz-los como despesas "+as pois todos esto devidamente previstos no te+to constitucional, onde podemos o$servar ainda o engessamento do oramento pu$lico, onde compromete grande percentual das receitas, no caso da Unio por e+emplo, deve efetuar a repartio tri$utria com os Estados mem$ros, )istrito *ederal e os 6unicpios, e os Estados por sua vez tam$4m reparte seus tri$utos com seus respectivos 6unicpios, onde ! podemos vislum$rar um comprometimento da receita pu$lica nesse sentido. *inalmente, vale mencionar que estes princpios oramentrios so aqueles que admite e+cees, e como pode ser veri"cado, grande parcela dessas e+cees esto representadas pelos ,r4ditos Adicionais, que so meios que podem e so admissveis para alterar ou mesmo complementar determinadas ver$as ou dotaes, onde provoca a alterao em um oramento, pois devemos o$servar que em inmeros Estados so adotados os cr4ditos suplementares na pr'pria 0ei oramentria, cu!a a limitao so determinadas a razo de CF\ :vinte por cento; so$re o valor previsto no e+erccio, que de certo modo 4 prudente este percentual, ha!a vista as mudanas provocadas na economia.
145 7E6U8O DO CAP9TULO IP P7I<C9PIO6 O7BA8E<TW7IO6$ - 9o regras que coordenam o ordenamento !urdico e que dirigem a sociedade em determinado momento, e sendo assim o )ireito *inanceiro que tem como estudo principal o oramento, este no poderia "car a parte desse ordenamento. PRINC`PIO DA UNIDADE: - 9egundo esse principio o oramento deve ser uno, isto 4 deve e+istir apenas um oramento e no mais que um para cada e+erccio "nanceiro. - Esta consignado na 0ei D.ECFLJD no seu artigo C^ e o artigo GJO ` O^ da ,onstituio *ederal, pois classicamente, esse principio reTete a necessidade da administrao ter apenas um nico oramento. (8eA6E7-( *39,A01 8efere aos %oderes do governo, seus *undos, brgos, Entidades de Administrao )ireita e 3ndireta inclusive *undaes 3nstitudas e mantidas pelo %oder %u$lico. 146 )E 37=E9-36E7-(91 )iz respeito as empresas em que o governo direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social com direito a voto. 9E>U83)A)E 9(,3A01 A 9eguridade 9ocial dos funcionrios lotados na administrao pu$lica, ter um oramento, ou se!a, ser destinado uma dotao para custeio da previd5ncia, desde que se!a de seus pr'prios servidores nos termos do artigo GIO ` C^ ,*LKK. - Ap's concluso do %rincipio da Unidade podemos o$servar atrav4s do gr"co demonstrativo a$ai+o o detalhamento deste principio onde poder ser visualizado de forma compreensvel e detalhada. (8eA / G (8eA / C (8eA / E *iscalidade EF\ HF\ CF\ 3nvestimentos OF\ O\ EF\ 9eguridade 9ocial CF\ CO\ OF\ -(-A0 GFF\ GFF\ GFF\
- ,omo pode ser veri"cado acima todos eles so ela$orados separados, para ao "nal ser transformado em uma s' unidade, da essa nomenclatura ou denominao. P7I<CIPIO DA A<UALIDADE$ - %rincipio da Anualidade tam$4m denominado de %eriodicidade esta consignado no Artigo C^ da 0ei D.ECFLJD. 7o Mrasil o$serva-se tal %rincipio e+presso tam$4m no artigo ED da 0ei D.ECFLJD que determina que esse perodo coincida com o ano civil. En"m, determina esse principio que o (ramento deve ser ela$orado para um perodo correspondente a FG :um; ano. A vig5ncia peri'dica do (ramento fundamenta-se nas seguintes razes1
a; %reviso (ramentria no poderia ter e+ist5ncia ilimitada so$ pena de "car fora do alcance da capacidade humana. 147 $; 9endo peri'dico h um maior controle quanto sua e+ecuo. c; 9endo assim o contri$uinte estar mais protegido, pois se for peri'dico, pode fazer uma reviso na carga tri$utria e adapt-la as necessidades do Estado. PRINCIPIO DA UNIVERSALIDADE: ,onsagra que no oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas da administrao. %ortanto refere aos %oderes, seus *undos, seus brgos e Entidades de administrao direta e indireta. 7o artigo GJO ` O^ da ,* o$servamos quando o 0egislador estatuiu a a$rang5ncia da 0ei oramentria o oramento "scal de todos os poderes 'rgos ou fundos, o oramento de investimentos das empresas estatais e o oramento da 9eguridade 9ocial tam$4m a$rangente a todos os %oderes, brgos ou *undos. PRINCIPIO DO ORAMENTO BRUTO: - Este %rincipio confunde com a Universalidade no (ramento entretanto, no %rincipio da Universalidade o que o$serva 4 uma uniformidade de tratamento a todos os brgos da Administrao o que fez com que alguns autores inseriram o principio do (ramento Mruto como Universalidade. - Este principio e+presso no artigo J^ da 0ei D.ECFLJD determina que todas as receitas e despesas devem constar da 0ei oramentria pelos seus totais vedadas quaisquer dedues. PRINCIPIO DA ESCLUSIVIDADE: - Este %rincipio determinado no artigo GJO ` K^ da ,*LKK determina que o (ramento em hip'tese alguma pode conter dispositivo estranho a previso de receita e a "+ao da despesa. 7esse caso o principio e+pressa que o oramento deve versar somente so$re receitas e despesas, ou se!a, na lei oramentria 4 proi$ido inserir qualquer instituto diferente dessa mat4ria. 148 PRINCIPIO DA PROIBIO DO ESTORNO DE VERBAS: - Esta assinalado na ,*LKK no seu artigo GJH, =3 e =333, pois ele veda a transposio, o remane!amento ou a transfer5ncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um 'rgo para outro sem previa autorizao 0egislativa, $em como a utilizao sem autorizao legislativa dos recursos do oramento "scal e da 9eguridade 9ocial para suprir necessidade ou co$rir d4"cit de empresas, fundaes ou fundos. PRINCIPIO DA NO AFETAO DA RECEITA: - Esta determinado no inciso 3= do artigo GJH da ,*LKK que estatui a vedao do vinculo de receitas com arrecadao dos impostos a 'rgo, fundo ou despesa, ressalvados a repartio do produto da arrecadao a que esta$elece a constituio em seus artigos GOK e GOI :*%E, *%6, *,(, *7(, *7E; e a destinao de recursos para o ensino determinado pelo artigo CGC ,*LKK. %ortanto nesse principio veri"ca a no mutilao das ver$as pu$licas, li$erando o Estado para utilizar sua disponi$ilidade dentro dos par&metros que ele pr'prio esta$elece como metas, o$!etivos e as suas prefer5ncias e as vezes at4 a prioridade. PRINCIPIO DA ESPECIFICAOK ESPECIALIVAO OU DISCRIMINAO1 - Este principio previsto no artigo O^ da 0ei D.ECFLJD determina que o oramento no esta$elea dotaes glo$ais para atender as despesas, ou se!a, deve ser classi"cado com nvel de detalhamento e de desagregao de modo que venha facilitar a analise por parte das pessoas. %ois no artigo GO da 0ei D.ECFLJD esta$elece que a discriminao das despesas far-se- no mnimo por elementos, entendendo-se que elementos so os desdo$ramentos das despesas se!am com pessoal, material, servios, o$ras etc... - 7esse principio a e+ceo feita . 8eserva de ,onting5ncia, pois no artigo IG )ec. 0ei CFFLJH com redao dada pelo )ec. 0ei IFFLJI que diz o seguinte1 9o$ denominao de 8eserva de ,onting5ncia o oramento anual poder conter dotao glo$al no especi"camente destinada a determinado programa ou unidade oramentria cu!os recursos so utilizados para a$ertura de cr4ditos suplementares quando se evidenciarem insu"cientes 149 durante o e+erccio, as dotaes oramentrias constantes do oramento anual. PRINCIPIO DO EPUILIBRIO: - Este %rincipio determina que em cada e+erccio "nanceiro o montante da despesas no deve ultrapassar a receita prevista para o perodo. ( Equil$rio 4 considerado por vrios doutrinadores como regra fundamental em qualquer oramento. %ois sua import&ncia esta no fato de que este principio constitui um meio de limitar os gastos do governo aos seus ingressos. 9alientamos que o equil$rio e a previso de arrecadao deve ser igual as despesas1 9endo assim a equao seria1 8Q ) 7unca1 8 q ) 8 r ). PRINCIPIO DA PUBLICIDADE1 - Ao contrario daquilo que todos cidados pensam, so eles os verdadeiros titulares dos recursos oramentrios, por isso devem tomar conhecimento de todas as etapas que antecedem ou sucedem a aplicao desses recursos. - A transpar5ncia deve ser constante nesse principio pois este 4 o fato que leva as leis oramentrias serem pu$licadas e divulgadas de forma clara :%rincipio da ,lareza; e precisa :%rincipio da E+atido; possi$ilitando assim o denominado controle social da Administrao %u$lica. PRINCIPIO DA LEGALIDADE: - Em toda disciplina temos como principio $asilar o da 0egalidade e o oramento que vem disciplinado no artigo O^, 33 ,*LKK diz que1 @ ningu4m ser o$rigado a fazer ou dei+ar de fazer alguma coisa seno em virtude de leiA - ($serva-se este principio tam$4m consagrado no caput do artigo EH da ,*LKK onde menciona o %rincipio da 0egalidade no &m$ito da Administrao %u$lica, pois, por deduo o %rincipio da 0egalidade tem-se em conta o %rincipio da 3ndisponi$ilidade das receitas pu$licas. %ortanto, os $ens e o 150 patrim#nio pu$lico pertencem a coletividade o que faz que a ningu4m 4 dado o direito de utiliz-los livremente. OS CREDITOS ORAMENTZRIOS ADICIONAIS: Estes esto regulados pelos seguintes dispositivos1 Artigo GJH, 3nciso = `` C^ e E^ da ,*LKK. Artigo DF a DJ da 0ei D.ECFLJD Artigo HC do )ec. 0ei CFFLJH. 9o eles os cr4ditos Adicionais1 9uplementares Especiais E+traordinrios. CA7ACTE7I6TICA6 P7I<CIPAI6 DO6 C7EDITO6 ADICIO<AI6$ C7EDITO6 6UPLE8E<TA7E61 - 9o aqueles destinados a atender reforo de dotao oramentria que se mostrou insu"ciente para atender as despesas e+igidas pelo interesse da administrao e no podem e+ceder a quantia "+ada como limite pela 0ei (ramentria. - B portanto, destinado ao reforo de dotao oramentria ! e+istente. E#$L.'!1 9uplementares1 F'%(/'&(&!1 8eforo de (ramento. A-,"'E(56,1 %revia, podendo ser includa na pr'pria lei do oramento ou em lei especial. 151 F,"0( &! Ab!"-"(: )ecreto do E+ecutivo ate o limite esta$elecido em 0ei, ($servao 4 decreto deste que tenha esta$elecido na 0ei (ramentria. R!.-"#,#: 3ndicao ($rigat'ria1 V(/,"/L'0'!1 ($rigat'rio, indicado na lei de autorizao e no decreto de a$ertura. V'@7%.'(1 7o e+erccio em que foi a$erto. C7EDITO E6PECIAI6$ - s aquele destinado a atender as despesas para as quais no ha!a dotao oramentria especi"ca e visam satisfazer necessidades novas surgidas no decorrer do e+erccio "nanceiro. ( ,redito Especial cria novo item de despesa para atender a um o$!etivo no previsto no oramento. E#$L.'!1 Especiais F'%(/'&(&!1 Atender programas no contemplados no oramento. A-,"'E(56,: %revia em lei especial. F,"0( &! Ab!"-"(1 )ecreto do E+ecutivo at4 o limite esta$elecido em lei. R!.-"#,#1 3ndicao o$rigat'ria. V(/,"//'0'!1 ($rigat'rio indicado na lei de autorizao e no decreto de a$ertura. V'@7%.'(: 7o e+erccio em que foi a$erto. P","",@(56,1 9' para o e+erccio seguinte, se autorizado em um dos quatro ltimos meses do e+erccio. C7HDITO6 EPT7AO7DI<W7IO6$ 152 - B aquele destinado a atender despesas urgentes e imprevisveis, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pu$lica. ,aracteriza-se assim1 a; - pela imprevisi$ilidade do fato, que requer ao urgente do %oder %u$lico. !@ - %or no decorrer de plane!amento e, pois, de oramento. 3ndependem da e+ist5ncia previa de recursos disponveis. %odem ser a$ertos por 6edida %rovis'ria, nos termos do artigo GJH ` E^ ,*LKK. E#$L.'!: E+traordinrios F'%(/'&(&!1 Atender despesas imprevisveis e urgentes F,"0( &! Ab!"-"(: %or meio de 6edida %rovis'ria. R!.-"#,#: 3ndependente de indicao. V(/,"/L'0'!: ($rigat'rio, indicado na medida provis'ria. V'@7%.'(1 7o e+erccio em que foi a$erto. P","",@(56,: 9' para o e+erccio seguinte, se autorizado em um dos quatro ltimos meses do e+erccio. 7ECU76O6 DI6PO<9;EI6$ ,onsideram-se recursos disponveis para "ns de a$ertura de cr4ditos suplementares e especiais1 - As 8eservas de ,onting5ncia2 - ( 9upervit "nanceiro apurado em $alano patrimonial do e+erccio anterior2 - (s provenientes do e+cesso de arrecadao2 - (s resultados de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de cr4ditos adicionais autorizados em lei2 153 - ( produto de operaes de credito autorizados em forma que !uridicamente possi$ilite ao poder e+ecutivo realiz-las. EPCEBIE6 A AL:U<6 P7I<CIPIO6 O7BA8E<TW7IO6$ 0E>A03)A)E1 E+ceo aos cr4ditos e+traordinrios do artigo GJH ` E^ ,*LKK, onde autoriza a a$ertura desses cr4ditos por 6edida %rovis'ria, que no constitui em uma lei. A7UA03)A)E1 ,r4ditos Adicionais1 9uplementares2 Especiais E+traordinrios E9%E,3*3,Aei(1 8eserva de ,onting5ncia2 E?,0U93=3)A)E1 ,r4ditos 9uplementares / contratao por A8( / 0ei D.ECFLJD artigo H^, 3 e 33. 7i( A*E-Aei(1 - -ransfer5ncias ,onstitucionais / *%E, *%6 - Aplicao receita impostos da Unio GK\ :dezoito; pLcento EstadosL6unicpios de CO\ no desenvolvimento do ensino. - Aplicao receitas de impostos nas aesLservios p$licos de sade :E, CI, artigo GIK ` C^ ,onstituio *ederal. U73=E89A03)A)E1 a; / sumula JJ 9-*, 4 legitima a co$rana do tri$uto se houver sido criado ap's o oramento, no antes do respectivo e+erccio "nanceiro. $; / 8eceitas despesas operacionais :correntes; das empresas pu$licas e sociedades de economia mista consideradas estatais independentes. c; / as receitas e+tra oramentria no possui natureza oramentria / ($servar o artigo E^ - %argrafo nico da 0ei. D.ECFLJD. 154 CAP9TULO - P DA ESECUO ORAMENTZRIA. Uma vez cumprido o ciclo procedimental de criao de 0eis, este diploma oramentrio ganha vig5ncia e e"ccia porque .s entidades p$licas assumem o dever !urdico de o$servar os ditames contidos na 0ei (ramentria. )iferentemente das receitas, a e+ecuo das despesas tem o inicio ap's a sano e pu$licao da lei que aprova o oramento, regra esta aplicvel a todos os nveis de >overno, %oderes, nveis de Administrao %u$lica, direta, autrquica e ainda das *undaes que institurem ou mantiverem. ( perodo em que se d a e+ecuo do 155 oramento e chamado de e+erccio "nanceiro que no Mrasil coincide com o ano calendrio civil, ou se!a, o ano fechado iniciando em FG de Raneiro e "nalizando o movimento em EG de dezem$ro de cada ano. E necessrio ressaltar que as receitas so todas apropriadas pelo regime de cai+a, ou se!a, o %oder %u$lico somente pode contar com o numerrio no momento em que este ingressa nos cofres p$licos, enquanto que para as despesas e veri"cado o regime de compet5ncia, que determina o momento em que ocorre as despesas de forma legal mesmo que no tenham sido pagas ainda. Estes regimes de controle esto demonstrados no artigo EO da 0ei D.ECFLJD que diz1 Arti!o SM Perten"em ao e3er"("io 0nan"eiro$ I as re"eitas nee arre"adadasX II as despesas nee e!amente empen-adas$
-odos os pagamentos so efetuados em dinheiro, porque 4 uma das caractersticas marcantes da atividade "nanceira do %oder %u$lico, a utilizao de moeda para e+ecuo da despesa pu$lica, pois atualmente 4 inadmissvel a troca atrav4s de servios ou outra forma de pagamento. Entretanto, "cou resumido a pouqussimos casos os pagamentos efetuados em natureza, ou se!a, somente os pagamentos devidos pela *azenda %u$lica em decorr5ncia de sentena Rudicial so feitos com rigorosa o$serv&ncia cronol'gica da apresentao dos precat'rios, consoantes determina o artigo JH da 0ei D.ECFLJD que diz1 Art. TU Os pa!amentos de5idos pea Fa+enda P%#i"a em 5irt%de de senten)a .%di"i&ria /ar-se-o na ordem de apresenta)o dos pre"atJrios e a "onta dos "r4ditos respe"ti5os sendo proi#ida a desi!na)o de "asos o% de pessoais na dota)1es or)ament&rias e nos "r4ditos adi"ionais a#ertos para este 0m. 156 ( precat'rio como se sa$e, 4 a ,arta E+pedida pelo Ruiz da causa ao %residente do -ri$unal de Rustia, que determinar o envio do correspondente o"cio requisit'rio contra a *azenda %$lica, com a "nalidade de ser efetivado o pagamento constante da sentena e+ecutada. %ortanto, ca$e notar que os pagamento feitos pelo Estado a titulo de alimentos esto e+cetuados do precat'rios conforme preceitua o artigo GFF da ,onstituio *ederal que preconiza1 Art. RNN - Y e3"e)o dos "r4ditos de nat%re+a aiment("ia, os pa!amentos de5idos pea Fa+enda Federa Estad%a o% 8%ni"ipa, em 5irt%de de senten)a .%di"i&ria, /ar- se-o e3"%si5amente na ordem "ronoJ!i"a de apresenta)o dos pre"atJrios e a "onta dos "r4ditos respe"ti5os, proi#ido a desi!na)o de "asos o% pessoas nas dota)1es or)ament&rias e nos "r4ditos adi"ionais a#ertos para este 0m.
Z R[ H o#ri!atJrio a in"%so nos or)amento das entidades de direito p%#i"o de 5er#a ne"ess&ria ao pa!amento dos se%s d4#itos "onstantes de pre"atJrios .%di"i&rios, apresentados at4 R[ de .%-o, data em ,%e tero at%ai+ados se%s 5aores, /a+endo- se o pa!amento at4 o 0na do e3er"("io se!%inte. Advirta-se que o referido dispositivo foi frontalmente violado pelo )ecreto DEF de CF de Raneiro de GIIC, em que o governo federal estipulou que o pagamento de cr4ditos alimentcios tam$4m condicionar-se-ia aos precat'rios !udiciais, em Tagrante contradio com o artigo GFF da 0es 0egum ou se!a, a ,onstituio *ederal. Esta medida fora 157 feita com o intento de adiar o pagamento de uma diferena de GDH\ em prol dos aposentados que o$tiveram aquele resultado em face de medida liminar concedida pelo %ret'rio E+celso. A realizao e e+ecuo dessas despesas, no pode ser feita de forma aleat'ria, pois alem de o$servar os preceitos constitucionais, deve ser presidida pelo %rincipio da 0egalidade. 9ua e+ecuo sem a o$serv&ncia das normas legais que a regulam, tais quais . 0ei GFHILOF o )ec. CFGLJH, e atualmente a 0ei ,omplementar GFGLCFFF, poder como ! fora o$servado no estudo acerca das )espesas %u$licas, resultar em crime de responsa$ilidade dos ,hefes dos %oderes E+ecutivos em cada esfera de >overno. %ara a realizao das despesas pu$licas mister se faz o$servar os procedimentos legais, principalmente na sua aquisio ou realizao, pois e+iste todo um procedimento licitat'rio para aquisio de materiais ou servios, sem os quais pode inclusive anular as compras, fato esse que leva ao ordenador ou adquirente de $ens para 3nstituies %u$licas seguir a todo um rito especial na sua aquisio salvo os casos previstos em lei que dispensam tal procedimento, ou se!a aqueles valores considerados irrelevantes, para o %oder %u$lico, que tam$4m so determinados em 0ei. 8. FASES DA ESECUO ORAMENTZRIA. %u$licada a 0ei (ramentria Anual, os 'rgos p$licos competentes devero tomar imediatamente as medidas de iniciao pertinentes . sua e+ecuo especialmente a denominada \PROGRAMAO] conforme preceitua o artigo HF do )ecreto 0ei CFF de COLFCLJH e os artigos de DH . OF da 0ei D.ECFLJD. %ortanto, e+iste todo um procedimento legal para a realizao dessas despesas pu$licas, pois antes de tudo devem constar do (ramento Anual, ressalvadas as despesas e+tra- oramentrias, uma vez que as mesmas no possui previso oramentria. ,om relao a contratao de servios, o$ras, compras de materiais de consumo ou permanente e outras compras, dever a autoridade administrativa o$servar o disposto no Artigo EH, ??3 da ,*LKK e ainda a 0ei K.JJJLIE, que 4 imprescindvel para argNir o %rocesso de 0icitao, que poder concretizar com a realizao de uma das modalidades de licitao, quais se!am, %rego, ,arta ,onvite, -omada de %reos e 0icitao propriamente dita ou ainda com a apresentao dos casos em que poder 158 ser dispensado ou mesmo sendo e+posto a ine+igi$ilidade de tais procedimentos. ,umpridas essas etapas, a 0ei D.ECFLJD, no seus artigos OK e demais, esta$elece outras regras pertinentes ao processamento da despesa. 9egundo o$servao feita pelo magistral mestre =aldecir *ernandes %ascoal antes de ingressarmos nos estgios da despesa, que so FE :tr5s; o processamento da despesa de fato, segundo a pratica, dever o$edecer em regra primordial a %reviso (ramentria, posteriormente a realizao do procedimento licitatorios desde que dentro das hip'teses legais, para somente depois de veri"cado tais medidas, efetuarmos de"nitivamente os estgios da e+ecuo das despesas pu$licas que so E6%E7S(, 03[U3)Aei( e %A>A6E7-(. Entretanto, quanto as etapas ou fases de e+ecuo da despesa pu$lica, alguns incluem como uma fase a (8)E7Aei(, que seria at4 a$surdo admitirmos tal fase, uma vez que esta seria diretamente ligada ao pagamento da despesa, pois legalmente entendemos que as fases ou estgios da e+ecuo da despesa pu$lica 4 na verdade apenas FE :tr5s;, as quais ! foram citadas anteriormente. *inalmente, 4 ressaltado que o %rocesso ao qual se instala o estgio da e+ecuo do (ramento o$edece a FE :tr5s; fases que so as seguintes1 8.8 D EMPENHO DA DESPESA: B o primeiro estagio da )espesa, e pode ser conceituado como prescreve o artigo OK da 0ei D.ECFLJD, onde determina que o E6%E7S( @4 o ato proveniente da autoridade competente que cria para o Estado a o$rigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio,A no podendo haver realizao de despesas sem pr4vio empenho. [uando diz que o cria para o Estado o$rigao de pagamento, no podemos interpretar que em havendo um Empenho o Estado "ca o$rigado ao seu pagamento, nesse caso o$servamos o termo %endente ou no, signi"ca que no tem em regra a o$rigatoriedade de se pago, pois pode ocorrer que o produto no fora fornecido de modo id5ntico a 0icitao, sendo assim o %oder %u$lico no se o$riga a pagar aquilo que no possui, mesmo porque ser necessrio que se!a efetuado sua liquidao, e sendo comprovado irregularidades esse empenho pode ser cancelado. Essa e+presso deve ser entendida como um contrato pactuado entre o Estado e seus credores, onde deve ser interpretada como uma garantia que o credor 159 passa a ter, e ter desde que cumpra os termos do pacto "rmado com a Administrao %$lica. ( E6%E7S( da despesa no poder e+ceder o limite de cr4ditos concedidos, alem disso 4 vedada a realizao de despesas sem o pr4vio empenho, pois, o oramento 4 compromissado atrav4s do empenho, mesmo porque ele e o instrumento da utilizao de cr4ditos oramentrios. R.R.R 8odaidades de Empen-o$ ( empenho, de acordo com a sua natureza so classi"cados em empenho ordinrio, estimativo e glo$al. R.R.R.R Empen-o Ordin&rio$ B aquele emitido para atender a despesa com seu montante previamente conhecido cu!o pagamento deve ocorrer de uma s' vez, ou se!a, 4 aquele em que o %oder %$lico tem o conhecimento de seu valor. E+emplo1 7ota *iscal de %apelaria -otal 0tda / =alor da 7ota 8f GJ.ECF,FF 7umero da 7ota1 DEC-A. 7esse caso podemos dizer que 4 um empenho ordinrio, pois, foi utilizado para )E9%E9A9 7(86A39 que no possui nenhuma caractersticas diferente ou especial. A maioria dos gastos p$licos so processados atrav4s desse tipo de empenho, mesmo porque as despesas tem seu valor de"nido, e so pagos em uma nica prestao ou etapa.
R.R.R.2 Empen-o Estimati5a$ Este 4 utilizado para acolher despesas de valores no identi"cveis e geralmente de $ase periodicamente no homog5nea, portanto, 4 utilizado quando no pode ser determinado com e+atido o valor da despesa, como por e+emplo, contas de Energia, -elefone, ggua, >rati"caes e dirias, pois, sendo assim, devem fazer uma estimativa de gasto com esses servios ao longo do e+erccio "nanceiro, que coincidir com o ano civil. Entretanto, nesse caso, ou se!a, a este tipo de empenho deve ser utilizado um documento denominado de %,( &! #-b!0$!%H,, que seria o registro do valor efetivo a ser deduzido da import&ncia total empenhada por estimativa. ,ontudo, se a estimativa for menor que o valor pago, dever ser e+trado um empenho complementar da diferena2 se for 160 maior, anula-se a parcela atinente a sua diferena apresentada, revertendo ainda o saldo a sua dotao originaria. R.R.R.S Empen-o :o#a$ ( Empenho >lo$al 4 utilizado para atender as despesas com montante tam$4m previamente conhecido, tais como aqueles oriundos de um contrato, por4m com seu pagamento parcelado. 7esse caso deve ser emitido o empenho glo$al, deduzindo-se os valores correspondentes nas respectivas quotas, mensais, trimestrais, quadrimestrais, semestrais etc., as quais podem sofrer novo controle atrav4s de uma nota de su$empenho, pois, o o$!etivo desse tipo de empenho 4 o de evitar a $urocracia, que chega ser aviltante, na administrao pu$lica, onde evita o empenhamento mensal de cada parcela do contrato. A diferena apresentada entre o empenho glo$al e o ordinrio reduz apenas ao seu hist'rico que na especi"cao da despesa, pois no empenho glo$al esta despesa devera estar especi"cada que se trata do valor total de um contrato a ser pago em parcelas ? ou k, e como e+emplo desse tipo de empenho podemos citar ,ontratos de alugueis, prestao de servios e+ecutados por terceiros, vencimentos, salrios, proventos e penses dentre outros. *inalmente, vale uma ressalva que, em um caso de contrato cu!a durao ultrapasse o e+erccio "nanceiro, o empenho glo$al "car restrito aos cr4ditos oramentrios referentes a um nico e+erccio "nanceiro, pois assim sendo, para cada e+erccio ser e+trado um empenho glo$al onde e+pressar o valor contratual previsto para o respectivo ano, ou e+erccio.
8.8.; D A%-/(56, &, E0$!%H,: ( Empenho poder ser anulado tanto no decorrer do e+erccio como no seu encerramento, por4m quando da anulao do empenho dever tam$4m ser anulada a 7ota de empenho, pois a anulao do empenho da despesa ser efetuado atrav4s da 7ota de Empenho, com o mesmo numero de vias e destino. R.R.S <o De"orrer do E3er"("io$ 161 G.G.E.G / Par"iamente1 [uando seu valor e+ceder o montante da despesa realizada, nesse caso podemos fazer sua anulao de forma parcial. G.G.E.C / Totamente$ [uando o servio contratado no tiver sido prestado, ou ainda quando o material no tiver sido entregue, ou ainda nos casos em que o empenho ter sido emitido de forma incorreta, que pode suscitar dvidas.
R.R.4 <o En"erramento do E3er"("io$ 7esse caso o empenho poder ser anulado, principalmente quando o empenho se referir a despesas no liquidadas, salvo aquelas que se enquadrarem na condies previstas para a inscrio em 8estos a %agar. Assim sendo, o E6%E7S( 4 uma medida preliminar, correspondente a deduo em uma determinada dotao oramentria da parcela relativa ao pagamento de uma conta e, no pode e+ceder o limite do cr4dito concedido no oramento, e !amais pode ser dispensado sua emisso.
%ara cada E6%E7S( que for efetuado dever ser e+trado, salvo as e+cees previstas em lei, :=ide Artigo JF ` G^ 0ei D.ECFLJD; um documento denominado de \NOTA DE EMPENHO] K por4m a dispensa desse documento somente dever acontecer em casos especiais previstos na legislao especi"ca, onde determina a dispensa desse documento. Esta 7(-A )E E6%E7S(, que sem som$ra de duvida 4 um documento muito e"caz como controle dever conter os requisitos e+pressos no artigo JG da 0ei D.ECFLJD1 N,0! &, C"!&,": 9eria o fornecedor ou prestador de servios E#$!.'M.(56, ! '0$,"R%.'( &( &!#$!#(: discriminao e valor da despesa. D!&-56, &( 1!"b( .,""!#$,%&!%!: )iferena e+pressada na ver$a destinada no oramento inicial, para controle do ordenador da despesa.
162 Art. TR Para "ada empen-o ser& e3tra(do %m do"%mento denominado <ota de Empen-o ,%e indi"ar& o nome do "redito, a espe"i0"a)o e importOn"ia da despesa #em "omo a ded%)o desta do sado da dota)o prJpria. *inalmente, para e+empli"car o teor da 7ota de Empenho ilustramos com e+emplo pratico um 6odelo de uma 7ota de Empenho1 163 E0$!%H, NY aaaaaaaaaaaa O"5(0!%, &!: aaaaaaaaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa F,"%!.!&,":aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa E%&!"!5,: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaNY aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa CGCXMFC CNP*: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa I%#.. E#. aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa I%#.. M-%'.'$(/: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa L,.(/ $("( E%"!@(: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa C,%&'5N!# &! P(@(0!%,: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa A-,"'E(0,# , 3,"%!.'0!%, &, W-! #! #!@-! (b('B,K &!%", &(# .,%&'5N!# ! !#$!.'M.(5N!# &!#( %,( D! !0$!%H, ! "!3!"!%!# (, $",.!##,: aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa ESPECIFICA)ES V(/," U%'2"', V(/," T,(/. T; U%'&(&!# &, $",&-, Sb .,0 #!"'! T8G/;T.................................................... 8.TTTKTT ;.TTTKTT S,0( A."L#.'0,# "!3. ( .................................................. %H'/ ;.TTTKTT ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ +++ TOTAL EM Rc:............................. ;.TTTKTT ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ C-'(b2 +MTK aaa/ aaaaaaa/aaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa E0'!%! aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa O"&!%(&," ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ DOTAO E CONTABILIVAO ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ D(( .,%2b'/ I%'.'(/ ,- S(/&, V(/," !0$!%H(&, D'#$,%91!/ 8 ; X8 + ;C ++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ =T/T8/;TT8 8T.TTTKTT ;.TTTKTT 164 G.TTTKTT aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa R!.!b'0!%,: N,( F'#.(/ %Y aaaaaaaaaaaaaaaaaa C,%3!"'&, .,%3,"0!: S!"'! aaaaaaaaaaaaaaE0'##6, aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa E0 aaaaaaaaa/ aaaaaaaaaa/aaaaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa A-,"'E, , $(@(0!%,K (!%&'&(# (# 3,"0(/'&(&!# /!@('#: E0 aaa/ aaaaa/aaaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa aaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaaa
165 8.; + LIPUIDAO DA DESPESA. Este segundo ato nada mais 4 do que a veri"cao do )ireito adquirido pelo credor mediante o e+ame dos documentos e ttulos compro$at'rios do respectivo cr4dito para que se apure 1
O W-! #! $(@(: 7esse caso podemos veri"car se estamos pagando servios, materiais consumo ou imo$ilizadot %ois 4 fundamental que o liquidante sai$a todos estes aspectos, inclusive veri"car se houve ou no licitao, pois pode ele negar a veri"cao desse direito.
P,"W-! #! $(@(: 7ada mais esta sendo veri"cado o porque da compra se e para suprimir todo um 'rgo ou mesmo apenas um departamento, pois nesse caso ele deve estar atendo ao gasto mensal, para sa$er se a quantidade condiz com os gastos, e veri"car principalmente para qual perodo esta sendo adquirido tais produtos ou por que da e+ecuo de tais servios. E ( W-!0 #! $(@(: 7esse caso especi"camente, o pagamento poder ser efetuado a pessoa diversa do fornecedor desde que se!a veri"cado se e+iste documentao autorizando, a efetuar tal pagamento a pessoa que no se!a o pr'prio fornecedor ou prestador dos servios, portanto necessrio se faz argNir com procurao ou cesso de direitos para no incorrer em erros futuros e principalmente para que ha!a a e+tino da o$rigao do Estado para com o credor.
%ortanto, deveria esta fase do processo da despesa pu$lica ter outra denominao para no se confundir com o pagamento que, na realidade, 4 o ato de apurar e liquidar a despesa. Entretanto, somente ap's a apurao do direito adquirido pelo credor tendo por $ase os documentos compro$at'rios do respectivo cr4dito, ou da completa ha$ilitao da entidade $ene"ciada, a Unidade >estora providenciar o imediato pagamento da despesa, sendo evidente que nenhuma despesa poder ser paga sem estar previamente liquidada. 7a veri"cao do implemento de condio ou ainda da realizao ftica do o$!eto do contrato pelo credor a Administrao %u$lica pode valer em alguns casos principalmente nas o$ras pu$licas de uma veri"cao Kin locoL a"m de o$servar a veracidade ou no da o$ra 166 realizada. %ois a"nal de contas ele 4 o liquidante e como tal a responsa$ilidade 4 muito grande caso se!a comprovado alguma fraude. 8.= D PAGAMENTO DA DESPESA/ORDENAO. E muito difcil diferenciar a ORDENAO &, PAGAMENTO, pois, so dois atos praticados pelo (rdenador da )espesa, pois a simples assinatura pressupe a autorizao do pagamento da despesa, e so dois atos praticados em um mesmo departamento, e esta de conformidade com a 0ei D.ECFLJD. %ortanto podemos dizer que a ORDENAO seria o despacho da autoridade competente que, ap's a realizao do empenho e da liquidao determina o pagamento da despesa, pois o ordenador da despesa quase sempre 4 um funcionrio com compet5ncia para tal, ou se!a, muito ligado a secretaria do referido brgo. ( PAGAMENTO seria o ato pelo qual o Estado rece$e a quitao de uma o$rigao e se processa atrav4s de via $ancaria, mediante ordem $ancaria ou cheque nominativo em conson&ncia com artigo HD do )ecreto 0ei CFF. %ortanto, a (rdem de %agamento 4 o despacho e+arado por autoridade competente determinando que a despesa se!a paga, esta (rdem somente poder ser consignada em documentos processados pelos servios de conta$ilidade do respectivo 'rgo. ( pagamento da despesa ser efetivado por pagadoria ou tesouraria devidamente instituda, por esta$elecimentos $ancrios credenciados e em alguns casos e+cepcionais por meio de suprimento ou adiantamentos. ;. + OUTRAS MODALIDADES APRESENTADAS NA ESECUO DA DESPESA PUBLICA OU ORAMENTO. 7este t'pico vale uma ressalva quanto aos outros institutos que passaro a serem estudados separadamente para melhor entendimento uma vez que os mesmos fazem parte de nosso sistema de e+ecuo oramentria e esto todos eles devidamente contemplados na 0ei D.ECFLJD em seus respectivos artigos e dispositivos legais. %ois, al4m dos dispositivos e+pressos na 0ei (ramentria :D.ECFLJD;, e+iste ainda uma normatizao acerca dessas modalidades de e+ecues esta$elecidas no 167 )ecreto 0ei CFFLJH, que esta$elece normas internas dentro da Administrao %u$lica, se!a ela em qualquer nvel de >overno ou %oder. s, deveras difcil imaginar a quantidade de documentos emitidos pelos brgos %$licos para processar um pagamento, pois !usti"cam tais cuidados pela necessidade de evitar a ocorr5ncia de pagamento indevidos, se!a pelo fato de algum material ou servios ainda no entregue ou nem e+ecutados, onde estaria em desacordo com as especi"caes com a 7ota de empenho ou qualquer outra fase. 6as em um recente estudo veri"ca-se que o Mrasil perde muito dinheiro com a $urocracia, e podemos dizer que e+iste de fato este e+cesso em alguns casos, mas por outro lado e+iste tam$4m aqueles que defendem essa forma de e+ecuo com a "nalidade de evitar a corrupo que 4 tam$4m um erro, pois a corrupo somente 4 evitada com lei fortes e que se!am aplicadas aos infratores, pois enquanto houver leis $randas e a impunidade haver sempre a corrupo, e no seria uma forma $urocrtica e ultrapassada de controles que iria evitar, e realmente em alguns casos constatamos esse e+cedente de documentos que muitas vezes 4 ate intil sua aplicao.
;.8 + RESTOS A PAGAR Antes de adentrar nesse t'pico, mister se faz lem$rar que tal ru$rica ou se!a denominao de conta, refere-se somente a ,onta$ilidade %u$lica, pois em nenhuma outra conta$ilidade, se!a ela ,omercial, 8ural, Mancaria, 3ndustrial ou de qualquer outro tipo empresarial no e+iste tal denominao, pois 4 deveras depreciadora, pois, al4m do ,redor do Estado passar por uma verdadeira via sacra para rece$er seu credito, em alguns casos ele 4 denominado de RESTO, pensando $em 4 deveras muito constrangedor, pois nas demais conta$ilidades utiliza-se a denominao de OUTRAS CONTAS A PAGAR, que de fato 4 muito mais interessante e menos depreciativa. %ois, RESTOS A PAGAR 4 representado pelas despesas empenhadas durante o e+erccio, mas que no foram pagos ate EG de )ezem$ro, "cando portanto o pagamento transferido para o e+erccio seguinte de acordo com ver$as previstas no (ramento. 7o 4 muito difcil sua compreenso, mas seria de $om alvitre lem$rar que a inscrio em RESTOS A PAGAR deve ser feira pelo valor devido, ou, caso se!a desconhecido seu valor pelo empenho estimado. B proi$ido e vedado a reinscrio de empenhos em RESTOS A PAGAR, devendo o eventual direito 168 do credito ser reconhecido mediante emisso de uma nova nota de empenho que dever ser conta$ilizada em uma conta denominada de despesas de e+erccios anteriores, sempre respeitando a categoria econ#mica pr'pria.
E importante lem$rar que com a nova lei moralizao "scal, :0ei de 8esponsa$ilidade *iscal; este instituto teve uma reduo aviltante, pois trata-se de uma forma protelat'ria utilizada pelos inmeros brgos %$licos. %elo disposto no art. DC da 08*, nenhuma despesa poder ser contrada nos dois ltimos quadrimestres do mandato de qualquer titular de %oder ou brgo sem a adequada e su"ciente disponi$ilidade de recursos para seu atendimento, dentro do e+erccio "nanceiro ou, em caso de valores a serem pagos no e+erccio seguinte sem que e+istam recursos em cai+a para tal "nalidade. 7o calculo das disponi$ilidades deve ser a$atido todos os encargos e demais compromissos a vencer at4 o "nal do e+erccio, em$ora aparentemente a interpretao dos -ri$unais de ,ontas tem sido ponderada e, de alguma forma, favorvel aos administradores de seus municpios, ha!a vista a grande assuno das dividas pu$licas a$arcadas pelas cidades, ( entendimento dos -ri$unais e que nem sempre deve interpretar a 08* de forma literal, sendo necessrio a veri"cao dos seus efeitos no sentido de que no venha pre!udicar o funcionamento dos servios p$licos, que de certa forma 4 at4 louvvel, pois 4 muito difcil esta$elecer comparativos, mesmo porque e+iste uma grande diferena entre as cidades $rasileiras, principalmente as das regies norte nordeste comparada com aquelas do sul e sudeste.
En"m, ressaltamos ainda que a distino entre os 8estos a %agar, pois e+istem 8estos a %agar %rocessados e 7o %rocessados. 9endo estes utilizados para facilitar no encerramento do e+erccio cont$il, pois nesse caso a$re a possi$ilidade de efetuar um melhor e mais e"caz controle entre os fornecedores, pois mesmo com a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal restringindo sua emisso 4 deveras impossvel e+tirpar da conta$ilidade pu$lica esta "gura. ,omo %rocessados entende-se como sendo aquelas despesas em que o credor ! tenha cumprido suas o$rigaes, isto 4 houve a entrega do material correspondente ou tenha concludo e e+ecutado os servios, e onde tem ainda seu direito reconhecido como liquido e certo, e 169 ainda em condies de imediato pagamento, resumidamente pode a"rmar que nos %8(,E99A)(9, ! fora cumpridos integralmente as duas primeiras etapas da e+ecuo das despesas, ou se!a, o Empenho e a 0iquidao aguardando, por4m somente seu pagamento. s 8estos a %agar NO PROCESSADOS, so aqueles correspondentes .s despesas que ainda este!am pendente da prestao do servio ou a entrega do material, no tendo, por conseguinte o credor ao direito de seu rece$imento. %or4m nesse caso especi"camente pode se dizer que houve o cumprimento integral somente do primeiro estagio da e+ecuo da despesa pu$lica, ou se!a, o seu empenho. ;.; + SUPRIMENTO DE FUNDOS. ( )ecreto 0ei CFFLJH em seu Artigo HD ` E^, esta$elece a "gura do \SUPRIMENTO DE FUNDOS] que em casos e+cepcionais, poder ser efetuado para pagamento de despesas pu$licas quando no forem atendveis pela via $ancaria, nesse caso pode ser li$erado pelas Autoridades (rdenadoras de prefer5ncia aos AGENTES AFIANADOS, este denominado SUPRIMENTO DE FUNDOS, que tam$4m podemos denomin-lo de ADIANTAMENTOS fazendo-se os lanamentos cont$eis necessrios e "+ando-se prazo para a comprovao dos gastos. ( 9uprimento de *undos representa uma modalidade simpli"cada de e+ecuo de despesas, reservada a situaes e+cepcionais que, por sua natureza, no devam ou no possam su!eitar ao processo normal da e+ecuo oramentria. 7esse caso enquadra os servios que e+i!am pronto pagamento em esp4cie, despesas de carter sigiloso, despesas urgentes, aquelas realizadas em lugares distantes, al4m daquelas denominadas de pequeno porte ou vulto, assim entendidas como aquelas de valor inferior aos limites esta$elecidos em lei. Assim sendo o 9uprimento de *undos consiste na entrega de numerrio a servidor para a realizao de despesa, precedida de empenho na dotao pr'pria isto 4 de acordo com a classi"cao oramentria do disp5ndio a ser realizado. E de fato louvvel a criao dessa modalidade, pois seria muito desastroso se para comprar uma resma de papel ou mesmo uma cai+a de caneta houvesse a necessidade de um 170 processo licitatorio, pois seria dispendioso e de uma total inutilidade, nesse caso aconselha que um dos servidores tenha ao seu dispor um valor esta$elecido em lei para efetuar esses gastos considerados irrelevantes. ,ontudo vale dizer que neste caso e+iste uma e+ceo, pois os materiais denominados de MATERIAIS PERMANENTES, !amais podem ser adquiridos atrav4s de um SUPRIMENTO DE FUNDOS. A legislao vigente impede a concesso de SUPRIMENTO DE FUNDOS aquele servidor que se!a responsvel por dois suprimentos2 tenha a seu cargo a guarda ou utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor2 quando no tenha prestado contas de suprimento de fundos de sua responsa$ilidade no prazo indicado para tal, e "nalmente quando for declarado em alcance. A 0ei D.ECFLJD, tam$4m no "cou omissa quanto . regulamentao dessa "gura, pois ela disp#s so$re essa modalidade de Adiantamento no seu artigo JK que diz1 Art. TV - O re!ime de adiantamento 4 api"&5e aos "asos de despesas e3pressamente de0nidos em ei e "onsiste na entre!a de n%mer&rio a ser5idores, sempre pre"edida de empen-o na dota)o prJpria, para o 0m de reai+ar despesas ,%e no possam s%#ordinar-se ao pro"esso norma de api"a)o$ ;.= + ALCANCE. Entende-se como servidor em alcance aquele que no tenha prestado contas de suprimento de fundos no prazo regulamentar, ou cu!as contas no tenham sido aprovadas em virtude de desvio, desfalque, falta ou m aplicao de dinheiro, $ens ou valores con"ados . sua guarda, veri"cados na prestao de contas. 171 Ainda segundo a legislao os suprimentos de fundos sero incorporados .s prestaes de contas dos ordenadores de despesas que os tenham autorizado para efeito de sua responsa$ilidade, nesse caso podemos entender que poder inclusive ser descontado de seus vencimentos. %ortanto, ressaltamos que tal "gura tam$4m tem previso na 0ei D.ECFLJD no seu artigo JI que diz1
Art. TQ - <o se /ar& adiantamentos a ser5idor em a"an"e nem a respons&5e por dois adiantamentos. Ento diante deste dispositivo veri"ca-se que alcance nada mais seria do que a pend5ncia veri"cada pelo Agente a"anado, que no efetuando o respectivo acerto de seu suprimento de fundos no teria alcance a um segundo adiantamento, ou se!a, no comprovou o ultimo suprimento rece$ido ou sua prestao de contas foi impugnada. =. DESPESAS DE ESERCICIOS ANTERIORES: 9empre com a inteno de o$servar o regime de compet5ncia a 0ei D.ECFLJD no seu artigo EH, assinalou a possi$ilidade de que mesmo tendo encerrado o e+erccio, ou se!a, e+erccios "nanceiros ulteriores, pudessem serem pagas as despesas de e+erccios anteriores ou cu!o e+erccio ! tenha sido encerrado, despesas estas que no tinham sido inscritas em 8estos a %agar ou que os 8estos a %agar ! haviam sido cancelados. Em$ora de forma diferente do pagamento de 8estos a %agar que 4 uma operao e+tra-oramentria, o pagamento de despesas de e+erccios anteriores 4 uma operao oramentria. Esta$elece a referida lei que as despesas de e+erccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava credito pr'prio, com saldo su"ciente para atend5-las, que no tenham sido processado na 4poca pr'pria, $em como os 8estos a %agar com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos ap's o encerramento do e+erccio no oramento discriminado por elementos. ($servado sempre que possvel . ordem cronol'gica. )iante da e+posio acima, e de acordo com a citao magistral do doutrinador =aldecir *ernandes %ascoal, ele o$serva FE :tr5s; 172 situaes que podero ense!ar o pagamento a ser efetuado na conta de )espesas de e+erccios anteriores1 As despesas de e+erccios anteriores atinentes a e+erccios encerrados para as quais o oramento respectivo esta$elecida dotaes pr'pria com saldo su"ciente para atend5-las, e que no tenha sido processado na 4poca pr'pria, pois esse no processamento pode decorrer de anulao ou insu$sist5ncia do empenho ou por simples erro de administrao, por e+emplo, tendo, contudo, o credor demonstrado posteriormente, por qualquer meio id#neo haver cumprido a sua o$rigao. -am$4m se enquadram no caso das despesas urgentes, que no puderam aguardar os tr&mites administrativos para a realizao do empenho. (s RESTOS A PAGAR com sua prescrio interrompida, pois o$servamos que ap's um ano, os restos a pagar so cancelados, de sorte que aqueles recursos destinados ao seu pagamento passam a ser considerados (utras 8eceitas, tendo sua classi"cao a ser destinadas em correntes ou de capital conforme o caso. Entretanto, o$servamos que o direito do credor perante a Administrao %u$lica s' prescreve em FO :cinco; anos, por4m, pode ocorrer situaes em que mesmo diante do cancelamento de 8estos a %agar no processados ao "nal do e+erccio su$seqNente . sua inscrio o credor venha demonstrar seu direito, portanto, nesse caso especi"camente a administrao deve fazer o pagamento com $ase no elemento despesas de e+erccios anteriores. *inalmente, o$servamos nesse caso que os 8estos a %agar %rocessados no 4 aplicvel dessa forma, vez que neles o credor ! demonstrou o seu direito. En"m, os compromissos reconhecidos ap's o encerramento do e+erccio "nanceiro, pois, nesse caso a autoridade administrativa reconhece a despesa, ainda que no houvesse no oramento anterior dotao pr'pria ou no tenha esta dei+ado saldo. Esse pagamento decorre de o$rigao legal, pois, como e+emplo podemos citar a promoo de um servidor com data retroativa. >. ANULAO DE DESPESAS: Esta hip'tese 4 admissvel, inclusive a administrao pu$lica pode fazer uso desses valores em outro elemento de despesa, quando for solicitado uma ver$a suplementar, pois esta previsto no artigo EK da 0ei D.ECFLJD, onde menciona que ela pode ser anulada no pr'prio 173 e+erccio "nanceiro em que foi empenhada ou em e+erccios futuros so$ dois aspectos e circunstancias1 >.8 D N, P"?$"', EB!".9.',: 7esse caso procede-se o estorno do valor empenhado, revertendo o valor cancelado ao saldo da respectiva dotao, pois nesse caso no 4 necessrio sua apropriao em conta diversa de sua dotao, uma vez que o e+erccio "nanceiro no foi encerrado, por isso a$re a possi$ilidade de ser revertida em sua pr'pria dotao oramentria. >.; D A$?# , EB!".9.',: 7esse caso o$servamos ainda duas hip'teses, sendo uma delas quando o valor ! havia sido pago, deve ser processado a restituio onde rece$er a classi"cao de receita oramentria, ha!a, vista sua previso no oramento anteriormente, e a segunda hip'tese 4 aquela em que a despesa ainda no havia sido paga, pois estando inscrita em 8estos a %agar, o cancelamento ou a $ai+a dos restos a pagar tam$4m dever ser classi"cada como 8eceita (ramentria. ($servamos entretanto, que nesse caso no e+iste o ingresso de recursos no -esouro uma v5 que trata de uma receita oriunda meramente escritural. 7esse caso alguns doutrinadores entendem ser esta situao uma e+ceo ao regime de cai+a adotado para as receitas pu$licas. A D CONTA NICA: A CONTA NICA DA UNIOK modalidade implantada em setem$ro de GIKK e representou uma profunda mudana no controle do cai+a do -esouro 7acional, em virtude da facilidade e racionalizao na movimentao dos recursos "nanceiros, o que permitiu a aplicao do principio da Unidade de -esouraria, pois houve uma maior agilidade e a concentrao dos recursos em uma nica conta. Esta ,onta cnica por ser de"nida como mecanismo que permite a movimentao on- line de recursos "nanceiros dos brgos e entidades ligados a 93A*3 / :9istema 3ntegrado de Administrao *inanceira; em conta uni"cada, pois essa mesma uni"cao alem de garantir a manuteno da autonomia e individualizao, permite o controle imediato dos gastos so$re as disponi$ilidades "nanceiras. 174 Esta ,onta cnica institucional a nivel federal 4 mantida pelo Manco do Mrasil e destina-se a registrar movimentao "nanceira de entidade que detenham um volume signi"cativo de recursos, e que necessitem de um mecanismo que propicie um melhor acompanhamento de suas disponi$ilidades. En"m, a maior vantagem dessa modalidade esta no fato de que a mesma 4 remunerada diariamente, pois em outras 4pocas, as instituies "nanceiras autorizadas pela arrecadao, no esta$elecia tal remunerao, e a mesma era pertinente as pr'prias agencias, atualmente com a implantao desse sistema e+iste uma remunerao acerca dos valores depositados nesta conta, o que foi devers mais uma fonte de receita para o %oder %u$lico.
7E6U8O DO CAPITULO - P DA ESECUO ORAMENTZRIA ,umprido o ciclo procedimental do diploma oramentrio comea a e+ecuo das despesas previstas no oramento para o e+erccio1 Mase 0egal1 Artigo EH, ??3 ,onstituio *ederal 0ei KJJJLIE / %rocesso de 0icitao. Estgios os fases da E+ecuo da )espesa %u$lica1 G. - EMPENHO1 ,ria o$rigao de pagamento pendente ou no por parte do %oder %u$lico de conformidade com o artigo OK da 0ei. D.ECFLJD. Assim 175 sendo 4 uma medida preliminar correspondente a deduo de uma determinada dotao oramentria da parcela relativa ao pagamento de uma conta de despesa e no pode e+ceder o limite de credito autorizado ou concedido. %ara cada Empenho dever ser e+trado documento denominado de NOTA DE EMPENHO, que poder ser dispensado no caso das despesas oriundas de determinao constitucional ou legal, mas !amais e+iste a despensa do Empenho. 7a 7ota de empenho dever conter os seguintes requisitos1 7ome do ,redor, especi"cao e import&ncia das despesas e a deduo da ver$a correspondente. T'$,# &! E0$!%H,1 (rdinrio, Estimativa e >lo$al. O"&'%2"',1 %ara atender as despesas comuns, ou se!a aquele que no apresenta nenhuma caracterstica especial. 9eu pagamento deve ocorrer de uma s' vez. E#'0('1(: E usado quando no se pode determinar com e+atido os valores das despesas, geralmente contrada periodicamente por4m heterog5nea, tais quais as despesas com ggua, Energia El4trica, telefones, 0ocao e outros custos variveis. G/,b(/1 Entende-se como empenho glo$al aquele para atender as despesas com montante previamente conhecido, tais como aquelas contratuais ou su!eitas ao parcelamento. E+emplos. ,ontratos de alugueis, prestao de servios de terceiros, etc,.
A%-/(56, &, E0$!%H,/A%-/(56, D!#$!#(#: A anulao do empenho da despesa far-se- tam$4m atrav4s da NOTA DE EMPENHO, com o mesmo numero de vias e destino1 ( EMPENHO dever ser anulado no decorrer do e+erccio da seguinte forma1 PARCIALMENTE1 quando seu valor e+ceder o montante da despesa realizada. TOTALMENTE1 quando o servio contratado no tiver sido prestado, ou ainda quando o material requisitado no tiver sido entregue ou ainda quando o empenho tiver sido emitido de forma incorreta. 176 7o encerramento do e+erccio quando o empenho se referir a despesas no liquidadas, salvo aquelas que se enquadrarem nas condies previstas para a inscrio em RESTOS A PAGAR. C. / LIPUIDAO1 B o segundo ato, ou se!a segundo estagio da despesa em que consiste na veri"cao de um direito adquirido pelo credor mediante o e+ame dos documentos e ttulos compro$at'rios do seu respectivo credito. =ide Artigo JE da 0ei D.ECFLJD. A "nalidade da liquidao 4 apurar1 - ( que se deve pagart - %or que se dever pagart - E a quem se pagat )everia entretanto, esta fase do processo da e+ecuo da despesa pu$lica ter uma outra denominao, para no confundir com o pagamento que na realidade, 4 o ato de apurar e liquidar a despesa. E. PAGAMENTO: Antes de efetuar o pagamento da despesa, deve passar pelo ordenador da despesa que seria o despacho da autoridade competente que ap's realizada as duas primeiras fases determina o pagamento da despesa. Este 4 o ultimo estagio da despesa, 4 o ato pelo qual e entregue o numerrio ao credor sendo assim o Estado rece$e a quitao de uma o$rigao. A ordem de pagamento 4 o despacho e+arado pela autoridade competente determinando que a despesa se!a paga. 9er efetuado por tesouraria ou pagadoria, regularmente institudos por Agencias $ancarias credenciadas, e em casos e+cepcionais poder ser feito por meio de adiantamentos desde que no se!am de valores e+pressivos. OUTROS CONTROLES NO SETOR PUBLICO1 RESTOS A PAGAR1 9endo adotado o regime de compet5ncia para as despesas, e "+ados os limites do e+erccio "nanceiro, a lei cuidou em esta$elecer alguns procedimentos t4cnico-conta$eis para o encerramento do e+erccio "nanceiro. %ara tanto criou o denominado RESTOS A PAGARK que e+iste apenas e to somente na CONTABILIDADE PUBLICA, tam$4m conhecidos como RESIDUOS PASSIVOS. %ortanto, os 8estos a %agar seria as despesas empenhadas at4 o dia EG de dezem$ro de cada e+erccio e no pagas at4 esta data, onde distingui-se tam$4m de RESTOS A PAGAR 177 PROCESSADOS1 9o despesas que cumpriu integralmente os dois primeiros estgios da despesas, faltando somente a efetivao do pagamento. NO PROCESSADOS1 7esse caso s' foi cumprido o primeiro estagio da despesa que seria o EMPENHOK sendo necessrio que o cumprimento dessa fase inicial tenha sido integral. ( o$!etivo desta distino 4 de orientar a administrao no sentido de direcionar em relao a programao dos recursos para o cumprimento da o$rigao, pois, o$viamente sero priorizados os pagamentos dos 8E9-(9 A %A>A8 %8(,E99A)(9, ha!a vista ! haver cumprido as duas etapas da e+ecuo da despesa, ou se!a o empenho e a liquidao, uma vez que ! esta averiguado o direito do credor. A inscrio ter validade at4 EG de dezem$ro do e+erccio posterior, por uma adoo de todos os Estados e os 6unicpios, por meio de legislao suplementar, uma vez que no 4 previsto na 0ei D.ECFLJD. Entretanto, "ndando os saldos remanescentes sero cancelados, por4m permanecera em vigor o credito ou se!a, o direito do credor que s' prescrever ap's FO :cinco; anos do dia da inscrio. [uanto aos 8E9-(9 A %A>A8 A 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*; no seu artigo DC, veda o governante a contrair dvidas nos FC :dois; ltimos quadrimestres de seu ultimo ano de mandato. SUPRIMENTOS DE FUNDOS/ADIANTAMENTOS. Este regime de adiantamento tam$4m denominado de 9U%836E7-( 37)3=3)UA0 ou 9U%836E7-(9 )E *U7)(9, est previsto no artigo JK da 0ei D.ECFLJD e no )ecreto CFFLJH no seu artigo HD ` E^, pois corresponde a despesas e+pressamente de"nidas em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor a"anado, sempre precedida de empenho na dotao pr'pria, para o "m de realizar despesas que no possam su$ordinar-se ao processo norma de aplicao. B utilizado em casos e+cepcionais quando houver a necessidade de entregar numerrio ou efetuar despesas no atendveis pela via $ancaria, pode ser li$erado pelas Autoridades (rdenadoras de prefer5ncia os A>E7-E9 A*3A7eA)(9, fazendo os lanamentos cont$eis regulares devendo ainda 178 regular os prazos para prestao de contas e as penalidades no caso de descumprimento. %ortanto, destinam na maioria das vezes para realizar despesas urgentes, ou ainda em lugares distantes, todas por4m de pequenos valores e de pagamento imediato a serem feitos pelas reparties pu$licas. Entretanto neste 9U%836E7-( )E *U7)(, !amais pode ser adquiridos materiais destinados as )E9%E9A9 )E ,A%3-A0, ou se!a material %E86A7E7-E.
A0,A7,E1 Entende-se por alcance aquele em que o servidor detentor de um suprimento de fundos no tenha efetuado sua prestao de contas dentro do prazo esta$elecido em 0ei. 9endo assim ele ser declarado em A0,A7,E, e no ter acesso a outro 9U%836E7-( )E *U7)(9.
CAP9TULO$ PI 179 DO CONTROLE DA ESECUO DO ORAMENTO. O CICLO ORAMENTZRIO DESDOBRA+SE NAS SEGUINTES FASES: Antes de adentrar nas formas de controles da e+ecuo do (ramento, 4 necessrio que se faa uma recapitulao dos fatos que antecedem a esses controles, os quais so adotados em diversos paises e de formas variadas, e no tendo ainda o modelo correto ou mesmo uma formula que venha atingir a perfeio. Entretanto, para apro+imar daquilo que todos alme!am carece sim de ter pessoas responsveis nos brgos de ,ontroles, e que no tenham nenhum vinculo poltico ou partidrio, sendo assim teramos uma forma aceitvel e e"caz para o controle e o manuseio das "nanas pu$licas. %ortanto, antes de ser efetuado esse controle o (ramento %u$lico, passou por FO :cinco; etapas distintas, as quais so1 8. P",$,#( &, EB!.-'1,K #,b ( #-$!"1'#6, $,/9'.( &, P"!#'&!%! &( R!$-b/'.(K ! (##'#7%.'( &! #!-# "@6,# TL.%'.,#. 7esta primeira fase, o %residente da 8epu$lica, que 4 o responsvel pelo E+ecutivo *ederal, solicita ao 6inist4rio do %lane!amento que se!a iniciado os tra$alhos com relao ao (ramento %u$lico, pois, este por sua vez coletar todos os dados necessrios para que tenha 5+ito sua previso de arrecadao, e como 4 pu$lico e not'rio, 4 o E+ecutivo em todos os nveis de >overno, que 4 o detentor das "nanas, pois a arrecadao 4 toda feita atrav4s de uma brgo 0igado diretamente ao E+ecutivo, portanto nada melhor que o %residente da 8epu$lica, faa essa "scalizao de forma ostensiva, pois tam$4m sa$e quais so as prioridades do governo, quanto aos gastos e as aplicaes.
;. D'#.-##6, ! ($",1(56, &!##( $",$,#( $!/, C,%@"!##, N(.',%(/. Ap's a ela$orao do (ramento %u$lico, ele passa pelas duas ,asas do ,ongresso 7acional para ser apreciado, onde permanecera por cerca de FD :quatro; meses, mesmo porque e+iste nestas ,asas de 0eis, interesses opostos, pois a ,&mara dos )eputados defende os interesses do %ovo, enquanto que o 9enado defende o interesse do >overno, e nesse caso ainda e+iste a discusso acerca de determinados recursos so 180 aceitos por uns e no aceitos por outros, onde prevalece tam$4m a vontade da maioria, onde ao seu termino e devolvido para o %residente da 8epu$lica para sua sano ou veto. Este sistema ocorre da mesma forma . nvel de Estados e 6unicpios, entretanto, a diferena e que nos Estados temos as Assem$l4ias 0egislativas, enquanto que nos municpios a aprovao 4 feita pela ,&mara dos =ereadores, que so os representantes do 0egislativo a nvel de Estados e 6unicpios. =. + S(%56, &, P"!#'&!%! &( R!$-b/'.( ! !B!.-56, $," !/! ! $!/,# M'%'#",#.
Ap's a aprovao e discusso no 0egislativo, o ,hefe do E+ecutivo se!a ele *ederal, Estadual ou 6unicipal, dever sancionar a lei do (ramento, onde dar inicio a e+ecuo oramentria, que ser nada mais do que controlar a arrecadao e procurar uma maneira correta e coerente de despender desses numerrios voltados para atender ao interesse do povo, pois trata de recursos p$licos. A a$ertura e e+ecuo oramentria 4 autorizada pelo %residente da 8epu$lica, com o au+ilio de seus 6inistros, onde devero alocar os recursos para atender as o$ras prioritrias e ainda manter a Administrao %u$lica de forma satisfat'ria. >. + C,%",/! &! !B!.-56, &, O"5(0!%, ! $("!.!" M%(/ #,b"! (# .,%(# $," $("! &, T"'b-%(/ &! C,%(# %, .(#, !0 $(-( , T"'b-%(/ &! C,%(# &( U%'6,. Ao termino de cada e+erccio "nanceiro, dever ser encaminhado o Malano encerrado no "nal de cada ano, para que se!a veri"cado e auditado pelos -ri$unais de ,ontas, pois estes brgos e+istem a nvel de >overno *ederal e >overnos Estaduais, e tem a compet5ncia e+clusiva para emitir parecer acerca das contas "scalizadas, no podendo tomar nenhuma medida ca$vel ao infrator, que delegar essa funo ao 0egislativo para que venha a processar o !ulgamento do infrator, no caso dos ,hefes do %oder E+ecutivo, e nos demais casos ser comunicado ao 8espectivo brgo para que esse venha tomar as medidas contra o funcionrio pu$lico que causou dano ao Errio %u$lico.
181 A. + *-/@(0!%, &(# C,%(# $!/, L!@'#/('1,K W-! !0 .,0$!7%.'( $("( "!.-#2+/(# ! #-b0!!" , P"!#'&!%! &( R!$-b/'.(K ,# G,1!"%(&,"!# &! E#(&,# ! ,# P"!3!',# (, $",.!##, &! IMPEACHMENTK !0 .(#, &! (!%(&, ( $",b'&(&! &( A&0'%'#"(56,K Q L!' O"5(0!%2"'(K ! ( @-("&( ! , /!@(/ !0$"!@, &, &'%H!'", $-b/'.,. ,om termino, e a emisso de %arecer %r4vio so$re as contas dos ,hefes dos E+ecutivos, pelos -ri$unais de ,ontas respectivos, esses encaminham ao %oder 0egislativo, para que se!a efetuado o !ulgamento dessas mesmas contas, nesse caso se comprovarem a 3mpro$idade Administrativa por parte desses mesmos ,hefes dos %oderes E+ecutivos poder esse mesmo 0egislativo su$met5-los a um processo denominado de 36%EA,S6E7-, que importa em crime contra a pro$idade administrativa, . 0ei (ramentria e a guarda e o legal emprego do dinheiro pu$lico, onde implicar na perda de seu mandato e ainda com as penas a serem esta$elecidas pela Rustia ,omum.
*inalmente, ap's todos esses procedimentos, pode ser veri"cado a necessidade de um brgo de ,ontrole dos atos praticados pela Administrao pu$lica com relao as "nanas pu$licas, pois 4 condio imperiosa que e+ista tal formas de controles, uma vez que esse foi provocado com o pr'prio desenvolvimento do Estado em que os $ens administrados pertencem ao povo, da a denominao de "nanas pu$licas.
182 %ara que se entenda melhor a din&mica e os mecanismos invocados para o controle da e+ecuo do (ramento %u$lico, ser apresentadas as doutrinas que em certos aspectos apresentam distores, que ao "nal convergem para uma s' temtica, e "nalidade, que seria e+ercer uma melhor forma de controle para os (ramentos %$licos. ( controle das contas pu$licas 4 o ato pelo qual e+iste uma veri"cao acerca do cumprimento dos dispositivos e das determinaes determinados na 0ei (ramentria e a e+atido de sua o$serv&ncia, para tanto convergindo nesse procedimento as razes polticas e "nanceiras a serem o$servadas e e+aminadas. 7os dizeres de SE0k 0(%E9 6E38E0E9 o conceito de *iscalizao e controle da e+ecuo oramentria 41 Ke a faculdade de vigilncia, orienta&o e corre&o que um Poder, Mrg&o ou *utoridade e0erce sobre a conduta funcional de outroL$ Entretanto, os "nancistas que versam so$re a mat4ria geralmente apontam na fase contempor&nea, tr5s tipos de controle de e+ecuo (ramentria, os quais sero e+aminados de forma isolada para dar condies de averiguar qual deles proporciona uma forma melhorada de controle oramentrio, entretanto no 4 uma forma mgica ou mesmo como uma grande solucionadora e que venha a resolver todos os pro$lemas atinentes aos controles, mas em minha opinio acho que o controle mais e"caz aquele em que envolve poucas pessoas no processo, pois, com uma pluralidade de controles gera uma $urocracia enorme, e ao mesmo tempo foge da esfera punitiva pois com envolvimento de muitas pessoas em um so processo, no so$ra a quem responsa$ilizar, e por isso creio que o controle 0egislativo seria o mais apropriado pelos pr'prios paises que o adotam, que a grande maioria so paises de %rimeiro 6undo. 7o o$stante poderamos dizer que seria a soluo, mais em lugar algum soluciona qualquer atividade se houver a proliferao de um c&ncer denominado corrupo, pois sem ela quase todos os modelos seriam perfeitos. 8. CONTROLE LEGISLATIVO: + CONTROLADORIAS OU AUDITORIA GERAL. (C / C,0$!7%.'( &! -0 3-%.',%2"', :%'.,K &!0'##91!/ ($!%(# ( ."'L"', &, $("/(0!%,. 183 Este sistema de ,ontroladorias :ou Auditoria >eral; aparece nos %aises de tradio Mrit&nica, pois 4 um (rgo Unipessoal onde vem a ser dirigido por um Iomptroller Neneral com um mandato limitado, pois nesse caso especi"camente o$serva-se que atri$ui uma enorme responsa$ilidade a uma pessoa, entretanto, quando houver quaisquer diverg5ncias so$re o gasto pu$lico todos sa$ero quem 4 o responsvel, e no e+iste quaisquer possi$ilidade de que esse brgo venha atri$uir a responsa$ilidade a outrem.
Em alguns paises esse Auditor >eral possui as mesmas garantias e prerrogativas da magistratura. 7a 3nglaterra, por e+emplo o ,ontrolador >eral assessora a comisso de contras pu$licas da ,&mara dos ,omuns1 onde e+erce auditorias so$re as contas dos departamentos do governo e "scaliza a aplicao de recursos, onde veri"ca se a aplicao se deu de forma correta e atingiu as "nalidades propostas. %ortanto, esse sistema deve estar sempre atento a todos os gastos p$licos, onde ele possui a garantia dada pelo %arlamento.
.C / E1!%-(/0!%!K .,%(b'/'&(&! #-$!"'%!%&'&( $<" !##! 3-%.',%2"',. 7este caso esse mesmo Auditor >eral tem como funo a de inspeo, o cuidado, ou ainda o ato de vigiar e dirigir os tra$alhos e os que tra$alham nos controles dos diversos brgos do >overno. )ispe de um quadro de auditores, muitos deles atuando de forma permanente !unto aos brgos do >overno. Adotam esse sistema de ,ontroladorias dentre outros paises como1 3nglaterra, 9ua, 9u4cia, 7oruega, Estados Unidos, gfrica do 9ul, Austrlia, ,anad, )inamarca, 3rlanda, 3srael, 64+ico, ,osta 8ica, Argentina com relao ao >overno *ederal, =enezuela, ,hile e algumas 8epu$licas do paci"co. ;. CONTROLE *URISDICIONAL D TRIBUNAIS DE CONTAS. (C / "@6, C,/'@(&,K .,0$,#, &! 0!0b",# #!0 &!$!%&7%.'( &'"!( &, $("/(0!%, ! &, EB!.-'1,. 184
(s -ri$unais de ,ontas so brgos ,olegiados, cu!os mem$ros em muitos casos so indicados pelo %arlamento ou mesmo o E+ecutivo, e que em alguns paises possuem as prerrogativas da magistratura !udiciria, que no 4 o caso do Mrasil. 7a maioria das vezes o -ri$unal de ,ontas 4 'rgo aut#nomo de natureza administrativa que atua !unto ao %oder 0egislativo. Entretanto, e+iste alguns paises em que o -ri$unal de ,ontas integra o %oder E+ecutivo, sendo raro porem adotado por %ortugal e Angola seu vinculo com o %oder Rudicirio.
bC / P",.!##, *-&'.'(/ &! ($"!.'(56, &! C,%(#. A atuao do -ri$unal de ,ontas se concretiza por meio de um %rocesso Administrativo, logo, o -ri$unal de ,ontas no e+erccio de sua compet5ncia, so$ pena de nulidade das suas decises, dever assegurar aos !urisdicionados o direito ao devido processo legal, onde tem como atri$uto legal a A6%0A )E*E9A e ao ,(7-8A)3-(83(, onde provoca a quem for chamado o direito a 8E,(883M303)A)E, e sendo assim o$serva-se que todos estes atri$utos so determinantes e oriundos de um %rocesso. 6esmo a apreciao das contas so constitudas atrav4s de um processo, onde ser !ulgado posteriormente pelo %oder 0egislativo.
.C D S-b,"&'%(56, &! C,%(b'/'&(&! (, EB!.-'1, #,b M#.(/'E(56, &!##! "@6,. )e fato a conta$ilidade esta su$ordinada ao E+ecutivo, onde 4 e+ercida por uma de suas 9ecretarias, contudo essa mesma conta$ilidade poderamos dizer que 4 "scalizada pelo -ri$unal de ,ontas, que tra$alha praticamente como Auditora das contas. ( que podemos averiguar que nesse caso e+istiu o envolvimento no processo de FC :dois; poderes, ou se!a a conta$ilidade encerrada pelo E+ecutivo e ao mesmo tempo "scalizada por outro brgo :-ri$unal de ,ontas; que 4 au+iliar do %oder 0egislativo, onde pode provocar verdadeiros su$terfgios que visa a e+imir responsa$ilidades. ,omo e+emplo desse tipo de controle podemos citar1 a *rana, 3tlia, Mrasil, %ortugal, Alemanha, M4lgica, Espanha, ,omunidade Econ#mica Europ4ia, Arg4lia, ,or4ia do 9ul, >r4cia, Uruguai, 8epu$lica da ,hina, e na Argentina atinentes as suas provncias apenas. 185 =. CONTROLE POL`TICO PARTIDZRIO CARACTERIVADO POR: a; / C,%(b'/'&(&! #!$("(&(. 7este caso, podemos dizer que este tipo de controle esta praticamente e+tirpado, pois com a >lo$alizao, engolindo os regimes ,omunistas, dei+ou de e+istir a centralizao de $ens e riquezas por parte do Estado, e nesse caso somente a conta$ilidade seria separada, mesmo porque carece de apresentao de relat'rios "nanceiros para a tomada de decises. $; / C,%",/! $!/, P("'&, %'.,. E+emplo1
[ualquer pais que 4 dominado por um %artido cnico, tem uma forte tend5ncia a decad5ncia, como foi o caso do %artido ,omunista na e+ Unio 9ovi4tica, pois delega-se muito poder a um s' elemento, o que no tem o inteiro apoio da populao, e quando isso ocorre deve-se governar com a dita 6o de *erro, para a manuteno do regime. ,omo e+emplo desse sistema no temos em concreto nenhum pais atualmente, mas alguns paises em que prevalecem o regime ,omunista ainda e+iste alguns resduos deste sistema de controle, pois o E+emplo de tipo de controle era totalmente utilizado pela E+- Unio 9ovi4tica, atualmente denominada ,omunidade dos Estado 3ndependentes :,E3;.
,itando o e+emplo ou mesmo a advertencia feita pelo eminente ,onselheiro do -,E do Estado de 9o %aulo, e doutrinador A7-(73( 8([UE ,3-A)373, citado ainda de forma sempre com muito esmero pelo )r. =A0)E,38 *E87A7)E9 %A9,(A0, em sua e+cepcional o$ra )38E3-( *37A7,E38( E ,(7-8(0E E?-E87(, que de certa forma no raro, ocorre a su$stituio de um modelo pelo outro, por vezes prevalecendo na reestruturao dos %aises, ou ,ontroladorias ou -ri$unais de ,ontas. 8ecentemente, podemos destacar a consolidao do modelo de -ri$unal na ,omunidade Econ#mica Europ4ia, certamente por inTuencia dos dois 186 maiores parceiros da uni"cao1 Alemanha e *rana. %or outro lado ocorrem especialmente nos %aises do sul da Am4rica 0atina, movimentos em prol da adoo do modelo das ,(7-8(0A)(83A9, neste caso inTuenciado pelos norte-americanos, dada a sua monitorizao nos programas de esta$ilizao econ#mica e reforma do Estado, patrocinados pelo :M38); / Manco 3nternacional de 8econstruo e )esenvolvimento, tam$4m conhecido com Manco 6undial e pelo *63 -u *undo 6onetrio 3nternacional. H
,omo ! foi esclarecido em estudos oramentrios, efetuados em etapas anteriores, o$serva-se que ao )ireito de auferir as receitas seguiu-se ao o )ireito de autorizar as despesas, dando nascimento ao oramento como instrumento "scalizador da atividade "nanceira do Estado, com o escopo de coi$ir os a$usos dos governantes, e para isso envolvemos as inmeras formas de controles oramentrios e suas respectivas vantagens.
Atualmente em nossa ,onstituio *ederal 4 o$servado alguns tipos de controles diferenciados daqueles apresentados em etapas anteriores, contudo a ,arta 6agna determinou a utilizao dos controles, interno, e+terno e o grande avano foi esta$elecido atrav4s do controle denominado de privado.
TIPOS DE CONTROLES D CONSTITUIO FEDERAL. %ara assegurar a plena "scalizao oramentria, em todos os seus campos e so$ os &ngulos e+aminados, a carta poltica prev5 mecanismos de controles, que devem ser o$servados em seus dispositivos legais os quais vamos estudar cada um isoladamente. CO<T7OLE I<TE7<O. B caracterizado esse sistema pelo principio da hierarquia, que impe .s autoridades superiores o dever de e+ercer controle so$re seus su$alternos, encampando ou revendo os atos por eles praticados notadamente em mat4ria de e+ecuo oramentria. E, 4 e+atamente 7 1ntonio 'oAue Citadini# & Controe )<terno da 1dministra7o /u!i-a# (7o /auo5 %a< *emonad+ 1995# ""# 13 $ 14 187 porque fundado no princpio da hierarquia esse controle interno e+iste no &m$ito a atividade administrativo de cada um dos poderes1 0egislativo, E+ecutivo e Rudicirio. %ortanto, 4 realizado pelos pr'prios 'rgos da unidade "nanceira de cada %oder e da mesma administrao de que emana o ato, pois funciona como um sistema gestor e controlador das "nanas pu$licas com autonomia de atitudes, em$ora inseridos na estrutura administrativa. En"m, e necessrios mencionar que alguns gestores do a devida import&ncia a esse tipo de controle, que em certos casos podem inclusive criar um 'rgo independente, tais como controladorias ou similares e ainda ,'digos e Estatutos especiais de "scalizao "nanceira e oramentria que poder inclusive reportar todas as mazelas ou mesmo ocorr5ncias ao Agente A"anado ou 8esponsvel pelo brgo. %ortanto, essa modalidade de controle esta preceituado na ,onstituio *ederal e+presso em seu artigo HF, e a 0ei D.ECFLJD, tam$4m cuidou de normatizar e esta$elecer alguns crit4rios para que fosse efetuado tal, controle, pois esse tem como o$!etivo de acompanhar a e+ecuo de programas de tra$alho e+presso no so em moeda, mas tam$4m em termos t4cnico quanto sua realizao, avaliar os resultados alcanados e veri"car a e+ecuo dos contratos, criar condies indispensveis para assegurar a e"ci5ncia e e"ccia do controle interno, alem de e+aminar a legalidade dos atos de o$teno de receitas, e realizao das despesas vem como um dos focos principais o de veri"car a "delidade funcional dos agentes da administrao, responsveis pelos $ens e valores p$licos. *rt$ +6$ * fscali#a&o cont/bil, fnanceira, orament/ria, operacional e patrimonial da >ni&o e das entidades da administra&o direta e indireta, quanto H legitimidade, economicidade, aplica&o das subven(es e renuncia de receitas ser/ e0ercida apelo Iongresso Cacional, mediante controle e0terno e pelo sistema de controle interno de cada Poder$ Par/grafo nico$ Prestar/ contas qualquer pessoa f"sica ou jur"dica , publica ou 188 privada, que utili#e arrecada, guarde, gerencie ou administre dineiro, bens valores pblicos ou pelos quais a >ni&o responda ou que , em nome desta, assuma obriga(es de nature#a pecuni/ria$ CONTROLE ESTERNO. =ale ressaltar, que ao tempo do Mrasil 3mperial no e+istia "scalizao das contas da ,oroa. Savia sim uma completa irresponsa$ilidade do 3mperador, que segundo o artigo II da ,onstituio de GKCD, a "gura do imperador era sagrado e inviolvel, porem somente com a proclamao da 8epu$lica em GKKI, 4 que teve inicio um movimento que procurava institucionalizar um brgo de ,ontrole e+terno, pois os %oderes eram "scalizados pelo quarto %oder denominado 6()E8A)(8, e+ceto a "gura do 3mperador.
Atualmente, como pode ser depreendido nos artigos HF, ! citado anteriormente e o artigo DI, inciso ? da ,onstituio *ederal, o controle e+terno 4 aquele e+ercido e+clusivamente pelo ,ongresso 7acional. ,omo resultado da ,%3 :,omisso %arlamentar de 3nqu4rito; do (ramento, instaurada em GIIC, foram criadas as comisses de "scalizao e controle da c&mara dos )eputados e do 9enado *ederal. *rt$ 3< J F da compet9ncia e0clusiva do Iongresso CacionalB $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ O J fscali#ar e controlar, diretamente, ou por qualquer de suas Iasas, os atos do Poder %0ecutivo, inclu"dos os da administra&o 2ndireta$
)o ponto de vista gen4rico, o controle e+terno, a e+emplo do controle interno, o$!etiva a "scalizao cont$il, "nanceira, oramentria, operacional e patrimonial dos entres constitucionais e das entidades da administrao direita e indireta enlaadas ao oramento, 189 quanto . legitimidade, economicidade, aplicao das su$venes e renuncia de receitas. ( campo de atuao do controle e+terno, a ser efetuado pelo %oder 0egislativo com o au+ilio do -ri$unal de ,ontas est delimitado nos artigos HG e HC da ,onstituio *ederal, os quais so prerrogativas e+clusivas do ,ontrole E+terno. En"m, so$ o ponto de vista operacional, o controle e+terno 4 e+ercido pelo %oder 0egislativo com o au+ilio do -ri$unal de ,ontas da Unio / -,U, que 4 um dos brgos *ederais mais estveis do %ais, pois foi criado em GKIF mesmo assim mant4m at4 ho!e sua estrutura $astante pr'+ima ou similar aquela dos prim'rdios de sua criao. CONTROLE PRIVADO. B uma novidade trazida pela ,onstituio *ederal de GIKK, onde autoriza a qualquer cidado a proceder o processo de denuncias de irregularidades das contas prestadas pelo %oder %u$lico, que de fato 4 um grande avano, por4m carece de esclarecer a populao de sua legitimidade em proceder tais denuncias. )iante desse inovao podemos a"rmar a e+ist5ncia de leis que admitem que as contas, antes de sua aprovao e !ulgamento por parte do %oder 0egislativo, "quem durante cerca de EF :trinta; dias . disposio dos cidados. E portanto, 4 nesse aspecto que deve ser esclarecido e determinado a todo cidado para que comparea a essas prestaes de contas para que ele tenha o conhecimento da real aplicao dos recursos p$licos. %ois, so$re o ,ontrole %83=A)(, dispe o ` C^ do artigo HD da ,onstituio *ederalLKK, que1 *rt$ +3 J Os Poderes .egislativo, %0ecutivo e Pudici/rio, manter&o , de forma integrada, sistema de controle interno com a fnalidade deB $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ : 5, Qualquer cidad&o, partido pol"tico, associa&o ou sindicato ' parte legitima para, na forma da .ei, denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o Eribunal de Iontas da >ni&oL$ 190 A e+presso @na forma da leiA no pode e nem deve servir de prete+to para condicionar o e+erccio desse direito a previa regulamentao da mat4ria por lei, pois o pr'prio direito de petio assegurado ,onstitucionalmente no seu :art. O^, inciso ???3=, alnea @aA; permite que qualquer cidado leve ao %oder %$lico competente a denuncia de atos irregulares ou ilegais praticados por agentes p$licos. %ortanto, se o -ri$unal de ,ontas pode agir de o"cio, no seria conce$vel, esse mesmo -ri$unal, viesse a ignorar as denuncias de cidados e de entidades privadas, so$ a alegao de que ine+iste normas regulamentares que vem conferir a legitimidade para essas pessoas. A e+presso a$undante, indica que os denunciantes se su!eitam aos termos da lei, por eventuais e+cessos praticados que importe, por e+emplo em atingir a honra do Agente %u$lico, ou em denegrir a imagem dos brgos su!eitos ao ,ontrole (ramentrio, pois e+iste de fato algumas denuncias que podem ter o carter poltico partidrio, por isso deve ser muito $em o$servado pelo %r'prio -ri$unal de ,ontas da Unio para no incorrer em erros contra pessoas, que as vezes esto sendo denunciadas meramente por no ter vinculo com esse ou aquele partido, e isso pode lhe trazer pre!uzos imensurveis, portanto, nesse caso por e+emplo no e+ime o denunciante de seu !ulgado pelos termos da lei, pois ele tendo efetuado uma denuncia vil, no pode tam$4m sair impune do pre!uzo causado ao brgo ou o Agente %u$lico envolvido na denuncia. ,onsideramos como avano, entretanto falta muito ao cidado para tomar conhecimento de sua verdadeira funo "scalizadora, mais no podemos olvidar que realmente 4 um primeiro passo para que o povo tome conhecimento da verdadeira aplicao dos recursos p$licos, pois talvez fosse essa a mais e"caz forma de ,ontrole (ramentrio. 7E6U8O DO CAPITULO PI DO CONTROLE DA ESECUO DO ORAMENTO. 191 - ( ciclo oramentrio desdo$ra-se nas seguintes fases1 G. %roposta do e+ecutivo, so$ superviso poltica do %residente da 8epu$lica, e assist5ncia de seus 'rgos -4cnicos. C. )iscusso e aprovao dessa proposta %elo ,ongresso 7acional. E. 9ano do %residente da 8epu$lica e e+ecuo por ele e pelos seus 6inistros. D. ,ontrole de e+ecuo do (ramento e parecer "nal so$re as contas pelo -,U. O. Rulgamento das ,ontas pelo ,ongresso, que tem compet5ncia para recus-las e su$meter o chefe do E+ecutivo ao processo de 36%EA,S6E7-, em caso de atentado a pro$idade da administrao, 0ei (ramentria, e a guarda e o legal emprego do dinheiro pu$lico. TIPOS DE CONTROLES1 LEGISLATIVO / ,aracterizado por1 a; / ,ompet5ncia de um funcionrio nico, demissvel apenas a crit4rio do parlamento. $; / ,ontato continuo desse funcionrio com a comisso de contas do parlamento. c; / Eventualmente, conta$ilidade superintendida por esse funcionrio. CONTROLE *URISDICIONAL D C("(.!"'E(&, $,": a; / brgo coligado, composto de mem$ros sem depend5ncia direta do parlamento e do E+ecutivo. $; / %rocesso Rudicial de apreciao de contas. c; / 9u$ordinao de conta$ilidade ao e+ecutivo so$ "scalizao desse brgo. CONTROLE POLITICO PARTIDZRIO D C("(.!"'E(&, $,": a; / ,onta$ilidade separada. $; / controle feito por um %artido cnico / E+emplo E+- Unio 9ovi4tica. 192 TIPOS DE CONTROLES / CONSTITUCIONAIS NO BRASIL: CONTROLE INTERNO: - B aquele realizado pelos pr'prios 'rgos da unidade "nanceira de cada %oder, onde os 9uperiores e+erce controle so$re seus su$alternos revendo os atos da e+ecuo oramentria. ,arateriza-se esse sistema pelo %rincipio da Sierarquia. CONTROLE INTERNO D OB*ETIVA1 ,riar condies para assegurar e"ci5ncia2 Acompanhar e+ecuo de programas de tra$alho e+presso no s' em moeda mais tam$4m em termos o$!etivos :,ontrole -4cnico;. Avaliar resultados alcanados e veri"car a e+ecuo dos contratos2 E+aminar o m4rito e a conveni5ncia dos atos que impliquem em despesas. E+aminar a legalidade dos atos de o$teno das receitas. 8ealizao das despesas o nascimento o e+tino de direitos e o$rigaes. =eri"car a "delidade funcional dos agentes da administrao pu$lica, responsveis por $ens e valores p$licos. =ide Artigo HF %argrafo cnico da ,onstituio *ederal. CONTROLE ESTERNO: - =ide Artigo DI, inciso ? da ,onstituio *ederal. - =ide Artigos KG e KC da 0ei D.ECFLJD. - Este tipo de ,ontrole 4 efetuado pelo %oder diverso do controlado, diretamente ou com au+ilio do 'rgo preposto, como em nosso caso, em que 4 atri$uio do %oder 0egislativo com o au+ilio do -ri$unal de ,ontas conforme preceitua o Artigo HG da ,onstituio *ederal. CONTROLE PRIVADO: 193 - 9urgiu com a ,onstituio *ederal de KK onde dispe que qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato 4 parte legitima para na forma da lei denunciar irregularidades ou ilegalidades perante o -ri$unal de ,ontas da Unio. - E+istem leis que admitem que as contas antes do !ulgamento "nal pelo %oder 0egislativo "quem durante EF :trinta; dias a disposio da sociedade para sua apreciao e o posterior parecer.
194 CAPITULO - PII Lei de 7esponsa#iidade Fis"a - Coment&rios ( desequil$rio "scal, ou gastos sistematicamente superiores .s receitas, predominou na administrao p$lica do Mrasil at4 recentemente. As conseqN5ncias para a economia so deveras negativas, e em alguns casos tem impacto so$re inmeras geraes. A inTao galopante at4 o lanamento do plano 8eal, a conviv5ncia com ta+as de !uros e+or$itantes, o endividamento p$lico e+pressivo e a carga tri$utria apresentando ndices aviltantes quando comparada com nossos vizinhos, so algumas dessas conseqN5ncias. %ortanto, diante dessa realidade, levou as "nanas p$licas a uma situao tal, que aca$ou por limitar o atendimento de necessidades fundamentais da populao, como sade, educao, moradia, saneamento, etc., com efeitos indese!veis so$re a camada mais po$re, e que mais sofre com os efeitos da aus5ncia de investimentos governamentais nessas reas, uma vez que so os carecedores de tais inverses. 7esse conte+to, a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*; representa um instrumento para au+iliar os governantes a gerir os recursos p$licos dentro de um marco de regras claras e precisas, aplicadas a todos os gestores de recursos p$licos e em todas as esferas de governo, relativas . gesto da receita e da despesa p$lica, ao endividamento e . gesto do %atrim#nio %$lico. Al4m disso, a 0ei consagra . transpar5ncias de gerenciamento como mecanismos de controle social, atrav4s da emisso e pu$licao de relat'rios e demonstrativos da e+ecuo oramentria, apresentando ao contri$uinte a utilizao dos recursos que ele coloca . disposio dos governantes, para que este venha a gerir os recursos p$licos de forma coerente e de tal forma que traga ao contri$uinte o retorno dese!ado, pois isso na maioria das vezes ocorre em paises do qual a populao sa$e de fato a sua real import&ncia dentro do conte+to governamental. 195 %ortanto, entre o con!unto de 7ormas e princpios esta$elecidos pela 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*;, alguns merecem destaques, pois, !amais pode ser dei+ado de lado que tal disposio legal, veio para moralizar a administrao pu$lica no Mrasil e por algumas imposies de (rganismos internacionais. 6as muitos pontos so relevantes e devem serem estudados com maior a"nco dos quais podemos citar1 R. - LI8ITE DE :A6TO CO8 PE66OAL$ Este talvez tenha sido o principal teor da lei, pois ela "+a limites para essa despesa em relao . 8eceita ,orrente 0quida, :8,0; no s' para a esfera de governo, mas tam$4m para as esferas de %oderes, que de certa forma foi um grande avano. Entretanto antes de apresentarmos os ndices determinados para o gasto com pessoal necessrio se faz sa$er o que vem a ser 8,0, pois este veio disposto no artigo C^ da 08*, onde serve como par&metro para clculos de todos os %oderes e os >overnos e que 4 determinado da seguinte forma1 !eceita Iorrente ."quida (!I.)B F a soma das receitas tribut/rias, de contribui(es patrimoniais, industriais, agropecu/rios, de servios, transfer9ncias correntes e outras receitas tamb'm correntes, sendo dedu#idosB a) - na >ni&o, os valores transferidos aos %stados e Aunic"pios, por determina&o legal ou constitucional, e as contribui(es patronais e dos trabaladores e demais segurados da Previd9ncia Social para o !egime Neral da Previd9ncia Social e bem como as contribui(es para o P2S7P*S%P$ 196 b) - nos %stados, as parcelas entregues aos munic"pios por determina&o constitucional$ c) - na >ni&o, nos %stados e nos Aunic"pios, a contribui&o dos servidores pblicos para o custeio de seu sistema de previd9ncia e assist9ncia social e as receitas provenientes da compensa&o fnanceira entre os diversos regimes de previd9ncia social para contagem rec"proca do tempo de contribui&o, para efeito de aposentadoria$ Ser&o computados no c/lculo da !I. os valores recebidos em decorr9ncia da .ei Randir (.ei Iomplementar n, G+7<8) e do @>C?%@$ C&o ser&o considerados na !I. do ?istrito @ederal e dos %stados do *map/ e de !oraima os recursos recebidos da >ni&o para o atendimento das despesas com pessoal ligados Hs /reas de segurana, sade, educa&o, bem como os integrantes do quadro em e0tin&o da administra&o federal naqueles estados$ * !I. ser/ apurada somando- se as receitas arrecadadas no m9s em refer9ncia e nos on#e meses anteriores, e0clu"das as duplicidades$ *oi deveras um forma do governo controlar seus custos com pessoal, uma vez que havia uma diferenciao muito grande em relao aos %oderes do Estado, pois sendo assim seria prudente desenvolver uma poltica seria de cargos e carreiras onde no mnimo evitaria a distoro imensurvel e a larga distancia entre servidores dos diversos %oderes. %ois, e+iste os limites e esto na lei e so questionados e contestado e+atamente pela discrep&ncia e diferena salarial e+istente no setor %u$lico como um todo. %or outro lado o que podemos tam$4m o$servar que esta lei pune de fato o gestor pu$lico leviano e medocre, pois, este mesmo administrador tem que quitar seus d4$itos para com seu servidores, 197 somente com a utilizao de recursos pr'prios, sendo vedado a $usca de outros recursos para efetuar tais pagamentos o que realmente serve de premiao aquele que vem cumprindo todos seus atos de forma correta. ,om isso aca$ou-se o tempo em que a falta de recursos implicava em $uscar conv5nios, empr4stimos ou qualquer outra forma de ingresso para efetuar o pagamento de salrio, pois, atualmente o >estor que deve $uscar em sua pr'pria fonte os recursos necessrios para suprimir tal de"ci5ncia. KUAD7O DE8O<6T7ATI;O DO C7ITE7IO DE APU7ABCO DA6 7ECEITA6 CO77E<TE6 L9KUIDA6 E6FE7A DE :O;E7<O6. U<ICO E6TADO6 F DF 8U<ICIPIO6 a? 7e"eitas Tri#%t&rias #? 7e". de Contri#%i)1es "? 7e"eitas Patrimoniais d? 7e". A!rope"%&rias e? 7e"eitas Ind%striais /? 7e"eitas 6er5i)os !?O%tras 7e". Correntes -?Trans/. Correntes Tota R Tota R Tota R D E D U B I E 6 D E D U B I E 6 D E D U B I E 6 A? - Trans/erAn"ia a Estados e 8%ni"(pios pFdetermina)o "onstit%"iona A? Trans/erAn"ias aos 8%ni"(pios por determina)o Constit%"iona e Le!a A? Contri#%i)1es de 6er5idores para "%steio de se% sistema de Pre5idAn"ia e AssistAn"ia 6o"ia >? - Contri#%i)1es re/erente aos in"isos >? Contri#%i)1es dos 6er5idores para >? 7e"eitas de Compensa)o 198 I *a2 e II do arti!o RQM e 2SQ CFFVV "%steio de se% 6istema de Pre5idAn"ia e AssistAn"ia 6o"ia Finan"eira entre re!imes pre5iden"i&rios C? Contri#%i)o de ser5idores para "%steio de se% sistema de Pre5idAn"ia e AssistAn"ia 6o"ia. C? 7e"eitas de Compensa)o Finan"eira entre re!imes Pre5iden"i&rio \aposentados? C? FU<DEF K%ando o"orrer res%tado i,%ido ne!ati5o D? 7e"eita de Compensa)o Finan"eira entre re!imes Pre5iden"i&rios \aposentados? D? LC VUFQT \Lei ]andir? K%ando o"orrer res%tado i,%ido ne!ati5o. Tota 2 Tota 2 Tota 2 TOTAL :E7AL R 2 ^ 7ECEITA CO77E<TE LIKUIDA \7CL? TOTAL :E7AL R-2 ^ 7ECEITA CO77E<TE LIKUIDA \7CL?. TOTAL :E7AL R-2 ^ 7ECEITA CO77E<TE LIKUIDA \7CL?. %ortanto, diante do gr"co acima, podemos o$servar que o pagamento despesas com pessoal de fato deve ser retirado somente de sua ,orrente 0iquida, no permitindo de forma alguma utilizar outros meios para co$rir tal de$ito, sendo possvel utilizar outra forma para pagamento de seus servidores somente quando houver a possi$ilidade de efetuar um :A8(; / Antecipao de 8eceita (ramentria, o$servando sempre o disposto no artigo EC e EK da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. 7o satisfeito com o ndice indicado, para gasto com pessoal nas esferas de >overno os artigos GK, GI e CF da 08*, determinou limites tam$4m para as esferas de %oderes que foi um grande avano, onde procurou de certa forma atingir um equil$rio ou uma equiparao salarial em termos de %oderes os quais "caram convencionados da seguinte forma1 LI8ITE6 DE :A6TO6 CO8 PE66OAL E8 - _. U<ICO MN_ DA 7ECEITA CO77E<TE L9KUIDA A66I8 DI6T7I>UIDO6 + P,&!" L!@'#/('1, '%./-9&, , T"'b-%(/ &! C,%(# &( U%'6, ;KAd 199 + P,&!" *-&'.'2"', F!&!"(/ UKTd + M'%'#L"', P-b/'., F!&!"(/ TKUd + C-#!', &!#$!#(# &, DF ! EB+T!""',"',# =KTd + P,&!" EB!.-'1, F!&!"(/ =[KFd TOTAL ATKTd E6TADO6FDI6T7ITO FEDE7AL TN_ DA 7ECEITA CO77E<TE L9KUIDA A66I8 DI6T7I>UIDO6 + P,&!" L!@'#/('1, '%./-9&, T"'b-%(/ &! C,%(# &, E#(&, =KTd + P,&!" *-&'.'2"', E#(&-(/ UKTd + M'%'#L"', P-b/'., E#(&-(/ ;KTd + P,&!" EB!.-'1, E#(&-(/ >FKTd TOTAL UTKTd 8U<ICIPIO6 TN_ DA 7ECEITA CO77E<TE L9KUIDA A66I8 DI6T7I>UIDO6 + P,&!" L!@'#/('1, '%./-9&, T"'b-%(/ C,%(# ,%&! H,-1!" UKTd + P,&!" EB!.-'1, M-%'.'$(/ A>KTd TOTAL UTKTd [uando referimos as despesas com pessoal, considera-se como )E9%E9A -(-A0 ,(6 %E99(A0, aquela oriunda do somat'rio dos gastos do ente da *ederao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de mem$ros do %oder, com quaisquer esp4cies remunerat'rias, tais como1 vencimentos e vantagens, "+as e variveis, inclusive adicionais, grati"caes, horas e+tras e vantagens pessoais de qualquer natureza, $em como encargos sociais e contri$uies recolhidas pelo ente .s entidades de previd5ncia. (s valores dos contratos de terceirizao de mo-de- o$ra que se referirem . su$stituio de servidores e empregados p$licos sero conta$ilizados como (U-8A9 )E9%E9A9 )E %E99(A0. %ortanto a apurao da despesa total com pessoal ser o$tida somando-se a realizada no m5s em refer5ncia com as dos onze meses imediatamente anteriores, lem$rando sempre que por si tratar de uma despesa, adota-se o regime de compet5ncia. )eve o gestor pu$lico estar $em atendo a estes limites, pois a veri"cao do cumprimento desses mesmos limites, ser realizada ao "nal de cada quadrimestre. 7os %oderes 0egislativo e Rudicirio de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus 'rgos de forma 200 proporcional . media das despesas com pessoal em percentual da receita corrente liquida veri"cada nos tr5s e+erccios "nanceiros imediatamente anteriores ao da pu$licao da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. A ,onstituio esta$elece no seu artigo GJI que a despesa com pessoal ativo e inativo da Unio dos Estados, do )istrito *ederal e dos 6unicpios no ultrapassem os limites esta$elecidos em 0ei ,omplementar, que no caso seria a atual 08*. (s recursos correspondentes .s dotaes oramentrias compreendidas os cr4ditos suplementares e especiais destinados aos brgos dos %oderes 0egislativo, Rudicirio e do 6inist4rio %u$lico sero entregues at4 o dia CF de cada m5s conforme determina o artigo GJK da ,onstituio *ederal. ,aso a despesa total com pessoal e+ceda em IO\ o limite esta$elecido, "cam vedados a quem houver incorrido no e+cesso a efetuar uma serie de $enefcios, isso 4 denominado de 0imite prudencial, pois atuaria como um sinal ao >estor para que esse venha a tomar algumas medidas para no atingir o 0imite total, para e+empli"car IO\ dos J\ destinados ao %oder Rudicirio daria um valor de O,H\, portanto, se o Rudicirio estiver utilizando O,K\ no sofrer qualquer punio, simplesmente dever adotar algumas medidas para voltar ao denominado limite prudencial ou se!a os O,H\ :cinco virgula sete por cento; que seria e+atamente o recomendvel. R.R - 8ECA<I68O6 DE CO77EBCO DO6 DE6;IO6 ,omo ! fora demonstrado e especi"cado anteriormente se a despesa total com pessoal ultrapassar a noventa e cinco por cento :IO\; do limite "cam vedados ao %oder ou brgo referido que houver incorrido no e+cesso1 )E6(79-8A-3=( )(9 6E,A7396(9 )E ,(88EedE9 )(9 )E9=3(9 F G ,oncesso de vantagem, aumento, rea!uste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena !udicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no artigo EH, ? da ,*LKK. F C ,riao de cargo, emprego ou funo. F E Alterao de estrutura de carreira que implique em aumento das despesas 201 F D %rovimento de cargo pu$lico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer titulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores as reas de Educao, 9ade e 9egurana. F O ,ontratao de horas e+tras, salvo no caso do disposto no inciso 33 do ` J^ do Artigo OH da ,onstituio :,onvocao E+traordinria do ,ongresso 7acional; e ainda as situaes previstas na :0)(; 0ei de )iretrizes (ramentrias Entretanto, alem disso, e+iste algumas sugestes a serem realizadas para quem ultrapassar o limite que serve inclusive como medidas de inteira e"ccia para serem e+ecutada e e+igidas pelos >estores p$licos que incorrerem nesse e+cesso, os quais so1 a; - Ultrapassando o limite 6a+imo no quadrimestre, o e+cedente deve ser eliminado em FC quadrimestres :sendo pelo menos GLE no primeiro dos quadrimestres;. $; - S uma regra transit'ria que permitira ao ente ou %oder que estiver acima do limite, quando da entrada em vigor da 08*, eliminar o e+cedente nos C :dois; e+erccios su$seqNentes, sendo de no mnimo OF\ :cinqNenta por cento; no primeiro ano. c; - ,aso a despesa total com pessoal este!a a$ai+o dos limites "+ados na lei, essa despesa, poder ser acrescida em at4 GF :dez por cento; em relao a despesa veri"cada no e+erccio imediatamente anterior, at4 o "nal do terceiro e+erccio, ap's a vig5ncia da 08*, respeitados os limites para a esfera administrativa correspondente e para os respectivos poderes. )e qualquer forma os eventuais aumentos de salrios grati"caes ou reestruturao de carreiras estaro su!eitos . edio de lei especi"ca e o montante de recursos "nanceiros a serem entregues aos 'rgos dos %oderes 0egislativo e Rudicirio e 6inist4rio %u$lico, para atender a despesas com pessoal ser a resultante da aplicao dos limites e regras "+adas na 08*. 7enhum ato que provoque aumento da despesa de pessoal nos %oderes 0egislativo e e+ecutivo poder ser editado nos GKF dias anteriores ao "nal da legislatura ou do mandato dos chefes do %oder E+ecutivo.
*inalmente, em caso de crescimento econ#mico negativo ou inferior a G\ :um por cento; nos quatro ltimos trimestres ou de calamidade pu$lica, estado de defesa ou de sitio, "ca suspensa . 202 contagem de prazos para enquadramento nos limites de pessoal, o que vale ressaltar que seria uma das e+cees admitidas pela nova 0ei. En"m, a ,onstituio *ederal no seu artigo GJI `` D^ e H^, admite que caso as medidas adotadas para o cumprimento dos limites esta$elecidos em lei complementar que no caso seria a 08* no tenham sido su"cientes, determina que o 9ervidor estvel poder perder o cargo, desde que se!a especi"cado atrav4s de ato normativo, a atividade funcional, o 'rgo so$re o qual recair a reduo de pessoal. =ale ressaltar que o servidor que perder o cargo far !us a indenizao correspondente a um m5s de remunerao por ano de servio e o cargo por ele anteriormente ocupado ser e+tinto, sendo vedada a criao de cargo, emprego ou funo com atri$uies iguais ou assemelhadas pelo prazo de FD :quatro; anos. 2 - LI8ITE6 PA7A O E<DI;IDA8E<TO P=>LICO [uando da proposta da 08*, "cou esta$elecido que os limites para o Endividamento %$lico deveria ser esta$elecidos pelo 9enado *ederal por proposta do %residente da 8epu$lica, e que de fato fora e+ercitado tal )ireito, onde importa que trata-se de um tema e+tremamente delicado, pois a grande maioria das entidades pu$licas das administraes direta e indireta, que nas esferas estaduais, ou nas esferas municipais de governo, apresenta dividas elevadas a curto prazo e a longo prazo, ha!a vista que tal situao revelava um esgotamento da capacidade de endividamento do setor pu$lico, quanto a di"culdade dos atuais administradores p$licos em adaptarem imediatamente .s novas e+ig5ncias contidas na 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. Entretanto, no podemos dei+ar de mencionar que na maioria das vezes que a situao das contas p$licas reTetia na maioria das vezes uma herana negativa dei+ada por vrios administradores que esto fora do alcance da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. Antes da vig5ncia da 08*, as discusses relativas a normatizao da divida pu$lica estavam voltadas e canalizadas para a 0ei D.ECFLJD e nas 8esolues do 9enado *ederal acerca do tema, pois a 0ei DECFLJD classi"ca a divida pu$lica em Tutuante e fundada, $em como de"na a forma de sua conta$ilizao. A )ivida *lutuante, em conson&ncia com artigo IC da 0ei DECFLJD, e composta por 8estos a %agar, pelos servios da divida a pagar, pelos dep'sitos :caues e consignaes; e pelos d4$itos de tesouraria, os quais integram o %assivo *inanceiro por constiturem 203 compromissos e+igveis . curto prazo e cu!o pagamento independe da autorizao oramentria, conforme o disposto no artigo GFO ` E^ da 0ei D.ECFLJD, enquanto que a )ivida *undada e composto pelos @compromissos de e+igi$ilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequil$rio oramentrio ou a "nanciamento de o$ras e servios p$licosA nos termos do art. IK da 0ei DECFLJD, e integra o %assivo %ermanente por constituir compromisso de longo prazo cu!o pagamento depende de autorizao do 0egislativo conforme determina o Artigo GFO ` D^ da 0ei DECFLJD. Ap's esta $reve considerao acerca de de"nies das dividas Tutuante e consolidada no podemos dei+ar a parte a mudana determinada na 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal que deu um novo tratamento onde em termos conceituais a divida pu$lica 4 apresentada pela 7ova 0egislao no artigo CI em seus 3ncisos 3 e 33, pois neles podemos o$servar uma nomenclatura, onde denomina de )ivida %u$lica *undada :ou consolidada; e divida pu$lica mo$iliaria. Entretanto devemos registrar que no campo das de"nies no h qualquer meno na 08* ao termo @divida TutuanteA mesmo quando a$orda os aspectos relativos aos restos a pagar como determina o Artigo DC da 7ova 0egislao, ou se!a, a 08*. [uanto a id4ia de divida fundada "cou mantido a id4ia central da 0ei DECFLJD detalhando seus elementos constitutivos preceituados no Artigo CI 3nciso 3 da 08*.
D9;IDA PU>LICA CO<6OLIDADA OU FU<DADA e , 0,%(%! ,(/ &( &'1'&( ($-"(&, SEM &-$/'.'&(&! &(# ,b"'@(5N!# M%(%.!'"(# &, !%! &( F!&!"(56, (##-0'&(# !0 1'"-&! &! /!'#K .,%"(,#K .,%17%',# ,- "((&,# ! &( "!(/'E(56, &! ,$!"(5N!# &! ."L&',# $("( (0,"'E(56, !0 $"(E, #-$!"'," ( &,E! 0!#!# A grande novidade 4 que devero integrar a divida fundada ou consolidada @as operaes de credito de prazo inferior a doze meses cu!as receitas tenham constado do oramentoA conforme determina o Artigo CI ` E^ da 08*, pois trata-se de uma e+ceo . regra geral que vigorou ate a presente data, qual se!a a classi"cao como divida fundada todos os compromissos de e+igi$ilidade superior a doze meses. (s limites da divida pu$lica consolidada e da divida pu$lica mo$iliaria dos Estados, do )istrito *ederal e dos 6unicpios atendendo o disposto no artigo OC, =3 e 3? da ,onstituio *ederal, forma 204 regulamentados pela resoluo n^. DF de CFLGCLCFFG do 9enado *ederal que no seu artigo E^ esta$elece os seguintes par&metros1 K* divida consolidada .iquida dos %stados, do ?istrito @ederal e dos Aunic"pios ano fnal do ;=, e0erc"cio fnanceiro contado a partir do encerramento do ano de 566; publica&o desta resolu&o n&o poder/ e0ceder respectivamente a %stados e ?istrito @ederal 5,6 Se#es o valor da !I. e Aunic"pios ;,5 Se#es o valor da !I.L$ Esta mesma resoluo pu$licada em CFLGCLCFFG determina que o e+cedente apurado neste mesmo e+erccio, ou se!a, a partir do dia EGLGCLCFFG dever ser reduzido no mnimo . proporo de GLGO :um quinze avos; para cada e+erccio. LI8ITE6 DA D9;IDA PU>LICA CO<6OLIDADA OU FU<DADA - Unio ;aor Correspondente a S,M ;e+es a 7CL - Estados e Distrito Federa ;aor Correspondente a 2,N ;e+es a 7CL - 8%ni"(pios ;aor Correspondente a R,2 ;e+es a 7CL %ortanto, nota-se que os Estados e 6unicpios devero seguir a mesma cartilha para atingir o o$!etivo "scal esta$elecido nessa atual legislao, implicando perda parcial da autonomia de gesto, entretanto e+iste um pressuposto que a %resid5ncia da 8epu$lica dispe de informaes su"cientes para avaliar os impactos decorrentes desses limites "+ados so$re os Estados e 6unicpios, o que 4 muito improvvel principalmente nos casos dos 6unicpios. En"m, na esfera federal determina que esta age com neutralidade, isto 4, isenta de interesses , em relao as demais esferas de governo, ca$endo-lhe um papel de ar$itramento e "+ao de normas gerais a serem seguidos por todos os entes da federao, situao essa que carece de maiores evidencias empricas. 2.R Limites das Opera)1es de Credito. 205 %ara adentrarmos em tais limites 4 necessrios que esta$elea uma diferena entre 0imites da )ivida %u$lica e limites das operaes de cr4ditos, pois, esta ultima nos termos da 8esoluo DE de CGLGCLCFFG do 9enado *ederal determina que as operaes de cr4dito referem-se aos contratos de "nanciamentos empr4stimos e arrendamento mercantil, $em como a concesso de qualquer garantia, !unto aos credores nacionais e internacionais. As (peraes de ,r4ditos a serem realizadas em um e+erccio no podero ultrapassar o montante das despesas de capital "+adas em lei oramentria :considera com as eventuais alteraes decorrentes de cr4ditos suplementares ou especiais; alem de o$servar aos seguintes limites esta$elecidos na mesma 8esoluo os quais so2 LI8ITE6 PA7A OPE7ABIE6 DE C7HDITO a? - RT_ da 7CL Para o montante !o#a das opera)1es reai+adas em %m e3er"("io 0nan"eiro. #? RR,M_ da 7CL Para o dispAndio an%a "om as amorti+a)1es, .%ros e demais en"ar!os de todas as opera)1es de "redito, .& "ontratados o% a "ontratar in"%si5e a ori!inaria de d4#itos rene!o"iados o% par"eados, a"res"ido ainda do 5aor de5ido, 5en"ido e no pa!o. "? U_ da 7CL Do e3er"("io em ,%e esti5er sendo ap%rado, para o sado de5edor das A7O. d? 22_ da 7CL Para o sado !o#a das !arantias "on"edidas peos Estados, Distrito Federa e 8%ni"(pios.
7o podemos de dei+ar a parte a introduo da famosa @8egra de (uroA que dever sempre ser o$servada pelos gestores, na conduo de suas operaes de credito, pois essa realmente foi muito salutar e $em vinda, introduzida no inicio pela 08*. 7E:7A DE OU7O 7a pratica isso signi"ca que os empr4stimos somente devero ser destinados a gastos com 37=E9-36E7-(9. Entretanto devemos o$servar que estes mesmos empr4stimos este!am dentro dos 0imites esta$elecidos na 8esoluo do 9enado.
206 ATENO A partir da vig5ncia da 08*, os %recat'rios Rudiciais no pagos durante a e+ecuo do oramento em que houverem sido includos, integram a divida consolidada para "ns de aplicao dos limites. Precat)rios PudiciaisB d'bitos oriundos de sentenas transitadas em julgado devidos por Pessoa Pur"dica de ?ireito Publico (>ni&o, %stados, ?istrito @ederal Aunic"pios, *utarquias e @unda(es)$ %odemos o$servar, inicialmente uma mudana no perodo de contratao e liquidao das A8(, destacando-se a proi$io da realizao dessa operao no ultimo ano de mandato, pois, dessa forma evita-se a utilizao desse instrumento para "nanciar o aumento dos gastos p$licos em ano eleitoral, que muitas vezes transformavam em dividas para pr'+ima gesto. )iante disso podemos o$servar que as A8(, ainda sero o$!eto de controle mais intenso e rigoroso por parte do Manco ,entral, que ser o responsvel pelo acompanhamento sistemtico do saldo devedor relativo ao credito a$erto pela aplicao de sanes se as condies e os limites para a contratao dessas operaes cr4ditos "+ados a partir da 08* no estiverem sendo o$servadas. S que se destacar uma novidade importante relacionada a normatizao do processo de seleo da instituio "nanceira atrav4s de mediao do Manco ,entral, o que poder proporcionar uma reduo de ta+as devido ao maior numero de participantes, $ene"ciando assim os entes da *ederao que, em alguns casos no tem uma estrutura administrativa adequada, ou mesmo aca$am aceitando a condio imposta por esta ou aquela instituio "nanceira que garantem como contrapartida a rapidez na tramitao necessria . aprovao da operao, o que implica a rpida li$erao do recurso "nanceiro. 2.2 7e"ond%)o da Di5ida aos Limites$ %receitua o artigo EG da 08*, que se a divida fundada tam$4m denominada de consolidada ultrapassar o limite esta$elecido ao "nal de um quadrimestre, o ente da *ederao ter a possi$ilidade de reconduzi-la ao limite nos tr5s quadrimestres su$seqNentes, sendo que no 207 G^ quadrimestre esse e+cedente dever ser reduzido em CO\ :vinte cinco por cento; no mnimo. Enquanto a divida estive acima do limite "+ado ou se o montante da divida e+ceder o limite no G^ quadrimestre do ultimo ano de mandato o ente infrator estar proi$ido de realizar operaes de credito e promover a limitao de empenho, nos termos do artigo I^ da 08*, para a o$teno de resultado primrio necessria . reconduo da divida ao limite. Alem disso "cara impedido de rece$er transfer5ncias voluntrias se o prazo para reconduo da divida ao limite e+pirar-se ca$endo ao 6inist4rio da *azenda a divulgao mensal dos entes que tenham ultrapassado os limites da divida pu$lica. -emos ento um dito controle rigoroso so$re a divida pu$lica, devendo ser o$!eto de acompanhamento e avaliao sistemtica por parte do gestor pu$lico, onde ca$er a ele adotar as medidas corretivas necessrias . reconduo da divida pu$lica aos limites esta$elecidos, mesmo que tais medidas impliquem uma reviso dos servios oferecidos . populao. ,omo podemos analisar mais uma vez essa nova 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal retira parte da autonomia de Estados e 6unicpios quando esta$elece como prioridade a manuteno dos limites da divida pu$lica, di"cultando a ao do dirigente pu$lico que deve cumprir outras determinaes legais como, por e+emplo, a aplicao mnima no ensino e outras vinculaes de natureza ,onstitucionais e pontuais. *inalmente, devemos ressaltar que uma proporo e+pressiva da receita dos Estados e 6unicpios 4 oriunda de -ransfer5ncias ,onstitucionais ou =oluntrias, assim sendo, tais entes da *ederao convivem com fatores que interferem nas suas receitas e so$re as quais no tem qualquer controle. %ara e+empli"car, podemos mencionar a depend5ncia dos >overnos Estaduais e 6unicipais em relao ao *ederal, pois, caso se!a adotadas medidas recessivas pelo >overno *ederal, poder provocar uma queda na atividade econ#mica onde trar impactos negativos principalmente so$re a arrecadao Estadual que de certa forma interfere na arrecadao 6unicipal que trata-se do 3,69. 2.S Ins"ri)o em 7estos a Pa!ar. [uanto aos 8estos a %agar, no poderamos dei+ar de mencionar o dispositivo do artigo DC da 08*, que trata dessa "gura com relao aos dois ltimos quadrimestres do mandato dos Administradores, pois este artigo esta$elece que o titular do %oder ou brgo, nos ltimos dois 208 quadrimestres do seu mandato estar impedido de contrair o$rigaes de despesa que no possa ser cumprida integralmente, dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no e+erccio seguinte sem que ha!a su"ciente disponi$ilidade de cai+a para esse efeito. 7a disponi$ilidade de cai+a sero considerados os encargos e as despesas compromissadas a pagar ate o "nal do e+erccio, pois, vale ressaltar que os relat'rios previstos na 08*, no que lhe cou$er, devem ser apresentados nos prazos determinados na 0ei, conforme modelos que foram desenvolvidos e e+igidos pela %r'pria 0egislao, pois so estes os principais os quais elencamos a$ai+o1 a; / )emonstrativo dos 8estos a %agar, por %oder e por 'rgo, como os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar nos termos do inciso = do artigo OE $imestralmente2 e ainda $; / )emonstrativo da 3nscrio em 8estos a %agar das despesas liquidadas nos termos do artigo OO inciso 333 aliena @$A no "nal do ultimo quadrimestre do e+erccio. *inalmente, como podemos o$servar esta 0ei esta voltado para um nico conceito que 4 nunca gastar aquilo que no possui, pois, em todas as circunstancias o$serva-se que sempre 4 invocado o gasto em relao a 8eceita ,orrente 0iquida :8,0; que no mais representa e+atamente a arrecadao realizada pelo referido brgo da Administrao pu$lica, onde vem a prestigiar o $om gestor e punir aquele dito gestor medocre.
S - DEFI<IBIE6 DE 8ETA6 FI6CAI6 A<UAI6$ ,omo podemos o$servar a inovao da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal deu-se principalmente pelo fato de ensinar ao >estor %u$lico a %0A7ERA8, que de certa forma 4 deveras muito salutar, e o vernculo %0A7ERA6E7-(, vrias vezes 4 contemplado nesta 7orma, pois a 08* determina o esta$elecimento de metas -83E7A39, pois sendo assim permite que o governante ou administrador p$lico consiga plane!ar as receitas e despesas, podendo corrigir os pro$lemas que possam surgir no meio do caminho. s como conduzir uma aeronave, quanto tem um rumo determinado e possvel plane!ar as mano$ras necessrias pra se chegar at4 o seu destino, mesmo que se!am difceis e tenham que ser corrigidas ao longo do caminho. 209 Al4m disso, com metas "scais "ca mais fcil a prestao de contas a sociedade, porque se sa$e o que esta sendo feito e como esta sendo feito para atingir um o$!etivo que a priori seria a conteno das despesas para com$ater principalmente o d4"cit pu$lico, com isso a sociedade pode manifestar suas opinies e cola$orar para melhorar a administrao pu$lica.
,omo ! fora citado anteriormente, %0A7ERA6E7-(, esta invocado em CK :vinte oito; artigos de forma direta ou indiretamente, onde evidencia que a disciplina "scal deve ser perseguida, se sendo assim, somente ser alcanada com o adequado plane!amento das aes do governo e da e+ecuo oramentria, impondo proi$ies, limites, normas, penalidades para os desvios "scais, medidas a serem adotadas para correes desses desvios, relat'rios de gesto "scal que complementem a espinha dorsal da presente 0ei, pois a 08* impe normas de plane!amento e controle de contas pu$licas e 4 sem duvida uma das mais rigorosas legislaes a respeito desse tema, determinando regras severas ao grau de endividamento, impedindo o governante ao "nal de seu mandato, venha a comprometer o mandato do seu sucessor, introduzindo alteraes importantes ao processo de prestao de contas e limitando gastos que historicamente tem comprometido a realizao da gesto pu$lica, como por e+emplo os gastos de pessoal. A gesto "scal compreende receitas e as despesas pu$licas e, nesse sentido, o ponto de partida para o entendimento do esprito dessa lei deve ser o plane!amento. A e+ecuo oramentria deve e+pressar que o %lane!amento est norteando as aes do governo e sua transpar5ncia possi$ilitar a avaliao da gesto "scal, pois para esta$elecer o controle pretendido, a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal determina a apresentao de alguns relat'rios de acompanhamento da gesto *iscal os quais so1 RELATRIOS DE ACOMPANHAMENTO GESTO FISCAL Ane+o de 6etas *iscais :Anual, com a 0)(; Ane+o de 8iscos *iscais :Anual com a 0)(; 8elat'rio 8esumido da E+ecuo (ramentria :Mimestral; 8elat'rio de >esto *iscal :[uadrimestral;
%ortanto, no devemos dei+ar de mencionar que quase todas as empresas pu$licas estaro o$rigadas a emitir tais relat'rios para 210 que possa ser acompanhado a gesto pu$lica responsvel, pois esto o$rigados a emitir tais relat'rios o %()E8 E?E,U-3=(, onde englo$a a Unio, o )istrito *ederal, os Estados e os 6unicpios incluindo as respectivas administraes indiretas, fundos, autarquias e empresas estatais dependentes, e quanto ao %()E8 0E>390A-3=(, :3ncluindo os -ri$unais de ,ontas; e RU)3,3A83( e o 63739-E83( %UM03,(, estes por sua vez tam$4m esto o$rigados a apresentao dos relat'rios e+igveis. *inalmente, 4 necessrio apresentar alguns conceitos importantes para que se!a o$servado quais so as empresas e 'rgos p$licos que sero o$rigados a apresentao desses relat'rios, para se!a acompanhado com maior freqN5ncia a gesto pu$lica desenvolvida e aplicada pelos administradores de suas respectivas empresas pu$licas, pois so conceitos relevantes onde determina quais so as empresas pu$licas inclusas na respectiva 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. ORGOS/EMPRESAS PBLICAS Ente da *ederao1 Unio, Estados, )istrito *ederal e 6unicpios. Empresa ,ontrolada1 6aioria do ,apital 9ocial :=otante; de propriedade do Ente da *ederao. Empresa Estatal )ependente1 empresa controlada que rece$e recursos paga pagamento de despesas correntes ou de capital, e+ceto aumento da participao acionaria. %ortanto, o que se espera desses relat'rios e controles, no 4 o acompanhamento unicamente com $ase em demonstrativos que e+pressem o total das despesas empenhadas e realizadas por perodo, pois ele pede al4m, onde o gestor deve $uscar elementos para se realizar uma analise qualitativa da e+ecuo para que de maneira efetiva, se!a veri"cado se o que foi proposto e programado est sendo realizado. At4 EF :trinta; dias ap's a pu$licao dos oramentos o E+ecutivo esta$elecer cronograma de e+ecuo mensal de desem$olso e a previso $imestral de arrecadao, caso se!a veri"cado ao "nal de um $imestre que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de res%tado prim&rio o% nomina esta$elecidas no A7E?( )E 6E-A9 *39,A9 constante da 0)(, os poderes e o 6inist4rio %u$lico promovero, nos EF :trinta; dias su$seqNentes, limitao de empenho segundo os crit4rios "+ados pela 0)(. 3sso signi"ca um controle in4dito que visa a assegurar desde o momento em que for detectada a queda de receita estimada, que no sero admitidas despesas sem a necessria co$ertura "nanceira. 211 RESULTADO NOMINAL E PRIMZRIO D CONCEITO 7es%tado <omina$ H a di/eren)a entre as re"eitas e as despesas pD#i"as, in"%indo re"eitas e despesas 0nan"eiras, os e/eitos da in@a)o \"orre)o monet&ria? e da 5aria)o "am#ia. E,%i5ae no a%mento da d(5ida pD#i"a (,%ida em %m determinado per(odo 7es%tado Prim&rio$ H a di/eren)a entre as re"eitas e as despesas pD#i"as no 0nan"eiras. S.R - O Pro"esso de Pane.amento ,omo ! fora o$!eto de estudo anteriormente, a 0ei de )iretrizes (ramentria 0)( 4 ela$orada anualmente, esta$elecendo as regras gerais para ela$orao do (ramento do ano seguinte. 7esta mesma 0)(, dever estar esta$elecido o plane!amento a ser alme!ado pelo >estor pu$lico onde dever emitir o Ane+o de 6etas *iscais, que dever conter entre outros1 ANESO DE METAS FISCAIS a; / As metas anuais, em valores correntes e constantes, relativa .s receitas e despesas, 8E9U0-A)( 7(637A0 E %836g83( e montante da dvida pu$lica, para o e+erccio a que se referirem e par os dois seguintes, sendo, na prtica, metas trienais. $; / A avaliao do cumprimento das metas do ano anterior. c; - A evoluo do patrim#nio lquido, a origem e a aplicao dos recursos de privatizaes, se houver. d; / Estimativa e compensao da renncia "scal e da margem de e+panso das despesas o$rigat'rias de carter continuado. )iante da apresentao dos ane+os e relat'rios de 6etas *iscais, "ca claro que diante dessa nova 0ei, dever e+istir um maior controle dos gastos p$licos, al4m do fato de haver ainda uma forma e"caz e constante no acompanhamento do dinheiro pu$lico, que de certa forma e e+tremamente salutar e aceitvel, o que torna essa 08* muito $em vinda.
4. 8ECA<I68O DE CO8PE<6ABCO PA7A DE6PE6A6 DE CA7WTE7 PE78A<E<TE 212 )e grande utilidade a adoo de medidas e mecanismo para o controle de despesas de ,arter %ermanente, que tam$4m poderia ser conhecida como despesa continuada que signi"ca aquela despesa realizada com prazo superior a dois anos, nesse caso quando houver a adoo de tal despesa, 4 necessrio que o >estor indique uma fonte de receita para fazer frente a nova despesa ou ainda que se!a reduzido ou anulado outra despesa.
)e conformidade com o conceito e+presso pela 08* no seu artigo GH, entende-se com )E9%E9A (M83>A-b83A )E ,A8g-E8 ,(7-37UA)(, aquela despesa corrente derivada de lei, medida provis'ria ou ato administrativo normativo que "+em para o Ente a o$rigao legal de sua e+ecuo por um perodo superior a dois e+erccios. )iante de tal conceito e conforme entendimento do magistral %rofessor *rancisco 8. *uncia, enquadra nessa categoria de despesas como por e+emplo, o aumento de despesas com pessoal, se!a em funo da maior quantidade de servidores admitidos, se!a pelo aumento real de salrios, isto 4 acima da recomposio da perda inTacionaria, $em como aquelas decorrentes de reestruturao do plano de carreiras. %ertencem ainda a esta categoria de despesa as transfer5ncias correntes originarias de leis especi"cas, nos termos dos artigos GJ e GH da 0ei D.ECFLJD, como por e+emplo as su$venes .s 9antas ,asas, .s Entidades de 7atureza Assistencial, *ilantr'pica, Educacionais entre outras entidades sem "ns lucrativos. %or outro lado, a lei KJJJLIE, que vincula a durao dos contratos administrativos . vig5ncia dos respectivos cr4ditos oramentrios, e+cetuando aqueles relativos a pro!etos integrantes do %lano %lurianual, $em como os servios de prestao continua :vigil&ncia, limpeza, manuteno de equipamentos, etc.;, e ainda aqueles relativos ao aluguel de equipamentos e programas de informtica, conforme dispe o artigo OH, incisos 3, 33 e 333 da 0ei KJJJLIE. Esses tipos de despesas decorrentes desses contratos, tam$4m estariam enquadradas como despesa o$rigat'ria de carter continuado. *ariam parte ainda, dessa categoria de despesa, aquelas decorrentes da prorrogao de contratos de fornecimento de $ens e servios. %ortanto, os atos que criarem ou aumentarem esse tipo ou modalidade de despesa dever tomar algumas medidas necessrias 213 para que possam dar continuidade a sua gesto pois as medidas a serem adotadas seriam1 - Ser instru"dos com estimativas do impacto orament/rio fnanceiro no e0erc"cio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqTentes, acompanada das premissas e metodologia de c/lculos utili#ados1 - Ser acompanados de comprova&o de que a despesa criada ou aumentada n&o afetar/ as metas de resultados fscais previstas no *ne0o de Aetas @iscais da .ei de ?iretri#es Orament/rias, devendo seus efeitos fnanceiros nos per"odos seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela redu&o permanente da despesa. %or aumento permanente da receita, entende-se aquela proveniente da elevao de alquotas, ampliao de $ase de calculo, ma!orao ou criao de tri$uto ou contri$uio, e por aumento permanente de despesa, entende-se a prorrogao daquela criada por prazo determinado. (M9E8=Aei( ( dispositivo previsto no ` G^ do Art. GH da 08* <CO se aplica .s )espesas destinadas ao 9ervio da )3=3)A e nem a 8EARU9-A6E7-( )E 8E6U7E8Aei( )E %E99(A0 previsto no 3nciso ? do Artigo EH da ,(79-3-U3ei( *E)E8A0.
En"m, podemos e+pressar que a inteno seria ! rati"car aquilo que ! e+istia, quando na proposta oramentria, pois no caso de criao de uma nova despesa, deve de fato apresentar a fonte de recursos ou ainda se no houver essa mesma fonte de recurso, e+iste a possi$ilidade de apresentar a anulao de uma despesa para posteriormente apresentar a nova despesa dentro do (ramento pu$lico a ser aprovado. 214 %ois, al4m das despesas previstas em lei, e+istem aqueles que os governantes podero realizar em decorr5ncia da criao e+panso ou aperfeioamento de ao governamental. Entretanto de acordos com a 08*, elas devero estar acompanhadas de estimativa do impacto oramentrio "nanceiro por FE anos e de demonstrao de que este!am compatveis . 0)(, al4m de estarem adequadas . 0(A. %ortanto, se o governante quiser criar uma despesa o$rigat'ria de carter continuando :decorrente de lei ou de ato administrativo que "+e a o$rigao legal de e+ecuo por mais de dois anos; essa despesa dever ser compensada por aumento permanente de receita ou reduo permanente de outras despesas. A 0(A dever conter o demonstrativo das medidas de compensao de despesa o$rigat'ria de carter continuado. ( mesmo mecanismo de compensao tem efeito so$re a gerao de novas despesas com a 9eguridade 9ocial, e+ceto nos casos de crescimento pelo aumento do nmero de $ene"cirios e para a manuteno do valor real do $ene"cio. )esse modo, os governantes no podero tomar decises de aumento de despesa ou de reduo de receita que comprometam a sade das "nanas p$licas no futuro.
A. + MECANISMO PARA CONTROLE DAS FINANAS PBLICAS EM ANOS DE ELEIO: Esta talvez tenha sido a medida mais $rilhante e e+cepcional introduzido pela 08*, pois a lei impede a contratao de operaes de cr4dito por antecipao de receita oramentria :A8(; no ltimo ano de mandato e pro$e o aumento das despesas com pessoal nos GKF dias que antecedem o "nal do mandato, e ainda veda a contratao de quaisquer servios que impliquem em aumento de despesas nos FC :dois; ltimos quadrimestres de seu mandato, pois a grosso modo foi deveras uma medida espetacular mesmo porque o gestor no seu ultimo mandato pensava que o dinheiro p$lico era todo seu, e com a "nalidade de ser reeleito utilizava-se da maquina estatal para fazer sua campanha eleitoral, onde procurava endividar a limites e+tremos o 6unicpio, ou mesmo Estado, no se importando com as conseqN5ncias advindas deste ato insano, onde proliferava e recheava os 'rgos p$licos com admisso de novos servidores para servires com seus eleitores, e mesmo no sendo eleito sequer manifestava preocupao, mesmo porque dei+ava sua herana para seu sucessor que pouco poderia fazer a curto prazo. ,om a proi$io de apresentar novas o$ras e contratao que viesse a aumentar a despesa 215 pu$lica a 08*, pensando nisso vedou essa possi$ilidade, entretanto dei+ou uma $recha quando esta$eleceu que poder efetuar tais o$ras se comprovar a disponi$ilidade de cai+a nos termos do artigo DE da referida 0ei. %or outro lado no podemos dei+ar de mencionar que com isso procura-se evitar que o$ras se!am paralisadas por diverg5ncia do iderio poltico dos governantes, ou que o$ras se!am iniciadas sem que ha!a disponi$ilidade de recursos para arcar com a concluso das iniciadas e para arcar com a manuteno dos $ens p$licos. %ois sendo assim, podemos a"rmar que o artigo DD a DJ apresentou grande inovao quando vedou a utilizao de receitas de capital decorrentes de alienao de $ens e direitos integrantes do patrim#nio pu$lico para o "nanciamento de despesas correntes, e+ceto se destinada por leis aos regimes de previd5ncia social, geral e pr'prio dos servidores p$licos. %ortanto, caso se!a alienado tal $em pu$lico, !ulgamos de $om alvitre que esse mesmo administrador utilize de uma conta corrente especi"ca para depositar tal recurso, o que via$ilizar e facilitar o controle de sua aplicao quando for solicitado uma posterior prestao de contas. A o$edi5ncia a essas novas regras vai permitir um a!uste "scal permanente no Mrasil, uma vez que a disciplina "scal introduzida pela 0ei proporcionar o fortalecimento da situao "nanceira dos entes da *ederao. 3sso, por sua vez, possi$ilitar o aumento da disponi$ilidade de recursos para o investimento em programas de desenvolvimento social e econ#mico. T. - OUT7O6 CO8E<TA7IO6 CO8 7ELABCO A LEI DE 7E6PO<6A>ILIDADE FI6CAL T.R - A Lei Or)ament&ria An%a. ( %ro!eto de 0ei (ramentria Anual :0(A; para Unio, Estados, )istrito *ederal e 6unicpios dever ser ela$orado respeitando as )iretrizes e prioridades esta$elecidas na 0)( e os par&metros e limites "+ados na 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal :08*;, pois a 0(A dever conter em ane+o o demonstrativo da compati$ilizao do oramento com os o$!etivos e metas de"nidos no ane+o de 6etas *iscais da 0)(. 7este caso era esta$elecido anteriormente, contudo, sem a devida descrio e demonstrativos. 216 7a 0(A deve estar de"nida a 8eserva de ,onting5ncia, como percentual da receita corrente lquida :8,0;, para atender a gastos no previstos na 0ei, como calamidades p$licas. ,om isso o que a 08* pretende 4 fortalecer o processo oramentrio como pea de plane!amento, prevenindo desequil$rios indese!veis. Al4m disso, a 0ei pretende ser um instrumento de representao do compromisso dos governantes com a sociedade. T.2 - As 7e"eitas e a 7en%n"ia Fis"a. v Unio, aos Estados, ao )istrito *ederal e aos 6unicpios ca$e instituir, prever e efetivamente arrecadar todos os tri$utos de sua compet5ncia constitucional. 3sto signi"ca que cada esfera de governo dever e+plorar adequadamente a sua $ase tri$utria e, consequentemente, ter capacidade de estimar qual ser a sua receita. 3sso au+ilia o cumprimento das metas "scais e a alocao das receitas para as diferentes despesas. %ortanto entendemos como 8eceita %u$lica aquele em que constituem requisitos essenciais da responsa$ilidade na gesto a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tri$utos da compet5ncia constitucional do Ente da *ederao :Art. GG 08*;, pois a sua ino$serv&ncia tam$4m implica em imputao de penalidade tais quais o impedimento ao acesso as transfer5ncias voluntrias, conforme ser destacado posteriormente no estudo das penalidades e sanes pela no o$serv&ncia dos dispositivos impostos por essa 0ei. ,om $ase nesta premissa veri"ca-se que a gesto "scal e"ciente de cada Ente *ederativo parte do pressuposto de que ha!a o perfeito conhecimento de sua capacidade de prever de forma equili$rada e realista, as suas receitas e ainda devendo o$viamente empreg-las e realiz-las com maior e"ccia ainda, o que seria o seu adequado emprego. A 7en%n"ia de 7e"eita / ou se!a, a anistia, a remisso, su$sidio, o cr4dito presumido, a concesso de iseno em carter no geral, a alterao de alquota de algum tri$uto ou a modi"cao da $ase de calculo que implique reduo discriminada de tri$utos ou contri$uies e outros $enefcios que correspondam a tratamento diferenciado nos termos do artigo GD ` C^ da 08*, pois so determinantes que tem como impacto a diminuio da receita p$lica / sendo assim se houver quaisquer medidas tomadas pelo >estor %u$lico nesse sentido, dever estar acompanhada de estimativa de impacto oramentrio- 217 "nanceiro no e+erccio em que deva iniciar sua vig5ncia e nos dois e+erccios seguintes. A ,oncesso ou ampliao de incentivo ou $ene"cio de natureza tri$utria da qual decorra a 8enuncia de 8eceita, dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio "nanceiro no e+erccio em que deva iniciar sua vig5ncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na 0)( quando foi o caso e atender pelo menos uma das seguintes condies1 2 J ?emonstra&o de que a renuncia foi considera na estimativa de receita da .O* e que n&o afetar/ as metas de resultados fscais previstas no ane0o da .?O1 22 J estar acompanada de medidas de compensa&o, no per"odo mencionado acima, por meio de aumento de receita proveniente de eleva&o de al"quotas, amplia&o da base de calculo, majora&o ou cria&o de tributo ou contribui&o, e so entrar&o em vigor quando esta medidas forem implementadas$
A nica e+ceo refere-se a 8enuncia de 8eceita decorrente do cancelamento de d4$ito cu!o montante se!a inferior ao dos respectivos custos de co$rana :remisso;. %ortanto, os estudos e as estimativas das receitas para o e+erccio su$seqNente includa a receita corrente liquida, e as respectivas mem'rias de calculo devem ser colocados a disposio dos demais %oderes :0egislativo e Rudicirio; e do 6inist4rio %u$lico no mnimo trinta dias antes do prazo "nal para encaminhamento, pelo %oder E+ecutivo, da sua proposta oramentria. Entende-se por @colocar a disposioA, no mnimo, o envio de o"cio informando que esta disponvel para consulta a estimativa de receita para o e+erccio seguinte com a respectiva mem'ria de calculo. Entretanto, considerando o principio da -ranspar5ncia presente na 08*, o envio dessas informaes seria uma medida que e+ternalizaria o compromisso, com esse principio. 218 ( 0egislativo s' poder fazer alteraes na receita estimada se veri"cado erro ou omisso de ordem t4cnica ou legal, ap's analise da metodologia adotada pelo %oder E+ecutivo. ,om isso tam$4m o %oder 0egislativo necessita de reestruturar tecnicamente para avaliar o material encaminhado pelo %oder E+ecutivo, especialmente .s ,&maras 6unicipais. %u$licado o (ramento, o E+ecutivo ter ate EF :trinta; dias para o desdo$ramento das receitas previstas em metas $imestrais de arrecadao, com especi"cao em separado, quando ca$vel, das medias de com$ate a evaso e a sonegao "scal, e da gesto da divida ativa e da co$rana administrativa. PUADRO DEMONSTRATIVO METAS BIMESTRAIS DE ARRECADAO T'$, R!.!' ( R!.!'( B'0!# "(/ P"!1'# ( Rc M!&'&(# &! .,0b(! ( E1(#6, ! S,%!@(56, A5N!# A4-'E(&(# C,b"(%5( A&0'%'#"( '1(
Al4m disso, para estar de acordo com a 08*, cada governante dever demonstrar que a renncia de receita foi considerada na 0ei (ramentria Anual :0(A; e que no afetar as metas previstas na 0ei de )iretrizes (ramentrias :0)(;. Alternativamente o governante deve demonstrar que esta renncia de receita ser compensada por aumento de receita proveniente de elevao de alquotas, ampliao de $ase de calculo, 219 aumento ou criao de tri$uto ou contri$uio. 7esse caso, o ato que implique em renncia s' entra em vigor quando estiver assegurada a compensao pelo aumento de receita, e lem$rando sempre que a 0)( e a 0(A devero conter um demonstrativo da estimativa e das medidas de compensao da renncia de receita. T.S Opera)1es de Cr4dito por Ante"ipa)o de 7e"eita Or)ament&ria \A7O;1 As operaes de credito por antecipao de receita oramentria :A8(; devero destinar-se e+clusivamente a atender insu"ci5ncia de cai+a durante o e+erccio "nanceiro, e devero cumprir e+ig5ncias da contratao de operaes de credito, e adicionalmente o$edecer aos seguintes requisitos1 a; / 9omente, podero ser realizadas somente a partir do d4cimo dia do inicio do e+erccio :GF de !aneiro de cada ano; $; - )evero ser liquidadas com !uros e outros encargos incidentes ate o dia GF de dezem$ro de cada ano. c; - 7o sero autorizadas se forem co$rados outros encargos que no a ta+a de !uros da operao, o$rigatoriamente pre"+ada ou inde+ada a ta+a $sica "nanceira, ou a que vier a esta su$stituir2 d; / *inalmente, as operaes de credito por A8( "cam proi$idas enquanto e+istir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada ou no ultimo ano de mandato do ,hefe do E+ecutivo, se!a %residente da 8epu$lica, >overnador ou %refeitos. T.S.R Con"ess1es de :arantias$ A Unio, os Estados, o )istrito *ederal e os 6unicpios podero conceder garantias em operaes de credito internas ou e+ternas, desde que o$servem as regras de contratao de operaes de credito, e no caso da Unio os limites e as condies devero ser "+adas pelo 9enado. Adicionalmente, ainda devem ser o$servados os seguintes requisitos1 220 a) - * garantia estar/ condicionada H oferta de contra-garantia em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida$ *l'm disso, a entidade que a pleitear dever/ estar em dia com suas obriga(es junto ao garantidor e as entidades por ele controladas1 b) - Co caso de opera(es de credito e0terna ou de repasse de recursos e0ternos por institui&o federal de credito, dever/ tamb'm atender as e0ig9ncias para o recebimento de transfer9ncias volunt/rias1 e o Danco Ientral do Drasil, fca proibido de conceder garantias a >ni&o aos %stados, ao ?istrito @ederal e aos Aunic"pios$ *inalmente, vale ressaltar que o Ente da federao cu!a divida tiver sido honrada pela Unio ou Estado ter suspenso o acesso a novos cr4ditos ou "nanciamentos at4 a liquidao da divida. 7esse caso o$servamos que quando a Unio ou o Estado honrar o compromisso, signi"ca que esta liquidao esta sendo processada da Unio em relao aos Estados 6em$ros e dos Estados com relao aos 6unicpios, pois esta 4 uma medida que procura dosar a divida pu$lica dos Estados e 6unicpios, no sentido de determinar seu cumprimento dentro dos prazos esta$elecidos, ou mesmo pactuados. T.4 - A TransparAn"ia e o Controe 6o"ia da :esto Fis"a$ A $usca da transpar5ncia na gesto "scal 4 um dos elementos fundamentais para a manuteno do equil$rio das contas pu$licas, pois os planos, os oramentos, lei de diretrizes oramentrias, as prestaes de contas e os respectivos pareceres pr4vios, os relat'rios resumidos da e+ecuo oramentria, os relat'rios de gesto "scal, assim como as verses simpli"cadas desses documentos so instrumentos de transpar5ncias da >esto *iscal aos quais dever ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletr#nicos de acesso ao pu$lico. 221 A -ranspar5ncia da >esto *iscal ser assegurada, tam$4m mediante incentivo . participao popular e a realizao de audi5ncias pu$licas durante o processo de ela$orao e discusso dos planos da 0)( e da 0(A. A disponi$ilidade o$rigat'ria da prestao de contas do ,hefe do ,hefe do E+ecutivo durante todo o e+erccio no respectivo %oder 0egislativo e no 'rgo t4cnico responsvel pela sua ela$orao, para consulta e apreciao pelos cidados e pelas instituies sociais, 4 outra garantia dessa transpar5ncia pois essa transpar5ncia possi$ilita e atesta o atendimento dos limites, condies, o$!etivos e metas, "rma responsa$ilidades, !usti"ca desvios e indica medidas corretivas, de"ne prazo estimado para correo e "nalmente da acesso ao pu$lico a dados conciso e su$stanciais das contas pu$licas. T.4.R - A A#ran!An"ia e a Es"rit%ra)o de Contas1 Ap's a de"nio de empresa pu$lica resta nos salientar que esta 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal deve ser aplicada a toda administrao pu$lica federal, estadual, do distrito federal e dos municpios, al4m de autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes de recursos do tesouro da Unio, dos Estados, do )* e dos 6unicpios. %ortanto todas as despesas assim como a assuno de compromissos continuaro a ser registradas pelo regime de compet5ncia, ou se!a, o registro das despesas deve ser efetuado com $ase no seu fato gerador, independentemente da sada ou no do numerrio. A novidade se refere . apresentao da despesa em relat'rio complementar, podendo ser informado no relat'rio usual de e+ecuo oramentria, demonstrando o resultado dos Tu+os "nanceiros, vale lem$rar, pelo desem$olso, pelo regime de cai+a. )e certa maneira algumas prefeituras, h algum tempo, ! ela$oram esse relat'rio com o titulo de despesa paga. As demonstraes cont$eis devero conter transaes e operaes de cada 'rgo, fundo ou entidade da administrao direta ou indireta no somente englo$adas .s do Ente *ederativo, mas tam$4m discriminadamente. 7esse caso cogita-se que isso poder ser feito por meio de notas e+plicativas nas demonstraes. 7o caso de 8eceitas e )espesas %revidencirias, h que se criar contas especi"cas que devero ser apresentadas em demonstrativos 222 "nanceiros e oramentrios individualizados, !untamente e em prazos id5nticos aos demais demonstrativos. [uaisquer formas de "nanciamento ou assuno de compromissos !unto a terceiros, operaes de credito e inscries em 8estos a %agar devem ser escriturados evidenciando o montante de sua variao no perodo e, no mnimo, a natureza e o tido do ,redor.
B importante e necessrio destacar que a divulgao das contas no depende de previa autorizao ou posterior prestao de contas ao E+ecutivo *ederal, que ser responsvel apenas por consolidar e divulgar contas a nvel 7acional. )e certa forma, e+iste sim talvez um grande e+cesso de controles, mas, contudo, so de relevante necessidade, pois at4 $em pouco tempo vivenciamos os descasos e desmandos no manuseio e controle do dinheiro pu$lico, por isso de acordo com os artigos OD e OO da 08*, dever ser ela$orado quadrimestralmente devendo sua pu$licao ocorrer at4 EF dias do encerramento de cada quadrimestre e dever ainda conter uma serie de informaes resumidas que so1 7ELAT`7IO DE :E6TCO FI6CAL ,omparativos 6edidas ,orretivas )emonstrativos de ,ai+a, 8estos a %agar e A8(. Ane+o 3 / )espesas com %essoal e %revidencirias. Ane+o 33 / 8estos a %agar para ultimo ano de mandato.
Apos a demonstrao dos relat'rios quadrimestrais no podemos dei+ar de invocar a alterao provocada no artigo GGC da 0ei D.ECFLJD, onde "+ava e previa prazos para a consolidao dos resultados, pois nesse caso estamos referindo ao relat'rio "nal por ocasio do encerramento dos $alanos e as demonstraes "nanceiras dos resultados, sendo que a 0er de 8esponsa$ilidade *iscal, tam$4m no "cou omisso quanto ao esta$elecimento desses novos prazos pois incluiu no seu te+to no artigo OG nos seus ` G^ e C^, onde provocou uma pequena alterao, que esta demonstrada no quadro a$ai+o1
( %E8,U89( E (9 %8Aj(9 )A9 %8E9-AedE9 )E ,(7-A9 (s municpios consolidam suas contas e encaminham ao Estado e . Unio at4 EF de a$ril / (s Estados consolidam suas contas e encaminham a Unio ate EG de maio / a Unio consolida suas contas e as de todos os Entes da 223 *ederao e as divulga at4 o dia EF de !unho de cada e+erccio.
T.M - O ConteDdo dos 7eatJrios 7es%mido de E3e"%)o Or)ament&ria1 A seguir deve ser analisado o contedo de cada relat'rio e+presso e e+igido pela 08*, pois a mesmo prev5 que ao atual 7eatJrio 7es%mido de E3e"%)o Or)ament&ria passe a ser pu$licada por todos os %oderes e pelo 6inist4rio %u$lico, at4 EF :trinta; dias ap's o encerramento de cada $imestre, devendo conter1 G. Malano oramentrio que especi"car por categoria econ#mica1 a; 8eceitas, por fonte, informando as realizadas e a realizar, $em como a previso atualizada2 $; )espesas, por grupo de natureza da despesa, discriminando a dotao para o e+erccio, a despesa liquidada e o saldo. C. (s demonstrativos da e+ecuo das1 a; 8eceitas por categorias econ#mica e fonte, especi"cando a previso inicial, a previso atualizada para o e+erccio, a receita realizada no $imestre, a realizada no e+erccio e a previso a realizar2 $; )espesas por categorias econ#mica e grupo de natureza da despesa discriminado a dotao inicial, dotao pra o e+erccio, despesas empenhadas e liquidadas no $imestre e no e+erccio2 e ainda as despesas por funo e su$funo. E. A apurao da receita corrente liquida :8,0;, sua evoluo assim como a previso e seu desempenho ate o "nal do e+erccio. D. As receitas e despesas previdencirias. O. (s resultados nominal e primrio. J. As despesas com !uros H. (s restos a pagar, detalhando por %oder e brgo, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar. 224 ( relat'rio referente ao ultimo $imestre do e+erccio dever tam$4m informar so$re o atendimento . @8E>8A )E (U8(A e so$re a variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes, que dever ser $em evidenciado, pois trata-se de um patrim#nio pu$lico principalmente quando de sua alienao, ou realizao de uma )espesa de ,apital. [uando for o caso, devero ser apresentadas !usti"cativas para a limitao de empenho e para frustrao de receitas, especi"cando as medidas de com$ate a sonegao e a evaso "scal adotadas e a adotar e as aes de "scalizao e co$rana. T.M.R - O 7eatJrio de :esto Fis"a. Este relat'rio deve ser apresentado ao "nal de cada quadrimestre ser emitido e assinado pelos titulares dos %oderes e brgos de todos os Entes *ederados o 8elat'rio de >esto *iscal onde dever conter mais elementos e itens que possi$ilitar o conhecimento dos tra$alhos realizados no respectivo Ente %u$lico, pois tem vrios e novos elementos que a$riro !anelas imensurveis para que os gestores possam tomar as devidas medidas de conteno de despesas ou mesmo veri"car se esta correspondendo a referida 0ei, pois nesse relat'rio deve conte1 G. ( comparativo com os limites da 08* dos seguintes montantes1 a; )espesa total com pessoal, destacando a despesa com inativos e pensionistas. $; )vida consolidada e mo$iliaria2 c; ,oncesso de garantias2 d; (peraes de credito, inclusive por antecipao de receita. C. A indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassados qualquer dos limites. E. (s demonstrativos, no ultimo quadrimestre do e+erccio1 a; )o montante das disponi$ilidades de cai+a em EG de dezem$ro2 $; )a inscrio em restos a pagar, das despesas liquidadas, empenhadas e no liquidadas decorrentes de contratos administrativos ou de conv5nios em andamento2 empenhadas e no liquidadas, inscrita at4 o limite do saldo da disponi$ilidade de cai+a1 e despesas no inscritas por falta de disponi$ilidade de cai+a e cu!os o empenhos foram cancelados. 225 6ais uma vez 4 salutar lem$rar que este relat'rio ser pu$licado at4 trinta :EF; dias ap's o encerramento do perodo a que corresponder, com amplo acesso ao pu$lico, inclusive por meio eletr#nico, pois o no cumprimento dos prazos previstos impedira at4 que a situao se!a regularizada, que Unio Estados, )istrito *ederal ou 6unicpios rece$am transfer5ncias voluntrias e contratem operaes de credito, e+ceto as destinadas ao re"nanciamento do principal atualizada da respectiva divida mo$iliaria. U. - FI6CALIEABCO$
3nfelizmente, tudo que 4 de inovador ou polemico e necessrio que ha!a uma "scalizao para veri"car o cumprimento e a o$serv&ncia das normas e limites da 08*, pois esta "scalizao estar a cargo do %oder 0egislativo :diretamente ou com au+ilio dos -ri$unais de ,ontas; e do 9istema de controle 3nterno de cada %oder e do 6inist4rio %u$lico. (s -ri$unais de ,ontas alertaro aos %oderes, Entes da *ederao ou brgos quando constatarem que o nvel de gastos este!a pr'+imo aos limites "+ados pela 08*, pois compete ainda aos -ri$unais de ,ontas veri"car os clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Ente da *ederao e de cada %oder, mas no podemos dei+ar de praticar esta "scalizao tam$4m pois todo o cidado por direito constitucional tem as prerrogativas legais para e+ercer essa "scalizao, que por direito tem a participao de alguma forma na constituio dos recursos "nanceiros. (portuno e inovador pois a 08* no seu artigo JH preceitua que o acompanhamento e a avaliao de forma permanente da poltica e da operacionalidade da gesto "scal sero realizadas por representantes de todos os %oderes e esferas de >overno, do 6inist4rio %u$lico e entidades t4cnicas representativas da sociedade por meio de um ,onselho de >esto *iscal. ( referido ,onselho institura formas de premiao e reconhecimento pu$lico aos titulares de podres que alcanarem resultados merit'rios em suas polticas de desenvolvimento social, con!ugados com a pratica de uma gesto "scal pautada pelas normas da 08*. ( ,onselho *ederal de ,onta$ilidade iniciou em CFFC de forma independente uma auditoria nas contas dos municpios interessados em participar do %remio @>esto *iscal 8esponsvelA, que atri$ui pr5mios aos municpios 226 cumpridores das determinaes impostas pela referida 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal. 7o a titulo de "scalizao, mas vale apresentar e dispor que a Unio segundo o artigo JD da 08*, dever prestar assist5ncia t4cnica e cooperao "nanceira aos municpios para a modernizao das respectivas administraes tri$utrias, "nanceira, patrimonial e previdenciria com vistas ao cumprimento das normas esta$elecidas pela presente lei. ,onsiderando os programas disponveis :%7A*6 e %6A-;, tais aes envolvem treinamento e desenvolvimento de recursos humanos, transfer5ncia de tecnologia, doao de $ens, valores e "nanciamentos. %ortanto, no podemos dei+ar de destacar o respaldo dado aos municpios no inicio desta lei, pois vrios programas e cursos foram ministrados aos gestores p$licos, ca$endo a eles efetuar a devida adequao ao novo sistema.
V. - 6A<BIE6 I<6TITUCIO<AI6 E PE66OAI6$ ( maior e fundamental avano desta lei sem duvida resulta nas sanes aplicveis, pois no artigo HE da 08*, esta prevista que estas penalidades alcanam todos os responsveis dos tr5s poderes, naquilo que lhes cou$er, sendo que todo cidado 4 parte legitima para denunciar infraes . 08*. A respeito de sua vantagem esta no fato que houve tam$4m a instituio da 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF, que prev5 penas de 6ultas e recluso, e a espetacular sano veio das fa$ulosas penas 3nstitucionais as quais so1 V.R 6an)1es de <at%re+a Instit%"ionais$ Esta$elece o ditame constitucional no seu artigo GJI ` C^ , que decorrido o prazo esta$elecido em 0ei ,omplementar nesse caso a 08* para a adaptao aos par&metros previstos, sero imediatamente suspensos todos os repasses de ver$as federais ou estaduais aos Estados, ao )istrito *ederal e aos 6unicpios que no o$servarem os referidos limites, e por sua vez a 08*, no "cou a parte pois inseriu no seu artigo CE ` E^ que caso no se!a alcanada a reduo no prazo determinado e enquanto perdurar o e+cesso o Ente infrator ter as seguintes sanes1 G. 9uspenso das transfer5ncias voluntrias para aquele governo que no instituir, prever e arrecadar impostos de sua compet5ncia2 227 C. 7o caso de limites de despesas com pessoal, se as regras da 08* 7i( forem cumpridas e enquanto no for feito o a!uste, ou se houver e+cesso do primeiro quadrimestre do ultimo ano de mandato, "cam suspensas1 a; - As transfer5ncias voluntrias2 $; / A o$teno de garantias2 c; / A contratao de operaes de credito e+ceto aquelas destinadas para o re"nanciamento da divida mo$iliaria e as que visem a reduo de despesas com pessoal. V.R.R Trans/erAn"ias ;o%nt&rias$ As -ransfer5ncias =oluntrias segundo o artigo CO da 08*, constituem na entrega de recursos correntes ou de capital a outro Ente da *ederao, a titulo de cooperao, au+ilio ou assist5ncia "nanceira, que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao 9istema cnico de 9ade. Especi"camente, so os casos relativos aos conv5nios, pois trata-se de um acordo entre partes que $uscam por meio dos esforos de cada um atingir a um o$!etivo comum. 9o participes que possuem as mesmas pretenses. Entretanto, para que ocorram essas transfer5ncias e+iste algumas e+ig5ncias que devem ser o$servadas, al4m daquelas esta$elecidas na 0ei de )iretrizes (ramentrias que so1 G. A e+ist5ncia de dotao especi"ca. C. A o$serv&ncia do disposto no artigo GJH inciso ? da ,arta 6agna, que veda a transfer5ncia voluntria de recursos e a concesso de empr4stimos inclusive por antecipao de receita pelos governos *ederal, Estaduais e suas 3nstituies "nanceiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionistas, dos Estados, do )istrito *ederal e dos 6unicpios. E. A comprovao por parte do $ene"cirio de1 a; / [ue se acha em dia quanto ao pagamento de tri$utos, empr4stimos e "nanciamentos devidos ao ente transferidor, $em como quanto . prestao de contas de recursos anteriormente rece$idos2 $; / ,umprimento dos limites constitucionais relativos . educao e . sade2 228 c; / ($serv&ncia dos limites das dividas consolidada e mo$iliaria, de operaes de credito, inclusive por antecipao de receita, de inscrio em 8estos a %agar e de despesa total com pessoal2 d; / %reviso (ramentria e contrapartida.
*ica vedada a utilizao de recursos transferidos em "nalidade diversa da pactuada. E, para "ns da aplicao das sanes de suspenso de transfer5ncias voluntrias, e+iste uma ressalva quanto aquelas relativas a aes de educao, sade e assist5ncia social, pois estas so as e+cees. Ainda, no poderamos dei+ar de revelar que naquilo o qual se refere aos limites de gastos com as despesas com pessoal, e de conformidade com o disposto no artigo CG, %argrafo cnico da 0ei de 8esponsa$ilidades *iscal :08*; 4 nulo de pleno direito os atos que1 a; / %rovoque aumento de despesas com pessoal2 $; - 7o atender ao mecanismo de compensao :aumento permanente de receita ou reduo permanente de despesa;, e no atenda as e+ig5ncias da 08*. c; - 7o atender ao limite legal de comprometimento aplicado .s despesas com pessoal inativo2 d; - Aumentar despesas com pessoal GKF :cento e oitenta; dias antes do "nal do mandato. 7o caso de limites para o estoque da divida, vencido o prazo de retorno ao limite 6a+imo e enquanto perdura o e+cesso, "ca impedido de rece$er transfer5ncias voluntrias da Unio ou dos Estados.
%ara operaes de cr4ditos irregulares, enquanto no forem cumpridas os mecanismos de correo destes desvios :cancelamento da operao ou constituio de reserva;, "cam proi$idos o rece$imento de transfer5ncias voluntrias, a o$teno de garantias e a contratao de novas operaes de credito, e+ceto para re"nanciamento da divida e reduo das despesas com pessoal. 7a concesso de garantias, caso no se!am o$edecidos os mecanismos de correo e seus prazos, o Ente cu!a divida tiver sido honrada pela Unio ou pelo Estado, ter suspenso o acesso a novos cr4ditos ou "nanciamentos at4 a liquidao da divida. 229 Estas penas 3nstitucionais foi deveras um avano imensurvel dessa 0ei, pois e muito difcil as sanes penais a serem aplicadas aos gestores, ha!a vista sua grande gle$a de recursos que aca$a por estarem soltos e com a total impunidade, entretanto a 3nstitucional se aplicada com e"ccia, praticamente pode e+tirpar a e+ist5ncia de um municpio, pois 4 deveras relevante o valor das ver$as voluntrias. V.2 6an)1es de <at%re+a Pessoais e Penais$ Al4m das sanes institucionais h as 9A7edE9 %E99(A39, previstas em um pro!eto de 0ei (rdinria denominada de 0ei de ,rimes de 8esponsa$ilidade *iscal R 3nstitudo pela 0ei GF.FCKLLCFFF, que prev5 que os governantes podero ser responsa$ilizados pessoalmente, e punidos com a perda de cargo, ina$ilitao para e+erccio de emprego pu$lico, priso e multa. As penalidades previstas na 08* no seu artigo HE, e na 0ei de n^ GF.FCK de lI de (utu$ro de CFFF, alem de alcanar todos os responsveis pelos tr5s %oderes, naquilo que lhe 4 atri$udo instituiu penas de 6ulta, 8ecluso e )eteno a todos os infratores das quais podemos mencionar1 V.2.R 8%ta$ )e EF\ :-rinta por cento; do vencimento anual dos %refeitos, >overnadores e do %residente da 8epu$lica se ultrapassarem os limites com pagamento de pessoal previstos na 08*. )e EF\ :-rinta por cento; do vencimento anual do agente responsvel pelo no acompanhamento do Ane+o de 6etas *iscais com 0)(. )e EF\ :-rinta por cento; do vencimento anual do agente responsvel por dei+ar de e+pedir ato determinando a limitao de empenho e movimentao "nanceira nos casos e condies previstas em 0ei. V.2.2 7e"%so$ 230 )e l a C anos / para aquele que ordenar, autorizar ou realizar operao de cr4dito sem previa autorizao legislativa2 )e G a D anos1 a; - %ara aquele que ordenar ou autorizar despesas, nos ltimos oito meses do ltimo mandato, que no possa ser paga no mesmo e+erccio "nanceiro2 $; - %ara aquele que ordenar despesa no autorizada por lei2 c; - %ara aquele que ordenar, autorizar ou e+ecutar ato que acarrete aumento de despesa total com pessoal nos seis meses anteriores ao "nal do mandato ou da legislatura2 d; / %ara aquele que ordenar, autorizar ou promover a oferta pu$lica, ou a colocao no mercado "nanceiro de ttulos da divida pu$lica, sem que tenham sido criados por lei, ou sem que tenham sido criados por lei, ou sem que este!am registrados em sistema centralizado e liquidao e de custodia. V.2.S Deten)o$ )e FJ :9eis; meses a FC :)ois; anos1 a; / %ara aquele que ordenar ou autorizar a inscrio em 8estos a %agar de despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que e+ceda limites esta$elecidos na 08*. $; / %ara aquele que dei+ar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento de 8estos a %agar inscrito em valor superior ao valor permitido na 08*. *inalmente, vale destacar que em virtude de tratar e manusear com o dinheiro pu$lico, 4 deveras muito pouco e $randa a pena, para quem no cumprir as o$servaes dispostas na 08*, pois e+iste um grande pre!uzo principalmente causado ao cidado e a sociedade como um todo, quando deparamos com desvios, desfalques e desmandos da administrao pu$lica, e isso !amais deveria dei+ar impune, principalmente quando estes desfalques so de propores aviltantes, pois essa corrupo 4 deveras uma causa e uma pratica que deveria ser e+tirpada da Administrao %u$lica. 231 Q. CO<6IDE7ABIE6 FI<AI6 A pergunta a ser feita seria a seguinte, ser que a 08* @vai pegarA, pois quando foi institudo a 0ei D.ECFLJD, era tam$4m na 4poca uma grande novidade, e sendo assim a 08*, tam$4m causou muita polemica, mesmo porque trata de uma questo que demonstra o grau de e+pectativa do con!unto dos atores sociais envolvidos diante de mais uma lei envolvendo principalmente os -r5s %oderes :E+ecutivo, 0egislativo e Rudicirio;. Este ceticismo e decorrente de dois aspectos que h muito tempo vem causando a descon"ana de toda a populao no que se refere a Administrao pu$lico, que ! 4 $astante desgastada, e estes fatores seriam1 Acredita-se que no Mrasil no e+iste penalidade para os governantes que descumprem a lei :fato que na opinio da grande maioria transformou o %as num imp4rio de impunidade;, pois, a"nal nunca e+istiu legislao autorizando a ma gesto dos recursos p$licos, o endividamento irresponsvel do setor pu$lico, a utilizao do Estado para atender interesses pessoais, o superfaturamento das o$ras e dos contratos de prestao de servios, entre outros crimes divulgados pela imprensa. 7a verdade, a "scalizao do "el cumprimento dessas leis no foi e+ercida com rigor e as penalidades previstas na legislao que rege a mat4ria quase nunca foram devidamente aplicadas. Esse quadro de e+pectativas negativas 4 reforado com os constantes pedidos de reviso da 08*, especialmente nos quesitos relativos aos limites do endividamento e as restries para ampliao de despesas de carter continuado, al4m das aes !udiciais questionando a constitucionalidade de muitos artigos da 08*, com destaque para as relativas autonomias das esferas de %oderes e ainda das esferas de >overno. Q.R - A Contri#%i)o da 6o"iedade para o 6%"esso da Lei de 7esponsa#iidade Fis"a. A 08* de"ne como as contas pu$licas devero ser consolidadas e divulgadas a populao. ,ria relat'rio de >esto *iscal, que dever ser apresentado em linguagem simples e o$!etiva, as contas da Unio, do )istrito *ederal e de cada Estado e 6unicpio. ( acesso ser 232 amplo, inclusive por meio eletr#nico. A partir da ca$er . sociedade co$rar de seus governantes e !ulgar se esto procedendo de forma "scalmente responsveis. A inteno 4 !ustamente aumentar a transpar5ncia na gesto do gasto pu$lico, de modo a permitir que os mecanismos de mercado e o processo poltico sirvam como instrumento de controle e punio dos "scalmente irresponsveis. Ao mesmo tempo, espera-se que os $ons administradores se!am premiados com o reconhecimento da populao e do mercado inclusive com maior acesso ao cr4dito, por isso vale lem$rar que esta mudana, no sentido de uma maior transpar5ncia, ! foi iniciada na pr'pria ela$orao do pro!eto de lei, que envolveu uma consulta pu$lica, inclusive via 3nternet, que modernamente 4 o m4todo mais usual e por isso vale uma ressalva, e onde ! constatou mais de GF.FFF :dez mil acessos; uma vez que trata de um 0ei polemica e de grande responsa$ilidade. A consulta p$lica alis, consolidou a import&ncia e a necessidade de mudana no regime "scal, manifestada em varias demonstraes de apoio e em sugestes, na sua maioria incorporadas ao te+to "nal desta 0ei. )estaque-se a determinao demonstrada pelo ,ongresso 7acional, que analisou e discutiu por quase um ano, tempo relativamente curto pra um tema to comple+o e relevante, tendo, "nalmente aprovado o te+to "nal da 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal, e esta aprovao macia se deve tam$4m ao fato de que os mem$ros do %oder 0egislativo tam$4m seriam pre!udicados pela e+acer$ada inger5ncia em que se vive atualmente com relao aos controles p$licos e principalmente da divida e+terna e interna. Essa determinao, tanto do ,ongresso como do %oder E+ecutivo atestam o compromisso do %as com a consolidao e esta$ilidade econ#mica e a construo de um caminho seguro de desenvolvimento econ#mico e social. %orem e preciso aprimorar a legislao para corrigir alguns pro$lemas metodol'gicos como por e+emplo, esta$elecer como par&metros de gasto com servios de terceiros o que foi veri"cado em GIII, $em como os limites de endividamento e de gastos de pessoal por esfera de governo, como e cada esfera representasse um todo homog5neo ou como se a historia do setor pu$lico $rasileiro tivesse sido iniciada a partir da vig5ncia da 08*. Q.2 Para Pe,%enos 8%ni"ipios$ 233 Estes por sua vez tero um tratamento diferenciado dos demais e ainda ter um maior tempo para o cumprimentos dessas regras as quais so demonstradas em um [uadro Ane+o, onde destacamos o tratamento diferenciado dos demais municpios $rasileiros.
B considerado pequenos municpios aqueles em que a populao seria de at4 OF mil ha$itantes, que atualmente representam cerca de IF\ :noventa por cento; dos municpios e+istentes no %as. KUAD7O DE8O<6T7ATI;O PA7A PEKUE<O6 8U<ICIPIO6 ITE<6 DA LEI 7E:7A :E7AL PEKUE<O6 8U<ICIPIO6 Objetivos e metas fscaisB .?O *ne0o de Aetas @iscais para o Eri9nio$ * cada 63 (quatro) meses a partir da publica&o da .!@$ SOA%CE% * P*!E2! ?% 566=$ !elat)riosB - I/lculos dos limites$ - *valia&o das metas fscais$ - !elat)rio !esumido de %0ecu&o Orament/ria$ - Aapa ?emonstrativo * cada 3 meses (a partir do e0erc"cio seguinte ao da primeira .?O aprovada a partir da publica&o da .!@)$ P/ em vigor, a cada 5 meses (novo formato a partir da publica&o da .!@)$ P/ em vigor, a cada 5 meses (novo formato a partir da publica&o da .!@)$ P/ em vigor, a cada 5 meses$ * cada 8 meses (a partir da publica&o da .!@)$ * cada 3 meses$ P/ em vigor, a cada 5 meses$ * cada 5 meses$ 234 do !elat)rio !esumido$ - !elat)rio de Nest&o @iscal * cada 3 meses (a partir da publica&o da .!@)$ * cada 3 meses$ Q.S Como a 6o"iedade pode Coa#orar para o 6%"esso da L7Ft A 9ociedade de certa forma 4 a parcela mais importante e de maior envolvimento na "scalizao dos cumprimentos das novas normas, pois de acordo com a 08*, cada governante ter que pu$licar a cada quatro meses o 8E0A-(83( )E >E9-i( *39,A0, que vai informar em linguagem simples e o$!etiva as contas da Unio, dos Estados, do )istrito *ederal, dos 6unicpios, do 6inist4rio %u$lico e dos %oderes 0egislativos e Rudicirio de todas as esferas de governo. Assim os eleitores, os credores, os investidores e todos os cidados tero acesso .s contas com o o$!etivo de a!udar a garantir a $oa gesto do dinheiro pu$lico, e, al4m disso cada governante ter que pu$licar a cada dois meses, $alanos simpli"cados das "nanas a qual administra. ( acesso ao pu$lico ser amplo inclusive por meio eletr#nico que atualmente conhecemos muito $em. A partir da ca$er a sociedade co$rar as aes e providencias de seus governantes, $em como !ulgar se esto procedendo de forma responsvel na gesto "scal. A inteno 4 !ustamente aumentar a transpar5ncia na gesto do gasto pu$lico, permitido que os mecanismos e o processo poltico sirvam como instrumento de controle e punio dos governantes que no agirem de maneira correta, e ao mesmo tempo, espera-se que os $ons administradores se!am premiados como reconhecimento da populao e do mercado, inclusive com maior acesso ao credito pu$lico. %ortanto, vale lem$rar que esta $usca por uma maior transpar5ncia ! foi iniciada na pr'pria ela$orao do pro!eto da 08*, que envolveu uma consulta pu$lica que tam$4m foi realizada atrav4s de inmeros meios de comunicao e outros recursos permitidos. A consulta pu$lica consolidou a import&ncia e a necessidade de se realizar uma mudana no regime "scal naquela ocasio, e que foi manifestada em varias demonstraes de apoio e em sugestes, em sua maioria incorporadas ao te+to "nal da lei. 235 Q.4 Por K%e a Lei de 7esponsa#iidade Fis"a \L7F? 4 to Importante para o Pa(sa A 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal 4 de relevante import&ncia, porque representa o avano imensurvel na forma de administrar os recursos que os contri$uintes pem . disposio dos governantes. B um modelo copiado do sistema 7eozeland5s, mesclado com o *inland5s, isso por se tratar de paises onde o ndice de corrupo e praticamente e+tirpado, fato este que levou o Mrasil ingressar nessa nova modalidade onde vai procurar com isso o$ter um melhor entendimento quando houver a necessidade de contrair empr4stimos !unto aos (rganismos 3nternacionais. 9endo assim, quando o 9etor pu$lico gasta mais do que pode, o governo tem duas alternativas para se "nanciar. Uma delas 4 permitir a volta da inTao, imprimindo maior numero de papel-moeda e colocando mais dinheiro em circulao com isso h uma provocao su$stancial dentro da economia 7acional. A outra alternativa 4 o governo contrair empr4stimos no mercado "nanceiro, emitindo ttulos p$licos, que poderia estar desacreditado. %ara isso, vai pagar !uros no mercado, porque, caso contrrio ningu4m vai lhe emprestar dinheiro. ,om isso cada vez que precisar "nanceira, dever oferecer ttulos e pagar !uros, e quanto mais endividar, maior ser o risco de no conseguir pagar sua divida. 3sso faz com que o mercado aproveite dessa situao e co$re !uros cada vez mais altos, nos empr4stimos a longo e curto prazo. 7essa situao, teria o seguinte quadro1 a ta+a de !uros so$e, comprometendo toda a economia, mas para evitar tais fen#menos o governo dever co$rir a conta. Entretanto, a partir dessa normatizao, ou se!a, a 08*, todos os governantes nas tr5s esferas / Unio, Estados e 6unicpios / e nos tr5s %oderes / E+ecutivo, 0egislativo, Rudicirio e 6inist4rio %u$lico / passaro a seguir regras e limites claros para conseguir administrar as "nanas de maneira transparente e equili$rada. ,aso ha!a alguma disposio em contrario estaro os administradores lotados tanto nas tr5s esferas de governo quanto nas tr5s esferas de poderes su!eitos as penalidades por atos de impro$idade administrativa. %or tudo isso, 4 que a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal pode ser considerada de fundamental import&ncia, reforando os alicerces do desenvolvimento econ#mico sustentado, sem inTao para "nanciar os 236 desmandos e descontrole de gastos do setor pu$lico, sem endividamento e+cessivo e sem a criao de artifcios para co$rir $uracos de uma inger5ncia ou mesmo de uma m gesto "scal.
7E6U8O DO CAPITULO PII LEI DE 7E6PO<6A>ILIDADE FI6CAL CO8E<TA7IO6.
HISTORICO: GIKK / A ,*LKK prev5 edio de 0, para "+ar princpios norteadores das "nanas pu$licas no Mrasil :art. GJE;. - GIIK :Runho; Emenda ,onstitucional da 8eforma Administrativa n^ GI determina prazo de FJ :seis; meses para que o e+ecutivo envie pro!eto. - 08* / Esta$elece normas gerais de "nanas pu$licas em &m$ito 7acional e portanto, entrou em =igor em FDLFOLCFFF. - 0ei de ,rimes *iscais entrou em vigor em GILGFLCFFF.
- 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal ou 0ei ,omplementar GFG de FDLFOLCFFF -rata-se de uma 0ei ,omplementar a nvel nacional onde procura a moralizar a administrao pu$lica que ! era ca'tica e de uma grande inger5ncia por parte da administrao pu$lica. - Entre os con!untos de normas e princpios esta$elecidos pela :08*; alguns merecem destaqueis dentre eles temos1 237 8C D LIMITE COM GASTO DE PESSOAL D A 0ei "+a para essa despesa em relao a 8,0 para os tr5s poderes e para cada nvel de >overno.
UNIO: OF\ da 8eceita ,orrente 0quida. :8,0;, sendo1 C,O\ para o %oder 0egislativo incluindo do -,U J,F\ para o %oder Rudicirio. F,J\ para o 6inist4rio %u$lico *ederal E,F\ para custeio de despesas do )* e de e+-territorio. EH,I\ para o E+ecutivo. ESTADOS / DISTRITO FEDERAL D JF\ da 8eceita ,orrente 0iquida :8,0; 9endo1 E,F\ para o %oder 0egislativo incluindo os -,EWs J,F\ para o %oder Rudicirio. C,F\ para o 6inist4rio %$lico DI,F\ para o %oder E+ecutivo. MUNICIPIOS + JF\ da 8eceita ,orrente 0quida :8,0; 9endo1 J,F\ para o %oder 0egislativo incluindo o -ri$unal de ,ontas 6unicipal onde houver. OD,F\ para o %oder E+ecutivo. MECANISMO DE CORREO DOS DESVIOS: - 9e a despesa com pessoal e+ceder a IO\ do limite esta$elecido "car vedado ao %oder ou 'rgo referido que houver incorrido no e+cesso para tomar as seguintes medidas1 - ,oncesso de vantagem, aumento, rea!uste ou adequao de remunerao a qualquer titulo. - ,riao de cargo, emprego ou funo. - Alterao de estrutura de carreira que implique o aumento das despesas. - %rovimento de cargo pu$lico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer titulo, ressalvado a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana. - ,ontratao de hora e+tra saldo em situaes previstas na 0)( 238 (M91 Ultrapassando o limite m+imo no quadrimestre o e+cedente deve ser eliminado em FC quadrimestres :sendo pelo menos GLE no primeiro; ;C D LIMITE PARA O ENDIVIDAMENTO PUBLICO - Este limite esta previsto pela 8esoluo do 9enado n^ DF de CFLGCLCFFG regulamentado ainda pela 8esoluo DELFG. Unio / E,O + 8,0 EstadosL)istrito *ederal / C,F + 8,0 6unicpios / G,C + 8,0 ( prazo de reconduo da divida 4 de GO anos para que atin!a o limite esta$elecido, entretanto dever ser eliminado a razo de GLGO avos para cada e+erccio. DIVIDA PUBLICA: - )ivida %u$lica ,onsolidada ou *undada1 B o montante total apurado 9E6 duplicidade, das o$rigaes "nanceiras do Ente da *ederao assumidas em virtude de leis, contratos, conv5nios ou ainda tratados e da realizao de operaes de cr4ditos para a amortizao em prazo superior a GC meses - 7este caso aplica-se tam$4m os precat'rios !udiciais, pois a partir da =ig5ncia da 08* os %recat'rios Rudiciais no pagos durante a e+ecuo do oramento em que houverem sido includos integram a )ivida ,onsolidada para "ns de aplicao dos limites. - @8egra de (uroA / )iz que a contratao de operaes de credito em cada e+erccio "ca limitada ao montante da )E9%E9A )E ,A%3-A0. 7a pratica isso signi"ca que os empr4stimos somente devero ser destinados a gastos com os investimentos. =C D DEFINIO DE METAS FISCAIS ANUAIS D Este dever ser ela$orado para os FE :tr5s; e+erccios seguintes onde dever tam$4m ser demonstrado em relat'rios. 239 METAS FISCAIS: LDO D A%!B,# &! M!(# F'.('# &!%", &, $",.!##, O"5(0!%2"',. 6etas trimestrais para receitas, despesas, resultados nominal e primrio e divida pu$lica Avaliar o cumprimento das metas no ano anterior Evoluo do patrim#nio liquido, origem e aplicao de recursos da privatizao, em suas respectivas 4pocas se houver. Avaliao da situao "nanceira e atuarial da previd5ncia e de fundos. + LDO D Ane+o de 8iscos *iscais / Avaliao de passivos contingentes e outros riscos. + LOA D 8eserva de conting5ncia / para atender passivos contingentes e outros riscos e eventos imprevistos + GERAO DE DESPESAS: A"'@, 8U D )eve ser acompanhado de estimativa do impacto oramentrio / "nanceiro para o e+erccio em que deva entrar em vigor e nos dois su$seqNentes. GERAO DE DESPESAS OBRIGATORIAS DE CARATER CONTINUADO. A"'@, 8[ D 9e for despesa o$rigat'ria de carter continuado :despesa corrente, decorrente de 0ei, 6edida %rovis'ria ou ato administrativo normativo que "+e o$rigao legal de e+ecuo por mais de dois e+erccio dever1 - 9er compensada por aumento permanente de receita ou reduo permanente de despesa. 8E0A-(83( 8E9U63)( )A E?E,Uei( (8eA6E7-g83A1 240 - A 08* prev5 que o atual relat'rio resumido de E+ecuo oramentria passe a ser pu$licado por todos os poderes e pelo 6inist4rio %u$lico at4 EF dias ap's o encerramento de cada $imestre devendo conter1 a; / Malano oramentrio que especi"car por categoria econ#mica $; / os demonstrativos da e+ecuo das1 - receitas por categorias econ#mica e fonte - despesas por categoria econ#mica e grupo de natureza da despesa - despesas por funo e su$funo. c; / A apurao da receita corrente liquida sua evoluo, assim como a previso de seu desempenho ate o "nal do e+erccio. d; / As receitas e despesas previdencirias. e; / 8esultado nominal e primrio. f; - As despesas com !uros. (M91 ( relat'rio referente ao ultimo $imestre do e+erccio dever tam$4m informar so$re o atendimento a @8egra de (uroA. ( 8E0A-(83( )E >E9-i( *39,A0. - Ao "nal de cada quadrimestre ser emitido e assinado pelos titulares dos %oderes brgos de todos os Entes *ederados. Este 8elat'rio dever ,onter1 G. / ,omparativo com os limites da 08* dos seguintes montantes1 a; / )espesas total com pessoal, destacando a despesa com inativos e pensionistas. $; / dividas consolidadas e mo$iliarias. c; / concesso de garantias. d; / operaes de credito, inclusive por antecipao de receita. C. / A indicao de medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassados qualquer dos limites. 241
E. / )emonstrativos no ultimo quadrimestre do e+erccio. a; / do montante das disponi$ilidades de cai+a em EG de dezem$ro. $; / da inscrio em restos a pagar das despesas liquidadas empenhadas e no liquidadas decorrentes de contratos administrativos ou de conv5nios em andamento. T>C D MECANISMOS DE COMPENSAO PARA DESPESAS DE CARATER PERMANENTE. - R e+istente na 0ei D.ECFLJD, a 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal veio a rati"car tal dispositivo que determina ao >overnante que este no poder criar uma despesa continuada :por um prazo superior a FC :dois; anos; sem que ha!a a indicao de uma fonte de receita ou ainda que ha!a a reduo eLou anulao de uma despesa correspondente para atender a essa nova disposio.
TAC D MECANISMO PARA CONTROLE DE FINANAS PUBLICAS EM ANO DE ELEIO. - 7este sentido a 0ei impede a contratao de operaes de credito por antecipao de receita oramentria :A8(; no ultimo ano de mandato e pro$e o aumento das despesas com pessoal nos ltimos GKF dias que antecedem o "nal do mandato. INSCRIO EM \RESTOS A PAGAR] - 7os dois ltimos quadrimestres do ultimo ano de mandato 4 vedado ao governante contrair operaes de despesas que no possa ser paga no mesmo e+erccio. - 9e isso ocorrer o governante dever assegurar a disponi$ilidade de cai+a para o e+erccio seguinte. 242 OUTROS ASPECTOS RELEVANTES: FISCALIVAO: - A veri"cao da o$serv&ncia das normas e limites da 08* esta a cargo do %oder 0egislativo :diretamente ou com o au+ilio dos -ri$unais de ,ontas; e do sistema de controle 3nterno de cada %oder e do 6inist4rio %u$lico. - (s -ri$unais de ,ontas alertaro os %oderes, Entes da *ederao ou 'rgos quando constatarem que o nvel de gastos este!a pr'+imo aos limites "+ados pela 08*. - ,ompete ainda aos -ri$unais de ,ontas veri"car os clculos dos limites de despesa total com pessoal de cada Ente da *ederao e de cada esfera de %oder. SAN)ES APLICAVEIS A PUEM NO CUMPRIR AS METAS: INSTITUCIONAL: G. / 9uspenso das transfer5ncias voluntrias para aquele governo que no instituir, prever e arrecadar impostos de sua compet5ncia. C. / 7o caso de limites com despesas de pessoal, se as regras no forem cumpridas e enquanto no for feito o a!uste, ou se houver e+cesso do primeiro quadrimestre do ultimo ano de mandato "cam suspensas1 - -ransfer5ncias voluntrias. - ($teno de garantias. - ,ontratao de operaes de credito e+ceto para re"nanciamento da divida e reduo de despesas de pessoal. SAN)ES PESSOAIS:
243 - %revista pela 0ei (rdinria denominada de 0ei de ,rimes de 8esponsa$ilidade *iscal 0ei GF.FCK de GILGFLCFFF, que prev5 que os governantes podero ser responsa$ilizados pessoalmente e punidos com a perda do cargo, ina$ilitao para o e+erccio do emprego pu$lico, priso e multa. CONSIDERA)ES FINAIS: OPERA)ES DE CREDITO POR ANTECIPAO DE RECEITA ORAMENTZRIA D XAROC A". =G &( LRF. A8( / B um empr4stimo de curto prazo, efetuado para suprir d4"cit moment&neo de cai+a devendo ser reem$olsado no mesmo e+erccio "nanceiro :art. H^, 33 )A 0ei D.ECFLJD;. 7esse caso as operaes de credito por A8( devero destinar-se e+clusivament para atender insu"ci5ncia de cai+a e que a sua contratao esta condicionada aos seguintes requisitos1 :artigo EK 08*;. - %ode ser realizada somente a partir do dia GF do inicio do e+erccio ou se!a em GFLFG de cada e+erccio. - 9er liquidado com todos os acr4scimos at4 o dia GF de dezem$ro perfazendo GG :onze; meses. - 7o ser autorizada se forem co$rados outros encargos que no ta+a de !uros da operao, o$rigatoriamente pre"+ada ou inde+ada a ta+a $sica. - B a nica modalidade admitida para atender insu"ci5ncia para o pagamento de despesas com pessoal. (M91 9o =edadas1 - Enquanto e+istir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada. - Ultimo ano de mandato do %residente da 8epu$lica, do >overnador de Estado e dos %refeitos. 8E7U7,3A )E 8E,E3-A91 Artigo GD da 08*. 244 - A renuncia de receitas quais se!am, anistia, remisso o credito presumido a iseno em carter no geral, a alterao de alquota ou modi"cao da $ase de calculo de algum tri$uto que tenha impacto na diminuio da receita dever estar acompanhada de uma estimativa de impacto oramentrio-"nanceiro no e+erccio em que deva iniciar sua vig5ncia. - )eve ser demonstrado que esta renuncia ser compensada com o aumento de alquota ou ampliao da $ase de calculo ou ainda com a criao de um tri$uto ou contri$uio. - 7esse caso o ato que implica na renuncia s' entrar em vigor quando estiver assegurada a compensao. SIGLAS:
8,0 / 8eceita ,orrente 0iquida1 - Artigo C, ``G^ , C^ e E^, 3=, a, $, c da 08*. A8( / Antecipao da 8eceita (ramentria. 08* / 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal -,U / -ri$unal de ,ontas da Unio -,E / -ri$unal de ,ontas do Estado. -,6 / -ri$unal de ,ontas do 6unicpio. INDICES RELEVANTES: %8Aj( %8A 8E,(7)Uei( )A )3=3)A A( 0363-E1 GO anos. 0363-E A7UA0 %A8A (%E8Aei( )E ,8E)3-( / GJ\ )A 8,0. 0363-E %A8A A6(8-3jAei( )E RU8(9 )A )3=3)A / GG,O\ da 8,0. 0363-E %A8A ,(7-8A-Aei( )E A8( / H\ da 8,0. 0363-E )E >A8A7-3A91 CC\ da 8,0 245 - %ara concluir veri"camos que a lio apresentada por esta 0ei trata-se simplesmente de determinar que os >overnantes somente faam seus gastos de conformidade com sua arrecadao, e que utilize somente o fruto de suas receitas para atender suas necessidades, e ainda dispe so$re a transpar5ncia que deve sempre ser perseguida e alcanada por todos os administradores de brgos %$licos se!a em que esfera se!a. CAP9TULO - PIII Dos Tri#%nais de Contas$ ( -ri$unal de ,ontas 4 um brgo constitucionalmente dotado de autonomia administrativa e "nanceira sem qualquer relao de su$ordinao com os %oderes E+ecutivo, 0egislativo e Rudicirio, em$ora as compet5ncias dos -ri$unais de ,ontas este!am inseridas em nossa ,onstituio no ,apitulo 3 do -tulo 3=, dedicado ao %oder 0egislativo, portanto, este fato no apresenta uma interpretao no sentido de que ha!a qualquer su$ordinao administrativa, entretanto alguns entendimentos o considera como um brgos Au+iliar do %oder 0egislativo, e, apesar de ter a denominao de -ri$unal de ,ontas, no tem a$solutamente nenhum vinculo ou ligao com o %oder Rudicirio, porque quando mencionamos o vernculo -ri$unal, parece-nos dar uma conotao voltada para o Rudicirio, o que no caso do -ri$unal de ,ontas e a$solutamente infundado esta$elecer essa relao. ( -ri$unal de ,ontas 4 'rgo de consolidao, pois, uma ora age numa posio de cola$orao com o %oder 0egislativo, em outras ocasies e compet5ncias pr'prias. %ortanto, a ,onstituio *ederal no dei+a qualquer margem de duvidas com relao a autonomia do -ri$unal de ,ontas ao inserir no seu te+to o artigo HG que determina o controle e+terno, a cargo do ,ongresso 7acional ter o au+ilio do -ri$unal de ,ontas da Unio. 246 9endo assim podemos o$servar que o responsvel pelo controle e+terno 4 o parlamento, mas a ,arta magna delegou a maior parte do poder controlador ao -ri$unal de ,ontas. 9endo assim, a autonomia "ca evidenciada quando a ,*LKK determina no artigo HE, que o -ri$unal de ,ontas tem quadro pr'prio de pessoal1 evidenciando assim mais uma vez a partir da leitura dos artigos HE e IJ da 0ei 6aior, pois o artigo IJ determina as atri$uies relativas . auto-organizao do %oder Rudicirio e o artigo HE, estende no que cou$er essas regras ano -ri$unal de ,ontas. Entretanto, ap's algumas consideraes, !ulgamos de $om alvitre invocar os dizeres da %rofessora (dete 6edauar, tam$4m citada na o$ra do %rofessor =aldecir *ernandes %ascoal, que 4 deveras muito comum a meno do -ri$unal de ,ontas como brgo au+iliar do %oder 0egislativo, o que acarreta a id4ia de su$ordinao. ,onfunde-se, desse modo a funo com a natureza do brgo. A ,onstituio federal em artigo algum utiliza a e+presso brgo Au+iliar1 dispe que o controle e+terno do ,ongresso 7acional ser e+ercido com au+ilio do -ri$unal de ,ontas2 a sua funo, portanto 4 de e+ercer o controle "nanceiro e oramentrio da Administrao em au+ilio ao %oder 8esponsvel, em ultima instancia por essa "scalizao. -endo em vista que a pr'pria ,onstituio assegura ao -ri$unal de ,ontas as mesmas garantias de independ5ncia do %oder Rudicirio, impossvel consider-lo su$ordinado ao 0egislativo ou inserido na estrutura do 0egislativo. 9e a sua funo 4 de atuar em au+ilio ao 0egislativo, sua natureza, em razo das pr'prias normas da ,onstituio 4 a de 'rgo independente desvinculando da estrutura de qualquer dos -r5s %oderes, Entendimento semelhante 4 discorrido por Rose ,retella Rr. ao classi"car o -ri$unal de ,ontas como 'rgo administrativo independente. )ando maior 5nfase a esse posicionamento doutrinrio, o 9-*, em sesso plenria realizado no dia CJ.FJ.GIKD, determinou que @( -ri$unal de ,ontasA no 4 preposto do 0egislativo. A funo que e+erce rece$e diretamente a ,onstituio *ederal, que lhe de"ne as atri$uiesA. %ortanto, sendo assim essa resoluo ganha ainda uma maior consist5ncia se levarmos em conta que a ,onstituioLKK fortaleceu de forma rgida o papel dos -ri$unais de ,ontas. ( -ri$unal de ,ontas da Unio teve sua origem no )ecreto de n^ IJJ-A do dia FHLGGLGKIF, onde foi sugerido e criado pelo ento 6inistro o )r. 8ui Mar$osa, pois antes da criao desse brgo poderamos dizer que era o %oder 6oderador que e+ercia o controle de todos os demais %oderes, ao tempo do Mrasil 3mp4rio, entretanto, o -ri$unal de ,ontas no foi criada com esta "nalidade, pois o e+erccio de suas atri$uies 4 nica e 247 e+clusivamente E63-38 %A8E,E8 %8B=3( A,E8,A )A9 ,(7-A9 %UM03,A9, e em alguns casos pode esta$elecer 6U0-A9 por irregularidades apresentadas nas prestaes de contas. ( %arecer do -ri$unal de ,ontas acerca das contas prestadas pelo %residente da 8epu$lica por e+emplo, no vincula a deli$erao do parlamento, portanto, nada impede ao ,ongresso 7acional, por uma deciso poltica aprovar as contas apesar do parecer contrario ao -ri$unal de ,ontas se!a na esfera *ederal ou Estadual. ,om o advento da 0ei K.DDE de GJLFHLGIIC / onde atualmente dispe so$re a 0ei (rg&nica do -,U e d outras provid5ncias, e que doravante ser escopo de nosso estudo, uma vez que 4 de relevante import&ncia tomar conhecimento de alguns artigos determinantes para nosso estudo quanto aos -ri$unais de ,ontas. %ois, esta 0ei dispe so$re o funcionamento, $em como esta$elece prazos e ainda regula os recursos a serem propostos no -ri$unal de ,ontas especi"camente o da Unio, inclusive pode ser veri"cado ainda em seu contedo o te+to regulando ainda os procedimentos e as normas internas proposta ao -ri$unal de ,ontas, $em como seu funcionamento. *inalmente, podemos destacar que os -ri$unais de ,ontas so brgos colegiados, prepostos ou au+iliares dos %oderes 0egislativos, encarregados de "scalizao e controle do oramento. 7a "+ao do oramento, 4 previsto qual o montante a ser arrecadado e diante dos nmeros apresentados o 0egislativo autoriza o E+ecutivo a destinar uma determinada parcela de sua arrecadao para cada brgo que compe o Estado. %ortanto, com $ase nessas previses 4 que o -ri$unal de ,ontas ir agir ou mesmo atuar2 e com a funo de controle e+terno ele au+ilia na e+ecuo do oramento na condio de brgo aut#nomo e desvinculado do poder ao qual ele au+ilia ou se!a, o 0egislativo, entretanto, no estando a ele su$ordinado ou vinculado o que lhe confere uma independ5ncia onde poder "scalizar melhor esta previso oramentria e sua e+ecuo. =ale ressaltar a citao feita pelo autor Menedito Antonio Alves e )r. 9e$astio Edlson 8. >omes quando cita o conceito e+presso pelo %residente do -ri$unal de ,ontas da Mahia, que tem como $ase determinar que este brgo realmente 4 aut#nomo e independente, sem nenhuma su$ordinao ou depend5ncia de qualquer outro, por4m discordando que se!a ele considerado apenas como au+iliar ou preposto do %oder 0egislativo, conceito este e+presso pelas seguintes ditames1 248 @ ( -ri$unal de ,ontas 4 co-participante do 0egislativo no processo de tomadas de contas governamentais, pois nenhuma atividade !urdica 4 mais aut#noma independente e insuscetvel de su$ordinao.A 9eu conceito de que 4 deveras um brgo 3ndependente e aut#nomo ainda esta assentado no ac'rdo do 9-* "rmado em sesso plenria do dia CJLFJLGIKD, antes da ,onstituio *ederal de KK. @( -ri$unal de ,ontas no 4 preposto do 0egislativo. A funo que e+erce rece$e diretamente da ,onstituio *ederal, que lhe de"ne as atri$uies.
NATUREVA *URIDICA1 8essalta-se que a funo 4 au+iliar o %oder 0egislativo, pois esta 4 uma de suas atri$uies mais no aquele que de fato o caracteriza, e nem ao menos pode ser parte integrante do 0egislativo s' por lhe prestar au+ilio. 9uas caractersticas de independ5ncia 4 que lhes do natureza !urdica, pois no est vinculado a nenhum outro %oder. ,om $ase nas suas peculiaridades, foi reconhecido caractersticas da !udicatura, at4 por aqueles que ho!e com$atem a id4ia de reconhecer nas decises do -ri$unal de ,ontas tais funes. %ortanto, quando analisado o conte+to geral de modo sistemtico, pode ser o$servado que as a"rmaes inseridas no te+to constitucional so assertivas e verdadeiras, mas dentro de uma limitao, pois, o brgo de fato !ulga, entretanto, seu !ulgamento 4 de cunho administrativo, no confundindo !amais com a coisa !ulgada da 'r$ita do %oder Rudicirio. 6as, suas decises tem o valor de um titulo e+ecutivo e+tra"scal, quando resultante de imputao irregular, nos moldes da 0ei J.KIELKF. 9endo assim, se houver dolo, ma-f4, omisso, culpa, dentre outros aquele a quem for esta$elecido o de$ito poder livrar-se das penalidades pagando a import&ncia devida. 7esse caso no contentando com a punio poder o ofendido recorrer ao %oder Rudicirio com o "m de rever a deciso que lhe for desfavorvel, via ao anulat'rio do ato que reprovou suas contas ou mesmo algum documento considerado inid#neo. ,om a posterior analise feita pelo Rudicirio, este no entrar no m4rito cont$il, pois esta seria uma tarefa pr'pria do -ri$unal de ,ontas, mas analisara a conduta do acusado, o qual poder desconstituir o ilcito !usti"cando. Entretanto no o$tendo 5+ito na desconstituio de tal 249 irregularidade, ai podemos dizer que aquele que deu causa ser devidamente responsa$ilizado.
9o$ este prisma o -ri$unal de ,ontas pode ser enquadrado como poder, contudo, em mat4rias administrativas. 9ua natureza de 'rgo !udicante 4 apenas com relao a estas mat4rias es$arrando suas decises na previso constitucional e+pressa no Artigo O^ ???=, em que autoriza o %oder Rudicirio a aprecia-las novamente, em virtude do principio da Ampla )efesa onde ocorre a inafasta$ilidade do %oder Rudicirio em sua prestao !urisdicional. Em nosso ordenamento, !amais o -ri$unal de ,ontas condenar algu4m em alguma pena que no se!a pena de multa. 9uas caractersticas so para !ulgar as contas dos responsveis, desde que se!a tam$4m mat4ria t4cnica de natureza cont$il, no fazendo coisa !ulgada, podendo ser revisto quanto ao crime cometido pelo %oder Rudicirio. *inalmente, diante de todas as posies apontadas ca$e nos concordar que o -ri$unal de ,ontas no tem funo Rudiciria, e esta denominao de -ri$unal, talvez se!a devido ao fato da apreciao das contas serem efetuadas como que em um processo !udicial e encaminhado posteriormente ao 0egislativo. %ois se assim fosse admitido, seria necessrio aceitar tam$4m e+ist5ncia do contencioso administrativo, que sempre foi com$atido em nosso sistema de controle. %ortanto, no 4 de $om alvitre concordar que 4 totalmente administrativo visto que uma parcela de suas decises transita em !ulgado, no podendo estas serem revistas pelo !udicirio, que 4 a parte material do !ulgamento, ou se!a, aquela que diz respeito . analise da conta. En"m, diante destas celeumas o entendimento 4 que o brgo 4 deveras aut#nomo e independente, de natureza sui generis, sendo suas decises de natureza verstil e diferente das demais, e+istindo duas partes de um todo. %rimeiro destaca-se uma parte que transita em !ulgado :quanto ao m4rito intrnseco da conta; e em segundo plano, outra que pode ser revista pelo Rudicirio, naquilo que se refere ao agente pu$lico participante ou praticante do ato gerador e originrio da irregularidade ou ilegalidade apontada.
250 COMPETENCIA CONSTITUCIONAL: A ,ompet5ncia ,onstitucional dos -ri$unais de ,ontas so previstos de forma e+austiva ao longo dos 3ncisos e pargrafos contidos no artigo HG da ,onstituio *ederal de GIKK. Esta compet5ncia e+pressa o ,ontrole E+terno, consistente dentre outras tarefas no menos importantes, em apreciar e !ulgas as contas dos ,hefes dos %oderes E+ecutivos, 0egislativos, decidindo so$re as contas de todos os administradores e gestores do errio pu$lico. ,ompete ainda aos -ri$unais de ,ontas apreciarem a legalidade dos atos de admisso de pessoal, concesses de aposentadoria, penses, licitaes e en"m de todos os atos de gesto praticados pelos agentes p$licos. ATRIBUI)ES. ( ,ontrole E+terno a cargo do ,ongresso 7acional ser e+ercido com o au+ilio do -ri$unal de ,ontas da Unio, ao qual competem nos termos do artigo HG da ,onstituio *ederal, diversas funes especi"cas que so atri$utos determinados e delegados aos -ri$unais de ,ontas. 7esse t'pico ser esta$elecido um paralelo determinado pela 0ei K.DDELIC, 0ei (rg&nica do -,U que !untamente com os artigos da ,onstituio *ederal determina as diversas atri$uies dadas a Este brgo. ,om o advento da 0ei K.DDE de GJLFHLGIIC onde esta$elece as atri$uies do -,U, ainda d outras provid5ncias, e que doravante ser escopo deste estudo, uma vez que 4 de relevante import&ncia conhecer alguns artigos determinantes para nosso estudo quanto aos -ri$unais de ,ontas. Ao -ri$unal de ,ontas da Unio, 'rgo de ,ontrole e+terno nos termos da ,onstituio *ederal e na forma prevista na 0ei K.DDELIC, onde esta$elece que as suas atri$uies so1 a; Rulgar as contas dos administradores e demais responsveis pelo dinheiro $ens e valores p$licos das unidades dos poderes da Unio e das entidades da 251 administrao indireta includas a fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo %oder %u$lico2 $; %roceder por iniciativa pr'pria ou por solicitao do ,ongresso 7acional, de suas casas ou das respectivas comisses a "scalizao cont$il "nanceira, oramentria, operacional e patrimonial das unidades dos %oderes da Unio2 c; Apreciar as contas prestadas anualmente pelo %residente da 8epu$lica2 d; / )ecidir so$re denuncias que lhe se!a encaminhadas por qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato na forma previstas nos artigos OE e OO da 0ei K.DDELIC. *inalmente, o que pode ser constatado 4 que a 0ei (rg&nica do -,U 4 uma rati"cao daquilo que esta esta$elecido na 0ei 6aior, pois suas atri$uies esto dispostas tam$4m na 0ei 6aior no Artigo HG e seus incisos e pargrafos que atualmente so inmeros, como ! citado anteriormente. *URISDIO. [uanto a sua !urisdio no poderia dei+ar de ser praticada em todo -errit'rio 7acional / so$re as pessoas e mat4rias su!eitas a sua compet5ncia nos termos do artigo D^ da 0ei K.DDELIC. %ois 4 de relevante import&ncia a e+ist5ncia de uma representao do -ri$unal de ,ontas em cada Estado 6em$ro, e sendo assim ocorre que em todas as capitais dos Estados 6em$ros do Mrasil e+istem uma sede do -ri$unal de ,ontas onde representa a Unio. Esta necessidade se deve ao fato de rece$er denncias, veri"car fraudes ou mesmo ilegalidades nas prestaes de contas entre o Estado 6em$ro e a Unio e outras atividades necessrias ao $om andamento do ,ontrole e+terno. En"m, pode-se dizer que o -ri$unal de ,ontas da Unio tem !urisdio pr'pria e privativa em todo territ'rio nacional, e ainda so$re as pessoas e mat4rias su!eitas sua compet5ncia para posterior apreciao e emisso de um parecer pr4vio. P7E6TABCO DE CO<TA6$ 252 7a prestao de contas so o$rigados a efetuar seus demonstrativos todos envolvidos nos %oderes %$licos da Unio, brgos sendo ainda e+tensivo a todos aqueles gestores e responsveis pelo manuseio do dinheiro p$lico. 7esse caso estas prestaes de contas rece$em do -ri$unal de ,ontas da Unio tr5s classi"caes, dentre elas temos as contas regulares, 8egulares com ressalva, 3rregulares e 3liquidveis, as contas 8E>U0A8E9, imediatamente ap's sua pu$licao o -ri$unal dar a quitao pela prestao de contas ao responsvel, onde este e+ime de quaisquer responsa$ilidade futura. As 8E>U0A8E9 ,(6 8E99A0=A, tam$4m d ao responsvel a quitao e imediatamente a$rindo um prazo onde determinar a adoo de medidas necessrias para a correo das impropriedades ou faltas identi"cadas. [uanto as contas 388E>U0A8E9, ap's sua pu$licao, havendo o de$ito, o -ri$unal condenar o responsvel ao pagamento da divida atualizada, acrescida de !uros de mora devidos podendo ainda aplicar multas. Entretanto pode haver casos em que no e+ista o de$ito, contudo houve sim a irregularidade na prestao de contas, nesse caso poder ser aplicada as multas constantes do 3nciso 3 do Artigo OK da 0ei K.DDELIC. *inalmente, quanto as contas 303[U3)A=E39, estas so oriundas de caso fortuito ou motivo de fora maior comprovadamente alheio . vontade do responsvel. 7esse caso deve haver percia ane+a ao processo, pois seno poder acarretar o trancamento das contas iliquidveis. RECURSOS. )iante, das prestaes de contas prestadas ao -ri$unal de ,ontas veri"ca-se que as mesmas podem no serem aprovadas, e nesse caso o responsvel pode se valer dos 8ecursos a serem propostos no -ri$unal de ,ontas da Unio, quando o mesmo titular da prestao de contas sentir-se lesado ou mesmo quando comprovar a no veracidade de sua prestao, pois para isso ele pode se valer dos recursos que esto e+pressos em 0ei. [uando e+pressamos anteriormente a natureza !urdica do -ri$unal de ,ontas como 9U3 >E7E839, os recursos ca$veis !unto ao -ri$unal, nos d uma noo de sua versatilidade, pois ele tam$4m pode 253 acatar os recursos necessrios para posterior apreciao e !ulgamento dos envolvidos. [uanto aos recursos propostos, os quais podero ser ingressados !unto ao -ri$unal de ,ontas veri"ca-se uma pouca quantidade de recursos e os elementos necessrios para o ingresso destes recursos, que esto e+pressos e representados nos Artigos de EG a EO da 0ei K.DDELIC, e que determinam prazos e nos nomes dos respectivos recursos admissveis e ca$veis ao -ri$unal de ,ontas da Unio. 7ote-se que em todas as etapas do processo do !ulgamento de contas ser admitidas e asseguradas ao responsvel ou interessado a sua ampla defesa. )esta deciso proferida em processo de tomada de prestao de contas ca$em os recursos de1 8econsiderao, Em$argos de )eclarao e 8eviso. %or4m 4 necessria a informao de que no se conhecer de recurso interposto fora do prazo, salvo em razo da superveni5ncia de fatos novos da forma prevista no regimento interno. ( recurso de 8E,(793)E8Aei(, e+presso no artigo EE da 0ei KDDELIC, e que ter efeito suspensivo ser apreciado por quem houver proferido a deciso recorrida, na forma esta$elecida no regimento interno, e poder ser formulado por escrito uma s' vez pelo responsvel, interessado ou pelo 6inist4rio %u$lico !unto ao -ri$unal dentro do prazo de GO :quinze; dias, contados na forma prevista no Artigo EF 0ei KDDELIC. (s E6MA8>(9 )E )E,0A8Aei( so ca$veis para corrigir o$scuridade, omisso ou contradio de uma deciso recorrida. (s E6MA8>(9 )E )E,0A8Aei( podem ser opostos por escrito pelo responsvel ou interessados ou ainda pelo 6inist4rio %u$lico !unto ao -ri$unal dentro de GF :dez; dias contados na forma prevista no artigo EF da 0ei KDDELIC. (s E6MA8>(9 )E )E,0A8Aei( suspendem os prazos para cumprimento da deciso em$argada e para interposio dos recursos previstos nos incisos 3 e 33 do artigo EC da 0ei K.DDELIC. *inalmente, lem$rando que da )eclarao de"nitiva ainda ca$er recursos denominados de 8E=39i( ao %0E7A83(, sem efeito suspensivo interposto por escrito, sendo uma nica vez, a ser e+ercida pelo responsvel, seus sucessores ou ainda pelo 6inist4rio %u$lico !unto ao -ri$unal dentro de um prazo de FO :cinco; A7(9, contados na forma prevista tam$4m no disposto no artigo EF da 0ei K.DDELIC. Entretanto, para 254 a apresentao desta reviso este pedido deve fundar-se a alguns crit4rios para que se!a acatado dentre os requisitos necessrios seria fundamentado em1 a; erro de calculo nas contas prestadas, $; em falsidade ou insu"ci5ncia de documentos em que se tenha fundamentado a deciso recorrida e "nalmente c; na superveni5ncia de documentos novos com e"ccia so$re a prova produzida, isto ocorre quando surgem inesperadamente documentos que podem argNir o processo no sentido de inverter a deciso proferida anteriormente. 7o podemos esquecer ainda que a deciso que der provimento a recursos de 8E=39i(, ense!ar a correo de todo e qualquer erro ou engano apurado. %ortanto, estas disposies esto devidamente instrudas na 0ei KDDELIC no seu artigo EO e demais inciso e pargrafo. MINISTROS/REPUISITOS FORMA DE ESCOLHA E COMPOSIO DOS TRIBUNAIS DE CONTAS. ( -ri$unal de ,ontas da Unio e composto por nove 6inistros que sero nomeados dentre $rasileiros com mais de EO anos e menos de JO anos de idade, sendo ainda dotados de idoneidade moral, reputao ili$ada e not'rios conhecimentos !urdicos, cont$eis, econ#micos e "nanceiros ou de Administrao %u$lica, e que contem em seus currculos com mais de GF :dez; anos de e+erccio pro"ssional no &m$ito do %oder %u$lico. -r5s 6inistros do -,U, correspondentes a GLE, so escolhidos diretamente pelo %residente da 8epu$lica, ap's aprovao do 9enado *ederal, e os restantes CLE so escolhidos diretamente pelo ,ongresso 7acional, os quais gozam das mesmas prerrogativas, vencimentos, vantagens e impedimentos dos 6inistros do 9-R conforme disposto no artigo HE e seus pargrafos, da 0ei 6aior, somente podero aposentar-se com as vantagens do cargo quando o tiverem e+ercido efetivamente por mais de FO :cinco; anos. [uanto aos -ri$unais de ,ontas dos Estados e do )istrito *ederal, so integrados por FH :sete; conselheiros, sendo geralmente FE :tr5s; escolhidos pelo >overnador de FD :quatro; pela Assem$l4ia 0egislativa, de acordo com 9umula JOE 9-*, ca$endo, 255 entretanto .s ,onstituies Estaduais dispor so$re a mat4ria. %ortanto 4 necessrio frisar que esta mat4ria esta devidamente regulada no te+to editado na 0ei 6aior no artigo HO %argrafo cnico. *inalmente, 4 necessrio revelar que os dispostos na ,onstituio *ederal, so rati"cados pela 0ei K.DDELIC, e portanto id5ntico revelar que a forma de Escolha e os 8equisitos esto editados na integra da ,onstituio *ederal para a 0ei (rg&nica do -,U, e seria de $om alvitre esclarecer que naquilo em que no e+iste na 0ei (rg&nica ou que e+ista duvida, prevalece sempre as disposies da 0ei 6aior, e+atamente pelo seu grau de hierarquia. 7o pode dei+ar a parte quando mencionado a escolha feita pelo %residente da 8epu$lica, pois nesse caso este GLE teria necessariamente de ser aprovado pelo 9enado *ederal, sendo FC :dois; alternadamente escolhidos dentre auditores e mem$ros do 6inist4rio %u$lico !unto ao -ri$unal, indicados em lista trplice pelo -ri$unal, segundo os crit4rios de antiguidade e merecimento. ( auditor, quando em su$stituio a 6inistro, ter as mesmas garantias e impedimentos do titular e, quando no e+erccio das demais atri$uies da !udicatura, .s de Ruiz de -ri$unal 8egional *ederal. *inalmente para concluir o estudo quanto aos 6inistros do -ri$unal de ,ontas da Unio, o$serva-se que os cargos ali instalados so eminentemente polticos, ha!a vista sua forma de escolha, que so praticamente efetuada pelo ,hefe do E+ecutivo e do %oder 0egislativo, o que torna duvidoso, e pode haver ainda um protecionismo ou mesmo um corporativismo quando se tratar de reviso nas prestaes de contas. A desvantagem 4 que sendo um 6inistro escolhido pelo %residente ou mesmo um >overnador em e+erccio ser muito difcil ele emitir um parecer que possa contrariar aquele que o elegeu, da as criticas ostensivas so$re esta forma de escolha, pois ainda 4 deveras muito duvidoso o not'rio sa$er !urdico, -4cnico ,ont$il e outros institudos pela 0ei 6aior. PRESIDENTE E VICE+PRESIDENTE. 256 )entro do -ri$unal de ,ontas da Unio e+iste tam$4m a "gura do %residente e do =ice %residente, inclusive delegando aos mesmos suas atri$uies e compet5ncia para agirem. %ois, sero eleitos pelos 6inistros para mandato para um ano civil, permitida a reeleio por apenas um perodo de igual durao. *inalmente, o$serva-se que as atri$uies e o perodo de seu mandato esta disposto no artigo JI da 0ei K.DDELIC. 7o disposto do artigo JI determina que os 6inistros elegero o %residente e o =ice %residente do -ri$unal de ,ontas para mandato correspondente a FG :um; ano civil, permitida a reeleio apenas por um perodo de igual durao. T7I>U<AL DE CO<TA6 <O6 E6TADO6 E <O6 8U<IC9PIO6. E+iste o -ri$unal de ,ontas da Unio, na esfera *ederal e os -ri$unais de ,ontas dos Estados e do )istrito *ederal, $em como dos -ri$unais e ,onselhos de ,ontas dos 6unicpios. ,om a ,onstituio de KK, apenas os 6unicpios de 9o %aulo e 8io de Raneiro eram dotados de um -ri$unal de ,ontas, 6unicipal, apesar de e+istir um 'rgo dessa natureza no )istrito *ederal, ou se!a em Mraslia. (s demais municpios so "scalizados pela ,&mara dos =ereadores au+iliados pelo -ri$unal de ,ontas dos Estados ou pelos -ri$unais e ,onselhos de ,ontas 6unicipais institudos pelos respectivos Estados-mem$ros. ( disposto no artigo EG da ,onstituio *ederal determina que a "scalizao do 6unicpio ser e+ercido pelo %oder 0egislativo municipal, mediante controle e+terno, e pelos sistemas de controle interno do %oder E+ecutivo municipal na forma da lei. ( controle e+terno da ,&mara 6unicipal ser e+ercido com o au+ilio dos -ri$unais de ,ontas dos Estados ou do 6unicpio ou dos ,onselhos ou -ri$unais de ,ontas dos 6unicpios onde houver. ( parecer pr4vio, emitido pelo brgo competente, so$re as contas que o %refeito deve anualmente prestar, s' dei+ar de prevalecer por deciso de dois teros dos mem$ros da ,&mara 6unicipal. %odemos ainda o$servar que as contas 6unicipais devero "car, durante sessenta dias, anualmente a disposio de qualquer 257 contri$uinte, para e+ame e apreciao, o qual poder questionar-lhes a legitimidade nos termos da lei. %ortanto nesse caso prevalece o ,ontrole %rivado to preceituado no Artigo HD ` C^ da ,onstituio *ederal, que em alguns casos denominam de oramento participativo onde convoca toda populao para a prestao de contas. *inalmente, podemos o$servar que a pr'pria 0ei maior veda a criao de -ri$unais ,onselhos ou 'rgos de ,ontas 6unicipais. 7esse caso foi deveras uma medida muito sensata, pois se falava em uma 0ei de 8esponsa$ilidade *iscal esta$elecendo crit4rios para gastos com pessoal, e ainda aumenta o custo de pessoal com a instituio desse 'rgo na esfera municipal, seria de fato uma incoer5ncia. Entretanto, antes da ,onstituio de KK ! e+istia o -ri$unal de ,ontas dos 6unicpios de 9o %aulo e do 8io de Raneiro, portanto, sem o pre!uzo dessas instituies elas prevaleceram, mesmo que ha!a a apresentao de inmeras propostas para a criao de seu -ri$unal de ,ontas 6unicipal, no 4 salutar a criao de novos -ri$unais, pois seria mais um dinossauro a ser sustentado pela administrao pu$lica, onde geraria tam$4m a criao de novos denominados ca$ides de emprego, e consequentemente provocando o inchao na maquina administrativa municipal. 258