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TPICOS ESPECIAIS
EM
CONTABILIDADE
Prof.: Ualdo
Amorpelacontabilidade@yahoo.com.br - 9348-4277 / 3256-6701
2011
Nota: Esta apostila contm diversas questes apresentadas em concursos pblicos, cuja elaborao no nossa, entretanto, no citamos os autores (embora
creditemos a eles a autoria), pois, nosso objetivo apenas didtico. As referidas questes foram tiradas de site na internet e de livros especializados. Portanto,
no se tratam essas questes de criaes nossas. Nosso trabalho foi apenas o de reuni-las em benefcio da aprendizagem.
BALANO PATRIMONIAL
Empresa Alfa Ltda. Em 31/01/20X0
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel:
Caixa
Banco Conta Movimento
Aplicaes de Curtssimo Prazo
Direitos de Curto Prazo:
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) PDD
Aplicaes Financeiras
ICMS a Recuperar
ISS a Recuperar
INSS a Recuperar
IR a Recuperar
CSLL a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar
Estoques:
Mercadorias
Despesas Antecipadas:
Adiantamento de Salrios
Adiantamento a Fornecedores
Peridicos
Seguros a Vencer
ATIVO NO-CIRCULANTE (novo)
Ativo Realizvel L/P: (novo)
Duplicatas a Receber
Adiantamento a Scios
Investimentos
Obras de Arte
Terrenos
Aes de Outras Companhias
Imobilizado
Mquinas e Equipamentos
Veculos
Mveis e Utenslios
Imveis
(-) Depreciao Acumulada
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes
Fornecedores
Salrios a Pagar
FGTS a Recolher
INSS a Recolher (empregado e empregador)
ICMS a Recolher
ISS a Recolher
IR a Recolher
CSLL a Recolher
PIS a Recolher
COFINS a Recolher
Emprstimos a Pagar
Aluguel a Pagar
Telefone a Pagar
Luz a Pagar
Adiantamento de Clientes
Dividendos a Pagar
PASSIVO NO-CIRCULANTE (novo)
Obrigaes de Longo Prazo (novo)
Fornecedores
Emprstimos a Pagar
Receitas Diferidas (novo)
Receita Diferidas (novo)
(-) Custos e Despesas Diferidas (novo)
PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas
Prejuzo Acumulado
Aes em Tesouraria
Ajustes de Avaliao Patrimonial (novo)
Ajuste de Variao Cambial
Intangveis (novo)
Ponto Comercial
(-) Amortizao Acumulada de Ponto Comercial
Marcas e Patentes
(-) Amortizao Acumulada de Ponto Comercial
Recursos Minerais
(-) Exausto Acumulada de Recursos Minerais
TOTAL
TOTAL
A Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE que iremos trabalhar neste perodo, composto da seguinte
forma:
2
)
)
)
)
PRINCPIOS CONTBEIS
CONVENES CONTBEIS
A aplicao dos Princpios Fundamentais da Contabilidade deve ser orientada de forma a
evitar o exagero, os equvocos e as inconvenincias. J as Convenes Contbeis visam
restringir, limitar ou mesmo modificar parcialmente a aplicao dos Princpios.
Os Princpios seriam como uma estrada larga a se seguir rumo a uma cidade. As
Convenes Contbeis seriam como as placas da estrada, dando mais especificaes, indicando
o caminho a seguir, os desvios, as entradas e as sadas.
So quatro as Convenes Contbeis: Consistncia; Conservadorismo; Materialidade e
Objetividade.
CONSISTNCIA (ou UNIFORMIDADE)
Uma vez que uma entidade adote um determinado padro de procedimento, dentre outros
igualmente vlidos, deve-se evitar mudanas de critrios contbeis de um exerccio social
para outro, a fim de no seja prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis. No
se pode ficar mudando os critrios contbeis de um exerccio para o outro, de acordo com os
interesses.
Ex.: Se uma Entidade adota o Custo Mdio como forma de calcular seu estoque, no dever
utilizar em um determinado exerccio social, por exemplo, o mtodo PEPS para valorar seus
estoques.
CONSERVADORISMO
Confunde-se um pouco com o Princpio da Prudncia, pois considera que todas as
despesas e prejuzos devem ser previstos e provisionados quando do momento da
elaborao das Demonstraes Contbeis, mas as receitas s sero contabilizadas, a partir
EXERCCIO I
01 Faa um resumo dos Princpios Contbeis segundo as Res. CFC 750 e 774/94:
02 - Faa um resumo dos Princpios Contbeis segundo a Deliberao CVM 29/86 (Postulados e Princpios)
:
03 Faa um resumo das Convenes Contbeis segundo as Res. CFC 750 e 774/94:
04 - Faa um resumo das Convenes Contbeis segundo Deliberao CVM 29/86:
05 Marque um X na resposta correta (todas as perguntas a seguir devero ser respondidas segundo as
Res. CFC 750 e 774/94):
EXERCCIO II
1 O Contador Joo exigiu um Laudo feito por um profissional especializado com o valor de um Veculo que foi doado empresa, ao seguir este procedimento,
qual Princpio Contbil foi observado?
(
(
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
2 Como a empresa tem uma pendenga judicial contra ela, diante de dois valores possveis a ser decidido pelo Juiz, o contador optou pelo valor mais alto e o
contabilizoU. Qual Princpio Contbil foi observado?
(
(
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
3 O contador no quis contabilizar uma conta de luz da casa do dono da empresa. Em que Princpio Contbil ele se baseou para tomar esta deciso?
(
(
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
4 A empresa contraiu um emprstimo no exterior no valor de U$ 100.000, o contador fez a converso para o real, baseado no cmbio oficial do dia da
transao. Em que Princpio Contbil ele se baseou para tomar esta deciso?
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
) Oportunidade
) Competncia
) Atualizao Monetria
) Prudncia
5 Para registrar um veculo que foi adquirido pela empresa, o contador utilizou o valor total da nota fiscal e lanou o fato no dia da aquisio. Em que
princpio Contbil ele se baseou para tomar esta deciso?
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
) Oportunidade
) Competncia
) Atualizao Monetria
) Prudncia
6 Como parte do patrimnio da empresa no ter mais continuidade, o contador o reavaliou pelo valor de realizao. Em que Princpio Contbil ele se baseou
para tomar esta deciso?
(
(
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
7 Devido perda de poder aquisitivo da moeda, frente inflao, utiliza-se um nico indexador oficial nos bens e direitos do imobilizado e no PL. Em que
Princpio Contbil previsto este procedimento (embora esteja proibido por Decreto) ?
(
(
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
8 O contador se negou a lanar uma receita que ocorreu em dezembro, no ms de janeiro. Em que princpio Contbil ele se baseou para tomar esta deciso?
) Entidade
(
) Continuidade
(
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
9 Ao contabilizar os fatos de uma empresa o contador deve ter em mente que a empresa existir infinitamente. Em que Princpio Contbil ele se baseou para
tomar esta deciso?
) Entidade
(
) Continuidade
(
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
) Atualizao Monetria
) Prudncia
(
(
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
11 Um grupo de empresas negocia entre si, entretanto, uma empresa s pode vender mercadorias a outra empresa do grupo, praticando os preos de mercado,
e no preos especiais por ser uma empresa do mesmo grupo. Em que Princpio Contbil se baseia esta idia?
(
(
) Entidade
(
) Continuidade
) Registro Pelo Valor Original
(
(
) Oportunidade
) Competncia
(
(
) Atualizao Monetria
) Prudncia
) Entidade
(
(
15 Contabilizar pelo Custo Histrico enquanto a entidade existir, mas, no caso de deixar de existir utilizar o
Valor de Realizao. Este procedimento obedece a qual Princpio Fundamental da Contabilidade?
(
) Continuidade (ou no) ( ) Registro pelo Valor Original
( ) Oportunidade (
) Prudncia
16 - Lanar as despesas no exerccio social em que elas aconteceram obedece a Qual princpio Contbil ?
7
) Entidade (
(
17 Levar em considerao o custo x benefcio na hora de efetuar a contabilizao. Esta afirmao baseiase no (a):
(
) Princpio da Prudncia (
) Conveno da Materialidade
(
) Princpio da Competncia
( ) Princpio da Oportunidade (
) Conveno do Conservadorismo
18 Manter sempre o mesmo mtodo de contabilizao, dentre os muitos considerados vlidos. Esta afirmao baseia-se no (a)?
) Princpio da Prudncia (
) Conveno da Materialidade
(
) Princpio da Competncia
) Princpio da Oportunidade (
) Conveno do Consistncia ou Uniformidade
19 Determina que a contabilidade de uma empresa deva ser baseada em documentos hbeis, e que os Demonstrativos sejam claros e precisos para todos os
usurios. O enunciado baseia-se no (a)?
20 Evitar termos estrangeiros e tcnicos, salvo quando no houver substitutos, quando da elaborao de relatrios contbeis.
21 A entidade recebeu uma doao de um veculo ano 2003, o seu contabilista contabilizou pelo valor de
um veculo ano 2007. Esta atitude contrariou qual Princpio Contbil ?
(
(
) Entidade (
) Registro pelo Valor Original ( ) Competncia
) Oportunidade (
) Prudncia (
) Atualizao Monetria
) Entidade
(
(
23 O Princpio Fundamental da Contabilidade que considera a entidade como uma organizao em constante movimento, produzindo riquezas o ?
) Entidade
(
(
24 Adotar o menor valor para o Ativo e o maior para o Passivo, quando houver vrias opes futuras
possveis, fundamenta-se no (a)?
(
) Princpio da Continuidade (ou no) (
) Conveno da Materialidade
(
) Conveno da Objetividade ( ) Princpio da Prudncia
(
) Conveno do Conservadorismo
25 Uma venda foi efetuada em dez/X0, entretanto, s foi contabilizada no momento do seu recebimento em mai/X1. Este fato contraria o (a)?
) Princpio da Oportunidade
(
) Conveno da Materialidade
26 Utilizar um nico indexador, para todos os ramos da economia, para repor os efeitos da perda do poder aquisitivo da moeda, um dos quesitos de qual
Princpio Contabil?
( ) Atualizao Monetria (
) Continuidade (ou no)
( ) Competncia ( ) Oportunidade ( ) Prudncia ( ) Entidade
27 Uma empresa ao adquirir material de escritrio, registrou imediatamente como despesa. Esta atitude est baseada no (a)?
) Princpio da Oportunidade
) Conveno da Materialidade
8
) Correo Monetria (
) Oportunidade (
) Entidade
) Competncia (
) Prudncia
(
) Atualizao Monetria
29 - O Sr. Manoel inclui as contas de luz de sua casa, na contabilidade de sua empresa. Esta atitude fere a qual Princpio Contbil?
) Entidade
(
30 - A empresa Alfa teve suas atividades encerradas. O seu contador passou a contabilizar o patrimnio pelo
valor de realizao. Este procedimento obedece a qual Princpio Fundamental da Contabilidade?
(
) Continuidade (ou no) ( ) Registro pelo Valor Original
( ) Oportunidade
( ) Prudncia
31 - A apropriao no final do perodo das despesas incorridas, como com a folha de pagamento,
procedimento decorrente do Princpio da (o)?
(
) Entidade (
) Registro pelo Valor Original ( ) Competncia
( ) Oportunidade (
) Prudncia
32 Os registros contbeis devem ser efetuados na ocasio em que ocorrem as respectivas transaes,
levando-se em considerao a tempestividade e a totalidade. Este procedimento obedece a qual Princpio
contbil?
(
) Entidade (
) Registro pelo Valor Original ( ) Competncia
( ) Oportunidade (
) Prudncia
33 Reconhece os efeitos da variao do poder aquisitivo da moeda, em relao ao valor original, frente a
inflao. O enunciado baseia-se no (a)?
(
) Continuidade (ou no)
( ) Atualizao Monetria
34 A regra de menor valor para os elementos do Ativo e maior para os do Passivo, baseia-se no Princpio
da (o)?
(
) Entidade (
) Registro pelo Valor Original ( ) Competncia
( ) Oportunidade (
) Prudncia
35 O Princpio Fundamental da Contabilidade que atribui s entidades personalidade prpria, distinta da dos seus scios :
) Entidade
(
(
36 O Princpio Fundamental da Contabilidade que considera a entidade como uma organizao em constante movimento, produzindo riquezas o ?
) Entidade
(
(
37 Adotar o menor valor para o Ativo e o maior para o Passivo, quando houver vrias opes futuras
possveis, fundamenta-se no (a)?
(
) Princpio da Continuidade (ou no)
(
) Princpio da Prudncia
38 Uma venda foi efetuada em dez/X0, entretanto, s foi contabilizada no momento do seu recebimento em mai/X1. Este fato contraria o Princpio do (a) ?
) Oportunidade
) Competncia (
) da Prudncia
39 Utilizar um nico indexador, para todos os ramos da economia, para repor os efeitos da perda do poder aquisitivo da moeda, um dos quesitos de qual
Princpio Fundamental da Contabilidade?
( ) Atualizao Monetria (
) Continuidade (ou no)
( ) Competncia ( ) Oportunidade ( ) Prudncia ( ) Entidade
40 Uma empresa ao adquirir material de escritrio, registrou imediatamente como despesa. Esta atitude est baseada no Princpio do (da)?
) Oportunidade
) Competncia (
) Prudncia
) Conveno da Materialidade
41 O Princpio que considera os efeitos da inflao sobre os valores originais dos patrimnios, e que atualmente tem a sua utilizao vedada no Brasil, o?
(
(
) Princpio da Competncia (
) Princpio da Prudncia
2 Princpios Contbeis: Princpios representam uma estrada a ser seguida. o caminho a ser
seguido. Princpio o ncleo central da doutrina contbil. So as grandes linhas filosficas
Princpio do Custo como Base do Valor: ... O custo de aquisio de um ativo ou dos
insumos necessrios para fabric0lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a
Entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expresso em termos de moeda
de poder aquisitivo constante...
3 - Convenes Contbeis:
1. Compreensibilidade;
2. Relevncia;
Materialidade;
3. Confiabilidade;
Representa adequada
Primazia da essncia sobre a forma;
Neutralidade;
Prudncia;
Integridade;
4. Comparabilidade.
1 Compreensibilidade: Presume-se que os usurios tenham razovel conhecimento dos
negcios da entidade e de contabilidade.
2 Relevncia: a capacidade que a informao teria de fazer diferena numa deciso. Quando
podem influenciar as decises econmicas dos usurios. Informao capaz de mudar uma
deciso.
Materialidade: Algumas informaes contbeis precisam de informaes extras, que garantam
a existncia do patrimnio.
3 - Confiabilidade: Que as informaes sejam livres de erros e vis e represente fielmente o que
visa representar.
Representao adequada: As informaes contbeis devem representar adequadamente as
transaes e outros eventos que ela diz representar.
- Primazia da essncia sobre a forma: Necessidade de que as informaes contbeis tenham
sido produzidas levando-se em conta a realidade econmica, e no meramente a sua forma legal.
- Neutralidade: As informaes contbeis devem ser neutras e imparciais, sem privilegiar um
determinado usurio.
- Prudncia: o emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos
necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que os ativos ou as
receitas no sejam superestimados e que os passivos ou despesas no sejam subestimados.
12
- Integridade: Para ser confivel, a informao contbil deve ser completa, dentro dos limites da
materialidade e custo. Uma omisso pode distorcer a informao.
4 Comparabilidade: Permita aos usurios identificar semelhanas e diferenas entre os dois
conjuntos de fenmenos econmicos. Que facilite as predies e as decises financeiras por parte
dos usurios. Tem haver com a uniformidade. Qualquer mudana de critrios ou da forma de
elaborao de uma informao contbil, entre dois perodos distintos deve destacada, para
permitir a comparabilidade.
- LIMITAO NA RELEVNCIA E NA CONFIABILIDADE DAS INFORMAES:
Trs fatores limitam a confiabilidade das informaes contbeis:
1 Tempestividade: Quando h demora na divulgao de uma informao, possvel que ela
perca a relevncia. Entretanto, no se pode tambm, em nome da velocidade na divulgao das
informaes, torn-las incompletas. Para manter o adequado equilbrio entre a relevncia e a
confiabilidade, precisa-se identificar qual das duas ir melhor satisfazer as necessidades para que
se possa ter um processo de deciso econmica.
2 Equilbrio entre Custo e Benefcio: Os benefcios de uma informao devem exceder ao
custo de produzi-la.
3 Equilbrio entre Caractersticas Qualitativas: Deve-se colocar na informao contbil,
apenas as informaes pertinentes e relevantes, e que sejam necessrias ao bom processo de
deciso financeira.
Oportunidade.
Continuidade.
Entidade.
Competncia.
14
8 - Com base nas informaes abaixo e no Princpio da Competncia, a alternativa que demonstra
corretamente o valor do Resultado do Exerccio :
Despesas Incorridas e Pagas
R$ 45.000,00
Despesas No-Incorridas e Pagas
R$150.000,00
Despesas Incorridas e No-Pagas
R$ 30.000,00
Receitas Recebidas e No-Realizadas R$ 50.000,00
Receitas Realizadas e Recebidas
R$ 75.000,00
Receitas Realizadas e No-Recebidas R$100.000,00
a) Prejuzo de
R$ 55.000,00
b) Nem Lucro nem Prejuzo
c) Lucro
de
R$100.000,00
d) Lucro
de
R$150.000,00
15
9 - Uma empresa comprou vista um veculo por R$ 20.000,00, nessa data avaliado a preo de
mercado por R$ 28.000,00. A empresa ter que contabilizar o referido veculo pelo valor de R$
20.000,00 de acordo com o Princpio:
a) Da Competncia.
b) Da Entidade.
c) Da Oportunidade.
d) Do Registro pelo Valor Original.
10 - A contabilidade de uma empresa em 31/12/2001 na conta Mercadorias registrava um saldo
de R$ 10.000,00 avaliado pelo custo de aquisio, sendo R$ 4.000,00 o valor de mercado. O
investimento em mercadorias dever ser ajustado ao valor de mercado tendo em vista o
Princpio Fundamental de Contabilidade:
a) Da Continuidade.
b) Da Entidade.
c) Da Prudncia.
d) Do Registro pelo Valor Original.
11 - Um dos clientes de uma empresa teve, no exerccio de 2001, a sua insolvncia decretada
pelo Juiz competente. A perda relativa dvida que o referido cliente tinha com uma empresa
deve ser reconhecida no exerccio de 2001 de acordo com o Princpio:
a) Da Competncia.
b) Da Continuidade.
c) Da Entidade.
d) Do Registro pelo Valor Original.
12 - Uma empresa encerrou seu exerccio em 31.12.2002 e efetuou o pagamento de salrios de
dezembro somente em janeiro de 2003. No apropriou na data devida a despesa de salrios
inobservando ao Princpio da Competncia, tendo como conseqncia:
a) Diminuio do saldo do caixa em 2002.
b) Diminuio do resultado de 2002.
c) Aumento do saldo do caixa em 2003.
d) Aumento do resultado de 2002.
13 - As receitas e as despesas esto geralmente relacionadas nas empresas com fins lucrativos.
Sendo assim, podemos afirmar que:
a) A despesa incorrida no momento em que ocorre o consumo e a receita no momento em que
recebemos direitos j provisionados.
b) A despesa incorrida no momento em que ocorre o desembolso e a receita realizada no
momento em que se transfere a propriedade do bem.
c) A receita realizada no momento em que transferida a propriedade do bem ou servio e a
despesa incorrida no momento do consumo.
d) A receita realizada por ocasio da transferncia da propriedade e a despesa incorrida no
momento da aquisio, independente do pagamento.
14 - De acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, o Princpio da Prudncia
determina que:
a) O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da
Entidade, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis
ao processo decisrio da gesto.
b) A adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo,
sempre que se apresentarem alternativas igualmente validas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
16
os vencidos h mais de seis meses, de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00, por operao
independente de iniciado os procedimentos judiciais para o recebimento;
17
Os vencidos h mais de um ano, de valor acima de R$ 30.000,00, por operao, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.
c) Os crditos com garantia, de qualquer valor, vencidos a mais de dois anos, desde que
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das
garantias (tomada dos bens ou direitos).
d) Os crditos contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado que a
parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, respeitadas as condies e limites
acima previstos.
VI renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do
cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando,
contudo, para que os interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes
pblicas sobre os motivos da renncia;
VII se substitudo em suas funes, informar ao substituto sobre fatos que devam chegar ao
conhecimento desse, a fim de habilita-lo para o bom desempenho das funes a serem
exercidas;
VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimentos para o exerccio da
profisso;
IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade profissional, seja propugnando
por remunerao condigna, seja zelando por condies de trabalho compatveis com o
exerccio tico-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico;
Das proibies:
Art. 3 - No desempenho de suas funes, vedado ao Contabilista:
I anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na
diminuio do colega, da organizao Contbil ou da classe, sendo sempre admitida a
indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de
clientes;
II assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou
desprestgio para a classe;
III auferir qualquer provento em funo do exerccio profissional que no decorra exclusivamente
de sua prtica lcita;
IV assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio sua orientao,
superviso e fiscalizao;
V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer meio, o seu exerccio aos
no habilitados ou impedidos;
VI manter Organizao Contbil sob forma no autorizada pela legislao pertinente;
VII valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos horrios a
receber;
VIII concorrer para realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou
praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno;
IX solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer vantagem que saiba para aplicao
ilcita;
X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a sua responsabilidade
profissional;
19
21
23
Art. 3 Para processar e julgar a infrao de natureza tica competente o Conselho Regional de
Contabilidade investido de sua condio de Tribunal Regional de tica profissional (TRET)
do local de sua ocorrncia.
Pargrafo nico : Quando o CRC do local da infrao no for o do registro principal do infrator,
sero observadas as seguintes normas:
I O CRC do local da infrao encaminhar cpia da notificao ou auto de infrao ao CRC do
registro principal, solicitando as providncias e informaes necessrias restaurao,
instruo e julgamento do processo;
II O CRC do registro principal, alm de atender, em tempo hbil, as solicitaes do CRC do
local da infrao, fornecer a este todos os elementos de que dispuser no sentido de facilitar
seus trabalhos de informao e apurao;
III De sua deciso condenatria, o TRET interpor, em todos os casos, recurso ex-ofcio ao
TSET.
IV Ao CRC(TRET) do registro principal do infrator incumbe executar a deciso cuja cpia,
acompanhada da deliberao do TSET sobre o respectivo recurso, que lhe ser remetida
pelo CRC(TRET) do julgamento do processo.
Pedido de Desagravo Pblico ao CRC:
Art. 14 - O Contabilista poder requerer desagravo pblico ao Conselho Regional de
Contabilidade, quando atingido, publicamente e injustamente, no exerccio de sua profisso.
EXERCCIO DE TICA CONTBIL
1 - A transgresso de preceito do Cdigo de tica Profissional do Contabilista constitui infrao
tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao das seguintes penalidades:
a) Advertncia Reservada, Censura Reservada e Censura Pblica.
b) Advertncia Reservada, Advertncia Pblica e Censura Reservada.
c) Advertncia Reservada, Advertncia Pblica e Censura Pblica.
d) Advertncia Pblica, Censura Reservada e Censura Pblica.
2 - Na aplicao das sanes ticas NO considerada como atenuante:
a) Ausncia de punio tica anterior.
b) Falta cometida em defesa de prerrogativa profissional.
c) Prestao de relevantes servios Contabilidade.
d) Registro originrio anterior aprovao do Cdigo de tica.
24
contbeis.
b) Fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas, quando no exerccio profissional.
c) Fixar diretrizes de bom relacionamento do contabilista com seus clientes.
d) Fixar padres morais no sentido estrito da palavra, com relao exclusivamente relao dos
contabilistas com sua classe.
4 - Durante o julgamento de questes relacionadas transgresso de preceitos do Cdigo de
tica Profissional do Contabilista, CORRETO afirmar que:
a) Comete ilcito, o contabilista que manifesta, por escrito, sua discordncia com artigo do Cdigo.
b) Comete ilcito, o contabilista que alega desconhecimento do contedo do Cdigo.
c) Os Conselhos Regionais de Contabilidade funcionam como Tribunal Regional de tica.
d) Os Conselhos Regionais de Contabilidade so a ltima instncia no cabendo recurso de efeito
suspensivo.
5 Dentre as opes de penalidades por transgresso a tica profissional, assinale a alternativa
CORRETA prevista no Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
a) Advertncia Pblica.
b) Advertncia Reservada.
c) Censura Advertida.
d) Advertncia Censurada.
6 - Representa um comportamento inadequado do Contabilista no desempenho de suas funes:
a) Recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao
requerida.
b) Abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de
documentos.
c) Valer-se de agenciador de servios, mediante participao nos honorrios a receber.
d) Considerar, com imparcialidade, o pensamento exposto em laudo submetido a sua apreciao.
7 - Constitui condio de legitimidade do exerccio eventual ou temporrio da profisso, em
jurisdio diferente daquela de origem do Contabilista:
a) Comunicao ao Conselho Federal de Contabilidade sobre a mudana.
b)
do Contabilista.
25
jurisdio.
8 - So normas de conduta que devem ser observadas pelo Contabilista com relao classe,
exceto:
a) Prestar concurso moral, intelectual e material, ressalvado em circunstncias especiais que
justifiquem sua recusa.
b) Aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades de classe, admitindo-se a justa
recusa.
c) Acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive quanto a honorrios profissionais.
d) Atender fiscalizao dos Conselhos de Contabilidade, colocando disposio desses, sempre
que solicitado, os papis de trabalho e relatrios.
9 - A transgresso dos preceitos descritos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista
constitui:
a)
b) Infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao das seguintes penalidades:
advertncia reservada, censura reservada ou censura pblica.
c)
d)
As informaes obtidas em funo de seu cargo, mesmo que confidenciais, podero ser
liberadas para outro cliente, independentemente de autorizao.
b)
27
b) Emitir referncia que identifique o cliente ou empregador, com quebra de sigilo profissional, em
publicao em que haja meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando
autorizado por eles.
c)
Iseno Fiscal:
D Veculo.................100
D ICMS a Recolher.......100
C Reserva Capital...100
C - Reserva Capital..........100
RESERVAS DE LUCRO
Como o prprio nome diz, tem origem na Conta Lucro a Destinar, ou seja debitar nessa
conta.
28
RESERVA LEGAL : Como prprio nome diz, obrigatria. A Reserva Legal serve como um
escudo protetor do Capital Social. Do lucro do exerccio, deve-se retirar 5% para
formao da Reserva Legal at atingir 20% do CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO
(obrigatrio). No caso de, somado a Reserva Legal com a Reserva de Capital, atingir 30% do
Capital Social Integralizado, a empresa poder deixar de continuar constituindo a Reserva
Legal.
Se:
PL:
(A)
PL:
PL:
(B)
Reserva Legal...5
Reserva Capital...15
Reserva Legal... 20
Reserva Legal..... 15
(C)
30
INDEPENDNCIA:
1.2.1 - O auditor deve ser independente, no podendo deixar-se influenciar por fatores estranhos,
por preconceitos ou qualquer outros elementos materiais ou afetivos que resultem perda,
efetiva ou aparente, de sua independncia.
31
1.2.2 Est impedido de executar trabalho de auditoria independente, o auditor que tenha tido, no
perodo a que se refere a auditoria ou durante a execuo dos servios, em relao a Entidade
auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico:
a) vnculo conjugal ou parentesco consangneo em linha reta, sem limites de grau, em colateral
at o 3 grau e por afinidade at o 2 grau, com administradores, acionistas, scios ou
empregados que tenham ingerncia na sua administrao ou nos negcios ou sejam responsveis
pela Contabilidade;
b) relao de trabalho como empregado, administrador ou colaborador assalariado, ainda
que esta relao seja indireta, nos dois ltimos anos.
c) participao direta ou indireta como acionista ou scio;
d) interesse financeiro direto, imediato, ou substancial interesse financeiro indireto,
compreendida a intermediao de negcios de qualquer tipo e a realizao de
empreendimentos conjuntos;
e) funo ou cargo incompatvel com a atividade de auditor independente;
f) fixado honorrios condicionais ou incompatveis com a natureza do trabalho contratado,
e
a) qualquer outra situao de conflito de interesses no exerccio de auditoria
independente, na forma que vier a ser definida pelo rgos reguladores e fiscalizadores.
1.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS:
1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na
exposio das concluses.
1.3.2 Ao opinar sobre Demonstraes Contbeis o auditor deve ser imparcial.
1.3.3 O exame das Demonstraes Contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta
de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua
ocorrncia.
1.3.4 - Quando eventuais distores, por fraudes ou erro, afetarem as Demonstraes
Contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva
especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de papis de trabalho s
entidades reguladoras.
1.4 HONORRIOS:
1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos
servios, considerando os seguintes fatores:
32
1.6.4 - O auditor quando previamente autorizado, por escrito, pela Entidade auditada, dever
fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente
que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por
ele emitido.
1.6.5 O auditor, desde que autorizado pela administrao da Entidade auditada, quando
solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos
Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades
especficas, quando o trabalho for realizado em Entidade sujeita aos controles daqueles
organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr
contratao dos servios a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a
demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria independente
das Demonstraes Contbeis, das presentes Normas e demais Normas legais aplicveis.
1.6.5.1
que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles
designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores.
1.6.6 O dever de manter o sigilo prevalece :
a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais;
b) para os Contadores designados pelos organismos profissionais, mesmo aps o trmino do
vnculo empregatcio ou funcional, e
c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de
Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos.
1.7 - RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO:
1.7.1 - A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o Contador, na funo
de auditor interno, contribuir para a realizao do trabalho.
1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS:
1.8.1 O auditor pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma de contribuir para a
realizao de seu trabalho, mantendo integral a sua responsabilidade profissional.
1.8.2 A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional quando o
especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo
34
empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas Demonstraes
Contbeis, quando tal fato for mencionado em seu parecer.
1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE
1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de
Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade:
a) As informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo
Conselhos e que o objetivo do trabalho seja a auditoria independente, realizada em
Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano
anterior.
b) A relao dos nomes do pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior, e
c) A relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento
anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes
de auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria.
1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias,
a relao de seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de
auditoria independente.
1.9.3 A relao de clientes dever identificar as Companhias Abertas, Instituies
Financeiras, e demais Entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central, Fundos de
Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP Superintendncia de
seguros Privados, Administrao de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia
privada, empresas estatais, empresas pblicas, sociedades por aes de capital fechado
com mais de 100 acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societrio,
direto ou indireto, das Entidades referidas neste item.
1.9.4 As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero
resguardadas pelo sigilo.
1.10 EDUCAO CONTINUADA:
1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao
em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de
Contabilidade.
1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL:
1.11.1 O auditor independente, para exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de
competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
35
36
mediante
programas
de
capacitao,
treinamentos,
educao
5.1 HONORRIOS:
5.1.1 O perito-contador e perito-contador assistente devem estabelecer previamente seus
honorrios, mediante avaliao dos servios, considerando-se entre outros os seguintes
fatores:
a) a relevncia, o vulto, o risco e complexidade dos servios a executar;
b) as horas estimadas para realizao de cada fase do trabalho;
c) a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo dos servios;
d) o prazo fixado, quando indicado ou escolhido, e o prazo mdio habitual de liquidao, se
nomeado pelo juiz;
e) a forma de reajuste e de parcelamento, se houver;
f)
7.1.2 O perito-contador e perito-contador assistente, no exerccio de suas atribuies, respeitarse-o mutuamente, vedados elogios e crticas de cunho pessoal ou profissional, atendo-se aos
aspectos tcnicos do trabalho executado.
8.1 UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTAS:
8.1.1 O perito-contador e perito-contador assistente podem valer-se de especialistas de outras
reas na realizao do trabalho, desde que parte da matria objeto da percia assim o
requeira.
9.1 EDUCAO CONTINUADA:
9.1.1 O perito-contador e perito-contador assistente, no exerccio de suas atividades, devem
comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada
pelo Conselho Federal de Contabilidade.
3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal
ou rgo equivalente.
3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS:
3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhadas com profissionais
de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao
tcnica e legal dos seus participantes.
3.5 SIGILO:
3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o
seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao
expressas da Entidade em que atua.
3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio contratual.
3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE:
3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da
Entidade em que atua e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar,
deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe
cpias, quando este entender necessrio.
Obs.: A auditoria interna, deve reportar-se ao cargo mais elevado da empresa, fazendo portanto,
parte do seu staff.
NBC-T-11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
RESOLUO CFC N 820/97
11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS:
11.1.1.1 A Auditoria das Demonstraes Contbeis constitui o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoantes os
Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e , no que for
pertinente a, a legislao especfica.
11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o
auditor considera adequada e suficiente, para o entendimento dos usurios, as informaes
divulgadas nas Demonstraes Contbeis, tanto em termos de contedo, quanto a forma.
41
11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria
das Demonstraes Contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade
ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto de negcios.
11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de Contador Registrado no Conselho
Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor.
11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:
11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor
obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as
Demonstraes Contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos.
11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em:
a) testes de transaes e saldos; e
b) procedimentos de reviso analtica.
11.1.3 PAPIS DE TRABALHO:
11.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e
provas coligadas pelo auditor, preparados de forma manual, por meio eletrnico ou por outros
meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio.
11.3.2 Os papis de trabalho so propriedade exclusiva do auditor, responsvel pela sua guarda
e sigilo.
11.1.4 FRAUDE E ERRO:
11.1.4.1 Para fins destas normas, considera-se:
a) FRAUDE, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de
documentos, registros e das Demonstraes Contbeis; e
b) ERRO, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos
na elaborao de registros e das Demonstraes Contbeis.
42
11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor
tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas,
informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas.
11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da
administrao da entidade, atravs da implantao e manuteno de adequado sistema
contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis.
11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHO:
11.2.1 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA:
11.2.1.2 O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os
fatores econmicos, legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade, e o nvel geral de
competncia de sua administrao.
11.2.1.3 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes
precedidas em relao ao exerccio anterior;
b) conhecimento detalhado do sistema contbil e de controle internos da entidade e seu grau
de confiabilidade;
c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume
de transaes, quer pela complexidade de suas atividades;
d) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados;
e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
f)
43
11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia em dois nveis:
a) em nvel geral, considerando as Demonstraes Contbeis tomadas no seu conjunto bem
como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controle
internos de situao econmica e financeira da entidade; e
b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes.
11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da
entidade, compreendendo:
a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade;
b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especificamente
quando a limites de autoridades e responsabilidade;
c) as polticas de pessoal e segregao de funes;
d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas,
preparao de Demonstraes Contbeis e demais informes adicionais;
e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem
como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados;
f) sistema de aprovao e registro de transaes;
g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registro contbeis e/ou administrativos; e
h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados.
11.2.4 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE:
11.2.4.1 Na superviso de trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da auditoria, o
auditor deve:
a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho;
11.2.4.4 Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus
servios so os que seguem:
a) o auditor dever planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo
a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho foi realizado de
acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias.
11.2.4.5 O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao permanente da carteira dos
clientes, quanto aos seguintes aspectos:
a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente;
45
para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos
procedimentos de auditoria at alcanar concluses satisfatrias.
11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e
ao resultado das operaes, deve o auditor:
a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com
terceiros envolvidos; e
b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem
fsica e procedimentos complementares aplicveis.
11.2.7 DOCUMENTAO DA AUDITORIA:
11.2.7.1 O auditor deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos
significativos dos exames realizados e que evidenciem ter sido a auditoria executada de
acordo com as normas aplicveis.
11.2. 8 CONTINUIDADE DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE:
11.2.8.1 A continuidade das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor,
quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser
completada quando da execuo de seus exames.
11.2.8.3 Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentarem indcios que ponham em dvida
essa continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrios para
a formao de juzo embasado e definitivo sobre a matria.
11.2.8.5 Quando constatar que h evidncia de riscos na continuidade das atividades da
Entidade, o auditor independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os
efeitos que tal situao poder determinar na continuidade operacional da Entidade, de modo que
os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.
11.2.8.6 Pressupostos que devero ser adotados pelo auditor na anlise da continuidade da
Entidade auditada:
indicadores Financeiros:
2
passivo a descoberto;
prejuzos substanciais;
48
Indicadores de operaes:
11.2.10.5 No programa de trabalho para exames dos sistemas de PED, o auditor independente
dever incluir:
a) o exame da segurana dos sistemas adotados pela Entidade;...
b) o grau de integrao dos sistemas computadorizados com os registros contbeis da
Entidade como forma de propiciar a confiabilidade das Demonstraes Contbeis da mesma.
11.2.11 ESTIMATIVAS CONTBEIS:
11.2.11.1 As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da Entidade
e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do
valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis.
11.2.11.2 O auditor deve ter conhecimento suficiente sobre os controles e mtodos
utilizados pela Entidade no estabelecimento da estimativas que resultem em provises.
11.2.11.3 O auditor deve assegurar da razoabilidade das estimativas, individualmente
consideradas, quando estas forem relevantes.
11.2.12 TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS:
11.2.12.2 O auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas,
aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade,
natureza e extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais
ou envolvam partes relacionadas no identificadas quando do planejamento.
11.2.13 TRANSAES E EVENTOS SUBSEQUNTES:
11.2.13.1 O auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos
ocorridos entre as datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas
Demonstraes Contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas.
11.2.13.3 O auditor dever considerar trs situaes de eventos subsequentes:
a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer;
b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo, com a conseqente emisso do
parecer e a data da divulgao das Demonstraes Contbeis; e
c) os ocorridos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis.
11.2.14 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO:
11.2.14.1 O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao
quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis
submetidas aos exames de auditoria.
11.2.14.2 A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do
auditor sobre as Demonstraes Contbeis a que ela se refere.
50
11.2.15 CONTINGNCIAS:
11.2.15.1 O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as
contingncias passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e
reclamaes, bem como de lanamentos de tributos em disputa, foram identificadas e
consideradas pela administrao da Entidade na elaborao das Demonstraes Contbeis.
11.2.15.2 Os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor:
a) discusso, com a administrao da entidade, das polticas e procedimentos adotados para
identificar, avaliara e contabilizar as contingncias passivas;
b) obteno de carta dos advogados da entidade quanto existncia de contingncia na
poca da execuo dos trabalhos finais de auditoria; e
c) discusso, com advogados e/ou a administrao da Entidade, das perspectivas no
desfecho das contingncias e da adequao das perdas contingentes provisionadas, bem
como das divulgaes a serem feitas nas Demonstraes Contbeis.
11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES:
11.3.1 GENERALIDADES:
11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor independente,
o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva,
sobre as Demonstraes Contbeis nele indicadas.
11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional
definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s
caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes normas.
11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotista, ou scios, ao
conselho de administrao ou diretoria da Entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a
natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante do servio.
11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as Demonstraes contbeis
auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente
representadas ou no, consoantes as disposies.
11.3.1.9 O parecer classifica-se segundo a natureza da opinio que contm, em:
a) parecer sem ressalva;
b) parecer com ressalva;
c) parecer adverso; e
d) parecer com absteno de opinio.
11.3.2 PARECER SEM RESALVA:
51
11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as
Demonstraes Contbeis foram elaboradas com todos os aspectos relevantes.
11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:
PARECER DO(S) AUDITOR(ES) INDEPENDENTE(S)
Destinatrio: Ilmos Srs. Diretores da Empresa Alfa Com. e Indstria Ltda.
(1) Examinando os balanos patrimoniais da Empresa Alfa, levantados em 31 de dezembro de
20X1 e de 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio
lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas
datas, elaborados sob a responsabilidade da administrao.
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam:
(a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e
o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das
evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela
administrao da entidade, bem como da representao das demonstraes contbeis tomadas
em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da
Empresa Alfa em 31 de dezembro de 20X1 e de 20X0, o resultado de suas operaes, as
mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos
exerccios findos naquelas datas, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Rio de Janeiro, 25 de janeiro de 20X1
______________________
Assinatura do Contador
N do CRC
Observe a sequncia:
(1) Descrimina as Demonstraes Contbeis auditadas; o perodo de validade delas; a
responsabilidade dos administradores e do auditor.
(2) descrimina a sequncia do trabalho, para obteno do parecer.
(3) emite, de forma clara e objetiva, o parecer do auditor.
52
seguintes,
que
na
sua
opinio,
tenham
efeitos
relevantes
para
as
Demonstraes Contbeis:
a) discordncia com a administrao da Entidade a respeito do contedo e/ou forma de
apresentao do seu trabalho; ou
b) limitao na extenso do trabalho.
11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma
de apresentao das Demonstraes Contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou
opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas
demonstraes.
11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou
absteno de opinio.
11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de
opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu
parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as Demonstraes Contbeis.
Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer,
precedendo ao da opinio e, se for o caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela
entidade em nota explicativa s Demonstraes Contbeis.
11.3 4 PARECER COM RESSALVA :
11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor concluiu que o efeito de
qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que
requeira parecer adverso ou absteno de opinio.
11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com
a utilizao das expresses exceto por , exceto quanto ou com exceo de referindose aos efeitos do assunto objeto da ressalva.
53
55
NBC-T-11-IT-01 DE 20/09/1993
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
RESOLUO CFC N 752/93
1 CONSIDERAES GERAIS:
A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos
Administradores da Entidade e endereada ao auditor independente, confirmando as
56
esclarecimentos
sobre pontos
no
constantes das
demonstraes
11
59
inadequada
de
transaes,
com
falta
de
autorizao,
quando
61
___________
_______
_________________
________________
___________________
Exerc. Social
Auditoria
Perodo Subsequente
Emisso do Parecer
NBC-T-2
- DE 28/10/1983
63
2.1.5.4 O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a
legislao vigente.
NBC-T-2-4
- DE 14/06/1985
DA RETIFICAO DE LANAMENTOS
RESOLUO CFC N 596/85
65
NORMAS
1 - Entre os tipos de pareceres de auditoria externa, NO est previsto:
a) Parecer sem ressalva.
b) Parecer com absteno de opinio.
c) Parecer com ressalva.
d) Parecer com ressalva condicionada.
2 - Os papis de trabalho consistem no conjunto de documentos e apontamentos com informaes
e provas coletadas pelo auditor independente, so de sua propriedade exclusiva e tm como
principal objetivo:
a) Servir de elemento de prova para registro no departamento contbil.
b) Evitar desperdcios e erros por parte da administrao da empresa.
c) Dar suporte a opinio do auditor expressa no seu parecer.
d) Controlar os compromissos assumidos pelo auditor.
3 - Durante o processo para determinar a extenso dos testes de auditoria externa, aps avaliao
dos controles internos, a seleo da amostra dever ser efetuada:
a) Sempre com base em critrios no-estatsticos.
b) Sempre com base em critrios estatsticos.
c) Por critrios estatsticos ou no, dependendo do julgamento do auditor.
d) Por critrios no estatsticos, somente para as contas com baixo risco de auditoria.
4 - As Normas Brasileiras de Contabilidade, especificamente a NBC P 1, que trata das Normas
Profissionais do Auditor Independente destacam que este deve agir com:
a) Independncia, Sigilo Profissional, Imparcialidade e Cuidado e zelo no trabalho.
b) Independncia, Papis de Trabalho, Risco de Auditoria e Superviso e Controle de Qualidade.
66
67
c) Dever informar ao substituto os fatos que devem ser de seu conhecimento, para o bom
exerccio de suas funes.
d) Deixar de ser responsvel a partir do momento em que so encaminhados ao cliente o ltimo
balancete mensal, os documentos e os livros sob sua guarda.
12 - Determinado cliente deixou de pagar os honorrios profissionais pela execuo de servios
contbeis. Para garantir o recebimento das dvidas, o Contabilista decidiu reter os livros e
documentos que encontravam-se sob sua guarda. Este procedimento, de acordo com o Cdigo de
tica Profissional do Contabilista :
a) Incorreto, tanto pela reteno dos livros contbeis quanto dos documentos do cliente.
b) Correto, pois a reteno de livros e documentos do cliente permitida em caso de recusa de
pagamento dos honorrios.
c) Correto, apenas a reteno dos livros escriturados pelo profissional de contabilidade.
d) Incorreto, porque no permitida a reteno de documentos do cliente, exceto os livros
contbeis, neste caso.
13 -A tempestividade um atributo da informao contbil. As afirmativas abaixo se relacionam
com esse atributo, exceto:
a) A informao deve possibilitar o conhecimento de sua trajetria ao longo do tempo.
b) A informao deve chegar ao usurio em tempo hbil para a tomada de decises.
c) Nas informaes sistemticas, como as demonstraes contbeis, a periodicidade deve ser
mantida.
d) A alterao de periodicidade deve ser justificada e divulgada junto com a prpria informao.
14 - Quanto s normas de escriturao contbil de filiais:
a) O Livro Dirio poder ser escriturado de forma resumida, no excedendo a perodo trimestrais.
b) Cada filial pode adotar sistema contbil prprio.
c) O lanamento contbil deve ser individualizado para cada estabelecimento.
d) As contas recprocas entre estabelecimentos devem ser evidenciadas nas demonstraes
contbeis.
15 - De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, a republicao de demonstraes
contbeis se aplica, dentre outros pontos, na ocasio em que:
a) A assemblia tiver necessidade de fazer uma errata corrigindo erro de publicao.
b) A assemblia de scios alterar apenas a destinao de resultados propostos pela
administrao.
c) A assemblia de acionistas alterar apenas a destinao de resultados propostos pela
administrao.
d) A assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a retificao das
demonstraes contbeis publicadas.
16 - De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, a responsabilidade do auditor
independente, quando utilizar o trabalho do auditor interno :
a) Dividida com o auditor interno.
b) Integralmente sua.
c) Integralmente do auditor interno.
d) Evidenciada no parecer.
17 - Uma das finalidades dos papis de trabalho em auditoria :
a) Ajudar a empresa na maximizao dos seus lucros.
68
70
71
38 - A Empresa Beta S/A, at o exerccio de 1999, era auditada pela firma de Auditoria X. A partir
do exerccio de 2000, a firma encarregada dos servios de auditoria passou a ser Y, que solicitou
informaes e documentos X, a fim de reunir melhores condies de planejar os trabalhos a
serem realizados. Assinale a alternativa relacionada com o procedimento correto dos auditores da
firma X:
a) Em nenhuma condio fornecero informaes e documentos, uma vez que a auditoria interna
dispe de tais informaes e documentos.
b) Somente fornecero as informaes e documentos, se previamente autorizados pela
administrao da Entidade auditada.
c) Em nenhuma condio fornecero informaes e documentos para a nova empresa de
auditoria, mesmo com a autorizao dos administradores.
d) Somente fornecero as informaes e documentos que suportem as ressalvas feitas no Parecer
de Auditoria.
39 - Uma determinada companhia decidiu reduzir em 30% o seu quadro de pessoal que era de
1000 funcionrios. Os funcionrios demitidos entraram com ao conjunta na Justia do Trabalho,
cujo desfecho, caso seja desfavorvel para a empresa, poder afetar significativamente sua
situao econmico-financeira. O auditor far constar essa situao de incerteza no seu parecer
em pargrafo especfico, denominado:
a) nfase.
b) Extenso.
c) Relevncia.
d) Esclarecimento.
40 - Com relao aos quesitos constantes nos laudos periciais contbeis, INCORRETO afirmar
que:
a) Devem ser transcritos e respondidos, primeiro os oficiais e na seqncia os das partes, na
ordem em que forem juntados aos autos.
b) Devem ser transcritos de maneira informal, devendo o perito revisar e corrigir possveis erros
lingsticos eventualmente cometidos.
c) Devem ser respondidos de forma circunstanciada, no sendo aceita aquelas como sim ou
no, ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta.
d) No havendo quesitos, a percia ser orientada pelo objeto da matria, se assim decidir quem a
determinou.
41 - Parecer Pericial Contbil :
a) A pea escrita na qual o perito-contador assistente expressa, de forma circunstanciada, clara e
objetiva, os estudos, as observaes e as diligncias que realizou e as concluses fundamentadas
dos trabalhos.
b) O recurso empregado para se alcanar um objetivo, sendo o documento ou ato escrito,
registrado em juzo em que se registra um ato, com o fim de torn-lo concreto e autntico.
c) O relatrio em que o juiz conclui o assunto em face das provas e elementos dos autos.
d) A ilao e aceitao de certeza obtida, de fato conhecido e provado, para se admitir como
provada a existncia de um fato desconhecido ou duvidoso.
42 - Das alternativas abaixo, so procedimentos de percia contbil, exceto:
a) Juramento.
b) Vistoria.
c) Indagao.
d) Mensurao.
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73
R$ 45.000,00
R$150.000,00
R$ 30.000,00
R$ 50.000,00
R$ 75.000,00
R$100.000,00
Prejuzo
de
R$ 55.000,00
Nem Lucro nem Prejuzo
Lucro
de
R$100.000,00
d) Lucro de
R$150.000,00
Da Continuidade.
Da Entidade.
Da Prudncia.
Do Registro pelo Valor Original.
5 - Uma empresa encerrou seu exerccio em 31.12.2002 e efetuou o pagamento de salrios de dezembro somente em
janeiro de 2003. No apropriou na data devida a despesa de salrios inobservando ao Princpio da Competncia,
tendo como conseqncia:
a) Diminuio do saldo do caixa em 2002.
b) Diminuio do resultado de 2002.
c) Aumento do saldo do caixa em 2003.
d) Aumento do resultado de 2002.
6 - A transgresso de preceito do Cdigo de tica Profissional do Contabilista constitui infrao tica, sancionada,
segundo a gravidade, com a aplicao das seguintes penalidades:
a) Advertncia Reservada, Censura Reservada e Censura Pblica.
b) Advertncia Reservada, Advertncia Pblica e Censura Reservada.
c) Advertncia Reservada, Advertncia Pblica e Censura Pblica.
d) Advertncia Pblica, Censura Reservada e Censura Pblica.
7 - Na aplicao das sanes ticas NO considerada como atenuante:
a) Ausncia de punio tica anterior.
b) Falta cometida em defesa de prerrogativa profissional.
c) Prestao de relevantes servios Contabilidade.
a) Registro originrio anterior aprovao do Cdigo de tica.
74
75
R$ 56.300,00
R$ 57.500,00
R$ 60.000,00
R$ 69.500,00
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27 - Indique o Resultado Bruto e o Resultado Lquido do exerccio, respectivamente, em face dos saldos apurados nas
contas relacionadas a seguir:
Custo das Mercadorias Vendidas
500.000,00
Custo dos Servios Prestados
100.000,00
Despesas Administrativas
110.000,00
Despesas Financeiras
130.000,00
Dividendos propostos
23.000,00
ICMS sobre Vendas
150.000,00
ISS sobre Servios
40.000,00
Proviso para Imposto de Renda
40.000,00
Receitas de Servios Prestados
300.000,00
Vendas de Mercadorias
1.000.000,00
a) R$ 1.300.000,00 e R$ 230.000,00
b) R$ 510.000,00 e R$ 230.000,00
c) R$ 1.300.000,00 e R$ 270.000,00
d) R$ 510.000,00 e R$ 270.000,00
28 - A Empresa Segura Ltda. contratou para o perodo de doze meses, com vigncia de 01/08/2000 a 31/07/2001, por
R$ 3.600,00 seguros, para todos os funcionrios da empresa, sendo pago 50% vista e o restante para 60 dias.
O registro correto referente a este fato contbil :
a) Despesa de Seguros
R$ 3.600,00
a Caixa
R$ 1.800,00
a Seguros a Pagar
R$ 1.800,00
b) Despesa de Seguros
Prmios de Seguros a Apropriar
a Caixa
a Seguros a Pagar
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
R$ 3.600,00
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
d) Seguros Contratados
Seguros a Pagar
a Caixa
a Seguros a Vencer
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
R$ 1.800,00
29 - A empresa Pagante S.A. efetuou no dia 31/03/2001 o pagamento do pr-labore do scio gerente, no valor lquido
de R$ 1.665,00, retendo na fonte o imposto de renda no valor de R$ 135,00. Indique o lanamento correto,
correspondente a esta operao:
a) Despesas de Pr-labore
R$ 1.665,00
Despesas c/ Imposto de Renda na Fonte
R$ 135,00
a Caixa
R$ 1.800,00
b) Despesa de Pr-labore
a Pr-labore a Pagar
a IRRF a Recolher
R$ 1.800,00
R$ 1.665,00
R$ 135,00
c)
Despesa de Pr-labore
Imposto de Renda na Fonte a Recuperar
a Caixa
R$ 1.665,00
R$ 135,00
R$ 1.800,00
d)
Despesas de Pr-labore
a Caixa
a IRRF a Recolher
R$ 1.800,00
R$ 1.665,00
R$ 135,00
79
30 - A Cia. Sigma realizou em julho de 2000 benfeitorias em terreno alugado de terceiros nesta mesma data, no
montante de R$ 52.800,00. Sendo o contrato de locao de 4 anos e que o valor dever ser totalmente amortizado no
perodo locado, o valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual de, respectivamente:
a)
6.600,00
15.400,00
15.400,00
15.400,00
b)
13.200,00
13.200,00
13.200,00
13.200,00
c)
6.600,00
13.200,00
13.200,00
13.200,00
6.600,00
d)
10.560,00
10.560,00
10.560,00
10.560,00
10.560,00
31 - Classifique as contas abaixo apurando o somatrio respectivo dos saldos devedores e credores, admitindo-se
que os mesmos no so coincidentes:
CONTAS
R$
Adiantamento a Fornecedores
2.250,00
Bancos Conta Movimento
Reserva de Lucros a Realizar
Juros Pagos Antecipadamente
Lucros Acumulados
Capital Social
Participaes em Coligadas
Emprstimos a Pagar
Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
Clientes
Tributos a Recolher
Duplicatas Descontadas
Emprstimos Recebidos de Empresas Coligadas
Receitas Diferidas
Aes em Tesouraria
Proviso para Ajuste a Valor de Mercado de Clientes
Mercadorias
a)
b)
c)
d)
4.500,00
4.950,00
450,00
3.150,00
90.000,00
22.500,00
900,00
2.700,00
81.000,00
3.150,00
8.100,00
5.400,00
21.600,00
32.850,00
12.600,00
10.350,00
R$ 121.050,00 e R$ 185.400,00
R$ 153.900,00 e R$ 152.550,00
R$ 164.700,00 e R$ 141.750,00
R$ 166.500,00 e R$ 139.950,00
32 - Determinada empresa adquiriu uma mquina em 2 de janeiro de 1998, colocando-a em funcionamento na mesma
data.
Sabendo-se que:
- A taxa de depreciao foi de 20% ao ano.
- O valor de aquisio da mquina foi de R$ 22.000,00.
- A mquina foi vendida por R$ 20.000,00 em 1 de julho de 2001.
Pode-se afirmar que o valor residual da mquina em 31.12.2000, era de:
a) R$ 8.800,00
b) R$ 13.200,00
c) R$ 15.400,00
d) R$ 22.000,00
33 - Uma empresa obteve um emprstimo no valor de R$ 25.000,00, para capital de giro, com vencimento dentro do
prprio ms. Pagou no ato R$ 1.500,00 a ttulo de encargos financeiros. Este fato implica em:
a) Aumento do Ativo e Patrimnio Lquido no valor de R$ 25.000,00 e diminuio do Passivo no valor de R$ 1.500,00.
b) Aumento do Ativo no valor de R$ 25.000,00 e
reduo do Passivo em R$ 1.500,00 e aumento do Patrimnio
Lquido em R$ 23.500,00.
c) Aumento do Patrimnio Lquido e Ativo em R$ 23.500,00 e aumento do Passivo em R$ 25.000,00.
d) Aumento de Passivo em R$ 25.000,00, aumento do Ativo em R$ 23.500,00 e reduo do Patrimnio Lquido em
R$ 1.500,00.
80
34 - Uma determinada empresa apresenta a conta Mveis e Utenslios com um saldo inicial de R$ 15.000,00.
Durante o exerccio adquiriu mesas e cadeiras no valor de R$ 18.000,00, sendo 50% vista e o restante no prazo de
30 dias. Vendeu cadeiras usadas prazo por R$ 4.000,00 sendo este o preo de custo e adquiriu vista prateleiras
por R$ 5.000,00. O saldo final da conta :
a) R$ 25.000,00
b) R$ 33.000,00
c) R$ 34.000,00
d) R$ 38.000,00
35 - Uma empresa adquiriu um lote de mercadorias para revenda por R$ 250.000,00. No encerramento do exerccio,
este lote, a preo de mercado, estava avaliado em R$ 200.000,00. No Balano Patrimonial final do exerccio, essa
mercadoria tem o valor correspondente ao custo de aquisio subtrado da Proviso para Ajuste de Estoque ao Preo
de Mercado de:
a) R$ 250.000,00, mas com reduo de R$ 50.000,00.
b) R$ 250.000,00, sem qualquer reduo.
c) R$ 200.000,00, mas com gio de R$ 50.000,00.
d) R$ 250.000,00, mas com reduo de R$ 200.000,00.
36 - Com base nos dados abaixo, apure o valor CORRETO da situao lquida.
Caixa
R$ 830,00
Capital Social
R$ 1.200,00
Duplicatas a Receber
R$ 450,00
Mercadorias
R$ 350,00
Duplicatas a Pagar
R$ 600,00
Lucros Acumulados
R$ 230,00
Mveis e Utenslios
R$ 400,00
a)
b)
c)
d)
R$ 600,00
R$ 830,00
R$ 1.430,00
R$ 2.030,00
37 - Uma empresa comercial mantm controle permanente de estoque e o avalia pelo mtodo do custo mdio
ponderado. O estoque final de mercadorias em 28 de fevereiro de 2002 era de 200 unidades avaliadas ao custo
unitrio de R$ 10,00. As compras e as vendas dessas mercadorias esto isentas de tributaes. Em maro de 2002 a
empresa realizou os seguintes movimentos de compra e venda de mercadorias:
02/03/2002
81
R$ 1.000,00
R$ 15.000,00
R$ 8.000,00
R$ 20.000,00
R$ 35.000,00
R$ 10.000,00
R$ 11.500,00
R$ 8.000,00
R$ 4.000,00
R$ 12.000,00
R$ 1.700,00
R$ 3.000,00
R$ 7.200,00
R$ 1.000,00
R$ 12.500,00
R$ 1.500,00
R$ 6.300,00
R$ 7.300,00
R$ 16.300,00
R$ 27.800,00
Entrada
Sada
200
90
30
230
170
Saldo
250
450
540
570
340
170
O estoque inicial foi comprado a R$ 1,50 o quilo. As demais compras foram a R$ 1,70, R$ 1,90 e R$ 2,10 o quilo,
respectivamente. Pelo mtodo PEPS o estoque final de:
a) R$ 255,00
b) R$ 289,00
c) R$ 319,00
d) R$ 357,00
40 - Uma empresa tem uma dvida de R$ 2.000,00 com obteno de um desconto de 20% no pagamento ter
praticado um fato contbil denominado:
a) Modificativo diminutivo.
b) Misto diminutivo.
c) Modificativo aumentativo.
d) Misto aumentativo.
41 - A Comercial Pinheiro Ltda., que iniciou suas atividades em 01.12.1999, apresentou at 31.12.1999, data do
primeiro balano, a seguinte movimentao em relao a uma determinada mercadoria:
DATA
NATUREZA DA OPERAO VALOR TOTAL
08.12.1999 Compra de 30 unidades
2.400,00 (*)
16.12.1999 Venda de 05 unidades
500,00
23.12.1999 Compra de 40 unidades
3.600,00 (*)
31.12.1999 Venda de 20 unidades
2.200,00
(*) Valor lquido de ICMS
O valor do estoque final, avaliado pelo mtodo PEPS, atingiu o montante de:
82
A)
B)
C)
D)
3.300,00
4.050,00
4.000,00
3.600,00
42 - Considerando os dados a seguir, referentes ao ms de dezembro de 1999, calcule o resultado de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade:
- despesa de dezembro de 1999 paga em janeiro de 2000
R$ 36,00
- despesa de janeiro de 2000 paga em dezembro de 1999
R$ 54,00
- despesa de dezembro de 1999 paga em dezembro de 1999
R$ 45,00
- receita de dezembro de 1999 recebida em janeiro de 2000
R$ 27,00
- receita de janeiro de 2000 recebida em dezembro de 1999
R$ 63,00
- receita de dezembro de 1999 recebida em dezembro de 1999 R$ 51,00
Assinale a alternativa CORRETA:
A)
B)
C)
D)
Lucro de R$ 15,00
Prejuzo de R$ 3,00
Lucro de R$ 4,00
Prejuzo de R$ 15,00
83
44 - Indique, respectivamente, o Resultado Bruto e o Resultado Lquido do Exerccio, em face dos saldos apurados
nas contas relacionadas a seguir:
ISS
Dividendos Propostos
Proviso para Imposto de Renda
Custo dos Servios Prestados
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
ICMS sobre Vendas
Receitas de Servios Prestados
Custo das Mercadorias Vendidas
Vendas de Mercadorias
24.750,00
38.000,00
66.000,00
165.000,00
182.000,00
215.000,00
297.000,00
495.000,00
825.000,00
1.650.000,00
a) R$ 833.250,00 e R$370.250,00
b) R$ 833.250,00 e R$436.250,00
c) R$1.155.000,00 e R$370.250,00
d) R$1.155.000,00 e R$436.250,00
45 - Considere os dados abaixo e indique o Resultado Bruto:
CONTAS
R$
Abatimentos sobre Vendas
19.000,00
Compras de Mercadorias
500.000,00
Despesas com Salrios
245.750,00
Despesas com Seguros
10.000,00
Despesas com Comisses sobre Vendas
32.500,00
Despesas Tributrias IPTU
25.000,00
Estoque Final de Mercadorias
245.000,00
Estoque Inicial de Mercadorias
37.000,00
Fretes sobre Compras
16.000,00
Fretes sobre Vendas
20.000,00
Impostos sobre Vendas
112.500,00
Outras Receitas Operacionais
24.500,00
Receitas no Operacionais
20.500,00
Seguros sobre Compras
10.750,00
20.500,00
Vendas Canceladas
Vendas de Mercadorias
1.500.000,00
a) R$1.029.250,00
b) R$1.045.250,00
c) R$1.056.000,00
d) R$1.095.500,00
46 - Uma determinada empresa, no encerramento do exerccio em 31/12/2000, tem a receber uma duplicata no valor
de R$ 7.500,00 vencida em 31/08/1999. Apesar de j ter encaminhado o ttulo para o Cartrio de Protestos, at agora
no obteve sucesso. Com base na legislao contbil e fiscal vigente, o Contador resolveu registrar corretamente o
fato contbil. Indique o lanamento adotado:
a) Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
a Duplicatas a Receber
R$7.500,00
b) Perdas com Duplicatas Incobrveis
a Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
R$7.500,00
c)
d)
Duplicatas a Receber
a Proviso para Perdas no Recebimento de Crditos
R$7.500,00
47 - Um empregado de uma empresa do ramo de confeces percebe, mensalmente alm do salrio bsico de
R$500,00, mais 30% de adicional de periculosidade e 15 horas extras. O valor correspondente ao desconto do vale
transporte :
84
a) R$ 30,00
b) R$ 39,00
c) R$ 43,00
d) R$ 60,00
48 - Considerando os dados abaixo, a remunerao lquida a ser recebida por um empregado, de:
Salrio base de R$500,00.
Adicional noturno de 20%.
Adiantamento de 40% do salrio base (recebido anteriormente).
Vale-transporte.
INSS alquota de 8%.
a) R$ 276,00
b) R$ 316,00
c) R$ 322,00
49 - A empresa elaborou a folha de pagamento de pessoal da rea administrativa com salrios no montante de R$
30.000,00. de 34% a alquota total da Previdncia, sendo 11% da parte dos empregados e 23% da parte
patronal. A contabilizao dos encargos da empresa com a Previdncia :
a) Despesas com Salrios
a Contribuies a Recolher
R$ 3.300,00
b) Despesas com Previdncia
a Contribuies a Recolher
c)
R$ 6.900,00
R$ 10.200,00
R$ 30.000,00
50 - A empresa recebeu a importncia lquida de R$ 20.000,00 referente a quitao de um ttulo, tendo concedido um
desconto de 20% ao cliente, gerando o seguinte lanamento:
a) Caixa
a Descontos Concedidos
R$ 20.000,00
b) Caixa
a Ttulos a Receber
R$ 20.000,00
c) Caixa
a Descontos Concedidos
a Ttulos a Receber
R$ 25.000,00
R$ 5.000,00
R$ 20.000,00
d) Caixa
Descontos Concedidos
a Ttulos a Receber
R$ 20.000,00
R$ 5.000,00
R$ 25.000,00
51 - Em 29/11/01 uma empresa comercial obteve um emprstimo para capital de giro no valor de R$ 20.000,00, com
vencimento para liquidao em 28/01/2002 no valor total de R$ 23.000,00. Considerando que os juros referem-se
ao perodo de 30/11/2001 a 28/01/2002, o valor dos encargos financeiros a ser apropriado no ano 2002, de:
a) R$ 1,400,00
b) R$ 1.550,00
c) R$ 1.600,00
d) R$ 3.000,00
85
52 - Considerando o saldo das contas abaixo, os valores do Resultado Lquido Operacional e do Passivo Circulante,
so:
Receitas Operacionais
3.000,00
Terrenos
1.800,00
Custo das Mercadorias Vendidas
1.600,00
Capital Social
1.500,00
Contas a Receber
1.250,00
Financiamento a Longo-Prazo
1.000,00
Financiamento a Curto-Prazo
825,00
Estoques
800,00
Caixa
700,00
Despesas Financeiras
375,00
Impostos a Pagar
365,00
Despesas Administrativas
340,00
Contas a Pagar
340,00
Despesas com Vendas
325,00
Depreciao Acumulada
280,00
Despesas Antecipadas
200,00
Fornecedores
180,00
Mveis e Utenslios
100,00
a) R$ 160,00 ; R$ 1.710,00
b) R$ 360,00 ; R$ 1.710,00
c) R$ 360,00 ; R$ 2.720,00
d) R$ 1.160,00 ; R$ 885,00
53 - Uma empresa que trabalhava com um nico tipo de mercadoria, realizou na ordem abaixo, as seguintes
operaes:
1) Compra de 20 unidades a R$ 20,00 cada e com destaque de 17% de ICMS.
2) Compra de 30 unidades a R$ 25,00 cada e com destaque de 17% de ICMS.
3) Venda de 15 unidades a R$ 50,00 cada e com destaque de 17% de ICMS.
Tendo em vista que essa empresa adota o Mtodo do Custo Mdio Ponderado Varivel, podemos afirmar que o
Custo das Mercadorias Vendidas relativo 3 operao de:
a) R$ 286,35
b) R$ 337,50
c) R$ 345,00
d) R$ 403,65
54 - A contabilidade de uma empresa acusava no dia 31/12/2001 os seguintes saldos:
Duplicatas a Pagar
Mercadorias
Receita com Vendas
Duplicatas a Receber
Capital Social
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas com ICMS
Despesas de Juros
Despesas com Salrios
Imveis
Prejuzos Acumulados
Receitas de Descontos
Devoluo de Vendas
ICMS a Recolher
Salrios a Pagar
Despesas com COFINS
Despesas de Descontos
Despesas com PIS
66.175,00
60.675,00
53.000,00
40.000,00
30.500,00
22.000,00
8.500,00
6.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
3.825,00
3.000,00
2.500,00
2.000,00
1.500,00
1.000,00
325,00
Tendo em vista os saldos acima podemos afirmar que a Receita Lquida Operacional foi de:
86
a)
b)
c)
d)
R$ 31.000,00
R$ 39.675,00
R$ 48.175,00
R$ 50.000,00
55 - Aps o encerramento do exerccio, o total do Patrimnio Lquido de uma empresa que apresentou os seguintes
saldos em 31/12/2001 :
Depreciao Acumulada
Salrios a Pagar
Caixa
Lucros Acumulados
Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Equipamentos
Duplicatas a Receber
Bancos Conta Movimento
Capital Social
Despesas Gerais
Custo das Mercadorias Vendidas
Receitas de Vendas
a)
b)
c)
d)
1.500,00
1.500,00
2.000,00
3.000,00
4.000,00
5.000,00
6.000,00
8.000,00
12.000,00
20.000,00
22.000,00
68.000,00
91.000,00
R$ 1.000,00
R$ 3.000,00
R$ 23.000,00
R$ 24.000,00
41.000,00
28.800,00
20.000,00
15.000,00
13.400,00
12.500,00
12.400,00
10.600,00
10.200,00
10.100,00
9.000,00
6.500,00
4.100,00
1.950,00
1.700,00
1.320,00
1.300,00
1.280,00
1.120,00
1.020,00
R$ 134.620,00
R$ 135.510,00
R$ 138.150,00
R$ 148.750,00
87
57 - O encerramento das contas de resultado, arroladas dentre as contas relacionadas abaixo, evidencia:
Contas
Bancos Conta Movimento
Caixa
Capital Social
Despesas Antecipadas de Juros
Despesas com Energia Eltrica
Despesas com Material de Escritrio
Despesas com Publicidade
Despesas com Salrios
Despesas de Seguros
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Impostos
Instalaes
Lucros Acumulados
Mveis e Utenslios
Receitas de Servios a Prestar
Receitas de Servios Prestados
Receitas Financeiras
Salrios a Pagar
a)
b)
c)
d)
Saldos
800,00
350,00
1.600,00
1.800,00
60,00
120,00
250,00
500,00
100,00
500,00
500,00
500,00
600,00
230,00
1.000,00
1.200,00
1.650,00
400,00
500,00
R$ 80,00 de prejuzo.
R$ 120,00 de lucro.
R$ 520,00 de lucro.
R$ 750,00 de lucro.
58 - Determinada indstria mantm um controle individual de seu imobilizado. Em 31.12.2001 os saldos das contas no
Balano Patrimonial eram os seguintes:
Itens
Mquina A
Mquina B
Mquinas e Equipamentos
43.190,00
63.360,00
Depreciao Acumulada
34.370,00
53.160,00
As mquinas foram utilizadas em trs turnos de 8 horas, em todo o perodo de 2002. A empresa adota o mtodo
das quotas constantes de depreciao, sendo sua vida til de 10 anos. Considerando-se que o coeficiente
adotado de dois para trs turnos de 8 horas, o valor da depreciao no perodo, de tais mquinas, a ser
contabilizado pela empresa, ser de:
a)
b)
c)
d)
R$ 10.655,00
R$ 18.838,00
R$ 19.020,00
R$ 21.310,00
7.000,00
8.000,00
12.000,00
5.000,00
15.000,00
33.000,00
180.000,00
240.000,00
R$ 33.000,00
R$ 31.000,00
R$ 26.000,00
R$ 11.000,00
88
60 - Tendo em vista as contas e saldos abaixo, marque a alternativa representativa dos somatrios dos saldos
devedores e credores, respectivamente:
Contas
Saldos
Aes em Tesouraria
28.000,00
Adiantamentos a Fornecedores
2.500,00
Adiantamentos de Clientes
2.200,00
Bancos Conta Movimento
2.000,00
Capital Social
30.000,00
Clientes
35.000,00
Duplicatas Descontadas
8.000,00
Emprstimos a Pagar
10.000,00
Juros Pagos Antecipadamente
800,00
Lucros Acumulados
4.200,00
Mercadorias
25.000,00
Participaes em Coligadas
7.000,00
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
1.050,00
Receitas Diferidas
30.000,00
Reservas de Lucros
1.500,00
Tributos a Recolher
3.500,00
a)
b)
c)
d)
R$ 99.500,00 e R$ 91.250,00
R$ 100.300,00 e R$ 90.450,00
R$ 102.500,00 e R$ 88.250,00
R$ 103.800,00 e R$ 86.950,00
61 - Indique o Resultado Operacional Bruto e o Resultado Lquido do Exerccio, respectivamente, face aos saldos das
contas relacionadas abaixo:
Contas
Impostos sobre Servios
ICMS sobre Vendas
Despesas Financeiras
Despesas Administrativas
Custo de Servios Prestados
Custo de Mercadorias Vendidas
Venda de Mercadorias
Dividendos Propostos
Receitas de Servios Prestados
Proviso para Imposto de Renda
a)
b)
c)
d)
Saldos
30.000,00
204.000,00
180.000,00
150.000,00
100.000,00
600.000,00
1.200.000,00
30.000,00
600.000,00
80.400,00
R$ 1.070.000,00 e R$ 659.600,00
R$ 896.000,00 e R$ 425.600,00
R$ 866.000,00 e R$ 455.600,00
R$ 770.000,00 e R$ 485.600,00
89
62 - Considerando os saldos apresentados abaixo e sabendo-se que o Estoque Final de Mercadorias em 31.12.2002
era de R$ 1.800,00, podemos afirmar que o Custo de Mercadorias Vendidas, o total do Ativo e o Resultado
Operacional Lquido so respectivamente:
Balancete de Verificao em 31.12.2002
Saldos Finais
Contas
Devedores
Credores
Caixa
1.500,00
Capital Social
15.000,00
Clientes
12.000,00
Compra de Mercadorias para Revenda
5.100,00
Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
900,00
Despesas com Aluguis
600,00
Despesas com Depreciao
900,00
Despesas com Salrios
1.800,00
Despesas com Viagens
900,00
Estoque Inicial de Mercadorias para Revenda
3.750,00
Fornecedores
4.200,00
Mveis e Utenslios
7.950,00
Venda de Mercadorias
14.400,00
Total
34.500,00
34.500,00
a)
b)
c)
d)
90
Considerando os dados da Empresa Pasteur S.A. abaixo, responda as questes de 67a 70:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa
Depsitos Bancrios Vista
Clientes
(-) Duplicatas Descontadas
Estoques
TOTAL DO CIRCULANTE
NO-CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Mveis e Utenslios
(-) Depreciaes Acumuladas
TOTAL DO IMOBILIZADO
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
TOTAL DO CIRCULANTE
PASSIVO NO-CIRCULANTE
Receitas Diferidas
Despesas Custos Diferidos
TOTAL DO PASSIVO NO-CIRCULANTE
PATRIMONIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Lucro
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
31.12.99
31.12.00
1.600,00
12.650,00
9.500,00
(4.300,00)
6.700,00
26.050,00
3.640,00
8.360,00
14.500,00
(5.240,00)
9.600,00
30.860,00
7.200,00
(1.980,00)
5.220,00
31.270,00
7.200,00
(2.440,00)
4.760,00
35.620,00
8.580,00
8.580,00
11.700,00
11.700,00
4.200,00
(1.700,00)
2.500,00
4.200,00
(2.500,00)
1.700,00
17.120,00
1.140,00
1.930,00
20.190,00
31.270,00
17.120,00
1.240,00
3.860,00
22.220,00
35.620,00
91
168.000,00
72.000,00
360.000,00
600.000,00
720.000,00
(666.000,00)
54.000,00
a)
b)
c)
d)
Oramento 2010
Vendas
45.000.000,00
Custos Variveis
20.384.000,00
Margem de Contribuio
24.616.000,00
Custos e Despesas Fixas
13.316.000,00
Lucro Lquido
11.300.000,00
2,18 ; R$ 20.789.090,91 ; 46,20%
2,18 ; R$ 24.210.909,09 ; 53,80%
3,98 ; R$ 44.386.666,67 ; 98,64%
3,98 ; R$ 24.616.000,00 ; 54,70%
100%
45%
55%
30%
25%
73 - Considerando os dados abaixo, na ordem apresentada, apure, respectivamente, o custo das mercadorias
vendidas e o valor do estoque, com base no Custo Mdio Ponderado, sabendo-se que no decorrer das operaes,
foram enviadas ao fornecedor, para conserto, 125 unidades:
Saldo inicial de 100 unidades a R$ 11,00 cada.
Aquisio de 300 unidades por R$ 3.200,00 + Frete no valor de R$ 300,00
Venda de 200 unidades por R$ 5.000,00
Aquisio de 150 unidades por R$ 2.075,00
Aquisio de 50 unidades por R$ 825,00
Venda de 180 unidades por R$ 4.100,00 + frete no valor de R$ 200,00
92
a)
b)
c)
d)
R$ 4.340,00 e R$ 2.560,00
R$ 4.640,00 e R$ 2.860,00
R$ 6.100,00 e R$ 2.560,00
R$ 6.400,00 e R$ 2.860,00
74 - A Empresa Taurus S.A. produz e vende 40 unidades mensais de um determinado produto, apurando os dados
abaixo:
Preo de venda unitrio
32.000,00
Custos e despesas variveis unitrios
16.000,00
Custos e despesas fixas
80.000,00
Demonstrao de Resultados
Receita de Vendas
1.280.000,00
640.000,00
( ) Custos e Despesas Variveis
( = ) Margem de Contribuio
640.000,00
80.000,00
( ) Custos e Despesas Fixas
( = ) Resultado Operacional
560.000,00
A)
B)
C)
D)
75 - Considerando o quadro abaixo, calcule os custos indiretos e os custos unitrios dos produtos A, B e C,
respectivamente:
Os custos de mo-de-obra direta foram apropriados com base na quantidade de unidades produzidas;
Os custos indiretos foram rateados com base no custo direto total de cada produto.
CUSTOS
Mteria-prima
Mo-de-obra direta
SUB-TOTAL
Custos indiretos
TOTAL
Unidades
Custo unitrio
Produto A
177.750,00
Produto B
118.500,00
Produto C
98.750,00
TOTAL
355.500,00
262.675,00
125
275
350
750
a) Custos Indiretos:
Custo Unitrio:
R$ 43.779,17
R$ 2.246,23
R$ 96.314,17
R$ 1.255,14
R$ 122.581,66
R$ 1.106,38
b) Custos Indiretos:
Custo Unitrio:
R$ 82.950,00
R$ 2.559,60
R$ 87.097,50
R$ 1.221,63
R$ 92.627,50
R$ 1.020,79
c) Custos Indiretos:
Custo Unitrio:
R$ 118.203,75
R$ 4.559,29
R$ 78.802,50
R$ 1.519,76
R$ 65.668,75
R$
723,70
d) Custos Indiretos:
Custo Unitrio:
R$ 237.000,00
R$ 2.559,60
R$ 248.850,00
R$ 1.221,63
R$ 264.650,00
R$ 1.020,79
93
76 - Custo dos Produtos Acabados e o Custo dos Produtos Vendidos em 31/03/2002 de uma Companhia, tendo em
vista as informaes abaixo mencionadas, so:
Registros contbeis do primeiro trimestre de 2002
Aquisies de Matrias-Primas
2.625,00
Custo de Mo-de-Obra Direta
525,00
Custos com gua e Luz da Fbrica
126,00
Depreciao da Fbrica
567,00
Despesas Administrativas
945,00
Despesas de Vendas
490,00
Estoque de Matria-Prima em 01/01/2002
315,00
Estoque de Matria-Prima em 31/03/2002
210,00
Estoque de Produtos Acabados em 01/01/2002
910,00
Estoque de Produtos Acabados em 31/03/2002
735,00
Estoque de Produtos Semi-Acabados em 01/01/2002
630,00
Estoque de Produtos Semi-Acabados em 31/03/2002
350,00
Manuteno da Fbrica
304,50
Mo-de-Obra Indireta
1.050,00
Seguro da Fbrica
140,00
Suprimentos da Fbrica
52,50
Vendas
8.750,00
a)
b)
c)
d)
R$ 3.150,00 e
R$ 5.775,00 e
R$ 7.420,00 e
R$ 8.540,00 e
R$ 3.325,00
R$ 5.950,00
R$ 7.420,00
R$ 7.315,00
77 - Uma empresa apresenta duas propostas de oramento para o segundo semestre de 2002.
Oramento 1
%
Oramento 2
%
Vendas
5.700.000,00
100 7.200.000,00
100
Custos Variveis
3.500.000,00
61 4.200.000,00
58
Margem Contribuio
2.200.000,00
39 3.000.000,00
42
Custos Fixos
1.000.000,00
18 1.800.000,00
25
Lucro Lquido
1.200.000,00
21 1.200.000,00
17
Os pontos de equilbrio dos respectivos oramentos, em valores monetrios, so:
a) R$ 1.754.385,00
e
R$ 2.500.000,00
b) R$ 1.639.344,30 e
R$ 3.103.448,30
c) R$ 2.564.102,60
e
R$ 4.285.714,30
d) R$ 2.857.142,00 e
R$ 4.285.714,00
78 - Uma empresa apresentou em 31/12/2001 as informaes gerenciais para o ano de 2002:
Oramento
%
Vendas
9.800.000,00
100
Custos Variveis
5.096.000,00
52
Margem de Contribuio 4.704.000,00
48
Custos e Despesas Fixas 3.332.000,00
34
Lucro Lquido
1.372.000,00
14
Considerando as informaes acima, indique o Grau de Alavancagem Operacional, a Margem de Segurana e o
Percentual da Margem de Segurana da previso feita pela empresa:
a) 3,43; R$ 2.858.333,34;
29,17%
b) 3,43; R$ 6.941.666,66;
70,83%
c) 4,80; R$ 2.858.333,34;
48,00%
d) 4,80; R$ 6.941.666,66;
70,83%
94
a)
b)
c)
d)
45.000 unidades.
76.957 unidades.
83.478 unidades.
90.000 unidades.
80 - Uma indstria produz e vende apenas dois tipos de lancheira. A do tipo exportao, apresenta uma contribuio
unitria de R$ 30,00 e a do tipo nacional, de R$ 50,00. Os custos fixos totalizam R$ 2.100.000,00 por ms, rateados
de acordo com a margem de contribuio total, de cada tipo de produto. A indstria tem vendido seus produtos
conjuntamente, nas seguintes quantidades mensais:
Lancheira tipo exportao ............................... 70.000 unidades.
Lancheira tipo nacional ................................... 42.000 unidades.
Considerando os dados acima, o ponto de equilbrio de cada produto :
A) Lancheira tipo exportao ........................................... 14.000 unidades.
Lancheira tipo nacional ............................................... 14.000 unidades.
Total ......................................... 28.000 unidades.
B) Lancheira tipo exportao ........................................... 8.750 unidades.
Lancheira tipo nacional ............................................... 14.000 unidades.
Total .......................................... 22.750 unidades.
C) Lancheira tipo exportao ........................................... 21.000 unidades.
Lancheira tipo nacional ............................................... 21.000 unidades.
Total ......................................... 42.000 unidades.
D) Lancheira tipo exportao ........................................... 35.000 unidades.
Lancheira tipo nacional ............................................... 21.000 unidades.
Total ....................................... 56.000 unidades.
81 - Na produo de dois tipos de mquinas so utilizados os centros de custos C1 e C2 com a incorrncia dos
seguintes custos indiretos:
Mquina A
Mquina B
Matria-prima
R$ 100.000,00
R$ 60.000,00
Mo-de-obra direta
R$ 50.000,00
R$ 40.000,00
Soma
R$ 150.000,00
R$ 100.000,00
Os custos indiretos de fabricao totalizaram R$ 50.000,00 e foram alocados nos centros de custos C1 e C2, no
montante de R$ 32.000,00 e R$ 18.000,00, respectivamente. Os custos do C1 so rateados proporcionalmente
matria-prima consumida enquanto os do C2 mo-de-obra direta aplicada. Considerando que todos os produtos
foram concludos, informe os custos dos produtos acabados:
A) C1 = R$ 170.000,00
C2 = R$ 130.000,00
B) C1 = R$ 180.000,00
C2 = R$ 120.000,00
C) C1 = R$ 200.000,00
C2 = R$ 100.000,00
D) C1 = R$ 182.000,00
C2 = R$ 118.000,00
82 - Uma empresa produziu, no mesmo perodo, 100 unidades de um produto A, 200 unidades de um produto B e
300 unidades de um produto C. Considerando R$ 176,25 de custos indiretos e que os custos diretos unitrios de
matrias-primas foram, respectivamente, R$ 1,50, R$ 0,90 e R$ 0,60 e os custos unitrios de mo-de-obra direta, R$
0,60, R$ 0,30 e R$ 0,25, o custo final indireto unitrio de cada produto, proporcional ao custo direto total de cada
produto, ser, respectivamente:
A)
R$ 52,00 ;
R$ 60,00 ;
R$ 63,75
B)
C)
D)
R$ 210,00 ;
R$ 3,86 ;
R$ 0,52 ;
R$ 240,00 ;
R$ 2,08 ;
R$ 0,30 ;
R$ 255,00
R$ 1,44
R$ 0,21
95
84 - Considere uma empresa que fabrica 5.000 unidades mensais do produto X e que apresenta os seguintes custos
unitrios para esta produo:
Custos variveis = R$ 18,00
Custos fixos = R$ 10,00
Custo total = R$ 28,00
O preo de venda unitrio R$ 35,00
Esta empresa, no incio de maro, recebe um pedido de 1.000 unidades deste produto de um cliente no exterior. No
entanto, sua capacidade ociosa de 800 unidades. Para atender esse pedido, teria que reduzir, temporariamente
para 4.800 unidades as vendas no mercado interno, o que no lhe comprometeria futuramente. O preo de venda que
o cliente est disposto a pagar por este pedido de R$ 25,00 a unidade. Caso aceite o pedido, o lucro do ms ser:
A)
B)
C)
D)
R$ 35.000.00
R$ 45.600.00
R$ 38.600.00
R$ 31.200.00
85 - Uma empresa previu que gastaria 15 quilos de matria-prima, a um custo de R$45.000,00 o quilo, para produzir
uma unidade de determinado produto. Ao final do perodo, constatou que, embora tivesse economizado 20% no preo
do material, havia um gasto de 20% a mais de material que o previsto. A variao do custo padro da empresa :
a) Desfavorvel em R$45.000,00
b) Desfavorvel em R$27.000,00
c) Favorvel em R$27.000,00
d) Favorvel em R$45.000,00
86 - Considerando as informaes abaixo responda s questes A, B e C:
Uma determinada empresa recebe um pedido de 2.600 unidades do produto P, no ms de agosto de 2000, de um
cliente tradicional. Sua capacidade ociosa de 2.080 unidades. Para atender esse pedido, a empresa teria que
reduzir para 12.480 unidades as vendas no mercado interno, o que no lhe compromete no futuro. O preo de venda
que o cliente est disposto a pagar por este pedido de R$65,00 a unidade. A empresa fabrica 13.000 unidades por
ms e apresenta os seguintes custos unitrios de produo:
Custos Variveis Proporcionais
Custos Fixos
Custo Total
Preo de Venda Unitrio
R$46,80
R$26,00
R$72,80
R$91,00
A - O lucro do ms, caso a empresa aceite o pedido de encomenda especial, ser de:
a) R$132.496.000,00
b) R$260.936.000,00
c) R$308.256.000,00
d) R$328.536.000,00
B - O lucro do ms, caso a empresa no aceite o pedido de encomenda especial, ser de:
a) R$213.616.000,00
b) R$236.600.000,00
c) R$551.616.000,00
d) R$574.600.000,00
C - O lucro do ms, caso a empresa venda toda a capacidade de produo a preos normais, ser de:
a) R$260.936.000,00
b) R$283.920.000,00
c) R$328.536.000,00
d) R$351.520.000,00
87 - Uma empresa produz apenas um tipo de produto e possua 125 unidades no Estoque de Produtos Acabados em
31/12/2001 no montante de R$ 375,00. No primeiro semestre de 2002 foram produzidas 3.750 unidades deste
produto e foram vendidas 3.125 unidades a R$ 4,50 cada. Nesse mesmo primeiro semestre de 2002 os custos
totalizaram R$ 11.250,00 e as despesas R$ 2.375,00.
O Custo dos Produtos Vendidos, o saldo do Estoque de Produtos Acabados em unidades e o Resultado Bruto no
primeiro semestre de 2002 foram respectivamente:
96
a)
b)
c)
d)
88 - Uma empresa orou para o ms de agosto o gasto de 20 toneladas de matria-prima, a um custo de R$ 600,00
cada, para produzir uma unidade de determinado produto. Ao final de agosto, constatou que, embora tivesse
economizado 10% no preo do material, havia um gasto de 10% a mais de material que o orado. A variao
desses custos levaram a empresa a ter:
a) Um Custo Real de R$ 12.120,00, apresentando assim um comprometimento de R$ 120,00 em relao ao Custo
Padro para ser investido em outras operaes na empresa.
b) Um Custo Padro de R$ 11.880,00, apresentando assim uma sobra de R$ 120,00 em relao ao Custo Real para
ser investido em outras operaes na empresa.
c) Um Custo Real de R$ 11.880,00, apresentando assim uma sobra de R$ 120,00 em relao ao Custo Padro para
ser investido em outras operaes na empresa.
d) Um Custo Padro de R$ 12.120,00, apresentando assim um comprometimento de R$ 120,00 em relao ao Custo
Real para ser investido em outras operaes da empresa.
89 - Uma empresa vende 40 unidades de produtos. O preo unitrio de venda de R$ 12.000,00, os custos e
despesas variveis unitrios de R$ 3.000,00 e os custos e despesas fixas mensais totais de R$ 36.000,00. O Ponto de
Equilbrio em unidades e o Resultado Operacional Lquido das operaes normais na empresa so respectivamente:
a) 4 unidades : R$ 48.000,00
b) 4 unidades ; R$ 324.000,00
c) 30 unidades ; R$ 270.000,00
d) 30 unidades ; R$ 360.000,00
90 - Uma empresa investiu R$ 150.000,00 num empreendimento novo e deseja um lucro correspondente a 6% ao
ms. Os dados projetados so os seguintes: Preo de Venda unitrio R$ 7,00, Custo Varivel unitrio R$ 4,00,
Despesas Variveis 20% do Preo de Venda e Custos Fixos e Despesas Fixas num total de R$ 5.000,00 por ms.
Diante destes fatos o Ponto de Equilbrio Econmico esperado de:
a)
b)
c)
d)
2.500 unidades
3.182 unidades
4.667 unidades
8.750 unidades
91 - Uma empresa tem um Custo Fixo mensal pr-determinado no montante de R$ 297.000,00. No ms de julho de
2003 produziu 99.000 unidades de seu produto, incorrendo em R$ 693.000,00 de Custo Varivel. Considerando,
alternativamente, uma produo de 74.250 unidades o Custo Unitrio da produo seria de:
a)
b)
c)
d)
R$ 10,00
R$ 11,00
R$ 12,33
R$ 13,33
66,80
57,60
768.000,00
Para gerar um lucro operacional de R$ 60.000,00 no primeiro semestre de 2004 sero necessrios:
Produzir e obter margem de contribuio no mnimo de 45.000 unidades.
Produzir e obter margem de contribuio no mnimo de 76.957 unidades.
Produzir e vender no mnimo 83.478 unidades.
Produzir e vender no mnimo 90.000 unidades.
93 - No primeiro semestre de 2003 uma empresa produziu e vendeu 5.500 unidades de um determinado produto,
apresentando o seguinte resultado:
97
Receita Total
(-) Custos e Despesas Variveis de Produtos Vendidos
Margem de Contribuio
Custos e Despesas Fixas
Resultado Operacional
99.000.000,00
60.500.000,00
38.500.000,00
11.000.000,00
27.500.000,00
98
97 Uma empresa tem de Capital Social registrado no valor de R$ 26.000,00. Em X0 teve um redito negativo de R$
2.700,00. Sabendo-se que nesta data o capital e terceiros superou o capital prprio em 120%. Pede-se: Qual o valor
total do ativo?
a) R$ 57.200,00.
b) R$ 51.260,00.
c) R$ 31.200,00.
d) R$ 27.960,00.
e) R$ 23.300,00.
98 Uma empresa que teve Lucro a Destinar no perodo de R$ 480.000,00, tendo destinado R$ 40.000,00 para
reserva Legal, e R$ 40.000,00 para Reserva Estatutria. Sabendo-se que o Estatuto fixa o percentual mnimo para os
Dividendos, pergunta-se: Qual a base se clculos para os dividendos e qual o valor dos dividendos mnimos?
a) R$ 400.000,00 e R$ 100.000,00.
b) R$ 400.000,00 e R$ 200.000,00.
c) R$ 440.000,00 e R$ 110.000,00.
d) R$ 440.000,00 e R$ 220.000,00.
99 a empresa FABES possui em seu Ativo No-Circulante, os seguintes itens:
Item
R$
Valor de Mercado R$
Aes empresa A
4.000,00
3.000,00
Aes empresa B
2.000,00
1.800,00
Aes empresa C
5.000,00
5.500,00
Obras de Artes
1.000,00
2.500,00
Mveis e Utenslios
3.000,00
Depreciao de 10% ao ano
Todos os investimentos so avaliados pelo mtodo do custo. O valor de Mercado representa cotaes efetivas e no
meras especulaes. Deste modo podemos afirmar que o Ativo No-Circulante da empresa FABES de?
a) R$ 15.600,00.
b) R$ 15.400,00.
c) R$ 13.500,00.
d) R$ 15.000,00.
e) R$ 15.100,00.
100 A empresa FABES, ao fim do exerccio de X0 apresentou as seguintes informaes:
- Rentabilidade do capital social de R$ 2,20 por aes;
- Quociente de solvncia de 1,20;
- ndice de liquidez corrente ou comum de 0,44;
- Capital fixo ou permanente de R$ 380.000,00;
- Capital registrado na Junta Comercial de R$ 60.000,00, e
- No existem Receitas Diferidas ou Exigvel Longo Prazo.
Utilizando s informaes cabveis, podemos dizer que as Demonstraes Contbeis evidenciam?
a) Um Ativo Circulante no valor de 44% do ativo total.
b) Reservas no valor de R$ 40.000,00.
c) Capital prprio no valor de R$ 60.000,00.
d) O Passivo Circulante de R$ 600.000,00.
101 A empresa FABES apresenta em 31 de dezembro de X0, o seguinte patrimnio:
Ativo Circulante
400.000,00
Disponvel
80.000,00
Direitos de Curto Prazo
100.000,00
Estoques
220.000,00
Ativo No-Circulante
600.000,00
Passivo Circulante
500.000,00
Patrimnio Lquido
500.000,00
Capital Social
380.000,00
Reservas
120.000,00
Caso a empresa tivesse vendido a totalidade de seus estoques a preo de custo, sendo 50% a vista e 50% a prazo de
60 dias, podemos afirmar, que:
99
100,00
300,00
20,00
80,00
5,00
15,00
25,00
100
b) D Mercadorias
10.300,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
D IPI a Recuperar
500,00
C Caixa
12.000,00
d) D Mercadorias
9.600,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
C Caixa
10.800,00
e) D Mercadorias
9.100,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
C Caixa
10.300,00
c) D Mercadorias
9.100,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
D IPI a Recuperar
500,00
C Caixa
10.800,00
109 A indstria FABES comprou tecido da empresa A, tendo a Nota Fiscal as seguintes caractersticas:
- aquisio de 2.000 metros ao preo de R$ 5,00 cada metro.
- pagamento da nota fiscal em sua apresentao.
- tributao de ICMS de R$ 1.200,00.
- tributao de IPI de R$ R$ 500,00.
- frete e seguro de R$ 300,00.
Obs.: a empresa contribuinte do ICMS e do IPI.
Qual seria o lanamento correto?
a) D Mercadorias
10.000,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
D IPI a Recuperar
500,00
D Fretes e Seguros
300,00
C Caixa
12.000,00
b) D Mercadorias
10.300,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
D IPI a Recuperar
500,00
C Caixa
12.000,00
d) D Mercadorias
9.600,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
C Caixa
10.800,00
e) D Mercadorias
9.100,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
C Caixa
10.300,00
c) D Mercadorias
9.100,00
D ICMS a Recuperar 1.200,00
D IPI a Recuperar
500,00
C Caixa
10.800,00
101
VALOR R$
1.200,00
300,00
200,00
550,00
1.100,00
1.200,00
3.000,00
10.000,00
3.800,00
160,00
280,00
3.000,00
1.000,00
800,00
4.000,00
CONTA
Impostos
Impostos a Recolher
Matria-Prima
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Participao Acionria
Participao de Empregados
Proviso para Ajuste de Estoques
Proviso para IR
Receitas a Receber
Receitas a Vencer
Receita Bruta de Vendas
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucro Acumulado (diferena entre
dbitos e crditos
VALOR R$
650,00
500,00
1.300,00
2.500,00
3.500,00
800,00
320,00
150,00
700,00
600,00
250,00
6.000,00
350,00
400,00
?
Edificaes
5.000,00
Considerando-se, exclusivamente a relao de contas acima, podemos afirmar que o patrimnio bruto (ativo total)
de?
a) R$ 10.750,00.
102
b) R$ 17.530,00.
c) R$ 17.940,00.
d) R$ 18.290,00.
e) R$ 18.480,00.
117 E qual o valor do Lucro Lquido do exerccio em 31/12/X1?
a) R$ 920,00.
b) R$ 880,00.
c) R$ 1.020,00.
118 E qual o lucro acumulado antes de X1?
a) R$ 660,00.
b) R$ 590,00.
c) R$ 1.020,00.
119 A empresa FABES adquiriu uma mquina por R$ 12.000,00, entrando em funcionamento em 01/08/X0. A vida
til da mquina de 240.000 peas, e a produo anual de 30.000/ano. Em X1 a depreciao foi acelerada em 1,2.
Podemos dizer que?
a) a depreciao acumulada em 31/12/X1 era de R$ 2.425,00.
b) a depreciao acumulada em 31/12/X2 era de R$ 3.300,00.
c) a depreciao acumulada em 31/12/X0 era de R$ 1.500,00.
120 Uma empresa apresenta os seguintes dados:
- Capital Social de R$ 15.000,00.
- Recursos Aplicados (Ativo Total) de R$ 72.000,00.
- ndice de Insolvncia de 0,8.
- Passivo a Descoberto de R$ 18.000,00.
Pede-se, qual o saldo do Prejuzo Acumulado?
a) R$ 20.200,00.
b) R$ 2.200,00.
c) R$ 51.840,00.
d) R$ 33.000,00.
121 - A empresa FABES registrava na conta Aes em Tesouraria o saldo devedor de R$ 115.000,00, no dia
01/10/X0. Em 31/10/X0 conseguiu vender metade destas Aes pelo valor de R$ 70.000,00. O lucro obtido pela venda
de metade das Aes em tesouraria dever ser contabilizado como?
a) Reserva de Lucro.
b) Reserva de capital.
c) Capital Social.
d) Receita No-Operacional.
e) Aes em Tesouraria.
122 A empresa FABES recebeu um comunicado do Banco, a respeito do recebimento de uma duplicata que com ele
havia sido descontado. Qual o lanamento correto?
a) D Bancos C/Movimento
b) D Duplicatas a Receber
c) D Duplicatas Descontadas
C Duplicatas a Receber
C Bancos C/Movimento
C Duplicatas a Receber
d) D - Duplicatas a Receber
e) D Duplicatas Descontadas
C Duplicatas Descontadas
C Bancos C/Movimento
123 Assinale a resposta que s possui Receitas que no transitam pela DRE:
a) Reserva de Capital, Variao Cambial, Ganhos em Participaes.
b) Lucro na Venda de Ativos, Doaes para Investimentos, Vendas Canceladas.
c) gio na emisso de Aes, Doaes e Subvenes para Investimentos.
124 Contas da empresa FABES:
Aes em Coligadas
Aes em Tesouraria
Bancos C/Movimento
Capital a Integralizar
Capital Social
Clientes
Despesas Antecipadas
Diga qual a opo verdadeira:
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Descontadas
Emprstimos Bancrios
Mercadorias
Receitas Antecipadas
Receita de Vendas
103
104
b) R$ 39.631,34.
c) R$ 30.550,00.
131 Uma empresa apurou Lucro Lquido Antes do IR de R$ 10.000,00, tendo sido destinado da seguinte forma:
- R$ 2.400,00 para Proviso de IR e CSLL.
- R$ 380,00 de Reserva Legal.
- R$ 2.220,00 para aumento do Capital Social.
- R$ 5.000,00 para Dividendos.
Como ficou o lanamento contbil de destinao do Lucro?
a) D - ARE
C Proviso para IR e CSLL
C Reserva Legal
C Capital Social
C Despesa com Dividendos
b) D - ARE
C Proviso para IR e CSLL
C Reserva Legal
C Capital Social
C Dividendos a Pagar
c) D Lucro a Destinar
C Proviso para IR e CSLL
C Reserva Legal
C Capital Social
C Despesa com Dividendos
132 Uma empresa adquiriu uma mquina, deprecivel em 5 anos, com valor residual de R$ 1.000,00. aps 3 anos a
mquina foi vendida por R$ 2.200,00. Sabendo-se que a empresa utiliza para Depreciao o Mtodo Cole
Decrescente, podemos dizer que?
a) o encargo da depreciao no segundo ano foi de R$ 800,00.
b) a depreciao acumulada ao fim do segundo exerccio foi de R$ 1.200,00.
c) a depreciao acumulada ao fim do terceiro exerccio foi de R$ 1.800,00.
d) o valor contbil da mquina por ocasio da venda era de R$ 2.200,00.
e) a operao de venda da mquina rendeu um lucro de R$ 1.200,00.
133 Uma empresa distribui 25% anualmente como Dividendos Obrigatrios. Em 31/12/X0 foram apurados os
seguintes fatos:
- o Lucro Lquido aps Ir de R$ 100.000,00.
- o Capital Social da empresa de R$ 800.000,00.
- a Reserva Legal tem um saldo de R$ 150.000,00.
- Existe uma previso para perda futura de R$ 20.000,00.
- 8% do Lucro Lquido ainda no foi realizado.
- 30% sero utilizados em uma Reserva de Expanso.
Com base nesses dados podemos afirmar que os Dividendos a serem distribudos sero de?
a) R$ 23.750,00.
b) R$ 21.750,00.
c) R$ 18.750,00.
d) R$ 16.750,00.
e) R$ 5.500,00
134 Caso a Reserva Legal tivesse um saldo de R$ 158.000,00, poderamos afirmar que os Dividendos a serem
distribudos seriam de?
a) R$ 19.500,00.
b) R$ 21.750,00.
c) R$ 18.750,00.
d) R$ 16.750,00.
e) R$ 5.500,00
135 A partir das 5 afirmaes a seguir, em relao a equao fundamental do patrimnio podemos dizer que?
1 Ativo menos Situao Lquida igual a zero.
2 Ativo menos Passivo igual a zero.
3 Ativo menos Passivo menos a Situao Lquida igual a zero.
4 Ativo menos Passivo mais a Situao Lquida igual a zero.
5 Ativo mais Passivo menos Situao Lquida igual a zero.
a) a 1 impossvel de ocorrer na prtica.
b) a 2 representa o melhor estado patrimonial.
c) a 3 representa o pior estado patrimonial.
d) a 4 representa um estado pr-falimentar.
e) a 5 ocorre quando da criao da empresa.
105
136 Quando a conta Bancos C/Movimento apresenta saldo devedor (cheque especial), dever ser representado no?
a) Ativo Circulante/Disponvel/Bancos/C/movimento (saldo Credor).
b) passivo Circulante/Obrigaes/Conta garantida.
137 Um funcionrio que tem os seguintes valores:
- salrio de R$ 550,00.
- Insalubridade de 40% (salrio mnimo de R$ 151,00).
- fez 18 h. extras acrescidas de 50%.
- INSS patronal de 26%.
- INSS do segurado de 11%.
- FGTS de 8%.
Qual o valor dos Encargos Sociais referentes a estas remuneraes (sem as provises de frias e 13)?
a) R$ 833,81.
b) R$ 858, 15.
c) R$ 875,13.
d) R$ 918,32.
e) R$ 982,95.
138 E se ao invs de Adicional de Insalubridade fosse Adicional de Periculosidade (30%), mantendo os demais
dados?
a) R$ 1.048,55.
b) R$ 1.230,46.
c) R$ 1.075,69.
139 - Pelas disposies da Lei 6.6404/76 e da 11.638/07, sobre as Demonstraes Contbeis, podemos afirmar que?
a) a Demonstrao de Lucro ou Prejuzo Acumulado, quando devidamente elaborada, substitui a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.
b) o Balano Patrimonial deve apresentar, j devidamente contabilizada, a proposta dos rgos da administrao para
distribuio do lucro lquido do exerccio.
c) a Demonstrao do Resultado do Exerccio deve apresentar, expresso em reais, o valor dos dividendos distribudos
para cada uma das aes do capital social.
d) as Demonstraes Financeiras de empresas do mesmo ramo podem ser consolidadas, desde que uma participe do
capital da outra.
140 Uma empresa apresentava os seguintes saldos no incio do ms:
Caixa
Mercadorias
Duplicatas a Receber
Capital Social
Fornecedores
Mveis e Utenslios
1.500,00
1.300,00
1.000,00
4.200,00
1.800,00
2.200,00
106
b) D Fornecedores
C Caixa
C Desconto Passivo
Pelo pgto a fornecedores, com
atraso.
c) D - Caixa
C Duplicatas a Receber
C Juros Ativos
Pelo recebimento de Duplicatas
com atraso.
b) D Fornecedores
C Caixa
C Desconto Ativo
Pelo pgto a fornecedores, com
atraso.
c) D - Caixa
C Duplicatas a Receber
C Juros Ativos
Pelo recebimento de Duplicatas
com atraso.
144 O balancete de uma empresa levantado no final do perodo apresenta a seguinte posio:
Caixa
Fornecedores
Contas a Pagar
Duplicatas a Receber
Mveis e Utenslios
Bancos
Receitas de Servios
Despesas Antecipadas
Salrios
Capital Social
100
300
200
200
700
50
1.400
50
200
500
Lucros Acumulados
Impostos
Material de Consumo
Despesa de Energia
Despesas Diversas
Receitas financeiras
Descontos Concedidos
Instalaes
Juros Ativos
Juros Passivos
100
200
200
100
300
100
100
400
80
120
O encerramento das receitas e das despesas, informar que houve no perodo, um lucro lquido de:
a) 320
b) 360
c) 420
d) 440
e) 460
145 Um bem deprecivel em 4 anos foi adquirido por R$ 6.000,00, com pagamento contratado para 3 anos, em
parcelas iguais. No fim do segundo ano de uso desse bem, a empresa ter um encargo de depreciao no valor de:
a) R$ 4.000,00.
b) R$ 3.000,00.
c) R$ 1.500,00
146 Uma empresa possua as seguintes contas:
Vendas
1.000,00
Salrios
Juros Ativos
180,00
Comisses Ativas
Impostos
280,00
Salrios a Pagar
Comisses a receber
190,00
CMV
COFINS
70,00
Proviso p/IR
250,00
300,00
150,00
450,00
50,00
Aps a apurao dos dados acima, a empresa mandou contabilizar a depreciao de R$ 240,00 sobre mquinas de
uso e a venda a vista por R$ 500,00 de um armrio de uso que fora comprado por R$ 600,00 e j estava depreciado
em 40%.
Contabilizando estes fatos, podemos afirmar que:
a) o lucro lquido do exerccio diminuiu em R$ 240,00.
b) o lucro operacional diminuiu em R$ 100,00.
c) o lucro lquido do exerccio diminuiu em R$ 100,00.
d) o lucro operacional diminuiu em R$ 480,00.
e) a receita bruta de vendas aumentou para R$ 1.500,00.
107
b) D - Terrenos
C Reserva de Capital
c) D - Terrenos
C Receita Operacional
150 Receber uma subveno para custeio, do poder pblico implica no seguinte lanamento contbil:
a) D - Terrenos
C Reserva Estatutria
b) D - Terrenos
C Reserva de Capital
c) D - Terrenos
C Receita Operacional
151 - Receber uma subveno para investimento, do poder pblico implica no seguinte lanamento contbil:
a) D - Terrenos
C Reserva Estatutria
b) D - Terrenos
C Reserva de Capital
c) D - Terrenos
C Receita Operacional
108
400,00
20,00
80,00
109
158 - SOL Ltda., indstria de mveis sediada no Estado do Rio de Janeiro, apresenta em sua escriturao os
seguintes registros:
I. ms de dezembro de 2007:
- valor do saldo credor de ICMS foi de R$ 210,00;
II. ms de janeiro de 2008:
- valor do ICMS incidente sobre as mercadorias recebidas no ms para serem utilizadas como matrias-primas na
industrializao de seus produtos: R$ 15.000,00;
- valor do ICMS referente energia eltrica consumida no ms no estabelecimento industrial: R$ 2.500,00;
- vendas de produtos de sua fabricao para estabelecimento comercial localizado em Fortaleza-CE, para ser
revendido: valor total das operaes = R$ 100.000,00;
- vendas de produtos de sua fabricao para estabelecimento comercial localizado em Curitiba-PR, para ser
revendido: valor total das operaes = R$ 200.000,00;
- valor do ICMS referente mquina entrada no estabelecimento em 15 de janeiro de 2008 e adquirida para integrar
seu ativo imobilizado: R$ 9.600,00;
- valor do ICMS referente aquisio, no ms, de bens de consumo utilizados no estabelecimento: R$ 1.000,00.
O valor do ICMS a recolher, relativo ao ms de janeiro
de 2008 (sem considerar o adicional destinado ao Fundo de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais), foi de:
(A) R$ 3.690,00.
(B) R$ 13.090,00.
(C) R$ 15.590,00.
(D) R$ 12.090,00.
(E) R$ 18.290,00.
159 - A auditoria independente de demonstraes contbeis objetiva validar e certificar a adequao dessas
demonstraes em face das normas brasileiras de contabilidade e das prticas contbeis em vigor no Brasil. Para que
tenha condies de certificar as informaes apresentadas, o auditor aplica dois grandes conjuntos de testes: os
testes de observncia (ou aderncia) e os testes substantivos. Os primeiros objetivam verificar a existncia,
efetividade, adequao e confiabilidade do controle interno da empresa, com vistas a determinar, em um segundo
momento, o volume de testes substantivos a serem aplicados nas diversas reas a serem testadas. Os testes
substantivos compreendem duas categorias: os de transaes e saldos e os procedimentos de reviso analtica.
Os testes de observncia, como o prprio nome evidencia, buscaro validar se as transaes contabilizadas de fato
ocorreram (em determinadas situaes, as empresas registram operaes fictcias, sem suporte documental, com o
objetivo de mascarar determinada evidncia ou apresentar uma situao diferente da real) e se os saldos
correspondem realidade. J a reviso analtica compreende um conjunto de ndices e indicadores que funcionam
como sinal de alerta para o auditor. Ao final dos trabalhos, o auditor evidenciar sua opinio em um documento
denominado parecer de auditoria. Nele, caso opte pela modalidade sem ressalvas, correto afirmar que:
(A) serve como garantia de viabilidade futura. Ou seja, constando ou no um pargrafo de nfase, a empresa dever
continuar a operar normalmente por, pelo menos, mais um exerccio.
(B) o trabalho de auditoria foi bem realizado, tendo sido todos os procedimentos listados no planejamento
efetivamente executados.
(C) no se detectaram impropriedades relevantes ou, em caso afirmativo, elas foram adequadamente ajustadas nas
demonstraes.
(D) houve limitaes significativas no escopo do trabalho.
(E) a administrao da entidade auditada atuou de forma eficiente e eficaz, tendo optado, na maior parte do tempo,
por decises mais acertadas.
160 - O Conselho Federal de Contabilidade CFC conceitua fraude e erro da seguinte forma:
I. fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e
demonstraes contbeis; e
II. erro, o ato no-intencional, resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de
registros e demonstraes contbeis.
Considerando a regulamentao do assunto pelo CFC, em especial a Resoluo 836, possvel afirmar que:
(A) a responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros do auditor independente, uma vez
que contratado para garantir que os dados constantes nas demonstraes reflitam a real situao econmicofinanceira da entidade auditada.
(B) no tem o auditor independente a obrigao de comunic-los entidade da auditada, desde que relevantes.
(C) a auditoria de demonstraes contbeis tem como objetivo a descoberta de fraudes.
(D) o auditor independente dever considerar a possibilidade de ocorrncia, inclusive na fase do planejamento dos
trabalhos.
(E) como a auditoria de demonstraes contbeis no objetiva a descoberta de fraudes, o auditor no deve considerar
a possibilidade de sua ocorrncia, sequer no planejamento.
110
161 - Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante
e aps a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim, so exemplos de papis de trabalho: cpia de contratos
de financiamento, de emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de impostos, de
dividendos e de
participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos magnticos, cartas de circularizao, etc.
A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.024, no correto afirmar que:
(A) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional.
(B) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata.
(C) facilitam a reviso do trabalho de auditoria.
(D) pertencem ao auditor independente, que dever arquiv-lo pelo prazo de cinco anos a contar da publicao do
parecer.
(E) registram as evidncias do trabalho executado.
162 - De acordo com Jos Carlos Carvalho (Auditoria Geral e Pblica), muitas das informaes obtidas pelo auditor
durante a aplicao dos procedimentos so verbais. Dessa forma, por ocasio do encerramento dos trabalhos (com a
conseqente emisso do parecer), a administrao da auditada precisa ratificar ao auditor todas as informaes
repassadas durante os trabalhos, destacando a responsabilidade pelas transaes efetuadas, pela elaborao das
demonstraes, pelo clculo dos tributos, etc. A esse documento d-se o nome de carta de responsabilidade da
administrao.
Considerando o disposto pelo CFC, a carta dever realizar os atos enunciados nas alternativas a seguir, exceo
de um. Assinale-o.
(A) mencionar que o sistema contbil e os controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da
administrao e adequados ao seu tipo de atividade e volume de transaes.
(B) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas com base em dados consistentes
(C) confirmar que no h contingncias fiscais, trabalhistas, previdencirias e legais que possam afetar
substancialmente a situao financeira e patrimonial da entidade, influindo significativamente na sua avaliao
(D) confirmar que foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstraes contbeis os saldos e
transaes com partes relacionadas e os prejuzos decorrentes de compromissos de compra e venda
(E) mencionar que h nus ou gravames sobre os ativos alm dos relatados em documentos apropriados (notas
explicativas, por exemplo)
163 - Segundo a Resoluo 1.024 do CFC, a forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados pelas
questes listadas a seguir, exceo de uma.
Assinale-a.
(A) local, equipe tcnica, controles internos administrativos, sistema de custeio utilizado para cada produto,
independentemente do volume produzido e percentual relativo de receita auferida
(B) natureza e complexidade da atividade da entidade
(C) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade
(D) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica
(E) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos
164 - De acordo com o CFC, eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou
desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das
demonstraes contbeis. So apresentados, nas alternativas a seguir, exemplos de eventos que requerem ajustes
nas demonstraes contbeis, considerando o disposto na Resoluo 1.088 do CFC, exceo de uma. Assinale-a.
(A) O pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionados a um processo judicial, confirmando que a
entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada
ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises,
Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas.
(B) A obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de
um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado.
(C) A determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes
da data do balano.
(D) A determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso
de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em
decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data.
(E) O declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de
autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis.
165 - O controle interno muito importante para a auditoria, uma vez que, com base nele, ser determinada a
quantidade de testes (substantivos) a serem aplicados. Se, porventura, esses controles inexistirem ou falharem (risco
inerente ou de controle), a possibilidade de ocorrerem fraudes maior.
111
Na obra Por Dentro das Fraudes: como so feitas, como denunci-las, como evit-las, o autor comenta um caso de
fraude conhecido como emisso de notas fiscais caladas.
Por ocasio do faturamento de bens e servios, dependendo dos tributos e da esfera de governo, so extrados
documentos fiscais a serem entregues ao comprador/tomador, ficando as demais vias no talonrio para fins de
registro e fiscalizao por parte do governo. A fim de reduzir a carga tributria, vendedor e comprador s vezes
ajustam um valor menor a ser registrado no documento fiscal. Quando isso no possvel, o vendedor,
unilateralmente, preenche a nota com montantes diferentes: a via entregue ao contratante com o valor total; a que
ser fiscalizada, com valor menor. Como o preenchimento costuma ser simultneo (com folhas carbonadas), colocase algo entre a primeira e as demais vias (uma prancheta de madeira, por exemplo). Dessa forma, o contratante
recebe sua via com o valor correto, e o fraudador, em um segundo momento, completa sua via com uma quantia
menor.
Considerando a situao exposta, assinale o procedimento que menos contribui para detectar esse tipo de operao.
(A) confrontar (correlacionar) a documentao do tomador do servio/comprador com a documentao do prestador
de servio/vendedor
(B) somar atentamente as notas fiscais emitidas pelo prestador de servio/vendedor
(C) verificar se valor faturado (emitido) suficiente, pelo menos, para cobrir os custos da operao e manter o
prestador de servio/vendedor em condies de funcionamento
(D) confrontar o valor praticado pelo prestador de servio/vendedor na operao analisada com os valores praticados
em outras operaes similares
(E) confrontar o valor praticado pelo prestador de servio/vendedor na operao analisada com os valores praticados
por concorrentes
166 - Entre os fatores a serem considerados no planejamento, possvel destacar:
o grau de conhecimento da atividade da auditada;
a existncia de auditoria interna;
a natureza (o que fazer, qual procedimento aplicar), oportunidade (quando) e extenso (at onde, o percentual) dos
procedimentos a serem aplicados;
os relatrios a serem entregues;
a equipe tcnica.
Na primeira auditoria realizada por determinada empresa de uma dada entidade, alguns cuidados especiais de
planejamento devem ser observados de acordo com o CFC e com a doutrina.
Nas alternativas a seguir esto listados alguns desse cuidados, exceo de uma. Assinale-a.
(A) leitura dos relatrios de auditoria anteriores (como mecanismo de conhecimento da auditada)
(B) mapeamento das fraudes e erros (relevantes ou no) detectados pelos dois ltimos auditores independentes e
verificao da comunicao CVM
(C) uniformidade de critrios contbeis (uma vez que pode ter havido alteraes de um exerccio para o outro, tais
como mudana no mtodo de avaliao de estoques, uso de reavaliao, mudana no critrio de tributao lucro
presumido para real, por exemplo)
(D) identificao de relevantes eventos subseqentes ocorridos aps a data-base do exerccio, revelados ou no.
(E) levantamento das principais alteraes ocorridas no sistema de controle interno
167 - Determinada empresa comercial apurou o seguinte balano patrimonial no final do exerccio recm-encerrado:
disponibilidades 30.000
fornecedores
clientes
capital social 40.000
estoque 20.000
reserva de lucros 10.000
Sabe-se que o estoque era composto por 10.000 unidades da mercadoria X.
Durante o corrente exerccio, essa empresa realizou as seguintes transaes na seqncia apresentada:
comprou 15.000 unidades da mercadoria X por $3,00 a unidade, pagando metade vista e ficando o restante para
pagar em 30 dias;
vendeu 20.000 unidades da mercadoria X por $5,00, recebendo metade vista e ficando o restante para receber em
30 dias;
comprou 9.000 unidades da mercadoria X por $4,00 a unidade, pagando tudo vista;
vendeu 10.000 unidades da mercadoria X por $5,00, recebendo metade vista e ficando o restante para receber em
30 dias.
Ignore qualquer tributo e determine a diferena da Variao do Capital Circulante Lquido dessa empresa entre dois
cenrios:
I. controlando os estoques permanentemente e apurando o custo das mercadorias vendidas pelo custo mdio
ponderado mvel;
II. controlando os estoques permanentemente e apurando o custo das mercadorias vendidas pelo mtodo primeiro
que entre primeiro que sai.
112
113
114
Exemplo I:
PRIMEIRA PARTE
PIS (0,65 %) = ?
COFINS (3 %) = ?
ICMS (19%) = ?
ISS (5%) = ?
CMV = 250.000,00
CSP = 150.000,00
Prtica:
DRE -1
RECEITA OPERACIONAL BRUTA:
RECEITA DE VENDAS
____________________
RECEITA DE SERVIOS
____________________
__________________
(-) DEDUES:
DEVOLUES
ABATIMENTOS
PIS
____________________
____________________
____________________
COFINS
____________________
ICMS
____________________
ISS
____________________
CMV
(-)
CSP
( ___________________)
___________________
____________________
____________________
( __________________)
__________________
115
Exemplo II:
PRIMEIRA PARTE
PIS (0,65 %) = ?
COFINS (3 %) = ?
ICMS (19%) = ?
ISS (5%) = ?
CMV = 31.000,00
CSP = 95.000,00
Prtica:
DRE -1
RECEITA OPERACIONAL BRUTA:
RECEITA DE VENDAS
____________________
RECEITA DE SERVIOS
____________________
__________________
(-) DEDUES:
DEVOLUES
ABATIMENTOS
PIS
____________________
____________________
____________________
COFINS
____________________
ICMS
____________________
ISS
____________________
CMV
(-)
CSP
( ___________________)
___________________
____________________
____________________
( __________________)
__________________
116
Exemplo I:
SEGUNDA PARTE
Prtica:
DRE -1
(=) LUCRO BRUTO
__________________
____________________
_________________ FINANCEIRAS
____________________
____________________
____________________
(__________________)
__________________
(+-)
__________________
__________________ NO OPERACIONAIS
__________________
117
Exemplo II:
SEGUNDA PARTE
Prtica:
DRE -1
(=) LUCRO BRUTO
__________________
____________________
_________________ FINANCEIRAS
____________________
__________________ NO OPERACIONAIS
____________________
____________________
(__________________)
__________________
__________________
__________________
118
Exemplo I:
TERCEIRA PARTE
CSLL (9%) = ?
Prtica:
(=) LUCRO ANTES DO IR (LAIR)
__________________
____________________
____________________
(-) ADICIONAL DE IR
____________________
(_________________)
_________________
(-) PARTICIPAES:
DEBENTURISTAS
___________________
EMPREGADOS
___________________
ADMINISTRADORES
___________________
___________________
(_________________)
_________________
_________________
119
Exemplo II:
TERCEIRA PARTE
CSLL (9%) = ?
Prtica:
(=) LUCRO ANTES DO IR (LAIR)
__________________
____________________
____________________
(-) ADICIONAL DE IR
____________________
(_________________)
_________________
(-) PARTICIPAES:
DEBENTURISTAS
___________________
EMPREGADOS
___________________
ADMINISTRADORES
___________________
___________________
(_________________)
_________________
_________________
120
DLPA:
Saldo no Incio do Perodo
(+) ou (-) ajustes de exerccios anteriores
(+) Reverses de Reservas de Lucros no Exerccio
(+) ou (-) Lucro ou Prejuzo do Exerccio
(-) Transferncias para Reservas de Lucros
(-) Dividendos Propostos
(-) Parcela do Lucro Incorporada ao Capital
(+) Dividendos Intermedirios (antecipados)
(=) Saldo do Fim do Perodo
121
122
DMPL:
Exerccio I:
A partir das contas apresentadas abaixo, com os saldos em 31-12-X0 e as informaes
suplementares, elabore a DMPL para o exerccio de X1:
CONTAS
Capital Subscrito
220.000
Capital a Integralizar
(10.000)
Reserva de Capital
30.000
Reservas de Lucros:
Reserva Legal
5.000
10.000
Reservas Estatutrias
15.000
20.000
Lucros a Destinar
140.000
Aes em Tesouraria
(10.000)
Informaes complementares:
1 O Capital a Integralizar foi totalmente integralizado a vista.
2 Ocorreu aumento de capital, sendo:
30.000
85.000
45.000
Em dinheiro.
Reserva Estatutria: 15 %
do
do
em X1
Saldo Final
Obrigatrios
Dividendos
Reservas
Constituio
a Destinar
das
Parcial
Saldo
Destinar
Lucro Lquido de X1 a
Reverso da Reserva
Dividendo
Distribuio
do Capital
Aumento
Capital
Integralizao
em X0
Saldo Inicial
Histrico
Subscrito
A Realizar
Capital Social
de Capital
Reserva
Legal
Gncias
ContinEstatutria
Reservas de Lucros
Realizar
Lucro a
Destinar
Lucros a
Tesouraria
Aes em
Total
A partir das movimentaes acima, monte o DMPL, a seguir:
124
Exerccio II:
A partir das contas apresentadas abaixo, com os saldos em 31-12-X0 e as informaes suplementares,
elabore a DMPL para o exerccio de X1:
CONTAS
Capital Subscrito
380.000
Capital a Integralizar
(40.000)
Reserva de Capital
40.000
Reservas de Lucros:
Reserva Legal
20.000
40.000
Reservas Estatutrias
35.000
20.000
Lucros a Destinar
140.000
Aes em Tesouraria
(40.000)
Informaes complementares:
1 Foram integralizados a vista, R$ 30.000 do Capital a Integralizar.
2 Ocorreu aumento de Capital Subscrito, sendo:
5.000
45.000
95.000
Em Veculos
Reserva Estatutria: 20 %
125
do
do
das
em X1
Saldo Final
em Tesouraria
Reverso
Obrigatrios
Dividendos
Reservas
Constituio
a Destinar
Aes
das
Parcial
Saldo
Destinar
Lucro Lquido de X1 a
Reverso da Reserva
Dividendo
Distribuio
do Capital
Aumento
Capital
Integralizao
em X0
Saldo Inicial
Histrico
Subscrito
A Realizar
Capital Social
de Capital
Reserva
Legal
Gncias
ContinEstatutria
Reservas de Lucros
Realizar
Lucro a
Destinar
Lucros a
Tesouraria
Aes em
Total
126
127
Podemos dizer que so em geral, a contrapartida dos lanamentos que transitaram pelo
Caixa ou Equivalentes, envolvendo contas do Ativo No Circulante. Todas as entradas ou
sadas de dinheiro destinadas a contas que viso, de certa forma, gerar recursos no longo
prazo.
6.2.3 DEFINIO DE ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO:
Os lanamentos contbeis de entrada ou sada de disponibilidades, cujas contrapartidas sejam
contas que envolvam o PL ou a conta Emprstimos Bancrios ou Emprstimos a pagar.
Resultam em mudana no tamanho e na composio do capital prprio e no capital de
terceiros da entidade, tais como:
Salrios, Aluguis e Telefones, sero computados como despesa, se tiverem sido pagos,
independente de seus exerccios sociais, o mesmo vale para todos os tributos.
Ser considerado como CMV, os valores pagos aos fornecedores, a ttulo de recebimento de
mercadorias, mesmo que elas no tenham sido recebidas neste exerccio social.
6.4 DFC PELOS MTODOS DIRETO OU INDIRETO:
A apresentao do DFC pode ser pelos Mtodos DIRETO ou INDIRETO, sendo recomendado
o Mtodo Direto, por trazer uma maior gama de informaes, sendo, portanto, excelente para
fins gerenciais, entretanto, exatamente por ser mais revelador e por ser mais trabalhoso, a
maioria das empresas preferem o Mtodo INDIRETO.
6.4.1 MTODO DIRETO:
Aps a classificao dos lanamentos contbeis do Razo nas trs atividades (Operacional,
Investimentos e Financiamentos), o ajuste do DRE para o REGIME DE CAIXA, o prximo
passo a elaborao do DFC. Pelo Mtodo DIRETO, a atividade Operacional vai relatar todas
as operaes ocorridas, tais como as Receitas Recebidas, Pagamentos a Fornecedores,
Pagamento de salrios, Pagamento de Despesas Gerais e Administrativas, dentre outras.
As Atividades de Investimento e de financiamento tambm recebero as informaes que
foram classificadas a partir do Razo.
Com o saldo de cada atividade possvel se verificar a variao total do Fluxo de Caixa, bem
como sua anlise.
A legislao prev que pelo Mtodo DIRETO se faa uma conciliao com o Lucro Lquido
Operacional (LLO), que, no Mtodo Indireto, a Atividade Operacional. Esta conciliao feita
representando-se o resultado do LLO, descontados das Receitas e despesas que so s
contbeis (depreciao, amortizao...etc.).
6.4.2 - MTODO INDIRETO:
No Mtodo INDIRETO, a nica diferena na Atividade operacional, que feita a partir de uma
conciliao entre o Lucro Lquido Operacional, razo pela qual, no se faz necessria nova
conciliao ao final.
129
ATIVIDADE
130
EXERCCIO DE DFC 01
RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)
CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)
Data
Histrico
Data
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
200.000
200.000
15.000
D
200.000
C
9.300
700
129.750
3.000
200.000
8.800
1.200
150.000
30.000
24.200
10.000
3.000
10.000
120.000
20.900
25.000
3.000
500
3.575
16.500
77.850
160.000
17.800
3.000
500
77.850
131
Data
09/05
10/05
31/05
31/05
01/06
08/06
08/06
10/06
10/06
30/06
05/07
05/07
05/07
05/07
10/07
16/07
20/07
Histrico
Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. ch
Pela Aquisio de Veculo at. ch.
Pelo Recebimento de Venda de Exerccio Seguinte
Pelo Pagamento dos Custos de Exerccio Seguinte
Pelo Desconto de Duplicatas junto Banco
Pelo Pgto de Duplicatas no honrada
Pelo Pgto de Juros Passivo de Duplicatas
Pelo Recebimento Duplicatas no Honradas
Pelo Recebimento Juros Ativos de Duplicatas
Pelo Pgto a Fornecedores at. ch.
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Pelo Pagamento de Aluguel at. ch
Pelo Recolhimento do PIS at. ch.
Pelo Recolhimento do COFINS at. ch.
Pela Aquisio de Marcas e Patentes at. ch.
Pela Aquisio de Ponto Comercial at. ch.
Pela Transferncia de Recursos da C/C para Caixa
Saldo Final: 1.051.287
C
10.000
10.000
80.000
10.000
95.000
20.000
10.000
20.000
15.000
10.000
3.000
1.500
2.438
11.250
20.000
10.000
15.000
D
2.000
132
PASSO 1
CLASSIFICANDO POR ATIVIDADE - Exerccio 1
Patrimonial
Resultado
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
06/01
20/07
20/07
Patrimonial
Resultado
Receita
Despesa
Atividade
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
133
Data
Patrimonial
Resultado
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
09/05
10/05
31/05
31/05
01/06
08/06
08/06
10/06
10/06
30/06
05/07
05/07
05/07
05/07
10/07
16/07
20/07
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
134
.........
(-) Dedues:
Devoluo (24/02)..........................................................................................................................
ICMS (700-11/01)+(1.200-21/02)+(24.200-28/02)+(20.900-31/03)+(17.800-30/04)...........................
PIS (3.575-05/04)+(2.438-05/07)............................................................................................................
COFINS (16.500-05/04)+(11.250-05/07)...........................................................................................
........(
.........(
)
).........
135
zero
136
zero
* Juros pagos/recebidos
* IR pago
137
Patrimonial
Integralizao
Permuta no Disponvel
Permuta no Disponvel
Resultado
Receita
-
Despesa
-
Atividade
Dbito
Crdito
Financiamento
-
200.000
-
Patrimonial
Resultado
Receita
Receita Prest. Sv
Emprst. Recebidos
Rec. Vendas
Compra de Imobilizado
Compra Investimento
Rec. Vendas
Recebimento Doao
Receita
Prest. Sv
Rec. Vendas
Receita Prest. Sv
Compra de Imobilizado
Adiantam. Clientes
Adiantam. Fornecedores
Rec. Vendas
Permuta no Disponvel
Permuta no Disponvel
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
CMV
ICMS
Desp. Salrios
CMV
ICMS
Devoluo
ICMS
Desp. Salrios
ICMS
Desp. Salrios
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Financiamento
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Investimento
Operacional
Investimento
Operacional
Operacional
Financiamento
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
Investimento
Financiamento
Financiamento
Operacional
Operacional
129.750
200.000
150.000
120.000
25.000
77.850
160.000
77.850
80.000
95.000
-
9.300
700
3.000
8.800
1.200
30.000
24.200
10.000
3.000
10.000
20.900
3.000
500
3.575
16.500
17.800
3.000
500
10.000
10.000
10.000
10.000
PIS
COFINS
ICMS
Desp. Salrios
Desp. Gerais Adm
CSP
Juros Pagos
138
Resultado
Data
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
10/06
Juros Recebidos
-
CMV
Operacional
Operacional
Operacional
Operacional
15.000
-
10.000
3.000
1.500
2.438
11.250
20.000
10.000
-
Dbito
Crdito
30/06
05/07
05/07
05/07
05/07
10/07
16/07
20/07
Desp. Salrios
Desp. Gerais
Adm
PIS
Operacional
COFINS
Operacional
Compra de Intangvel
Investimento
Compra de Intangvel
Investimento
Permuta no Disponvel
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 1.051.287
Resultado
Contbil
15.000
Resultado
Contbil
Ajuste Despesa com Depreciao
Dbito
Crdito
2.000
139
EXERCCIO DE DFC 01
Receita Operacional Bruta:
Vendas (150.000 23/02)+(120.000-10/03)+(160.000-20/04)+(95.000-01/06)...................................525.000
Prest. Sv (129.750-15/01)+(77.850-15/04)+(77.850-05/05)............................................................285.450.........810.450
(-) Dedues:
Devoluo (24/02).......................................................................................................................... 30.000
ICMS (700-11/01)+(1.200-21/02)+(24.200-28/02)+(20.900-31/03)+(17.800-30/04)........................... 64.800
PIS (3.575-05/04)+(2.438-05/07)............................................................................................................ 6.013
COFINS (16.500-05/04)+(11.250-05/07)........................................................................................... 27.750 ........(128.563)
(=) Receita Operacional Lquida................................................................681.887
CMV (9.300-11/01)+(8.800-21/02)+(10.000-30/06)................................................................................. 28.100
CSP (09/05).............................................................................................................................................10.000.........(38.100)
(=) Lucro Bruto...........................................................................................643.787
(-) Despesas Operacionais:
Gerais e Adm:
Salrios (3.000-05/02)+(3.000-05/03)+(3.000-05/04)+(3.000-05/05)+(3.000-05/07)................... 15.000
Aluguel (500-05/04)+(500-05/04)+(1.500-05/07).......................................................................... 2.500
Depreciao (28/07)............................................................................................................... 2.000
Despesas Financeiras:
Juros passivos (08/06)........................................................................................................ 10.000
(-) Receitas Financeiras:
Juros Ativos (10/06)................................................................................................................(15.000)
Receita Equiv. Patrimonial (28/07).........................................................................(15.000)............500
140
495.000
285.450
(28.100)
(10.000)
(15.000)
(98.563)
5.000
(2.500)
631.287
(20.000)
(10.000)
(30.000)
(60.000)
200.000
200.000
25.000
80.000
(10.000)
495.000
1.066.287
Zero
1.066.287
141
(15.000)
2.000
631.287
(20.000)
(10.000)
(30.000)
(60.000)
200.000
200.000
25.000
80.000
(10.000)
495.000
644.287
1.066.287
Zero
1.066.287
5.000
-
142
EXERCCIO DE DFC 02
RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)
CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)
Data
06/05
Histrico
CONTA CAIXA Saldo Inicial: 15.000
Pelo pagamento de Publicidade a vista
CONTA CAIXA Saldo Final: 13.000
C
2.000
Histrico
Pelo Pagamento de Dividendos aos Scios at. ch
Pelo Pagamento de IR e CSLL at. ch
Pela Aquisio de Mercadorias at. ch
Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria
Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch.
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Pelo Pagamento de Aluguel at. ch
Por ter contrado Emprstimo Bancrio
Pela Aquisio de Mercadorias at. ch
Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria
Pela Venda de Mercadorias at. ch
Pela Aplicao em CDB
Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar
Pela Venda de Mveis e Utenslios
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Pela Venda de Aes de Outras Cias at. ch
Pela Venda de Mercadorias at. ch
Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar
Pelo Recebimento de Dividendos de Controlada
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Pelo Pagamento de Aluguel at. ch
Pelo Recolhimento do PIS at. ch.
Pelo Recolhimento do COFINS at. ch.
Pela Prest. Sv. At. Ch.
Pela Venda de Mercadorias at. ch
Pelo Pgto ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Pelo Pagamento de Aluguel at. ch
Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch.
Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. ch
Pela Aquisio de Veculo at. ch.
Pelo Recebimento de Venda de Exerccio Seguinte
Pela Aquisio de Debntures
C
50.000
154.629
18.600
1.400
189.750
3.000
500
400.000
19.600
2.400
300.000
250.000
48.400
20.000
3.000
20.000
240.000
41.800
25.000
3.000
500
7.150
33.000
77.850
320.000
35.600
3.000
500
77.850
15.000
30.000
20.000
150.000
143
Data
Histrico
C
20.000
15.000
100.000
3.000
1.500
4.876
22.500
200.000
10.000
15.000
Data
28/07
Data
28/07
Histrico
4.000
144
EXERCCIO II
RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)
CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
06/05
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
10/01
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
145
Data
Patrimonial
Resultado
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
09/05
10/05
31/05
31/05
01/06
08/06
08/06
10/06
10/06
30/06
05/07
05/07
05/07
05/07
10/07
16/07
20/07
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
28/07
Resultado
Contbil
28/07
Conta Depreciao Saldo Inicial : 4.000
146
.......
(-) Dedues:
ICMS (1.400-11/01)+(2.400-21/02)+(48.400-28/02)+(41.800-31/03)+(35.600-30/04).......................
PIS (7.150-05/04)+(4.876-05/07)............................................................................................................
COFINS (33.000-05/04)+(22.500-05/07)...........................................................................................
........(
........(
) ......(
147
148
149
EXERCCIO DE DFC 03
RAZO DAS CONTAS DO CAIXA E EQUIVALENTES (DISPONVEL)
CAIXA, BANCOS, APLICAES DE CURTSSIMO PRAZO (AT 90 DIAS)
Data
06/05
Histrico
C
4.000
Histrico
Pelo Pagamento de Dividendos aos Scios at. ch
Pelo Pagamento de IR e CSLL at. ch
Pela Aquisio de Mercadorias at. ch
Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria
Pelo Recebimento de Prestao de Servios at. ch.
Pelo Pgto dos Custos dos Servios Prestados at. ch
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Pelo Pagamento de Aluguel at. ch
Por ter contrado Emprstimo Bancrio
Pela Aquisio de Mercadorias at. ch
Pelo ICMS a Recuperar em aquisio de Mercadoria
Pela Venda de Mercadorias at. ch
Pela Aplicao em CDB
Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar
Pela Venda de Mveis e Utenslios
Pela Venda de Aes de Outras Cias at. ch
Pela Venda de Mercadorias at. ch
Pelo Pgto do ICMS confrontando com o ICMS a Recuperar
Pelo Recebimento de Dividendos de Controlada
Pelo Pagamento de Salrios at. ch
Pelo Pagamento de Aluguel at. ch
Pelo Recolhimento do PIS at. ch.
Pelo Recolhimento do COFINS at. ch.
Pela Aquisio de Veculo at. ch.
Pelo Recebimento de Venda de Exerccio Seguinte
Pela Aquisio de Debntures
Pelo Desconto de Duplicatas junto ao Banco
Pelo Pgto de Duplicatas no honrada
Pelo Pgto de Juros Passivo de Duplicatas
Pelo Recebimento Duplicatas no Honradas
Pelo Recebimento Juros Ativos de Duplicatas
Pelo Pgto a Fornecedores at. ch.
Pela Aquisio de Aes da Prpria Cia at. ch (Aes em Tesouraria)
C
70.000
191.000
31.200
2.800
320.000
60.000
3.000
500
100.000
39.200
4.800
600.000
100.000
80.600
30.000
40.000
300.000
41.000
125.000
3.000
500
7.150
33.000
30.000
20.000
150.000
195.000
20.000
5.000
20.000
10.000
100.000
200.000
150
Data
28/02
C
-
Data
28/07
Histrico
4.000
151
EXERCCIO DE DFC 03
Data
Patrimonial
Resultado
Receita
Atividade
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Despesa
06/05
Patrimonial
Resultado
Receita
Despesa
Atividade
10/01
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05
31/05
152
Patrimonial
Atividade
Receita
Dbito
Crdito
Despesa
28/02
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
153
154
155
156
Exerccios:
DFC
No DOAR.
No fluxo de caixa indireto.
Na DRE.
No fluxo de caixa gerado por investimentos.
Na composio dos financiamentos de caixa.
De empreendimentos.
De financiamentos.
De operaes.
De amortizaes.
De Investimentos.
Descontado e direto.
De gerao lquida e descontado.
Indireto e descontado.
Corrente e de gerao lquida.
Direto e indireto.
158
Exerccio IV
DRE 31/12/20X0
800.000
(600.000)
200.000
Ref.
1
2
(70.000)
(30.000)
(35.000)
(19.000)
10.000
3
4
5
6
(144.000)
7
56.000
8
(14.000)
9
42.000
10
despesas j foram recebidas e pagas,
11
12
13
14
15
16
17
159
800.000
(600.000)
(70.000)
(14.000)
(19.000)
(30.000)
67.000
(20.000)
8.000
25.000
(30.000)
(17.000)
(15.000)
50.000
(70.000)
(35.000)
15.000
20.000
35.000
160
(10.000)
35.000
67.000
(20.000)
8.000
25.000
(30.000)
(17.000)
(15.000)
50.000
(70.000)
(35.000)
42.000
15.000
20.000
35.000
(19.000)
(14.000)
161
Exerccio V:
DRE 31/12/20X0
900.000
(500.000)
400.00
Ref.
1
2
(50.000)
(60.000)
(40.000)
20.000
(10.000)
3
4
5
6
(140.000)
7
260.000
8
(40.000)
9
220.000
10
despesas j foram recebidas e pagas,
11
12
13
14
15
16
17
18
162
310.000
163
310.000
164
Exerccio VI:
DRE 31/12/20X0
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
165
120.000
166
120.000
167
Exerccio VII:
DRE 31/12/20X0
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
168
1.310.000
169
1.310.000
170
Exerccio VIII
DRE 31/12/X0
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
171
380.000
172
380.000
173
do DRE, que sofre ajustes apenas ajustes nas contas Despesa com ICMS,
CMV, Despesa com Telefone, e Despesa com Energia Eltrica.
Despesa com ICMS: o ajuste se justifica, devido ao fasto, de que ao adquirir a mercadoria,
o ICMS a Recuperar recolhido pela empresa vendedora, que dever informar este valor
no DVA, e caso a empresa compradora tambm informe este valor teremos um aumento do
PIB irreal, e para evitar isto, se desconta o ICMS a Recuperar do perodo, da Despesa
com ICMS, a entidade s deve informar como tributo pago o valor que ela
efetivamente recolheu;
CMV: quando se calcula o CMV de uma Mercadoria, leva-se em conta o seu preo
deduzido do ICMS a Recuperar, mas, para efeito de DVA, o CMV ser acrescido do ICMS
a Recuperar do Perodo.
Despesa com Telefone: sobre o valor da conta de telefone consumida, cerca de 25% a
30% do valor consumido na verdade tributo (ICMS), portanto, o valor do ICMS da conta
no dever ser descontado, pois, no a empresa que utilizou o telefone que recolhe
ao governo, e sim a operadora de telefonia, e
174
175
CMV..............................................3.000.000,00
CSP..............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)
Ajustes:
Despesa com ICMS: O ICMS a Recuperar foi de R$ 513.000,00;
176
Ajuste:
DRE
Empresa Alfa de 01/01 a 31/12/20X1
Receita Operacional Bruta:
Vendas........................................ 15.000.000,00
SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas...................300.000,00
Abatimentos s/vendas....................200.000,00
PIS ..................................................70.000,00
COFINS .........................................640.000,00
Despesa com ICMS ..................._____________
ISS ................................................ 200.000,00.................... (
CMV.............................................._____________
CSP..............................................1.800.000,00.................... (____________)
Clculos:
177
Resoluo:
DRE
Empresa Alfa de 01/01 a 31/12/20X1
Receita Operacional Bruta:
Vendas........................................ 15.000.000,00
SV............................................... 4.000.000,00......................19.000.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas...................300.000,00
Abatimentos s/vendas....................200.000,00
PIS ..................................................70.000,00
COFINS .........................................640.000,00
Despesa com ICMS ...................2.187.000,00
ISS ................................................ 200.000,00.................... ( 3.597.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida................................................... 15.403.000,00
(-)
CMV..............................................3.513.000,00
CSP..............................................1.800.000,00.................... (5.313.000,00)
178
20X1
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo e
abatimento
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /
(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
4.1) Depreciao, Amortizao, Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
179
CMV..............................................3.000.000,00
CSP...............................................1.800.000,00.................... (4.800.000,00)
8.790.000,00
400.000,00
9.190.000,00
(2.100.000,00)
60,00
180
20X2
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo e
abatimento
1.2) Outras receitas (Rec. No Operacional)
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /
(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
4.1 Depreciao, Amortizao e Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (34)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
181
20X1
18.760.000
18.500.000
400.000
(140.000)
(4.890.000)
(4.800.000)
(90.000)
13.870.000
(360.000)
(360.000)
13.510.000
170.000
(30.000)
200.000
13.680.000
13.680.000
(2.100.000)
(600.000)
(1.500.000)
(6.590.000)
(3.690.000)
(2.700.000)
(200.000)
(880.000)
(220.000)
(60.000)
(600.000)
(4.110.000)
(2.000.000)
(2.110.000)
-
%
100
98,6
2,1
(0,7)
(26,1)
(25,6)
(0,5)
73,9
(1,9)
(1,9)
72,0
0.9
(0,2)
1,1
72,9
100
(15,4)
(4,4)
(11,0)
(48,2)
(27,0)
(19,7)
(1,5)
(6,4)
(1,6)
(0,4)
(4,4)
(30,0)
(14,6)
(15,0)
-
182
EXERCCIO DVA 02
DRE de 01/01 a 31/12/X3
Receita Operacional Bruta:
Vendas........................................ 8.500.000,00
SV............................................... 2.000.000,00......................10.500.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas...................250.000,00
Abatimentos s/vendas....................450.000,00
PIS ..................................................60.850,00
COFINS .........................................341.000,00
ICMS ..........................................1.520.000,00
ISS ................................................ 100.000,00....................( 2.721.850,00)
(=) Receita Operacional Lquida.................................................... 7.778.150,00
(-)
CMV..............................................2.500.000,00
CSP.................................................900.000,00....................(3.400.000,00)
(250.838,00)
(389.063,00)
(232.042,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................206.230,00
Empregados ........................................188.063,00
Administradores................................. 162.469,00
Cont. Prev. Empreg. ......................... 146.422,00 ...............
(703.184,00)
18,49
615.906,00
183
20X3
1 RECEITAS
1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo e
abatimento
1.2) Outras receitas (Desp. No Operacional)
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /
(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
4.1) Depreciao, Amortizao e Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (34)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
184
EXERCCIO DVA 03
DRE de 01/01 a 31/12/X4
Receita Operacional Bruta:
Vendas........................................ 15.500.000,00
SV............................................... 2.000.000,00......................17.500.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas...................300.000,00
Abatimentos s/vendas....................400.000,00
PIS ..................................................90.000,00
COFINS .........................................520.000,00
ICMS ..........................................2.500.000,00
ISS ................................................ 100.000,00....................( 3.910.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida...................................................13.590.000,00
(-)
CMV..............................................4.500.000,00
CSP.................................................830.000,00....................(5.330.000,00)
(1.410.000,00)
20,00
1.600.000,00
185
20X4
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo e
abatimento
1.2) Outras receitas (Rec. No Operacional)
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /
(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
4.1) Depreciao Amortizao e Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
(3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras (Debntures)
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
186
EXERCCIO DVA 04
DRE de 01/01 a 31/12/X5
Receita Operacional Bruta:
Vendas........................................ 5.500.000,00
SV............................................... 2.000.000,00......................7.500.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas...................100.000,00
Abatimentos s/vendas....................200.000,00
PIS ..................................................30.000,00
COFINS .........................................210.000,00
ICMS ..........................................1.000.000,00
ISS ................................................ 100.000,00....................( 1.640.000,00)
(=) Receita Operacional Lquida................................................... 5.860.000,00
(-)
CMV..............................................1.500.000,00
CSP.................................................300.000,00....................(1.800.000,00)
(340.000,00)
(825.000,00)
(280.000,00)
(1.080.000,00)
20,00
400.000,00
187
20X5
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo e
abatimento
1.2) Outras receitas (Desp. No Operacional)
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /
(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores
dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
4.1) Depreciao Amortizao e Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
(3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras (Debntures)
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
188
EXERCCIO DVA 05
DRE de 01/01 a 31/12/X6
Receita Operacional Bruta:
Vendas........................................ 3.500.000,00
SV............................................... 1.500,000,00......................5.000.000,00
(-) Dedues:
Devolues de vendas................... 25.000,00
Abatimentos s/vendas....................100.000,00
PIS ..................................................31.850,00
COFINS .........................................147.000,00
ICMS ............................................ 646.000,00
ISS ................................................ 75.000,00.....................(1.024.850,00)
(=) Receita Operacional Lquida.................................................... 3.975.150,00
(-)
CMV..............................................1.300.000,00
CSP.................................................100.000,00....................(1.400.000,00)
(198.460,00)
(330.766,00)
(196.511,00)
(-) Participaes:
Debenturistas ......................................176.320,00
Empregados ........................................158.688,00
Administradores................................. 142.819,00
Cont. Prev. Empreg. ......................... 128.537,00 ...............
(606.364,00)
13,03
512.220,00
189
20X6
1 - RECEITAS
1.1) Vendas de Mercadorias, produtos e servios, devoluo e
abatimento
1.2) Outras receitas (Rec. No Operacional)
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso /
(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos
impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
4.1) Depreciao Amortizao e Exausto
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
(3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras (Debntures)
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/
consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
190
DVA
1) (ICMS-SP/2009/FCC) O valor da receita de equivalncia patrimonial recebida pela
empresa de controlada deve ser apresentada na DVA como:
a)
b)
c)
d)
e)
$ 65.000
$ 68.000
$ 63.000
$ 69.000
$ 72.000
DVA: 1 D, e 2 A.
191
Data
Patrimonial
06/05
Receita
Atividade
Dbito
Crdito
2.000
Despesa
Patrimonial
Pagam. Dividendos
Emprest. Recebidos
Permuta no Disponvel
28/02
28/02
Venda de Imobilizado
05/03
08/03
Venda Investimentos
10/03
31/03
31/03
Recebim. Dividendos
05/04
Compra Imobilizado
Adiant. Clientes
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05
Aquisio Debntures
01/06
Permuta no Disponvel
08/06
10/06 Permuta no Disponvel
08/06
Resultado
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
Financiamento
50.000
Desp. Tributos
Operacional
154.629
CMV
Operacional
18.600
ICMS
Operacional
1.400
Rec. Prest. Sv
Operacional 189.750
Desp. Salrios
Operacional
3.000
Desp. Gerais Adm Operacional
500
Financiamento 400.000
CMV
Operacional
19.600
ICMS
Operacional
2.400
Rec. Vendas
Operacional 300.000
ICMS
Operacional
48.400
Investimento
20.000
Desp. Salrios
Operacional
3.000
Investimento
20.000
Rec. Vendas
Operacional 240.000
ICMS
Operacional
41.800
Investimentos 25.000
Desp. Salrios
Operacional
3.000
Desp. Gerais Adm Operacional
500
Desp. PIS
Operacional
7.150
Desp. COFINS
Operacional
33.000
Rec. Prest. Sv
Operacional
77.850
Rec. Vendas
Operacional 320.000
ICMS
Operacional
35.600
Desp. Salrios
Operacional
3.000
Desp. Gerais Adm Operacional
500
Rec. Prest. Sv
Operacional
77.850
CSP
Operacional
15.000
Investimento
30.000
Financiamento 20.000
Investimento
150.000
Rec. Vendas
Operacional 195.000
Juros Pagos
Operacional
15.000
192
10/06
30/06
05/07
05/07
05/07
05/07
10/07
16/07
20/07
Operacional
CMV
Operacional
Desp. Salrios
Operacional
Desp. Gerais Adm Operacional
Desp. PIS
Operacional
Desp. COFINS
Operacional
Aquis. Aes Tesour.
Financiamento
Aquis. Intangvel
Investimento
Adiantam. Fornecedor
Financiamento
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 1.703.782
Juros Recebidos
10.000
-
100.000
3.000
1.500
4.876
22.500
200.000
10.000
15.000
Permuta no Disponvel
28/07
Resultado
Contbil
Dbito
Ajuste Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativa
25.000
Conta Despesa com Equivalncia Patrimonial Negativa Saldo Final: 25.000
Crdito
-
28/07
Resultado
Contbil
Ajuste Desp.Depreciao
Dbito
Crdito
4.000
193
EXERCCIO DE DFC 02
194
1.055.000
345.450
(138.200)
(15.000)
(15.000)
(351.755)
(5.000)
(5.000)
870.495
20.000
20.000
25.000
(30.000)
(150.000)
(10.000)
(125.000)
(50.000)
400.000
20.000
(200.000)
(15.000)
155.000
900.495
1.066.287
1.966.782
195
841.495
25.000
4.000
870.495
20.000
20.000
25.000
(30.000)
(150.000)
(10.000)
(125.000)
(50.000)
400.000
20.000
(200.000)
(15.000)
155.000
900.495
1.066.287
1.966.782
(5.000)
(154.629)
196
Resultado
Patrimonial
Receita
Atividade
Dbito
Crdito
4.000
Dbito
Crdito
Despesa
Data
10/01
10/01
11/01
11/01
15/01
05/02
05/02
10/02
21/02
21/02
23/02
24/02
28/02
28/02
05/03
08/03
10/03
31/03
31/03
05/04
05/04
05/04
05/04
15/04
20/04
30/04
05/05
05/05
05/05
09/05
10/05
31/05
31/05
31/05
Patrimonial
Receita
Resultado
Despesa
Atividade
Pgto Dividendos
Financiamento
Desp. Tributos
Operacional
CMV
Operacional
Desp. ICMS
Operacional
Rec. Prest. Sv
Operacional
CSP
Operacional
Desp. Salrios
Operacional
Desp. Aluguel
Operacional
Emprst. Recebidos
Financiamento
CMV
Operacional
Desp. ICMS
Operacional
Rec. Vendas
Operacional
Permuta
Desp. ICMS
Operacional
Venda Imobilizado
Investimento
Venda investimentos
Investimento
Rec. Vendas
Operacional
Desp. ICMS
Operacional
Dividendos Recebidos
Investimentos
Desp. Salrios
Operacional
Desp. Aluguel
Operacional
Desp. PIS
Operacional
Desp. COFINS
Operacional
Compra Imobilizado
Investimento
Adiant. Clientes
Financiamento
Compra Investimentos
Investimentos
Rec. Vendas
Operacional
Permuta
Desp.
Juros
Passivos
Operacional
Permuta
Rec. Juros Ativos
Operacional
CMV
Operacional
Desp. ICMS
Operacional
Aquis. Aes Tesour.
Financiamento
CONTA BCO. C/MOVIM Saldo Final: 2.291.032
70.000
191.000
31.200
2.800
320.000
60.000
3.000
500
100.000
39.200
4.800
600.000
80.600
30.000
40.000
300.000
41.000
125.000
3.000
500
7.150
33.000
30.000
20.000
150.000
195.000
5.000
10.000
81.000
19.000
200.000
197
Resultado
Patrimonial
Receita
Despesa
Atividade
Dbito
Crdito
Permuta
28/07
Resultado
Contbil
Dbito
Crdito
28/07
Resultado
Contbil
Pelo Reconhecimento de Depreciao
Dbito
Crdito
4.000
198
199
1.095.000
320.000
(151.400)
(60.000)
(6.000)
(379.350)
5.000
(5.000)
818.250
30.000
40.000
125.000
(30.000)
(150.000)
15.000
(70.000)
100.000
20.000
(200.000)
(150.000)
683.250
1.966.782
2.650.032
1.024.250
(210.000)
4.000
818.250
30.000
40.000
125.000
(30.000)
(150.000)
15.000
(70.000)
100.000
20.000
(200.000)
(150.000)
683.250
1.966.782
2.650.032
5.000
(191.000)
201
20X3
9.565.000
%
100
9.800.000
(200.000)
-
102,5
(35.000)
(0,4)
(3.440.000)
(3.400.000)
(40.000)
6.125.000
(75.000)
(75.000)
(2,1)
-
36,0
(35,6)
(0,4)
64,0
(0,8)
(0,8)
6.050.000
50.000
(50.000)
100.000
6.100.000
6.100.000
(796.954)
(300.000)
(496.954)
(2.893.793)
(1.273.793)
(1.520.000)
(100.000)
(356.230)
(120.000)
(30.000)
(206.230)
(2.053.023)
(615.906)
(1.437.117)
63,2
0,5
(0,5)
1,0
63,7
100
(13,1)
(4.9)
(8,2)
(47,4)
(20,9)
(24,9)
(1,6)
(5,8)
(2,0)
(0,5)
(3,3)
(33,7)
(10,1)
(23,6)
202
20X4
17.130.000
100
16.800.000
400.000
-
98,1
2,3
-
(70.000)
(0,4)
(5.470.000)
(5.330.000)
(140.000)
11.660.000
(230.000)
(230.000)
(31,9)
(31,1)
(0,8)
68,1
(1,3)
(1,3)
11.430.000
350.000
50.000
300.000
11.780.000
11.780.000
(1.600.000)
(600.000)
(1.000.000)
(5.520.000)
(2.920.000)
(2.500.000)
(100.000)
(610.000)
(100.000)
(100.000)
(410.000)
(4.050.000)
(1.600.000)
(2.450.000)
66,7
2,1
0,3
1,8
68,8
100
(13,6)
(5,1)
(8,5)
(46,9)
(24,8)
(21,2)
(0,9)
(5,2)
(0,9)
(0,9)
(3,4)
(34,4)
(13,6)
(20,8)
203
20X5
7.120.000
100
7.200.000
(40.000)
-
101,2
(0,6)
-
(40.000)
(0,6)
(1.840.000)
(1.800.000)
(40.000)
5.280.000
(140.000)
(140.000)
(25,9)
(25,3)
(0,6)
74,1
(2,0)
(2,0)
5.140.000
130.000
30.000
100.000
5.270.000
5.270.000
(980.000)
(200.000)
(780.000)
(2.785.000)
(1.685.000)
(1.000.000)
(100.000)
(340.000)
(20.000)
(20.000)
(300.000)
(1.165.000)
(400.000)
(765.000)
72,1
1,8
0,4
1,4
73,9
100
(18,6)
(3,6)
(14,8)
(52,8)
(32,0)
(19,0)
(1,8)
(6,5)
(0,4)
(0,4)
(5,6)
(22,1)
(7,6)
(14,5)
204