Lista de tributos do Brasil

Impostos Federais

II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros

IE - Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios
ITR - Imposto Territorial Rural
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas (Inexistente em virtude de falta de regulamentao
infraconstitucional)

Impostos Estaduais

ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
ITCMD - Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou
Direito
AIRE - Adicional do Imposto da Unio Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
(extinto)

Impostos Municipais

IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana

ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis e de Direitos Reais a Eles
Relativos
IVVC - Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (extinto)
ISSQN - Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza

Taxas

Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro

Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei
10.870/2004
Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de
consumo nas atividades agropecurias - Decreto Lei 1.899/1981
Taxa de Coleta de Lixo
Taxa de Combate a Incndios
Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000
Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16
Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989
Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria - Lei 9.782/1999, art. 23
Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei
10.834/2003
Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - art. 12 da MP
233/2004
Taxa de Licenciamento Anual de Veculo
Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
 Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999
Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9960/2000
Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9933/1999
Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)
Taxas de Outorgas (Radiodifuso, Telecomunicaes, Transporte Rodovirio e Ferrovirio,
etc.)
Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18
Taxa de Utilizao do SISCOMEX
Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004
Taxa Adicional ao Frete para a Renovao da Marinha Mercante (AFRMM)
Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
Taxa Processual Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - Lei 9.718/1998

Contribuies
Contribuies trabalhistas ou sobre a folha de pagamento

INSS (contribuio)
FGTS - Fundo de Garantia do Tempo de Servio
PIS/PASEP (contribuio)

Contribuies sobre o faturamento ou sobre o lucro

COFINS - Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social

CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Contribuies sobre movimentaes financeiras

CPMF - Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira

Deixou de ser cobrado em 01 janeiro de 2008.

Contribuies - "Sistema S"

Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei 8.029/1990

Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Lei 8.621/1946
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei
8.706/1993
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei 4.048/1942
Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991
Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946
Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946
Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP)
Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993

Outras contribuies

Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI, CORE,
CRQ, etc)
Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT -
Lei 10.168/2000
Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm
chamado "Salrio Educao"
 Contribuio ao Funrural
Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei
2.613/1955
Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT)
Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei
10.336/2001
Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda Constitucional
39/2002
Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional
CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002
Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa Laboral,
vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal)
Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa
Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a
Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria
em funo da assemblia do Sindicato que a instituir para seus associados,
independentemente da contribuio prevista na CLT)
Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS - Lei
Complementar 110/2001

Contribuies de Melhoria
"Contribuio de Melhoria" no deve ser confundida com uma mera contribuio: espcie
tributria autnoma, definida na prpria Constituio Federal.

Contribuies de Melhoria institudas pela Unio

Contribuies de Melhoria institudas pelos Estados
Contribuies de Melhoria institudas pelo Distrito Federal
Contribuies de Melhoria institudas pelos municpios

Emprstimos Compulsrios
Tambm espcie tributria autnoma.

Emprstimo compulsrio institudo por ocasio de guerra externa ou de sua iminncia; (CF,
Art.148)
Emprstimo compulsrio institudo por ocasio de calamidade pblica que exija auxlio
federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; (CF, Art.148)
Emprstimo compulsrio institudo por ocasio de Conjuntura que exija a absoro
temporria de poder aquisitivo. (CTN, Art.15)(Este dispositivo no foi recepcionado pela
Constituio da Repblica de 1988)
Emprstimo compulsrio institudo no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional (CF, Art.148)
 Impostos Federais
Imposto de importao
O Imposto de Importao (II) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou seja, somente a
Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, I, da Constituio Federal).

O fato gerador do Imposto de Importao ocorre quando da entrada de produtos estrangeiros no

territrio nacional.

O contribuinte do imposto o importador, ou quem a ele a lei equiparar. Em alguns casos, o

contribuinte o arrematador.

A alquota utilizada, depende de ato infralegal, ou seja decreto presidencial, pois sendo extrafiscal,
no esta dentro do principio da legalidade (art. 150, I da CRFB/88). A base de clculo depende
exclusivamente da alquota a ser utilizada.

A funo do Imposto de Importao puramente econmica, ou regulatria. Por essa razo, a

Constituio previu que este imposto no precisa obedecer o princpio da anterioridade: ou seja,
alteraes nas alquotas podem valer para o mesmo exerccio fiscal (ano) em que tenha sido
publicada a lei que o aumentou. Seguem a mesma linha o IE, o IOF, o IPI, as contribuies sociais e
os chamados "impostos de guerra" (Art. 150, 1 da Constituio Federal). Em comum, h o fato
de que todos esses tributos so federais.

um imposto federal, cujo objetivo regulatrio e protecionista. Ele age taxando produtos
produzidos no exterior para que no haja uma concorrncia desleal com produtos brasileiros. Ou,
por outro ponto de vista, para que haja uma concorrncia desleal a favor dos produtos brasileiros.
Seu fato gerador a entrada do produto no territrio brasileiro. Tambm sofre incidncia de
imposto uma mercadoria brasileira exportada que retornar ao pas. O clculo do valor do imposto
pode ser feito de duas formas: 1) quando houver uma alquota especfica quantidade da mercadoria
x alquota 2) quando no houver uma alquota o valor ser estipulado segundo um percentual do
valor de mercadoespecfica da mercadoria. O sujeito passivo do imposto de importao o
importador, pessoa que provocar a entrada de mercadoria estrangeira no territrio brasileiro. O
sujeito ativo o Estado em que o sujeito passivo estiver estabelecido.

Imposto de Exportao
O IE (ou Imposto de Exportao) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou seja, somente a
Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, II, da Constituio Federal).

O fato gerador do Imposto de Exportao ocorre quando da sada de produtos nacionais (ou
nacionalizados) para o exterior.

O contribuinte do imposto o exportador, ou quem a ele a lei equiparar. .

A alquota utilizada depende da lei que o instituir, e do produto que foi importado. A base de
clculo depende exclusivamente da alquota a ser utilizada.

A funo do Imposto de Exportao puramente econmica.

Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR, ou Imposto de Renda) um
imposto brasileiro, com similares na maior parte do mundo. Cobrado desde a dcada de 20, durante
muitos anos adotou a forma cedular inspirada no modelo francs, considerada por muitos
especialistas como mais justa. Mas a partir da dcada de 70, muitas alteraes foram feitas com o
objetivo de se aumentar a arrecadao O Imposto de Renda cobrado pela modalidade de
homologao: o contribuinte prepara uma declarao anual de quanto deve do imposto, sendo que
esses valores devero ser homologados pelas autoridades tributrias.

Para a declarao de 2007, referente ao exerccio ou ano-calendrio de 2006, o limite de iseno

para pessoas fsicas foi de ganhos at R$ 14.992,32, ou seja, R$ 1.249,36 mensais. Para os valores
acima disso, a alquota varia de 15% ate 27,5% dos rendimentos.

Caractersticas principais
um imposto federal, ou seja, somente a Unio e RFB tem competncia para institu-lo (Art.153,
III, da Constituio Federal).

O 'fato gerador' do Imposto de Renda, conforme o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a

aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda. De Renda, assim entendido o produto
do Capital, do trabalho ou da combinao de ambos; de proventos de qualquer natureza, assim
entendidos os acrscimos patrimoniais.

O 'contribuinte' do imposto :

Pessoa fsica (IRPF)

Pessoa Jurdica (IRPJ)

H ainda um grupo particular de contribuintes, chamados de "equiparados a pessoas jurdicas" ou

seja, para outros direitos principalmente privados esses contribuintes seriam definidos como
"pessoas fsicas", mas, para o direito tributrio, eles so tributados como "pessoas jurdicas". Como
exemplo, temos as firmas individuais.

A 'alquota' utilizada depende do contribuinte, e do valor de sua renda.

A 'base de clculo' o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos

tributveis (vide "modalidades").

Os 'criterios' so Generalidade(subjetivo), Universaliadade (objetivo)e Progressividade (aliquotas).

A ' incidencia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio juridica ou nacionalidade da fonte de origem e da forma de percepo
(CTN, art.43 Para as pessoas fsicas, a base de clculo so os rendimentos - tudo o que foi
recebido. Alguns tipos de despesas so possveis de serem abatidos, como os com sade e, para os
profissionais liberais, os gastos necessrios sua atividade registrados em livro caixa. As despesas
com educao e com dependentes, no passado, permitiam generosos descontos, mas, ano aps ano,
a legislao se tornou menos permissiva e hoje s possvel um pequeno desconto relativo a esses
gastos. At um determinado valor de renda anual, o contribuinte pessoa fsica isento. Hoje, a
iseno at R$ 1.257,12 (mil duzentos e cinquenta e sete) reais mensais. A partir da, e de forma
crescente, incide imposto alquota de 15% e de 27,5%.

Para as pessoas jurdicas, a base de clculo o lucro - a receita menos a despesa. Na prtica,
somente as grandes empresas realizam essa conta, o chamado regime de apurao do lucro real. As
empresas menores quase todas apuram o imposto pelo montante de lucro presumido - um percentual
aplicado sobre o total da receita, conforme o ramo de atividade. A alquota para as pessoas
jurdicas, no importa se lucro real ou lucro presumido, de 15%. H um adicional de 10% sobre o
montante que ultrapassa R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms - o que d 25%.

Somada Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, hoje em 9%, na prtica as grandes empresas
pagariam 34% sobre o seu lucro - uma quantia bem razovel. Ocorre que, com base em uma srie
de vantagens fiscais, muitas empresas conseguem por vias legais ou quase ilegais, no pagar
Imposto de Renda.

H 'isenes' e redues para empresas que se instalam em certas regies, calculadas com base no
Lucro da Explorao, aproveitamento de prejuzos fiscais de exerccios anteriores, incentivo fiscal
para investimentos em cultura, entre outros. As empresas tambm podem usar a figura do
pagamento de "juros sobre capital prprio" para distribuir parcela do lucro a scios pessoas fsicas
com a reteno na fonte de 15% e sem nenhuma outra incidncia. Pessoas fsicas assalariadas, no
enquanto, sofrem reteno na fonte alquota de marginal de at 27,5%, mais um outro montante
para a Previdncia Social.

As microempresas tm um tratamento tributrio privilegiado, o SIMPLES NACIONAL, que

abrange os mais importantes tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS, COFINS e IPI), alm de tributos
estaduais e municipais, e pago tambm sobre uma porcentagem das receitas, crescente conforme o
tamanho da empresa. A principal vantagem do SIMPLES para as empresas com atividade
intensiva em mo-de-obra, pois, nesta modalidade, elas no sofrem a incidncia da cota patronal da
contribuio previdenciria (20% sobre os salrios).

Modalidades
Imposto de renda retido na fonte (IRRF): Esse imposto teve origem em tributao de
operaes em que no havia obrigatoriedade de identificao de contribuintes. Atualmente,
ele mais utilizado como uma forma de antecipao do imposto, ou seja, o contribuinte
recolhe o imposto durante o ano sobre diversos rendimentos: salrios, alienaes de bens,
etc. E no final do ano, declarar o que j recolheu e o que seria de fato devido. Nesse caso,
se o contribuinte for pessoa fsica poder ter uma restituio; ou se for uma pessoa jurdica,
um crdito tributrio. Uma segunda forma do imposto de renda na fonte a da cobrana
exclusiva na fonte: a tributao sobre a gratificao de Natal segue essa modalidade. Com
isso, o contribuinte no ter direito a eventual restituio sobre o tributado, mas em
compensao o clculo do imposto permite uma tributao menor, pois no ser somado aos
salrios do ms, o que poderia causar a obrigatoriedade de uma alquota maior da tabela
progressiva. Uma terceira forma de imposto de renda na fonte a reduo do imposto
devido em uma determinada operao.
Imposto de renda sobre o lucro real anual e estimativa: Forma de apurao do imposto
de renda da pessoa jurdica no qual se recolhe o imposto antecipadamente com base em
percentuais sobre a receita bruta ou em balancetes mensais de reduo / suspenso, com
alguns ajustes. Ao final do exerccio, apura-se o lucro real anual e o imposto devido,
podendo deduzir as antecipaes j recolhidas.
Imposto de renda sobre o lucro real trimestral: Se recolhe os impostos sobre balanos
trimestrais, ou seja, nesse caso no se considera uma antecipao mas o imposto devido da
pessoa jurdica.
Imposto de renda sobre o Lucro Presumido: Imposto trimestral em definitivo, mas
calculado sobre as Receitas escrituradas na contabilidade ou em um Livro Caixa expandido
(que inclui a movimentao bancria). Dispensa a manuteno de um sistema contbil
completo e de um contabilista, o que acaba por ser polmico pois aos contabilistas se
reservam as atribuies contbeis, mesmo quando simplificadas. Alm disso para fins de uso
do mercado bancrio e outros, sempre se exige das empresas um balano assinado por
contabilista responsvel.
O imposto de renda um imposto cobrado por vrios pases, onde cada pessoa ou empresa
obrigada a deduzir uma dada percentagem de sua renda mdia anual para o governo. Esta
percentagem pode variar de acordo com a renda mdia anual, ou pode ser fixa em uma dada
percentagem.

No Brasil, o imposto de renda cobrado (ou pago) mensalmente (existem alguns casos que a
mensalidade opcional pelo contribuinte) e no ano seguinte o contribuinte prepara uma declarao
de ajuste anual de quanto deve do imposto (ou tem restituio de valores pagos a mais), sendo que
esses valores devero ser homologados pelas autoridades tributrias. Os contribuintes se dividem
em:

1. Imposto sobre Renda de Pessoa Fsica (IRPF)

2. Imposto sobre Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ)

Para o ano de 2005, o limite de iseno para pessoas fsicas foi de ganhos at R$ 13.965,00 neste
ano, ou seja, R$ 1.163,00 mensais. Para o ano de 2006, o limite de iseno para pessoas fsicas foi
de ganhos at R$ 14.992,32. Entre os valores de R$ 14.992,33 e 29.958,88, a alquota aplicvel de
15%, e do resultado desconta-se a parcela de R$ 2.248,87. Valores acima aplica-se alquota de
27,5%, descontando-se do resultado a quantia de R$ 5.993,73, encontrando-se o valor devido do
Imposto de Renda. receita (economia) rendimentos.

Imposto sobre Renda de Pessoa Fsica entre 2007 e 2010

Entre 2007 e 2010, a tabela do IRPF brasileiro a seguinte:

Ano Base de Clculo Alquota Parcela a deduzir do IR

At R$ 1.313,69 (isento) (isento)
2007 De R$ 1.313,70 at R$ 2.625,12 15% R$ 197,05
Acima de R$ 2.625,13 27,5% R$ 525,19
At R$ 1.372,81 (isento) (isento)
2008 De R$ 1.372,82 at R$ 2.743,25 15% R$ 205,92
Acima de R$ 2.743,25 27,5% R$ 548,82
At R$ 1.434,59 (isento) (isento)
2009 De R$ 1.434,60 at R$ 2.866,70 15% R$ 215,19
Acima de R$ 2.866,70 27,5% R$ 573,52
At R$ 1.499,15 (isento) (isento)
2010 De R$ 1.499,20 at R$ 2.995,70 15% R$ 224,87
Acima de R$ 2.995,70 27,5% R$ 599,34
Imposto sobre Produtos Industrializados
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um imposto brasileiro. um imposto federal,
ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, IV, da Constituio Federal).

Suas disposies esto descritas atravs do Decreto 4544 de 2002(RIPI/2002), incidindo sobre
produtos industrializados, estrangeiros e nacionais.

O fato gerador do IPI ocorre em um dos seguintes momentos:

com o desembarao aduaneiro do produto importado

com a sada do produto industrializado do estabelecimento do
importador, do industrial, do comerciante ou do arrematador.
com a arrematao do produto apreendido ou abandonado,
quando este levado a leilo.

Os contribuintes do imposto podem ser o importador, o industrial, o comerciante ou o arrematador,

ou a quem a lei os equiparar, a depender do caso. A alquota utilizada variam conforme o produto.
Determinado produto tanto pode ser isento, quanto ter alquota de mais de 300% (caso de cigarros).
As alquotas esto dispostas na Tipi (Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados). A base de clculo depende da transao. No caso de venda em territrio nacional,
a base de clculo o preo de venda. No caso de importao, a base de clculo o preo de venda
da mercadoria, acrescido do Imposto de Importao e demais taxas exigidas (frete, seguro, etc).

A principal funo do IPI fiscal, embora ele seja um imposto seletivo: em caso de produtos que o
governo queira estimular, ele pode isent-lo do IPI. No caso de produtos que o governo queira frear
o consumo (caso do cigarro, bebidas e produtos de luxo, por exemplo), o governo pode colocar
alquotas proibitivas. Como as alquotas de IPI so fixadas pelo Poder Executivo, ele tambm
utilizado ostensivamente pelo Governo Federal para fazer poltica econmica com montadoras de
automveis. http://www.portaltributario.com.br/tributos/ipi.html

Imposto sobre operaes financeiras

O Imposto sobre operaes financeiras (IOF, que incide sobre operaes de crdito, de cmbio e
seguro e operaes relativas a ttulos e valores mobilirios) um imposto brasileiro. um imposto
federal, ou seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, V, da Constituio
Federal). O fato gerador do IOF ocorre em um dos seguintes momentos:

nas operaes relativas a ttulos mobilirios quando da emisso, transmisso, pagamento ou

resgate destes ttulos
nas operaes de cmbio, na efetivao do pagamento ou quando colocado disposio do
interessado
nas operaes de seguro, na efetivao pela emisso de aplice ou recebimento do prmio
nas operaes de crdito, quando da efetivao de entrega parcial ou total do valor que
constitui o dbito, ou quando colocado disposio do interessado (neste item inclui-se o
IOF cobrado quando do saque de recursos colocados em aplicao financeira, quando
resgatados em menos de 30 dias)

Os contribuintes do imposto so as partes envolvidas nas operaes. As alquotas utilizadas

podem ser fixas, variveis, proporcionais, progressivas ou regressivas.

A base de clculo depende da operao:

 Nas operaes de crdito, o montante da obrigao.
Nas operaes de seguro, o montante do prmio.
Nas operaes de cmbio, o montante em moeda nacional.
Nas operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, o preo ou o valor nominal ou o
valor de cotao na Bolsa de Valores.

A principal funo do IOF ser um instrumento de manipulao da poltica de crdito, cmbio,

seguro e valores imobilirios. Como exemplo de que isso real, temos o caso do IOF sobre
rendimentos obtidos em aplicaes financeiras: a partir do primeiro dia da aplicao, a alquota do
IOF vai diminuindo progressivamente, at zerar no 30 dia. Com isso, o governo desestimula a
ciranda financeira entre aplicaes. Com o fim da CPMF o governo anunciou alteraes
percentuais em alguns impostos, dentre eles o IOF.

Imposto territorial rural

O imposto territorial rural (ITR) um imposto brasileiro. Federal, de competncia exclusiva da
Unio conforme (Art.153, VI, da Constituio Federal).

O fato gerador do Imposto Territorial Rural ocorre quando h o domnio til ou a posse do imvel,
localizado fora do permetro urbano do municpio. Os contribuintes do imposto podem ser o
proprietrio do imvel (tanto pessoa fsica quanto pessoa jurdica, o titular do seu domnio til ou o
seu possuidor a qualquer ttulo. A alquota utilizada varia com a rea da propriedade e seu grau de
utilizao. A base de clculo o valor da terra sem qualquer tipo de benfeitoria ou beneficiamento
(inclusive plantaes): ou seja, o valor da terra nua.

A funo do Imposto de Territoria Rural extrafiscal. Funciona como instrumento auxiliar de

disciplinamento do poder pblico sobre a propriedade rural. Parte da receita vai para o municpio
arrecadador e Estado, na proporo varivel, conforme o ente fiscalizador atuante for mais
expresivo, ou seja quem fiscaliza leva o maior pedao do Imposto. Na Dcada de 1990, o ITR foi
bem utilizado como ignitor de poltica pblica: o ITR passou a ser muito maior para propriedades
no-produtivas. Essa medida ajudou a acabar com o "latifndio improdutivo" (grandes propriedades
que nada produziam, e serviam como reserva financeira ou para especulao). Os latifndios
improdutivos eram uma realidade secular no Brasil, sendo bandeira de luta poltica e militncia. O
ITR mais alto fez com que o latifndio improdutivo deixasse de ser interessante economicamente.
Este foi um dos motivos do recente "boom" do agronegcio brasileiro a partir da Dcada de 1990.

Imposto sobre grandes fortunas

O Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) um imposto brasileiro. um imposto federal, ou
seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, VII, da Constituio Federal).

Embora esteja definido na Constituio, o IGF ainda no foi regulamentado por lei complementar, e
portanto at o segundo semestre de 2007, ainda no havia comeado a ser cobrado.

O contribuinte do imposto, assim como a alquota utilizada e a base de clculo ainda no foram
definidas por lei complementar.
 Impostos Estaduais

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (ICMS) um imposto
estadual, ou seja, somente os Governos dos Estados do Brasil e do Distrito Federal tm competncia
para institu-lo (Conforme: Art.155, II, da Constituio de 1988). O campo de incidncia do ICMS
definido, na origem, pela prpria Constituio Federal, em seu Art.155.

A Constituio atribuiu competncia tributria competncia Unio para criar uma lei geral sobre o
ICMS, atravs de Lei Complementar (Lei Complementar 87/1996, a chamada "Lei Kandir"). A
partir dessa lei geral, cada Estado institui o tributo por lei ordinria, o chamado "regulamento do
ICMS" ou "RICMS", que uma consolidao de toda a legislao sobre o ICMS vigente no Estado,
e aprovada por Decreto do Governador.

Cada uma dessas leis est numa hierarquia, capitaneada pela Constituio Federal e que segue pela
Lei Complementar, a Lei Ordinria e at o RICMS. Nenhuma dessas leis pode criar obrigaes que
no estejam contidas nas leis superiores a ela, sob pena de serem invlidas.

Fato gerador

O principal fato gerador para a incidncia do ICMS a circulao de mercadoria.

O simples fato de a mercadoria sair do estabelecimento de contribuinte j caracteriza o fato gerador.

No importa se a venda se efetivou ou no, mas sim se ocorreu a circulao da mercadoria (ainda
que para outro estabelecimento do mesmo titular); trata-se de uma situao de fato, no
simplesmente de uma situao jurdica.

Imposto sobre a propriedade de veculos automotores

O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) um imposto brasileiro.

um imposto estadual, ou seja, somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia para

institu-lo (Art.155, III da Constituio Federal).

O IPVA tem como fato gerador a propriedade do veculo automotor (automveis, motocicletas,
embarcaes, aeronaves, etc). Os contribuintes do imposto so os proprietrios de veculos
automotores. A alquota utilizada determinada por cada governo estadual, com base em critrio
prprio. A base de clculo o valor venal do veculo, estabelecido pelo Estado que cobra o imposto.

A funo do IPVA exclusivamente fiscal. Em 2005, o estado que cobrava a maior alquota era So
Paulo, com 4% sobre o valor venal do veculo. Outros Estados tm sua alquota variando entre 1% e
3%.

O Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD) um

imposto estadual brasileiro, devido por toda pessoa fsica ou jurdica que receber bens ou direitos
como herana, diferena de partilha ou doao. No estado de So Paulo, o imposto incide desde
2001, tendo sido institudo pela Lei n 10.705. Ela especifica que esto isentas do imposto as
transmisses por doao cujo valor no ultrapasse 2.500 UFESP (R$ 34.825,00 - Valor da Ufesp
para 2006: R$ 13,93). Em se tratando de herana, so isentas aquelas em que o valor total do
patrimnio partilhado (inventariado) no supere 7.500 UFESP (R$ 104.475,00). As alquotas so de
2,5% e 4%. At o montante de 12.000 UFESP's (R$ 167.160,00) aplica-se a alquota de 2,5%,
acima disso, aplica-se a alquota de 4%.

O AIRE (ou Adicional do Imposto da Unio sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza) era
um imposto brasileiro, da esfera estadual, ou seja, somente os Estados e o Distrito Federal tinham
competncia para institu-lo (Art.155, II, da Constituio Federal). O AIRE tinha como fato gerador
o pagamento do Imposto de Renda. Os contribuintes do imposto eram as pessoas fsicas ou
jurdicas, com domiclio no territrio do Estado, que pagavam o imposto federal. A alquota
utilizada variava de um Estado para outro. A base de clculo era o montante devido Unio, a ttulo
de IR. A funo do AIRE era meramente fiscal.

Devido a sua aplicao depender de legislao estadual, cada Estado passou a cobrar o imposto de
acordo com seus interesses, o que fez com que no se chegasse a um consenso em nvel federativo
sobre os aspectos interestaduais. O imposto acabou por ser extinto em 1993.

Impostos Municipais
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
O Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) um imposto brasileiro
institudo pela Constituio Federal. Atualmente ele definido pelo artigo 156 da Constituio de
1988, que caracteriza-o como imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia
para aplic-lo. A nica exceo ocorre no Distrito Federal, unidade da federao que tem as
mesmas atribuies dos Estados e dos municpios.

O IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de propriedade imvel
localizado em zona urbana ou extenso urbana. Em caso de reas rurais, o imposto sobre a
propriedade do imvel o ITR. Os contribuintes do imposto so as pessoas fsicas ou pessoas
jurdicas que mantm a posse do imvel, por justo ttulo. A funo do IPTU tipicamente fiscal.
Sua finalidade a obteno de recursos financeiros para os municpios. No Brasil, o IPTU costuma
ter papel de destaque entre as fontes arrecadatrias municipais, figurando muitas vezes como a
principal origem das verbas em municpios mdios, nos quais impostos como o ISS (Imposto Sobre
Servios, outro imposto municipal brasileiro de considervel importncia) possuem menor base de
contribuintes.

A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel, que deve ser entendido como seu valor de
venda em dinheiro vista, ou como valor de liquidao forada. diferente de seu valor de
mercado, onde o quantum ditado pela negociao, aceitao de parte do preo em outros bens,
entre outros artifcios, enquanto aquele, isto , o valor venal, ditado pela necessidade de venda do
imvel em dinheiro vista e em curto espao de tempo. Por isso, o valor venal de um imvel pode
chegar a menos de 50% de seu valor de mercado. A alquota utilizada estabelecida pelo legislador
municipal, variando conforme o municpio.

O papel social do IPTU

O IPTU considerado uma ferramenta de promoo da funo social da propriedade privada no
Brasil. O artigo 182 da Constituio Federal de 1988 define esta funo, o que, na histria do
Brasil, considerado fato indito. A partir de 2001, porm, o Estatuto das Cidades, que estabeleceu
as diretrizes gerais da poltica urbana e foi instituido pela Lei n 10.257, de 10 de julho 2001, passa
a regulamentar esta funo social e estabelece uma srie de instrumentos urbansticos a serem
aplicados pelas prefeituras como forma de sua promoo.
Entre estes instrumentos se encontra a progressividade do IPTU ao longo do tempo. O instrumento,
normalmente conhecido como IPTU progressivo no tempo, determina que qualquer propriedade
privada urbana que no esteja, comprovadamente, cumprindo sua funo social possa ser
gradativamente mais taxada, com um valor cada vez mais superior ao valor de base. Aps a
regulamentao dos Artigos 182 e 183 da Constituio Federal pelo Estatuto das Cidades, a alquota
mxima a ser aplicada para cobrana do IPTU progressivo no tempo foi definida em 15%
(Pargrafo 1 do Artigo 7, Seo III). Segundo os especialistas de urbanismo e planejamento urbano
que defendem o Estatudo das Cidades, este instrumento faz com que os tpicos grandes terrenos
ociosos existentes nas cidades brasileiras, mantidos vazios devido ao interesse especulativo de seus
proprietrios, tenham dois encaminhamentos: de um lado, o proprietrio pagar uma contraparte
onerosa maior ao Poder Pblico (a qual seria, idealmente, investida em iniciativas de acesso terra
e moradia) e por outro lado, o proprietrio finalmente venderia o imvel e interromperia o
processo especulativo. A implementao do IPTU progressivo, tradicionalmente identificada com
partidos situados esquerda do espectro poltico, porm, tem sido duramente criticada por diversos
setores da sociedade.

Imposto sobre a transmisso de bens imveis

O imposto sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos (ITBI) um
imposto brasileiro, de competncia municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia
para institu-lo (Art.156, II, da Constituio Federal).

O ITBI tem como fato gerador a transmisso, inter vivos, a qualquer ttulo, de propriedade ou
domnio til de bens imveis; quando h a transmisso a qualquer ttulo de direitos reais sobre
imveis, exceto os direitos reais de garantia; ou quando h a cesso de direitos relativos s
transmisses acima mencionadas. No caso da transmisso ser por herana (Causa mortis), o
ITBI no cobrado; ao invs dele, ser cobrado o ITD (que um imposto estadual).

O contribuinte do imposto qualquer uma das partes na operao. A alquota utilizada fixada em
Lei ordinria do municpio competente. A base de clculo o valor venal dos bens ou direitos
transmitidos poca da operao. A funo do ITBI predominantemente fiscal. Sua finalidade a
obteno de recursos financeiros para os municpios.

O Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (IVVC) um extinto

imposto brasileiro. Era um imposto municipal, ou seja, somente os municpios tinham competncia
para institu-lo (Art.156, III, da Constituio Federal). O IVVC estava previsto na redao original
da Constituio de 1988, mas foi extinto pela Emenda Constituicional n 3, de 1993. O IVVC tinha
como fato gerador a venda, a varejo, de combustveis lquidos ou gasosos, exceto vendas de leo
diesel e gs liquefeito para uso domiciliar. Os contribuintes do imposto eram as pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas que vendiam combustveis lquidos ou gasosos a varejo.

A alquota utilizada era estabelecida pelo legislador municipal, mas no poderia ser superior a trs
por cento. A base de clculo era o preo de venda, a varejo, dos combustveis lquidos ou gasosos.

A funo do IVVC era tipicamente fiscal. Sua finalidade a obteno de recursos financeiros para
os municpios. A grande fonte de arrecadao sobre os derivados de petrleo, no entanto, no foi
deixada pelo Brasil. Alm da incidncia do IPI, sobre os produtos industrializados, e do ICMS,
sobre mercadoria, conceitos em que os derivados de petrleo se encaixam, hoje se cobra ainda o
CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico) especificamente sobre os derivados
em petrleo.

O imposto sobre servios de qualquer natureza com exceo dos impostos compreendidos em
Circulao de Mercadorias.(ICMS), conf art. 155 II da CF/88 (ISSQN ou ISS) um imposto
brasileiro. um imposto municipal, ou seja, somente os municpios tm competncia para institu-
lo (Art.156, IV, da Constituio Federal). A nica exceo o Distrito Federal, unidade da
federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos municpios. O ISSQN tem como fato
gerador a prestao (por empresa ou profissional autnomo) de servios descritos na lista de
servios da Lei Complementar n 116 (de 31 de julho de 2003). Como regra geral, o ISSQN
recolhido ao municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador. O recolhimento
somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado (ver o artigo 3 da lei complementar
citada) no caso de servios caracterizados por sua realizao no estabelecimento do cliente
(tomador), por exemplo: limpeza de imveis, segurana, construo civil, fornecimento de mo-de-
obra. Os contribuintes do imposto so as empresas ou profissionais autnomos que prestam o
servio tributvel, mas os municpios e o Distrito Federal podem atribuir s empresas ou indivduos
que tomam os servios a responsabilidade pelo recolhimento do imposto. A alquota utilizada
varivel de um municpio para outro. A Unio, atravs da lei complementar citada, fixou alquota
mxima de 5% (cinco por cento) para todos os servios. A alquota mnima de 2% (dois por
cento), conforme o artigo 88, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, da Constituio
Federal.

A base de clculo o preo do servio prestado. A funo do ISSQN predominantemente fiscal.

Mesmo no tendo alquota uniforme, no podemos afirmar que se trata de um imposto seletivo.

o ISS no incide sobre locao de bens mveis, conforme jurisprudncia do STF. (RE 116.121, Rel.
Min. Marco Aurlio). O ISS devido ao municpio em que o "servio positivamente prestado,
ainda que o estabelecimento prestador esteja situado em outro municpio" (Roque Carrazza). No
entanto, cabe ressaltar que a Primeira Seo do STJ pacificou "o entendimento de que, para fins de
incidncia do ISS, importa o local onde foi concretizado o fato gerador, como critrio de fixao de
competncia e exigibilidade do crdito tributrio, ainda que se releve o teor do art. 12, alnea "a", do
Decreto-Lei n 406/68." (AgRg no REsp 334188, DJ 23.06.2003 p. 245). "O ISS incide na operao
de arrendamento mercantil de coisas mveis" (Smula 138 do STJ). "O ISS incide sobre o valor dos
servios de assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as dirias
hospitalares" (Smula 274 do STJ).

Contribuies
Contribuies trabalhistas ou sobre a folha de pagamento
Instituto Nacional do Seguro Social
O Instituto Nacional do Seguro Social, ou simplesmente INSS, a autarquia competente no Brasil
para o recebimento de contribuies para a manuteno do Regime Geral da Previdncia social,
sendo responsvel pelo pagamento da aposentadoria, penso por morte, auxlio doena, auxlio
acidente, entre outros benefcios previstos em lei. O INSS trabalha junto com a DATAPREV,
empresa de tecnologia que faz o processamento de todos os dados da previdncia. Est subordinado
ao Ministrio da Previdncia Social. Alm do Regime Geral, os Estados e Municpios podem
instituir os seus regimes prprios, financiados por contribuies especficas.

Cobrana das contribuies

Parte das contribuies so efetivadas por desconto na folha de pagamento, antes do funcionrio da
empresa receber o valor total de seu salrio. Mas existe um limite mximo para o desconto do
INSS. Quando o empregado tiver como salrio um valor superior ao limite mximo de contribuio,
s admissvel descontar do salrio um valor estabelecido, chamado de teto. Todos os meses, o
funcionrio ter descontado na sua folha de pagamento o valor referente ao INSS. As porcentagens
de desconto iro variar dependendo do salrio de cada um. As leis trabalhistas mudam com uma
certa freqncia, por isso, a tabela de descontos do INSS no atual momento :
 Tabela (a partir de JANEIRO/2008)
Faixa Salarial Alquota
de at R$ 868,29 8,00%
de R$ 868,30 a R$ 1.447,14 9,00%
de R$ 1.447,15 a R$ 2.894,28 11,00%

Limite mximo de desconto: R$ 318,37

Valor deduzido junto com os dependentes, para calculo de I.R.P.F

Alm do valor deduzido na fonte, conforme a tabela acima, a empresa tem que recolher a
titulo de INSS 20% do valor da folha, independente de terem salrios acima do teto mximo
definido.

Pagamento de benefcios
A Previdncia Social, por intermdio do INSS, oferece 11 modalidades de benefcios
previdencirios, 1 benefcio assistencial e 2 servios previdencirios. So eles:

Benefcios Previdencirios:

Aposentadoria por idade, com 60 anos para mulheres e 65 anos para homens
Aposentadoria por invalidez
Aposentadoria por tempo de contribuio
Aposentadoria especial
Auxlio-doena
Auxlio-acidente
Auxlio-recluso, para pessoas que cometeram algum delito/ infrao e esto reclusas
Penso por morte
Salrio-maternidade, na gravidez
Salrio-famlia, para complementar a renda familiar concedida a menores de 14 anos que
frequentam a escola.
Benefcio Assistencial ao Idoso e ao Deficiente
Servios Previdencirios
Reabilitao Profissional
Servio Social.

Fundo de Garantia do Tempo de Servio

O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) constitudo pelo total dos depsitos
mensais que os empregadores depositam nas contas FGTS abertas na Caixa Econmica Federal em
nome dos seus empregados, cuja finalidade dar suporte financeiro aos trabalhadores,
principalmente na hiptese de demisso sem justa causa, mas tambm em outra situaes
especficas. Os recursos do FGTS so destinados ainda para aplicaes nas reas de habitao,
saneamento e infra-estrutura. At 1966, todo empregado que cumprisse 10 anos de trabalho em uma
empresa tornava-se estvel, e apenas poderia ser demitido por justa causa ou em troca do
pagamento de uma indenizao. Como essa indenizao acabava representando um valor muito
elevado, para o qual os empregadores no se preparavam, na prtica, muitos trabalhadores eram
demitidos pouco antes de completarem o decnio ou simplesmente no era pagos e eram obrigados
a reclamarem seu direito na justia. Apontado como encargo que onerava as empresas e no
favorecia os empregados, a sada adotada foi a criao do FGTS, em alternativa estabilidade,
como um fundo que os empregadores mantinham durante o contrato e pelo qual os empregados
poderiam optar. A partir de 1988, com a extino da estabilidade no emprego para empregados de
empresas privadas, todos os trabalhadores contratados so obrigatoriamente filiados ao FGTS.

Funcionamento
Todo trabalhador registrado possui uma conta FGTS na Caixa Econmica Federal, onde o
empregador deve depositar o valor referente a 8%[1] do salrio bruto desse trabalhador referente a
data base, sendo que 0,5% para a contribuio social.

O Recolhimento do FGTS com a alquota de 8% somente aplicada nos seguintes casos:

1) Empresas inscritas no SIMPLES Federal desde que a receita bruta no ultrapasse o limite de R$
1.200.000,00;

2) Pessoas fsicas, em relao remunerao de empregados domsticos; e

3) Pessoas fsicas, em relao remunerao de empregados rurais, desde que sua receita bruta
anual no ultrapasse o limite de R$ 1.200.000,00.

Quando o trabalhador demitido sem justa causa, o empregador obrigado a fazer o depsito a
ttulo de multa rescisria na conta do trabalhador, essa multa no valor de 50%, dos quais 40% para
o saldo total do trabalhador no momento da demisso (levando em conta que todos depsitos
mensais tenham sido realizados) e 10% a ttulo de contribuio social, Ficando isento dos 10%
unicamente os empregadores domsticos que optaram por recolher o FGTS do empregado, nica
possibilidade, inclusive, em que o depsito do FGTS facultativo. Por ser categorizada como
poupana, essa conta recebe no dia 10 de cada ms rendimentos e atualizao monetria. A taxa de
juros de 3% ao ano.

Solicitao do Saque

Quando h resciso de contrato, cabe ao empregador comunicar o ocorrido CAIXA por meio do
canal eletrnico Conectividade Social. Em at 5 dias teis, munido da documentao exigida, o
trabalhador poder sacar seu benefcio. Nos demais casos, a solicitao de saque feita pelo
trabalhador ou seu representante, que comparece a uma agncia da CAIXA portando os documentos
devidos. O saque tambm liberado em at 5 dias teis.

Realizao do saque

O saque dos recursos do FGTS pode ser feito em qualquer agncia da CAIXA. Nos locais onde no
houver agncia da CAIXA, o saque ser efetuado no banco conveniado onde foi feita a solicitao
do benefcio. Na ocasio, o trabalhador cujo contrato de trabalho foi rescindido deve portar a
documentao exigida.

Regras para Saque

Em caso de demisso sem justa causa:

Aps realizada a homologao de demisso junto ao Ministrio do Trabalhado (ou

sindicato), quando necessrio. A homologao ser obrigatria no caso de contrato de
trabalho que ultrapasse um ano de durao.

Com demisso por justa causa:

 O trabalhador somente ter direto de saque passados 3 anos da demisso e se o mesmo no
tiver tido mais nenhum trabalho registrado. Ou seja, dever passar por um perodo de trs
anos fora do regime do FGTS. Alm disso, o trabalhador dever procurar a Caixa
Econmica Federal a partir do ms de seu aniversrio.

Aquisio da casa prpria:

Caso o trabalhador tenha mais de dois anos de contribuio, pode usar o saldo como
complemento para compra/quitao de casa prpria, caso o mesmo ainda no possua casa
prpria.

O saldo tambm pode ser usado para aquisio de material para construo.

Esse item possui regras especficas, vale buscar informaes atualizadas junto a Caixa
Econmica Federal

Portadores de doenas terminais:

Trabalhadores que portem doenas como a SIDA (Aids no Brasil) e Cncer podem entrar
com ao para saque do fundo. Dever o trabalhador comparecer Caixa com bipsia
mdica e um atestado no qual conste descrio e CID da doena, carimbo, assinatura e CRM
do mdico responsvel, alm da CTPS.

Em casos de calamidades pblicas como enchentes, tambm pode ser sacado o FGTS, desde que
autorizado por Lei.

Programa de Integrao Social

O Programa de Integrao Social, mais conhecido como PIS, uma contribuio social de
natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com objetivo de financiar o pagamento do
seguro-desemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos.

Quando foi institudo, o PIS tinha a finalidade de promover a integrao do empregado na vida e no
desenvolvimento das empresas, viabilizando melhor distribuio da renda nacional. Atualmente o
abono do PASEP (funcionrios pblicos) pago no Banco do Brasil, enquanto que o abono do PIS
(funcionrios de empresas privadas) feito na Caixa Econmica Federal.

O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/70 (para beneficiar os trabalhadores), enquanto o
PASEP foi criado pela Lei Complementar 08/70 (para beneficiar os funcionrios pblicos). O
primeiro agente arrecadador do PIS foi a Caixa Econmica Federal. Inicialmente havia 4 (quatro)
modalidades de cobrana do PIS:

PIS sobre Faturamento, definido posteriormente pelo CMN como as Receitas Brutas ditadas
pela legislao do Imposto de Renda;

PIS sobre Prestao de Servios, que no era considerado Faturamento, embora houvesse a
duplicata de servios;

PIS Repique, que era calculado com base no imposto de renda, devido tambm pelos
prestadores de servio); e

PIS sobre folha de pagamentos, para as entidades sem fins lucrativos mas que eram
empregadoras.
Mais tarde o PIS passou a ser arrecadado pela Secretaria da Receita Federal e passou por vrias
reformas legais: em 1988, por intermdio de Decretos-lei foi eliminado o PIS Repique, mas em
compensao passou-se a incluir no faturamento outras receitas operacionais, procurando tributar as
empresas que possuam grandes ganhos financeiros em funo da hiperinflao brasileira. Essa
mudana acarretou reao dos contribuintes, pois na mesma poca havia sido criado o Finsocial
(atual COFINS), que tambm tinha como base as Receitas. Alm disso, o Decreto-lei no era o
instrumento legislativo adequado para se legislar sobre tributos. Houve uma srie de aes na
Justia que culminaram com a declarao de inconstitucionalidade da citada reforma. Aps esse
fato, o Governo editou medida provisria tentando continuar com a cobrana sobre as receitas
operacionais, o que tambm gerou protestos, sob a tese de que medida provisria no poderia alterar
a lei complementar de 1970. Muitas empresas voltaram a recolher o PIS sem faturamento, servios
e o PIS Repique, com base na LC 07/70, via ao judicial, at que fosse aprovada uma lei
complementar que resolvesse a questo, dentro da nova ordem constitucional instaurada em 1988.

Contribuies sobre o faturamento ou sobre o lucro

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) uma contribuio
federal, de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a
financiar a seguridade social. Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo lucro real
(sistemtica da no-cumulatividade) e de 3,0% para as demais. Tem por base de clculo:

O faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e servios), ou

O total das receitas da pessoa jurdica.

O termo "seguridade social" deve ser entendido dentro do captulo prprio da Constituio Federal
de 1988, e abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social.

So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas

a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as microempresas e as empresas
de pequeno porte submetidas ao regime do Simples (Lei 9.317/96), que recolhem a contribuio,
alm de outros tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS e IPI) num nico cdigo de arrecadao que
abarca todos esses tributos.

A incidncia do COFINS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As empresas que apuram
o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a incidnca da COFINS pela
sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos especficos tambm permaneceram na
sistemtica cumulativa. Existem at mesmo empresas que se sujeitam cumulatividade sobre
apenas parte de suas receitas. A outra parte sujeita-se a sistemtica no-cumulativa. Estas
particularidades tornam este tributo, juntamente com a Contribuio para o PIS, extremamente
complexo para o contribuinte e tambm para o fisco, alm do que ele constitui-se no segundo maior
tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita Federal, logo aps o Imposto
de Renda.
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) incide sobre as pessoas jurdicas e entes
equiparados pela legislao do Imposto de Renda e se destina ao financiamento da Seguridade
Social, estando disciplinado pela lei n 7.689/88. Sua alquota varia entre 10% e 12% e a base de
clculo o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda.

A CSLL devida pelas pessoas jurdicas da seguinte forma:

Pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES pagam IRPJ, COFINS, CSLL, PIS e outros
tributos unificados
Pessoas jurdicas optantes pelo lucro real: a alquota de 9% ser aplicada sobre o LAIR
(Lucro antes do Imposto de Renda)
Pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido e pelo lucro arbitrado: alquota de 9%
aplicada sobre o lucro do empreendimento. Este lucro obtido aplicando-se os percentuais
de lucro presumido (e de lucro arbitrado), presentes na tabela que segue logo abaixo, sobre a
receita bruta:

Lucro atividade econmica

12% Para as receitas das atividades comerciais, industriais, imobilirias e hospitalares.
32% No caso de receitas de servios em geral, exceto servios hospitalares.

Iseno
Consideram-se isentas do pagamento da contribuio social as seguintes pessoas jurdicas:

instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico, e as associaes civis

que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio
do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos, nos termos da Lei n 9.532/97,
art. 15
entidades sem fins lucrativos, tais como as fundaes, associaes e sindicatos (ADN
COSIT n 17/90)

Base de clculo de sociedade desobrigada de escriturao contbil

O art. 20 da Lei n 9.249, de 26-dez-1995, alterado pelo art. 22 da Lei n 10.684, de 30-mai-2003,
estabelece que a base de clculo da CSLL, devida por pessoas jurdicas desobrigada de escriturao
contbil (como as que optarem pelo lucro presumido), coresponde a:

12% sobre a receita bruta, como regra geral; ou

32% sobre a receita bruta para pessoas jurdicas que exeram as atividades de (a) prestao
de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; (b) intermediao de negcios; (c)
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;
ou (d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de
direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).