Professor Ives Franca

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ESPÉCIE DE TRIBUTOS
/COMPETÊNCIAS
AULA 02
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DEFINIÇÃO LEGAL DE TRIBUTO

CF/88 Art. 146. Cabe à lei complementar:

III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre:

a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos

discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes;

CTN Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
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DEFINIÇÃO LEGAL DE TRIBUTO

CARACTERÍSTICAS:
● CARÁTER PECUNIÁRIO

● COMPULSORIEDADE DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

● ORIGEM LEGAL DA OBRIGAÇÃO (Princípio da Legalidade)

● NATUREZA NÃO SANCIONATÓRIA DE ILICITUDE

● NATUREZA VINCULADA, E NÃO DISCRICIONÁRIA, DA ATIVIDADE

ADMINISTRATIVA DE COBRANÇA
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DEFINIÇÃO LEGAL DE TRIBUTO

● TRIBUTO COM FUNÇÃO FISCAL

● TRIBUTO COM FUNÇÃO EXTRAFISCAL

● TRIBUTO COM FUNÇÃO PARAFISCAL

ex: ipi, iof

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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

● IMPOSTO

● TAXA

● CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA

● EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO

● CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS
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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
IMPOSTOS
CF
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão
instituir os seguintes tributos:

I - impostos;

CTN
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma
situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa
ao contribuinte.
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ESPÉCIES
TRIBUTÁRIAS:IMPOSTOS
DE ACORDO COM A DOUTRINA MAJORITÁRIA, OS IMPOSTOS TêM AS SEGUINTES
CARACTERÍSTICAS

TRIBUTO NÃO VINCULADO A UMA ATIVIDADE ESTATAL ESPECÍFICA

(REMUNERA SERVIÇOS UTI UNIVERSI PRESTADOS PELO ESTADO)
TRIBUTO CUJO PRODUTO DA ARRECADAÇÃO NÃO POSSUI, EM REGRA, DESTINAÇÃO
ESPECÍFICA
(PRINCÍPIO DA NÃO AFETAÇÃO DOS IMPOSTOS) ***

TRIBUTO QUE NÃO ESTÁ SUJEITO A POSTERIOR DEVOLUÇÃO

(NÃO É DE SUA NATUREZA SER DEVOLVIDO, AO CONTRÁRIO DO EMPRÉSTIMO
COMPULSÓRIO).
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ESPÉCIES
TRIBUTÁRIAS:IMPOSTOS
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA NÃO AFETAÇÃO NO ART. 167, IV, DA CF/88

1º) Repartição constitucional do produto da arrecadação;

2º) Destinação de recursos para a saúde;
3º) Destinação de recursos para o desenvolvimento do ensino;
4º) Destinação de recursos para a realização de atividades da administração tributária; e
5ª) Prestação de garantias às operações de créditos.

EXCEÇÃO AO PRINCÍPIO DA NÃO AFETAÇÃO NO ART. 80 DO ADCT

FUNDO DE COMBATE E ERRADICAÇÃO DA POBREZA
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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
IMPOSTOS
(VI EXAME UNIFICADO DA OAB/FGV/REAPLICAÇÃO/DUQUE DE CAXIAS/RJ) Com base no Sistema
Tributário Nacional, assinale a alternativa correta.
A) A contribuição de melhoria é um tributo de competência exclusiva dos Estados federados.
B) As taxas podem ser instituídas pela União, Estados, Distrito Federal e Municípios.
C) O ICMS tem destinação orçamentária específica.
D) Os impostos têm por finalidade precípua a intervenção do Estado na atividade econômica.
De acordo com o art. 145, II, da CF/88, a alternativa “b” encontra-se correta. A alternativa “a” está incorreta
porque a Contribuição de Melhoria não é um tributo da competência exclusiva dos Estados. A alternativa “c”
está ERRADA porque os impostos não têm, em regra, destinação orçamentária específica (salvo naquelas
exceções constitucionais já vistas, que não incluem o ICMS especificamente). E a alternativa “d” está errada
porque os impostos não têm por finalidade precípua a intervenção do Estado na atividade econômica, mas
sim abastecer os cofres públicos.
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ESPÉCIES
TRIBUTÁRIAS:IMPOSTOS
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ESPÉCIES
TRIBUTÁRIAS:IMPOSTOS
● IMPOSTOS ORDINÁRIOS

● IMPOSTOS EXTRAORDINÁRIOS

● IMPOSTO RESIDUAL
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● IMPOSTOS ORDINÁRIOS

UNIÃO ART. 153 DA CF (IE, II, IR, IPI, IOF, ITR e IGF)
ESTADOS ART. 155 DA CF (ITCMD, ICMS e IPVA )
MUNICÍPIOS ART. 156 DA CF (IPTU, ITBI e ISS )
DISTRITO FEDERAL ARTS. 147 E 155 DA CF
(ITCMD, ICMS, IPVA, IPTU, ITBI e ISS )
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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
IMPOSTO EXTRAORDINÁRIO DE GUERRA
- IEG
CF/88: Art. 154. A União poderá instituir:

(...)

II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em

sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua
criação

CTN

Art. 76. Na iminência ou no caso de guerra externa, a União pode instituir, temporariamente,
impostos extraordinários compreendidos ou não entre os referidos nesta Lei, suprimidos,
gradativamente, no prazo máximo de cinco anos, contados da celebração da paz.
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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
IMPOSTO EXTRAORDINÁRIO DE GUERRA - IEG

PRINCIPAIS ASPECTOS

● COMPETÊNCIA: PRIVATIVA DA UNIÃO

● PRESSUPOSTOS: IMINÊNCIA DE GUERRA OU OCORRÊNCIA DE GUERRA
EXTERNA
● VEÍCULO NORMATIVO INTRODUTOR: LEI ORDINÁRIA (PODE USAR MP)
● HIPÓTESE DE BITRIBUTAÇÃO ou BIS IN IDEM CONSTITUCIONALMENTE
PERMITIDA: PELA EXCEPCIONALIDADE DA SITUAÇÃO, O IMPOSTO
EXTRAORDINÁRIO PODE ESTAR OU NÃO NA COMPETÊNCIA DA UNIÃO
● SUPRESSÃO: GRADATIVA, NO PRAZO MÁXIMO DE CINCO ANOS
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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
IMPOSTOS RESIDUAIS

CF/88: Art. 154. A União poderá instituir:

I - mediante lei complementar, impostos não
previstos no artigo anterior, desde que sejam
não-cumulativos e não tenham fato gerador ou
base de cálculo próprios dos discriminados nesta
Constituição; (...).
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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
IMPOSTOS RESIDUAIS

PRINCIPAIS ASPECTOS

COMPETÊNCIA: PRIVATIVA DA UNIÃO

PRESSUPOSTOS: (i) NÃO-CUMULATIVOS E (ii) NÃO TENHAM FATO GERADOR OU

BASE DA CÁLCULO PRÓPRIOS DOS DISCRIMINADOS NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL

VEÍCULO LEGISLATIVO INTRODUTOR: LEI COMPLEMENTAR (NÃO PODE MP)

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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS:
IMPOSTOS RESIDUAIS
(X EXAME UNIFICADO DA OAB/FGV) A União criou um novo imposto não previsto
na CRFB mediante lei complementar sobre a propriedade de veículos de duas rodas
não motorizados, que adota fato gerador e base de cálculo diferente dos demais
discriminados na Constituição. Nessa situação, a União terá feito uso de competência

A) comum.

B) residual.

C) cumulativa.

D) extraordinária.
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ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS: ALGUMAS

CLASSIFICAÇÕES

IMPOSTOS PESSOAIS E REAIS

IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS
IMPOSTOS FISCAIS E EXTRAFISCAIS
IMPOSTOS PROGRESSIVOS, PROPORCIONAIS E SELETIVOS

INDIRETOS: REPASSE ISS, ICMS, IPI, PIS/COFINS

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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS

CF/88: Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os

Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
(...) II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e
divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
(...).
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS

CTN: Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no
âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato
gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a
utilização, efetiva ou potencial, de serviço público
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto
à sua disposição.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS

DE ACORDO COM A DOUTRINA MAJORITÁRIA, AS TAXAS TÊM AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:

● TRIBUTO VINCULADO (DIRETAMENTE) A UMA ATUAÇÃO ESTATAL ESPECÍFICA

(TRIBUTO CONTRAPRESTACIONAL E UTI SINGULI).

● TRIBUTO CUJO PRODUTO DA ARRECADAÇÃO TEM DESTINAÇÃO ESPECÍFICA, QUE É O

CUSTEIO DESSA ATIVIDADE, E QUE;

● NÃO ESTÁ SUJEITO A POSTERIOR DEVOLUÇÃO

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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS

“SUBESPÉCIES”

TAXA PELO EXERCÍCIO DO PODER DE POLÍCIA (TAXA DE POLÍCIA)

TAXA PELA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS (TAXA DE SERVIÇO)

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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS

(VI EXAME UNIFICADO DA OAB/FGV/REAPLICAÇÃO/DUQUE DE CAXIAS/RJ) As taxas são os tributos que têm por hipótese de
incidência uma atuação estatal. Assinale a alternativa que corretamente delimite tal atuação, nos termos da Constituição da
República Federativa do Brasil e da legislação tributária.

A) Os serviços públicos universais (uti universi) podem ser custeados por meio de taxas, já que alcançam a coletividade considerada
como um todo, o mesmo não podendo se dizer a respeito dos atos de polícia.

B) Tanto os serviços públicos uti universi como os uti singuli, também chamados singulares, na medida em que são mensuráveis e
divisíveis, podem ser custeados por meio de taxas, juntamente com os atos de polícia.

C) Somente os serviços públicos específicos, por serem de utilização individual e mensurável, podem ser custeados mediante taxas
de serviço, ocorrendo o mesmo com os atos de polícia, que devem ser específicos e divisíveis para serem custeados mediante taxas
de polícia.

D) A atuação estatal suscetível de ser custeada mediante taxa é aquela que se refere indiretamente ao contribuinte, tal como uma
obra pública que causa valorização imobiliária, aumentando o valor de mercado dos imóveis localizados em suas imediações.

Somente os serviços públicos específicos e divisíveis (uti singuli) podem ser remunerados por taxa. Portanto, a alternativa “c” está
correta.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS DE SERVIÇO

PÚBLICO

CF/88: Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:

(...) II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial,
de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição;

(...).

O QUE É SERVIÇO PÚBLICO?

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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS DE SERVIÇO

CTN Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;

b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória**, sejam postos à sua

disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

II - específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de

unidade, ou de necessidades públicas;

III - divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos
seus usuários.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS DE SERVIÇO

(XXVII EXAME UNIFICADO DA OAB/FGV) Em 17/07/2014, o Tribunal de Justiça do Estado X da Federação instituiu, por
meio de Provimento da Corregedoria Geral da Justiça, as custas judiciais e os emolumentos cartorários vigentes a partir
da data da publicação. Sobre a hipótese, assinale a afirmativa correta.

A) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de preço público e, portanto, não estão sujeitos
às limitações constitucionais ao poder de tributar.

B) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de taxa de serviço. Sendo assim, o provimento
da Corregedoria Geral viola os princípios da legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.

C) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de contribuição social. Sendo assim, o
provimento da Corregedoria Geral viola os princípios da legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.

D) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de taxa de poder de polícia. Sendo assim, o
provimento da Corregedoria Geral viola os princípios da legalidade e da anterioridade de exercício.

Comentários: Como as custas judiciais e extrajudiciais são tributos da espécie taxa (de serviço público), se sujeitam,
portanto, ao Princípio da Legalidade Tributária, estando correta, assim, a alternativa “b”.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS DE SERVIÇO

(XXVI EXAME UNIFICADO DA OAB/FGV) José, preocupado com o meio ambiente, faz uso de um processo caseiro de
transformação do lixo orgânico em adubo, bem como separa o lixo inorgânico, destinando-o à reciclagem. Por isso, sempre que os
caminhões que prestam o serviço público de coleta de lixo passam por sua casa, não encontram lixo a ser recolhido. José, então,
se insurge contra a cobrança da taxa municipal de coleta de lixo proveniente de imóveis, alegando que, como não faz uso do
serviço, a cobrança em relação a ele é indevida. Acerca desse cenário, assinale a afirmativa correta.

A) Por ser a taxa de um tributo contraprestacional, a não utilização do serviço pelo contribuinte retira seu fundamento de
validade.

B) A coleta de lixo domiciliar nessas condições não configura a prestação de um serviço público específico e divisível, sendo
inconstitucional.

C) Por se tratar de serviço público prestado à coletividade em geral, no interesse da saúde pública, seu custeio deve ocorrer por
meio dos recursos genéricos auferidos com a cobrança de impostos.

D) A cobrança é devida, pois o serviço está sendo potencialmente colocado à disposição do contribuinte.

Comentários: Conforme vimos acima, o CTN prescreve que as taxas podem ser cobradas em razão de serviços públicos
específicos e divisíveis potencialmente cobrados, e o STF consolidou o entendimento (SV nº 19) de que a taxa cobrada
exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes
de imóveis, não viola o artigo 145, II, da CF/88. Portanto, a alternativa “d” está correta.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS DE SERVIÇO

Ação Direta de Inconstitucionalidade. 2. Lei nº 13.084, de 29.12.2000, do

Estado do Ceará. Instituição de taxa de serviços prestados por órgãos de
Segurança Pública. 3. Atividade que somente pode ser sustentada por
impostos. Precedentes. 4. Ação julgada procedente (ADI 2424,
Relator(a): GILMAR MENDES, Tribunal Pleno, julgado em 01/04/2004,
DJ 18-06-2004 PP-00045 EMENT VOL-02156-01 PP-00097 RTJ
VOL-00192-02 PP-00572)
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS DE SERVIÇO

EMENTA Agravo regimental no recurso extraordinário. Município de Salvador. Taxa de limpeza

pública. Taxa vinculada a serviço de caráter indivisível e universal. Improcedência. Precedentes.
1. Pacífica a jurisprudência desta Corte no sentido da inconstitucionalidade da referida taxa,
quando vinculada a serviços em benefício da população em geral, como limpeza de vias e
logradouros públicos. 2. O Tribunal a quo decidiu pela inconstitucionalidade da taxa exigida pelo
município, uma vez que está vinculada à limpeza de logradouros públicos, em benefício da
população geral. 3. Agravo regimental não provido (RE 583463 AgR, Relator(a): DIAS TOFFOLI,
Primeira Turma, julgado em 07/02/2012, ACÓRDÃO ELETRÔNICO DJe-050 DIVULG
08-03-2012 PUBLIC 09- 03-2012)

Súmula Vinculante nº 41: O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante
taxa.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS DE SERVIÇO

Súmula Vinculante nº 19: A taxa cobrada

exclusivamente em razão dos serviços públicos de
coleta, remoção e tratamento ou destinação de
lixo ou resíduos provenientes de imóveis, não
viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXA DE POLÍCIA

CF Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios

poderão instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização,
efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;

O QUE É PODER DE POLÍCIA?

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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXA DE POLÍCIA

CTN: Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício
regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
ATENÇÃO: ESTE TIPO DE TAXA EXIGE EFETIVIDADE DA ATIVIDADE

CTN: Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que,
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou a
abstenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à
ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades
econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranqüilidade
pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXA DE POLÍCIA

CTN: Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que,
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou a
abstenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene,
à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de
atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à
tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou
coletivos.
Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando
desempenhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com
observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
discricionária, sem abuso ou desvio de poder.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXA DE POLÍCIA EXIGE

FISCALIZAÇÃO EFETOVA

Recurso Extraordinário 1. Repercussão geral reconhecida. 2. Alegação de

inconstitucionalidade da taxa de renovação de localização e de funcionamento do
Município de Porto Velho. (...). O Tribunal de Justiça de Rondônia assentou que o Município
de Porto Velho, que criou a taxa objeto do litígio, é dotado de aparato fiscal necessário ao
exercício do poder de polícia. 8. Configurada a existência de instrumentos necessários e do
efetivo exercício do poder de polícia. 9. É constitucional a taxa de renovação de
funcionamento e localização municipal, desde que efetivo o exercício do poder de polícia,
demonstrado pela existência de órgão e estrutura competentes para o respectivo exercício,
tal como verificado na espécie quanto ao Município de Porto Velho/RO 10. Recurso
extraordinário ao qual se nega provimento (RE 588322, Relator(a): GILMAR MENDES,
Tribunal Pleno, julgado em 16/06/2010, REPERCUSSÃO GERAL - MÉRITO DJe-164 DIVULG
02-09-2010 PUBLIC 03-09-2010 EMENT VOL-02413-04 PP-00885 RTJ VOL-00224-01
PP-00614 RIP v. 12, n. 63, 2010, p. 243-255 RT v. 99, n. 902, 2010, p. 149-157)
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: COMPETÊNCIA À

INSTITUIÇÃO DE TAXAS

CF Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios

poderão instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização,
efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: COMPETÊNCIA À

INSTITUIÇÃO DE TAXAS - PERTINÊNCIA
TEMÁTICA

CTN: Art. 80. Para efeito de instituição e cobrança de taxas,

consideram-se compreendidas no âmbito das atribuições da União,
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, aquelas que,
segundo a Constituição Federal, as Constituições dos Estados, as
Leis Orgânicas do Distrito Federal e dos Municípios e a legislação
com elas compatível, competem a cada uma dessas pessoas de
direito público.
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: BASE DA CÁLCULO DAS

TAXAS

CF/88: Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos: (...)

II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de

serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;

(...) § 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.

CTN Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular
do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível,
prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.

Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que
correspondam a impôsto nem ser calculada em função do capital das empresas
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: BASE DA CÁLCULO

DAS TAXAS

Súmula 667 do STF: Viola a garantia constitucional de

acesso à jurisdição a taxa judiciária calculada sem limite
sobre o valor da causa.
Súmula Vinculante nº 29: É constitucional a adoção, no
cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da
base de cálculo própria de determinado imposto, desde
que não haja integral identidade entre uma base e outra.
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS: TAXAS VS. TARIFA OU

PREÇO PÚBLICO

Súmula 545 do STF: Preços de serviços públicos e taxas não

se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são
compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia
autorização orçamentária, em relação à lei que as instituiu.
TARIFA OU PREÇO PÚBLICO PODE SER INSTITUÍDO POR
DECRETO
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - CONTRIBUIÇÃO DE

MELHORIA

CF Art. 145. A União, os Estados, o Distrito

Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:
III - contribuição de melhoria, decorrente de
obras públicas.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - CONTRIBUIÇÃO DE

MELHORIA

CTN: Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos

Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas
respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras
públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total
a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da
obra resultar para cada imóvel beneficiado.
DL 195/67: Art 1º A Contribuição de Melhoria, prevista na Constituição
Federal tem como fato gerador o acréscimo do valor do imóvel
localizado nas áreas beneficiadas direta ou indiretamente por obras
públicas
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - CONTRIBUIÇÃO DE

MELHORIA

A DOUTRINA MAJORITÁRIA IDENTIFICA AS SEGUINTES

CARACTERÍSTICAS DA CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA

1) TRIBUTO VINCULADO (INDIRETAMENTE) A UMA ATIVIDADE ESTATAL

2) CUJO PRODUTO DA ARRECADAÇÃO NÃO POSSUI DESTINAÇÃO

ESPECÍFICA (POIS VISA RECOMPOR O COFRE GERAL DO ESTADO)

3) QUE NÃO ESTÁ SUJEITA A POSTERIOR DEVOLUÇÃO

Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - CONTRIBUIÇÃO DE

MELHORIA - ROL EXEMPLIFICATIVO
DL 195/67: Art 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de propriedade privada, em virtude de
qualquer das seguintes obras públicas:

I - abertura, alargamento, pavimentação, iluminação, arborização, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praças e vias públicas;

II - construção e ampliação de parques, campos de desportos, pontes, túneis e viadutos;

III - construção ou ampliação de sistemas de trânsito rápido inclusive tôdas as obras e edificações necessárias ao funcionamento do
sistema;

IV - serviços e obras de abastecimento de água potável, esgotos, instalações de redes elétricas, telefônicas, transportes e comunicações em
geral ou de suprimento de gás, funiculares, ascensores e instalações de comodidade pública;

V - proteção contra sêcas, inundações, erosão, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstrução de barras,
portos e canais, retificação e regularização de cursos d’água e irrigação;

VI - construção de estradas de ferro e construção, pavimentação e melhoramento de estradas de rodagem;

VII - construção de aeródromos e aeroportos e seus acessos;

VIII - aterros e realizações de embelezamento em geral, inclusive desapropriações em desenvolvimento de plano de aspecto paisagístico.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - CONTRIBUIÇÃO DE

MELHORIA - BASE DE CÁLCULO

1º) Limite geral, que corresponde ao custo total da

obra, que deve ser dividido entre os proprietários
dos imóveis beneficiados;
2º) Limite individual, que corresponde, por sua vez,
ao valor do acréscimo particular da valorização
imobiliária de cada unidade.
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - CONTRIBUIÇÃO DE

MELHORIA -

(XXII EXAME UNIFICADO DA OAB/FGV) O Município Alfa realizou obras nas praças públicas de determinado
bairro, incluindo iluminação e arborização. Tais obras acarretaram a valorização imobiliária de dezenas de
residências daquela região. Em decorrência disso, o município instituiu contribuição de melhoria. Sobre a
contribuição em questão, segundo o CTN, assinale a afirmativa correta.

A) É inválida, pois deveria ter sido instituída pelo Estado Beta, onde está localizado o Município Alfa.

B) É válida, porque foi instituída para fazer face ao custo de obra pública da qual decorre a valorização
imobiliária.

C) É válida, mas poderia ter sido instituída independentemente da valorização dos imóveis dos contribuintes.

D) É inválida, porque deveria ter, como limite individual, o valor global da despesa realizada pelo Poder Público
na obra e não a valorização de cada imóvel.

Comentários: Diante de todo o acima exposto, a única alternativa que se mostra correta é a “b”.
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - EMPRÉSTIMO

COMPULSÓRIO

CF/88: Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos
compulsórios:

I - para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de

guerra externa ou sua iminência;

II - no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse

nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório

será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - EMPRÉSTIMO

COMPULSÓRIO

Art. 15. Somente a União, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir empréstimos
compulsórios:

I - guerra externa, ou sua iminência;

II - calamidade pública que exija auxílio federal impossível de atender com os

recursos orçamentários disponíveis;

III - conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo.(A CF NÃO

RECEPCIONOU) (O QUE COLLOR FEZ COM A POUPANÇA)

Parágrafo único. A lei fixará obrigatoriamente o prazo do empréstimo e as condições

de seu resgate, observando, no que for aplicável, o disposto nesta Lei.
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - EMPRÉSTIMO

COMPULSÓRIO

CARACTERÍSTICAS DO EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO

1 VINCULADO OU NÃO VINCULADO (ADMITE AS DUAS POSSIBILIDADES)

2 DESTINADO PELO MOTIVO QUE FUNDAMENTOU SUA INSTITUIÇÃO

3 RESTITUÍVEL
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ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - EMPRÉSTIMO

COMPULSÓRIO

PRINCIPAIS ASPECTOS

COMPETÊNCIA: PRIVATIVA DA UNIÃO

PRESSUPOSTOS: (i) ATENDER DESPESAS EXTRAORDINÁRIAS DECORRENTE DE CALAMIDADE

PÚBLICA DE GUERRA EXTERNA OU SUA IMINÊNCIA; OU (ii) NO CASO DE INVESTIMENTO
PÚBLICO DE CARÁTER URGENTE E DE RELEVANTE INTERESSE NACIONAL

VEÍCULO INTRODUTOR: LEI COMPLEMENTAR (NÃO PODE MP)

FATO GERADOR: LIVRE ESCOLHA DA UNIÃO (POSSIBILIDADE DE BITRIBUTAÇÃO E DE BIS IN

IDEM, EXCEPCIONALMENTE, POSTO QUE CONSTITUCIONALMENTE ADMITIDAS).

DEVOLUÇÃO: LEI DEVE PREVER O MOMENTO E A FORMA DA DEVOLUÇÃO (STF)

Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS - EMPRÉSTIMO

COMPULSÓRIO
(XXIX EXAME UNIFICADO DA OAB/FGV) A União, diante de grave desastre natural que atingiu todos os estados da
Região Norte, e considerando ainda a severa crise econômica e financeira do país, edita Medida Provisória, que institui
Empréstimo Compulsório, para que as medidas cabíveis e necessárias à reorganização das localidades atingidas sejam
adotadas. Sobre a constitucionalidade da referida tributação, assinale a afirmativa correta.

A) O Empréstimo Compulsório não pode ser instituído para atender às despesas extraordinárias decorrentes de
calamidade pública.

B) O Empréstimo Compulsório deve ser instituído por meio de Lei Complementar, sendo vedado pela CRFB/88 que
Medida Provisória trate desse assunto.

C) Nenhum tributo pode ser instituído por meio de Medida Provisória.

D) A União pode instituir Empréstimo Compulsório para atender às despesas decorrentes de calamidade pública, sendo
possível, diante da situação de relevância e urgência, a edição de Medida Provisória com esse propósito.

Comentários: De acordo com o art. 148 da CF/88, a instituição de Empréstimo compulsório exige a edição de Lei
Complementar, sendo vedado, por isso, o uso de Medida Provisória (art. 62, § 1º, III, da CF/88), estando correta, assim, a
alternativa “b”.
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES

ESPECIAIS
CF/88: Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir
(i)contribuições sociais, (ii) de intervenção no domínio econômico e
(iii) de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como
instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no
art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir
contribuição, na forma das respectivas leis, para o (iv) custeio do serviço
de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS

PORTANTO, EXISTEM 4 SUBESPÉCIES DE CONTRIBUIÇÕES

ESPECIAIS:

1) CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

2) CONTRIBUIÇÕES DE INTERVENÇÃO NO DOMÍNIO

ECONÔMICO;

3) CONTRIBUIÇÕES DE INTERESSE DAS CATEGORIAS

Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES

ESPECIAIS
DOUTRINA MAJORITÁRIA IDENTIFICA AS SEGUINTES
CARACTERÍSTICAS DAS CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS

I) TRIBUTO NÃO NECESSARIAMENTE VINCULADO A UMA ATIVIDADE

ESTATAL ESPECÍFICA

II) CUJO PRODUTO DA ARRECADAÇÃO TEM DESTINAÇÃO ESPECÍFICA

III) QUE NÃO ESTÁ SUJEITO À POSTERIOR DEVOLUÇÃO

Professor Ives Franca

ESPÉCIE TRIBUTÁRIAS CONTRIBUIÇÕES

ESPECIAIS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS

SÃO DESTINADAS A FINANCIAR A ATUAÇÃO DO ESTADO EM ALGUMAS

AÇÕES RELACIONADAS À ORDEM SOCIAL
SÃO AQUELAS AÇÕES QUE CONSTAM NO TÍTULO “DA ORDEM SOCIAL” NO
TEXTO DA CF ARTS. 193 A 232
SÃO: SEGURIDADE SOCIAL, SAÚDE, PREVIDÊNCIA, EDUCAÇÃO E
ASSISTÊNCIA SOCIAL
AS CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PODEM SER SUBDIVIDIDAS EM (i)
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS GERAIS, (ii) CONTRIBUIÇÕES PARA A
SEGURIDADE SOCIAL (iii) CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS E (iv)
CONTRIBUIÇÕES CONSTITUCIONALIZADAS.