Livro-Texto - Contabilidade Publica e Governamental Unidade I

Contabilidade Pública e
Governamental
Autores: Prof. Ricardo Sussumu Takatori
Prof. Evandro Rafael Ascencio de Sousa
Colaboradores: Profa. Cristiane Nagai
Prof. André Galhardo Fernandes
Professores conteudistas: Ricardo Sussumu Takatori / Evandro Rafael Ascencio de Sousa
Ricardo Sussumu Takatori
Mestre em Controladoria e Contabilidade pela Fecap-SP, economista pela PUC-SP e técnico de Contabilidade pelo
Instituto Monitor-SP. Atuou profissionalmente em empresas privadas dos setores de fabricação de canetas, construção
civil e telecomunicação e informática como especialista na elaboração de projetos econômico-financeiros, e na área
de controladoria, orçamento e custos, ocupando cargo gerencial. Também atuou em empresas estatais de pesquisa e
controle ambiental e gerenciamento de obras no governo do Estado, e junto à Prefeitura, ocupando cargos de gerente
e assessor. Atualmente, é perito judicial na Justiça Civil e do Trabalho e assistente técnico junto a escritórios de advocacias.
É especialista em cálculos judiciais, principalmente na área civil. Ministra diversas disciplinas em cursos de graduação e
pós-graduação em instituições como UNIP, Fecap, Mackenzie, Uninove, Unifai e Unifei.
Evandro Rafael Ascencio de Sousa
Mestre em Controladoria e Contabilidade Estratégica pelo Centro Universitário Fecap, graduado em ciências
contábeis pela Faculdade de Ciências Econômicas de São Paulo (Facesp/Fecap) e técnico de Contabilidade pelo EMEFM
Prof. Derville Allegretti-SP. Atuou profissionalmente em empresas privadas dos setores de seguros, transporte de
carga, mercado financeiro e de administração de bens próprios em diversos níveis hierárquicos, sendo o último como
responsável pela tesouraria da empresa. Atualmente, é contador na reitoria do Instituto Federal de Educação, Ciência e
Tecnologia de São Paulo (IF-SP), responsável por regularizações contábeis e orientações para os diversos Campi dessa
instituição. Coordena o curso de Ciências Contábeis da Universidade Paulista (UNIP), Campus Norte, e ministra diversas
disciplinas na graduação dos cursos de Ciências Contábeis, Administração, Secretariado e Turismo da UNIP. Já lecionou
na graduação nas Instituições Fecap, Ipep e nível médio no Senai.
Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)
T136c Takatori, Ricardo Sussumu.
Contabilidade Pública e Governamental. / Ricardo Sussumu Takatori,

Evandro Rafael Ascencio de Sousa. – São Paulo: Editora Sol, 2023.
120 p., il.
Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e

Pesquisas da UNIP, Série Didática, ISSN 1517-9230.
1. Contabilidade pública. 2. Orçamento público. 3. Sistema de

contas. I. Sousa, Evandro Rafael Ascencio. II. Título.
CDU 336.126
U517.11 – 23
© Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
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Vice-Reitora das Unidades Universitárias
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Vice-Reitora de Recursos Humanos e de Pessoal
Profa. Laura Ancona Lee

Vice-Reitora de Relações Internacionais
Prof. Marcus Vinícius Mathias

Vice-Reitor de Assuntos da Comunidade Universitária
UNIP EaD
Profa. Elisabete Brihy
Profa. M. Isabel Cristina Satie Yoshida Tonetto
Prof. M. Ivan Daliberto Frugoli
Prof. Dr. Luiz Felipe Scabar
Material Didático
Comissão editorial:
Profa. Dra. Christiane Mazur Doi
Profa. Dra. Ronilda Ribeiro
Apoio:
Profa. Cláudia Regina Baptista
Profa. M. Deise Alcantara Carreiro
Profa. Ana Paula Tôrres de Novaes Menezes
Projeto gráfico: Revisão:

Prof. Alexandre Ponzetto Bruno Barros
Kleber Souza
Sumário
Contabilidade Pública e Governamental
APRESENTAÇÃO.......................................................................................................................................................7
INTRODUÇÃO............................................................................................................................................................8
Unidade I
1 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PÚBLICO........................ 11
2 SERVIÇO PÚBLICO............................................................................................................................................ 21
2.1 Serviço privativo do Estado............................................................................................................... 21
2.2 Serviços de utilidade pública............................................................................................................ 22
2.2.1 Serviços de utilidade pública por concessão................................................................................ 22
2.2.2 Serviços de utilidade pública por permissão................................................................................ 23
2.2.3 Serviços de utilidade pública mista.................................................................................................. 24
2.3 Autorização.............................................................................................................................................. 24
3 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA........................................................................................................................... 25
3.1 Administração direta............................................................................................................................ 25
3.2 Administração indireta........................................................................................................................ 26
3.2.1 Autarquias.................................................................................................................................................. 26
3.2.2 Entidades paraestatais........................................................................................................................... 28
3.3 Fundos especiais.................................................................................................................................... 32
3.4 Princípios da administração pública.............................................................................................. 33
4 ORGANIZAÇÃO POLÍTICO‑ADMINISTRATIVA BRASILEIRA............................................................... 33
4.1 Organização da administração pública........................................................................................ 34
Unidade II
5 CONTABILIDADE PÚBLICA............................................................................................................................. 40
5.1 Controle nas entidades públicas..................................................................................................... 42
5.1.1 Controle interno....................................................................................................................................... 42
5.1.2 Controle externo...................................................................................................................................... 42
5.2 Regimes contábeis................................................................................................................................ 42
5.3 Exercícios contábeis x exercício social (períodos).................................................................... 43
5.4 Orçamento público............................................................................................................................... 44
5.4.1 Princípios orçamentários...................................................................................................................... 46
5.4.2 Ciclo orçamentário.................................................................................................................................. 48
5.4.3 Elaboração das propostas orçamentárias...................................................................................... 49
5.4.4 Receita pública......................................................................................................................................... 52
6 DESPESAS PÚBLICAS...................................................................................................................................... 61
6.1 Despesa orçamentária ........................................................................................................................ 62
6.1.1 Classificação da despesa orçamentária.......................................................................................... 62
6.1.2 Classificação da despesa orçamentária por natureza............................................................... 64
6.2 Despesa extraorçamentária............................................................................................................... 69
6.3 Créditos adicionais................................................................................................................................ 70
6.3.1 Recursos para a abertura de créditos adicionais........................................................................ 71
6.4 Etapas (estágios) da despesa orçamentária................................................................................ 71
6.4.1 Planejamento............................................................................................................................................ 71
6.4.2 Execução...................................................................................................................................................... 73
6.5 Restos a pagar........................................................................................................................................ 75
Unidade III
7 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PÚBLICO........................................................................... 82
7.1 PCASP......................................................................................................................................................... 83
7.2 Registro/lançamentos contábeis ................................................................................................... 84
8 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO.................................................. 88
8.1 Balanço orçamentário......................................................................................................................... 89
8.1.1 Quadro principal....................................................................................................................................... 89
8.1.2 Quadro de execução de restos a pagar processados................................................................. 91
8.1.3 Quanto à apuração orçamentária (resultado orçamentário)................................................. 92
8.2 Balanço financeiro................................................................................................................................ 94
8.3 Balanço patrimonial............................................................................................................................. 97
8.3.1 Quadro principal....................................................................................................................................... 97
8.3.2 Quadro dos ativos e passivos financeiros e permanentes....................................................... 99
8.3.3 Quadro das contas de compensação (controle).......................................................................... 99
8.3.4 Quadro do superávit/déficit financeiro.........................................................................................100
8.4 Demonstração das variações patrimoniais...............................................................................101
8.5 Demonstração dos fluxos de caixa...............................................................................................103
8.6 Demonstração das mutações no patrimônio líquido...........................................................106
8.7 Notas explicativas ..............................................................................................................................107
APRESENTAÇÃO
Esta disciplina busca expor e desenvolver o aluno no ramo da ciência contábil que aplica, no
processo gerador de informações, as normas contábeis, por meio de coleta, registro e controle dos
eventos econômicos (atos e fatos) de natureza patrimonial, orçamentária e financeira, evidenciando as
variações e os consequentes resultados, inclusive sociais, nas entidades do setor público.
Proporcionando aos alunos informações relevantes de como as ciências contábeis, por meio das
demonstrações contábeis, fornece, ao gestor público, um apoio aos processos de tomada de decisão e
de prestação de contas.
Partindo do pressuposto que tais entidades do setor público possuem características que as
diferenciam das empresas privadas, entre as quais destacam-se:
• a importância do orçamento público;
• a natureza e propósitos dos ativos e passivos no setor público;
• o papel regulador das entidades do setor público.
A contabilidade aplicada ao setor público dentro dessa visão deve funcionar como um instrumento
gerador de informação para o exercício do controle e da análise dos fatos de natureza orçamentária,
financeira, patrimonial e gerencial, apurando resultados em harmonia com as normas gerais, visando ao
cumprimento dos dispositivos legais e contábeis e ao atendimento dos órgãos fiscalizadores.
A disciplina tem como objetivos gerais:
• Abordar os aspectos de interpretação de cunho legalista sobre as normas de orçamento,

contabilidade, controle e prestação de contas aplicados ao setor público.
• Mostrar a importância que a contabilidade aplicada ao setor público assume no setor econômico,
em função da responsabilidade de demonstrar a situação financeira, econômica e patrimonial das
entidades que o compõem.
• Enfatizar que a contabilidade aplicada ao setor público deve ser um instrumento que visa à
prestação de contas dos serviços prestados pelas entidades públicas, exigindo que os profissionais
renovem seus métodos de trabalho para tornar o processo de tomada de decisões mais eficaz.
De forma específica, a disciplina espera desenvolver com os alunos o necessário para a contabilização
dos eventos econômicos (atos e fatos) decorrentes de ações dos gestores do patrimônio públicos,
evidenciando, por meio das demonstrações e relatórios gerenciais, os resultados orçamentários,
financeiros e patrimoniais em observância à legislação e normas pertinentes.
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Há também o intuito de orientar o aluno em relação às especificidades nesse setor e de como
as ciências contábeis aplicadas ao setor público faz a integração pela natureza da informação dos
diversos sistemas.
INTRODUÇÃO
Olá, aluno!
Imagino que você deva estar, antes de tudo, curioso para saber sobre essa disciplina, assim como
ansioso para começar a estudá-la. Alerto que é uma das áreas mais específicas das ciências contábeis e,
arrisco a dizer, com o maior número de normas a serem seguidas e respeitadas pelo profissional contábil.
Como sabemos, a contabilidade é uma ciência cuja dinâmica e versatilidade demonstra sua
aplicação das mais variadas formas e usos, tanto nas empresas privadas como nas empresas do setor
público, seja sua utilização para fins gerenciais ou, se é que podemos dizer assim, simplesmente para
demandas tributárias.
Dessa forma, podemos dizer que suas aplicações são as mais variadas possíveis, desde o uso por
ambulantes, passando pelas grandes empresas até o uso por governos com suas complexidades. Essa
complexidade deve ser vista em função dessas entidades terem características sociais e comunitárias,
em que o controle deve ser mais intenso por tratar de recursos financeiros públicos.
Diante disso, é importante o aluno ter o conhecimento de como as ciências contábeis são aplicadas no
setor público, pois pode ser que, no futuro, o aluno não atue diretamente nessa área, mas indiretamente,
em algum momento, no setor de sua atuação, ele irá impactar e/ou será impactado pelo setor público.
Nesse contexto, este livro-texto foi elaborado de forma a abordar primeiramente, de maneira
resumida, as normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor público, elaboradas pelo Conselho
Federal de contabilidade desde a estrutura conceitual para elaboração e divulgação de informação
contábil, passando por questões específicas que compõem e impactam o patrimônio das entidades
do setor público.
Em seguida aborda-se o que são serviços públicos, para esclarecer quais deles são privativos do
Estado e quais são de utilidades públicas, podendo estes serem prestados por outras entidades fora
do setor público e de que forma.
Adiante, é exposto brevemente como funciona a administração pública e quem faz parte desse
universo, assim como a organização político-administrativa brasileira.
Posteriormente, trataremos de algumas definições de contabilidade, patrimônio e bens públicos,

assim como a forma exercida de controle das entidades do setor público e principalmente o regime
contábil adotado por essas entidades.
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A partir desse ponto, são definidas as questões orçamentárias, como seus princípios, o ciclo de
elaboração e aprovação das propostas até a fiscalização do orçamento aprovado, tendo em vista que
é nessa peça legal que são estabelecidas as receitas públicas por meio de previsão e são fixadas as
despesas públicas.
Por fim, é abordada a utilização de um único plano de contas, de forma a estruturar as contas
por natureza de informação, com a finalidade de padronização entre as entidades do setor público.
É elencado também quais são as demonstrações financeiras que tais entidades são obrigadas a elaborar,
com suas especificidades e quadros auxiliares.
Ao final deste estudo, espera-se que você tenha adquirido habilidades e competências para lidar
com os tópicos apresentados, de forma a interpretar, agir e fazer julgamentos profissionais.
Bom estudo!
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CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTAL
Unidade I
1 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PÚBLICO
A contabilidade, assim como outros ramos de conhecimento, é balizada por normas.
Nesse sentido, compete ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC), entre outras atribuições, editar
as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), de natureza técnica e profissional, e orientações técnicas
a serem observadas quando da realização das atividades compreendidas na contabilidade.
Assim sendo, a contabilidade aplicada ao setor público tem suas normas referenciadas por tal
entidade, com base na Lei n. 4.320/1964, entre as quais destaca-se os arts. 83 a 89.
As Normas Brasileiras de Contabilidade do Setor Público (NBC TSP), editadas pelo CFC tem por base
o acordo com a International Federation of Accountants (IFAC).
Até o ano de 2022, estava em vigência a 34 NBC TSP, sendo que a NBC T 16.11, que se refere ao
Sistema de Informação de Custos do Setor Público, será revogada pela TSP 34 a partir de 1º/01/2024.
Reitera-se aqui a observação de conferir a vigência e alteração das normas a seguir sintetizadas:
Quadro 1
NBC TSP estrutura Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de informação contábil de
conceitual propósito geral pelas entidades do setor público
NBC TSP 01 Receita de transação sem contraprestação
NBC TSP 02 Receita de transação com contraprestação
NBC TSP 03 Provisões, passivos contingentes e ativos contingentes
NBC TSP 04 Estoques
NBC TSP 05 Contratos de concessão de serviços públicos: concedente
NBC TSP 06 Propriedade para investimento
NBC TSP 07 Ativo imobilizado
NBC TSP 08 Ativo intangível
NBC TSP 09 Redução ao valor recuperável de ativo não gerador de caixa
NBC TSP 10 Redução ao valor recuperável de ativo gerador de caixa
NBC TSP 11 Apresentação das demonstrações contábeis
NBC TSP 12 Demonstração dos fluxos de caixa
NBC TSP 13 Apresentação de informação orçamentária nas demonstrações contábeis
NBC TSP 14 Custos de empréstimos
NBC TSP 15 Benefícios a empregados
NBC TSP 16 Demonstrações contábeis separadas
NBC TSP 17 Demonstrações contábeis consolidadas
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Unidade I
NBC TSP estrutura Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de informação contábil de
conceitual propósito geral pelas entidades do setor público
NBC TSP 18 Investimento em coligada e em empreendimento controlado em conjunto
NBC TSP 19 Acordos em conjunto
NBC TSP 20 Divulgação de participações em outras entidades
NBC TSP 21 Combinações no setor público
NBC TSP 22 Divulgação sobre partes relacionadas
NBC TSP 23 Políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro
NBC TSP 24 Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis
NBC TSP 25 Evento subsequente
NBC TSP 26 Ativo biológico e produto agrícola
NBC TSP 27 Informações por Segmento
NBC TSP 28 Divulgação de Informação Financeira do Setor Governo Geral
NBC TSP 29 Benefícios Sociais
NBC TSP 30 Instrumentos Financeiros: Apresentação
NBC TSP 31 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração (Contabilidade de Hedge -
NBC TSP 32 Aplicação Residual)
NBC TSP 33 Instrumentos Financeiros: Divulgações
NBC TSP 34 Custos no Setor Público
NBC T 16.11 1.366/11* Sistema de Informação de Custos do Setor Público
* a NBC T 16.11 será revogada pela TSP 34 a partir de 1º/01/2024
Saiba mais
Encontre as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Público em:
Disponível em: https://cfc.org.br/. Acesso em: 5 dez. 2022.
Essa norma estabelece os conceitos que devem ser aplicados no desenvolvimento das demais
NBC TSP do CFC, destinadas às entidades do setor público. Além disso, tais conceitos são aplicáveis
à elaboração e à divulgação formal dos Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Entidades do
Setor Público (RCPG).
Essa norma divide-se em oito capítulos.
• Capítulo 1 – função, autoridade e alcance da estrutura conceitual: esse capítulo trata do

regime de competência que deve ser adotado pelas entidades públicas, que o reconhecimento,
mensuração e apresentação a serem evidenciados nos RCPG são especificados nas demais NBC TSP,
prevalecendo as disposições específicas vigentes. Que os relatórios devem ser elaborados para
atender às necessidades dos usuários em geral, sem atender necessidades específicas de grupos
de usuários. Quais as entidades devem obrigatoriamente aplicar as NBC TSP.
• Capítulo 2 – objetivos e usuários da informação contábil de propósito geral das entidades do
setor público: aqui é tratado dos objetivos da elaboração e divulgação das informações contábeis
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para prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Define quem são
os usuários e quem tem prerrogativa de exigir a divulgação das informações que atendam suas
necessidades, assim como aqueles que representam os interesses dos usuários de serviços e
provedores de recursos. A prestação de contas, as necessidades de informação dos usuários
e dos provedores de recursos, quais informações são fornecidas pelos RCPG, o resultado
da prestação dos serviços, informações financeiras e não financeiras prospectivas, informações
explicativas, as demonstrações contábeis e a informação que as aprimore, complemente e
suplemente, assim como as fontes de informação.
• Capítulo 3 – características qualitativas: trata dos atributos que tornam a informação útil
para os usuários e dão suporte ao cumprimento dos objetivos da informação contábil. As características
qualitativas são a relevância, a representação fidedigna, a compreensibilidade, a tempestividade,
a comparabilidade e a verificabilidade. Trata também das restrições inerentes à informação
contida nos RCPG que são a materialidade, o custo-benefício e o alcance do equilíbrio entre as
características qualitativas.
• Capítulo 4 – entidade que reporta a informação contábil: trata das entidades que reportam
informação contábil que são ente governamental ou outra organização, programa ou outra área
identificável de atividade que elabora os RCPG.
• Capítulo 5 – elementos das demonstrações contábeis: trata da definição dos elementos
utilizados nas demonstrações contábeis e fornece explicação adicional acerca dessas definições.
Os elementos aqui definidos são o ativo, passivo, receita, despesa, contribuição dos proprietários
e distribuição aos proprietários. Os elementos correspondem às estruturas básicas a partir das
quais as demonstrações contábeis são elaboradas. Essas estruturas fornecem um ponto inicial
para reconhecer, classificar e agregar dados e atividades econômicas de maneira a fornecer
aos usuários informação que satisfaça aos objetivos e atinja as características qualitativas da
informação contábil.
• Capítulo 6 – reconhecimento nas demonstrações contábeis: identifica os critérios que
devem ser satisfeitos para que um elemento seja reconhecido nas demonstrações contábeis.
É composto de definição de elemento, incerteza quanto à mensuração, evidenciação e reconhecimento
e o não reconhecimento.
• Capítulo 7 – mensuração de ativos e passivos nas demonstrações contábeis: identifica os
conceitos que orientam a seleção das bases de mensuração de ativos e passivos para as NBC TSP
e pelos responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis quando não existirem regramentos
específicos constantes das NBC TSP. Além de detalhar o objetivo da mensuração, as bases de
mensuração e sua seleção tanto para o ativo quanto para o passivo.
• Capítulo 8 – apresentação de informação no relatório contábil de propósito geral das
entidades do setor público: estabelece os conceitos aplicáveis à apresentação da informação
nos RCPG, inclusive nas demonstrações contábeis dos governos e outras entidades do setor
público. Incluindo o idioma, a seleção da informação, a natureza da informação, os princípios
aplicáveis à seleção da informação, a localização da informação e a organização da informação.
13
Unidade I
Observação
É importante ressaltar que a Ciência Contábil, como ciência

social que é, decorre dos eventos da sociedade e as normas tendem a
acompanhá‑las. É por isso que sempre que você estudar, confira se as
normas estão atualizadas.
NBC TSP 1: receita de transação sem contraprestação
O objetivo é estabelecer as exigências, para fins de demonstrações contábeis, para a receita

proveniente de transações sem contraprestação, exceto para aquelas sem contraprestação que dão
origem à combinação de entidades. Essa norma trata de questões que devem ser consideradas no
reconhecimento e na mensuração da receita das transações sem contraprestação. Ela trata das
definições, análise da entrada de recursos de transação sem contraprestação, o reconhecimento
do ativo, o reconhecimento da receita proveniente de transação sem contraprestação, mensuração
da receita proveniente dessas transações, obrigação presente reconhecida como passivo, tributo,
transferência e divulgação.
NBC TSP 2: receita de transação com contraprestação
O objetivo é descrever o tratamento contábil das receitas provenientes de transações e eventos

com contraprestação. Alguns itens específicos que podem ser reconhecidos como receitas são tratados
em outras normas e excluídos do alcance desta. Ela trata do alcance, das definições, mensuração,
identificação, prestação de serviços, venda de bens, juros, royalties, dividendos e divulgação.
NBC TSP 3: provisões, passivos contingentes e ativos contingentes
O objetivo é:
• definir provisões, ativos e passivos contingentes;
• identificar as circunstâncias nas quais as provisões devam ser reconhecidas, bem como sua forma
de mensuração e evidenciação.
A norma também exige que certas informações acerca dos ativos e passivos contingentes
sejam divulgadas em notas explicativas às demonstrações contábeis, de modo a possibilitar
que os usuários entendam sua natureza, valores e vencimento. Ela traz o alcance, as definições,
reconhecimento, mensuração, reembolso, mudança na provisão, uso de provisão, aplicação das
regras de reconhecimento e mensuração e sua divulgação.
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NBC TSP 4: estoques
O objetivo é estabelecer o tratamento contábil para estoques. A questão fundamental na contabilização

dos estoques é quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros até que
as respectivas receitas sejam reconhecidas. Essa norma objetiva orientar sobre a determinação do valor
de custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como despesa no resultado, incluindo
qualquer redução ao valor realizável líquido. Também fornece orientação sobre o método e os critérios
usados para atribuir custos aos estoques.
NBC TSP 5: contratos de concessão de serviços públicos: concedente
Determina a forma de contabilização dos contratos de concessão pela ótica da concedente, uma
entidade do setor público. Ela traz o alcance, definições, reconhecimento e mensuração de ativo da
concessão de serviços, reconhecimento e mensuração de passivo, outros passivos, compromissos,
passivos contingentes e ativos contingentes, outras receitas, apresentação e divulgação.
NBC TSP 6: propriedade para investimento
O objetivo aqui é estabelecer o tratamento contábil de propriedades para investimento e respectivos

requisitos de divulgação. Ela traz o alcance, definições, reconhecimento, mensuração no reconhecimento,
mensuração após o reconhecimento, reclassificação, alienação e divulgação.
NBC TSP 7: ativo imobilizado
O objetivo é estabelecer o tratamento contábil para ativos imobilizados, de forma que os usuários
das demonstrações contábeis possam discernir a informação sobre o investimento da entidade em
seus ativos imobilizados, bem como suas variações. As principais questões a serem consideradas na
contabilização do ativo imobilizado são:
• o reconhecimento dos ativos;
• a determinação dos seus valores contábeis;
• os valores de depreciação e de perdas por redução ao valor recuperável a serem reconhecidos

em relação a eles.
NBC TSP 8: ativo intangível
O objetivo é estabelecer o tratamento contábil dos ativos intangíveis que não são abrangidos
especificamente em outra norma. Essa norma exige que a entidade reconheça o ativo intangível se, e
somente se, os critérios especificados forem atendidos. A norma também especifica como mensurar o
valor contábil dos ativos intangíveis, exigindo divulgações distintas sobre esses ativos.
15
Unidade I
NBC TSP 9: redução ao valor recuperável de ativo não gerador de caixa
O objetivo é estabelecer os procedimentos que a entidade deve aplicar para determinar se o ativo
não gerador de caixa é objeto de redução ao valor recuperável e assegurar que as perdas por redução ao
valor recuperável sejam reconhecidas. Essa norma também especifica quando a entidade deve reverter
tais perdas e estabelece o que precisa ser divulgado.
NBC TSP 10: redução ao valor recuperável de ativo gerador de caixa
O objetivo é estabelecer os procedimentos que a entidade deve aplicar para determinar se o ativo
gerador de caixa é objeto de redução ao valor recuperável e assegurar que as perdas por redução ao
valor recuperável sejam reconhecidas. Essa norma também especifica quando a entidade deve reverter
tais perdas e estabelece o que precisa ser divulgado.
NBC TSP 11: apresentação das demonstrações contábeis
O objetivo é estabelecer como as demonstrações contábeis devem ser apresentadas para assegurar
a comparabilidade tanto com as demonstrações contábeis de períodos anteriores da mesma entidade
quanto com as de outras entidades. Para alcançar esse objetivo, essa norma estabelece exigências gerais
para a apresentação das demonstrações contábeis, diretrizes quanto a sua estrutura e as exigências
mínimas para o seu conteúdo. O reconhecimento, a mensuração e a divulgação de transações e outros
eventos específicos são tratados em outras normas.
NBC TSP 12: demonstração dos fluxos de caixa
O objetivo é fornecer informações acerca das alterações históricas de caixa e equivalentes de caixa
da entidade por meio da demonstração dos fluxos do caixa que classifica os fluxos durante o período
em fluxos das atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A demonstração dos fluxos
de caixa identifica:
• as origens dos fluxos de entradas de caixa;
• os itens que geraram desembolsos de caixa durante o período das demonstrações contábeis;
• o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.
Os fluxos de caixa da entidade são úteis para fornecer aos usuários das demonstrações contábeis
informações para prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão.
A informação dos fluxos de caixa permite aos usuários avaliar como a entidade do setor público obteve
recursos para financiar suas atividades e a maneira como os recursos de caixa foram utilizados.
16
NBC TSP 13: apresentação de informação orçamentária nas demonstrações contábeis
Essa norma exige a comparação dos valores orçados com os valores realizados decorrentes da
execução do orçamento, a ser incluída nas demonstrações contábeis das entidades que publicam seu
orçamento aprovado, obrigatória ou voluntariamente e, em razão disto, submetem-se à prestação de
contas e responsabilização (accountability). Essa norma também exige a divulgação das razões das
diferenças materiais entre os valores realizados e os orçados. O atendimento das exigências dessa norma
deve garantir que as entidades do setor público cumpram suas obrigações de prestação de contas e
responsabilização e aprimorem a transparência das suas demonstrações contábeis pela apresentação de:
• conformidade com o orçamento aprovado, quando tenham a obrigatoriedade de publicá-lo;
• no caso em que o orçamento e as demonstrações contábeis forem elaborados sob o mesmo

regime, o desempenho da entidade no sentido de alcançar os resultados orçados.
NBC TSP 14: custos de empréstimos
O objetivo é estabelecer o tratamento contábil dos custos de empréstimos. De modo geral, essa
norma exige o reconhecimento imediato de tais custos no resultado do período. Permite, porém, como
tratamento alternativo, a capitalização dos custos de empréstimos que são diretamente atribuíveis à
aquisição, à construção ou à produção de ativo qualificável.
NBC TSP 15: benefícios a empregados
O objetivo é estabelecer a contabilização e a divulgação dos benefícios a empregados (compreendendo

os ocupantes de cargos, empregos ou funções públicas, civis ou militares, os membros de qualquer dos
poderes, os detentores de mandato eletivo e os demais agentes políticos que recebam qualquer espécie
remuneratória). Para tanto, essa norma requer que a entidade reconheça:
a) o passivo, quando o empregado prestou o serviço em troca de benefícios a serem pagos no futuro;
b) a despesa, quando a entidade se utiliza do benefício econômico proveniente do serviço recebido

do empregado em troca de benefícios a ele.
NBC TSP 16: demonstrações contábeis separadas
O objetivo é estabelecer critérios de contabilização e divulgação para investimentos em controladas,

em empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) e em coligadas, quando da elaboração
de demonstrações contábeis separadas.
NBC TSP 17: demonstrações contábeis consolidadas
O objetivo é estabelecer critérios para a apresentação e elaboração de demonstrações contábeis

consolidadas quando a entidade controla uma ou mais entidades.
17
Unidade I
Para atingir o objetivo do proposto anteriormente, essa norma:
• exige que a entidade (controladora) que controle uma ou mais entidades (controladas) apresente
demonstrações contábeis consolidadas;
• define o princípio de controle e estabelece controle como base para a consolidação;
• estabelece como aplicar o princípio de controle para identificar se a entidade controla outra
entidade e, portanto, deve consolidá-la;
• determina os critérios contábeis para a elaboração de demonstrações contábeis consolidadas;
• estipula “entidade de investimento” e estabelece uma exceção para a consolidação de determinadas

controladas de entidade de investimento.
NBC TSP 18: investimento em coligada e em empreendimento controlado em conjunto
O objetivo é estabelecer a contabilização de investimentos em coligadas e em empreendimentos

controlados em conjunto e definir as exigências para a aplicação do método da equivalência patrimonial
quando da contabilização de tais investimentos.
NBC TSP 19: acordos em conjunto
O objetivo é estabelecer critérios para a elaboração e divulgação de informação contábil por entidades
que tenham participação em acordos em conjunto. Para cumprir o objetivo, essa norma define controle
em conjunto e exige que a entidade que seja parte determine o tipo de acordo em conjunto em que está
envolvida pela avaliação dos seus direitos e obrigações e os contabilize conforme esse tipo de acordo.
NBC TSP 20: divulgação de participações em outras entidades
O objetivo é exigir que a entidade divulgue informações que permitam aos usuários das demonstrações
contábeis avaliar:
• a natureza e os riscos associados com as participações em controladas, em controladas não

consolidadas, em acordos em conjunto, em coligadas e em entidades estruturadas não consolidadas;
• os efeitos dessas participações sobre a sua posição financeira, seu desempenho financeiro e seus
fluxos de caixa.
NBC TSP 21: combinações no setor público
O objetivo é aprimorar a relevância, a representação fidedigna e a comparabilidade das informações

que a entidade que reporta apresenta em suas demonstrações contábeis sobre combinação no setor
público (doravante denominada de combinação) e seus efeitos.
18
NBC TSP 22: divulgação sobre partes relacionadas
O objetivo é exigir a divulgação de relacionamentos com partes relacionadas, em que exista o controle e
a divulgação de informações sobre as transações entre a entidade e suas partes relacionadas em certas
circunstâncias. Essas informações são exigidas para fins de prestação de contas e responsabilização
(accountability) e para facilitar uma melhor compreensão da situação patrimonial e de desempenho da
entidade que reporta. As principais questões sobre a divulgação de partes relacionadas são:
• a identificação de quais partes controlam ou influenciam, significativamente, a entidade que reporta;
• a determinação de qual informação deve ser divulgada a respeito das transações com essas partes.
NBC TSP 23: políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro
O objetivo é estabelecer critérios para selecionar e alterar as políticas contábeis, juntamente com:
• o tratamento contábil e a divulgação de mudanças nas políticas contábeis;
• a mudança nas estimativas contábeis;
• as retificações de erros.
Essa norma tem como objetivo melhorar a relevância e a confiabilidade das demonstrações contábeis
da entidade, bem como permitir sua comparabilidade ao longo do tempo com outras entidades.
NBC TSP 24: efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis
A entidade pode manter atividades em moeda estrangeira de duas formas: realizar transações em
moedas estrangeiras ou possuir operações no exterior. Além disso, a entidade pode apresentar suas
demonstrações contábeis em moeda estrangeira. O objetivo dessa norma é estabelecer como incluir
transações em moeda estrangeira e operações no exterior nas demonstrações contábeis da entidade e
como converter demonstrações contábeis para outra moeda de apresentação.
NBC TSP 25: evento subsequente
O objetivo desta norma é estabelecer:
• quando a entidade deve ajustar suas demonstrações contábeis em razão de eventos subsequentes
à data a que se referem essas demonstrações;
• as informações que a entidade deve divulgar sobre a data de autorização para emissão das
demonstrações contábeis e sobre eventos subsequentes à data dessas demonstrações.
19
Unidade I
Essa norma também exige que a entidade não deve elaborar suas demonstrações contábeis segundo
o pressuposto da continuidade, se os eventos subsequentes à data as demonstrações indicarem que tal
pressuposto não é apropriado.
NBC TSP 26: ativo biológico e produto agrícola
O objetivo é estabelecer o tratamento contábil e a divulgação das atividades agrícolas e deve ser
aplicada à produção agrícola, assim considerada aquela decorrente da obtenção do produto agrícola dos
ativos biológicos da entidade, somente no momento da obtenção do produto agrícola.
NBC TSP 27: informações por segmento
O objetivo dessa norma é estabelecer os princípios para a apresentação de informações financeiras

por segmento. Mas o que são segmentos para o setor público? É a atividade ou o grupo de atividades
identificável da entidade para o(a) qual seja apropriado apresentar informações financeiras separadamente
com a finalidade de avaliar o desempenho passado da entidade no alcance de seus objetivos e tomar
decisões sobre a alocação de recursos. A finalidade é possibilitar a transparência, auxiliando as entidades
a cumprir melhor as suas obrigações de prestação de contas.
NBC TSP 28: divulgação de informação financeira do setor do governo geral
O setor de governo geral (SSG) compreende todas as entidades do governo geral, que compreende a
União, os estados, o Distrito Federal e os municípios, conforme a definição contida nas bases estatísticas
de relatórios financeiros. A NBC TSP 28 objetiva estabelecer regras de divulgação para o Governo
Federal caso ele escolha apresentar informações sobre o Governo Geral (SGG) em suas demonstrações
contábeis consolidadas.
NBC TSP 29: benefícios sociais
Benefícios sociais são transferências de caixa concedidas para as famílias e/ou indivíduos específicos
que atendem aos critérios de elegibilidade para mitigar o efeito de riscos sociais e atender, por
consequência, as necessidades da sociedade como um todo.
NBC TSP 30 a 33: Instrumentos financeiros: apresentação, reconhecimento e mensuração,

inclusive contabilidade de Hedge – aplicação residual e divulgações
Esse conjunto de quatro normas tem por objetivo estabelecer princípios para a apresentação de
instrumentos financeiros como passivos ou patrimônio líquido e para compensação de ativos financeiros
e passivos financeiros. Todas elas são complementares entre si. O conjunto de normas estabelecem
as divulgações que possibilitem aos usuários avaliar a relevância dos instrumentos financeiros para
a situação patrimonial e para o resultado da entidade, inclusive a extensão e natureza dos riscos
decorrentes de instrumentos financeiros.
20
NBC TSP 34: Custos no Setor Público
A norma tem por objetivo estabelecer diretrizes e padrões a serem observados na implementação
do sistema de custos. Uma norma especial, que trata de critérios para geração da informação de custos,
como instrumento de governança pública, e aponta para o importante papel do gestor na adoção efetiva
de modelos de gerenciamento de custos. O sistema de custos é importante pois conceder apoio da
alta administração é indispensável para implementar modelo de gerenciamento de custos que propicie
a utilização da informação de custos como ferramenta de auxílio aos processos de planejamento,
tomada de decisão, monitoramento, avaliação de desempenho, transparência, prestação de contas
e responsabilização.
2 SERVIÇO PÚBLICO
O conceito de serviço público não é estático, sofre transformações no tempo e no espaço, de acordo
com a dinâmica do contexto social, político e econômico em que se insere.
Diante desse contexto, podemos considerar os serviços públicos como sendo o conjunto de bens e
serviços que são exercidos ou colocados à disposição da coletividade, visando atender ao maior grau
de bem-estar social ou da prosperidade pública. Sendo eles todos aqueles prestados pelo Estado ou
delegados por ele sob condições impostas e fixadas.
Consideraremos então, para nossos estudos, que serviço público é aquele que a administração
pública presta à comunidade porque reconhece a sua essencialidade para a sobrevivência do grupo
social e do próprio Estado.
O modo que os serviços públicos são prestados se dividem em:
• Serviços de natureza essencial: conhecidos por serviços públicos no sentido restrito (prestados
exclusivamente pelo Estado), são impedidos de serem transferidos.
• Serviços de natureza secundária: são serviços relevantes à sociedade, de utilidade pública,
considerados não essenciais, e permitidos serem transferidos a terceiros.
2.1 Serviço privativo do Estado
São serviços públicos que por sua natureza exigem centralização, são prestados pelas próprias
repartições públicas da administração direta e são de competência exclusiva do Estado.
São serviços exclusivos exercidos pelo Estado:
• relações diplomáticas e consulares;

• defesa e segurança do território nacional;
• emissão de moeda;
21
Unidade I
• controle e fiscalização de instituições financeiras e de seguros;
• manutenção do serviço postal e o Correio Aéreo Nacional;
• estabelecimento e execução de planos nacional de saúde e educação;
• planos regionais de desenvolvimento;
• serviços que se relacionam com o poder de polícia e segurança pública;
• serviços que garantem a distribuição da justiça.
2.2 Serviços de utilidade pública
São os que a administração, reconhecendo sua conveniência (não essencialidade, nem necessidade)
para os membros da coletividade, presta diretamente ou concede que sejam prestados por terceiros,
nas condições regulamentadas e sob seu controle, mas por conta e risco dos prestadores, mediante
remuneração.
São exemplos de serviços prestados por delegação:
• Energia elétrica.
• Telefonia.
• Água.
• Gás.
• Transporte público.
Esses serviços, quando não prestados pelo Estado, serão prestados por meio de concessão e permissão e
são regulamentados pela Lei n. 8.987/95.
2.2.1 Serviços de utilidade pública por concessão
A concessão é um procedimento pelo qual uma pessoa de direito público (autoridade concedente)
autoriza uma pessoa física ou jurídica (concessionário) por delegação contratual de explorar um
serviço público. Em contrapartida, o concessionário deve sujeitar-se a certas obrigações impostas
pelo poder público.
A concessão é um ato que deve ser amparado por autorização legislativa e as condições dos serviços
são fixadas no edital de concorrências.
22
Fica o poder público responsável por fiscalizar, regulamentar e, havendo a necessidade, intervir e
retomar o serviço.
São exemplos de concessão:
• Transporte coletivo.
• Energia elétrica.
• Telefonia.
• Radiodifusão.
• Exploração de jazidas e fontes minerais.
• Utilização de jazigo em cemitérios.
A remuneração da prestação de serviços por concessão ocorre por meio do sistema de tarifas pagas
pelos usuários dos serviços.
Lembrete
Enquanto a concessionária almeja o lucro, o Estado busca a sua

finalidade, que é uma boa prestação de serviços.
2.2.2 Serviços de utilidade pública por permissão
Permissão é o procedimento pelo qual uma pessoa de direito público (autoridade permitente) autoriza
uma pessoa física ou jurídica (permissionário), por delegação a título precário, a prestar obras e serviços
podendo ser outorgada de forma gratuita ou remunerada e atendendo as condições estabelecidas
São exemplos de permissão:
• serviços de transportes específicos;
• atos dos capitães de navios e de aeronaves (como casamento ou prisão);
• instalação de bancas de jornais;
• serviços de radiodifusão sonora, de sons e imagens.
23
Unidade I
2.2.3 Serviços de utilidade pública mista
Prestação de serviço mista é aquela prestada pela administração de Estado e que pode também ser
executada por pessoa física ou jurídica de caráter privado ao mesmo tempo. Trata-se de serviço público
não vedado à iniciativa privada e, portanto, desnecessária sua delegação.
Isso acontece em função de Leis que atribuem certos direitos aos cidadãos e obrigações ao Estado,
não vedando a execução de tais serviços a pessoas físicas e/ou jurídicas de direito privado.
Os serviços de utilidade pública mista podem ser prestados pelo poder público e pelas pessoas físicas
ou jurídicas, independentemente de delegação. Exemplos:
• saúde;
• educação;
• seguro e previdência.
2.3 Autorização
A autorização é ato administrativo discricionário e precário pelo qual a administração consente que
o indivíduo desempenhe atividade de seu exclusivo ou predominante interesse, não se caracterizando a
atividade como serviço público.
É outorgada de forma remunerada, despida de natureza contratual e não está sujeita à licitação.
Exemplos: serviços de táxi, despachantes ou guarda particular.
Lembrete
As construções públicas, como viadutos, ruas, praças, hospitais, postos de

saúde e delegacias, são os locais onde se desenvolve a prestação de serviços
públicos para a população. Embora possam ser concedidos, permitidos ou
transferidos, a responsabilidade continua com o poder público.
Por que o transporte público é explorado por empresas?
O processo de concessão do transporte público somente pode ser explorado por pessoa jurídica.
Ele é concedido por meio de processo licitatório, no qual as empresas pagam pelo direito de explorar a
atividade por determinado período, e o poder público as remunera por esse serviço.
Existe uma tarifa que o ente público paga por passageiro transportado – não se esqueça de que
existem várias tarifas para a população: passagem normal, para aposentados, para desempregados
24
e para estudantes. Cada tarifa real independe do tipo de passageiro, e a diferenciação é subsidiada
Observação
No transporte urbano (ônibus, trens e metrô), toda a arrecadação

do valor da passagem, que é fixo, feita pela empresa é um pagamento
antecipado a ela pelo transporte da população. Se a empresa arrecadar
mais do que tem direito, deve devolver a arrecadação ao ente público.
No caso inverso, o ente público paga a diferença entre o valor devido e o
valor arrecadado.
O valor da passagem é pago pelo número de passageiros transportados,

mesmo que o passageiro seja isento, como acontece com os aposentados,
ou pague meia passagem, como é o caso dos estudantes.
3 ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
Administração pública é gerir os serviços públicos; significa não só prestar serviços, executá‑los, como
também, dirigir, governar, exercer a vontade com o objetivo de obter um resultado útil (MELLO, 1979).
Dessa forma, podemos dizer que a administração pública é o conjunto das normas, leis e funções
desempenhadas para organizar a administração do Estado em todas as suas instâncias, objetivando a
realização de seus serviços, visando à satisfação das necessidades coletivas.
Na administração pública, não há liberdade pessoal. Enquanto na administração particular é lícito

fazer tudo o que a lei não proíbe, na administração pública só é permitido fazer o que a lei autoriza
(MEIRELLES, 1993).
A administração pública é fundamentada numa estrutura de poder, que é a relação de subordinação

entre órgãos e agentes com distribuição de funções e graduação de autoridade. No Poder Judiciário
e no Poder Legislativo não há hierarquia, essa é privativa da função executiva, consequentemente a
organização da administração pública circunscreve-se ao Poder Executivo.
O campo de atuação da administração pública compreende os órgãos da administração direta

(centralizada) e da administração indireta (descentralizada).
3.1 Administração direta
A administração direta ou centralizada é a constituída dos serviços integrados na estrutura

administrativa do Poder Executivo, presidência da república e ministérios, na esfera federal; na esfera
estadual, pelo governador e pelas secretarias de Estado e na esfera municipal, pelo prefeito e pelas
secretarias.
25
Unidade I
A administração direta ou centralizada tem a estrutura de uma pirâmide e no seu ponto mais alto
encontra‑se a presidência – no âmbito federal –, que do topo dirige todos os serviços.
Utilizando como exemplo o âmbito federal, a administração direta é integrada pelo gabinete
do presidente, ministérios e demais órgãos auxiliares previstos em lei federal, à qual foi atribuída a
competência para o exercício, de forma centralizada, das atividades administrativas do Estado. Compõem,
ainda, a administração direta, o Congresso Nacional e o Tribunal de Contas.
3.2 Administração indireta
A administração indireta é aquela atividade administrativa caracterizada como serviço público ou

de interesse público, transferido para outra entidade por ele criada ou cuja criação é por ela autorizada.
Muitas vezes, para um melhor desempenho das funções estatais, procede‑se a uma descentralização
de competências, outorgando‑se funções a pessoas jurídicas diversas do ente estatal, que permanecerão
vinculadas a esse (não subordinadas), para efeitos de controle e avaliação de desempenho. São as
chamadas pessoas meramente administrativas, pois não possuem poder político, como os entes estatais,
desempenhando apenas funções administrativas, para uma melhor eficiência do aparelho do Estado.
Essas pessoas administrativas podem utilizar-se de pessoas de personalidade jurídica de direito

público ou privado por meio das quais o Estado descentraliza os serviços públicos ou de interesse público.
As administrativas podem ser de quatro tipos: autarquias, fundações públicas, empresas públicas e
sociedades de economia mista.
3.2.1 Autarquias
As autarquias são pessoas jurídicas de direito público criadas para desempenhar descentralizadamente
atividades típicas de Estado, outorgadas (e não delegadas) pelo ente estatal para seu melhor desempenho.
São regidas pelo direito público justamente por desempenharem funções típicas de Estado, como saúde,
educação, previdência social etc.
À autarquia, geralmente, são indicados serviços que requeiram maior especialização e, consequentemente,
organização adequada, autonomia de gestão e pessoal técnico especializado.
As autarquias não visam ao lucro e são criadas diretamente por lei específica, não sendo necessário
o registro de seus atos constitutivos em órgão de registro de pessoas jurídicas. Possuem autonomia
administrativa e patrimônio próprio.
Sendo autônomas, não há subordinação entre as autarquias e o ente estatal, ao qual se vinculam
apenas para efeito do controle finalístico, por meio do qual a administração direta verifica o cumprimento
das funções que lhes foram atribuídas (poder de tutela administrativa). Tal característica é inerente
também às demais entidades da administração indireta.
26
Por serem pessoas de direito público, possuem imunidade tributária em relação a impostos sobre
patrimônio, renda ou serviços, desde que vinculados às suas atividades essenciais, e os mesmos
privilégios processuais atribuídos aos entes políticos, como o recurso de ofício, o prazo em dobro para
recorrer e o prazo em quádruplo para contestar. Além disso, seus bens são considerados públicos, sendo
impenhoráveis e imprescritíveis.
As causas em que as autarquias federais são partes serão julgadas pela Justiça Federal, exceto
as de acidentes de trabalho (Justiça Estadual) e as sujeitas à Justiça Eleitoral e à Justiça do Trabalho
(art. 109, I, CF/88). No caso de autarquias estaduais ou municipais, a competência é da Justiça Estadual.
O pessoal das autarquias é, geralmente, estatutário, sendo as relações de trabalho julgadas pela
Justiça Federal (se for uma autarquia federal). Usamos a expressão “geralmente”, pois atualmente a lei
permite a criação de empregos públicos (CLT) na administração direta, autárquica e fundacional.
Exemplos de autarquias:
• Autarquia previdenciária:
— Instituto de Assistência Médica e Previdência Social.
— Instituto de Previdência do Estado de São Paulo.
• Autarquias profissionais:
— Conselho Federal de Contabilidade.
— Conselho Federal de Engenharia.
— Ordem dos Advogados do Brasil.
• Autarquias industriais:
— Departamento Nacional de Estradas de Rodagem.
— Departamento Nacional de Águas e Energia Elétrica.
— Departamento Estadual de Estradas de Rodagem.
— Departamento Estadual de Águas e Energia Elétrica.
• Autarquias especiais:
— Banco Central do Brasil.
27
Unidade I
— Comissão Nacional de Energia Nuclear.
— Universidade de São Paulo.
— Universidade de Campinas.
• Autarquias educacionais:
— Faculdades isoladas.
Autarquias em regime especial
Algumas autarquias são consideradas autarquias em regime especial. São aquelas a quem a lei
instituidora confere privilégios específicos e aumenta sua autonomia em relação às autarquias comuns.
São exemplos o Banco Central e as agências reguladoras.
As agências reguladoras são autarquias de regime especial, criadas para regular certo setor da
atividade econômica ou administrativa (exemplo: Anatel, Anvisa, ANS etc.). Entre os privilégios
conferidos às agências reguladoras, citamos o mandato fixo de seus dirigentes, a autonomia financeira
e o poder normativo.
3.2.2 Entidades paraestatais
As entidades paraestatais são entidades de personalidade de direito privado, com finalidade de

executar práticas de interesse ou utilidade pública, que tanto podem ser atividades econômicas com
fins lucrativos, como podem perseguir fins não lucrativos e, para tanto, deverá ser escolhida a estrutura
e organização adequada a cada finalidade.
São constituídas na forma de pessoas jurídicas de direito privado, cuja criação é autorizada por lei,
com patrimônio público e misto, para a realização de atividades, obras ou serviços de interesse coletivo,
sob normas e controle do Estado.
Exemplos:
• Empresas públicas.
• Sociedades de economia mista.
• Fundações.
• Serviços sociais autônomos.
São características gerais das entidades paraestatais:
28
• a organização depende de autorização legislativa, mas obedece às normas das pessoas jurídicas
de direito privado;
• regem‑se por seus estatutos ou contratos sociais, registrados na Junta Comercial ou Registro Civil,
conforme a natureza dos seus objetivos;
• o patrimônio dessas entidades pode ser constituído por recursos do poder público, de particulares,
ou por ambos os recursos conjugados;
• a administração de tais entidades varia conforme o tipo e modalidade que a lei determinar, sendo
possível a direção unipessoal ou colegiada, com ou sem elementos do Estado;
• possuem autonomia administrativa e financeira, e são apenas supervisionadas pela entidade

estatal à qual estiverem vinculadas, por meio da ação de orientação, coordenação e controle, para
ajustar‑se ao Plano Geral de Governo;
• não possuem privilégios tributários ou processuais, a não ser que sejam especialmente
concedidos por lei;
• a realização de despesas de compras, serviços ou obras sujeita‑se a sistema licitatório especial,

por meio da edição de regulamentos próprios, devidamente publicados, com procedimentos
seletivos simplificados e observância dos princípios básicos da licitação estabelecida para as
entidades públicas;
• o pessoal sujeita‑se ao regime da Consolidação da Leis do Trabalho; os atos dos empregados,

para fins criminais, por determinação do Código Penal, equiparam‑se aos de funcionários
públicos, e os dos dirigentes são equiparados a atos de autoridade e sujeitos a mandado de
segurança e ação popular.
Empresas públicas
Entidades dotadas de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio próprio e capital
exclusivamente governamental, com criação autorizada por lei para a exploração de atividade
econômica ou industrial à qual o governo é levado a exercer por força de contingência ou conveniência
administrativa. Exemplos:
• Federal:
— Rede Ferroviária Federal.
— Casa da Moeda.
— Caixa Econômica Federal.
— Empresa Brasileira dos Correios.

29
Unidade I
• Estadual:
— Imprensa Oficial do Estado.
• Municipal:
— Empresa Municipal de Urbanismo (Emurb).
Sociedade de economia mista
Entidade dotada de personalidade jurídica de direito privado, com patrimônio próprio, criação
autorizada por lei para exploração de atividades econômica ou de serviço, com participação do poder
público e de particulares no seu capital e na sua administração.
• Federal:
— Banco do Brasil.
— Petrobras.
• Estadual:
— Companhia de Saneamento Básico de São Paulo (Sabesp).
— Companhia Energética de Minas Gerais (Cemig).
• Municipal:
— Companhia de Engenharia de Tráfego (CET).
— Centrais Elétricas de Carazinho S.A.
Fundações
As fundações instituídas pelo poder público são entidades dotadas de personalidade jurídica de
direito privado, com patrimônio próprio, criação autorizada por lei, escritura pública e estatuto registrado
e inscrito no Registro Civil das Pessoas Jurídicas, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de
educação, ensino, pesquisa, assistência social etc., com personificação de bens públicos, sob o amparo e
controle permanente do Estado.
• Federal:
— Fundação Nacional do índio (Funai).
— Fundação Universidade de Brasília.

30
• Estadual:
— Fundação Padre Anchieta.
— Fundação de Amparo à Pesquisa do Estado de São Paulo.
Serviços sociais autônomos
São aqueles autorizados por lei, com personalidade de direito privado, com patrimônio próprio e
administração particular, com finalidade específica de assistência ou ensino a certas categorias sociais
ou determinadas categorias profissionais, sem fins lucrativos:
• Serviço Social da Indústria (Sesi).
• Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial (Senai).
• Serviço Social do Comércio (Sesc).
• Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial (Senac).
• Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas (Sebrae).
• Serviço Social de Transporte (Sest).
Agências executivas
Poderão ser qualificadas pelo poder público como agências executivas as autarquias e fundações
que celebrem com ele contrato de gestão, obtendo maior autonomia administrativa e financeira, em
troca do compromisso de atingir certas metas de desempenho e do aumento da responsabilidade de
seus administradores.
As agências executivas, assim como as agências reguladoras, não são um novo tipo de entidade da
administração indireta. Trata‑se apenas de autarquias ou fundações que receberam uma qualificação
especial, para o melhor cumprimento de sua missão.
Ressalte‑se que não é o contrato de gestão que concede privilégios às agências executivas.
Estes devem ser previstos em lei, em atendimento ao Princípio da Legalidade. O contrato de gestão
apenas define quais entidades poderão ser enquadradas como agências executivas, usufruindo dos
privilégios legais.
31
Unidade I
3.3 Fundos especiais
Os fundos especiais são um conjunto de recursos, previamente definidos na sua lei de criação ou
em outro ato legal, destinados exclusivamente ao desenvolvimento ou à consolidação de atividades
públicas devidamente caracterizadas. Exemplos:
• Fundo Municipal da Habitação (FMH).
• Fundo de Manutenção e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorização do

Magistério (Fundef).
Os fundos especiais classificam‑se, segundo Kohama (2016), em:
• Fundos especiais de despesa.
• Fundos especiais de financiamento (rotativos).
• Fundos de natureza contábil.
Fundos especiais de despesa são aqueles cujas receitas se vinculam à realização de objetivos ou
serviços de diversos órgãos ou unidades administrativas. Não possuem personalidade jurídica.
As receitas que mais têm sido utilizadas são: receita patrimonial, receita agropecuária, receita de
serviços, receita industrial, juros e depósitos bancários, transferências correntes etc.
Fundos especiais de financiamento (rotativos) são aqueles cujas receitas se vinculam à execução
de programas de empréstimo e financiamento a entidades públicas ou privadas, sem personalidade
jurídica, que, geralmente, devem ser administradas por uma instituição financeira oficial ou vinculada
à administração pública.
Podem contar com as seguintes receitas:
• Juros bancários.
• Multas e juros de mora, de natureza não tributária.
• Receitas diversas.
• Transferência de capital.
Fundos de natureza contábil: constituídos pelo recolhimento, movimentação e controle de receitas

e sua distribuição para a realização de objetivos ou serviços específicos, desde que atendidas as normas
de captação e utilização dos recursos que forem estabelecidas na lei de instituição do fundo. Exemplo:
Fundef (Lei n. 9.424/96).
32
Observação
As empresas públicas têm a participação do ente público total ou parcial.
A participação total compreende que todo capital social da empresa é do

governo. A participação do ente público parcial compreende a participação
do Estado no capital social da empresa. Tal participação pode variar, sendo
minoritária ou majoritária. Na participação majoritária, o governo indica
a administração, e a formação do conselho de administração varia de acordo
com o estatuto e a legislação societária.
3.4 Princípios da administração pública
A Constituição Federal de 1988, em seu art. 37, define que a administração pública direta e indireta
de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos
seguintes princípios:
• Legalidade: significa a qualidade de algo que está de acordo com as normas do direito positivo,
isto é, de acordo com as normas regulares escritas.
• Impessoalidade: indica que as ações da administração pública atendam o interesse público e não
o dos seus agentes, e que não haja imputação do mérito a eles, mas aos órgãos ou entidades.
• Moralidade: exige que as ações dos administradores públicos, dos agentes governamentais, sejam
realizadas de forma a não contrariar o que a sociedade acredita que deva ser respeitado, ainda que
a norma escrita não diga a mesma coisa. Em outras palavras, a atuação da administração pública
não pode contrariar a lei, mas nem a moral, a honestidade, a lealdade, enfim, os bons costumes.
• Publicidade: a administração tem o dever de manter plena transparência de todos os seus

comportamentos, inclusive de oferecer informações que estejam armazenadas em seus bancos de
dados, quando sejam solicitadas, em razão dos interesses que ela representa quando atua.
• Eficiência: a administração pública deve buscar um aperfeiçoamento na prestação dos serviços

públicos, mantendo ou melhorando a qualidade dos serviços, com economia de despesas.
4 ORGANIZAÇÃO POLÍTICO‑ADMINISTRATIVA BRASILEIRA
O Brasil, consoante dispositivo inserido no primeiro artigo da Constituição Federal de 1988, define‑se
como Estado Federal, através do seguinte texto:
A República Federativa do Brasil, formada pela união indissolúvel dos Estados

e Municípios e do Distrito Federal, constitui‑se em Estado Democrático de
33
Unidade I
Direito e tem como fundamentos: I – a soberania; II – a cidadania; III – a

dignidade da pessoa humana; IV – os valores sociais do trabalho e da livre
iniciativa; V – o pluralismo político.
Verifica‑se pela expressão textual do artigo constitucional que a União constitui‑se em pessoa de
direito público interno, autônoma em relação aos estados, tendo por missão o exercício das prerrogativas
da soberania do Estado brasileiro, pois se configura como entidade federal resultante da reunião dos
estados‑membros, municípios e do Distrito Federal.
A organização político‑administrativa brasileira é a de um Estado Federal e caracteriza‑se pela

união indissolúvel dos estados‑membros, dos municípios e do Distrito Federal, destacando‑se, ainda,
no sistema brasileiro, a existência de territórios, não caracteristicamente entidades federativas, mas
unidades político‑administrativas, que integram a União, reconhecidas pela Constituição.
4.1 Organização da administração pública
Para exercer ou colocar à disposição da coletividade o conjunto de atividades e de bens, visando

abranger e proporcionar o maior grau possível de bem‑estar social, o Estado, aqui entendido como a
organização do poder político da comunidade nacional, distribui‑se em três funções essenciais, quais
sejam: função normativa ou legislativa (Poder Legislativo); função administrativa ou executiva (Poder
Executivo); e função judicial (Poder Judiciário).
Função Função
normativa executiva
Função
jurisdicional
Figura 1 – Distribuição das funções do Estado pelos poderes
Distribuição dos Poderes:
• Executivo:
— Presidência da República e ministros.
— Governador do Estado e secretários.
— Prefeito e secretários.
34
• Legislativo:
— Congresso Nacional: Senado e Câmara dos Deputados.
— Assembleia Legislativa.
— Câmara dos Vereadores.
• Judiciário:
— Supremos Tribunais (STF, STJ).
— Justiça Federal (Tribunais do Trabalho, Eleitoral).
— Tribunais estaduais.
Sistema político brasileiro
O sistema político brasileiro é o presidencialismo puro, ou seja, o Presidente da República é o representante

político e administrativo. Esse sistema é diferente das repúblicas parlamentaristas, nas quais há a figura do
presidente (representante administrativo) e a do primeiro‑ministro (figura política, que de fato administra o país).
No Brasil, além do presidencialismo puro, há o Poder Legislativo bicameral, ou seja, há duas casas
políticas – a Câmara dos Deputados e o Senado Federal.
Sua composição obedece à Constituição da seguinte forma: na Câmara dos Deputados há número
proporcional à população de eleitores; quanto maior o número de eleitores, mais deputados federais
terá o estado. No Senado Federal, são fixados três senadores por unidade federativa.
Saiba mais
Encontre mais sobre a organização do estado brasileiro em:
ORGANIZAÇÃO do Estado brasileiro. EducaBras, [s.d.]. Disponível em:

https://bit.ly/3P15DMo. Acesso em: 5 dez. 2022.
Observação
No Poder Judiciário, os juízes são admitidos por concurso público e sua

ascensão para os tribunais de justiça – segunda instância –, ocorre por meio
de regras definidas, como antiguidade e idade. Nos Tribunais Superiores, a
posse dos ministros ocorre somente por nomeação exclusiva do Presidente
da República, após aprovação do Senado Federal.
35
Unidade I
Resumo
A contabilidade se caracteriza por sistematizar o registro, acumulação e

divulgação dos eventos econômicos das entidades. Assim, a contabilidade
pública busca controlar de forma específica e transparente a arrecadação
e aplicação dos recursos públicos, por meio das normas técnicas e
orientações divulgadas pelo CFC.
Para que não haja discussões e interpretações inadequadas, o profissional

de contabilidade pública e governamental deve conhecer e aplicar as
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público, visando
ao cumprimento dos dispositivos contábeis e ao atendimento dos órgãos
fiscalizadores.
A arrecadação dos recursos públicos deve ser aplicada em serviços

públicos que são colocados à disposição da coletividade, seja de forma
direta, indireta ou mista, visando atender o bem-estar social ou a
prosperidade pública.
Os serviços públicos são aqueles prestados à comunidade por sua

essencialidade e para a sobrevivência do grupo social. Tais serviços podem
ser privativos de Estado ou de utilidade pública.
Para a oferta de tais serviços, o Estado se organiza em uma estrutura de

poder, com a distribuição de funções e graduação de autoridade e a essa
organização se dá o nome de administração pública que, por sua vez, é
dividida em administração direta e administração indireta.
As entidades da administração pública ao prestar os serviços públicos

devem obedecer aos princípios da legalidade, impessoalidade, moralidade,
publicidade e eficiência.
A organização política administrativa do Estado brasileiro é formada

por três poderes: o Executivo, cuja função é administrar o Estado; o
Legislativo, cuja função é definir as regras e normas a serem aplicadas pelo
Executivo; e o Judiciário, que deve aplicar as regras e normas fixadas e
julgar a interpretação adequada de tais leis e normas.
36
Exercícios
Questão 1. São chamadas de inversões financeiras as(os):
A) Transferências de recursos entre os entes da federação.
B) Parcelas pagas atinentes à amortização da dívida pública.
C) Aquisições de móveis ou bens de capital já em uso do poder público.
D) Juros e encargos das dívidas.
E) Aquisição de imóveis pertencentes à iniciativa privada.
Resposta correta: alternativa C.
Análise das alternativas
A) Alternativa incorreta.
Justificativa: as transferências de recursos entre os entes federados são decorrentes do pacto

federativo. As transferências são classificadas como transferências, podendo ser de capital ou corrente,
ainda que sua finalidade seja para aquisição de bens imóveis, por exemplo, a transferência não constitui
inversão financeira.
B) Alternativa incorreta.
Justificativa: os gastos com amortização da dívida são classificados dessa forma e não se constitui
inversão financeira.
C) Alternativa correta.
Justificativa: as aquisições e os imóveis, maquinário ou equipamentos que já são utilizados pelo

Estado e são adquiridos por ele se constituem inversões financeiras.
D) Alternativa incorreta.
Justificativa: os juros e encargos da dívida pública não se constituem inversão financeira porque o
desembolso feito pelo poder público não tem como finalidade adquirir bens imóveis ou de capital que
já são utilizados pelo Estado.
37
Unidade I
E) Alternativa incorreta.
Justificativa: a aquisição de imóveis que não são utilizados previamente pelo poder público não se
caracteriza como inversão financeira.
Questão 2. O processo de accountability pode ser divido em duas esferas maiores de ação, horizontal
e vertical. Estão ligadas ou são instrumentos de accountability horizontal e vertical, respectivamente:
I – Referendo e TCM.
II – Câmara dos Deputados e Poder Judiciário.
III – Comissão Parlamentar Mista de Inquérito e Orçamento participativo.
IV – Tribunal de Contas e plebiscito.
V – Senado e sufrágio universal.
Estão corretas apenas:
A) I, II e V.
B) I, III e V.
C) II, III e IV.
D) I, III e IV.
E) III, IV e V.
Resposta correta: alternativa E.
Análise das afirmativas
I – Afirmativa incorreta.
Justificativa: o referendo é um instrumento de accountability vertical.
II – Afirmativa incorreta.
Justificativa: o poder judiciário é um instrumento de accountability vertical.
38
III – Afirmativa correta.
Justificativa: CPMI e orçamento participativos são instrumentos de accountability horizontal e

vertical, respectivamente.
IV – Afirmativa correta.
Justificativa: Tribunal de Contas e plebiscitos são instrumentos de accountability horizontal e

V – Afirmativa correta.
Justificativa: Senado Federal e sufrágio universal são instrumentos de accountability horizontal e

39

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Contabilidade Pública e

Ricardo Sussumu Takatori

Evandro Rafael Ascencio de Sousa

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T136c Takatori, Ricardo Sussumu.

Contabilidade Pública e Governamental. / Ricardo Sussumu Takatori,

120 p., il.

Nota: este volume está publicado nos Cadernos de Estudos e

1. Contabilidade pública. 2. Orçamento público. 3. Sistema de

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Projeto gráfico: Revisão:

• a importância do orçamento público;

• a natureza e propósitos dos ativos e passivos no setor público;

• o papel regulador das entidades do setor público.

A disciplina tem como objetivos gerais:

• Abordar os aspectos de interpretação de cunho legalista sobre as normas de orçamento,

Posteriormente, trataremos de algumas definições de contabilidade, patrimônio e bens públicos,

A contabilidade, assim como outros ramos de conhecimento, é balizada por normas.

Essa norma divide-se em oito capítulos.

• Capítulo 1 – função, autoridade e alcance da estrutura conceitual: esse capítulo trata do

É importante ressaltar que a Ciência Contábil, como ciência

NBC TSP 1: receita de transação sem contraprestação

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NBC TSP 6: propriedade para investimento

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NBC TSP 7: ativo imobilizado

• o reconhecimento dos ativos;

• a determinação dos seus valores contábeis;

• os valores de depreciação e de perdas por redução ao valor recuperável a serem reconhecidos

NBC TSP 8: ativo intangível

NBC TSP 9: redução ao valor recuperável de ativo não gerador de caixa

NBC TSP 10: redução ao valor recuperável de ativo gerador de caixa

NBC TSP 11: apresentação das demonstrações contábeis

NBC TSP 12: demonstração dos fluxos de caixa

• as origens dos fluxos de entradas de caixa;

• o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis.

NBC TSP 13: apresentação de informação orçamentária nas demonstrações contábeis

• conformidade com o orçamento aprovado, quando tenham a obrigatoriedade de publicá-lo;

• no caso em que o orçamento e as demonstrações contábeis forem elaborados sob o mesmo

NBC TSP 14: custos de empréstimos

NBC TSP 15: benefícios a empregados

O objetivo é estabelecer a contabilização e a divulgação dos benefícios a empregados (compreendendo

b) a despesa, quando a entidade se utiliza do benefício econômico proveniente do serviço recebido

NBC TSP 16: demonstrações contábeis separadas

O objetivo é estabelecer critérios de contabilização e divulgação para investimentos em controladas,

NBC TSP 17: demonstrações contábeis consolidadas

O objetivo é estabelecer critérios para a apresentação e elaboração de demonstrações contábeis

Para atingir o objetivo do proposto anteriormente, essa norma: