Resumo de Legislao Tributria Aula 1 A Atividade Financeira do Estado

- Objetivo do Estado: satisfao das necessidades da coletividade, tais como: segurana, justia, sade, educao etc. - Atividades exercidas pelo Estado: atividades sociais, de lazer, culturais, etc. - Objetivo da atividade financeira do Estado: arrecadar recursos (ou ingressos) - Classificao dos recursos (ou ingressos): De terceiros ou Prprios ou Receitas. - Recursos de Terceiros: recebidos de outras pessoas, como emprstimos, doaes, indenizaes, etc. - Recursos Prprios ou Receitas: provm de atividades que decorrem da atuao do Estado. - Receita Originria: quando o Estado atua como empresrio. Exemplo: receitas de aluguis, da venda de produtos e servios etc. - Receita Derivada: quando o Estado atua impondo sua vontade, arrecadando recursos junto aos particulares. Exemplo: as reparaes de guerra, as penas pecunirias e os tributos. - Recursos provenientes da arrecadao de tributos: Receita derivada - Legislao Tributria: diz respeito aos recursos conseguidos pela atividade financeira do Estado por meio da arrecadao de tributos. - Fontes Tributrias: meios pelos quais a legislao tributria se manifesta. - Legislao tributria: compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. - Direito Tributrio: ramo que estuda as normas jurdicas pertinentes arrecadao do Estado por meio de tributos. - Papel da Constituio na Legislao Tributria: Captulo I (artigos 145 a 162) apresenta desde os princpios gerais que organizam o Sistema Tributrio nacional, at a competncia para instituir tributos, bem como as limitaes a esta competncia, e a repartio das receitas tributrias. - Leis Complementares: hierarquia superior s leis ordinrias. - Leis Ordinrias: leis mais comuns, mais freqentemente elaboradas pelos poderes legislativos, sejam eles o federal, os estaduais, o distrital ou os municipais, do Estado brasileiro. - Leis delegadas: possuem a mesma fora hierrquica da lei ordinria. Se distinguem por seu processo de criao (so elaboradas pelo Presidente da Repblica). - No campo tributrio as leis delegadas no vm sendo utilizadas, pois a Constituio vigente criou as medidas provisrias, mais simples, com a mesma fora hierrquica, embora tambm com as mesmas limitaes. - Tipos de Costumes: Contra a lei (conduta diferente da estabelecida em lei, no tem eficcia em nosso sistema jurdico); Segundo a lei (procura esclarecer a lei); e Alm da lei (supre as lacunas da lei) - O Cdigo Tributrio Nacional tem fora hierrquica de lei complementar ou de lei ordinria? Embora seja uma lei ordinria, adquiriu fora de lei complementar na vigncia da atual Constituio, ao ser recepcionado como lei complementar, de modo que s pode ser modificado ou revogado por uma nova lei complementar, ou por normas que lhe sejam hierarquicamente superiores. - Fontes tributrias primrias: Constituio Federal; Emendas Constituio; Leis complementares; Leis ordinrias; Leis delegadas; Medidas provisrias; Decretos legislativos; Resolues; Tratados e convenes internacionais; e Decretos. - Fontes tributrias secundrias: atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que a lei atribua eficcia normativa; prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; e convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios. - Os tratados internacionais situam-se na hierarquia das leis do Estado brasileiro: entre a Constituio Federal e a lei complementar - O Poder Pblico desenvolve uma atividade financeira do Estado, que objetiva arrecadar recursos que permitam atender s necessidades da coletividade. Esses recursos podem ser de terceiros, como os emprstimos, as doaes e as indenizaes, ou podem ser prprios, tambm denominados receitas, que correspondem aos valores obtidos atravs das reparaes de guerra, das multas pecunirias e dos tributos. A maior fonte de recursos obtidos pela atividade financeira do Estado vem da receita tributria.

Aula 2 - Tributo: conceito, natureza jurdica e espcies

- Caractersticas do Tributo: Prestao pecuniria expressa em moeda (por prestao, devemos entender o pagamento, que deve ser feito em dinheiro, mas que pode ser expresso em moeda); De maneira compulsria (caracterizam-se pelo constrangimento legal do seu pagamento, pela sua obrigatoriedade, pela coercitividade que exercem sobre o contribuinte No so facultativos); No se confunde com sano de ato ilcito (no se confundem com as multas, pois nenhuma pena pecuniria por ato ilcito, aqui entendido como aquele contrrio lei, pode ser tida como tributo); Institudo em lei (s pode ser criado por lei um conjunto de normas elaboradas e votadas pelo Poder Legislativo); Sua cobrana vinculada (sua cobrana deve ser feita pela Administrao Pblica, que age estritamente de acordo com a lei, no sendo permitido ao administrador, a seu critrio, dispensar o pagamento). - Natureza jurdica do tributo: determinada pelo fato gerador, que o acontecimento, previsto em lei, que proporciona a cobrana do tributo. - Fato gerador do Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros: a entrada destes produtos no territrio nacional. - No importante na caracterizao do fato gerador: a denominao do tributo; a destinao legal do produto de sua arrecadao; quaisquer outras caractersticas formais adotadas em lei. - Bitributao: dupla incidncia de um mesmo tributo sobre o mesmo contribuinte. Exemplo: um imvel situado na divisa de dois Municpios, cujo proprietrio tenha de pagar duas guias de IPTU, uma a cada prefeitura. - Embora a legislao tributria tenha por objetivo evitar a bitributao, ela pode existir, quando, por exemplo, em nvel internacional. - Exemplo de bitributao: multinacional com sede nos Estados Unidos da Amrica, que possui filiais em 15 pases no mundo: Em todos estes pases, o lucro das suas filiais tributado (IRPJ Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica). Como os rendimentos percebidos pelas filiais tambm representam lucro para a sua matriz, tal quantia dever ser novamente tributada (IRPJ) nos EUA. - Uma das caractersticas dos tributos: eles s podem ser pagos em dinheiro, visto que so uma prestao pecuniria expressa por um indexador fiscal.

- Compulsoriedade: uma marca registrada da receita tributria, ou seja, aquela arrecadada atravs do recolhimento de tributos. - Os tributos no se confundem com as multas: as multas no tm finalidade arrecadatria, pois visam inibir infraes, possuindo, assim, um carter repressivo e educacional. - De acordo com a legislao tributria brasileira, um chefe de Poder Executivo no pode criar um imposto atravs de um decreto, pois os impostos so tributos, e s podem ser criados por lei. - Fato gerador de um tributo: o acontecimento, previsto em lei, que proporciona a cobrana do tributo. - Espcies de Tributo: impostos, taxas e contribuies de melhoria. - Imposto: obrigao que tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. - A mesma liberdade de emprego da receita no existe em relao s taxas ou s contribuies de melhoria, que exigem, ao contrrio dos impostos, contraprestao especfica do Poder Pblico. - Impostos: so da competncia exclusiva de cada um dos entes federativos brasileiros, de modo que existem impostos federais (exclusivos da Unio), impostos estaduais (exclusivos de cada Estado-membro e do Distrito Federal) e impostos municipais (exclusivos de cada Municpio e tambm do Distrito Federal). - Diferena dos impostos em relao s taxas e s contribuies de melhoria: em relao a estas ltimas, os mesmos entes federativos gozam de competncia comum, o que permite a qualquer um deles cobrar taxas ou contribuies de melhoria. - Classificao dos impostos de acordo com a sua competncia: podem ser de competncia exclusiva da Unio, dos Estados-membros ou dos Municpios. - Classificao dos impostos de acordo com o grupo ou base econmica: Comrcio exterior (incidem sobre a atividade industrial e comercial relacionada com o mercado fora do territrio nacional II e IE); Patrimnio (recaem sobre a propriedade de bens mveis e imveis ITR, IPTU, IPVA); Renda (incidem sobre a renda, como o produto do capital rendimentos de cadernetas de poupana, aluguis etc; do trabalho salrios, honorrios, comisses etc; ou da combinao de ambos IR); Produo (recaem sobre a industrializao, assim entendida qualquer operao que altere a natureza de um produto ou a sua finalidade ou o aperfeioe para o consumo. Ex.: IPI.); Circulao de Mercadorias e Servios (incidem sobre o comrcio e a prestao de servios. Ex.: ICMS, IOF, ISS.). - Classificao dos impostos quanto a fora de percepo: diretos (quando se confundem, na mesma pessoa, o contribuinte de direito aquele a quem a lei incumbe o encargo de calcular e recolher o tributo, tal como o prprio contribuinte ou um estabelecimento industrial ou comercial e o contribuinte de fato aquele sobre quem recai o dever de pagar o tributo, como acontece com o consumidor final na aquisio de bens); ou indiretos (quando o contribuinte de direito e o contribuinte de fato so pessoas distintas) - Ao contrrio dos impostos diretos, os indiretos so passveis de repasses para terceiros (contribuintes de fato), que, via de regra, so os consumidores finais dos bens tributados). - Exemplo de impostos indiretos: IPI e ICMS, cujos contribuintes de direito so os estabelecimentos industriais e comerciais, que produziram e venderam as mercadorias, enquanto o contribuinte de fato o consumidor, que o destinatrio final da mercadoria produzida e vendida. - Quando voc compra um produto, pode observar que na nota fiscal de venda aparece destacado o valor do ICMS, como um acrscimo que voc, o adquirente, quem paga. - Classificao dos impostos quanto perequao ou forma de rateio entre os contribuintes: Fixos (no exigem clculo algum para se determinar o valor do imposto, j vem expresso em moeda corrente ou em ndice que nela possa ser convertido. Ex.: ISS de autnomos ou profissionais liberais, que fixado com um valor fixo correspondente a um nmero de UFIR); ou Variveis (quando exigem clculo para se determinar o valor do imposto). - Tipos de Impostos Variveis: Proporcionais (quando o fator percentual, denominado alquota, incide sobre uma base de clculo varivel; alquota no varia. Ex.: IPI ou ICMS incidem sobre uma base de clculo varivel (valor do produto), mas a alquota para um mesmo produto sempre a mesma); Progressivos (quando a alquota se eleva ao elevar-se o valor que serve de base de clculo. Ex.: IRPF, quanto maior a renda (base de clculo), maior a renda); ou Regressivos (quando a alquota se reduz ao elevar-se o valor da base de clculo base de clculo maior importaria em alquota menor atualmente, no temos nenhum imposto com esta caracterstica). - Classificao dos impostos quanto ao objeto da incidncia: Pessoais (aqueles em que a lei tributa diretamente a pessoa, levando em conta, para estabelecimento da base de clculo, aspectos subjetivos ligados ao contribuinte ou a seus dependentes. Ex.: IR); ou Reais (so aqueles em que a lei tributa indiretamente uma pessoa, atravs dos seus bens. Ex.: ITBI, IPTU, ITR, IPVA). - Tipos de impostos existentes de acordo com a legislao tributria brasileira: impostos, taxas e contribuio de melhoria. - Classificao do IPTU quanto forma de percepo: imposto direto, porque em relao a ele o contribuinte suporta sozinho toda a carga tributria, decorrente da aplicao da lei, sem possibilidade de transferi-la para outrem. - Classificao do IPTU quanto ao objeto da incidncia: imposto real, porque por meio dele a lei tributa indiretamente uma pessoa, atravs dos seus bens. - Os fatos geradores dos impostos resultam de uma situao independente de uma atividade estatal, de modo que a receita conseguida por meio delas pode ser utilizada para atender a qualquer despesa que o Poder Pblico necessite fazer. - Competncia para instituir impostos: exclusiva de cada um dos entes da Federao. - Segundo a Constituio Federal, o valor do imposto deve manter uma relao com a capacidade de contribuir (capacidade contributiva) do contribuinte. - Impostos da competncia do Distrito Federal: os devidos aos municpios e aos estados. - Diferena entre impostos variveis proporcionais, progressivos e regressivos: Proporcionais (quando a alquota incide sobre uma base de clculo varivel. A alquota no varia); Progressivos (quando a alquota se eleva ao elevar-se o valor que serve de base de clculo); e Regressivos (quando a alquota se reduz ao elevar-se o valor da base de clculo). - Classificao do IR (Imposto sobre Renda e proventos de qualquer natureza): Federal; incide sobre a renda; direto; progressivo; e pessoal. - Impostos de competncia Federal: II (imposto sobre importao de produtos estrangeiros), IR (imposto sobre renda), IGF (imposto sobre grandes fortunas), IEG (imposto extraordinrios de guerra), IE (imposto sobre exportao), ITR (imposto sobre propriedade territorial rural), IPI (imposto sobre produtos industrializados) e IOF (imposto sobre operao de crdito) - Impostos de competncia Estadual: ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e servios), IPVA (imposto sobre propriedade de veculos automotores), e ITD (imposto sobre transmisso causa mortis e doao) - Impostos de competncia Municipal: ITBI (imposto sobre transmisso inter vivos), IPTU (imposto sobre propriedade predial e territorial urbana), e ISS (imposto sobre servios)

Aula 3 - Taxas e contribuies de melhoria. Outras espcies de tributos

- Tipos de tributos: impostos, taxas e contribuies de melhoria. - Taxa: tributo relacionado a uma atividade estatal especfica. Exemplo, o montante arrecadado com a cobrana de uma taxa, como a taxa de lixo, deve ser utilizado nessa atividade especfica: coleta de lixo. - Tipos de Taxas: Taxas de polcia e taxas de servios. - Taxas de polcia: devidas em razo do exerccio do poder de polcia pelo Estado (pelo desenvolvimento de atividades que tenham por fim promover e assegurar o bem comum pela limitao e disciplinamento de direitos, interesses ou liberdades). - Tipos de poder de polcia: Preventivo ou administrativo (quando exercido pelos rgos de fiscalizao da Administrao Pblica, especialmente no que diz respeito segurana, higiene, ordem, costumes, disciplina da produo e do mercado, exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos); ou Repressivo ou de polcia judiciria (quando exercido aps a prtica do delito. Cabe s Polcias Civis). - Tipos de poder de polcia preventivo ou administrativo: Genrico ou fiscalizatrio (quando atua visando prevenir ou reprimir os atos contrrios ao interesse pblico, exercendo-se sobre os bens ou atividades das pessoas. Ex.: Corpo de Bombeiros, Polcia Sanitria, Polcia de Costumes (censura, interdio de locais etc.), Polcia de Viao (trnsito), Polcia de Profisses (Conselhos Nacionais e Regionais, OAB) etc) ou Especfico, de segurana ou de manuteno da ordem pblica (quando atua de modo a prevenir as infraes legais, exercendo-se em relao s pessoas. desempenhado pelas Polcias Militares). - Taxas de servios: aquelas devidas em razo da prestao de servios pblicos pelo Estado. Tm que ser utilizados pelo contribuinte: efetivamente quando por ele usufrudo a qualquer ttulo; potencialmente quando sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento, como taxa de lixo, que se existe o servio de coleta, mesmo que o usurio no se utilize dele, deve pagar o tributo; especficos quando so de uma espcie definida, que possa ser destacada em unidades autnomas, uma para cada contribuinte, como, por exemplo, a confeco de um documento; e divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. - Dentre as vrias classificaes a que esto sujeitos, os servios pblicos podem ser: Gerais ou Coletivos (por terem carter geral, no permitem a identificao dos seus usurios. Ex.: rodovias, pontes, etc); ou Individuais ou singulares (os que tm destinatrios determinados). - Exemplos de taxas de servios: Taxa de remoo do lixo domiciliar; Taxa de servio de esgoto; Taxa de preveno e extino de incndios; Taxa judiciria etc. - As taxas podem ser cobradas tanto pela Unio, quanto pelos estados, Distrito Federal e municpios, no podendo, no entanto, ter o mesmo fato gerador ou a mesma base de clculo dos impostos. - Diferena entre Taxa e Tarifa: Taxa (espcie de tributo; decorre de uma previso legal; no visa o lucro; no admite resciso; cobrana no proporcional utilizao; sujeita maioria dos princpios tributrios legalidade, anterioridade, etc); Tarifa (espcie de preo pblico; decorre de uma previso estabelecida em um contrato administrativo; visa ao lucro; admite resciso; pagamento proporcional utilizao; no sujeita aos princpios tributrios). - Contribuio de Melhoria: espcie de tributo cobrado pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios, para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria. - Caractersticas da contribuio de melhoria: competncia comum (Unio, estados, Distrito Federal e municpios); vinculao a uma atividade estatal especfica (obra pblica); valorizao imobiliria (para o contribuinte); carter indenizatrio de uma despesa; valor total arrecadado igual despesa realizada; valor individual proporcional valorizao imobiliria. - A mera realizao de obra pblica no legitima a contribuio de melhoria, nem tampouco a mera valorizao imobiliria. preciso ter a unio dos dois elementos: Contribuio de melhoria = obra pblica + valorizao imobiliria - Uma obra pblica que no valorize o imvel, no pode ser fato gerador de contribuio de melhoria. - Elementos essenciais para a cobrana da contribuio de melhoria: necessidade de melhoria em determinado imvel; relao entre a melhoria observada e a realizao de uma obra pblica. - A contribuio deve estar vinculada ocorrncia de obra pblica e nunca a servios de manuteno e conservao, como, por exemplo, o servio de reasfaltamento de via pblica. - Caracterstica que difere as taxas e as contribuies de melhoria dos impostos: As taxas e as contribuies de melhoria so tributos relacionados a uma atividade estatal especfica, ao contrrio dos impostos, que tm sua cobrana desvinculada de uma determinada atividade estatal. - Se a prefeitura necessita fazer obras de infra-estrutura bsica em um bairro, no pode cobrar uma taxa de servios dos moradores do referido bairro. Deve fazer a obra com a arrecadao dos impostos. - Remunerao do servio de telefonia celular: por tarifa, porque ele especfico e divisvel. - Remunerao do servio de coleta de lixo domiciliar: por taxa, porque ele especfico e divisvel. - Poder de Policia: desenvolvimento de atividades que tenham por fim promover e assegurar o bem comum pela limitao e disciplinamento de direitos, interesses ou liberdades. - Diviso do poder de polcia preventivo ou administrativo: genrico ou fiscalizatrio (exercido por toda a Administrao Pblica, visando prevenir ou reprimir os atos contrrios ao interesse pblico, fiscalizando os bens e as atividades das pessoas); e especifico ou de manuteno da ordem pblica (exercido pelas Polcias Militares). - Exemplos de Taxa de Servio: Taxa de incndio; Taxa judiciria; e Taxa de lixo. - Exemplos de Taxa de Polcia: Taxa de publicidade; Taxa de inspeo sanitria; e Taxa de obras. - Se o poder pblico municipal realizou obra de pavimentao, que valorizou uma casa que tinha vnculo com a Rua A e com a Rua B, no poder cobrar duas vezes a contribuio de melhoria, pois se houve s uma obra, ocorreu somente um fato gerador, e a cobrana dever ser nica. O Fisco poder cobrar apenas uma vez pela obra realizada, tendo em vista a sua singularidade. - Emprstimo Compulsrio: emprstimo obrigatrio que o contribuinte faz ao Poder Pblico. esta obrigatoriedade, caracterstica dos tributos, que faz com que esta espcie seja vista como uma outra modalidade de tributo. - Caractersticas do emprstimo compulsrio: de competncia exclusiva da Unio; s pode ser criado mediante lei complementar; recursos dele provenientes sero vinculados despesa que fundamentou sua instituio; e trata-se de um tributo restituvel, sendo a sua restituio sempre feita em moeda

- Destino do emprstimo compulsrio: atender despesas decorrentes de calamidade pblica; de guerra externa ou sua iminncia; ou investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. - Contribuies Sociais: destinam-se a suprir de recursos financeiros entidades pblicas com atribuies especficas, desvinculadas do Tesouro Nacional por disporem de oramento prprio. - Se intensa chuva inundou a maior parte dos bairros, a Prefeitura no pode instituir a cobrana de emprstimo compulsrio a ser restitudo no prazo de cinco anos, em moeda corrente, pois a iniciativa ilegal, porque somente a Unio pode instituir este tributo. - Contribuies sociais da competncia da Unio: Contribuies Sociais de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); Contribuies Sociais de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas; e Contribuies Sociais de Custeio da Seguridade Social. - Contribuio Social s da competncia dos municpios e do Distrito Federal: Contribuio Social sobre Iluminao Pblica. - Tributo para custear a coleta de lixo residencial: Taxa de Servio - Tributo cobrado na conta de luz: Contribuio Social sobre Iluminao Pblica - PIS: Contribuio Social de Custeio da Seguridade Social - CIDE: Contribuio Social de Interveno no Domnio Econmico - Tributo cobrado para custear despesas de reequipamento das Foras Armadas, em face de guerra externa: Emprstimo Compulsrio - Contribuio mensal para a aposentadoria do trabalhador: Contribuio Social de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas - Tributo cobrado para a construo de imvel residencial: Taxa de Polcia - Contribuio mensal para a aposentadoria do servidor pblico: Contribuio Social sobre os Servidores Pblicos - Ressarcimento do Poder Pblico pela realizao de obra que valorize o imvel: Contribuio de Melhoria

Aula 4 - Competncia tributria e limitaes ao poder de tributar

- Competncia Tributria: o poder de tributar. Diz respeito Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. - A instituio de um tributo, sua modificao e sua revogao se do por lei ordinria. - Tipos de Competncia tributria ou poder de tributar: Competncia Tributria Geral (Privativa; Comum; Cumulativa ou Mltipla; ou Residual); e Competncia Tributria Extraordinria ou Especial - Competncia Tributria Geral Privativa: Prevista na Constituio Federal para a Unio; Estados e Distrito Federal; e Municpios. - Competncia Tributria Geral Comum: Diz respeito igualmente queles trs nveis de governo (Unio; Estados + Distrito Federal; e Municpios). - Competncia Tributria Cumulativa ou Mltipla: Diz respeito aos entes federativos Unio e Distrito Federal. Como atualmente no existem territrios no Brasil, hoje em dia somente o Distrito Federal exerce a competncia cumulativa ou mltipla. - Competncia Tributria Geral Residual: pode ser utilizada exclusivamente pela Unio, no s para a instituio de impostos novos mas tambm para a criao de contribuies para a seguridade social, incidentes sobre fontes diversas. - Competncia Tributria Extraordinria ou Especial: atribui Unio a possibilidade de instituir impostos extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos gradativamente, cessadas as causas de sua criao. - Bis in idem ou Bitributao: quando o mesmo poder tributrio competente cria um tributo repetido sobre a mesma coisa. Exemplo: IPVA. Se aps instituir o IPVA, um Estados resolver instituir o IAR (Imposto sobre automveis rodantes), estaramos claramente diante do bis in idem. - O bis in idem no se confunde com a bitributao que ocorre quando um poder tributante cria um imposto que seja da competncia de outro poder tributante, como exemplo, se um Estado resolve criar um imposto similar ao IPTU, que da competncia dos Municpios. - A competncia tributria indelegvel, salvo em relao s funes: de arrecadar ou fiscalizar tributos; e de executar leis, servios, atos ou decises em matria tributria. - Capacidade Tributria: atribuda a entidades ou rgos tais como a Receita Federal, as secretarias de fazenda (estaduais ou municipais) ou similares. - Diferena entre Competncia Tributria e Capacidade Tributria: Competncia Tributria refere-se atribuio constitucional de instituir impostos; e Capacidade Tributria refere-se possibilidade de arrecadar ou fiscalizar tributos. - Diferena entre Competncia Tributria e Capacidade Tributria: Competncia Tributria (atribuda constitucionalmente Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios); Capacidade Tributria (atribuda por meio de lei, a rgos ou entidades que tenham as funes aqui referidas). - Competncia para instituir taxas: Geral Comum - Competncia para instituir contribuies sociais: Geral Privativa - Competncia para instituir impostos novos: Geral Residual - Competncia para instituir impostos, no caso de guerra externa: Extraordinria - Principal caracterstica que distingue o bis in idem e a bitributao: no bis in idem, o mesmo poder tributrio competente cria um tributo repetido sobre a mesma coisa; na tributao, existem dois poderes tributrios, um invadindo a esfera de competncias do outro. - Limitaes ao Poder de Tributar: aquelas, previstas constitucionalmente, que limitam a competncia tributria. - O poder de tributar no absoluto, devendo respeito: aos princpios tributrios; s imunidades; s isenes; e no incidncia. - Princpios Tributrios: podem ser gerais ou especficos - Princpios Tributrios Gerais: aqueles aplicveis, em regra geral, a todos os tributos. - Tipos de Princpios Tributrios Gerais: Princpio da Capacidade Contributiva; Princpio da Legalidade ou da Reserva Legal; Princpio da Isonomia ou da Igualdade Tributria; Princpio da Inetroatividade da Lei Tributria; Princpio da Anterioridade da lei Tributria; Principio da proibio do confisco; Principio da no limitao ao trfego; principio da uniformidade tributria; principio da vedao de tributao; principio da vedao da instituio de isenes; e principio da vedao de diferenciao tributria. - Princpio da Capacidade Contributiva: estabelece que os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas dos contribuintes.

- Principio da Capacidade Contributiva: destina-se apenas aos impostos; sua graduao diz respeito capacidade econmica do contribuinte (aquela que diz respeito ao seu patrimnio). - Princpio da Legalidade ou da Reserva Legal: origina-se no princpio geral da legalidade; estabelece que vedado a quem tenha competncia tributria exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. - O princpio da legalidade princpio absoluto quanto instituio de tributos, no existindo, para tanto, qualquer exceo. A criao de tributo jamais pode ser feita por ato normativo infralegal e nem a lei pode delegar ao Executivo poder para instituio de tributo por decreto. - Princpio da Isonomia ou da Igualdade Tributria: estabelece que vedado instituir, por quem tenha competncia tributria, tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente; veda qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por ele exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. - Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria: estabelece que vedado, a quem tenha competncia tributria, cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. - Retroatividade, no Direito Tributrio, somente possvel quando: (a) quando a nova regra for expressamente interpretativa, sem aplicao de penalidades; (b) a nova regra tratar de situaes no definitivamente julgadas e sejam mais benficas ao contribuinte. - Exemplo de Retroatividade: determinada lei tributria no deixava claro qual o limite de iseno para um certo imposto. Em razo disto, um contribuinte entendeu estar dentro do limite de iseno e, em conseqncia, no recolheu o referido imposto. O fiscal competente, no entanto, entendeu que o tributo era devido e lavrou o auto de infrao, que cobrava o valor do tributo acrescido da multa pelo seu no-recolhimento espontneo. Posteriormente, uma lei interpretativa esclareceu que, casos como o desse contribuinte, estariam enquadrados como isentos. Portanto, no havia a prtica da infrao tributria pela qual foi autuada, de modo que, caso o contribuinte j tivesse pago o valor que lhe foi cobrado, teria direito restituio, acrescida de juros e correo. - Princpio da Anterioridade da Lei Tributria: princpio particular do Direito Tributrio; estabelece que vedado, a quem tenha competncia tributria, cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou, e desde que transcorrido o prazo mnimo de noventa dias da publicao da referida lei. - Princpio da Proibio do Confisco: conseqncia da garantia ao direito de propriedade; preceito aplicvel a todos os tributos, o que significa dizer que todos devem ser suportveis ao contribuinte, no podendo ser abusivos; objetiva impedir que uma dvida tributria seja paga com o confisco dos bens do contribuinte. - Princpio da No-limitao ao Trfego: estabelece que vedado, a quem tenha competncia tributria, utilizar o tributo com a finalidade de limitar o trfego, de pessoas ou bens, pelo territrio da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios. - Princpio da Vedao de Tributao: somente se pode aplicar Unio, visto que s ela pode tributar a renda. - O que no pode ser tributado pela Unio, de acordo com o Principio da Vedao de Tributao: (a) a renda destinada s obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e (b) a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores ao que fixar para os de seus prprios agentes. - Princpio da vedao da instituio de isenes: estabelece que vedado, Unio, instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, Distrito Federal ou Municpios. A Unio s pode conceder isenes em seus prprios tributos. - Princpio da Vedao de Diferenciao Tributria: estabelece que vedado, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, estabelecer diferena tributria de qualquer natureza, entre bens e servios, em razo da sua procedncia ou destino. - Princpios Tributrios Especficos: aqueles que dizem respeito apenas ao ICMS e ao IPI. - Tipos de Princpios Tributrios Especficos: Princpio da No-Cumulatividade; e Princpio da Seletividade. - Princpio da No-Cumulatividade: estabelece que deve ser abatido, na ltima operao do pagamento do imposto, o montante do imposto recolhido nas operaes anteriores. No caso do IPI e ICMS cada empresa recolhe uma parcela do imposto. - O ISS, em regra, um imposto cumulativo: se uma pessoa procure um servio odontolgico para a colocao de uma prtese, o ISS incidir sobre o servio do prottico e do dentista, ou seja, sobre o valor do servio da confeco da prtese, feito pelo prottico, que paga o seu ISS, e sobre o servio do dentista, que inclui o valor da prtese e do ISS do prottico, alm do seu prprio trabalho, e paga o seu ISS. Incidiu, portanto, duas vezes o ISS sobre o valor da prtese. A cumulatividade do ISS um dos motivos pelos quais sua alquota deve ser baixa. - Princpio da Seletividade: estabelece que, quanto maior a essencialidade do produto, menor a alquota a ser aplicada. Com isso, o leite menos tributado do que o cigarro. - Diferena entre capacidade econmica e capacidade contributiva do contribuinte: Capacidade econmica do contribuinte aquela que diz respeito ao seu patrimnio; j a capacidade contributiva do contribuinte aquela que resulta do abatimento, da totalidade do patrimnio, das despesas necessrias manuteno do indivduo e de sua famlia. - IPI: Configura uma das excees ao princpio da legalidade. - ITBI: imposto que no se enquadra dentre as excees do princpio da anterioridade. - Princpio da anterioridade: Confundido com o princpio da anualidade. - Princpio da proibio do Confisco: Conseqncia da garantia ao direito constitucional de propriedade. - Princpio da no-limitao ao trfego: Sua aplicao faz com que os impostos que incidem sobre a circulao de mercadorias, como o ICMS, sejam razoveis, ou seja, no excessivamente onerosos. - Princpio da uniformidade tributria: A concesso de incentivos fiscais no se insere dentre as limitaes impostas por ele. - Princpio da vedao de tributao: Impede a Unio de tornar seus ttulos pblicos mais atrativos, por meio de tributao. - Princpio da vedao da instituio de isenes: Impede que a Unio institua isenes de tributos da competncia dos Estados, Distrito Federal ou Municpios. - Princpio da vedao de diferenciao tributria: Impede que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, estabeleam diferena tributria de qualquer natureza, entre bens e servios, em razo da sua procedncia ou destino. - Princpio da no-cumulatividade: Estabelece que deve ser abatido, na ltima operao do pagamento do imposto, o montante do imposto recolhido nas operaes anteriores. - Princpio da seletividade: Estabelece que, quanto maior a essencialidade do produto, menor a alquota a ser aplicada. - A CPMF deixou de ser cobrada, no Brasil, a partir de 1 de janeiro de 2008, uma vez que teve a sua prorrogao rejeitada pelo Senado Federal na sesso do dia 13 de dezembro de 2007. Diante da possibilidade de uma nova contribuio, com as mesmas caractersticas, vir a ser criada, em quanto tempo, a contar da data da sua publicao, este novo tributo poder vir a ser exigido: Em princpio, em 90 dias, visto que s contribuies sociais no se aplica o princpio geral da anterioridade da lei tributria, embora se aplique o da anterioridade

nonagsimal. claro que, em vindo a ser criada essa nova contribuio, ela exigir a edio de nova Emenda Constituio, que poder criar uma nova regra especfica, como a que existiu durante a vigncia da CPMF.

Aula 5 - Limitaes ao poder de tributar: as imunidades tributrias

- Incidncia tributria: situao em que o tributo devido por ter ocorrido o fato gerador. - No-incidncia tributria: o oposto da incidncia, a no-ocorrncia do respectivo fato gerador. - Fatos que esto fora do campo de incidncia: os fatos no previstos pelo legislador como necessrios e suficientes ocorrncia do fato gerador; os que o legislador no quis que fossem objeto de tributao. - Iseno tributria: a forma de excluso do crdito tributrio, conforme dispe o art. 175 do Cdigo Tributrio Nacional. Sendo excluso, fcil concluir que o crdito tributrio existiu, assim como ocorreu o fato gerador, fazendo nascer a obrigao tributria. A iseno assume ento a caracterstica de um favor fiscal, institudo em lei, consistente na dispensa do pagamento do tributo devido, a partir do nascimento da obrigao respectiva. - Dinmica da iseno: ocorrncia do fato gerador; incidncia tributria; nascimento da obrigao; e dispensa do pagamento do tributo devido. - Iseno: nada tem a ver com a no-incidncia tributria. - Diferena da no-incidncia e iseno: no-incidncia, o tributo no devido porque no chega a surgir a prpria obrigao tributria; e na iseno, ao contrrio, o tributo devido, porque existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento (disso se conclui que a iseno pressupe a incidncia). - As duas espcies de no-incidncia: a pura e simples (se refere a fatos inteiramente estranhos regra jurdica de tributao, a circunstncias que se colocam fora da competncia do ente tributante); e a qualificada (dividida em duas subespcies: no-incidncia por determinao constitucional e no-incidncia decorrente de lei ordinria). - No-incidncia qualificada por determinao constitucional: corresponde imunidade tributria. - No-incidncia qualificada decorrente de lei ordinria: corresponde iseno. - Diferena entre imunidades tributrias e isenes tributrias: as imunidades tributrias dizem respeito, em regra, aos impostos, no se referindo a outras espcies de tributos, enquanto as isenes podem ser institudas em relao a qualquer tributo; as imunidades tributrias esto previstas constitucionalmente, enquanto as isenes podem ser fixadas por lei. - Sendo concedida por lei, a iseno pode tambm, por lei, ser revogada: no tendo sido concedida por prazo determinado e sob determinadas condies, pode ser retirada a qualquer tempo, nada podendo fazer o contribuinte. - Imunidades garantidas pela Constituio: o Estado no pode instituir regras que as contrarie. As imunidades no podem ser revogadas, a no ser que isto ocorra por emenda Constituio. - Caractersticas da Imunidade: Prevista na Constituio; No ocorre fato gerador; No paga tributo; O legislador no pode tributar, porque no tem competncia para isto. - Caractersticas da No-Incidncia: Fatos ou circunstncias inteiramente estranhos regra jurdica de tributao; No ocorre fato gerador; No paga tributo; O legislador pode tributar, mas no prev a tributao. - Caractersticas da Iseno: Prevista em lei; Ocorre fato gerdor; No paga tributo; O legislador pode tributar, prev a tributao, mas suspende a eficcia jurdica da norma. - Quando ocorre o fato gerador temos a incidncia tributria; em contrapartida, a no ocorrncia do respectivo fato gerador entendida como no-incidncia. - Na no-incidncia, no devido o tributo, porque no chega a surgir a prpria obrigao tributria; ao contrrio, na iseno o tributo devido, porque existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento; disso se conclui que a iseno pressupe a incidncia. - As imunidades tributrias esto previstas constitucionalmente, ao passo que as isenes podem ser fixadas por lei. - As imunidades tributrias, em nossa sistemtica constitucional, dizem respeito, em regra, aos impostos, no se referindo a outras espcies de tributos. H, no entanto, excees a esta regra: imunidade referente s taxas relativas do habeas corpus e ao habeas date. - Imunidade tributria: Quando o legislador no tem o poder de tributar, porque lhe falta competncia tributria. - Iseno tributria: Quando o legislador pode tributar, prev a tributao, mas suspende a eficcia jurdica da norma. - Imunidades tributrias encontradas na Constituio: Imunidade recproca e Imunidade dos templos de qualquer culto. - Imunidade recproca: estabelece que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios no podem, no mbito da respectiva competncia tributria, instituir impostos sobre o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros (um ente federativo no pode instituir imposto que comprometa o patrimnio, a renda ou os servios de outro ente federativo. uma vedao que funciona de forma recproca). - Exemplo de imunidade recproca: IRPJ, imposto federal, no cobrado do municpio, que uma pessoa jurdica de direito pblico. O IPTU, imposto municipal, no cobrado em relao aos imveis de propriedade da Unio. - Imunidade dos templos de qualquer culto: objetivo de assegurar a liberdade de prtica religiosa no pas, sem qualquer forma de restrio ou discriminao, independentemente do modo como ocorra sua manifestao e divulgao. - Imunidade do IPI: diz respeito ao IPI de produtos industrializados destinados ao exterior. imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no sendo importante quem as exporte. - Imunidade do ITR: diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as explora o proprietrio que no possui outro imvel. - Imunidade do ICMS: prevista pela Constituio Federal nas seguintes situaes: sobre as operaes que destinem mercadorias ao exterior; sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; nas operaes que destinem petrleo aos estados, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; sobre o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial, embora sobre ele incida o IOF. - O lcool carburante, apesar de ser combustvel, no derivado de petrleo e, portanto, no se beneficia dessa imunidade. - Imunidade do ITBI: prevista na Constituio, desde que: sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital; sobre a transmisso de bens ou direitos, decorrente de F USO , I NCORPORAO , C

ISO ou extino de pessoa jurdica (essa imunidade no se aplica, nesses casos, se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil). - Quando um partido poltico produz e vende material de campanha e propaganda eleitoral, como camisetas, adesivos, bandeiras, etc., faz jus imunidade tributria prevista na alnea c do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal? No, porque sobre a atividade descrita incidem ICMS e IPI, tributos que no so sobre o patrimnio ou a renda e que, portanto, no so beneficiados pela imunidade. - Imunidade recproca: Impede que o IPVA seja cobrado dos municpios. - Imunidade dos templos: Refere-se entidade religiosa e no somente edificao usada para o culto. - Imunidade das entidades sindicais: No se estende representao patronal. - Imunidade cultural: As publicaes, que so objeto desse tipo de imunidade, so aquelas destinadas produo literria, didtica, cientfica ou tcnica. - Imunidade do IPI: imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no sendo importante quem as exporte. - Imunidade do ITR: Diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as explora o proprietrio que no possui outro imvel. - Imunidade do ICMS: Refere-se s operaes que destinem mercadorias ao exterior. - Imunidade do ITBI: No se aplica, se a atividade preponderante do adquirente for, por exemplo, a locao de bens imveis. - Uma igreja adquiriu uma fazenda com o objetivo de promover reunies peridicas de seus fiis e sacerdotes, como retiros religiosos. Transcorrido algum tempo, resolve, no entanto, dar destinao econmica propriedade. A instituio religiosa faz jus a algum tipo de imunidade tributria? Inicialmente, faz jus imunidade dos templos de qualquer culto, pois ela objetiva assegurar a liberdade de prtica religiosa no pas, sem qualquer forma de restrio ou discriminao. Porm, a partir do momento em que a fazenda passou a ter uma destinao econmica a entidade religiosa pode vir a ser constrangida a pagar os impostos normais, no caso o ITR.

Aula 6 - Vigncia, integrao e interpretao da legislao tributria

- Vigncia: momento a partir do qual a lei est pronta para produzir efeitos. - A vigncia pode ser considerada em relao: ao tempo (data em que passar a produzir efeitos); ao espao (regio geogrfica onde ser vlida). - Aplicao da lei no tempo: corresponde ao seu perodo de eficcia da lei (est compreendida entre a sua vigncia e a sua revogao). - Classificao da vigncia quanto ao modo: Expressa (quando estabelecida no texto da prpria lei - Ex.: Esta lei entra em vigor na data de sua publicao; ou, entra em vigor no dia X) ou Tcita (quando o texto legal omite o dia de incio da sua vigncia. Nesse caso, se estabelece um prazo de 45 dias aps sua publicao, para a entrada em vigor, no territrio nacional, da lei referida, ou de trs meses aps sua publicao, no estrangeiro). - Perodo em que a lei est publicada, mas ainda no est em vigor: vacatio legis (perodo em que a sociedade deve adaptar-se nova lei, antes de ela entrar em vigor). - No h vacatio legis apenas na vigncia tcita; tambm na vigncia expressa ela pode estar presente. Exemplo: nosso atual Cdigo Civil foi publicado em 2002, mas s entrou em vigor em 2003. Durante um ano a sociedade discutiu o novo Cdigo, de modo que, quando ele entrou em vigor, ela j estava mais adaptada s suas inovaes. - Classificao da vigncia quanto ao tempo: Indeterminada (quando no se sabe o momento em que a lei, que est sendo editada, vai perder a sua eficcia) ou Determinada (quando o legislador fixa o perodo de eficcia da lei que est sendo editada. Esse perodo pode decorrer de uma data fixa, predeterminada (lei temporria), ou de uma situao ou acontecimento, findo o qual a lei perde a sua eficcia (lei excepcional). - Exemplos de leis temporrias: as leis oramentrias, que so elaboradas para vigorar em um determinado ano; certas normas orientadoras da declarao do imposto de renda, alteradas anualmente. - Exemplos de leis excepcionais: leis editadas em tempo de guerra, de calamidade pblica ou na vigncia do estado de stio, dentre outras situaes. - Perodo de eficcia da lei no tempo: perodo compreendido entre a sua vigncia e a sua revogao. - Efeitos possveis do perodo de eficcia da lei no tempo: Irretroatividade (quando a lei s se ocupa dos fatos ocorridos no perodo de sua eficcia); Retroatividade (quando a lei atinge tambm os fatos ocorridos anteriormente sua vigncia); e Ultratividade (quando a lei prolonga os seus efeitos aps a sua revogao, para continuar tutelando fatos ocorridos no seu perodo de eficcia). - Atos administrativos normativos: aqueles que determinam uma conduta aos seus destinatrios, objetivando a correta aplicao da lei e o bem-estar social. So chamados de normativos porque contm um comando geral que atinge a todos, contribuintes ou no. - Exemplos de atos administrativos normativos: os Decretos, as Portarias Ministeriais, as Instrues Normativas, os Regulamentos, as Resolues etc. - Lei tributria: to logo seja publicada estar em vigor e poder ser aplicada. Sua aplicao imediata destinando-se aos fatos futuros (fatos geradores ocorridos a partir da vigncia da lei). - A lei tributria no pode retroagir em face do princpio da irretroatividade. S excepcionalmente ela se destinar a fatos passados. - Situaes em que excepcionalmente pode ocorrer a retroatividade da lei tributria: quando a lei nova for expressamente interpretativa da lei antiga; quando a lei nova for mais benfica ao infrator que ainda no tenha sido definitivamente julgado. - Vigncia no espao: a lei ser eficaz no espao quando aplicvel no espao territorial do Estado que a elaborou, no importando a nacionalidade das pessoas que ali se encontrem. - Excees da regra de vigncia da lei no espao: os diplomatas; as embarcaes estrangeiras etc. - As possibilidades de uma pessoa fora do territrio do seu pas ser amparada pela lei do pas de origem so muito grandes, gerando a possibilidade do conflito entre a lei do seu pas e a lei do pas onde est. Exemplo: a questo da bitributao internacional. - Os conflitos de leis no espao so solucionados pela aplicao de um dos princpios seguintes: Territorialidade (quando as leis de um pas circunscrevem-se apenas s suas fronteiras, embora dentro delas todas as pessoas, estrangeiros ou nacionais, sejam alcanadas);

Nacionalidade (segundo o qual a pessoa regida, mesmo no estrangeiro, pela lei do seu pas de origem); ou Domiclio (segundo o qual a pessoa regida pela lei do pas em que fixou o seu domiclio). - Regra Geral da Lei tributria no espao: determina a aplicao do Princpio da Territorialidade, mas o Cdigo Tributrio Nacional autoriza a vigncia territorial alm dos limites fsicos ou espaciais do ente tributante, ao que se chama extraterritorialidade. - Esta regra visa harmonia, de forma a no permitir que um agente poltico interfira nas questes tributrias de outro ente, ultrapassando os limites de sua competncia. - Situaes em que o CTN autoriza a extraterritorialidade: quando os convnios celebrados pelos entes federativos reconheam a extraterritorialidade; ou quando houver previso da extraterritorialidade, em lei da unio, que fixe normas gerais tributrias. - A vigncia o momento a partir do qual a lei est pronta para produzir efeitos. Pode ser considerada em relao: ao tempo, isto , data em que passar a produzir efeitos; e ao espao, ou seja, regio geogrfica onde ser vlida. - Se a lei estabelece a seguinte regra: Esta lei entra vigor transcorridos 30 dias de sua publicao, temos que tipo de vigncia? Vigncia Expressa e determinada - Regra geral da vigncia tributria: salvo disposio em contrrio, a lei entrar em vigor em 45 dias depois de oficialmente publicada, no territrio nacional, e depois de trs meses, no exterior. - Regra da vigncia tributria dos atos administrativos: na data da publicao. - Regra da vigncia tributria das decises administrativas: 30 dias aps sua publicao - Regra da vigncia tributria dos convnios: nas datas neles(as) previstas. - Regra da vigncia tributria das leis que instituem ou majoram impostos: respeito aos princpios da anterioridade, tradicional e nonagesimal. - Os princpios da irretroatividade e da retroatividade so admitidos na legislao tributria? Sim. Se entendermos a lei tributria no sentido amplo de ato normativo, to logo ela seja publicada estar em vigor e poder ser aplicada. Pode-se, portanto, afirmar que, neste caso, ela tem aplicao imediata, destinando-se aos fatos ocorridos a partir da sua vigncia. Isso irretroatividade. S excepcionalmente que ela se destinar a fatos pretritos ou passados, at porque a lei tributria s pode retroagir nas seguintes situaes: quando a lei nova for expressamente interpretativa da lei antiga, ou quando a lei nova for mais benfica ao infrator que ainda no tenha sido definitivamente julgado. - possvel a aplicao do princpio da extraterritorialidade, em se tratando de legislao tributria? Sim. O art. 102 do Cdigo Tributrio Nacional, autoriza, em duas situaes, a extraterritorialidade: 1. quando os convnios celebrados pelos entes federativos reconheam a extraterritorialidade; e 2. quando houver previso da extraterritorialidade, em lei da unio, que fixe normas gerais tributrias. - Regra bsica de integrao, para todos os ramos do Direito: Quando a lei for omissa, o juiz recorrer analogia, aos costumes e aos princpios gerais do direito. - Fontes do Direito: so aquelas de que o aplicador do Direito (juiz) lana mo, no intuito de alicerar sua deciso; - Principal fonte de Direito: a lei. - Quando a lei, fonte principal (imediata ou direta) do Direito, for omissa, poder o juiz lanar mo de fontes secundrias (ou mediatas): a analogia, os costumes e os princpios gerais do Direito. - Analogia: consiste em aplicar-se hiptese no prevista em lei, dispositivo legal concernente a caso semelhante. - Exemplo de analogia: Se o ordenamento jurdico no estabelece regra especfica para os acidentes em bondes eltricos, por analogia pode ser aplicada a tais acidentes a lei que regula os acidentes ocorridos em estradas de ferro. - Costumes: so procedimentos constantes e uniformes, adotados como obrigatrios por um grupo social. Diferem das regras de uso social porque so reconhecidos e impostos pelo Estado. - Elementos caractersticos dos costumes: o uso (elemento material e objetivo, que consiste na observncia freqente da norma pelo social) e a convico (elemento psicolgico, subjetivo, que consiste na conscientizao de que a norma estabelecida funciona como lei, tendo em vista a necessidade de se resolver o caso a que ela se refere, pelo modo nela estabelecido). - Diferena entre hbito e uso: hbito comportamento individual, e uso coletivo. - Princpios gerais do direito: algumas das normas fundamentais, como as que dizem respeito igualdade, liberdade e solidariedade, que se encontram na base de todas as legislaes ocidentais contemporneas, constituindo-lhe a diretiva, o roteiro que as orienta no atual momento histrico. - Em casos em que no haja lei expressa (em caso de omisso de normas), em termos de legislao tributaria, termos de legislao tributria, a aplicao ocorre nesta ordem: da analogia; dos princpios gerais do direito tributrio; dos princpios gerais de direito pblico; e da eqidade, conforme dispem os arts. 108 e 109 do Cdigo Tributrio Nacional. - Analogia: o emprego dela no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, o que feriria o Princpio da Legalidade. - O mesmo raciocnio deve ser aplicado eqidade, cuja aplicao no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. - No se conseguindo soluo para a lacuna na legislao tributria, atravs da analogia, recorre-se aos princpios gerais do Direito Tributrio (Princpio da legalidade tributria; da anterioridade tributria (tradicional e nonagesimal); da isonomia; da imunidade tributria, etc). - O Cdigo Tributrio Nacional autoriza o recurso aos princpios gerais do Direito Pblico, parte daqueles princpios gerais do Direito, mas que se referem apenas ao Direito Pblico (Direito Constitucional, Direito Administrativo, Direito Financeiro e Direito Processual, dentre outros ramos de Direito Pblico). - Falhando todos esses meios de suprir a lacuna na legislao tributria, o aplicador do Direito deve recorrer eqidade, que pode ser definida como a justia no caso concreto. - Diferena entre eqidade e analogia: pela analogia se busca suprir a lacuna com uma norma especfica destinada a regular situao anloga, e pela eqidade se busca uma soluo para o caso concreto a partir da norma genrica, adaptando-a sob os critrios de justia e igualdade. - Espcies de interpretao da lei quanto aos meios empregados: Gramatical; Lgica; Histrica; Sistemtica; Teleolgica. - Interpretao das Leis pelo meio gramatical: Atravs dela, examina-se cada termo normativo, observando pontuao, etimologia e colocao das palavras. - Interpretao das leis pela lgica: atravs dela procura-se atingir a perfeita coerncia do alcance das expresses constitucionais, analisando os perodos das leis e combinando-os, mutuamente, por meio de raciocnio dedutvel.

- Interpretao histrica das leis: busca descobrir a finalidade da norma, visando aos valores que ela pretenda atingir. - Interpretao sistemtica das leis: quando o intrprete considera que o texto sob interpretao faz parte de um sistema jurdico, composto de inmeras normas, que devem atuar em harmonia. - Interpretao teleolgica das leis: corresponde combinao desses critrios usuais, citados anteriormente, objetivando determinar-se os fins a que se destina a norma sob interpretao. - Espcies de Interpretao das Leis quanto ao sujeito que a faa: autntica; Popular; Doutrinria; e Jurisprudencial. - Interpretao autntica das leis: realizada pelo prprio rgo que elaborou a norma. - Interpretao popular das leis: a interpretao feita com a participao do povo, dos grupos de presso, dos partidos polticos, dos sindicatos etc., mediante os mecanismos consagrados na ordem jurdica: o plebiscito, o referendo, a iniciativa e o veto popular. - Interpretao doutrinria das Leis: substanciada na doutrina desenvolvida pela meditao dos juristas, servindo de substrato para a interpretao das normas. - Interpretao jurisprudencial das leis: a interpretao dada pelos tribunais, tornando-se uniforme, ficando, muitas vezes, contida nas Smulas do Supremo Tribunal Federal. - Espcies de interpretao das leis quanto aos seus efeitos: Restritiva ou Extensiva. - Interpretao Restritiva das Leis: aplica-se quando o intrprete verifica que o legislador disse mais, foi mais amplo do que devia, no correspondendo aos valores e fatos da atualidade. - Interpretao Extensiva das Leis: ocorre quando o legislador foi muito sinttico na linguagem, havendo uma necessidade de ampliao do que foi escrito para que no haja interpretao dbia. - Em caso de omisso da legislao tributria, como deve proceder o aplicador do Direito? Dever aplicar, sucessiva e exatamente na ordem indicada, os seguintes mecanismos de integrao: a analogia; os princpios gerais do direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; e a eqidade. - Interpretao Gramatical: Atravs dela, examina-se cada termo normativo, observando pontuao, etimologia e colocao das palavras. - Interpretao lgica: Atravs dela procura-se atingir a perfeita coerncia do alcance das expresses constitucionais, analisando os perodos das leis e combinando-os mutuamente, por meio de raciocnio dedutvel. - Interpretao Histrica: Atravs dela busca-se descobrir a finalidade da norma, visando aos valores que ela pretenda atingir, e pautando-se a investigao nos antecedentes histricos da norma. - Interpretao Sistemtica: Atravs dela o intrprete considera que o texto sob interpretao faz parte de um sistema jurdico, composto de inmeras normas, que devem atuar em harmonia. - Interpretao Teleolgica: Atravs dela, objetiva-se determinar os fins a que se destina a norma sob interpretao. - Interpretao Autntica: a realizada pelo prprio rgo que elaborou a norma. - Interpretao Restritiva: Atravs dela, o intrprete verifica que o legislador disse mais, foi mais amplo do que devia, no correspondendo aos valores e fatos da atualidade. - Interpretao Extensiva: Atravs dela, o intrprete amplia o entendimento do que foi escrito na lei, para que no haja interpretao dbia. - Supondo que uma lei federal publicada em 1 de dezembro de 2007, tenha majorado as alquotas da tabela progressiva para clculo do Imposto sobre a Renda, prevendo em um de seus artigos que essa lei entraria em vigor no dia 1 de janeiro de 2008. Em face dos estudos realizados, quando entrar em vigor a referida lei? Considerando que o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza esto submetidos apenas ao tradicional princpio da anterioridade, a lei entrar em vigor na data que estabelece o seu artigo, ou seja, no dia 1 de janeiro de 2008.

Aula 7 - Obrigao tributria e responsabilidade tributria

- No s pela existncia da lei pode o sujeito ativo (pessoa jurdica de direito pblico), exigir o tributo. Para que isso ocorra, necessrio um fato ou uma situao em que se configure a obrigao tributria. - Incidncia tributria: a situao em que o tributo devido por ter ocorrido o fato gerador. Portanto, aquele que incide no fato gerador passa a ter uma obrigao tributria. - Ocorrncia do fato gerador: institui relaes jurdicas de natureza tributria ou obrigaes tributrias. - Relaes jurdicas de natureza tributria: so todas as relaes da vida social entre pessoas capazes de contrair direitos e obrigaes cujos efeitos a lei garante. - Essas pessoas so denominadas sujeitos ativo e passivo. - Sujeito ativo: pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia tributria, nas relaes jurdicas de natureza tributria. - Sujeito Passivo: Pessoa sobre quem recai a obrigao tributria. - Elementos construtivos da obrigao tributria existentes, alm do sujeito ativo e passivo: o objeto e o vnculo jurdico. - Elementos da relao jurdica de natureza tributria (ou obrigao tributria): sujeito ativo; sujeito passivo; objeto; e vnculo jurdico. - Objeto: prestao pecuniria que o sujeito passivo tem para com o sujeito ativo: o pagamento de tributos. - A obrigao tributria consiste em: dar (pagar o tributo); fazer (declarar em livro ou formulrio, como exemplo, escriturar livros, preencher declaraes etc) ou no-fazer (no ter uma atitude estabelecida em lei, como exemplo, no importar mercadoria proibida etc.). - Vnculo jurdico: documento jurdico que possibilita a obrigao tributria. a prpria legislao tributria. - Exemplos de fontes de legislao tributria: Constituio Federal; as leis; os tratados e as convenes internacionais; os atos administrativos; e as normas complementares. - Tipos de obrigao tributria: obrigao principal e obrigao acessria. - Obrigao principal: a que surge pela ocorrncia de fato gerador. sempre prevista em lei, tendo como objeto o pagamento de tributos ou de multas. - Exemplo de obrigao principal: pagamento de imposto, taxa, multa etc. - Obrigao acessria: aquela que objetiva o cumprimento de obrigao tributria diferente da principal. Engloba as situaes referentes melhoria da arrecadao ou fiscalizao dos tributos. - Exemplo de obrigao acessria: escriturao de livro fiscal ou contbil; emisso de nota fiscal; inscrio no CGC/MF; prazo de entrega de declarao de IR; etc.

- Tipos de sujeitos da obrigao tributria: sujeito ativo e sujeito passivo (contribuinte ou responsvel). - Sujeito Ativo: a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia tributria. Pode ser a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios. - Sujeito Passivo: a pessoa sobre quem recai a obrigao tributria. - Espcies de Sujeito Passivo: Contribuinte ou Responsvel. - Contribuinte: sujeito passivo porque realizou pessoalmente o fato gerador do tributo. - Responsvel: aquele que sujeito passivo sem ter realizado o fato gerador do tributo. - Acontecimento em virtude do qual nasce a obrigao tributria: Fato Gerador - Elementos da relao jurdica de natureza tributria (ou obrigao tributria): Sujeito ativo; Sujeito passivo; objeto e vnculo jurdico. - A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. - A obrigao tributria acessria aquela que objetiva o cumprimento de obrigao tributria diferente da principal. - Exemplo de obrigao de fazer: a necessidade de anualmente fazer a declarao de ajuste do imposto sobre a renda. - Decretos: Podem constituir o vnculo jurdico da obrigao tributria. - Exemplo de sujeito ativo da obrigao tributria: Distrito Federal. - Exemplo de sujeito passivo (contribuinte): proprietrio de um automvel. - Exemplo de sujeito passivo (responsvel tributrio): o inventariante dos bens que constituem o esplio. - Responsvel tributrio: aquele que sujeito passivo sem ter realizado o fato gerador do tributo. - Tipos de responsabilidade tributria que pode ter o responsvel tributrio: Por sucesso (imobiliria, pessoal empresarial ou negocial); De Terceiros ou Por Infraes. - Responsabilidade Tributria Por sucesso: aquela resultante da transmisso de titularidade de obrigaes tributrias existentes na poca da sucesso, ou seja, na poca do falecimento do titular de bens transmissveis ao seus herdeiros. - Tipos de responsabilidade tributria por sucesso: Imobiliria (quando a obrigao tributria transmitida diz respeito aos bens imveis deixados pelo falecido, inclusive taxas e contribuies de melhoria. Exemplo: pagamento do IPTU ou do ITR); Pessoal (quando a obrigao tributria transmitida disser respeito a pessoas que tenham direitos sobre os bens deixados pelo falecido); ou Empresarial ou Negocial (quando a obrigao tributria disser respeito transmisso de empresas ou estabelecimentos comerciais, industriais ou profissionais, tais como: barbearias, bares, armarinhos etc). - Tipos de pessoas que tem responsabilidade tributria pessoal por sucesso: o adquirente ou remitente (responsvel pelos tributos pessoais relativos aos bens adquiridos ou remidos); o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro (responsvel pelos tributos devidos at data da partilha); e o esplio ou conjunto de bens deixados pelo falecido (responsvel em relao aos tributos deixados por ele at o momento da abertura da sucesso, isto , da sua morte). - A responsabilidade pessoal solidria: na mesma obrigao, concorre mais de um credor, ou mais de um devedor, cada um com direito ou obrigao em relao dvida toda. - Responsabilidade Tributria De terceiros: refere-se aos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. - Exemplos de responsabilidade tributria de terceiros: os pais so responsveis pelos tributos devidos por seus filhos menores; os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e curatelados; os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio. - Responsabilidade Tributria Por Infraes: aquela que diz respeito a violaes praticadas contra a legislao tributria. - No Direito Tributrio no h, como no Direito Civil, absolutamente ou relativamente incapazes. Qualquer pessoa pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. - Contribuinte, segundo o CTN: sujeito passivo que tem relao pessoal e direta com o respectivo fato gerador - Responsvel, segundo o CTN: sujeito passivo que, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorre de disposio expressa em lei. - A responsabilidade tributria pode ser: por sucesso, que se subdivide em imobiliria, pessoal e empresarial; de terceiros; e por infraes. - Joo faz um testamento e deixa para o amigo 1 dois imveis e os demais bens para a esposa meeira e os dois filhos desse casamento. - A quem cabe a responsabilidade pelo pagamento do IPTU relativo aos referidos bens, at a abertura da sucesso? Ao esplio de Joo. - A quem cabe a referida responsabilidade at a partilha dos bens, isto , s pessoas indicadas no testamento? Ao sucesso a qualquer ttulo e cnjuge meeira. - Aps a partilha, quem tem a responsabilidade tributria? Cada um deles.

Aula 8 - Crdito tributrio

- A obrigao tributria no d direito ao Poder Pblico de exigir o pagamento do tributo. Esse direito s nasce quando a obrigao tributria transformada em crdito tributrio. - Crdito: direito de exigir de outrem o pagamento de certa soma em dinheiro. - Crdito tributrio: o direito decorrente da obrigao tributria. - O crdito tributrio se constitui pelo lanamento que, segundo o CTN, a atividade administrativa, vinculada e obrigatria, que tem por finalidade: verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao; determinar a matria tributvel, ou seja, o bem que o objeto da tributao; calcular o montante do tributo devido; identificar o sujeito passivo; e propor a aplicao da penalidade cabvel. - Uma vez lanado o tributo, temos o crdito tributrio e o sujeito passivo, que devem ser notificados disso. - Tipos de lanamentos: Por declarao ou misto (quando o sujeito passivo presta informaes ao sujeito ativo para que ele faa o lanamento. Exemplo: No II o viajante, ao chegar alfndega, declara os bens passveis de tributao); Por homologao (quando o sujeito passivo informa e antecipa o pagamento do tributo, sendo tudo homologado pelo sujeito ativo atravs de uma notificao. Exemplo: No IRPF o contribuinte declara e j paga o tributo por ele calculado); ou De ofcio (quando o sujeito ativo lana o tributo sem a participao do sujeito passivo. Exemplo: o que acontece no IPTU; no IPVA; etc).

- O prazo para homologao pela Receita Federal, com a correspondente notificao ao sujeito passivo, de 5 (cinco) anos, contados da ocorrncia do fato gerador. - Como pode ser a homologao do lanamento: expressa (quando efetuada e comunicada ao sujeito passivo, no prazo de 5 anos acima); e tcita (quando o Fisco no se manifestar no prazo acima). - Exemplos de situaes em que ocorre os lanamentos de Ofcio: situaes enumeradas no art. 149, do Cdigo Tributrio Nacional, como: determinao legal; declarante omisso; recusa ou insuficincia de esclarecimento; falsidade, erro etc.; verificao a posteriori (no caso do lanamento por homologao, havendo erro ou omisso na declarao). - Fato Gerador: acontecimento que gera a obrigao tributria. - A possibilidade de o Poder Pblico exigir o pagamento de um tributo s nasce quando a obrigao tributria transformada em crdito tributrio, o que ocorre pelo lanamento. - Finalidade do Lanamento: Calcular o montante devido; Determinar a matria tributvel, ou seja, o bem que o objeto da tributao; Identificar o sujeito passivo; Propor, se for o caso, a aplicao da penalidade cabvel; e Verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao. - Feito o lanamento, que tipo de providncia deve ser tomada pelo Poder Pblico? Notificar o sujeito passivo. - Jos viaja para a Disney e ao voltar para o Brasil, traz em sua bagagem um modernssimo laptop, adquirido em territrio norteamericano. Ao ser indagado pela Receita Federal se trazia algum bem adquirido no estrangeiro, disse que sim e apresentou a nota fiscal de aquisio do laptop. De posse deste documento, o fiscal da Receita Federal procede ao lanamento do tributo correspondente. Que tipo de lanamento foi feito? Lanamento misto. - Tipos de Alteraes que podem ocorrer no crdito tributrio: suspenso, extino ou excluso. - Suspenso do crdito tributrio: sustao da exigncia do crdito tributrio, em razo da ocorrncia de algumas situaes, como Moratria (dilatao ou prorrogao do prazo para cumprimento de uma obrigao no vencida); Depsito do montante integral (ocorre quando o sujeito passivo discorda do lanamento feito pelo sujeito ativo e quer impugn-lo, recorrendo ao rgo competente); Reclamaes e Recursos; Medida liminar em mandado de segurana; Medida liminar ou tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; ou Parcelamento. - Montante integral: valor do tributo somado aos acrscimos legais (multas, juros, correo). - Depsito do Montante integral: feito perante a autoridade administrativa e no se confunde, portanto, com a consignao em pagamento, que feita judicialmente. - Extino do crdito tributrio: diz respeito s alteraes surgidas aps o lanamento. - Situaes em que ocorre a extino do crdito tributrio: Pagamento (corresponde ao cumprimento da obrigao de dar. Se o pagamento for indevido ou maior que o devido, o sujeito passivo tem direito restituio, tambm chamada repetio do indbito); Compensao (resulta do fato de serem os sujeitos, ativo e passivo, credores e devedores reciprocamente. Exemplo: o contribuinte deve pagar um tributo, mas faz jus restituio de outro); Transao ( consiste em concesses recprocas, autorizadas por lei, feitas entre os sujeitos ativo e passivo em litgio, com a finalidade de encerrarem causas fiscais ajuizadas e pendentes de pagamento); Remisso (consiste no perdo do crdito tributrio, autorizado por lei. Pode ser total, quando atinge todo o crdito tributrio, ou parcial); Prescrio (impossibilidade do exerccio de uma ao, por parte do Fisco, para cobrar um crdito lanado e constitudo, em razo do transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados de sua constituio definitiva); ou Decadncia (impossibilidade, por parte do Fisco, de exercer o seu direito de fazer o lanamento de um tributo, em razo do transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados da ocorrncia do fato gerador). - Na prescrio o Fisco deixa transcorrer 5 (cinco) anos sem cobrar o crdito lanado; na decadncia, transcorre o mesmo tempo sem que tenha sido feito o lanamento. - Excluso do crdito tributrio: diz respeito s alteraes surgidas antes do lanamento e que o impedem. - Situaes em que ocorrem a excluso do crdito tributrio: Iseno (dispensa, por lei, da obrigatoriedade do tributo. No confundir com a imunidade, que estabelecida pela Constituio); ou Anistia (dispensa, por lei, das penalidades e juros moratrios incidentes sobre o tributo. No abrange a correo monetria). - Reduo da Carga Tributria: so os meios utilizados para a reduo do montante de tributos a pagar. - Tipos de meios utilizados para reduo da carga tributria: meios lcitos (como a eliso), e ilcitos (como a evaso e o conluio). - Eliso: chamada economia de imposto ou economia fiscal. um comportamento legal, mas pode ser confundido com a evaso, da, s vezes, ser denominada tambm evaso legal. - Exemplo de eliso: ocorre quando a lei tributria estabelece que se uma bebida for engarrafada em um recipiente de 3 litros pagar uma alquota de 8%, ao passo que, sendo engarrafada em um recipiente de 1 litro, a alquota ser de 10%, ou seja, maior. - Evaso: toda conduta que, por meio ilcito, impede a configurao do fato gerador. Pode configurar uma simples infrao administrativa, se for culposa, mas tambm pode ocasionar delito fiscal se for dolosa. - Exemplo de evaso: omisso de informaes na declarao do IR; erro de clculo; etc. Na maior parte das vezes, so considerados infraes administrativas. - Se comprovado o dolo do sujeito passivo, estar configurado o delito fiscal de fraude fiscal, sonegao ou conluio. - Conluio: ajuste doloso entre duas ou mais pessoas, visando os efeitos da sonegao ou da fraude. - Transao: Procedimento que extingue o crdito tributrio. - Iseno: Procedimento que suspende o crdito tributrio. - Pode ocorrer antes do lanamento e, conseqentemente, antes da constituio do crdito tributrio: Iseno e decadncia - Repetio do indbito: direito restituio pelo pagamento, indevido ou maior que o devido, a que o sujeito passivo faz jus. - A compensao, desde que autorizada por lei, resulta do fato de serem os sujeitos, ativo e passivo, credores e devedores reciprocamente; j na transao, os dois fazem concesses recprocas, autorizadas por lei, com a finalidade de encerrarem causas fiscais ajuizadas e pendentes de pagamento. - Exemplo de evaso por delito fiscal: Jos deixa de mencionar na declarao de IRRF, valores ganhos no ano anterior e intencionalmente, ao lanar as dedues, arredonda os valores para maior, causando uma restituio que no lhe era devida. Por inconsistncias nas informaes prestadas, Jos convocado a comparecer Receita Federal. Como denominado o artifcio que Jos utilizou para reduzir sua carga tributria? Justifique sua resposta . Evaso ilegal por delito fiscal. Por ter agido intencionalmente, Jos cometeu os delitos fiscais de sonegao, por ter ocultado renda, e fraude fiscal, por ter alterado valores de deduo. - Jos, fez sua declarao de ajuste do IRPF dentro do prazo estabelecido, guardando em seu poder o recibo de entrega Receita Federal. Sete anos depois a Receita Federal o convoca a prestar esclarecimentos relativos esta declarao.

- vlido este lanamento feito pela Receita Federal, transcorrido tanto tempo? Esse lanamento denominado lanamento por homologao, que deve ser feita, pela Receita Federal e comunicada ao Sujeito Passivo, em at 5 (cinco) anos contados do fato gerador do tributo. Se isto no feito, ocorre a homologao tcita. - Jos est obrigado a atender a convocao da Receita Federal? Deste modo, j tendo ocorrido a homologao tcita, a Receita Federal decaiu do seu direito de fazer o lanamento referente ao IRPF de Jos.

Aula 9 - Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao

- Entes integrantes da Federao no Brasil: Unio, Estados, DF e Municpios. - Pertencem aos Estados-Membros e ao Distrito Federal, em sede de Repartio de Receitas Tributrias: o produto da arrecadao do IR na fonte sobre os rendimentos pagos por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; e 20% do produto da arrecadao dos impostos de competncia residual, que a Unio venha a instituir). - Pertencem aos Municpios, em sede de Repartio de Receitas Tributrias: o produto da arrecadao do IR na fonte sobre os rendimentos pagos por eles prprios, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; 50% do ITR arrecadado dos imveis situados no Municpio, quando houver arrecadao por parte da Unio; 50% do IPVA arrecadado dos veculos automotores licenciados no seu territrio; 25% do ICMS arrecadado, sendo 34 sobre o imposto arrecadado em seu territrio e 14 conforme dispuser a lei local. - Tributos que no sofrem repartio: (1) as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais e parafiscais; (2) todos os impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS), j que somente existe repartio dos Entes maiores para os menores; (3) todos os impostos institudos e arrecadados pelo DF, j que ele no pode ser dividido em Municpios; (4) o imposto estadual sobre transmisso causa mortis e doaes; (5) os impostos federais de importao, exportao, sobre grandes fortunas e extraordinrios de guerra. - Participaes diretas que pertencem aos Estados-membros: o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas fundaes pblicas e autarquias; os impostos residuais (20%); IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (30%). - Participaes diretas que pertencem aos Municpios: o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas fundaes pblicas e autarquias; ITR (50%) ou (100%); IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (70%); IPVA (50%); ICMS (25%). - As participaes indiretas efetivam-se por meio de quatro fundos: trs fundos compostos de 47% da arrecadao do IPI e do IR, excluda deste ltimo a parcela do IR j pertencente aos Estados, DF e municpios por sua participao direta (IR retido na fonte pelos respectivos Entes); e o quarto, destinado aos Estados e ao DF, composto de 10% da arrecadao do IPI. - Fundos que efetivam as participaes indiretas: (1) Fundo de Participao dos Estados e do DF (21,5% do IR e do IPI); (2) Fundo de Participao dos Municpios (22,5% do IR e do IPI); e (3) Fundo Compensatrio de Exportaes de Produtos Industrializados (10% do IPI, aos Estados e ao DF, devendo cada Estado repassar 25% do recebido aos seus Municpios). - Regras Especficas Relativas s Participaes: a participao dos municpios na arrecadao do ITR refere-se aos imveis rurais neles situados; a participao dos Municpios na arrecadao do IPVA refere-se aos veculos automotores licenciados em seus territrios; a participao dos Municpios na arrecadao do ICMS dividida da seguinte forma: 3/4, no mnimo, proporcionalmente ao valor agregado no territrio do Municpio e o restante (no mximo 1/4) conforme o que dispuser a lei do estado-membro; dos recursos do Fundo para os Programas de Financiamento ao Setor Produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, que forem destinados Regio Nordeste, 50% devem ser assegurados ao seu semi-rido; a participao dos Estados e do DF no Fundo Compensatrio de Exportaes ser proporcional ao valor das exportaes de produtos industrializados efetivadas por cada um; do total que os Estados receberem a ttulo de participao do Fundo Compensatrio de Exportaes, 25% sero entregues a seus Municpios, segundo o mesmo critrio de repartio do ICMS. - nicas excees que no caracterizam condicionamento arbitrrio: a possibilidade de a Unio ou de os Estados-membros reterem os seus recursos quando o Ente federado que os deveria receber possuir dbitos para com eles ou para com suas autarquias (no inclui as fundaes pblicas), condicionando a entrega ao pagamento desses dbitos; o condicionamento do repasse aplicao de recursos mnimos no financiamento da sade pblica. - Fundos de Participao: Foram criados pelo art. 159 da CF. - Estrutura dos fundos de participao: Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal (formado por 21,5% do produto da arrecadao do IR e do IPI, excluda a parcela do IR que j foi destinada ao Estado ou Distrito Federal); Fundo de Participao dos Municpios (formado por 22,5% do produto da arrecadao do IR e do IPI, excluda a parcela do IR que j foi destinada ao Estado ou Distrito Federal). Alm disso, 3% do produto da arrecadao do IR e do IPI devem ser aplicados em programas de financiamento ao setor produtivo das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. - Como tcnicas assecuratrias, adotadas pela CF/88 para a autonomia financeira dos entes federativos, citamos: Reparties de Receitas Tributrias e Atribuies de Competncias Tributrias. - A Repartio de Receitas Tributrias sempre se d a partir dos Entes maiores para os menores. Por conta desse modo de proceder, diz-se, por exemplo, que no se verifica tal repartio dos Estados para os Estados, nem destes para a Unio. - A Repartio de Receitas Tributrias, quando efetivada de forma Indireta, exige a formao de Fundos que serviro de intermedirios entre a Unio e os Entes deles participantes (porque se d atravs de uma instituio intermediria, criada com tal propsito). - Quando a Repartio de Receitas Tributrias obedece ao disposto nos artigos 157 e 158 da CF/88, com simplicidade nos repasses efetivados, tal ato caracteriza a forma Direta de Repartio (porque no envolve qualquer instituio no repasse dos recursos). - CF, art.158, III: diz que pertence aos Municpios o correspondente a 50% do IPVA arrecadado dos veculos automotivos licenciados em seus territrios. - CF, art.157, II: diz que pertence aos Estados e ao DF o correspondente a 20% do produto da arrecadao dos impostos de competncia residual que venham a ser institudos pela Unio. - CF, art.158, II: diz que aos Municpios cabe o correspondente a 50% do ITR arrecadado dos imveis localizados em seus respectivos territrios, quando houver arrecadao pela Unio.

Aula 10 - Administrao tributria. Contencioso tributrio

- Administrao Tributria: a atividade que envolve fiscalizao e arrecadao de tributos, bem como autos de infrao, orientao aos contribuintes e expedio de certides. - Fiscalizao: indispensvel que seja feita por pessoas s quais a legislao atribua competncia para tanto. - Aplicabilidade da fiscalizao: aplica-se a pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive quelas que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal. - Imunidade Tributria: Limitao constitucional do exerccio do poder de tributar, em benefcio de certas pessoas, bens ou servios, declarados inatingveis pela tributao. - Iseno: Dispensa legal, criada por lei ordinria, do pagamento do tributo; supe a ocorrncia de fato ou acontecimento virtualmente capaz de gerar a obrigao tributria. - Atividade fiscalizadora: consiste no exame de livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, e estes tm o dever de exibi-los, sempre que solicitados pelos agentes do fisco. - Objetivo da fiscalizao tributria: a correta aplicao da lei tributria, devendo o fisco exigir do contribuinte o devido cumprimento das normas, mediante seu enquadramento na legislao pertinente. - Procedimento de fiscalizao: inicia-se com a diligncia, que dever ser documentada pela autoridade que a proceder ou presidir, lavrando-se os termos necessrios para tal, na forma da legislao aplicvel, e fixando os prazos para sua concluso. - Sigilo fiscal: a Constituio Federal veda a violao aos dados pessoais, bem como a intimidade. No campo do Direito Tributrio, as instituies financeiras devem manter sigilo de suas operaes. - Sendo crime a quebra de sigilo, a Fazenda Pblica ou seus servidores so proibidos de prestar informaes obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica e financeira do sujeito passivo ou de terceiros. - Constituem excees ao dever de sigilo: (a) requisio de autoridade judiciria, no interesse da Justia; (b) solicitaes de autoridades administrativas no interesse da Administrao Pblica, caso tenha havido infrao administrativa, e diante de um processo de mesma natureza; (c) casos de lei ou convnio feito pelos Entes da Federao, em carter geral ou especfico, para permuta de informaes e aes fiscalizadoras de tributos. - Constitui dvida ativa tributria: aquela proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente depois de esgotado o prazo fixado para pagamento. - Dvida Ativa Tributria: o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, ou seja, crditos tributrios e no tributrios. - Certides negativas: expedida por requerimento do interessado, como prova de quitao de determinado tributo. - Informaes que constam na certido negativa: todas as informaes necessrias identificao da pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade, e perodo a que se refere o pedido. - Prazo legal para expedio da certido negativa: 10 dias, contados da data da entrada do requerimento na repartio. - Certido positiva com efeito de negativa: certido que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Tem os mesmos efeitos da certido negativa. - Contencioso Tributrio: atividade da Administrao Pblica que visa exercitar um controle de legalidade sobre determinada relao controversa, estabelecida entre o Fisco e o particular, envolvendo a aplicao da legislao tributria. - Diferena entre Processo e Procedimento: processo se apresenta na forma pela qual se faz atuar a Lei na soluo dos conflitos ou na declarao dos direitos; instrumento da Jurisdio o conjunto ordenado de atos processuais que visam restaurao da paz em cada caso concreto. Procedimento o rito pelo qual se desenvolve o processo, a forma pela qual ele se desenrola; a dinmica do processo em ao. - Fases do Processo Administrativo Fiscal: Inicial; Impugnao; Julgamento; e Recurso. - Fase Inicial do Processo Administrativo Fiscal (1 fase): a fiscalizao lavra um auto de infrao e imposio de multa, sempre por ato de autoridade competente com o poder de cobrar tributo e o poder de exigi-lo. - Fase de Impugnao do Processo Administrativo Fiscal (2 Fase): sendo sempre apresentada por escrito, quando no h concordncia por parte do contribuinte sobre a exigncia fiscal; sendo assim, instaurada a fase litigiosa do processo fiscal. - Fase de Julgamento do Processo Administrativo Fiscal (3 Fase): realizado em sede de primeira instncia, por rgo singular ou colegiado; via de regra, no caso de deciso contrria aos interesses da Fazenda, tais rgos, na condio de julgadores, devem apresentar um recurso de ofcio. - Fase de Recurso do Processo Administrativo Fiscal (4 Fase): contra as decises de 1 instncia, desfavorveis ao contribuinte, cabe recuso voluntrio. Nesse momento, o julgamento dever ser apreciado por um rgo de segunda instncia. No caso da esfera federal, ainda existe uma instncia especial, cabendo ao Ministrio da Fazenda decidir a questo. - Consulta tributria: serve para que o contribuinte esclarea questes sobre determinado dispositivo da legislao tributria, consultando a Fazenda sobre o modo exato de cumprir determinada obrigao. - Exemplos de espcies de ao judicial de que se podero valer a Fazenda Pblica e o contribuinte, para litigar em Processo Judicial Tributrio: Ao de Execuo Fiscal, Ao Cautelar, Ao Anulatria de Dbito Fiscal, Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria, Ao de Consignao em Pagamento, Ao de Repetio de Indbito, Embargos Execuo e Mandado de Segurana. - Espcies de processo de iniciativa do Fisco: Execuo Fiscal e Ao Cautelar - Execuo Fiscal: processo em que a Fazenda ingressa em juzo para satisfazer de forma forada seu Crdito Tributrio, constante da Certido da Dvida Ativa. Tal prerrogativa legtima para Unio, Estados e Municpios, bem como suas autarquias e fundaes. - Ao Cautelar: utilizada pelo Fisco como forma de seqestrar ou arrestar os bens do sujeito passivo da relao tributria, pois evita a ocorrncia de dano imediato, visto que o juiz decreta, imediatamente, a indisponibilidade dos bens. - Espcies de iniciativa do contribuinte: Ao Anulatria de Dbito fiscal; Ao de Repetio de Indbito; Ao de Consignao em Pagamento; Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria; Embargos Execuo; e mandado de Segurana. - Ao Anulatria de Dbito Fiscal: visa anular dbitos que o contribuinte questiona, sendo de observar-se que nessa Ao j houve Lanamento ou Auto de Infrao. O pagamento do montante supostamente devido ou a concesso da tutela antecipada poder evitar o ajuizamento da ao.

- Ao de Repetio de Indbito: quando houver recolhimento indevido de tributos, assim como em valor maior que o devido, o contribuinte ter direito devoluo, corrigida e atualizada. - Ao de Consignao em Pagamento: quando o sujeito passivo tenta pagar uma prestao devida e no consegue obter xito, ante a negativa da Fazenda em receber o valor, poder intentar a referida ao. - Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria: objetivo obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento sobre haver relao ou no entre o Fisco e o Contribuinte. - Hiptese em que ocorrer a Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria: (a) declarao de inexistncia de obrigao tributria; (b) fixao de obrigao tributria em quantia menor; (c) declarao de no-incidncia tributria. - Embargos Execuo: meio de defesa contra a Execuo. Dirigidos ao juiz da causa, constituem uma verdadeira ao paralela, dentro do mesmo processo, movida pelo sujeito passivo (devedor) para desconstituir o ttulo executivo. - Mandado de Segurana: visa proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus nem por habeas data. No caso de haver abuso cometido pelo Estado, o devedor se socorre desse remdio constitucional para proteger direito individual ou coletivo. - Exemplos de atividades da Administrao Tributria: expedio de certides; fiscalizao e arrecadao de tributos; e orientao ao contribuinte. - Sentena condenatria por sonegao fiscal: no atividade da Administrao Tributria. ato do Poder Judicirio. - As autoridades administrativas envolvidas em atividades de fiscalizao tributria s podem agir se tiverem competncia legal para atuar. Essa atribuio pode ser geral ou especfica, sendo que, nesse ltimo caso, a atuao dar-se- somente em relao a determinados tipos de tributos, devidamente especificados. - A fiscalizao tributria visa correta aplicao da lei tributria, e tem como marco inicial o procedimento de uma deligncia. - Os servidores da Fazenda Pblica devem respeitar o sigilo fiscal, garantido constitucionalmente no campo do Direito Tributrio. Caso tal respeito no seja observado, estaremos diante de um caso de quebra de sigilo, que configura crime a no ser nas seguintes hipteses excludentes: (1) Requisio de autoridade judicial, no interesse da Justia; (2) Solicitao de autoridades administrativas, no interesse da Administrao Pblica, caso tenha havido infrao administrativa, e diante de um processo de mesma natureza; (3) situao envolvendo lei ou convnio feito pelos Entes da Federao, em carter geral ou especfico para permuta de informaes e aes fiscalizadoras de tributos. - Como prazo legal para expedio de Certido Negativa de Dbito Tributrio, a repartio competente tem dez dias, contados a partir da data do requerimento. - Tipo de Ao que objetiva anular dbitos que o contribuinte questiona, a partir de Lanamento ou Auto de Infrao por ele considerados incabveis: Ao Anulatria de Dbito Fiscal, com argumentao e apresentao probatriade que o Lanamento ou Auto de Infrao so indevidos. - Tipo de Ao cujo objetivo obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento sobre haver ou no relao estabelecida entre o Fisco e o Contribuinte: Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria, que ocontribuinte intenta para ver declarado por sentena o entendimento sobre se existe relao sua com o Fisco, para, a partir desse reconhecimento, ser-lhe possvel ou no eximir-se de responsabilidade a ele atribuda. - Tipo de Ao intentada com objetivo de ser o contribuinte ressarcido em valores atualizados por recolhimento indevido de tributo, ou por ter sido o mesmo recolhido em valor maior que o devido: Ao de Repetio de Indbito, por meio da qual o contribuinte busca o ressarcimento,corrigido monetariamente, de valor indevidamente recolhido por no ser cabvel o pagamento ou por ter sido pago a maior. - Tipo de Ao por meio da qual se socorre o contribuinte, para tentar pagar uma prestao devida, aps tentar faz-lo e no obter xito, por negativa da Fazenda em receber o valor: Ao de Consignao em Pagamento, para adimplemento de obrigao que considera pertinente e que est sendo obstado pela Fazenda, por alegaes que s a ela interessam. - Tipo de Ao que constitui meio de defesa contra a Execuo, dirigida ao juiz da causa: Embargos Execuo, na tentativa de frustrar em um primeiro momento, ao menos a fase executria.

Aula 11 - Impostos federais sobre o comrcio exterior: os impostos de importao e de exportao

- Administrao Tributria: envolve, alm da atividade de fiscalizao, a arrecadao de tributos. - Imposto Sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (Imposto de Importao - II): um imposto incidente sobre a importao de produtos estrangeiros. - Fato gerador do Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (Imposto de Importao - II): a entrada, no territrio nacional, de mercadoria estrangeira (proveniente de outro pas). - Para fins de tributao sobre essa movimentao de mercadorias, entende-se como entrada o momento do despacho aduaneiro, e no o da chegada da mercadoria no territrio nacional. - A legislao especfica do II (Imposto de Importao) considera como estrangeira a mercadoria nacional ou nacionalizada, exportada, que retornar ao pas salvo excees decorrentes da devoluo da mercadoria, motivada, por exemplo, pela apresentao de defeitos tcnicos. - Como pode ser representado o contribuinte do Imposto de Importao (sujeito passivo da relao tributria): pelo IMPORTADOR (aquele que promove a entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional); pelo DESTINATRIO de remessa postal internacional (indicado pelo respectivo remetente);ou pelo ADQUIRENTE de mercadoria entreposta (aquela depositada em entreposto - armazm que guarda mercadorias em trnsito, que podem ser vendidas, exportadas ou reexportadas). - No lado oposto dessa relao tributria, estabelecida a partir do fato gerador da incidncia do Imposto de Importao, figura a Unio (denominada sujeito ativo). - Base de clculo do Imposto sobre Importao: pode ser referente quantidade de mercadoria importada (sobre a qual incide uma alquota especfica) ou o valor da referida mercadoria, quando incide a alquota ad valorem (= pelo valor). - Clculo do valor a ser recolhido como Imposto sobre Importao: sobre a base de clculo aplica-se uma alquota estabelecida na TAB (Tarifa Aduaneira do Brasil), obtendo-se o valor do imposto devido pelo sujeito passivo Unio. - facultado ao Poder Executivo alterar essa alquota, visto que o Imposto de Importao no est sujeito ao Princpio da Anualidade ou da Anterioridade da Lei, que determina como regra geral de tributao a proibio de cobrana de impostos no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que os instituiu ou majorou.

- Dessa forma, uma alquota majorada (aumentada) pode incidir a partir do momento que for determinado pelo Executivo, no sendo necessrio aguardar o ano fiscal seguinte (que se inicia em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro) para implementao dos novos percentuais. - Tipos de Alquotas: (a) especficas representadas por uma importncia em dinheiro, que incide sobre uma unidade de medida (metragem, peso etc.) prevista em lei. Ex.: (tantos) reais por (tantos) quilos; (b) ad valorem (pelo valor) aquelas que incidem sobre um determinado valor; ou (c) mistas as que resultam da combinao de ambas. - Elementos do Imposto de Importao: Fato Gerador (Entrada, no territrio nacional, de mercadoria estrangeira. Abrange a mercadoria nacional (produzida no pas) e a nacionalizada (mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo, visto que cumpriu todas as exigncias fiscais incidentes sobre ela em razo de sua importao); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo (o importador, o destinatrio de remessa postal internacional ou o adquirente de mercadoria entreposta); Alquotas (Especficas, ad valorem ou mistas); e Base de clculo (quantidade ou valor da mercadoria). - Se um importador contratou importao de mercadoria tributada pela alquota de 5%, por exemplo, ao Brasil em 02/08/2007, e antes do desembarque do produto em solo nacional (ocorrido em 22/08/2007), houve majorao da alquota para 50% (em 15.08.2007) o comerciante pagou o IPI calculado base da alquota maior, porque o fato gerador da obrigao tributria ocorreu na vigncia da alquota majorada. - Segundo a previso constitucional do art.153, I, o Imposto de Importao um tributo de competncia federal (cabe Unio). - Segundo o CTN-114, o fato gerador de um tributo a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Da pode-se inferir que o fato gerador do Imposto de Importao a entrada de mercadoria estrangeira em territrio nacional. - Como sujeito passivo do Imposto de Importao, podemos citar o importador (que promove a entrada do produto estrangeiro no pas), o destinatrio indicado por remessa postal internacional e ainda o adquirente de mercadoria depositada em entreposto (para venda, exportao ou reexportao). - Como base de clculo do Imposto de Importao, podemos ter a unidade de medida adotada pela legislao tributria (alquota especfica referente relao dinheiro x unidade de medida) ou o preo normal alcanado pelo produto, ou similar, poca da importao (alquota ad valorem relativa ao valor da mercadoria). - Por fora da CF-153, 1, as alquotas do Imposto de Importao, podem ser alteradas por ato do Poder Executivo, constituindo-se numa exceo ao Princpio da Legalidade, que associa a criao, extino ou modificao de impostos a lei instituidora. - Pelo Princpio da Anterioridade da Lei, ou Princpio da Anualidade, consagrado na CF-150, III, b, vedado aos entes pblicos cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro de publicao da lei instituidora do tributo ou de sua modificao. - Imposto Sobre a Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (Imposto Sobre Exportao IE): Sua incidncia se liga sada do pas de produtos nacionais ou nacionalizados. - Fato gerador do Imposto sobre Exportao IE: a sada de produtos nacionais ou nacionalizados do pas. - Caracterstico da ocorrncia do fato gerador do Imposto sobre Exportao: o momento da expedio da Guia de Exportao (ou documento equivalente). - Sujeitos da relao tributria referente ao Imposto sobre Exportao: Sujeito Passivo (o Exportador aquele que promove a sada de produto, nacional ou nacionalizado, do territrio nacional); e Sujeito Ativo (a Unio quem institui e arrecada o tributo). - Tipos de Exportaes: Exportaes Diretas (quando o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda endereada diretamente ao destinatrio no exterior) ou Indiretas (quando o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal, com o fim de exportao, para destinatrio comprador no Brasil, que, por sua vez, emitir nota fiscal de venda ao comprador estrangeiro). - Base de Clculo para incidncia do Imposto sobre Exportao: deve ser considerado o chamado preo FOB (preo vista da mercadoria), que deve ser compatvel com o do mercado internacional, com incluso das despesas apenas at a entrega companhia transportadora. - Preo FOB: aquele que o produto (ou similar) alcanaria, ao tempo da exportao, numa operao de venda em condies normais de livre concorrncia. - Alquotas do Imposto sobre Exportao: facultado ao Poder Executivo, atravs do Conselho Monetrio Nacional, elevar o percentual at o correspondente a 40%, incidentes sobre a base de clculo do IE, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. - O Imposto sobre Exportao, assim como o Imposto sobre Importao, no est sujeito aos princpios da Anualidade ou da Anterioridade da Lei e da Legalidade. - Elementos do Imposto Sobre Exportao: Fato Gerador (Sada do territrio nacional, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo (Exportador); Alquotas (Cabe ao Conselho Monetrio Nacional elevar o percentual a ser recolhido a at 40% sobre a base de clculo); e Base de clculo (O preo FOB da mercadoria). - Classificao das mercadorias, para o processamento das exportaes: livres; sujeitas a limitaes ou a procedimentos especiais; suspensas; e proibidas. Exportador: sujeito passivo da relao; aquele que promove a sada do produto do pas. Fato gerador do IE: sada de mercadoria nacional ou nacionalizada do territrio nacional. Preo FOB: base de clculo para determinao da alquota do imposto. - Drawback: Modalidade de incentivo fiscal exportao que consiste na possibilidade de permitir que as empresas fabricantes e exportadoras importem, sem incidncia de tributos, produtos ou insumos que sero aqui transformados, beneficiados ou acondicionados, com fins de exportao. - Diferena entre exportao direta e exportao indireta: Na Exportao Direta o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda endereada diretamente ao destinatrio no exterior. Na Exportao Indireta o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal, com o fim de exportao, para destinatrio comprador no Brasil, ao qual caber a emisso de nota fiscal de venda ao comprador estrangeiro. - Impostos de Importao e Exportao: de competncia da Unio.

Aula 12 - Impostos federais sobre o patrimnio e a renda: IR, ITR E IGF

- Impostos sobre o comrcio exterior (Imposto de Importao e Imposto de Exportao): de competncia da Unio, e incidem, respectivamente, sobre a entrada e a sada, do pas, de produtos nacionais ou nacionalizados. - Impostos de competncia federal que incidem sobre a renda e o patrimnio do contribuinte: IR, ITR e IGF.

- Rendimentos Tributveis: so considerados no s aqueles decorrentes do recebimento de aluguis pela ocupao, pelo uso ou pela explorao de bens mveis ou imveis , como todos os rendimentos provenientes do trabalho do contribuinte (recebidos de pessoa fsica ou jurdica, com ou sem vnculo empregatcio), alm da incluso dos chamados outros rendimentos. - Sujeitos Passivos do Imposto de Renda: as pessoas fsicas ou jurdicas. - Fato gerador do IR (para pessoas fsicas ou jurdicas): a deteno da renda, seja ela produto exclusivo do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos, bem como de proventos de qualquer natureza (a includos outros acrscimos patrimoniais, no compreendidos na outra categoria). - Base de clculo do IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica): rendimento bruto, abatidas as dedues permitidas em lei (dependentes, despesas com sade, educao etc.), que ultrapassar determinado limite imposto pela Receita. - Base de clculo do IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica): montante do lucro (real, presumido ou arbitrado), da renda ou dos proventos de qualquer natureza. - Lucro Real: aplicado s empresas de maior porte. - Obrigatoriedade da apurao pelo Lucro Real: no caso de pessoas jurdicas cuja receita anual seja superior a R$ 120.000,00, no anocalendrio (ano-base) anterior, ou ainda se vier a tratar de sociedade annima de capital aberto. - As empresas sujeitas apurao do lucro real podem optar pelo regime de estimativa, podendo retornar ao critrio do lucro real a qualquer momento. - Podem optar pelo Lucro Presumido ou Estimado: as pessoas jurdicas cuja receita anual seja inferior a R$ 120.000,00 no ano-base anterior. - Se a PJ no optar pelo lucro presumido, deve apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano. - Lucro Arbitrado: aquele que imposto Pessoa Jurdica, para o clculo do seu IR, em caso de escriturao irregular. - O arbitramento da base de clculo feito pela autoridade tributria, geralmente em 35% sobre a renda bruta. - Alquotas do IRPF (Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica): so progressivas, podendo ser de 7,5% at 27,5%. - Alquotas do IRPJ (Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica): considerado o lucro real, presumido ou arbitrado, desde 1997 so normalmente de 15%, podendo alcanar 25% se incidir a alquota adicional de 10%, referente parcela de qualquer lucro que exceda o valor de R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses apurados na declarao. - Hipteses em que essa alquota adicional incidir sobre o IRPJ: lucro mensal excedente a R$ 20.000,00; lucro trimestral excedente a R$ 60.000,00; lucro anual excedente a R$ 240.000,00. - Elementos do Imposto de Renda: Fato gerador (Ser a pessoa, fsica ou jurdica, detentora de renda ou proventos de qualquer natureza); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo (contribuinte o titular, mas a fonte pagadora pode ser considerada responsvel em relao ao imposto que lhe caiba recolher na fonte ); Alquotas (IRPF: de 15% ou 27,5%; IRPJ: normalmente de 15%, podendo alcanar 25%, se incidir a alquota adicional de 10%); Base de clculo (IRPF: rendimento bruto, abatidas as dedues permitidas em lei; IRPJ: o montante do lucro real, presumido ou arbitrado, da renda ou dos proventos de qualquer natureza). - O IR sempre informado pelos critrios da generalidade, universalidade e progressividade. - Os aposentados gozam de imunidade em relao ao IR. - As Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) podem declarar o IR pelo regime do Simples Nacional (Super Simples), sendo as tabelas adequadas conforme atividade e condio tributria empresarial. - Regras previstas para serem aplicadas ao IR: Generalidade (todos devem pagar o tributo); Universalidade (todos os bens esto sujeitos tributao); Progressividade (a incidncia do imposto ter alquotas maiores medida que aumente sua base de clculo). - Ser a pessoa fsica ou jurdica detentora de renda, bem como perceptora de proventos de qualquer natureza, constitui fato gerador da obrigao tributria de recolhimento do IR. - Como sujeito passivo do IR temos, na condio de titular, o contribuinte (que deve pagar imposto), podendo a fonte pagadora figurar na condio de responsvel quanto ao recolhimento que lhe compete (recolhimento de imposto na fonte), porque cabe fonte pagadora o recolhimento da parcela do IR qual esto sujeitos os rendimentos de seus emrpegados. - No Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, a base de clculo considerada o montante do Lucro Real, Arbitrado ou Presumido, da renda ou dos proventos de qualquer natureza; J no caso da Pessoa Fsica, a base de clculo do IR o rendimento bruto, abatidas as dedues permitidas. - Os critrios de informao do IR so os da Generalidade, Universalidade, e Progressividade - Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural ITR: tributo de incidncia sobre a propriedade territorial rural (aquela situada fora da zona urbana de municpio). - Fato gerador do ITR: Deter a Propriedade ou a Posse de um imvel rural. - Sujeitos do ITR: Sujeito Passivo (contribuinte proprietrio ou possuidor desse tipo de propriedade) e Sujeito Ativo (Unio, responsvel pela instituio e recolhimento do tributo). - O ITR no incide sobre pequenas reas rurais quando o proprietrio que no possua outro imvel as explora, s ou junto com sua famlia. - O ITR incide sobre stios de recreio (imveis rurais por destinao) situados na zona urbana ou de extenso urbana. - Base de clculo do ITR: o valor fundirio da terra com sua vestimenta nativa (a terra nua aquela desprovida de cultivo ou edificaes). Esse valor pode ser declarado pelo contribuinte ou, em caso da no-aceitao dessa declarao, ser arbitrado por avaliao efetivada pelo rgo competente do Ministrio da Agricultura. - Alquotas que incidem sobre a base de clculo do ITR: variam de 0,03% a 20% em funo do percentual de utilizao do nmero de mdulos (metragem de rea correspondente a propriedade familiar, varivel de regio para regio, e que visa proporcionar ao agricultor subsistncia e progresso socioeconmico). - Da aplicao da alquota correspondente realidade da propriedade apura-se o valor do ITR devido. - Elementos do ITR: Fato Gerador (Propriedade ou posse de imvel localizado fora da zona urbana de municpio); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo (o proprietrio ou o possuidor do imvel); Alquotas (Variveis de 0,03% a 20%, em funo do percentual de utilizao do nmero de mdulos calculados em relao rea aproveitvel e produtividade do imvel); Base de clculo (O valor da terra Nua). - Imvel Rural: localizado fora da zona urbana do municpio

- Diferenas entre os institutos da propriedade e da posse: A propriedade confere ao seu titular os direitos de usar, fruir, gozar e dispor da coisa, constituindo-se num Poder de Direito. A posse, que configura um Poder de Fato, permite ao seu titular somente o exerccio dos direitos de uso, gozo e fruio da coisa (no pode dispor da coisa, ou seja, no pode alien-la a uma outra pessoa). - Constitui fato gerador da obrigao tributria de recolher ITR: A propriedade ou a posse de imvel fora da zona urbana de municpios. - Valor tomado como base de clculo do ITR: O valor da terra nua, ou seja, desconsideradas benfeitorias como cultivo ou edificaes; esse valor pode ser o declarado pelo contribuinte ou o que for atribudo terra mediante avaliao do Ministrio da Agricultura. - Condies, legalmente impostas, para que o proprietrio de pequena rea rural no seja obrigado ao recolhimento do imposto sobre essa propriedade: - Imposto Sobre Grandes Fortunas IGF: instituio e recolhimento a cargo da Unio. - Fato Gerador do IGF: a deteno de grande fortuna - Sujeitos da relao tributria da IGF: Sujeito ativo (Unio) e Sujeito passivo (o detentor da grande fortuna). - Apesar da possibilidade de constituir-se tal tributo num valioso instrumento de arrecadao de receita para os cofres pblicos, no se tem notcia de quando (e se) nossos representantes no Congresso Nacional tomaro a iniciativa de produo da lei complementar que se faz necessria, a fim de que o IGF possa ser implementado no Sistema Tributrio Nacional. - Elementos do Imposto sobre Grandes Fortunas: Fato Gerador (Ser o sujeito passivo detentor de Grande Fortuna. Enquanto lei complementar no definir o que seja grande fortuna, este imposto no pode ser cobrado); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo (contribuinte detentor de Grande Fortuna); Alquota (a ser definida em lei complementar); e Base de clculo (a ser definida em lei complementar). - Tambm so de competncia da Unio impostos (federais) que incidem sobre patrimnio e renda do contribuinte, como o IR (Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer Natureza), o ITR (Imposto sobre Propriedade Territorial Rural) e o IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas), este ainda no regulamentado.

Aula 13 - Demais impostos federais

- Fatos Geradores do Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI: (1) desembarao aduaneiro de mercadoria de procedncia estrangeira; (2) sada de produtos industrializados do estabelecimento do industrial, do comerciante, do importador ou do arrematante (includos os contribuintes autnomos); (3) arrematao de produtos industrializados que, apreendidos ou abandonados, sejam levados a leilo. - Sujeitos da relao tributria do IPI: Sujeito ativo (Unio) e Sujeito Passivo ( o importador que s trate do desembarao aduaneiro da mercadoria; o industrial que tenha produzido a mercadoria; o comerciante - que fornea o produto aos industriais; o arrematante da mercadoria oferecida em leilo). - Base de clculo do IPI: quanto aos produtos de procedncia estrangeira (preo normal do produto ao tempo da importao, numa operao de venda em condies de livre concorrncia, acrescido do Imposto sobre Importao, das taxas alfandegrias e dos encargos cambiais, j pagos ou ainda exigveis, que dizem respeito ao importador); quanto aos produtos industrializados (valor da operao da qual decorrer a sada da mercadoria ou, na sua falta, o valor do preo corrente da mercadoria ou similar, praticado na praa atacadista do mercado do encarregado da remessa do produto); quanto aos produtos industrializados levados a leilo aps apreendidos ou abandonados (o preo da arrematao). - Alquota do IPI: percentual estabelecido pela TIPI (Tabela de Incidncia do IPI) sobre o respectivo valor tributvel. - Elementos do IPI: Fato Gerador ( Desembarao aduaneiro do produto industrializado, desaportar quando for de procedncia estrangeira; Sada do produto industrializado do estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante; Arrematao de produtos industrializados, apreendidos ou abandonados, levados a leilo); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo (o contribuinte que participar de qualquer uma das operaes que desencadeiem o fato gerador do tributo, ou seja, importador, industrial, comerciante ou arrematante); Alquota (estabelecida pela TIPI Tabela de Incidncia do IPI sobre o respectivo valor tributvel); Base de clculo ( Dos produtos estrangeiros o valor que servir de clculo aos tributos aduaneiros por ocasio do despacho de importao, acrescido desses tributos e dos encargos cambiais exigidos do importador; ou o preo do produto na sada do estabelecimento industrial importador; Dos produtos nacionais o preo do produto na sada do estabelecimento industrial). - O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior (imunidade do IPI). - O IPI no est sujeito aos princpios da Anualidade ou da Anterioridade da Lei e da Legalidade. - Espcies de industrializao: Transformao (exercida sobre matria prima ou produto intermedirio, resultando em uma espcie nova); Beneficiamento (objetiva modificar, aperfeioar ou alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto. Ex.: capas de videocassete, derivados do leite etc); Montagem (reunio de produtos, partes ou peas, para que originem um novo produto); Acondicionamento (alterar a apresentao do produto atravs da colocao de uma embalagem); Recondicionamento (exercida sobre produto usado ou deteriorado, objetivando sua restaurao para utilizao). - Matria Prima: Toda substncia com que se fabrica alguma coisa. Ex: minrio de ferro, na siderurgia; bambu, na produo de papel etc. - Produto Intermedirio: o que integra um novo produto sem sofrer qualquer alterao em sua estrutura. Ex.: pneus, amortecedores etc. - Indstria de Acondicionamento: objetiva alterar a apresentao do produto atravs da colocao de uma embalagem. Exemplo: Carreteiros Alimentos (Campo Grande RJ). - Indstria de Beneficiamento: objetiva modificar, aperfeioar ou alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto. Exemplo: Produtos Granfino (Nova Iguau). - Indstria de Transformao: exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, resultando em uma espcie Nova. Exemplo: Brasilpet (Honrio Gurgel). - Indstria de Recondicionamento: exercida sobre produto usado ou deteriorado, objetivando sua restaurao para Utilizao. Exemplo: Baterias Automotivas Moreira (Nilpolis) - Indstria de Montagem: a reunio de produtos, partes ou peas, para que originem um novo produto. Exemplo: Peugeot (Rezende). - Produtos industrializados destinados ao exterior gozam de imunidade tributria referente ao IPI. - Pode ser sujeito passivo, quanto tributao do IPI: O importador (que s trata do desembarao aduaneiro da mercadoria) e O industrial (que produziu a mercadoria). - Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF: incide sobre as chamadas operaes financeiras que dizem respeito a operaes ou contratos envolvendo: crdito (como exemplo, os contratos bancrios); cmbio

(quanto importao de bens e servios, por exemplo); seguro (que pode ser relativo a bens materiais, mveis e imveis, como um automvel ou uma residncia, respectivamente, ou a bens imateriais, como a voz de uma cantora); ttulos ou valores mobilirios (bens mveis negociveis que podem ou no representar parte do capital social de sociedades annimas ou a qualidade de scio como os diferentes tipos de aes, bnus de subscrio, partes beneficirias e debntures). - Fato gerador do IPF: a efetivao das condutas prprias a cada uma dessas operaes. - Sujeitos da relao tributria do IOF: Sujeito ativo (Unio); e Sujeito Passivo (conforme a operao efetivada, os compradores; os tomadores de crdito; os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da importao de bens ou servios; os segurados; os adquirentes de ttulos e valores mobilirios). - Base de clculo do IOF: considerada de acordo com a operao ou contrato realizado. (1). Nas operaes de crdito, o montante da operao; (2) Nas operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional (recebido, entregue ou posto disposio; (3) Nas operaes de seguro, o montante do prmio; (4) Nas operaes com ttulos e valores mobilirios, o valor nominal mais o gio, se houver (na emisso), ou o preo, ou seja, o valor nominal, bem como a cotao na Bolsa de Valores (por ocasio da transmisso). - Alquota do IOF: percentual pode variar de 0% (como exemplo, no seguro obrigatrio habitacional, realizado por agente do SFH, vinculado a financiamento de imvel) at 1,5% ao dia, sobre o valor das operaes de crdito e sobre aquelas com ttulos ou valores mobilirios. - O IOF tambm no est sujeito aos Princpios da Anualidade, Legalidade e Anterioridade da Lei. - Elementos do IOF: Fato Gerador (No caso de operaes de crdito, a entrega total ou parcial do valor que constitua o objeto da obrigao, ou a sua colocao disposio do interessado. No caso de operaes de cmbio, relativas importao de bens e servios, a liquidao do contrato de cmbio (aquele em que um dos contratantes empresta a sua garantia para que ocorra a importao de alguma coisa). No caso de operaes de seguro, o recebimento do prmio (valor pago pelo segurado). No caso de operaes com ttulos e valores mobilirios, a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate dos referidos ttulos e valores mobilirios todos aqueles emitidos pelas sociedades annimas para captao de recursos financeiros no mercado. Ex: aes, bnus de subscrio, debntures (ttulos ao portador representativos de emprstimos em dinheiro feitos por uma sociedade annima) etc); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo ( qualquer das partes envolvidas como contribuinte na operao tributada); Alquota (Varivel de 0% at 1,5% ao dia); Base de clculo (Correspondendo operao efetivada, pode ser: o montante da operao; o montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; o montante do prmio; o valor nominal mais o gio, se houver (na emisso), ou o preo, ou seja, o valor nominal, bem como a cotao na bolsa de valores (na transmisso). - Responsvel pela cobrana e recolhimento do IOF ao Banco Central: as respectivas instituies operadoras. - Tipos de alquotas incidentes para valorao do IOF: Fixas (determinada para todos os contribuintes; s incide uma vez); Variveis (estipulada de acordo com a base de clculo); Proporcionais (referente ao montante da operao); Progressivas (proporcional base de clculo; incide sobre o estoque atual dos depsitos; varivel de acordo com a data de saque/resgate); ou Regressivas (proporcional ao nmero de dias restantes para que o investimento complete o tempo aprazado). - No caso de operaes de crdito, o fato gerador da cobrana de IOF a entrega total ou parcial do valor que constitua o objeto da obrigao, ou a sua colocao disposio do interessado. - Adquirentes de ttulos e valores mobilirios tambm podem figurar no plo passivo da relao tributria quanto ao IOF. - Da mesma forma que outros impostos de competncia federal, o IOF no est sujeito aos Princpios da Anualidade e da Legalidade. - No caso de operaes de cmbio, relativas importao de bens e de servios, o fato gerador da cobrana de IOF a liquidao do contrato de cmbio (aquele em que um dos contratantes empresta a sua garantia para que ocorra a importao de alguma coisa). - A responsabilidade quanto cobrana e ao recolhimento do IOF ao Banco Central compete s respectivas instituies operadoras. - O recebimento do prmio (valor pago pelo segurado) o fato gerador da cobrana de IOF no caso de operaes de seguro. - So admitidos como sujeito passivo da relao de tributao de IOF os tomadores de crdito, os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da importao de bens ou de servios; os segurados e os adquirentes de ttulos e de valores mobilirios. - Em se tratando de operaes com ttulos e valores mobilirios, a obrigao de recolher IOF tem como fato gerador a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate dos referidos ttulos e valores mobilirios todos aqueles emitidos pelas sociedades annimas para captao de recursos financeiros no mercado. - Imposto Extraordinrio de Guerra IEG: embora previsto constitucionalmente, esse tributo ainda depende da produo de legislao complementar ao texto da Constituio. - IEG: modalidade extraordinria de imposto que poder ser instituda caso ocorram situaes especficas e no previstas ordinariamente no texto constitucional (a iminncia ou a efetivao de guerra externa, que obrigue o dispndio urgente de numerrio, para fazer face s necessidades do pas com o imprevisto). - Fato gerador do IEG: ameaa ou envolvimento do pas em guerra com outras naes. - Sujeitos da relao tributria da IEG: Sujeito Ativo (Unio, a quem caber instituir e recolher tal imposto). - O IEG no se sujeita ao Princpio da Legalidade. - Alquotas e Base de Clculo do IEG: sero determinadas na lei que instituir o IEG, poca prpria. - Elementos do IEG: Fato Gerador (Iminncia ou ocorrncia de guerra externa); Sujeitos Ativo (Unio) e Passivo (o contribuinte definido na lei que instituir o IEG); Alquotas (a serem definidas na lei instituidora do IEG); Base de clculo (a ser definida na lei instituidora do IEG). - A Unio pode instituir o IEG na sua competncia tributria ou na dos Estados, Distrito Federal ou Municpios. - O IEG ser suprimido gradativamente, cessadas as causas de sua criao. - Para a cessao do IEG, o CTN estipula o prazo mximo de cinco anos contados a partir da celebrao da paz. - De acordo com o disposto na CF, o IEG um imposto federal e poder ser institudo pela Unio, compreendido ou no em sua competncia tributria, sendo suprimidos de forma gradativa, uma vez cessando as causas de sua criao. - Como se trata de um imposto extraordinrio, elementos como alquota, base de clculo e sujeito passivo do IEG somente sero definidos, em lei, por ocasio da sua instituio. - Guerra externa: aquela travada entre dois ou mais pases para alm de suas respectivas fronteiras. - O IPI e o IOF e mesmo o II e o IE so impostos que caracterizam uma atividade normativa intervencionista do Estado na ordem econmica e financeira: o Estado, com os impostos em comento, intervm na ordem econmica e financeira, pois disciplina no s a fabricao, a importao e a exportao de mercadorias, como a circulao de valores mobilirios. A finalidade dos dispositivos constitucionais que dispensam a

observncia dos Princpios da Anualidade e da Legalidade em relao a tais impostos exatamente assegurar o exerccio de tal carter intervencionista.

Aula 14 - Impostos estaduais

- Impostos Estaduais: tm permisso para serem institudos pelos Estados-membros da Federao, bem como pelo Distrito Federal: imposto sobre transmisso causa mortis e doaes, de quaisquer bens ou direitos (ITD); imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes (ICMS) e Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA). - Imposto sobre transmisso causa mortis e doaes, de quaisquer bens ou direitos ITD: deriva do desmembramento do antigo formato do ITBI (imposto sobre transmisso de bens imveis, tambm da competncia tributria dos Estados), cuja incidncia recaa somente sobre a transmisso de bens imveis, a qualquer ttulo (oneroso ou gratuito) no contemplando transmisses causa mortis de bens mobilirios. - Fato Gerador do ITD: a transmisso de quaisquer bens (mveis ou imveis) ou direitos, atravs de falecimento de uma pessoa fsica (transmisso causa mortis) ou de doao. - Regra Geral na transmisso causa mortis: o sujeito passivo (responsvel pelo pagamento do tributo ao sujeito ativo no caso, Estadosmembros e Distrito Federal) o herdeiro ou o legatrio. - Regra Geral na doao: sujeito passivo pode ser tanto o doador (aquele que doa) como o donatrio (o que recebe o bem). - Base de Clculo do ITD causa mortis: o valor dos bens na data da avaliao (considerado o valor venal dos bens ou direitos transmitidos como base de clculo do tributo). - Alquota que deve incidir sobre a base de clculo do ITD: alquota mxima de 8% (oito por cento). P ser um imposto da competncia estadual/distrital, permitido aos Estados/DF institurem, se assim o quiserem, alquotas menores. - Elementos do ITD: Fato Gerador (Transmisso de herana e doao de bens e direitos); Sujeitos Ativo (Estados e Distrito Federal) e Passivo (o contribuinte, indicado pela lei estadual); Alquota (cabe ao Senado Federal fixar a alquota mxima, hoje de 8%. Estados e DF, se quiserem, podem instituir alquotas menores. O ITD causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso); Base de clculo (O ITD causa mortis calculado sobre o valor venal dos bens na data da avaliao). - Como regra geral, na qualidade de sujeito passivo do ITD figura o consumidor (indicado pela lei estadual), sendo ele, no caso da transmisso causa mortis, o herdeiro ou o legatrio, e, em se tratando de doao, ser o doador (promove a doao) ou o donatrio (recebe a doao). - O fato gerador da incidncia do ITD a transmisso de bens ou direitos, que pode ocorrer devido a um falecimento ou a uma doao. - O ITD causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso, que corresponde ao momento da morte de quem deixa os bens., e calculado sobre o valor venal dos bens na data da avaliao. - Valor venal do um imvel: aquele valor, referente ao imvel, que consta das informaes do rgo arrecadador competente. - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes ICMS: competncia estadual e distrital. - ICMS: incidncia no s sobre a circulao de mercadorias, como tambm sobre as prestaes de servio referentes a transporte interestadual e intermunicipal, bem como servios de comunicaes (telefonia, internet etc.). - Fato gerador do ICMS: operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive a entrada de mercadoria exportada do exterior, e tambm servios de transporte (interestadual e intermunicipal), ou de comunicaes, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. - Sujeito ativo da relao tributria que se estabelece a partir do fato gerador do ICMS: a Unio. - Sujeito passivo da relao tributria que se estabelece a partir do fato gerador do ICMS: os seguintes contribuintes, entre outros o importador, o produtor, o industrial e o comerciante; o prestador de servios de transporte; a instituio financeira e a seguradora; qualquer pessoa que, na condio de consumidor final, adquira bens e servios relativos ao fato gerador. - Base de clculo do ICMS: valor da operao (circulao da mercadoria ou do servio). - Alquota do ICMS: aquela que a lei do Estado estabelecer. Como o ICMS um imposto varivel, a alquota, embora fixa, poder ser seletiva em funo da necessidade das mercadorias e dos servios determinando-se a aplicao de alquotas mais baixas aos produtos de consumo popular (dentre outras). - Elementos do ICMS: Fato gerador (Circulao de mercadorias; Servio de transporte interestadual ou intermunicipal; e comunicaes); Sujeitos (ATIVO: Estados e Distrito Federal; e PASSIVO: o importador, o produtor, o industrial e o comerciante; o prestador de servios de transporte; e a instituio financeira e a seguradora; alm de qualquer pessoa que, na condio de consumidor final, adquira bens e servios relativos ao fato gerador); Alquota (aquela que for estabelecida em lei estadual); Base de clculo (o valor da operao (de mercadoria ou servio). - Circulao: processo de movimentao de mercadorias, desde a fonte de produo at o consumo. - ICMS: Trata-se de um imposto no-cumulativo. - Base de clculo para incidncia do ICMS: o valor da operao. - Qualquer pessoa que, na condio de consumidor final, adquira bens e servios relativos ao fato gerador considerada sujeito passivo da obrigao tributria de recolhimento do ICMS. - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA: de competncia estadual. - Fato gerador: requer que o contribuinte apresente a qualidade de proprietrio de veculo automotor de qualquer espcie. - Base de clculo do IPVA: quando se tratar de veculo usado (base de clculo ser o valor venal do veculo, ou seja, aquele valor que consta nos assentamentos do rgo arrecadador, referente a caractersticas como marca, modelo, potncia, destinao, tipo de combustvel e ano de fabricao do veculo); quando se tratar de veculo zero quilmetro (base de clculo ser o seu preo de venda). - Alquota do IPVA: estabelecida por cada Estado da Federao, que levar em conta a natureza do veculo automotor, o tipo e a utilizao do bem. - Elementos do IPVA: Fato gerador (a propriedade de veculo automotor); Sujeitos Ativo (Estados e Distrito Federal) e Passivo (o proprietrio de veculo automotor); Alquota (varia de acordo com a Unidade da Federao e conforme a espcie de veculo); Base de clculo (o valor venal do veculo aquele constante nos arquivos do rgo arrecadador ou seu preo de venda no caso de veculo zero quilmetro).

- Francisco era possuidor de um automvel marca Chevrolet, modelo Corsa, ano de fabricao 2004, cor prata. Em julho de 2008 vendeu o veculo ao seu amigo Fernando. A quem competir o pagamento do IPVA, no ano de 2009? Por qu? o pagamento caber a Fernando, porque a partir da aquisio do veculo, ele passou condio de proprietrio de veculo automotor que o caracteriza como sujeito passivo da relao tributria referente ao pagamento de IPVA. - Qual a base de cclulo para incidncia do IPVA sobre veculos zero quilmetros? O preo de venda do veculo (ou seja, o valor que consta na nota fiscal). - Com relao ao pagamento de IPVA, em caso de alienao de veculo usado, interessante para o novo proprietrio que conste do recibo um valor fictcio, abaixo do efetivamente praticado? em qualquer hiptese, no deve constar no recibo valor inferior ao da transao. No tocante a pagamento de IPVA,tal providncia no acarretar qualquer benefcio ao comprador, uma vez que a base de clculo para incidncia do IPVA, nesse caso (envolvendo veculo usado), informada por tabela constante de arquivos do rgo fiscalizador. - Segundo disposio constitucional, a quem cabe instituir o imposto sobre propriedade de veculos automotores? Aos Estados-membros e ao Distrito Federal. - Responsveis por instituir os impostos: - Operaes relativas circulao de mercadorias, servios de qualquer natureza e transmisso causa mortis de quaisquer bens: ICMS competncia estadual; ISS competncia municipal; ITD competncia estadual. - Operaes relativas circulao de mercadorias, transmisso onerosa inter vivos de bens imveis e propriedade de veculos automotores: ICMS competncia estadual; ITBI competncia municipal; IPVA competncia estadual - Operaes relativas circulao de mercadorias, propriedade territorial urbana e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal: ICMS competncia estadual; IPTU competncia municipal; ICMS competncia estadual - Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, doao de quaisquer bens ou direitos e propriedade de veculos automotores: ICMS, ITD e IPVA, de competncia estadual.

Aula 15 - Impostos municipais

- Impostos de competncia municipal: imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU); imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio (ITBI); e o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS). - Fato gerador do Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU: propriedade plena (propriedade propriamente dita) ou restrita (posse) de rea urbana, edificada ou no. - rea classificada como urbana: deve pertencer a uma zona que, definida em lei municipal, apresenta ao menos dois dentre os seguintes melhoramentos (mantidos ou construdos pelo Poder Pblico): meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; abastecimento de gua; sistema de esgotos sanitrios; rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de trs quilmetros do imvel considerado. - Sujeito ativo do IPTU: o municpio. - Sujeito passivo do IPTU: o proprietrio ou possuidor do imvel. - Base de clculo do IPTU: o valor venal do imvel, ou seja, o valor constante nos registros do rgo arrecadador competente, que, no municpio do Rio de Janeiro, corresponde ao valor que ele alcanaria em uma compra e venda, segundo as condies de mercado. - Alquotas do IPTU no Rio de Janeiro: (1) Imveis residenciais e no-residenciais: 1,2% e 2,8%, respectivamente, dependendo da rea do imvel e da sua localizao; (2) Terrenos: 3,5%, dependendo da frente do terreno e da sua localizao. - Esto isentos do IPTU, no municpio do Rio de Janeiro: (a) Imveis de interesse histrico, cultural, ecolgico ou de preservao paisagstica e ambiental (por exemplo, os imveis tombados, ou seja, aqueles que, por sua importncia cultural ou geogrfica, assim sejam declarados pelo rgo competente. Em decorrncia, tais imveis no podem mais ter suas caractersticas bsicas alteradas, ao menos as de fachada); (b) Imveis de pessoas jurdicas de Direito Pblico Externo (como exemplificam as embaixadas e os consulados); (c) reas que constituem reserva florestal; (d) Imveis utilizados como teatros ou museus; (e) Imveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra Mundial. - Elementos do IPTU: Fato gerador (Propriedade ou posse de bem imvel localizado na zona urbana do municpio); Sujeitos Ativo (os municpios) e Passivo (o proprietrio do imvel ou o seu possuidor); Alquotas (municpio do Rio de Janeiro, Imveis residenciais e noresidenciais 1,2% e 2,8%, respectivamente, respeitadas certas condies; e Terrenos 3,5%, dependendo de especificidades do Imvel); Base de clculo (o valor venal do imvel). - No caso de imveis onde no haja edificaes ou cujas edificaes tenham sido demolidas, tenham desabado ou estejam em runas , o IPTU denomina-se imposto territorial. - Comparao entre IPTU e ITR: IPTU de competncia dos municpios e ITR de competncia da Unio; IPTU incide sobre propriedades do tipo predial e territorial urbana e ITR incide sobre propriedade territorial rural; IPTU fiscalizado e cobrado pelos municpios e ITR fiscalizado e cobrado pelos municpios que optarem, na forma da lei; IPTU pode ter progressividade fiscal em razo do valor, poder ter alquotas diferenciadas de acordo com o uso e localizao e poder ter tambm progressividade extrafiscal, e o ITR s pode ter progressividade extrafiscal. - Devido ao grande nmero de municpios existentes (mais de cinco mil), as disposies de cada um em relao ao que deve ser estabelecido quanto cobrana de IPTU e outros impostos de sua competncia obedecer, primordialmente, lei do local (em respeito s peculiaridades de cada municpio). - Valor venal do imvel: aquele que consta dos dados cadastrais do rgo fiscalizador.

- Sabendo-se que o valor venal, em tese, corresponde ao valor que o imvel alcanaria em uma compra e venda, e analisando o carn de IPTU do imvel em que voc reside, o valor que nele consta est de acordo com o acima afirmado? No (porque, normalmente, o valor consignado no carn est abaixo do preo de mercado do imvel). - Exemplos de tipos de imveis que, no municpio do Rio de Janeiro, tm iseno de pagamento de IPTU: Imveis de interesse histrico, cultural, ecolgico ou de preservao paisagsticae ambiental; Imveis de pessoas jurdicas de Direito Pblico Externo; reas que constituem reserva florestal; Imveis utilizados como teatros ou museus; Imveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra Mundial. - Imposto territorial: nome atribudo ao IPTU cobrado sobre imveis onde no haja edificaes ou cujas edificaes tenham sido demolidas, tenham desabado ou estejam em runas. - Quem pode figurar no plo passivo da relao tributria consubstanciada no IPTU: O proprietrio ou possuidor de bem imvel localizado em zona urbana de municpio. - Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio ITBI: Incide sobre as transmisses onerosas efetivadas inter vivos (diferentemente da transmisso causa mortis, sobre a qual incide o ITD, imposto de competncia estadual), relativas a bens imveis inclusive direitos reais, que so aqueles exercidos sobre a propriedade imobiliria (excetuando-se os de garantia, como a hipoteca e o penhor) e ainda cesso de direitos quando da aquisio de imveis (efetivada em Cartrio de Notas e Ofcios, por meio de escritura). - Fato gerador do ITBI: a efetivao dessas transmisses onerosas por ato inter vivos (includas as cesses de direitos). - Sujeito ativo do ITBI: o municpio. - Sujeito Passivo do ITBI: quem adquire o bem ou os direitos reais, e ainda o direito aquisio de tais bens. - Exemplos de atos negociais sobre os quais incide o ITBI: o compromisso de compra e venda, bem como a cesso de direitos dele decorrente; a permuta; a arrematao e a adjudicao , e ainda a cesso dos direitos do arrematante e do adjudicatrio (aqueles que adquirem o bem, respectivamente, por arrematao ou adjudicao); a concesso de direito real de uso. - Base de clculo do ITBI: o valor venal do bem imvel ou dos direitos reais transmitidos, ou seja, aquele valor constante nos registros do rgo arrecadador competente, e que, no municpio do Rio de Janeiro, corresponde ao valor que o imvel alcanaria em uma compra e venda segundo as condies de mercado. - Alquota do ITBI: no municpio do Rio de Janeiro, de 2%. - Elementos do ITBI: Fato gerador (realizao, inter vivos, de ato oneroso sobre qualquer dos seguintes negcios: (1) Transmisso da propriedade de bens imveis; (2) Transmisso de direitos reais sobre imveis; (3) Cesso de direitos relativos s transmisses acima referidas); Sujeitos Ativo (municpios) e Passivo (o adquirente do bem ou dos direitos reais); Alquota (no municpio do Rio de Janeiro, 2%); Base de clculo (o valor venal do bem imvel ou dos direitos reais). - Esto isentas do ITBI, no municpio do Rio de Janeiro: (1) aquisio, por Estado estrangeiro, de imvel destinado a uso de sua misso diplomtica ou consular; (2) transmisso em que o adquirente seja o municpio do Rio de Janeiro; (3) aquisio de imvel para residncia prpria de ex-combatente da Segunda Guerra Mundial, por uma nica vez. - Comparao entre o ITBI e o ITD: O ITBI de competncia Municipal e o ITD de competncia Estadual; O ITBI incide sobre transmisses onerosas de imveis, de direitos reais de gozo sobre imveis e de direito aquisio desses bens e direitos, e o ITD incide sobre transmisses gratuitas de bens e de direitos; NO ITBI no h alquota mxima e no ITD a alquota mxima fixada pelo Senado; O ITBI possui Imunidade especfica na CF e o ITD no possui. - No municpio do Rio de Janeiro, a lavratura de uma escritura de compra e venda de imvel d ensejo ao recolhimento do ITBI, no valor correspondente a 2% do valor venal do imvel (que lhe atribudo pelo rgo fiscalizador), valor esse que serve de base de clculo ao imposto cobrado. - Ao adquirente do bem ou dos direitos reais atribui-se a qualidade de sujeito passivo da relao tributria consubstanciada na cobrana de ITBI. - A incidncia de ITBI tem como fato gerador a realizao intervivos (que no envolve sucesso por morte de nenhuma das partes) de ato oneroso sobre qualquer dos seguintes negcios: Transmisso da propriedade de bens imveis; Transmisso de direitos reais sobre imveis; Cesso de direitos relativos s transmisses acima referidas. - No municpio do Rio de Janeiro, pode-se verificar iseno do ITBI nas seguintes situaes: Aquisio, por Estado estrangeiro, de imvel destinado para o uso de sua misso diplomtica ou consular (embaixadas ou consulados, pela ordem); Transmisso em que o adquirente seja o municpio do Rio de Janeiro; Aquisio de imvel para residncia prpria de ex-combatente da Segunda Guerra Mundial, por uma nica vez. - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISS: incide sobre os servios, definidos em lei municipal, prestados por particulares em todo o territrio do municpio excetuados, em nome da vedao dupla tributao, aqueles servios que integram o campo de incidncia do ICMS devido ao Estado (por exemplo, os servios de aviamento de receitas mdicas por farmcias de manipulao). - O ISS somente incide sobre servios prestados na ltima etapa do processo circulatrio: aqueles direcionados ao consumidor final, nas operaes de consumo. - Exemplos de casos onde o ISS somente incide sobre servios prestados na ltima etapa do processo circulatrio: servios de lustrao de mveis, prestados ao usurio final do objeto lustrado, so considerados fato gerador do ISS (ao contrrio do mesmo tipo de servios, prestados a comerciantes ou industriais, sobre os quais incide o ICMS); servios de pintura de automveis, que s constituem fato gerador desse imposto quando prestados ao proprietrio do veculo, na qualidade de usurio final do servio. - Fato gerador do ISS: prestao, por empresa ou profissional autnomo (com ou sem estabelecimento fixo) de qualquer dos servios que, constantes no Cdigo Tributrio do Municpio, no estejam sujeitos ao ICMS. - Sujeito ativo do ISS: os municpios. - Sujeito passivo do ISS: o prestador dos servios (profissional autnomo ou empresa). - Base de clculo do ISS: o preo do servio prestado (quantia estipulada por quem fornece o servio, em retribuio da sua prestao). - Alquota do ISS: cabe legislao complementar a sua fixao. No municpio do Rio de Janeiro, a alquota mxima em vigor corresponde a 5% da base de clculo do imposto. - Elementos do ISS: Fato gerador (Prestao, por empresa ou profissional autnomo (com ou sem estabelecimento fixo) de qualquer dos servios que, constantes no Cdigo Tributrio do Municpio, no estejam sujeitos ao ICMS); Sujeitos Ativo (municpios) e Passivo (o prestador do servio); Alquota (no municpio do Rio de Janeiro, a mxima de 5%); Base de clculo (o preo do servio).

- Esto isentos do ISS, no municpio do Rio de Janeiro: (1) Ambulantes e jornaleiros; (2) Associaes de classe e sindicatos; (3) Espetculos circenses; (4) Msicos, artistas e tcnicos de espetculo; (5) Servios necessrios elaborao de livros, jornais e peridicos. - isento de ISS ou no: - Advogado com escritrio em via principal de bairro: No - Advogado sem escritrio, que presta atendimento a clientes em sala do Frum: No - Jornaleiros: Sim - Sindicatos: Sim - Mdico que faa atendimento domiciliar a clientes idosos: No - No importa se o autnomo dispe ou no de endereo fixo para que lhe caiba a cobrana de ISS. - O valor do servio prestado por profissional autnomo configura base de clculo do ISS devido. - Servios prestados por empresas ou profissionais autnomos, para sofrerem tributao do ISS, no devem estar sujeitos cobrana de ICMS. - O que configura fato gerador da incidncia do ISS a prestao, por empresa ou profissional autnomo (com ou sem estabelecimento fixo), de qualquer dos servios que, constantes no Cdigo Tributrio do Municpio, no estejam sujeitos ao ICMS. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------AD1 2008-2 1. Por que o Cdigo Tributrio Nacional tem fora hierrquica de lei complementar? De que modo o princpio da recepo influencia na sua resposta? Porque, embora o CTN seja originalmente uma lei ordinria, adquiriu fora de lei complementar na vigncia da atual Constituio, ao ser recepcionado por ela como lei complementar no art. 146, de modo que s pode ser modificado ou revogado por uma nova lei complementar, ou por normas que lhe sejam hierarquicamente superiores. O princpio da recepo influencia, a chave para que compreendamos porque o CTN sendo uma lei ordinria tem fora de lei complementar. Isto porque ele a assimilao espontnea, de uma Ordem Jurdica, por outra, em face da identidade de princpios. Quando entra em vigor uma nova Constituio, normal que esta aceite os preceitos da legislao anterior, em no havendo conflito. Como na ordem jurdica atual o CTN deve ter status de lei complementar, mesmo ele sendo uma lei ordinria da ordem jurdica anterior ele adquiriu essa condio. 2. De que modo a legislao tributria brasileira trata das CONTRIBUIES SOCIAIS? De acordo com a Constituio Federal, podem ser dos seguintes tipos: - Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) - so contribuies da competncia exclusiva da Unio, que visam ao desenvolvimento de certos setores da economia e, em funo disso, as empresas que compem esses setores podem ficar sujeitas ao seu pagamento. - Contribuies Sociais de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas so contribuies da competncia exclusiva da Unio, institudas em favor de entidades representativas de classe, como os sindicatos, a Ordem dos Advogados do Brasil e os conselhos federais, tais como o Conselho Federal de Administrao, o Conselho Federal de Medicina e o Conselho Federal de Contabilidade, todos fiscalizadores de atividades profissionais legalmente reputadas de interesse pblico. Estas contribuies sociais no se confundem com as contribuies que os sindicatos podem estabelecer em suas assemblias, que apenas obrigam os associados do sindicato. - Contribuies Sociais de custeio da Seguridade Social - objetivam custear o financiamento da seguridade social, que engloba as despesas da previdncia social, sade pblica e assistncia social. Exemplificam este tipo de contribuies: a contribuio previdenciria, o Programa de Integrao Social (PIS), o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PASEP), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade (COFINS) e a Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL). - Contribuio social sobre os servidores pblicos - para fazer s despesas de previdncia social dos seus servidores pblicos, os entes federados, inclusive a Unio, instituem as contribuies sociais dos seus servidores estatutrios. Como salienta o 1, do art. 149, da Constituio Federal, a alquota da contribuio social cobrada dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, no ser inferior da contribuio social cobrada dos servidores da Unio. - Contribuio social sobre iluminao pblica - estabelecida pelo art. 149-A, da Constituio Federal, pode ser instituda pelos Municpios e pelo Distrito Federal, para o custeio do servio de iluminao pblica, podendo a cobrana ser feita na fatura individual de consumo de energia eltrica. A instituio dessa contribuio deve ser feita por lei municipal ou distrital. 3. Cite 1 (uma) peculiaridade de cada uma das imunidades tributrias. A resposta pessoal mas, por exemplo, poderiam ser citadas as seguintes: Imunidade Recproca - Impede que um imposto estadual seja cobrado dos Municpios. Imunidade dos Templos - refere-se entidade religiosa e no somente edificao usada para o culto. Imunidade das Entidades Sindicais - No se estende representao patronal. Imunidade Cultural - As publicaes, que so objeto deste tipo de imunidade, so aquelas destinados produo literria, didtica, cientfica ou tcnica. Imunidade do IPI - imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no sendo importante quem as exporte. Imunidade do ITR - Diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. Imunidade do ICMS - Refere-se s operaes que destinem mercadorias ao exterior. Imunidade do ITBI - No se aplica, se a atividade preponderante do adquirente for, por exemplo, a locao de bens imveis. 4. Disserte sobre o tema responsabilidade tributria. O responsvel tributrio aquele que sujeito passivo sem ter realizado o fato gerador do tributo, pode ter um dos trs tipos seguintes de responsabilidade tributria: por sucesso; de terceiros; ou por infraes.

- Por Sucesso aquela resultante da transmisso de titularidade de obrigaes tributrias existentes na poca da sucesso, isto , na poca do falecimento do titular de bens transmissveis ao seus herdeiros. Este tipo de responsabilidade tributria pode ser: Imobiliria prevista no art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional, ocorre quando a obrigao tributria transmitida disser respeito ao(s) bem(ns) imvel(is) deixado(s) pelo falecido, inclusive taxas e contribuies de melhoria. Ex.: pagamento do IPTU ou do ITR. Pessoal prevista no art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional, ocorre quando a obrigao tributria transmitida disser respeito a pessoas, que tenham direitos sobre os bens deixados pelo falecido. Essas pessoas podem ser as seguintes: (a) o adquirente ou remitente (aquele que paga o que deve; que liberta a propriedade de uma dvida, pagando a sua importncia), pelos tributos pessoais relativos aos bens adquiridos ou remidos. (b) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos at data da partilha. (c) o esplio, ou seja, o conjunto de bens deixados pelo falecido, em relao aos tributos deixados pelo falecido at o momento da abertura da sucesso, isto , da sua morte. A responsabilidade pessoal solidria, o que significa dizer que, na mesma obrigao, concorre mais de um credor, ou mais de um devedor, cada um com direito ou obrigao em relao dvida toda (v. art. 264 do Cdigo Civil brasileiro). Empresarial ou Negocial prevista nos art. 132 e 133 do Cdigo Tributrio Nacional, ocorre quando a obrigao tributria disser respeito transmisso de empresas ou estabelecimentos comerciais, industriais ou profissionais, tais como: barbearias, bares, armarinhos etc. Pelo exposto, conclui-se que o adquirente de bem imvel, o esplio ou o adquirente de fundo de comrcio (conjunto de bens materiais e imateriais, tais como o ponto, a freguesia, as patentes de inveno etc., necessrios explorao de uma atividade econmica, assume a responsabilidade pelos tributos devidos pela pessoa que suceder (suceder = vir depois, a seguir, em lugar de). Assim, transmite-se ao sucessor a responsabilidade tributria. - De Terceiros prevista no art. 134 e 135 do Cdigo Tributrio Nacional, refere-se aos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte. Ocorre nas seguintes hipteses principais: (a) os pais so responsveis pelos tributos devidos por seus filhos menores. (b) os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e curatelados. (c) os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes. (d) o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio. - Por Infraes prevista no art. 137 do Cdigo Tributrio Nacional, aquela que diz respeito a violaes praticadas contra a legislao tributria. 5. Que tributos no esto sujeitos repartio das receitas tributrias? So eles: a. as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais e parafiscais; b. todos os impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS), j que somente existe repartio dos Entes maiores para os menores; c. todos os impostos institudos e arrecadados pelo DF, j que ele no pode ser dividido em Municpios; d. o imposto estadual sobre transmisso causa mortis e doaes; e. os impostos federais de importao, exportao, sobre grandes fortunas e extraordinrios de guerra. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------AD1 2009-1 1. Disserte sobre os impostos no Brasil, a partir da classificao relativa aos seguintes critrios: a. Forma de Percepo b. Perequao A - Quanto forma de percepo podem ser DIRETOS e INDIRETOS. DIRETOS quando se confundem, na mesma pessoa, o CONTRIBUINTE DE DIREITO (aquele a quem a lei incumbe o encargo de calcular e recolher o tributo, tal como o prprio contribuinte ou um estabelecimento industrial ou comercial) e o CONTRIBUINTE DE FATO (aquele sobre quem recai o dever de pagar o tributo, como acontece com o consumidor final na aquisio de bens). Nestes tipos de impostos, portanto, o contribuinte suporta sozinho toda a carga tributria, decorrente da aplicao da lei, sem possibilidade de transferi-la para outrem. Assim, podemos afirmar que so diretos os impostos que incidem sobre a renda (IR) ou o patrimnio do contribuinte (IPTU, IPVA, ITR, etc.). INDIRETOS quando o contribuinte de direito e o contribuinte de fato so pessoas distintas. Assim, ao contrrio dos impostos diretos, os indiretos so passveis de repasses para terceiros (contribuintes de fato), que, via de regra, so os consumidores finais dos bens tributados. o caso, por exemplo, do IPI e do ICMS, cujos contribuintes de direito so os estabelecimentos industriais e comerciais, que produziram e venderam as mercadorias, enquanto o contribuinte de fato o consumidor, que o destinatrio final da mercadoria produzida e vendida. B - Quanto PEREQUAO ou FORMA DE RATEIO ENTRE OS CONTRIBUINTES podem ser FIXOS e VARIVEIS. FIXOS so os que no exigem clculo algum para se determinar o valor do imposto. Ele j vem expresso em moeda corrente ou em ndice que nela possa ser convertido. Ex.: o ISS de autnomos ou profissionais liberais, que fixado com um valor fixo correspondente a um nmero de UFIR, dependendo do governo municipal responsvel pela tributao. VARIVEIS quando exigem clculo para se determinar o valor do imposto. Podem ser: PROPORCIONAIS quando o fator percentual, denominado alqota, incide sobre uma base de clculo varivel. A alqota no varia. Ex.: O IPI ou ICMS, incidem sobre uma base de clculo varivel (valor do produto), mas a alquota, para um mesmo produto sempre a mesma. PROGRESSIVOS quando a alqota se eleva ao elevar-se o valor que serve de base de clculo. Ex.: No IRPF, quanto maior a renda (base de clculo), maior a renda.

REGRESSIVOS quando a alqota se reduz ao elevar-se o valor da base de clculo. Seria o inverso do progressivo, de modo que base de clculo maior importaria em alquota menor. Atualmente, no temos nenhum imposto com esta caracterstica. No entanto, vigorou com este tipo de alquota o extinto imposto sindical. 2. Estabelea a distino entre bis in idem e bitributao. Quando o mesmo poder tributrio competente cria um tributo repetido sobre a mesma coisa, temos uma figura jurdica denominada bis in idem (literalmente, significa repetio sobre o mesmo; bis = repetido, in idem = a mesma coisa). Um segundo tributo com nome diferente, advindo da mesma autoridade tributante, recaindo sobre ato j tributado, exemplifica o bis in idem. Tomemos por referncia o IPVA. Ele pode ser institudo pelos Estados-Membros. Se, depois de institudo esse imposto, um EstadoMembro resolve instituir o IAR (Imposto sobre automveis rodantes), estaramos claramente diante do bis in iden. O bis in idem no se confunde com a BITRIBUTAO, que ocorre quando um poder tributante, exorbitando em sua competncia, cria um imposto que seja da competncia de outro poder tributante. EX.: Se um Estado cria um imposto similar ao IPTU, que da competncia dos Municpios. Assim, importante salientar que para falarmos em bitributao devemos ter dois poderes tributantes, entrando um deles na esfera de competncia de outro. 3. De que forma os princpios da irretroatividade e da retroatividade so admitidos na legislao tributria? A irretroatividade ser admitida quando entendermos a lei tributria no sentido amplo de ato normativo, de modo que, to logo ela seja publicada estar em vigor e poder ser aplicada. Pode-se, portanto afirmar que, neste caso, ela tem aplicao imediata, destinando-se aos fatos ocorridos a partir da sua vigncia. S excepcionalmente que ela se destinar a fatos pretritos ou passados, at porque a lei tributria s pode retroagir nas seguintes situaes: quando a lei nova for expressamente interpretativa da lei antiga, ou quando a lei nova for mais benfica ao infrator que ainda no tenha sido definitivamente julgado. 4. Qual a importncia do LANAMENTO e como ele pode ser? Explique sua resposta. A obrigao tributria no d direito ao Poder Pblico de exigir o pagamento do tributo. Este direito s nasce quando a obrigao tributria transformada em crdito tributrio. O crdito tributrio se constitui pelo lanamento, que, segundo o art. 142, do Cdigo Tributrio Nacional, a atividade administrativa, vinculada e obrigatria, que tem por finalidade verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao; determinar a matria tributvel, ou seja, o bem que o objeto da tributao; calcular o montante do tributo devido; identificar o sujeito passivo; e, se for o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. A importncia do lanamento , portanto, constituir o crdito tributrio. O lanamento pode ser: a) Por Declarao ou Misto quando o sujeito passivo presta informaes ao sujeito ativo para que ele faa o lanamento. Ex.: No II o viajante, ao chegar a alfndega, declara os bens passveis de tributao. b) Por Homologao - quando o sujeito passivo informa e antecipa o pagamento do tributo, sendo tudo homologado pelo sujeito ativo atravs de uma notificao. Ex.: No IRPF o contribuinte declara e j paga o tributo por ele calculado. O prazo para homologao pela Receita Federal, com a correspondente notificao ao sujeito passivo, de 5 (cinco) anos, contados da ocorrncia do fato gerador. A homologao do lanamento pode ser: expressa quando efetuada e comunicada ao sujeito passivo, no prazo de 5 anos acima; e tcita quando o Fisco no se manifestar no prazo acima. c) De ofcio quando o sujeito ativo lana o tributo sem a participao do sujeito passivo. Ex.: o que acontece no IPTU; no IPVA; etc. Este tipo de lanamento ocorre nas seguintes situaes, dentre outras, enumeradas no art. 149, do Cdigo Tributrio Nacional: determinao legal; declarante omisso; recusa ou insuficincia de esclarecimento; falsidade, erro etc. verificao a posteriori no caso do lanamento por homologao, havendo erro ou omisso na declarao. 5. Quais as fases do processo administrativo fiscal? Fale resumidamente sobre cada uma delas. So as seguintes: a. Inicial: a fiscalizao lavra um auto de infrao e imposio de multa, sempre por ato de autoridade competente com o poder de cobrar tributo e o poder de exigi-lo. b. Impugnao: sendo sempre apresentada por escrito, quando no h concordncia por parte do contribuinte sobre a exigncia fiscal; sendo assim, instaurada a fase litigiosa do processo fiscal. c. Julgamento: realizado em sede de primeira instncia, por rgo singular ou colegiado; via de regra, no caso de deciso contrria aos interesses da Fazenda, tais rgos, na condio de julgadores, devem apresentar um recurso de ofcio. d. Recurso: contra as decises de 1 instncia, desfavorveis ao contribuinte, cabe recuso voluntrio. Nesse momento, o julgamento dever ser apreciado por um rgo de segunda instncia. No caso da esfera federal, ainda existe uma instncia especial, cabendo ao Ministrio da Fazenda decidir a questo. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------AD1 2009-2 (perguntas repetidas) ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------AP1 2008-2

1. A Prefeitura de Cidade Feliz, necessitando fazer obras de infra estrutura bsica em um bairro mais pobre da cidade, resolve cobrar uma taxa de servios dos moradores do referido bairro. acertada, do ponto de vista da legislao tributria, esta deciso da Prefeitura? a. Sim, porque a Prefeitura precisa, antes de fazer a obra, angariar recursos para isto. b. No, o correto seria cobrar, antes de fazer a obra, a contribuio de melhoria. c. No, o correto fazer a obra com a arrecadao dos impostos. (X) d. No, porque sendo o bairro constitudo de pessoas pobres elas no tm que pagar qualquer tipo de tributo. 2. O servio de telefonia celular remunerado por: a. Tarifa, porque ele especfico e geral; b. Taxa, porque ele especfico e divisvel; c. Tarifa, porque ele especfico e divisvel; (X) d. Taxa, porque ele especfico e geral. 3. A competncia para instituir taxas geral: a. Comum (X) b. Privativa c. Cumulativa d. Residual 4. O que pode ocorrer antes do lanamento e, conseqentemente, antes da constituio do crdito tributrio: a. Iseno e Decadncia (X) b. Iseno e Prescrio c. Remisso e Decadncia Remisso e Prescrio 5. Uma das espcies de industrializao, definida como "a que objetiva modificar, alterar ou aperfeioar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto": a. Acondicionamento b. Montagem c. Beneficiamento (X) d. Transformao 6. Tipo de circulao onde existe movimentao de mercadoria com mudana de titularidade: a. circulao econmica b. circulao efetiva c. circulao ficta d. circulao fsica (X) 7. Leia com ateno as afirmativas abaixo e, entre os parnteses, assinale V ou F . ( V ) Os tributos no se confundem com as multas, visto que elas, no tm finalidade arrecadatria, pois visam inibir infraes, possuindo, assim, um carter repressivo e educacional. ( F ) De acordo com a legislao tributria brasileira, atravs de um decreto, um chefe de Poder Executivo pode criar um imposto. Os impostos so tributos e s podem ser criados por lei, ou seja, um ato que emana do Poder Legislativo. ( F) Os fatos geradores das taxas resultam de uma SITUAO INDEPENDENTE de uma atividade estatal, de modo que a receita conseguida por meio delas pode ser utilizada para atender a qualquer despesa que o Poder Pblico necessite fazer. Os fatos geradores dos IMPOSTOS. ( V ) Denomina-se DRAWBACK possibilidade de se permitir que as empresas fabricantes e exportadoras importem, sem incidncias de tributos, produtos, mercadorias ou insumos destinados industrializao de um outro produto, que ser exportado. 8. Complete as lacunas: a. De acordo com a legislao tributria brasileira existem trs tipos de tributos, a saber: os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. b. A capacidade tributria diz respeito possibilidade de arrecadar ou fiscalizar tributos, enquanto a competncia tributria refere-se atribuio constitucional de instituir tributos. c. Denomina-se Valor Venal do imvel aquele que consta dos dados cadastrais do rgo fiscalizador. d. Consoante a Smula n. 112 do Supremo Tribunal Federal, o ITD causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso (momento da morte do de cujus), que corresponde ao momento da morte de quem deixa os bens. 9. Considerando os diversos tipos de imunidade estudados, estabelea a correspondncia entre as colunas da esquerda e da direita: 1. Imunidade Recproca 2. Imunidade dos Templos 3. Imunidade das Entidades Sindicais 4. Imunidade Cultural 5. Imunidade do IPI 6. Imunidade do ITR (5) imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no sendo importante quem as exporte. (1) Impede que o IPVA seja cobrado dos Municpios. (7) Refere-se s operaes que destinem mercadorias ao exterior. (8) No se aplica, se a atividade preponderante do adquirente for, por exemplo, a locao de bens imveis. (4) As publicaes, que so objeto deste tipo de imunidade, so aquelas destinadas produo

7. Imunidade do ICMS 8. Imunidade do ITBI

literria, didtica, cientfica ou tcnica. (6) Diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. (2) refere-se entidade religiosa e no somente edificao usada para o culto. (3) No se estende representao patronal.

10. O Cdigo Tributrio Nacional tem fora hierrquica de lei complementar ou de lei ordinria? Justifique. Embora o CTN seja originalmente uma lei ordinria, adquiriu fora de lei complementar na vigncia da atual Constituio, ao ser recepcionado por ela como lei complementar no art. 146, de modo que s pode ser modificado ou revogado por uma nova lei complementar, ou por normas que lhe sejam hierarquicamente superiores. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------AP1 2009-1 1. uma das fontes primrias do Direito Tributrio: a. Atos Normativos expedidos por autoridades administrativas b. Prticas reiteradas de autoridades administrativas c. Convnios entre os entes federativos (Unio, Estados-Membros, DF e Municpios) d. Cdigo Tributrio Nacional (X) 2. O servio de coleta de lixo domiciliar remunerado por: a. Tarifa, porque ele especfico e geral; b. Taxa, porque ele especfico e divisvel; (X) c. Tarifa, porque ele especfico e divisvel; d. Taxa, porque ele especfico e geral. 3. Imposto que no se enquadra dentre as excees do princpio da anterioridade: a. IR b. IPI c. IPVA d. ITBI (X) 4. Quando o legislador no tem o poder de tributar, porque lhe falta competncia tributria, temos a: a. Incidncia tributria b. Imunidade tributria (X) c. No-incidncia tributria d. Iseno Tributria 5. A necessidade de anualmente se fazer a declarao de ajuste do imposto sobre a renda constitui que tipo de obrigao tributria? a. Obrigao de dar b. Obrigao de no-dar c. Obrigao de fazer (X) d. Obrigao de no-fazer 6. Procedimento que suspende o crdito tributrio: a. Eliso b. Iseno (X) c. Moratria d. Transao 7. Complete as lacunas: a. Quanto forma de percepo, o IPTU um imposto Direto porque em relao a ele o contribuinte suporta sozinho toda a carga tributria, decorrente da aplicao da lei, sem possibilidade de transferi-la para outrem. b. A vigncia o momento a partir do qual a lei est pronta para produzir efeitos. Pode ser considerada em relao: ao tempo, isto , data em que passar a produzir efeitos; e ao espao, ou seja, regio geogrfica onde ser vlida. c. Conforme a Smula n. 113 do Supremo Tribunal Federal, o ITD causa mortis calculado sobre o valor venal dos bens na data da avaliao. 8. Leia com ateno as afirmativas abaixo e, entre os parnteses, assinale V ou F. ( F ) Uma das caractersticas dos tributos a de que eles s podem ser pagos em dinheiro, visto que so uma prestao pecuniria expressa em moeda. O valor do tributo seja expresso por um indexador fiscal. ( V ) A compulsoriedade uma marca registrada da receita tributria, ou seja, aquela arrecadada atravs do recolhimento de tributos. ( V ) Denomina-se DRAWBACK possibilidade de se permitir que as empresas fabricantes e exportadoras importem, sem incidncias de tributos, produtos, mercadorias ou insumos destinados industrializao de um outro produto, que ser exportado. ( F ) Cabe apenas ao industrial ser o sujeito passivo da tributao do IPI. Cabe tambm ao importador. 9. Estabelea a correspondncia entre as colunas da esquerda e da direita: 1. Competncia Federal ( 2 ) ICMS

2. Competncia Estadual 3. Competncia Municipal

( ( ( ( ( ( ( ( (

3 2 1 2 1 1 3 3 1

) ITBI ) IPVA ) IR ) ITD ) ITR ) IPI ) IPTU ) ISS ) IOF

10. O que vem a ser a REPETIO DO INDBITO? o direito restituio pelo pagamento, indevido ou maior que o devido, a que o sujeito passivo faz jus. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------AP1 2009-2 1. A competncia para instituir impostos, no caso de guerra externa, : a. Geral Comum b. Geral Privativa c. Extraordinria (X) d. Geral Residual 2. Se a lei estabelece a seguinte regra: esta lei entra vigor transcorridos 30 dias de sua publicao, temos que tipo de vigncia? a. Expressa e indeterminada b. Tcita e indeterminada c. Expressa e determinada (X) d. Tcita e determinada LEIA COM ATENO AS AFIRMATIVAS ABAIXO E, ENTRE OS PARNTESES, ASSINALE V OU F: ( F ) A competncia para instituir impostos comum a todos os entes da Federao. Ela exclusiva. ( F ) Segundo a Constituio Federal, o valor do imposto independe da capacidade de contribuir do contribuinte. Deve guardar uma relao com a capacidade de contribuir (capacidade contributiva) do contribuinte. ( V ) As taxas e as contribuies de melhoria so tributos relacionados a uma atividade estatal especfica, ao contrrio dos impostos, que tm sua cobrana desvinculada de uma determinada atividade estatal. ( V ) A contribuio social sobre iluminao pblica a nica s da competncia dos Municpios e do Distrito Federal. ( F ) Na bitributao o mesmo poder tributrio competente cria um tributo repetido sobre a mesma coisa; no bis in idem, existem dois poderes tributrios, um invadindo a esfera de competncias do outro. o inverso. ( V ) As imunidades tributrias, em nossa sistemtica constitucional, dizem respeito, em regra, aos impostos, no se referindo a outras espcies de tributos. PREENCHA AS LACUNAS: 1. Na no-incidncia, no devido o tributo porque no chega a surgir a prpria obrigao tributria; ao contrrio, na iseno o tributo devido, porque existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento; de onde se conclui que, a iseno pressupe a incidncia. 2. A obrigao tributria Principal surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria; a obrigao tributria Acessria aquela que objetiva o cumprimento de obrigao tributria diferente da Principal. Diferencie entre impostos variveis PROPORCIONAIS, PROGRESSIVOS e REGRESSIVOS. PROPORCIONAIS quando o fator percentual, denominado alquota, incide sobre uma base de clculo varivel. A alquota no varia; PROGRESSIVOS quando a alquota se eleva ao elevar-se o valor que serve de base de clculo; REGRESSIVOS quando a alquota se reduz ao elevar-se o valor da base de clculo. possvel a aplicao do princpio da extraterritorialidade, em se tratando de legislao tributria? Sim. O art. 102 do Cdigo Tributrio Nacional, autoriza, em duas situaes, a extraterritorialidade: 1) quando os convnios celebrados pelos entes federativos reconheam a extraterritorialidade; e 2) quando houver previso da extraterritorialidade, em lei da unio, que fixe normas gerais tributrias. CORRELACIONE: Sabendo que as taxas podem ser de dois tipos, enunciados na coluna da esquerda, correlacione-as com as espcies de taxas, previstas na coluna da direita: ( 1 ) Taxa de Incndio ( 2 ) Taxa de Publicidade 2. Tada de Polcia ( 1 ) Taxa Judiciria ( 2 ) Taxa de Inspeo Sanitria ( 2 ) Taxa de Obras ( 1 ) Taxa do Lixo ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------AP1 2010-1 1. Taxa de Servio

1. Os recursos provenientes da arrecadao de tributos so denominados: a. Receita Originria b. Receita de Terceiros c. Receita derivada (porque assim so denominados os recursos prprios) d. Ingressos 2. A competncia para instituir contribuies sociais geral: a. Comum b. Privativa (X) c. Cumulativa d. Residual LEIA COM ATENO AS AFIRMATIVAS ABAIXO E, ENTRE OS PARNTESES, ASSINALE V OU F: ( V ) Considerando o IR (Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza), podemos classific-lo, em face dos critrios estudados, como: Federal; incide sobre a renda; Direto; Progressivo; e Pessoal. ( F ) Segundo o CTN-114, o fato gerador de um tributo a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Da pode-se inferir que o fato gerador do Imposto de Importao a sada de mercadoria estrangeira na sua origem. (entrada no territrio nacional) ( F ) Como base de clculo do Imposto de Importao, podemos ter a unidade de medida adotada pela legislao tributria (alquota ad valorem) ou o preo normal alcanado pelo produto, ou similar, poca da importao (alquota especfica). (invertidos os nomes das alquotas). ( V ) A exportao INDIRETA ocorre quando o estabelecimento industrial ou produtor emite a nota fiscal, com o fim de exportao, para destinatrio comprador no Brasil, ao qual caber a emisso de nota fiscal de venda ao comprador estrangeiro. PREENCHA AS LACUNAS: 1. O poder de tributar pode ser geral e EXTRAORDINRIO OU ESPECIAL. O poder geral se subdivide em PRIVATIVO, COMUM, mltiplo ou cumulativo e RESIDUAL. 2. Como sujeito passivo do Imposto de Importao, podemos citar o IMPORTADOR (que promove a entrada do produto estrangeiro no pas), o destinatrio indicado por remessa postal internacional e ainda o ADQUIRENTE de mercadoria depositada em entreposto (para venda, exportao ou reexportao). RESPONDA: O poder pblico municipal realizou obra de pavimentao, que valorizou um casa que tinha vnculo com a Rua A e com a Rua B. Poder ser cobrado duas vezes a contribuio de melhoria? R.: No, se obra foi uma, a cobrana dever ser nica. O Fisco poder cobrar apenas uma vez pela obra realizada, tendo em vista a sua singularidade. Sendo uma obra apenas, ocorreu apenas um fato gerador que ser aquilatado na sua base de clculo atravs do requisito custo total e valorizao individual. (art. 81, do CTN). Passando por necessidades urgentes decorrentes de uma intensa chuva, que inundou a maior parte dos bairros, a Prefeitura de Cidade Feliz resolve instituir a cobrana de emprstimo compulsrio a ser restitudo no prazo de cinco anos, em moeda corrente. Em face do estudo realizado sobre o assunto, comente a iniciativa da prefeitura. R.: A iniciativa ilegal, porque somente a Unio Federal pode instituir este tributo. V CORRELACIONE: Estabelea a correspondncia entre as duas colunas abaixo, referentes s diversas espcies de interpretao: a) Lgica ( B ) Atravs dela o intrprete considera que o texto sob interpretao faz parte de um sistema jurdico, composto de inmeras normas, que devem atuar em harmonia. b) Sistemtica ( D ) Atravs dela, o intrprete verifica que o legislador disse mais, foi mais amplo do que devia, no correspondendo aos valores e fatos da atualidade. c) Teleolgica ( A ) Atravs dela procura-se atingir a perfeita coerncia do alcance das expresses constitucionais, analisando os perodos das leis e combinando-os mutuamente, por meio de raciocnio dedutvel. d) Restritiva ( C ) Atravs dela, objetiva-se determinar os fins a que se destina a norma sob interpretao.