Tributário 14 PDF

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CURSO DO PROF. DAMSIO A DISTNCIA
MDULO I
DIREITO TRIBUTRIO
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Praa Almeida Jnior, 72 Liberdade So Paulo SP CEP 01510-010
Tel.: (11) 3346.4600 Fax: (11) 3277.8834 www.damasio.com.br
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DIREITO TRIBUTRIO
1. INTRODUO
o ramo do Direito que estuda os princpios e normas que disciplinam a

tributao.
A tributao no Brasil s pode ser desenvolvida pelo Estado:
Unio;
Estados-Membros;
Municpios;
DF (aps a CF/88, virou pessoa poltica. Antes era autarquia

administrativa da Unio).
A criao dos tributos depende de lei, logo, s quem legisla pode tributar
e s quem pode legislar so as pessoas polticas.
O Direito Tributrio estuda os princpios e as normas que disciplinam a

ao estatal de exigir tributos, e se preocupa com as relaes jurdicas que, em
decorrncia da tributao, se estabelecem entre o Fisco e os contribuintes.
Direito Tributrio, para Hugo de Brito Machado, o ramo do Direito

que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas s imposies
tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo o
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cidado contra os abusos desse poder1.
O tributo um instituto jurdico especial, pois sozinho alcana valores

primordiais s pessoas, que so: liberdade (ningum paga tributo por vontade
prpria) e propriedade (atinge o patrimnio).
2. TRIBUTO
2.1. Conceito
O conceito de tributo est previsto no art. 3. do CTN, assim

compreendido:
Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo valor

nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
uma obrigao ex lege, em moeda, que no se constitui em sano por

ato ilcito e que tem por sujeito ativo (credor), normalmente, uma pessoa
poltica e por sujeito passivo (devedor) qualquer pessoa (apontada na lei da
entidade tributante).
A obrigao compulsria, obrigatria, porque decorre diretamente da

lei. A vontade do contribuinte irrelevante.
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BRITO MACHADO, Hugo de. Curso de Direito Tributrio. 19. ed. So Paulo: Malheiros.
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2.2. Obrigao ex lege
O tributo uma obrigao ex lege, pois nasce direta e imediatamente da

vontade da lei, que traa a hiptese de incidncia do tributo.
As obrigaes ex lege contrapem-se s obrigaes ex voluntate (em que

a vontade das partes prestigiada pelo Direito), pois o legislador, ao
mencionar instituda em lei, certamente pretendeu afastar as chamadas
obrigaes convencionais, que teriam fulcro, invariavelmente, numa
convergncia de vontades.
Nosso Direito desconhece o tributo in natura (no qual parte da

mercadoria comercializada entregue ao Fisco a ttulo de pagamento do
tributo, ex.: para o pagamento do ICMS, entregam-se 10 quilos de arroz a cada
100 quilos vendidos) e desconhece tambm o tributo in labore (a cada ms, o
sujeito passivo destina alguns dias de seu trabalho entidade tributante).
Obrigao o vnculo abstrato de contedo patrimonial pelo qual uma

pessoa (sujeito passivo) v-se compelida a dar, a fazer, a no fazer ou a
suportar algo em favor de outra (sujeito ativo).
Sntese: Sendo o tributo uma obrigao ex lege, a capacidade tributria

passiva independe da capacidade civil do contribuinte, ou sendo ele uma
pessoa jurdica, do fato de estar regularmente constituda conforme o art.126
do CTN.
2.3. Obrigao em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir
O tributo s pode ser pago em dinheiro corrente. Com a expresso ou

cujo valor nela se possa exprimir, quer a lei dizer que, em circunstncias
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extraordinrias, previstas em lei, possvel que o Fisco aceite a satisfao da

obrigao tributria com a entrega de bens, cujo valor possa ser convertido em
moeda. A LC n. 104, de 10.1.2001, acrescentou no art. 156 do CTN o inc. XI:
Art.156. Extinguem o crdito tributrio:
...XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies

estabelecidas em lei.
Tal incluso serviu para explicitar o conceito de tributo, lembrando que,

em casos especiais, a lei j autorizava a extino do crdito tributrio por este
instituto.
2.4. O Tributo no se Constitui em Sano por Ato Ilcito
O tributo no multa. Ao contrrio desta, tem por pressuposto a prtica

de um fato lcito qualquer, que revela capacidade econmica ou capacidade
contributiva. A multa nasce de uma ilicitude; paga-se porque se praticou um
ato ilcito. Quando a lei descreve abstratamente um fato originrio de um
tributo, no pode descrever um fato ilcito.
O tributo tem finalidade arrecadatria, ao passo que a multa tem

finalidade preventiva e sancionatria. O Estado tributa para atingir seus fins, e
a multa visa desestimular os infratores.
A lei no pode colocar, na hiptese de incidncia tributria, a descrio

de um fato em si mesmo ilcito, sob pena de o tributo converter-se em sano,
o que vedado por nosso Direito positivo (art. 3. do CTN).
Essa regra pode ser observada em relao ao Imposto de Renda, cuja

hiptese de incidncia obter rendimento. No importa se os rendimentos so
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de atividade lcita ou no. Por isso, os bicheiros devem pagar Imposto de

Renda. Princpio do non olet (no cheira).
Esse princpio, non olet, surgiu em Roma, onde um Imperador instituiu

um imposto do uso de latrina (banheiros pblicos), fato que deu origem a
grandes falatrios. At seu filho se ops cobrana desse imposto, dizendo
que no era conveniente que Roma sobrevivesse da cobrana de dinheiro
originrio de um local to sujo. O Imperador pediu ento para que seu filho
fosse buscar um pouco do dinheiro arrecadado, mandou-o cheirar e disse:
Est vendo filho, non olet (no cheira)!, querendo dizer que pouco importava
a origem remota do dinheiro arrecadado.
2.5. Obrigao Cobrada Mediante Atividade Administrativa

Plenamente Vinculada
necessrio entender tal expresso sem o exagero que deflui do texto.

Se verdade que atos importantes do procedimento de arrecadao tributria
pertencem classe dos vinculados, outros muitos existem, dentro da mesma
atividade, em que o administrador est autorizado, pela lei, a integrar com sua
vontade ou juzo a norma jurdica diante do caso concreto, operando com
critrios subjetivos prprios, a fim de dar satisfao aos objetivos consagrados
no sistema legal.
Em suma, o tributo, ao lume de nosso Estatuto Magno, a relao

jurdica que se estabelece entre o Fisco e o contribuinte (pessoa abrangida pelo
Direito positivo), tendo por base a lei, em moeda, igualitria e decorrente de
um fato lcito qualquer.
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A CF classificou os tributos em impostos, taxas e contribuies de

melhoria (art. 145, I a III), desenhando a norma-padro de incidncia de cada
uma dessas figuras jurdicas e discriminando competncias para que as pessoas
polticas, querendo, viessem a institu-las (sempre por meio de lei). O STF, por
unanimidade, reconheceu que existem, na ordem jurdica brasileira, quatro
espcies tributrias: impostos, taxas, contribuies (que englobam
contribuies de melhoria e contribuies parafiscais ou especiais) e
emprstimos compulsrios (STF, RDA, 190: 78-82).
Por fim, a CF arrolou os direitos fundamentais que a Unio, os Estados,

os Municpios e o Distrito Federal, ao levarem a efeito a tributao, devem
respeitar.
Tributo tem o mesmo significado de obrigao tributria, e essa uma

relao jurdica, tendo assim um sujeito ativo e um sujeito passivo.
3. OBRIGAO TRIBUTRIA
3.1. Sujeito Ativo
Credor do tributo: aquele que tem o direito subjetivo de exigir a

prestao pecuniria (capacidade tributria ativa).
Pessoas que tm capacidade tributria ativa: normalmente aquelas

investidas de capacidade poltica so as pessoas polticas de direito
constitucional interno dotadas de Poder Legislativo.
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Competncia tributria a capacidade para criar o tributo,

diferentemente de capacidade tributria ativa, que capacidade de exigir a
prestao pecuniria.
A capacidade tributria ativa delegada por lei da entidade tributante.

Sendo assim, nada impede que terceira pessoa venha a arrecadar, basta que tal
atividade seja delegada por lei. Isso se chama parafiscalidade.
Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que a pessoa

poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por vontade dessa
mesma lei, poder tambm dispor do produto arrecadado. S pode se voltar em
favor de pessoas jurdicas de Direito Pblico (ex.: autarquias) e em favor de
pessoas jurdicas de Direito Privado perseguidoras de finalidade pblica (entes
paraestatais caminham paralelamente ao Estado, ex.: sindicatos, SESI,
SESC, SENAI, SENAC).
A parafiscalidade no pode alcanar as empresas comerciais, tendo em

vista os seguintes princpios constitucionais:
princpio da igualdade: as pessoas que se encontram na mesma

situao econmica devem ser tratadas de modo igual;
princpio da destinao pblica do dinheiro arrecadado mediante o

exerccio da tributao.
3.2. Sujeito Passivo
O devedor do tributo: a pessoa, fsica ou jurdica, privada ou pblica,

que tem o dever jurdico de efetuar o pagamento do tributo. Em tese,
qualquer pessoa tem capacidade tributria passiva, ou seja, qualquer
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pessoa pode figurar no plo negativo da obrigao tributria, inclusive

as pessoas polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal).
Estas so imunes apenas quanto aos impostos (art. 150, VI, a, da
CF/88), mas podem ser alvo de taxas e contribuies de melhoria.
As autarquias: tambm so imunes quanto aos impostos (art. 150, 2.,

da CF/88), mas podem ser alvo de cobrana de taxas e contribuies.
As empresas pblicas e sociedades de economia mista: possuem

capacidade tributria passiva plena (impostos, taxas e contribuies
art. 173, inc. II, da CF/88).
As empresas privadas.
As empresas particulares.
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DIREITO TRIBUTRIO
MDULO I
Tendo em vista o disposto na Emenda Constitucional n. 32/01 o item. 1.

NASCIMENTO DO TRIBUTO recebeu nova redao em sua parte final:
Para a maioria da doutrina, a medida provisria no pode criar ou majorar tributo,

porque a medida provisria precria e no corresponde certeza com a qual o tributo
deve se revestir.
Atualmente, em razo da Emenda Constitucional n. 32, a medida provisria

poder criar ou majorar tributo, dado que o 2. do art. 62 da Constituio Federal
recebeu a seguinte redao:
2.. Medida provisria que implique a instituio ou majorao de

impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos
no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada.
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DIREITO TRIBUTRIO
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DIREITO TRIBUTRIO
1. ART. 3. DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
Rubens Gomes de Souza foi convidado para elaborar o Anteprojeto que

acabou sendo transformado em nosso Cdigo Tributrio Nacional, contendo a
definio de tributo em seu art. 3., tal qual estudado.
H doutrinadores que criticam o CTN por tal definio, j que no

dado lei definir, conceituar, doutrinar. Para esses doutrinadores, quem deve
fazer doutrina so os estudiosos e no o legislador.
Realmente no bom que a lei defina, mas a definio do art. 3. do

CTN de boa qualidade.
1.1. Definio de Tributo
A CF no define tributo, mas cuida de uma srie de figuras afins que

lembram o tributo: a desapropriao, o perdimento de bens, a pena privativa de
liberdade, a pena de multa etc. Todas essas figuras so impostas coativamente,
por isso semelhantes ao tributo: Tributo a relao jurdica que se estabelece
entre o Fisco e o contribuinte, tendo por base a lei em moeda igualitria e
decorrente de um fato lcito qualquer (por isso pretender instituir um tributo
por decreto impossvel, a Constituio Federal impede tal situao).
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2. NASCIMENTO DO TRIBUTO
O tributo nasce quando se verifica, no mundo em que vivemos, o fato

lcito e no voluntrio descrito na hiptese de incidncia tributria.
O mundo em que vivemos conhecido como o mundo fenomnico, dos

fenmenos naturais.
O tributo nasce de um fato lcito porque ele no multa por ato ilcito, e
no voluntrio porque se trata de uma obrigao ex lege, nasce da vontade da
lei e no da vontade do contribuinte ou do Fisco.
No Brasil, por fora do princpio da legalidade, a norma tributria s

pode ser veiculada por meio de lei. Mas no por qualquer lei; necessrio que
seja lei da pessoa poltica competente para criar aquele determinado tributo,
sendo que tal regra se encontra na CF (art. 155, I, da CF/88).
P.: Uma lei federal e uma estadual que dispem sobre o mesmo tributo.
Qual prevalece?
R.: Prevalece aquela que, pela CF, for a competente para veicular o
tributo. A lei federal, portanto, no superior outra, todas esto em igualdade
e prevalece a competente.
A CF a carta das competncias tributrias.
Medida provisria no pode criar tributo, para a maioria da doutrina. Isso

porque a medida provisria precria e no corresponde certeza com a qual
o tributo deve se revestir. Mas o STF vem aceitando a criao de tributo por
medida provisria.
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3. HIPTESE DE INCIDNCIA
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far
nascer a obrigao tributria (obrigao de o sujeito passivo ter de pagar ao
sujeito ativo o tributo correspondente). Em suma, o fato descrito em lei que,
acontecido, faz nascer a relao jurdica tributria, tendo por objeto a dvida
tributria.
Segundo definio de Geraldo Ataliba: Hiptese de incidncia fato

descrito em lei que, se e quando acontecido, faz nascer para algum o dever de
pagar um dado tributo.
4. FATO IMPONVEL
Hiptese de incidncia diferente de fato imponvel, sendo que fato

imponvel aquele que aconteceu (fato que realizou o tipo tributrio), e
hiptese de incidncia o fato descrito na lei.
Ex.: uma pessoa que obter rendimentos tem que pagar Imposto sobre a
Renda (IR). Isso a hiptese de incidncia. Joo da Silva obteve rendimento,
tem que pagar Imposto sobre a Renda; este o fato imponvel.
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Exemplo espelhado em Direito Penal:
tipo penal a descrio legal que a ordem jurdica considera

delituoso (hiptese de incidncia);
fato tpico penal a conduta do indivduo (fato imponvel).
A doutrina costuma chamar fato gerador tanto a hiptese de incidncia

como o fato imponvel, mas, em cincia, isso no conveniente, porque em
cincia as expresses devem ser unvocas e no equvocas.
Fato gerador, portanto, expresso equvoca e, por isso, deve ser

evitada.
A doutrina mais moderna vem dividindo a expresso fato gerador em:
fato gerador in abstrato: expresso referente hiptese de incidncia;
fato gerador in concreto: refere-se ao fato ocorrido, ao fato

imponvel.
Para que o tributo nasa, o fato deve ajustar-se rigorosamente a uma

hiptese de incidncia tributria (fenmeno da subsuno, que se equivale
tipicidade penal).
A lei descreve a hiptese de incidncia, e ocorrendo o fato gerador

imponvel, devido o tributo.
Henzel Albert diz que: S deves pagar tributo se realizas, em todos os

seus aspectos, a hiptese de incidncia tributria.
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O que distingue um tributo do outro a hiptese de incidncia.
A norma jurdica tributria deve conter hiptese de incidncia, sujeito

ativo, sujeito passivo, base de clculo e alquota, sob pena de no haver tributo
a lanar. Enquanto a lacuna no for suprida, no existe tributo em abstrato, no
podendo existir em concreto.
5. BASE DE CLCULO E ALQUOTA
So elementos quantitativos do tributo (conjugados, permitem que se

chegue ao quantum debeatur, quantia devida, a ttulo de tributo).
Importante ao Fisco e ao contribuinte o quanto se deve cobrar e pagar.
5.1. Base de Clculo
a dimenso legal da materialidade do tributo, a perspectiva

dimensvel do aspecto material da hiptese de incidncia tributria.
Deve guardar uma correlao lgica com a hiptese de incidncia do

tributo. Ex.: Imposto de Renda, no qual a hiptese de incidncia obter
rendimentos e a base de clculo a renda lquida; ICMS, hiptese de
incidncia vender mercadorias, a base de clculo o valor da mercadoria.
Se houver incongruncia, ou seja, no houver correlao lgica, o tributo

ser indevido. Ex.: IPTU, a hiptese de incidncia ser proprietrio de imvel
urbano, a base de clculo , hipoteticamente, o valor do aluguel. indevido
porque os aluguis obtidos configuram renda (IR).
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5.2. Alquota
o critrio apontado em lei, normalmente em porcentagem, que,

conjugado base de clculo, permite que se chegue ao quantum debeatur. Ex.:
base de clculo igual a 100 (cem), a alquota de 15% (quinze por cento), o
quantum debeatur ser de 15 (quinze).
O tributo no pode ter caracterstica de confisco (art. 150, IV, da CF/88).

No pode retirar do contribuinte o mnimo vital, tanto para a pessoa fsica
quanto para a jurdica.
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DIREITO TRIBUTRIO
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DIREITO TRIBUTRIO
1. LEIS TRIBUTRIAS
A Unio competente para instituir leis tributrias federais, os estados

para institurem leis tributrias estaduais, os Municpios para institurem leis
tributrias municipais e o Distrito Federal, as leis tributrias distritais.
Tais leis, quando obedecida a CF, esto no mesmo plano jurdico, no h

hierarquia entre elas. S podemos falar em hierarquia entre normas jurdicas
quando umas extraem das outras a validade e a legitimidade.
Portanto, como aquelas leis no extraem uma das outras a validade e a

legitimidade, no h hierarquia ou subordinao. Necessrio, contudo, que
exista obedincia CF.
Uma lei que invade a competncia de outra entidade poltica

inconstitucional. Se houver duas leis tributrias que tratam do mesmo tributo,
certamente uma ser inconstitucional.
2. CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS
Classificar dividir um conjunto de seres (coisas, objetos) em categorias,

segundo critrios preestabelecidos.
A classificao jurdica leva em conta a norma jurdica, esta seu ponto

de partida.
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A classificao jurdica dos tributos baseia-se nas normas jurdicas

tributrias em vigor estabelecidas na CF.
Tributo (gnero) compreende, segundo o art. 5. do CTN:
impostos;
taxas;
contribuies de melhoria.
Tributos, segundo a CF, art. 145, compreendem, alm das trs espcies
acima enumeradas, as seguintes:
emprstimos compulsrios;
impostos extraordinrios;
contribuies sociais (art. 149 da CF/88);
contribuies parafiscais.
Os emprstimos compulsrios, os impostos extraordinrios, as

contribuies parafiscais e as contribuies sociais so tributos que podem ser
exteriorizados como taxa, imposto ou contribuio de melhoria, ou seja, no
so outras espcies tributrias, pois espcies so somente as trs do art. 145 da
CF/88.
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2.1. Impostos Art. 145, I, da CF/88
So os tributos economicamente mais importantes.
Conforme o art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por

fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte.
um tributo no vinculado. No necessrio que a Unio, os Estados-

membros, os Municpios ou o Distrito Federal prestem, por exemplo, um
servio pblico ou realizem uma obra pblica para poderem cobrar imposto,
pois no h uma equivalncia entre o montante que uma pessoa paga a ttulo
de imposto e o que o Estado reverte em seu benefcio.
O imposto tem fundamento de validade no poder de imprio da entidade

tributante. Nasce sempre de fatos regidos pelo Direito Privado. Ex.: a venda de
mercadorias gera ICMS (Direito Comercial); a prestao de servios gera ISS
(Direito Civil).
Imposto um tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um

comportamento do contribuinte ou uma situao jurdica na qual ele se
encontra.
Um comportamento do contribuinte: por exemplo, ao se adquirir um

imvel, h a incidncia do ITBI ou SISA; ao se vender uma
mercadoria, deve incidir ICMS; ao se prestar um servio, surge o ISS.
Situao jurdica na qual o contribuinte se encontra: por exemplo, o

proprietrio de um imvel deve pagar IPTU; j o proprietrio de um
imvel rural deve arcar com o ITR.
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2.1.1. Competncia dos impostos art. 153 da CF/88
a) Impostos federais
Imposto sobre Importao.
Imposto sobre a Exportao.
Imposto sobre a Renda e Proventos (IR).
Imposto de Produtos Industrializados (IPI).
Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF).
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR).
Imposto sobre grandes fortunas.
b) Impostos estaduais e DF art. 155 da CF/88
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes.
Imposto sobre Operaes Mercantis (ICMS).
Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).
c) Impostos municipais e DF art. 156 da CF/88
Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU).
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos (ITBI).
Imposto sobre Servios (ISS).
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O Distrito Federal pode criar os impostos estaduais e municipais

(competncia impositiva dobrada art. 155, caput, e art. 147, in fine, ambos da
CF. A competncia impositiva distrital o somatrio das competncias
impositivas dos Estados e Municpios).
De acordo com a art. 154 da CF/88, a Unio possui competncia

impositiva residual (infinita), pois sempre poder criar imposto. Ex.: imposto
sobre arremataes. Essa competncia residual se limita apenas aos impostos e
no a qualquer tributo.
O art. 154, II, da CF/88 permite a instituio de impostos extraordinrios

na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua
competncia tributria, ou seja, podendo inclusive invadir competncia das
outras entidades tributantes.
Os tributos em geral devem ser criados por lei ordinria. Os impostos de

competncia impositiva residual da Unio (art. 154, I, da CF/88) e os
emprstimos compulsrios (art. 148 da CF/88) devem ser criados por meio de
lei complementar.
2.1.2. Classificao dos impostos
a) Pessoais
So aqueles que estabelecem diferenas tributrias em funo das

condies prprias do contribuinte. Ex.: IR.
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b) Reais
So aqueles que no levam em considerao as condies do

contribuinte, incidindo igualmente para todas as pessoas. Ex.: IPTU.
c) Diretos
Quando numa s pessoa se renem as condies de contribuinte de

direito (aquele que responsvel pelo cumprimento de todas as obrigaes
tributrias previstas na legislao, porque foi ele quem praticou o fato gerador
do tributo) e de fato (aquele sobre quem recai o nus do impostos). Ex.: IR.
d) Indiretos
Quando, na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado e

o sujeito passivo, este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de
terceiro por meio da incluso do imposto no preo. Aquele que paga o imposto
e mantm a relao pessoal e direta com o Estado denomina-se contribuinte de
direito; o terceiro estranho relao jurdico-tributria, embora vinculado ao
fato gerador, e denominado de contribuinte de fato (porque de fato foi ele
quem suportou o nus do imposto). o fenmeno econmico da transladao
ou repercusso dos tributos. Ex.: ICMS, IPI. O consumidor final no o
atingido diretamente. Ele o contribuinte de fato e no o contribuinte de
direito.
O art. 166 do CTN estabelece que a repetio dos chamados impostos

indiretos s possvel quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao
contribuinte de fato a carga econmica do tributo ou quando, tendo havido tal
repasse, o contribuinte de direito estiver expressamente autorizado, pelo
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contribuinte de fato, a ingressar com o pedido de repetio. Ex.: se o

contribuinte recolher ICMS a mais, ele s poder pedir a repetio se ocorrer
uma das hipteses mencionadas no art. 166 do CTN. Essas situaes, porm,
so difceis de ocorrer, pois geralmente h o repasse ao contribuinte de fato e,
quando no houver, impossvel ser obter autorizao deste ltimo.
2.1.3. Princpio informador dos impostos
O princpio da capacidade contributiva encontra-se veiculado no art. 145,

1., 1. parte, da CF/88: sempre que possvel os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica dos contribuintes.
Esse princpio se hospeda no princpio da igualdade e ajuda a realizar os

ideais republicanos (quem tem mais, paga mais e quem tem menos, paga
menos).
por meio de alquotas progressivas que se alcana o princpio da

capacidade contributiva, pois esse princpio exige que os impostos observem
uma progressividade de alquotas: quanto maior a base de clculo, tanto maior
a alquota. Ex.: IR, que tem trs alquotas (0%,15% e 27,5%).
O art. 145, 1., da CF/88 contm a expresso sempre que possvel,

portanto as pessoas polticas quem decidem se imprimem carter pessoal aos
impostos. O ICMS, por exemplo, imposto que no respeita o princpio em
estudo, pois quem suporta a carga econmica o consumidor final, e este
suportar sempre a mesma alquota, pouco importando a sua capacidade
contributiva. Outro exemplo o IPI.
O ICMS (art. 155, 2., II, da CF/88) e o IPI, embora no respeitem o

princpio da capacidade contributiva, so impostos seletivos em funo das
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mercadorias e servios e da essencialidade dos produtos industrializados,

respectivamente.
2.2. Taxa Art. 145, II, da CF/88 e Art. 77 do CTN
o tributo que tem por fato gerador abstrato uma atuao estatal
diretamente referida ao contribuinte (art. 145, II, da CF/88) consistente em um
servio ou em um ato de polcia, ou seja, trata-se de tributo vinculado a uma
atuao estatal. No nasce de um comportamento do contribuinte ou de uma
situao jurdica em que este se encontre.
Essa atuao estatal pode consistir, segundo o art. 145, II, da CF/88 e art.
77 do CTN, em taxa de servio e taxa de polcia.
2.2.1. Taxa de servio
o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um servio pblico

especfico e divisvel.
Servio pblico a prestao de utilidade material usufruvel

individualmente sob o regime de Direito Pblico. O que torna pblico o tributo
o regime de Direito Pblico que o rege. Os servios pblicos podem ser:
a) Gerais (universais)
Alcanam a comunidade considerada como um todo. No se referem

diretamente a ningum. So prestados uti universi. Devem ser custeados pelas
receitas gerais da pessoa poltica que os presta. Ex.: servio de segurana
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pblica, servio diplomtico, servio de defesa da soberania nacional, servio

de iluminao pblica;
b) Especficos (singulares)
Alcanam pessoas individualmente consideradas. Referem-se

diretamente a algum. So prestados uti singuli. So dotados de divisibilidade
(possibilidade de aferir-se a utilizao efetivo-potencial individualmente
considerada). Ex.: servio de fornecimento domiciliar de gua potvel, servio
de fornecimento domiciliar de energia eltrica, servio de transporte coletivo
etc.;
c) Divisveis
a possibilidade de o contribuinte aferir-se a utilizao efetiva ou

potencial, individualmente considerada. No Brasil, a taxa pode ser cobrada de
quem efetivamente se utiliza do servio pblico ou de quem tem a
disponibilidade do servio pblico. A simples disponibilidade j d ensejo
cobrana da taxa.
d) Fruveis
Postos disposio (art. 145, II, in fine, da CF/88).
Para que o servio pblico possa servir como fato gerador de taxa, deve
ser:
especfico e divisvel;
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____________________________________________________________________________ MDULO III
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio;
utilizado, efetiva ou potencialmente, pelo contribuinte.
Uma parte da doutrina define o pedgio como sendo uma taxa de servio
(art. 150, V, da CF/88). O servio de conservao da rodovia permite o
pedgio.
2.2.2. Taxa de polcia
O CTN, em seu art. 78, define o que se considera poder de polcia.
a espcie de tributo que tem por hiptese de incidncia um ato de

polcia de efeitos concretos, ou seja, um ato que se refere diretamente ao
contribuinte e que envolve o exerccio do chamado poder de polcia. Poder de
polcia a faculdade que o Estado tem de, observados os limites
constitucionais, baixar regras de nvel constitucional legal ou infralegal para
disciplinar o exerccio dos direitos liberdade e propriedade das pessoas,
compatibilizando-os com o bem comum.
O poder de polcia se manifesta das mais diversas maneiras. O art. 78 do

CTN reporta-se ao interesse pblico concernente segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos. Para alguns autores, a enumerao possui carter
taxativo. Para outros, sua abrangncia praticamente ilimitada.
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____________________________________________________________________________ MDULO III
2.2.3. Base de clculo e alquota
As taxas no podem ter base de clculo idntica dos impostos (art. 145,
2., da CF/88).
As taxas geralmente so estabelecidas em quantias prefixadas, mas o

legislador pode preferir indicar uma base de clculo e uma alquota; pode
ocorrer tambm que a determinao do valor da taxa seja feita em funo de
elementos, por exemplo, a rea do imvel.
A especificidade da taxa advm de seu fato gerador ser uma atividade

estatal especfica relativa ao contribuinte.
2.2.4. Competncia para instituir e cobrar taxas
Competente para instituir e cobrar taxas a pessoa jurdica de Direito

Pblico que seja competente para a realizao da atividade qual se vincule o
fato gerador respectivo. A entidade estatal competente para o desempenho da
atividade competente, por conseqncia, para instituir e cobrar a taxa
correspondente (art. 80 do CTN).
A doutrina reconhece:
taxas de uso: aquelas que tm por hiptese de incidncia a utilizao

de bens pertencentes ao domnio pblico;
taxas de obra: aquelas que tm por hiptese de incidncia a realizao

de obras pblicas.
No Brasil so inconstitucionais, mas existem na prtica.
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____________________________________________________________________________ MDULO III
Nada impede que a pessoa poltica preste um servio pblico ou pratique

um ato de polcia a ttulo gratuito. Ex.: servio de vacinao.
H um servio pblico que necessariamente deve ser gratuito, que o

servio de ensino quando prestado em estabelecimento oficial de ensino (art.
206, IV, da CF/88).
Caso o Poder Pblico resolva cobrar os servios e os atos de polcia,

deve faze-lo por meio de taxa, mas sempre obedecido o regime jurdico
tributrio (princpios que protegem o contribuinte contra excessos fazendrios.
Ex.: legalidade, igualdade, reserva de competncia, anterioridade).
2.2.5. Tarifa
A tarifa o preo pblico pago pela utilizao de servios facultativos (e

no compulsrios) que a Administrao Pblica ou seus delegados colocam
disposio da populao (servio de uso facultativo).
A diferena entre taxa e preo pblico encontra-se na Smula n. 545 do

STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
Observao para o concurso do MP e da Magistratura: os servios e atos

de polcia praticados no podem ser cobrados por meio de preo (preos
pblicos e tarifas).
Observao para o concurso da Procuradoria: preo a quantidade

devida pelo servio pblico ou pelo ato de polcia de fruio facultativa. No
precisa obedecer ao regime jurdico tributrio, podendo ser criado ou
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____________________________________________________________________________ MDULO III
aumentado por meio de decreto, portaria, ato administrativo etc., sem ateno
ao princpio da anterioridade.
O preo cabvel quando se est diante de coisa em comrcio.
2.3. Contribuio de Melhoria Art. 145, II, da CF/88 e Arts. 81 e 82

do CTN
a modalidade de tributo que tem por hiptese de incidncia uma

atuao estatal diretamente referida ao contribuinte. A contribuio de
melhoria tem como fato gerador a valorizao do imvel do contribuinte em
razo de obra pblica (ex.: obras contra enchentes etc.). Os beneficirios
diretos da obra arcam com seu custo, total ou parcialmente. , portanto, tributo
vinculado.
Atuao estatal (art. 145, III, da CF/88): s pode consistir em obra

pblica.
Obra pblica: a edificao, a ampliao ou a reforma total de um bem

imvel pertencente ou incorporado ao patrimnio pblico. preciso que essa
obra pblica cause valorizao imobiliria. Entre a obra pblica e a
valorizao imobiliria deve haver uma relao de causalidade.
S pode ser cobrado depois que a obra pblica estiver concluda, quando
s ento se perceber o quanto valorizou o imvel em funo de sua
realizao.
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____________________________________________________________________________ MDULO III
2.3.1. Base de clculo e alquota
A contribuio de melhoria um tributo e, como tal, tambm tem uma

base de clculo e alquota que devem ser apontadas em lei. A base de clculo
possvel da contribuio de melhoria o quantum da valorizao
experimentada pelo imvel em decorrncia da obra pblica realizada em suas
imediaes.
A alquota possvel da contribuio de melhoria um percentual desse

quantum. S pode ser cobrada uma vez para cada obra pblica que valorize o
imvel. um tributo social, pois visa devolver sociedade uma parte do
enriquecimento sem causa, j que o dono do imvel valorizado por uma obra
pblica, custeada pela sociedade, paga a contribuio de melhoria.
2.3.2. Competncia para instituir e cobrar contribuio de

melhoria
Tem competncia para instituir e cobrar contribuio de melhoria a

pessoa poltica (Unio, Estados, DF e Municpios) que tem atribuio para a
realizao dos trabalhos.
As taxas e contribuies de melhoria so tributos vinculados a uma

atuao estatal e tm por hipteses de incidncia uma atuao estatal de algum
modo referida ao contribuinte. Nascem sempre de fatos regidos pelo Direito
Pblico.
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MDULO IV
DIREITO TRIBUTRIO
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____________________________________________________________________________ MDULO IV
DIREITO TRIBUTRIO
1. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
So tributos restituveis, mas sempre tributos. Tendo em vista a redao

do artigo constitucional que trata do instituto em questo, a configurao
tributria fica nitidamente exposta, tornando-se difcil sustentar posies
dissonantes.
O art. 148 da CF/88 manda aplicar aos emprstimos compulsrios o

regime jurdico tributrio, e eles satisfazem plenamente as clusulas que
compem a redao do art. 3. do CTN.
Apenas a Unio, por meio de lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios.
Medida Provisria no pode criar nem alterar emprstimos

compulsrios, pois ela transformvel em lei por maioria simples, e o
emprstimo compulsrio s pode ser aprovado por maioria absoluta. A
aplicao desse tributo deve ser vinculada despesa que o fundamentou (art.
148, par. n., da CF/88), expressando uma garantia ao contribuinte.
Passaremos a analisar o art. 148, assim expresso na CF/88:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios:
I. para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade

pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
1/5
____________________________________________________________________________ MDULO IV
II. no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante

interesse nacional, observado o disposto no art. 150, II, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo

compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
1.1. Art. 148, I, da CF
Inciso I: para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de

calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia.
Nesses casos, no necessrio observar o princpio da anterioridade,

sendo visvel a inteno do legislador constitucional, pois as situaes expostas
no referido artigo so de graves propores, no podendo esperar o ano
seguinte para sua soluo.
1.2. Art. 148, II, da CF
Inciso II: no caso de investimento pblico de carter urgente e de

relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
Nesses casos, a observncia do princpio da anterioridade necessria.
Calamidade pblica, guerra externa, iminncia de guerra externa e o

investimento pblico so os pressupostos necessrios e suficientes para que o
emprstimo compulsrio seja criado, no so as hipteses de incidncia do
emprstimo compulsrio.
2/5
____________________________________________________________________________ MDULO IV
Os emprstimos compulsrios so restituveis, mas nem por isso perdem

o carter de tributo (art. 4., II, do CTN: estabelece que a natureza jurdica do
tributo deriva de sua hiptese de incidncia e no da destinao do tributo).
A restituio obrigatria. A lei dever fixar o prazo e as condies do

resgate (cria direito subjetivo). A restituio s pode ocorrer em moeda, tendo
que ser integral para no caracterizar confisco, incluindo-se tambm correo
monetria.
Os emprstimos compulsrios podero assumir quaisquer das formas que

correspondem s espcies do tributo, podendo a hiptese de incidncia ser:
imposto;
taxa;
contribuio de melhoria.
Normalmente, acabam revestindo a natureza do imposto.
Alfredo Augusto Berker foi o primeiro a observar que entre os

emprstimos compulsrios existem duas relaes jurdicas:
ao jurdica tributria: tem por sujeito ativo a Unio e por sujeito

passivo o contribuinte. Quando o contribuinte paga o emprstimo
compulsrio Unio, desaparece a relao jurdica tributria;
relao jurdica administrativa: surge com o desaparecimento da

relao jurdica tributria e tem por sujeito ativo o contribuinte e por
sujeito passivo a Unio, tendo em vista a obrigao de pagar ser,
nessa relao, da Unio.
3/5
____________________________________________________________________________ MDULO IV
2. CONTRIBUIES PARAFISCAIS
So tributos arrecadados por pessoas diversas daquelas que os

instituram, mas so tributos. Ex.: autarquia, empresa pblica. Essa delegao
recebe o nome de parafiscalidade.
Esse tributo, conforme sua hiptese de incidncia, poder revestir a

natureza de imposto, taxa ou contribuio de melhoria.
2.1. Contribuies do Art. 149 da CF
So contribuies de interveno no domnio econmico, de carter

extrafiscal, com finalidade interventiva especfica.
A Unio, por meio de lei ordinria, pode criar contribuies de:
interveno no domnio econmico;
interesse de categorias econmicas ou profissionais;
custeio da seguridade social.
So tributos qualificados pela finalidade (uma das trs acima). Dentro do

seu campo de competncia, a Unio pode criar taxas ou impostos associados a
qualquer um desses fins. Assim, tais contribuies no caracterizam nova
espcie de tributo, mas taxa ou imposto de finalidade especfica.
4/5
____________________________________________________________________________ MDULO IV
2.2. Contribuies do Art. 195 da CF
So tributos destinados ao financiamento da Seguridade Social. O inc. I

trata das contribuies patronais, que so impostos, e traz trs possveis bases
de clculo (sua hiptese de incidncia o fato desvinculado de atuao
estatal).
O inc. II trata das contribuies dos empregados. So taxas, pois

colocado disposio do empregado o servio de Previdncia Social.
O inc. III incide sobre a receita de concurso de prognsticos.
O 6. traz regra especfica sobre o princpio da anterioridade. A lei s

se torna eficaz 90 dias aps a sua publicao.
O par. n. do art. 149 traz uma exceo ao caput, pois autoriza os

Estados, o DF e os Municpios a institurem contribuies para custeio da
Seguridade Social Estadual, Distrital e Municipal, desde que mantenham
sistemas prprios de Previdncia e Assistncia Social para seus funcionrios.
5/5
___________________________________________________________________
MDULO V
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________ MDULO V
DIREITO TRIBUTRIO
1. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
As normas constitucionais no possuem o mesmo grau de importncia,

pois algumas veiculam regras enquanto outras so verdadeiros princpios.
Princpio uma regra bsica implcita ou explcita que, por sua grande
generalidade, ocupa posio de destaque no mundo do Direito e, por isso,
vincula o entendimento e a boa aplicao, seja dos simples atos normativos,
seja dos prprios mandamentos constitucionais. No importa se o princpio
implcito ou explcito, mas sim se ele existe ou no existe (ex.: o princpio da
isonomia das pessoas polticas implcito).
Sempre que houver uma dupla interpretao da norma, devem-se

utilizar os princpios. O princpio , portanto, um vetor para as solues
interpretativas. uma regra bsica, com mbito de validade maior, que exerce,
dentro do sistema jurdico, funo axiologicamente mais importante do que a
regra, mesmo a constitucional.
1.1. Princpio da Legalidade
um princpio universal, disposto no art. 5., II, da CF/88: ningum

ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
No Brasil, vigora a universalidade da legislao (princpio da

legalidade). A expresso sob reserva de lei no faz muito sentido, pois toda
1/6
_____________________________________________________________________________ MDULO V
matria est sob reserva de lei. usada como pleonasmo, reforo, e significa
que matria de lei.
O art. 150, I, da CF/88 veda s pessoas polticas a criao, a exigncia ou

o aumento de tributo sem ser por intermdio de lei.
Tudo o que importante em matria de tributo deve ser matria de lei.

Assim, somente a lei poder diminuir e isentar tributos, parcelar e perdoar
dbitos tributrios, criar obrigaes acessrias etc. Obrigaes acessrias so
deveres impostos pela lei ao contribuinte ou terceira pessoa a ele relacionada,
tendo em vista o perfeito funcionamento do sistema tributrio. Esses deveres
podem consistir em um fazer, um no fazer ou um suportar.
Em Direito Tributrio vigora, alm do princpio da legalidade, o

princpio da estrita legalidade (princpio da reserva absoluta da lei formal), o
que leva ao princpio da tipicidade fechada da tributao. O aplicador do
Direito Tributrio no tem margem de discricionariedade.
No h excees ao princpio da legalidade tributria. No art. 153, 1.,

da CF/88, existe uma aparente exceo que faculta ao Poder Executivo
(Presidente da Repblica art. 76 de CF/88) alterar, por meio de decreto, as
alquotas dos impostos sobre importao, exportao, produtos industrializados
(IPI) e operaes de crdito (IOF), dentro dos parmetros da lei, observando-se
os ditames legais. S poder ser aumentada, entretanto, a alquota, e no a base
de clculo (como ocorria na CF anterior).
Essa faculdade regulamentar, entretanto, dever atender ao princpio da

legalidade tributria. Os nicos regulamentos vlidos em matria tributria so
os executivos, que, subordinando-se inteiramente lei, limitam-se a prover sua
fiel execuo, sem, porm, criar ou aumentar tributos nem estabelecer
2/6
_____________________________________________________________________________ MDULO V
quaisquer nus ou encargos que possam repercutir no patrimnio ou na

liberdade dos contribuintes.
Os regulamentos s podem ser secundum legem e contra legem, no

podendo criar realidade tributria. Sendo o regulamento fonte secundria de
Direito, limitada ao princpio da legalidade, as portarias, os pareceres
normativos, a ordem de servio e os atos administrativos tributrios em geral
esto abaixo do regulamento, tambm devendo observar o princpio da
legalidade.
Portaria: um ato interorgnico que serve para disciplinar as

questes internas da repartio fazendria (ex.: estabelecer escala de
frias, estabelecer horrios etc.).
Parecer Normativo: a opinio oficial da Fazenda Pblica acerca do

significado, contedo e alcance de determinada norma jurdica
tributria.
Ordem de Servio: uma determinao que o chefe faz ao seu

subordinado para que este realize uma dada diligncia.
Atos Administrativos Tributrios em Geral: aplicam a lei tributria de

ofcio (ex.: lanamento identifica oficialmente o contribuinte e
desvenda a quantia devida a ttulo de tributo. o mais importante ato
administrativo tributrio).
1.2. Princpio da Anterioridade
Disposto no art. 150, III, b, da CF/88, um princpio exclusivamente

tributrio. A lei que cria ou aumenta um tributo, ao entrar em vigor, fica com
sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando
3/6
_____________________________________________________________________________ MDULO V
produzir todos os seus efeitos. O exerccio financeiro, no Brasil, inicia-se em

1. de janeiro e termina em 31 de dezembro, coincidindo o ano civil com o ano
fiscal.
A lei criada em um exerccio s poder entrar em vigor, ter incidncia, a

partir de 1. de janeiro do exerccio seguinte. Pelo princpio da anterioridade, a
lei que cria ou aumenta um tributo deve entrar em vigor num exerccio
financeiro e tornar-se eficaz no prximo exerccio financeiro.
Por trs do princpio da anterioridade est a idia de que o contribuinte

no seja pego de surpresa, reforando a segurana jurdica da tributao.
O princpio da anterioridade existe para favorecer o contribuinte, assim,

uma lei que isenta ou reduz o tributo poder ter incidncia imediata. Somente
tributos criados ou aumentados devero obedecer ao princpio da
anterioridade. Tambm dever atender ao princpio da anterioridade aquela lei
que revoga uma iseno.
A Smula n. 615 do STF dispe, entretanto, que a lei que revoga a

iseno de ICM no precisa atender anualidade, ou seja, a norma que revoga
a iseno de ICMS no precisa atender anterioridade. Alguns entendem que
essa smula inconstitucional, visto que a revogao da iseno de um tributo
estar recriando o tributo.
As excees ao princpio da anterioridade esto dispostas no art. 150,

1., da CF/88 e so:
imposto sobre a importao;
imposto sobre a exportao;
IPI;
4/6
_____________________________________________________________________________ MDULO V
IOF;
imposto lanado por motivo de guerra.
Os quatro primeiros podero ter suas alquotas aumentadas por decreto

(art. 153, 1., da CF/88).
Tambm no precisam obedecer ao princpio da anterioridade os

emprstimos compulsrios para atender s despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia (art. 148,
I, da CF/88).
O art. 195, 6., da CF/88 veicula uma anterioridade especial. Dispe

que a lei que cria uma contribuio social para a Seguridade Social s poder
incidir 90 dias aps sua publicao. Nesse caso, obedece-se a uma
anterioridade medida (anterioridade nonagesimal). O STF entende que o
princpio da anterioridade uma clusula ptrea e no pode ser limitado por
EC.
1.2.1. Princpio da Anualidade
Vigorou no Brasil enquanto vigorou a CF/46. Dispunha que nenhum

tributo ser cobrado sem prvia autorizao oramentria anual. Lei
oramentria o ato-condio a regular cobrana dos tributos. Esse princpio
da anualidade foi substitudo pelo princpio da anterioridade por meio da EC n.
18/65 e depois veio disposto na CF/88.
5/6
_____________________________________________________________________________ MDULO V
1.3. Princpio da Segurana Jurdica da Tributao
Em sua dupla manifestao (certeza do direito e proibio do arbtrio),

exige que as leis sejam irretroativas. No poder haver tributo sem que a lei
anterior preveja (nullum vectigal sine praevin lege).
A lei tributria deve ser anterior ao fato imponvel (art. 150, III, a, da
CF/88), no havendo exceo a essa regra. Quando a lei, de alguma forma,
aumenta ou cria o tributo, no poder retroagir a fatos anteriores sua
promulgao.
Em se tratando de leis tributrias benficas, essa regra no de

observncia obrigatria, ou seja, essas leis podero retroagir, nos termos do
art.106 do CTN.
6/6
___________________________________________________________________
MDULO VI
DIREITO TRIBUTRIO
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_____________________________________________________________________________ MDULO VI
DIREITO TRIBUTRIO
1. FONTES FORMAIS SECUNDRIAS
So consideradas de menor importncia que as fontes primrias, uma vez

que possuem a funo de viabilizar os comandos destas. Assim, temos como
fontes formais secundrias: decretos e regulamentos, instrues ministeriais,
circulares, normas complementares.
1.1. Decretos e Regulamentos
So expedidos pelo Chefe do Poder Executivo com o objetivo de

possibilitar a fiel execuo das leis.
1.2. Instrues Ministeriais
Explicitam leis e decretos, possuem como destinatrios os servidores

pblicos em seus relacionamentos com os contribuintes em geral.
1.3. Circulares
As circulares, ordens de servios e outros da mesma natureza, so atos

administrativos emitidos pelos chefes dos departamentos ou sees. Sua
denominao pode variar em face das normas administrativas de cada entidade
de Direito Pblico.
1/2
_____________________________________________________________________________ MDULO VI
1.4. Normas Complementares
Normas complementares, de acordo com o art. 100 do CTN so:
atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
decises de rgos singulares ou coletivos de jurisdio

administrativa aos quais a lei atribua eficcia normativa;
prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas

(art. 100 do CTN).
2. DOUTRINA
So os ensinamentos dos juristas acerca do Direito Tributrio.
3. JURISPRUDNCIA
So decises do Poder Judicirio acerca de questes tributrias.
2/2
___________________________________________________________________
MDULO VII
DIREITO TRIBUTRIO
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_____________________________________________________________________________ MDULO VII
DIREITO TRIBUTRIO
1. VIGNCIA E APLICAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
1.1. Entrada em Vigor da Lei Tributria
A lei tributria entra em vigor na data que a prpria lei apontar. Se a

lei no especificar, socorre-se da regra geral trazida pelo art. 1. da LICC: as
leis entram em vigor, no Brasil, 45 dias aps sua publicao, salvo disposio
em contrrio. O 1. do referido artigo estabelece que, no exterior, as leis
entram em vigor 90 dias aps sua publicao (territrios fictos, tais como
embaixada, aeronaves etc.).
O perodo entre a publicao da lei e sua vigncia chama-se vacatio

legis, e serve para que os futuros destinatrios da lei possam conhec-la e
prepararem-se para bem cumpri-la. Quanto mais complexa for a matria em
questo, mais se estende a vacatio legis. A CF/88 no regula a vacatio legis,
deixando a questo ao arbtrio do legislador.
O veculo adequado para a criao de tributos a lei ordinria. As

excees so o emprstimo compulsrio (art. 148, CF); os impostos de
natureza residual (art. 154, inc. I, CF) e as contribuies a que se refere o art.
195, 4., CF, que devem ser criados por lei complementar.
A lei ordinria ato complexo, pois participam pelo menos dois Poderes
para a sua formao (Legislativo e Executivo). De acordo com o processo
legislativo, toda lei ordinria passa por uma fase introdutria (iniciativa), uma
fase constitutiva (deliberao e sano) e, ainda, uma fase complementar
(promulgao e publicao).
1/5
_____________________________________________________________________________ MDULO VII
A LC n. 90/98 dispe que, ao trmino do processo legislativo, devem as

leis ser publicadas para que se tornem conhecidas. Se a lei tributria for
federal, sua publicao dever ocorrer no DOU; se estadual, no DOE; se
distrital, no DO-DF e, se municipal, sua publicao dever ocorrer no DOM
ou, em sua falta, nos peridicos de circulao local.
1.2. Publicao
A publicao o ato de conhecimento da lei, requisito de eficcia da lei.

Assim, a falta de publicao ou a publicao irregular impedem que a lei
produza seus efeitos. Com a publicao regular, nasce uma presuno absoluta
de que a lei conhecida. A publicao tem efeito certificatrio, ou seja,
proclama erga omnes que a ordem jurdica foi inovada.
1.2. Diferena entre Eliso Fiscal e Evaso Fiscal
A eliso fiscal um meio lcito de evitar ou diminuir a carga tributria.

J a evaso fiscal um meio ilcito de evitar ou diminuir a carga tributria por
meios fraudulentos.Ex.: vender mercadoria sem nota fiscal. A evaso fiscal
crime contra a ordem tributria (art. 1. da Lei n. 8.137/90).
1.3. Revogao
A revogao pode ser total (ab-rogao) ou parcial (derrogao).
A lei tributria de carter especial no revoga nem revogada pela lei

tributria de carter geral. Ex.: o art. 174 do CTN dispe que a ao de
cobrana de tributos prescreve em cinco anos; o art. 46 da Lei n. 8.212/91
2/5
_____________________________________________________________________________ MDULO VII
dispe que a ao de cobrana de contribuies sociais para a Seguridade

Social prescreve em dez anos. O art. 46 no revogou o art. 174, devendo ser
entendido somente para as contribuies sociais para a Seguridade Social.
Revogada, a lei tributria no mais voltar a vigorar, ainda que

desaparea a lei que a revogou. No h efeito repristinatrio no Direito
Tributrio Brasileiro. Se a lei A revogada pela lei B; ainda que a lei C
venha a revogar a lei B, a lei A no voltar mais a produzir efeitos.
2. INTERPRETAO E INTEGRAO DAS LEIS TRIBUTRIAS
2.1. Interpretao
Interpretao o procedimento lgico pelo qual se observam o

significado, o contedo e o alcance de uma dada norma jurdica. Qualquer
pessoa pode interpretar a lei. A nica interpretao vinculada a feita pelo
Juiz, que obriga as partes no caso concreto (prerrogativa do Juiz).
Por fora do princpio da tipicidade fechada, no se aplica analogia em

lei tributria se resultar na exigncia de tributo no previsto (art. 108, 1.,
CTN).
2.2. Interpretao das Leis Tributrias
2.2.1. Quanto ao sujeito que a realiza
Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis

interpretativas (lei posterior interpretando lei anterior). O art. 106, I,
3/5
_____________________________________________________________________________ MDULO VII
do CTN dispe que a lei tributria interpretativa retroage data da

entrada em vigor da lei tributria interpretada.
Doutrinria: feita pelos juristas. Ser mais ou menos valiosa de

acordo com a maior ou menor intelectualidade do jurista que fez a
interpretao. No fonte de direito, visto que no prescreve nenhum
comportamento, apenas descrevendo o direito. A linguagem
doutrinria uma linguagem descritiva e a linguagem do Direito
uma linguagem prescritiva.
Judicial: feita pelo Poder Judicirio por meio de suas sentenas e

seus acrdos. A cristalizao das decises judiciais forma a chamada
jurisprudncia. A jurisprudncia no fonte de direito nem vincula o
Poder Judicirio, ou seja, no se pode exigir que a jurisprudncia
prevalea.
2.2.2. Quanto aos meios de que se vale o intrprete
Gramatical: a simples leitura da lei. um trabalho preliminar.

uma interpretao leiga que prepara a interpretao jurdica.
Lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos. O elemento

teleolgico (mens legis) a busca da vontade do Estado contida na lei
(voluntas legis).
4/5
_____________________________________________________________________________ MDULO VII
2.2.3. Quanto aos resultados que produz
Extensiva: vai alm da lei. Entende-se que o interesse pblico, no caso

de omisso da lei, ou numa situao de dvida, deve prevalecer (in
dubio pro fisco).
Restritiva: fica aqum da lei. Na omisso desta, no prevalece a

vontade do fisco (in dubio contra fisco).
Declaratria: fica nos estritos limites da lei. Utilizada nos dias de

hoje. No caso de dvida, devem prevalecer os estritos limites da lei (in
dubio pro lege). Se houver, entretanto, dvidas insuperveis, deve-se
utilizar a interpretao restritiva.
2.3. Integrao
Integrar buscar soluo para um caso concreto se houver lacuna da lei.

O CTN cuida da integrao em seu art. 108, prevendo, inclusive, a ordem de
utilizao das fontes de integrao.
No campo tributrio, a analogia no pode resultar em um novo tributo ou

aumento deste (art. 108, 1., do CTN). Por outro lado, a eqidade no pode
dispensar o sujeito passivo do pagamento de um tributo previsto em lei ( 2.
do art.108, do CTN).
Obs.: ler arts. 110 a 112 do CTN.
5/5
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MDULO VIII
DIREITO TRIBUTRIO
Competncia Tributria
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___________________________________________________________________________ MDULO VIII
DIREITO TRIBUTRIO
Competncia Tributria
1. CONCEITO
Competncia tributria a aptido para criar in abstrato tributos,

descrevendo legislativamente sua hiptese de incidncia, seus sujeitos ativos,
seus sujeitos passivos, suas bases de clculo e suas alquotas.
A rigor, a competncia tributria a aptido no s para criar tributos,

mas tambm para atingir outros fins, como aumentar, parcelar, diminuir, isentar.
2. CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
A competncia tributria possui vrios traos caractersticos:
privativa;
incaducvel;
de exerccio facultativo;
inamplivel;
irrenuncivel;
indelegvel.
1/6
___________________________________________________________________________ MDULO VIII
2.1. Privativa
A competncia tributria privativa da Unio, dos Estados-Membros,

dos Municpios e do Distrito Federal. Ao se dizer privativa, entenda-se
exclusiva. Ex.: a competncia que a Unio recebeu para instituir o Imposto de
Renda exclui os demais rgos tributantes de institu-lo (Estado, Municpio e
Distrito Federal).
Tanto em relao aos impostos quanto em relao contribuio de

melhoria, a competncia tributria privativa.
Em relao aos impostos, a CF/88 utilizou dois critrios: critrio material

de repartio de competncias impositivas; critrio territorial de repartio de
competncias impositivas.
2.1.1. Critrio material de repartio de competncias impositivas
A Constituio Federal descreveu objetivamente fatos que podero ser

colocados na hiptese de incidncia de vrios impostos. Com esse critrio, a
CF/88 evitou conflitos entre a Unio, os Estados e os Municpios. No
conseguiu, entretanto, evitar a guerra fiscal entre os Estados, os Municpios e o
Distrito Federal.
2.1.2. Critrio territorial de repartio de competncias impositivas
O critrio territorial de repartio de competncias foi criado para evitar

conflitos entre Estados, Municpios e Distrito Federal. Por esse critrio, cada
Estado, Municpio e o Distrito Federal ter competncia para tributar nos
2/6
___________________________________________________________________________ MDULO VIII
limites de seu territrio. As leis tributrias s podero incidir sobre os fatos

ocorridos no territrio de cada pessoa poltica.
Em relao s taxas e contribuies de melhoria, h alguma divergncia.

A doutrina tradicional sustenta que a competncia para a criao de taxas e
contribuies de melhoria comum. Esse entendimento, entretanto,
equivocado, visto que todas as pessoas polticas podem criar taxas e
contribuies de melhoria, mas no as mesmas.
Tem competncia para exigir a taxa ou a contribuio de melhoria a

pessoa poltica que:
Tiver competncia administrativa para realizar a atuao estatal:

pessoa poltica que tem competncia para prestar o servio pblico,
praticar ato de polcia ou realizar obra pblica.
Tiver regulada, por meio de lei, essa atuao estatal: o art. 21 da

CF/88 aponta as competncias administrativas da Unio, o art. 25 da
CF/88 aponta as competncias administrativas dos Estados-Membros,
os arts. 29 e 30 apontam as competncias administrativas dos
Municpios e o art. 32 da CF/88 aponta a competncia administrativa
do Distrito Federal. A Administrao Pblica s pode agir quando
uma lei lhe determina a conduta.
Tiver efetivamente atuado ou, em relao taxa, estiver pelo menos

em condies de atuar assim que recolhido o tributo: a taxa de servio
somente poder ser cobrada depois que o servio pblico for prestado.
A contribuio de melhoria s poder ser cobrada aps serem
realizadas as obras pblicas. As taxas de polcia somente podem ser
cobradas aps a prtica do ato de polcia.
3/6
___________________________________________________________________________ MDULO VIII
A competncia administrativa residual foi dada aos Estados pelo art. 25,
1., da CF/88, ou seja, a competncia dos Estados toda aquela que no for
de competncia nem da Unio nem dos Municpios. O 1. do art. 32 estende
ao Distrito Federal as competncias estabelecidas para os Estados. Ento o
Distrito Federal tambm tem competncia administrativa residual para criar
taxas e contribuies de melhoria.
O art. 32 da CF/88 apontou as competncias administrativas do

Distrito Federal.
2.2. Incaducvel
A competncia tributria, alm de ser privativa, incaducvel, ou seja,

no h prazo. Ex.: imposto sobre grande fortuna a Unio poder exercer a
competncia a qualquer momento.
O no-exerccio da competncia tributria, ainda que prolongado no

tempo, no tem a propriedade de impedir que a pessoa poltica venha ao final
criar o tributo que lhe foi constitucionalmente deferido.
Competncia tributria nada mais que competncia para legislar

sobre tributos. A competncia legislativa tributria competncia
legislativa incaducvel.
O que caduca a capacidade tributria ativa, ou seja, o direito de exigir o

tributo, que prescreve em cinco anos, conforme o disposto no art. 174 do CTN.
4/6
___________________________________________________________________________ MDULO VIII
2.3. De Exerccio Facultativo
A pessoa poltica livre para exercitar sua competncia tributria; livre

para criar ou no os tributos que a Constituio lhe outorgou. O no-exerccio
da competncia tributria pela pessoa poltica no a defere a outra ou outras
pessoas polticas, ou seja, o fato de a pessoa poltica no exercer sua
competncia tributria no permite que outra pessoa poltica possa exerc-la. A
competncia tributria no res nullis, a competncia tributria privativa de
cada pessoa poltica (art. 8. do CTN). H, entretanto, uma exceo a essa
regra: a competncia para criar o ICMS obrigatria.
2.4. Inamplivel
A competncia tributria inamplivel por deciso unilateral da prpria

entidade tributante, ou seja, a prpria entidade tributante no poder alargar a
sua competncia tributria.
2.5. Irrenuncivel
A competncia tributria irrenuncivel porque a pessoa poltica no

pode abrir mo por definitivo de sua competncia tributria.
Uma lei que o fizesse estaria, tambm, atentando contra o livre exerccio
da funo legislativa.
5/6
___________________________________________________________________________ MDULO VIII
2.6. Indelegvel
A competncia tributria indelegvel, pois a pessoa poltica no pode

transferi-la a outra, nem mesmo por fora de lei.
As pessoas polticas tributam por delegao constitucional, portanto no se

pode delegar o que se recebeu por delegao (delegatur, delegare, non protest).
Delegvel a capacidade tributria ativa, isto , o direito de arrecadar o

tributo (art. 7. do CTN).
6/6
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MDULO IX
DIREITO TRIBUTRIO
Capacidade Tributria Ativa
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___________________________________________________________________________ MDULO IX
DIREITO TRIBUTRIO
Capacidade Tributria Ativa
1. SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Ocorrido o fato gerador em concreto, nasce a obrigao tributria, que,

como toda e qualquer relao jurdica, tem um sujeito ativo (credor) e um
sujeito passivo (devedor).
Sujeito ativo a pessoa que tem o direito subjetivo de cobrar o tributo, a

pessoa que tem capacidade tributria ativa (credor do tributo). A capacidade
tributria ativa est situada no plano da atividade tributria em sentido secundrio
(concreto) e , lgica e cronologicamente, posterior ao nascimento do tributo.
Na maioria das vezes, a pessoa poltica que cria o tributo o arrecadar.

Visto, entretanto, que a capacidade tributria delegvel por lei, nada impede
que a pessoa poltica, tendo criado um tributo, delegue o direito de arrecad-lo
para pessoa diversa. Somente pode haver delegao de capacidade tributria
ativa por meio de lei (princpio da legalidade).
A pessoa que no criou o tributo, mas ir arrecad-lo, poder:
arrecadar o tributo em nome e por conta da entidade tributante:

nesse caso, d-se o fenmeno da sujeio ativa auxiliar;
arrecadar o tributo para si prpria: nesse caso, d-se o fenmeno da

parafiscalidade.
1/4
___________________________________________________________________________ MDULO IX
1.1. Sujeio Ativa Auxiliar
O sujeito ativo auxiliar no passa de um substituto ex legis do sujeito

ativo; um mero arrecadador do tributo. Pode-se comparar o sujeito ativo
auxiliar com o cobrador da empresa privada. A mesma lei que delega a
capacidade tributria ao sujeito ativo auxiliar poder fixar uma porcentagem
sobre o tributo arrecadado que ficar com o mesmo.
No Brasil, o fenmeno no comum, havendo dois casos:
ICMS sobre o consumo de energia eltrica;
ICMS sobre servios de telefonia.
Nesses casos, a companhia, aps receber a conta, remete a quantia

referente ao ICMS para os cofres pblicos.
O sujeito ativo auxiliar remanescente da poca em que o Estado no

estava bem estruturado, estando tal figura fadada, por esse motivo, ao
desaparecimento.
1.2. Parafiscalidade
o fenmeno mais comum. Parafiscalidade a delegao de capacidade

tributria ativa que a pessoa poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a
qual, por vontade dessa mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado.
Podem ser beneficiadas com a parafiscalidade:
pessoas polticas (Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal);
2/4
___________________________________________________________________________ MDULO IX
autarquias (pessoas jurdicas de Direito Pblico de nvel

meramente administrativo).
1.2.1. Diferena entre parafiscalidade e extrafiscalidade
A parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que a

pessoa poltica, por meio de lei, faz terceira pessoa, a qual, por vontade dessa
mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado.
Extrafiscalidade o emprego dos meios tributrios para fins no fiscais, mas

ordinatrios, isto , para disciplinar comportamentos de virtuais contribuintes.
A tributao quase sempre persegue fins fiscais, ou seja, abastecer os

cofres pblicos para atender finalidade do Estado.
Zona Franca: recebe incentivos fiscais, portanto tem a finalidade de

incentivar os contribuintes a se instalarem em determinadas regies. Esse um
exemplo de extrafiscalidade.
1.2.2. O controle do Tribunal de Contas
As pessoas que arrecadam para si tributos devem ter suas contas

apreciadas pelo Tribunal de Contas (art. 71, inc. II, CF/88):
pessoa federal: Tribunal de Contas da Unio;
pessoa estadual: Tribunal de Contas do Estado respectivo;
pessoa distrital: Tribunal de Contas do Distrito Federal;
3/4
___________________________________________________________________________ MDULO IX
pessoa municipal-paulistana: Tribunal de Contas do Municpio

de So Paulo.
Qualquer outro municpio: Tribunal de Contas do Estado respectivo (ou

rgo administrativo equivalente).
A CF/88 abre espao para criao de uma Casa de Contas Municipal,

que um rgo administrativo equivalente, que julga as contas do Municpio
em que foi criado. Todos os Tribunais de Contas emitem um parecer prvio
que deve ser aprovado pelo voto de 2/3 dos legisladores da Cmara local. um
rgo auxiliar, consultivo.
4/4
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MDULO X
DIREITO TRIBUTRIO
Capacidade Tributria Passiva
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____________________________________________________________________________ MDULO X
DIREITO TRIBUTRIO
Capacidade Tributria Passiva
1. SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Sujeito passivo da obrigao tributria o devedor do tributo, a pessoa

que tem o dever jurdico de efetuar o pagamento do tributo, ou seja, a pessoa
que tem capacidade tributria passiva.
Qualquer pessoa possui capacidade tributria passiva. At mesmo as

pessoas polticas. Essas so imunes apenas aos impostos, podendo ser
obrigadas a pagar taxas e contribuies de melhoria. O mesmo ocorre com as
autarquias.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista possuem total

capacidade tributria passiva (capacidade plena). Devem ser submetidas ao
mesmo tipo de tributao que as pessoas jurdicas privadas (art. 173, 2. e
3., da CF/88).
As empresas privadas e os particulares por maior razo devem figurar no

plo passivo da capacidade tributria.
Por fora do princpio da legalidade, o sujeito passivo da obrigao

tributria deve ser apontado na lei. Essa lei no pode individualizar o
contribuinte. A lei deve apenas estabelecer critrios que permitiro a
identificao do contribuinte aps a ocorrncia do fato gerador in concreto
(fato imponvel).
1/5
____________________________________________________________________________ MDULO X
O sujeito passivo, na lei, virtual (potencial); e somente aps a

ocorrncia do fato gerador que se torna efetivo (real).
A lei no individualiza o contribuinte para no ofender o princpio da

igualdade.
A pessoa poltica, ao editar a lei, deve respeito s normas constitucionais

(norma padro de incidncia de todas as normas tributrias).
A Constituio Federal de 1988 indica:
hiptese de incidncia possvel;
sujeito ativo possvel;
sujeito passivo possvel;
base de clculo possvel;
alquota possvel.
O contribuinte tem o direito de pagar o tributo na regio onde se

encontra domiciliado ou sediado.
1.1. Diferena entre Contribuinte de Direito e de Fato
O contribuinte de direito a pessoa que figura no plo passivo da

obrigao tributria. J o contribuinte de fato o destinatrio da carga
econmica do tributo, ou seja, quem suporta o nus financeiro do tributo.
Normalmente, contribuinte de fato e de direito se confundem. Porm,

algumas vezes se distinguem.
2/5
____________________________________________________________________________ MDULO X
ICMS:
contribuinte de fato: consumidor final;
contribuinte de direito: comerciante.
IR:
contribuinte de fato e de direito so o mesmo.
1.2. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria
1.2.1. Direto (contribuinte)
Contribuinte direto o realizador do fato imponvel. Ele paga o tributo ttulo

prprio, pois o seu patrimnio que desde o primeiro momento vai ser
alcanado pela carga econmica do tributo.
1.2.2.Indireto (responsvel)
Contribuinte indireto, ou responsvel, o que paga o tributo em nome do

contribuinte. No o realizador do fato imponvel. Na verdade, paga o tributo
a ttulo alheio (em nome e por conta do contribuinte). Seu patrimnio, num
primeiro momento, alcanado pela carga econmica do tributo.
Entre o contribuinte e o responsvel deve, necessariamente, existir uma

relao jurdica que permita ao ltimo o pronto ressarcimento.
A sujeio passiva indireta s possvel nos casos dos impostos, em que

no h uma contraprestao por parte do Estado.
3/5
____________________________________________________________________________ MDULO X
A sujeio passiva indireta pode se dar:
por transferncia: ocorre quando, aps a ocorrncia do fato gerador, a

lei impe a uma terceira pessoa, que no tem relao pessoal e direta
com o fato gerador, a obrigao do pagamento do tributo;
por substituio: d-se quando o dever de pagar o tributo por expressa

determinao legal nasce de imediato na pessoa do responsvel, ou
seja, assim que ocorre o fato imponvel, j cobrado do responsvel.
A EC n. 19/98 acrescentou novo pargrafo ao art. 150 da Constituio

Federal, permitindo a cobrana antecipada de imposto do substituto tributrio
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente.
So modalidades de sujeio passiva indireta:
Solidariedade (art. 124 do CTN): d-se quando duas ou mais pessoas

so co-obrigadas pela lei a responderem pelo mesmo dbito tributrio.
A solidariedade pode advir de lei ou de contrato, contudo, em matria
tributria s pode haver solidariedade legal por meio de lei da pessoa
jurdica competente. A solidariedade tributria no admite benefcio
de ordem (art. 124, par. n., do CTN). O devedor solidrio no pode
excutir o dbito, ou seja, alegar o benefcio de ordem (cobrar de todos
para depois cobrar de um s).
Sucesso (arts. 129/133 do CTN): d-se quando o primitivo devedor

tributrio desaparece, deixando quem lhe faa juridicamente as vezes.
Respondem at a fora da herana, se a sucesso se der causa mortis.
Pode ocorrer tambm inter vivos, quando uma empresa adquire o ativo
4/5
____________________________________________________________________________ MDULO X
e o passivo de outra.
Responsabilidade legal (arts. 134 do CTN): d-se quando a pessoa

que tem o dever de fiscalizar o recolhimento do tributo por parte do
contribuinte no o faz e, em conseqncia, ele acaba no sendo pago.
Tal pessoa, num primeiro momento, responder pelo dbito tributrio.
Ex.: o tabelio, por lei, obrigado a registrar a escritura de venda e
compra do imvel somente depois de verificar se houve o
recolhimento do ITBI. Se registra e v-se que o ITBI no foi
recolhido, o tabelio que dever recolh-lo por responsabilidade
legal. O tabelio ter direito de regresso contra o adquirente do imvel
(responsvel pelo tributo).
5/5
___________________________________________________________________
MDULO XI
DIREITO TRIBUTRIO
A CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO
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___________________________________________________________________________ MDULO XI
DIREITO TRIBUTRIO
A Constituio do Crdito Tributrio
1. LANAMENTO TRIBUTRIO
Quando ocorre o fato gerador in concreto, nasce a obrigao tributria.

Essa, ao nascer, tem um sujeito ativo, um sujeito passivo e um objeto.
1.1. Objeto do Crdito Tributrio
Objeto do crdito tributrio a quantia que ter de ser paga a ttulo de

tributo (quantum debeatur). No instante em que nasce a obrigao tributria,
surge o crdito tributrio. Quase sempre, porm, o crdito tributrio nasce com
caracterstica de iliquidez, isto , no se sabe quanto ter de ser pago, sendo
necessrio que esse crdito seja liquidado, ou seja, que se torne certo quanto
sua existncia e determinado quanto ao seu objeto.
1.2. Lanamento
o ato administrativo de aplicao da norma tributria material ao

caso concreto.
Quem o contribuinte?
Quanto ele deve ao Fisco?
Onde ele deve efetuar o pagamento do tributo?

1/4
___________________________________________________________________________ MDULO XI
Como ele deve efetuar o pagamento do tributo?
Quando ele deve efetuar o pagamento do tributo?
O lanamento d respostas a essas 5 (cinco) indagaes.
O lanamento no faz nascer o tributo. O tributo tem por fonte a lei, dela
derivando imediatamente. O lanamento no passa de um mecanismo jurdico
que d liquidez, certeza e exigibilidade ao tributo, que lhe lgica e
cronologicamente anterior.
O lanamento, portanto, um ato administrativo declaratrio (segundo o art.

142 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento um ato administrativo; no
cabe lei definir). Decorre que ele produz efeitos ex tunc, ou seja, seus efeitos
retroagem data da ocorrncia do fato imponvel. A lei aplicvel a que est
vigente poca da ocorrncia do fato imponvel. a caracterstica da ultratividade
da lei tributria.
Art. 144 do Cdigo Tributrio Nacional: O lanamento reporta-se

data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento
vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.
1.3. Procedimento Administrativo
Segundo HELY LOPES MEIRELLES, procedimento administrativo a

sucesso ordenada de operaes que propiciam a formao de um ato final
objetivado pela Administrao 1
O lanamento um ato administrativo que pode ser resultado de um

procedimento administrativo.
1
Direito Administrativo Brasileiro. 26. ed. So Paulo: Malheiros, 2001.
2/4
___________________________________________________________________________ MDULO XI
Ocorrido o fato imponvel, o tributo nasce; mas ele no pode ser

voluntariamente pago pelo contribuinte e, muito menos, exigido pela
Fazenda Pblica sem o lanamento.
O lanamento consubstancia o crdito tributrio, declarando, formal e

solenemente, quem o contribuinte e o quanto ele deve ao Fisco.
Com o lanamento, a obrigao tributria que j existia, mas era ilquida

e incerta, passa a ser lquida e certa, exigvel em data e prazo determinados.
Segundo ALBERTO XAVIER, o lanamento no passa de um ato

complementar que age como ttulo jurdico da obrigao tributria.2
Por ser um ato administrativo, o lanamento goza de presunes de

legitimidade e de veracidade, at prova em contrrio, a ser produzida pelo
contribuinte (princpio da predominncia do interesse pblico sobre o
interesse privado).
O lanamento um ato administrativo vinculado. O agente

administrativo apenas cumpre a lei. O agente fiscal obrigado a lanar no
estrito termo da lei. Aquele que descumprir a lei incide em responsabilidade
funcional (art. 142, par. un., do CTN).
Por ser vinculado, o lanamento apenas anulvel (no revogvel). Isso

porque os atos administrativos vinculados no podem ser revogados (por
convenincia e oportunidade). A anulao do lanamento pode ser decretada, pelo
Poder Executivo ou pelo Poder Judicirio, somente mediante provocao da parte
interessada (ao anulatria de dbito fiscal prazo de 5 anos aps o lanamento).
De acordo com a maior ou menor participao do contribuinte na prtica

do ato administrativo do lanamento, ele pode ser:
2
Do Lanamento no Direito Tributrio Brasileiro. Resenha Tributria, 1977.
3/4
___________________________________________________________________________ MDULO XI
direto (ofcio): feito diretamente pelo Fisco. O contribuinte no

chamado para colaborar com a Fazenda Pblica para que o
lanamento se constitua. Ex.: IPTU.
misto (por deliberao): feito pelo Fisco com concurso do

contribuinte. Ex.: IR.
por homologao (autolanamento): realizado pelo contribuinte ad

referendum da Fazenda Pblica. Essa verifica os clculos do
contribuinte e, se aprovar, os homologa. Estando em desacordo, a
Fazenda Pblica os glosa. Ex.: ICMS.
1.4. Notificao
O lanamento levado a conhecimento oficial do contribuinte por meio

de notificao, que o ato administrativo que d eficcia ao lanamento.
Deve-se operar in persona, ou seja, na pessoa do contribuinte, em princpio.
Pode ser feito pelo correio com aviso de recebimento. Sempre, porm, ser
dado ao contribuinte fazer prova de que no foi notificado, sem sofrer nus.
A notificao acessria em relao ao lanamento. Se esse vlido

e aquela nula, basta que se faa nova notificao. A recproca, no entanto,
no verdadeira.
4/4
___________________________________________________________________
MDULO XII
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XII
DIREITO TRIBUTRIO
Auto de Infrao
O auto de infrao e imposio de multa (AIIM), como o prprio nome

diz, o documento formal no qual a Administrao Pblica apontar a falha
cometida (ilicitude praticada) pelo sujeito passivo da obrigao tributria,
impondo-lhe a respectiva penalidade.
O referido documento deve ser lavrado por servidor competente, no local

da verificao da falta, e conter, obrigatoriamente: a qualificao do autuado;
o local, data e a hora da lavratura; a descrio do fato; a disposio legal
infringida e a penalidade aplicvel; a determinao da exigncia e a intimao
para cumpri-la ou impugn-la no prazo de 30 (trinta) dias; a assinatura do
autuante, alm da indicao de seu cargo ou funo e o nmero de matrcula.
Convm ressaltar a opinio de RUY BARBOSA NOGUEIRA com relao ao

auto de infrao e de imposio de multa:
A legislao do IPI, como a do ICMS e ISS, previram que o agente

fiscal pode impor desde logo, na pea de acusao que o auto de infrao, a
multa (passando a designar essa pea de auto de infrao e de imposio de
multa), e, se o contribuinte no a discutir e pagar dentro do prazo assinalado,
ter abatimento. Como j salientamos, tais disposies ferem os princpios de
justia, transformando agentes fiscais em rbitros e coagindo o contribuinte.
Esse no o processo regular, no obedece sequer ao princpio do
contraditrio, que o CTN assegura ao contribuinte, mesmo nas hipteses mais
delicadas do seu art. 148. O auto de infrao, a representao etc. nada mais
so do que atos de instaurao de lanamento de ofcio ou de reviso de
lanamento: apenas incio de procedimento.
1/3
___________________________________________________________________________ MDULO XII
O auto de infrao equivale ao lanamento? Tanto quanto o lanamento,

ele constitui o crdito tributrio?
No, o auto de infrao apenas constitui a sano tributria, ou seja,

consoante PAULO DE BARROS CARVALHO, temos um fato delituoso,
caracterizado pelo descumprimento de um dever estabelecido no conseqente
de norma tributria. No lanamento temos um fato lcito, em que no
encontraremos violao de qualquer preceito, simplesmente uma alterao no
mundo social a que o direito atribui valorao positiva.
O auto de infrao um ato administrativo porque corresponde a uma

manifestao objetiva da vontade do Estado, enquanto parte diretamente
interessada em uma relao jurdica.
Em havendo falta de pagamento do tributo respectivo, no mesmo

documento (auto de infrao), poder ser formalizado o crdito tributrio. Pela
freqncia com que ocorrem essas conjunes, falam, alguns, em auto de
infrao no sentido largo (dois atos no mesmo instrumento) e auto de
infrao stricto sensu, para denotar a pea portadora de norma individual e
concreta de aplicao de penalidade a quem cometeu ilcito tributrio (PAULO
DE BARROS CARVALHO).
Ato Lanamento Auto de infrao

Administrativo
Agente: Agente fiscal Agente fiscal
Objeto: Formalizar o crdito Formalizar a sano tributria
tributrio
Forma: Auto de lanamento Auto de infrao
Motivo: Ter ocorrido o fato Ter ocorrido o
imponvel (ato lcito) descumprimento do dever
jurdico tributrio (ato ilcito)
2/3
___________________________________________________________________________ MDULO XII
Finalidade: Possibilitar o recolhi- Possibilitar o recolhimento da

mento do tributo multa fiscal
Assim, o auto de infrao:
apura o valor do tributo (lanamento);
apura o valor da multa (auto de infrao propriamente dito);
d cincia ao contribuinte de que deve pagar o tributo, num dado

prazo (notificao do lanamento);
d cincia ao contribuinte de que deve pagar a multa, num dado prazo

(notificao do auto de infrao).
Os dispositivos legais que trazem os requisitos, os quais devem conter os

autos de infrao, so:
para tributos federais art. 10 do Dec. n. 70.235/72;
para os tributos estaduais art. 534 ao 536 do Regulamento do ICMS

Dec. n. 45.490/00.
3/3
___________________________________________________________________
MDULO XIII
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XIII
DIREITO TRIBUTRIO
1. CAUSAS SUSPENSIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 151 a

155-A do Cdigo Tributrio Nacional)
Quando ocorrer o fato imponvel e forem praticados o ato de lanamento

e a notificao do sujeito passivo, o tributo j estar em termos, em
condies de ser pago pelo contribuinte e recebido pela Fazenda Publica, ou
seja, o crdito tributrio passar a ser exigvel.
Pode ocorrer, entretanto, um fato novo que venha a adiar o pagamento.

Trata-se das causas suspensivas da exigibilidade do crdito tributrio (ato ou
fato a que a lei atribui o efeito de retardar a exigibilidade da cobrana do
referido tributo).
Tais causas esto previstas no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional e

so (obs.: alterao pela Lei Complementar n. 104, de 10.1.2001):
moratria;
depsito do seu montante integral;
reclamaes e recursos, nos termos das leis reguladoras do processo

tributrio administrativo;
concesso de medida liminar em mandado de segurana;
concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras

espcies de ao judicial;
parcelamento.
1/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIII
Ainda que presente a causa suspensiva da exigibilidade do crdito

tributrio, no desaparece para o contribuinte o dever de cumprir as obrigaes
acessrias (art. 151, par. n., do Cdigo Tributrio Nacional).
1.1. Moratria (Arts. 152 a 155 do Cdigo Tributrio Nacional)
instituto que prev a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio

pela dilao legal do prazo para o normal recolhimento do tributo.
Em regra, se a lei no fixa prazo para o recolhimento do tributo, ser ele

de 30 dias, a contar da regular notificao do lanamento. S a lei pode
conceder moratria, prorrogando aquele prazo (lei formal: princpio da
legalidade e da indisponibilidade do interesse pblico); lei essa da pessoa
poltica competente para criar o tributo.
Cada ente poltico s pode conceder moratria de seus prprios tributos.

Para uma corrente doutrinria, o art. 152, inc. I, b, do Cdigo Tributrio
Nacional inconstitucional (fere os princpios federativo, da autonomia
municipal e da autonomia distrital). Nesses termos, vide art. 151, inc. III, da
Constituio Federal.
A moratria medida de poltica fiscal. Normalmente, concedida aps

episdio que reduz ou diminui a capacidade contributiva do sujeito passivo
(ex.: catstrofes naturais etc.).
Consoante HUGO DE BRITO MACHADO, a Lei Complementar n.

104, de 10.01.2001, inclui um novo inciso no art. 151 do CTN, prevendo
hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, o parcelamento.
mais uma inovao inteiramente intil porque o parcelamento nada mais do
que uma modalidade de moratria.
2/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIII
Para PAULO DE BARROS CARVALHO, Moratria a dilao do

intervalo de tempo estipulado para o implemento de uma prestao, por
conveno das partes, que podem faz-lo tendo em vista uma execuo
unitria ou parcelada.
1.2. Depsito Integral do Montante Tributrio
Trata-se de um depsito cautelar feito quando o contribuinte pretende

litigar contra o fisco. Para acautelar-se dos efeitos de uma deciso contrria, o
contribuinte pode colocar disposio da Fazenda Pblica a quantia que ele
entende indevida. Se o contribuinte tiver sua ao julgada improcedente, a
quantia ser incorporada Fazenda Pblica. Se o contribuinte tiver sua ao
julgada procedente, ser-lhe- restitudo o depsito, corrigido monetariamente.
Esse depsito pode ser feito na esfera administrativa ou na esfera judicial.
O art. 38 da Lei n. 6.830/80 (Lei das Execues Fiscais) estabelece que a

ao anulatria do dbito fiscal deve ser precedida pelo depsito integral do
montante a ser discutido. Esse artigo, entretanto, inconstitucional e fere o
princpio da igualdade e o princpio da universalidade da jurisdio. Atinge o
princpio da igualdade porque discrimina o contribuinte que no tem
possibilidade financeira de depositar o valor, impedindo-o de ter acesso
prestao jurisdicional (assim, o contribuinte com condies de depositar teria
acesso ao judicirio e o contribuinte carente dessas condies teria seu acesso
ao judicirio tolhido).
O Poder Judicirio declarou letra morta essa parte do art. 38. Existe,
inclusive, uma smula do antigo Tribunal Federal de Recursos (TFR) que
dispe ser facultativo o depsito integral do montante tributrio a ser discutido
(Smula n. 247 do Tribunal Federal de Recursos: No constitui pressuposto
3/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIII
da ao anulatria do dbito fiscal o depsito de que cuida o art. 38 da Lei n.

6.830, de 1980).
Com relao, porm, suspenso da exigibilidade do crdito, o Superior

Tribunal de Justia sumulou sobre o assunto: O depsito somente suspende a
exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro (Smula n.
112).
Surgiu, entretanto, o depsito recursal (depsito para recorrer em

instncia superior). Na esfera federal, para recorrer ao Conselho de
Contribuintes, deve ser depositado entre 30% e 60% do valor da autuao.
Vem se consolidando, na jurisprudncia, o entendimento de que esse depsito
no inconstitucional.
Essa necessidade do depsito prvio veio ressuscitar a regra solve et

repete (pague para repetir). Tal regra no mais vigora em face da
inconstitucionalidade acima descrita.
Convenincia do depsito: se o contribuinte perder a demanda, incidiro

sobre o devido crdito juros e correo monetria, os quais sero cobertos
pelos rendimentos do depsito financeiro.
1.3. Interposio de Recurso Administrativo com Efeito

Suspensivo
Se o contribuinte, antes de ir a juzo, ingressar com recurso

administrativo visando obter seus direitos, e esse recurso for recebido com
efeito suspensivo, ele no ser alvo de uma execuo fiscal. A interposio do
recurso administrativo no obrigatria, ou seja, o ingresso prvio nas vias
4/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIII
administrativas facultativo, podendo o contribuinte recorrer diretamente ao

judicirio.
Qualquer deciso administrativa pode ser revista pelo Poder Judicirio,

bastando que a parte sucumbente ingresse com a devida ao (no h trnsito
em julgado de decises administrativas no Brasil). Enquanto o recurso
administrativo estiver tramitando, fica suspensa a exigibilidade do crdito
tributrio.
1.4. Concesso de Liminar em Mandado de Segurana
Liminar uma medida cautelar, portanto se deve observar a presena dos

requisitos fumus boni iure e periculum in mora. Enquanto a liminar estiver
produzindo efeitos, fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio.
1.5. Concesso de Medida Liminar ou de Tutela Antecipada, em

Outras Espcies de Ao Judicial
A incluso do inc. V no art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional pela Lei

Complementar n. 140, de 10.1.2001, trazendo como hiptese de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada em qualquer espcie de ao judicial, veio em boa hora e teve o
condo de acabar com as longas discusses que existiam acerca do inc. IV do
mesmo artigo. Dado que, para alguns doutrinadores, somente a liminar
concedida em mandado de segurana que suspendia a exigibilidade do
crdito tributrio.
O novo inciso evidencia o que j vinha sendo reclamado pelos juristas e

estava sendo reconhecido pela jurisprudncia: as medidas liminares e a
5/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIII
antecipao de tutela, concedidas em qualquer tipo de ao judicial, possuem o

condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio.
1.6. Parcelamento
Para confirmar o entendimento dos doutrinadores citados nesse mdulo,

sobre o parcelamento ser uma modalidade de moratria, devemos verificar que
o legislador no criou outra seo dentro do Captulo III, mas, sim, incluiu o
parcelamento na Seo II, a qual se refere moratria.
No art. 155-A, includo pela Lei Complementar n. 104, de 10.01.2001,

houve mera especificao da referida modalidade de moratria, em que se
estipulou que o parcelamento ser concedido na forma e condio
estabelecidas em lei especfica. Salvo disposio de lei em contrrio, o
parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
O prprio 2., do art. 155-A, do Cdigo Tributrio Nacional menciona

que se aplicam subsidiariamente ao parcelamento as disposies relativas
moratria.
6/6
___________________________________________________________________
MDULO XIV
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XIV
DIREITO TRIBUTRIO
1. CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO
O que se extingue a prpria obrigao tributria e no somente o

crdito tributrio, que um dos seus elementos (a obrigao tributria possui
trs elementos: sujeito ativo, sujeito passivo e crdito tributrio) art. 113,
1., parte final, do CTN. Essa regra, porm, no absoluta: pode ocorrer a
extino de um crdito sem a extino da obrigao, desde que a causa
extintiva tenha afetado apenas a formalizao do crdito.
As principais causas extintivas encontram-se enumeradas no art. 156 do

CTN:
pagamento;
compensao;
transao;
remisso;
prescrio e decadncia;
a converso de depsito em renda;
o pagamento antecipado e a homologao do lanamento, nos termos

do disposto no art. 150 e seus 1. e 4.;
a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2. do art.

164;
1/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIV
a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a defendida na

rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao
anulatria;
a deciso judicial passada em julgado;
a dao em pagamento de bens imveis, na forma e condies

estabelecidas na lei.
O rol exemplificativo, havendo mais trs causas de extino

enumeradas pela doutrina:
confuso;
desaparecimento, sem sucessor, do sujeito ativo do tributo;
desaparecimento, sem sucessor, do sujeito passivo do tributo.
As causas extintivas tm o poder de libertar o contribuinte da relao de

sujeio que possui com a Fazenda Pblica.
A obrigao tributria no permanece no tempo, no eterna.
1.1. Pagamento
o cumprimento do objeto da prestao tributria. um fenmeno

jurdico e no s tributrio. Pode ser considerado quanto:
Ao tempo: apontado genericamente na lei e especificamente no ato

administrativo de lanamento. Se o pagamento do tributo for feito em
2/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIV
prestaes, o inadimplemento de qualquer uma delas acarretar o

vencimento antecipado das demais.
Ao lugar: o domiclio ou sede do contribuinte.
Ao modo: os tributos so pagos em moeda ou equivalente (cheque,

ttulos da dvida pblica resgatveis, selo ou papel selado ou
estampilha). Quando pago em cheque, d-se ao contribuinte uma
quitao provisria, que se tornar definitiva aps a devida
compensao.
1.2.1. Indbito tributrio
Qualquer pagamento a maior tipifica um indbito tributrio. O indbito

tributrio deve ser restitudo ao contribuinte. Isso ocorre por meio de ao de
repetio de indbito, que pode ser proposta at 5 (cinco) anos a contar do
recolhimento a mais (art. 168 do CTN).
O art. 169 do CTN trata da ao anulatria da deciso administrativa que

denegou o pedido de repetio, cujo prazo de prescrio de 2 anos.
O art. 166 do CTN dispe sobre a repetio nas hipteses de tributos

indiretos: A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove
haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro,
estar por esse expressamente autorizado a receb-la. Referido artigo
declarado inconstitucional pela doutrina.
A Smula n. 546 do STF esclarece que a repetio dos chamados

tributos indiretos s ser possvel quando no houver o repasse da carga
econmica do tributo para o consumidor final (contribuinte de fato) ou quando,
3/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIV
tendo havido esse repasse, o contribuinte de direito estiver autorizado pelo

contribuinte de fato a ingressar com o pedido de restituio.
Exemplo de tributo indireto: ICMS contribuinte de fato o consumidor

final.
1.2. Remisso
Remisso significa perdo. Remio significa pagamento.
Remisso o perdo legal do dbito tributrio, que pode ser total ou

parcial. Somente a lei pode perdoar o dbito tributrio (lei remissiva), no
podendo, a remisso, ser concedida por decretos, portarias ou qualquer outro
ato que no seja lei propriamente dita (princpio da legalidade e princpio da
indisponibilidade do interesse pblico). Somente lei especfica da pessoa
poltica tributante pode conceder a remisso. (art. 150, 6., da CF/88).
A remisso tanto como a moratria so medidas de poltica fiscal

(moratria o adiamento da obrigao tributria).
1.3. Compensao
o encontro de contas do Fisco e do contribuinte, sempre que forem

credor e devedor um do outro. Existem duas grandes modalidades de
compensao em matria civil: a legal e a consensual. Em matria tributria,
entretanto, somente admitida a compensao legal.
Para que a compensao ocorra, necessria a presena de trs

requisitos:
4/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIV
As partes devem ser as mesmas (mesma Fazenda Pblica, federal,

estadual ou municipal, e mesmo contribuinte). O contribuinte no
pode utilizar um crdito federal, por exemplo, para compensar um
crdito estadual.
Os crditos j devem estar liquidados, ou seja, necessrio que se

saiba exatamente quanto h de ser pago.
A existncia de uma lei autorizando a medida: cada pessoa poltica

deve legislar a respeito. A Unio obedece Lei n. 8.383/91; o seu art.
66 permite a compensao de tributos federais, indevidos ou
recolhidos a maior, com outros da mesma espcie. A Fazenda Pblica
entende que tributo da mesma espcie significa o mesmo tributo (p.
ex.: IR somente poder ser compensado por IR). A doutrina,
entretanto, entende que tributo pode ser compensado por tributo, taxa
por taxa e contribuio de melhoria por contribuio de melhoria. A
jurisprudncia tem decidido em favor da doutrina.
1.4. Transao
Transao um acordo celebrado, com base em lei, entre o Fisco e o

contribuinte, pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece, dando lugar
a uma ou mais novas obrigaes tributrias. causa extintiva da obrigao
tributria, muito rara.
H quem admita que o parcelamento do dbito tributrio seria uma

modalidade de transao; entretanto, outros doutrinadores entendem que o
parcelamento uma modalidade de moratria.
5/6
___________________________________________________________________________ MDULO XIV
Em resumo, a transao um acordo celebrado com base em lei entre o

Fisco e o contribuinte, pelo qual a primitiva obrigao tributria desaparece,
fazendo nascer uma nova (ou vrias) obrigao tributria.
1.5. Confuso (doutrina)
Ocorre quando o Fisco se torna, ao mesmo tempo, credor e devedor do

tributo. Por exemplo, no caso da herana vacante, os dbitos que o esplio
possua para com o Municpio desaparecem no caso de incorporao de
empresas pelo Poder Pblico.
Ocorrendo a confuso, o dbito se extingue, no podendo renascer, se o

Poder Pblico alienar a propriedade a terceiros, objetivando cobrar crdito
anterior.
1.6. Desaparecimento sem Sucessor do Sujeito Passivo do Tributo

e do Sujeito Ativo (doutrina)
No pode subsistir a relao jurdica tributria se uma das partes deixa de

existir, sem deixar sucessores. Exemplo: desaparecimento de Municpio em
razo de inundao da rea onde se localizava (isso ocorreu no Nordeste, na
dcada de 60).
O desmembramento de Gois e Tocantins no fez desaparecer os dbitos

tributrios, pois houve sucesso.
Exemplo de desaparecimento do sujeito passivo sem deixar sucessores:

contribuinte que morre sem deixar bens, apenas dvidas tributrias.
6/6
___________________________________________________________________
MDULO XV
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XV
DIREITO TRIBUTRIO
Extino do Crdito Tributrio
1. DECADNCIA E PRESCRIO
1.1. Noes Gerais
Os arts. 173 e 150, 4., ambos do Cdigo Tributrio Nacionaal,

dispem sobre a decadncia do direito de efetuar o lanamento.
O art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional dispe sobre a prescrio da

ao de cobrana do crdito tributrio devidamente constitudo pelo
lanamento.
Antes do lanamento, pode ocorrer a decadncia; aps o lanamento,

pode ocorrer a prescrio.
Ambos os institutos importam na extino do crdito tributrio (art. 156,

inc. V, do CTN).
Do disposto acima decorre, como conseqncia prtica, que o

contribuinte que paga o dbito prescrito no tem direito repetio, pois o
direito percepo do tributo persiste; ao contrrio, se o contribuinte pagar
tributo lanado aps o prazo decadencial, ele faz jus repetio, pois o direito
j no mais existia.
1/6
___________________________________________________________________________ MDULO XV
1.2. Decadncia
A regra do art. 173 aplicada para tributos que so lanados de ofcio ou

por declarao. A regra do 4. do art. 150 aplicada para tributos que so
lanados por homologao.
O art. 173 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o direito do

fisco, de constituir o crdito tributrio, se extingue aps cinco anos, contados:
do primeiro dia do ano seguinte quele em que o lanamento poderia

ter sido efetuado;
da data em que for anulado, por vcio formal, o lanamento

anteriormente realizado;
da data em que for tomada qualquer providncia administrativa

conducente ao lanamento.
O pargrafo nico do art. 173 estabelece que o direito a que se refere

este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto,
contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio
pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria
indispensvel ao lanamento.
O Fisco tem cinco anos para constituir o crdito tributrio.
A lei quem aponta a data em que o lanamento ser efetuado.

Exemplo: o IR lanado no ano seguinte ao do fato imponvel. O IR ano base
1996 deveria ser lanado em 1997. Se no foi lanado naquele ano, a Fazenda
tem at o dia 31.12.2002 para efetuar o lanamento (cinco anos contados de
1.1.1998).
2/6
___________________________________________________________________________ MDULO XV
Anulado o primitivo lanamento por vcio formal, pela Administrao ou

pelo Judicirio, dessa data conta-se o prazo de 5 (cinco) anos.
Exemplo de providncia administrativa conducente ao lanamento a

notificao ao contribuinte para que preste as declaraes necessrias ao
lanamento.
Observao: a contagem do prazo da data em que for tomada qualquer

providncia administrativa conducente ao lanamento s vale se a
providncia for tomada no mesmo ano em que ocorrer o fato imponvel. Se for
tomada no ano seguinte, incide a regra da contagem do primeiro dia do ano
seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, ou seja, o dies
a quo ser 01.01 do ano seguinte (regra benfica ao contribuinte).
Art. 150, 4., do Cdigo Tributrio Nacional: lanamento por

homologao. O direito da Fazenda Pblica de homologar ou corrigir o
autolanamento decai em 5 (cinco) anos, contados da data da ocorrncia do
fato imponvel.
Decorridos os 5 (cinco) anos, opera-se a homologao tcita, cujo efeito

extinguir o crdito tributrio. Porm, se comprovada a ocorrncia de dolo,
fraude ou simulao (a prova compete Fazenda Pblica norma tributrio-
penal), o prazo decadencial se prolonga para 20 (vinte) anos (doutrina: prazo
mximo admitido em Direito).
1.3. Prescrio
1.3.1. Conceito
Prescrio a perda da ao inerente ao direito e de toda a sua

capacidade defensiva, por seu no exerccio durante certo lapso. A fluncia do
3/6
___________________________________________________________________________ MDULO XV
lapso prescricional, diferentemente do que ocorre com a decadncia, pode ser

suspensa ou interrompida.
1.3.2. Requisitos para ocorrncia da prescrio
Existncia de uma ao exercitvel.
Inrcia do titular dessa ao.
Prolongamento dessa inrcia durante certo lapso.
Ausncia de qualquer ato ou fato a que a lei atribua o efeito de

impedir, suspender ou interromper a fluncia prescricional.
Segundo o art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional, a prescrio da ao

de cobrana do crdito tributrio opera-se em 5 (cinco) anos, contados da data
de sua constituio definitiva.
A doutrina tem entendido que o dies a quo, para o cmputo do prazo

prescricional, o do inadimplemento do contribuinte, pois a partir dessa data
que a Fazenda Pblica passa a ter ao exercitvel, ou seja, passa a poder
executar o devedor .
1.3.3. Causas suspensivas da fluncia do lapso prescricional (art.

151 do CTN e arts. 2. , 3. , e 40 da Lei 6.830/80)
So causas suspensivas do crdito tributrio aquelas hipteses que

suspendem a exigibilidade do crdito tributrio j definitivamente constitudo
4/6
___________________________________________________________________________ MDULO XV
(moratria, recurso administrativo, liminar ou antecipao de tutela, depsito

integral do montante tributrio, parcelamento).
Para a execuo da dvida tributria, deve o Fisco:
a) inscrever, no livro prprio, a dvida do contribuinte inadimplente (Lei

n. 6.830/80, art. 2., 3.);
b) extrair certido de dvida ativa (ttulo executivo extrajudicial);
c) ajuizar a execuo fiscal, como ao judicial propriamente dita.
A partir da inscrio da dvida no livro prprio, suspende-se o prazo

prescricional por 180 dias (Lei n. 6.830/80, art. 2., 3.), concedendo-se o
prazo restante para a realizao das operaes b e c.
O art. 40 da Lei n. 6.830/80 estabelece que, quando a execuo

iniciada, mas o contribuinte no encontrado para citao, ou citado, mas
no tem bens para a execuo, a prescrio fica suspensa at que se faa a
citao ou encontrem-se bens para serem penhorados.
Na verdade, esse dispositivo inconstitucional, pois pode implicar na

imprescritibilidade da dvida tributria. Na Constituio Federal,
imprescritveis so apenas os direitos da personalidade. Porm, esse
dispositivo ainda no foi declarado inconstitucional pela via concentrada,
apenas pela via difusa (incidenter tantun).
5/6
___________________________________________________________________________ MDULO XV
1.3.4. Causas interruptivas do lapso prescricional (art. 174, par.

n., do Cdigo Tributrio Nacional)
Despacho do juiz que ordena a citao (Lei n. 6.830/80, art. 8., 2.)
no mais se interrompe pela citao pessoal do devedor.
Interrompe-se pelo protesto judicial: medida cautelar disciplinada no

CPC, arts. 867 a 873.
Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor. Exemplo: a

notificao judicial, a intimao judicial e a interpelao judicial.
Qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em

reconhecimento do dbito pelo devedor. Exemplo: carta que o
contribuinte escreve autoridade administrativa pedindo prazo maior
para pagamento do tributoou parcelamento.
1.4. Decadncia e Prescrio das Contribuies Sociais para a

Seguridade Social
A Lei n. 8.212/91, art. 45, estabelece que a decadncia do direito de

lanar tais contribuies opera-se em 10 anos, contados das mesmas hipteses
previstas no art. 183 do Cdigo Tributrio Nacional.
A prescrio da ao de cobrana d-se, tambm, em 10 anos, conforme

o art. 146 da referida lei.
Alguns autores, fundados no art. 146, inc. III, b, da Constituio

Federal, sustentam a inconstitucionalidade desses dispositivos, pois, prescrio
e decadncia devem ser reguladas em lei complementar. Porm, essa posio
minoritria, pois, a lei complementar dispe apenas sobre normas gerais.
6/6
___________________________________________________________________
MDULO XVI
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
DIREITO TRIBUTRIO
1. IMUNIDADES E ISENES TRIBUTRIAS
1.1. Distino entre Incidncia, No-Incidncia, Imunidade e

Iseno
Incidncia: quando ocorre o fato imponvel do tributo (fato gerador em

concreto).
No-incidncia: quando no ocorre nenhum fato ou quando ocorre um

fato tributariamente irrelevante (fato no imponvel). Por vezes, porm, fatos
tributariamente irrelevantes podem tornar-se tributariamente relevantes,
bastando que o ente poltico o defina como fato imponvel. Ex.: ter grande
fortuna a Unio pode vir a criar o imposto sobre grandes fortunas, dado que a
CF/88 prev sua competncia legislativa para tanto.
Imunidade: hiptese de no-incidncia tributria constitucionalmente

qualificada.
Iseno: hiptese de no-incidncia tributria legalmente qualificada.
Os regimes jurdicos da imunidade e da iseno so diversos, embora o

efeito seja o mesmo, o no-pagamento de tributo.
Sustenta-se que as hipteses de imunidade constituem clusulas ptreas

(garantias individuais).
1/8
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
1.2. Imunidades
So hipteses de no-incidncia tributria constitucionalmente

qualificada.
Desobedecer a uma situao de imunidade equivale a desobedecer a

Constituio.
Imunidade vem de imunitas, que significa guarda, proteo.
Os casos de imunidade s existem em relao a impostos art. 150, inc.

VI, da Constituio Federal (tributos no-vinculados). No h imunidade a
taxas ou contribuies.
Aparente exceo (art. 5., inc. XXXIV, da CF/88): aparente porque o

termo taxa foi empregado em sentido leigo. a todos assegurada,
independentemente do pagamento de taxas, a obteno de certides. Taxa,
neste caso, est com o sentido de emolumentos.
1.2.1. Principais hipteses de imunidade
a) Imunidades genricas
Imunidade recproca entre as pessoas polticas (decorrncia do

princpio da igualdade) (art. 150, inc. VI, a): no h supremacia
entre pessoas polticas, pois o princpio da imunidade recproca deriva
dos princpios federativos, da autonomia municipal, de autonomia
distrital.
2/8
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
Exceo: as pessoas polticas no so imunes a impostos quando

praticam atos empresariais. Ex.: cantina dentro de uma repartio
pblica.Imunidade dos templos de qualquer culto, art. 150, inc. VI, b, da
Constituio Federal, desde que no sejam ofensivos moral, aos bons
costumes ou segurana nacional: cabe ao ente poltico provar que o culto
imoral ou atentatrio aos bons costumes ou segurana nacional. H uma
tendncia em favorecer os cultos e, nesse sentido, tem-se alcanado a loja
manica e os templos positivistas. Tambm so considerados imunes os
anexos do templo, ou seja, todas as coisas que viabilizam o culto (ex. casa
paroquial, abadia, seminrio, convento etc.). Art. 150, 4., da Constituio
Federal de 1988: a imunidade que alude a alnea b se limita s atividades
essenciais.
Partidos polticos e suas fundaes, os sindicatos de empregados e as

instituies assistenciais, obedecidos os requisitos apontados na Lei
(art. 150, inc. VI, c, da CF): essa lei uma lei complementar (art.
146, inc. II, CF/88). O art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional faz as
vezes do art. 146, inc. II, da Constituio Federal de 1988.
Requisitos (art. 14 do CTN):
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas

rendas, a qualquer ttulo (Redao dada pela LC n. 104, de 10.1.2001);
II aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno

dos seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros

revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
3/8
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
Os partidos polticos so pessoas jurdicas de direito privado. A

imunidade s pode ser concedida quando o partido poltico est regularmente
constitudo (registro no TSE).
A central sindical imune tributao por meio de impostos; a

somatria dos sindicatos de empregados de uma determinada rea.
O livro, o jornal e o peridico, bem como o papel destinado sua

impresso (art. 150, inc. VI, d): a Constituio quis expressar a livre
manifestao de pensamento, da cultura etc. So imunes tributao
por meio de impostos, tenha o contedo que tiver.
O papel que no se destina impresso no est imune tributao.
Os livros raros so imunes. O livro eletrnico (CD-ROM) abrangido

pela imunidade.
Livros que no esto imunes: livro de ata, livro de bordo, livro de ouro,
livro-dirio etc., porque no se destinam difuso de pensamentos.
Essa imunidade objetiva e no subjetiva, ou seja, refere-se apenas ao

objeto (livro, peridico ou papel de impresso).
Art. 150, 2., da Constituio Federal de 1988: so imunes a tributos

por meio de impostos as autarquias e as fundaes pblicas, pois
descendem diretamente das pessoas polticas.
Art. 150, 3., da Constituio Federal de 1988: no h imunidade

quanto s atividades econmicas regidas pelo Direito Privado:
- servios pblicos em que haja pagamento de taxa ou tarifa pelo

usurio;
4/8
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
- desonera o promitente comprador de imvel de autarquia do dever

de pagar ITBI.
b) Imunidades tributrias especficas
As imunidades tributrias especficas dizem respeito a um nico

imposto.
Art. 153, 2., inc. II, da Constituio Federal de 1988: IR (revogado

pela EC n. 20/98).
H entendimento doutrinrio de que este artigo clusula ptrea e no

poderia ter sido revogado pela Emenda Constitucional. H quem diga,
contudo, que este artigo ainda est em vigor.
So imunes de IR os proventos de aposentadoria recebidos por maiores

de 65 anos que no tenham outra fonte de rendimentos.
dado lei estabelecer limites para a fruio desse benefcio (lei

complementar). Autoriza uma lei complementar a regulamentar o assunto.
Essa uma norma constitucional de eficcia contida.
Irradiam efeitos totais. Apenas uma lei complementar poder restringir-

lhe o contedo. Enquanto no vier a lei, aqueles com idade superior a 65 anos
no pagaro IR.
O governo fez inserir na Lei Ordinria n. 8.383/91 o art. 10, concedendo

a iseno aos aposentados que ganham at 5 (cinco) salrios mnimos.
Inexistncia de outras fontes de rendimento: outras fontes de trabalho.
Art. 153, 3., inc. III, da Constituio Federal 1988: IPI:
5/8
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
So imunes ao IPI as exportaes de produtos industrializados.
Todos aqueles que, de alguma maneira, contriburem para a exportao

(peas dos produtos) so tambm favorecidos por essa imunidade tributria
especfica. Para o Poder Pblico, contudo, apenas o exportador imediato
imune ao pagamento do IPI.
Art. 153, 4., da Constituio Federal de 1988: ITR:
Esto imunes ao ITR os proprietrios de pequenas glebas rurais, desde

que no tenham outro imvel e dele extraam a sua subsistncia.
A Constituio Federal de 1988 remeteu lei complementar a tarefa de

dizer o que pequena gleba rural.
Art. 155, 2., inc. X, da Constituio Federal de 1988: ICMS so

vrias imunidades:
- as exportaes de mercadorias que forem produtos industrializados,

exceto os semi-elaborados, definidos em lei complementar. A
imunidade alcana todos os atos preliminares para a fabricao do
produto;
- art. 155, 2., inc. XII, e, da Constituio Federal de 1988: lei

complementar poder isentar de ICMS exportaes de mercadorias
que no forem produtos industrializados;
- LC n. 87/96 (Lei Kandir), art. 37, inc. I: isenta de ICMS quaisquer

outras exportaes (produtos semi-elaborados ou primrios). Essa lei fere a
autonomia dos Estados, pois prejudica a tributao dos mesmos;
- as operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo

(combustveis lquidos e gasosos resultantes de petrleo). A Lei
6/8
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
Kandir (art. 3., II) restringiu a imunidade a operaes interestaduais

para fins de comercializao ou industrializao;
- operaes com ouro, quando utilizado como ativo financeiro ou

instrumento cambial;
- art. 156, inc. II, in fine, da Constituio Federal de 1988: ITBI

(SISA): no incide sobre direitos reais de garantias incidentes sobre
imveis (hipoteca e anticrese). Hipoteca o direito real de garantia
incidente sobre o imvel do devedor ou de terceiro, sem transmisso
de sua posse ao credor (art. 809 do CC). Anticrese o direito real de
garantia incidente sobre o imvel do devedor ou de terceiro, com
transmisso de sua posse ao credor para que este perceba e receba
seus frutos, imputando-os ao dbito (art. 805 do CC);
- art. 156, 2., inc. I, da Constituio Federal de 1988: ITBI no

incide sobre transmisso de imveis de empresas para a realizao
de capital e sobre transmisso de imveis decorrentes de
incorporao, ciso, fuso ou extino de empresas. Este dispositivo
existe para facilitar a criao, transformao ou extino de
empresas;
- art. 184, 5., da Constituio Federal de 1988: so isentas de

impostos federais, estaduais e municipais as transferncias de
imveis desapropriados para fins de reforma agrria. Trata-se de
imunidade, no de iseno, pois, quando a no-incidncia de
impostos constitucionalmente qualificada, tem-se a imunidade;
- art. 195, 7., da Constituio Federal de 1988: so isentas de

contribuies sociais para a seguridade social as entidades
beneficentes que observarem os requisitos apontados na lei.
7/8
___________________________________________________________________________ MDULO XVI
Essas contribuies, quando pagas pelo empregador, tm natureza de

imposto; quando pagas pelo empregado, tm natureza de taxa por prestao de
servio.
Onde est escrito isentas, deve-se ler imunes.
Essa lei s pode ser complementar, pois, nos termos do art. 146, inc. II,
s a lei complementar pode regular restries ao poder de tributar. Faz as
vezes dessa lei o art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, que prev trs
requisitos para que haja aquela imunidade.
A imunidade s ao imposto, no s obrigaes acessrias que devem

ser cumpridas (ex.: declarao de renda, no caso de instituio educacional
sem fins lucrativos). Assim dispe o art. 9. do Cdigo Tributrio Nacional.
8/8
___________________________________________________________________
MDULO XVII
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XVII
DIREITO TRIBUTRIO
1. ISENES TRIBUTRIAS
Segundo o entendimento de Rubens Gomes de Souza, iseno a

dispensa legal do pagamento do tributo, entendimento este compartilhado pela
doutrina clssica. Para outros autores, na iseno no h incidncia, razo pela
qual estes definem iseno tributria como hiptese de no-incidncia
legalmente qualificada.
O primeiro conceito sustenta que a obrigao tributria nasce, mas no

exigvel. O segundo conceito, que o atual, ou seja, na iseno no h
incidncia, sustenta que a obrigao nem mesmo chega a nascer. O que para a
doutrina clssica era iseno , na verdade, remisso (causa extintiva da
obrigao tributria).
As isenes submetem-se ao princpio da legalidade; assim, s podem

ser concedidas por lei, lei lato sensu (lei ordinria, lei complementar, decreto
legislativo federal e decreto legislativo estadual ou distrital).
As isenes tributrias so normalmente concedidas por lei ordinria

proveniente da pessoa poltica competente para criar o tributo. De acordo com
Fernando Sains de Bujanda: O poder de tributar e o poder de isentar so como
as duas faces da moeda.
Decretos, em tese, no podem conceder isenes tributrias, embora

sejam usados na prtica. Contra tais decretos cabvel ao popular. O Chefe
1/6
___________________________________________________________________________ MDULO XVII
do Executivo que baixar decretos isentivos comete crime de responsabilidade

(art. 85, inc. VII, da CF).
As isenes, quando concedidas por lei ordinria, podem alcanar as

taxas, os impostos e/ou contribuies de melhoria.
Medida provisria no pode conceder isenes, dado seu carter precrio

e a no previso legal, assim como no pode instituir tributos, embora, na
prtica, o Supremo Tribunal Federal aceite a criao de tributos por medida
provisria, desde que observados os demais princpios constitucionais
(anterioridade, igualdade etc.).
Lei complementar pode criar isenes para os tributos que foram

institudos por lei complementar, tais como emprstimos compulsrios,
impostos residuais e contribuies do art. 195, 4., da Constituio Federal.
1.1. Classificao das Isenes
As isenes classificam-se em:
Isenes autonmicas: so as concedidas pela prpria pessoa poltica

tributante, titular da competncia de instituir e cobrar o referido
tributo; tais isenes so a regra.
Isenes heternomas: so as concedidas por pessoa poltica distinta

daquela que tributou. Na Constituio Federal, existem apenas duas
hipteses de isenes heternomas:
- art. 155, 2., inc. XII, e, da CF: a Unio, por meio de lei
complementar, pode conceder isenes de ICMS sobre
exportaes de mercadorias em geral. O art. 32, inc. I, da Lei
2/6
___________________________________________________________________________ MDULO XVII
Complementar n. 87/96, cuja inconstitucionalidade est sendo

questionada, isenta de ICMS todos os produtos ou mercadorias
destinadas a exportao (usurpao da competncia tributria dos
estados, reduzindo suas fontes arrecadatrias);
- art. 156, 3., inc. II, da CF: autoriza a Unio, por meio de lei
complementar, a conceder isenes de ISS sobre exportaes de
servios.
1.2. Isenes Tributrias por Tratado Internacional
O Brasil pode celebrar tratados sobre assunto tributrio. Esses tratados

podem estipular isenes tributrias (para evitar a chamada bi-tributao
internacional).
Para o tratado internacional se transformar em Direito Interno e valer em

foro domstico, preciso que seja ratificado pelo Congresso Nacional por
meio de decreto legislativo. A rigor, a iseno no concedida pelo tratado
internacional, mas sim pelo decreto legislativo que o ratifica.
P.: Pode o tratado internacional conceder iseno de tributo no federal ?
R.: Prevalece o entendimento de que possvel, pois, na verdade, no a

Unio que est concedendo a iseno, mas sim o Estado brasileiro considerado
como um todo. H entendimento, minoritrio, em sentido contrrio, como o do
Professor Roque Carrazza, com base no art. 151, inc. III, da Constituio
Federal (vedao das isenes heternomas) o que a Unio no pode fazer no
plano interno, no pode faz-lo no mbito internacional.
3/6
___________________________________________________________________________ MDULO XVII
1.3. Isenes Tributrias e o ICMS
As isenes tributrias podem ser concedidas por decreto legislativo

estadual ou distrital, no caso do Imposto de Circulao sobre Mercadorias e
Servios (ICMS). As isenes de ICMS s podem ser concedidas por meio de
convnios interestaduais, firmados e ratificados por todos os estados e pelo
Distrito Federal.
Esses convnios deveriam ser celebrados pelo Poder Executivo

representado pelo Governador, ou um representante seu, e ratificados pelo
Poder Legislativo estadual (ou distrital). Em rigor, a iseno de ICMS no
concedida pelo convnio estadual, mas sim pelo decreto legislativo que o
ratifica.
A Lei Complementar n. 24/75, art. 4., estabelece que os convnios

devem ser celebrados pelo Poder Executivo, representado pelo Secretrio da
Fazenda, e devem ser ratificados pelo Poder Executivo, representado pelo
Governador, por meio de decreto. Esse decreto no lei ( ato normativo
infralegal); portanto, fere o princpio constitucional.
1.4. Formas de Concesso das Isenes Tributrias
So as seguintes as formas de concesso das isenes tributrias:
Com prazo certo (tambm chamadas transitrias): tm prazo

preestabelecido de vigncia;
Com prazo indeterminado: no tm prazo preestabelecido de

vigncia.
4/6
___________________________________________________________________________ MDULO XVII
Ambas podem ser:
- de modo condicionado (tambm chamadas isenes com

encargo): para serem usufrudas dependem do preenchimento de
um requisito essencial por parte do contribuinte. So tambm
chamadas bilaterais ou onerosas;
- de modo incondicionado (tambm chamada isenes sem

encargo): no dependem do preenchimento de qualquer requisito
especial do contribuinte para concesso do benefcio. So tambm
chamadas unilaterais ou gratuitas.
A lei que cria isenes transitrias condicionadas gera direito subjetivo

ao contribuinte. Portanto, mesmo revogada, o contribuinte continua titular do
direito conferido pela lei (direito adquirido art. 5., inc. XXXVI, da CF).
As leis que revogam isenes devem obedecer ao princpio da

anterioridade.
Smula n. 615 do Supremo Tribunal Federal: O princpio constitucional

da anualidade ( 29 do art. 153 da CF) no se aplica revogao de iseno do
ICM. Essa smula no tem aplicao.
A lei que revoga uma iseno com prazo indeterminado deve obedecer
ao princpio da anterioridade, pois ela cria novo tributo.
As isenes so normalmente concedidas sem prazo e sem encargo.

Porm, tambm podem ser concedidas com prazo certo e de modo
condicionado. Ex.: os mdicos que instalarem seus consultrios na periferia do
Municpio ficam isentos do Imposto sobre Servios (ISS) por 10 anos.
5/6
___________________________________________________________________________ MDULO XVII
As Constituies de 1967 e 1969 autorizavam a Unio, por meio de lei

complementar, a conceder isenes de impostos estaduais ou municipais,
desde que houvesse relevante interesse nacional nesse sentido. Essas leis
complementares no foram recepcionadas pela Constituio Federal de 1988,
que s permite que a Unio conceda isenes de impostos estaduais e
municipais em duas espcies (ICMS e ISS de produtos ou servios destinados
exportao).
1.5. Iseno, Remisso e Anistia
A iseno no se confunde com a remisso nem com a anistia. Iseno

uma hiptese de no incidncia tributria legalmente qualificada. Remisso o
perdo legal do dbito tributrio. Anistia o perdo legal da multa decorrente
do ilcito fiscal.
A lei isentiva impede que o tributo nasa. A lei remissiva faz desaparecer
o tributo j nascido. A lei anistiante faz desaparecer o ilcito tributrio.
A lei isentiva lgica e cronologicamente anterior ao nascimento do

tributo. A lei remissiva lgica e cronologicamente posterior ao nascimento
do tributo. A lei anistiante lgica e cronologicamente posterior ao
cometimento da infrao tributria.
A iseno causa excludente do crdito tributrio. A remisso causa

extintiva do crdito tributrio. A anistia causa excludente da infrao
tributria.
O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 175, impropriamente, considera a

anistia causa excludente do crdito tributrio.
6/6
___________________________________________________________________
MDULO XVIII
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XVIII
DIREITO TRIBUTRIO
1. EXECUO FISCAL (Lei n. 6.830/80)
o meio jurdico que a Fazenda Pblica tem a seu alcance para receber,
coativamente, dbitos tributrios vencidos e no pagos.
A relao que se estabelece entre fisco e contribuinte de direito e no

de poder. Por isso a Fazenda Pblica no pode fazer justia pelas prprias
mos. Da valer-se do processo de execuo.
Comete o crime de excesso de exao (art. 316, 1., do CP), o agente

fiscal que emprega na cobrana tributria meio que a lei no autoriza.
A Fazenda Pblica tem duas vias para a cobrana do tributo no pago:
Amigvel (cobrana administrativa).
Judicial (ao de execuo fiscal).
O processo de execuo de natureza civil encontra-se unificado no CPC.

Na execuo fiscal o ttulo executivo extrajudicial (certido da dvida Ativa
da Fazenda Pblica CPC, art. 585, inc. VI). Essa certido deve corresponder
aos crditos inscritos na forma da lei.
1/3
___________________________________________________________________________ MDULO XVIII
1.1 Funo do Ttulo da Execuo Fiscal
Materializar o crdito da Fazenda Pblica.
Materializar o dever do contribuinte de pagar a quantia lquida e certa

nele inserida.
O ttulo (certido da dvida ativa) forma-se de acordo com os arts. 2., da

Lei n. 6.830/80 e 201 do CTN.
Em razo do princpio da supremacia do interesse pblico, os atos da

Administrao Pblica gozam de auto-executoriedade.
A certido da dvida ativa um ato administrativo, mas no goza do

atributo da auto-executoriedade e possui como caracterstica a executividade
porque a certido da dvida ativa formada unilateralmente pela Fazenda
Pblica.
A certido da dvida ativa goza da presuno relativa de liquidez e

certeza (art. 3. e par. n. da Lei n. 6.830/80).
1.2. Processo de Execuo Fiscal
A petio inicial deve ser instruda com a certido da dvida ativa da

Fazenda Pblica, validamente extrada de acordo com o art. 2. da Lei n.
6.830/80.
Ao despachar a inicial, o Juiz ordena a citao do devedor, a penhora ou

arresto, o registro da penhora (ou arresto) e a avaliao desses bens. Esse
despacho de citao interrompe o prazo de prescrio.
2/3
___________________________________________________________________________ MDULO XVIII
O executado citado para pagar ou nomear bens penhora em 5 (cinco)

dias. Transcorrido esse prazo in albis, o oficial de justia arrestar bens, tantos
quantos bastem, para saldar o dbito.
Da intimao da penhora, corre o prazo de 30 (trinta) dias para oposio

dos embargos (nico meio de defesa vlido de que se pode valer o executado).
Neles, todas as matrias de defesa so argveis.
Se os embargos no forem opostos ou, sendo opostos, forem rejeitados,

os bens penhorados sero avaliados, seguindo-se sua alienao em hasta
pblica, que observar sempre o rito do leilo (ainda que os bens sejam
imveis). Alienados os bens, a Fazenda Pblica ser paga em moeda corrente.
Se o valor apurado no for suficiente para o pagamento da dvida, haver outra
penhora sem nova oportunidade de oposio de embargos execuo.
Para oposio dos embargos, necessria a garantia do juzo. Se

procedentes, somente nessa hiptese, cabe reexame necessrio. A apelao
possvel, tanto para procedncia quanto improcedncia, tendo a Fazenda prazo
contado em dobro (art. 188 do CPC).
Se o valor da execuo no superar 50 ORTNs, no se impe o reexame

necessrio, tampouco se permite a apelao, o recurso possvel o de
embargos infringentes, previsto na Lei n. 6.830/80, art. 34 diversamente do
procedimento do CPC, endereado ao prprio juiz sentenciante, no prazo de
10 dias.
Os embargos de declarao e o recurso extraordinrio so sempre

viveis. No se admite recurso especial da deciso proferida nos embargos
infringentes (da Lei de Execuo Fiscal), pois a deciso no prolatada por
tribunal (art. 105, inc. III, a , da CF).
3/3
___________________________________________________________________
MDULO XIX
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XIX
DIREITO TRIBUTRIO
1. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO
A matria sobre as garantias e os privilgios do crdito tributrio

encontra-se regulada pelos arts. 183 a 192 do Cdigo Tributrio Nacional.
1.1. Garantias do Crdito Tributrio
O art. 183 do Cdigo Tributrio Nacional estatui que a lei de cada tributo
poder atribuir aos crditos tributrios outras garantias, alm das enumeradas
no prprio Cdigo Tributrio Nacional.
Respondem pelo pagamento do crdito tributrio todos os bens do sujeito

passivo, incluindo-se aqueles sobre os quais pesem nus reais e aqueles
sujeitos clusula de inalienabilidade e impenhorabilidade, irrelevante a data
da constituio do nus ou da clusula, ressalvados, menciona o Cdigo
Tributrio Nacional ... os bens e rendas que a lei declare absolutamente
impenhorveis (art. 184).
A alienao ou onerao de bens ou rendas do sujeito passivo em dbito

com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como
dvida ativa em fase de execuo, presume-se fraudulenta. Essa presuno no
se forma quando o sujeito passivo reserva, antes da alienao ou onerao,
bens ou rendas suficientes ao total do pagamento da dvida em fase de
execuo (art. 185).
1/3
___________________________________________________________________________ MDULO XIX
1.2. Preferncias do Crdito Tributrio
O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 186, detalha a preferncia do

crdito tributrio por qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da
constituio, salvo os crditos decorrentes da legislao do trabalho.
1.2.1. Cobrana judicial do crdito tributrio
O crdito tributrio no se sujeita a concurso de credores, nem

habilitao em falncia, mas h concurso de preferncias, quando mais de uma
pessoa jurdica de direito pblico se apresentar como credora:
Unio;
Estados, Distrito Federal e Territrios Federais, em conjunto e por

rateio em proporo ao montante dos crditos;
Municpios, tambm em conjunto e pro rata.
1.2.2. Falncia, concordata, inventrio e arrolamento
Nos casos de falncia, os crditos tributrios so considerados encargos

da massa falida, pagveis preferencialmente a quaisquer outros. Essa
preferncia se manifesta no s quanto aos crditos tributrios vencidos, mas
tambm aos vincendos, exigveis no curso da falncia. Aplica-se a mesma
regra aos processos de concordata, de inventrio ou arrolamento, bem como
aos processos de liquidao judicial ou voluntria, de sociedades comerciais.
Posio diversa defende Aliomar Baleeiro, entendendo que os crditos
2/3
___________________________________________________________________________ MDULO XIX
oriundos da legislao do trabalho tm preferncia mesmo diante do disposto

no art. 188 do Cdigo Tributrio Nacional o Superior Tribunal de Justia
perfilha tal posicionamento.
No ser concedida concordata, nem declarada a extino das obrigaes

do falido, bem como no ser proferida sentena de julgamento de partilha ou
adjudicao, sem que o interessado faa prova da quitao de todos os tributos
devidos.
1.2.3. Concorrncia pblica
Nas concorrncias pblicas e na celebrao de contratos, o proponente

ou contratante dever fazer prova da quitao de todos os tributos devidos
Fazenda Pblica interessada, podendo a lei estabelecer excees a tal regra.
3/3
___________________________________________________________________
MDULO XX
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XX
DIREITO TRIBUTRIO
1. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
As receitas tributrias, arrecadadas pelo ente responsvel, nem sempre

lhe pertencem com exclusividade. A Constituio Federal prev, nos arts. 157
a 162, a distribuio dessas receitas. Em breve sntese, a distribuio a
seguinte:
art. 157 receitas que pertencem aos Estados e ao Distrito Federal;
art. 158 receitas que pertencem aos Municpios;
art. 159 , incs. I e II distribuio do Imposto de Renda (IR) e do

Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
art. 160 vedao reteno ou restituio dos recursos;
pargrafo nico exceo;
art. 161 competncia da lei complementar;
art. 162 divulgao da arrecadao.
1/4
___________________________________________________________________________ MDULO XX
1.1. Participao Direta
a) Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal
O produto da arrecadao do IR, incidente na fonte, sobre

rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem (art. 157, inc. I, da CF).
20% do produto de arrecadao do imposto que a Unio instituir, no

exerccio de sua competncia residual (art. 157, inc. II, da CF).
30% do IOF sobre operaes com ouro, nos termos do art. 153, 5.,
inc. I, da Constituio Federal.
b) Pertencem aos Municpios
O produto da arrecadao do IR incidente na fonte, sobre

rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem (art. 158, inc. I, da CF).
50% do valor arrecadado do Imposto Territorial Rural (ITR),

relativamente aos imveis nele situados (art. 158, inc. II, da CF).
50% do Imposto de Propriedade de Veculos Automotores (IPVA),

relativamente aos veculos licenciados em seus territrios (art. 158,
inc. III, da CF).
25% do ICMS arrecadado, creditado (valor agregado), da seguinte

maneira: , no mnimo, proporcionalmente ao valor adicionado nas
2/4
___________________________________________________________________________ MDULO XX
operaes realizadas em seus territrios, at , na forma em que

dispuser a lei (art. 158, inc. IV, e par. n., da CF).
70% do IOF sobre o ouro, nos termos do art. 153, 5.o, inc. II, da
Constituio Federal.
1.2. Participao Indireta dos Estados, Distrito Federal e

Municpios
Conforme dispe o art. 159, inc. I, da Constituio Federal, o Fundo de

Participao dos Estados (FPE) recebe 21,5% sobre a arrecadao do IR e IPI,
sendo que, para esse clculo, exclui-se a parcela da participao direta (art.
159, 1., da CF).
O Fundo de Participao dos Municpios (FPM) recebe 22,5% sobre a

arrecadao do IR e IPI, excluindo-se a parcela da participao direta.
Os programas de financiamento do setor produtivo das regies Norte,

Nordeste e Centro-Oeste recebem 3% do IR e do IPI, excluindo-se a parcela da
participao direta. A Lei n. 7.827/89 instituiu o Fundo de Financiamento do
Norte (FNO), o FNE e o FCO.
O art. 159, inc. II, da Constituio Federal estabelece que a Unio

entregar 10% do produto da arrecadao do IPI aos Estados e ao Distrito
Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados, sendo que nenhuma atividade poder receber mais do que
20% do valor total ( 2.).
Desse valor, os Estados devem entregar aos municpios 25% do que

receberem, observando-se os critrios estabelecidos no art. 158, par. n., incs. I
e II.
3/4
___________________________________________________________________________ MDULO XX
1.3. Vedao da Reteno dos Recursos
O art. 160 da Constituio Federal prev a proibio da reteno, ou

qualquer restrio entrega ou ao emprego dos recursos atribudos aos
Estados, Distrito Federal e aos Municpios, nesses recursos compreendidos
adicionais e acrscimos relativos a impostos.
O pargrafo nico ressalva a possibilidade de a Unio e os Estados

condicionarem a entrega dos recursos ao pagamento dos seus crditos,
inclusive de suas autarquias, bem como ao cumprimento do disposto no artigo
198, 2., incs. II e III (aplicao e aes e servios de sade).
A falta de entrega permite o pedido de interveno, conforme art. 10 da

Lei Complementar n. 63/90.
1.4. Observaes Finais
As diversas questes acerca da repartio das receitas tributrias ficam

sob a competncia de lei complementar, nos termos do art. 161 da Constituio
Federal.
O art. 162 da Constituio Federal prev o dever dos entes pblicos de

divulgar valores, repasses e quantias recebidas, at o ltimo dia do ms
subseqente ao da arrecadao.
4/4
___________________________________________________________________
MDULO XXI
DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Federais
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XXI
DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Federais
1. IMPOSTO DE IMPORTAO (II)
O Imposto de Importao (II), tambm chamado tarifa aduaneira, est

disciplinado nos artigos 153, inc. I, 1., da Constituio Federal, 19 e 22 do
Cdigo Tributrio Nacional e no Dec.-lei n. 37, de 18.11.1966.
1.1. Competncia
O Imposto de Importao de competncia da Unio Federal, estando

diretamente ligado s relaes do Brasil com outros pases, razo pela qual
desejvel a uniformidade do tratamento tributrio, projetando-se, no cenrio
internacional, a personalidade jurdica e poltica da Federao como um todo, e
no de cada Estado-membro.
1.2. Contribuinte
O contribuinte do Imposto de Importao o importador ou quem a ele a

lei equiparar (art. 22, inc. I, do CTN). considerado importador qualquer
pessoa, jurdica ou natural, regularmente estabelecida ou no, sendo suficiente
a introduo da mercadoria no territrio nacional com inteno de que aqui
permanea de forma definitiva.
1/12
___________________________________________________________________________ MDULO XXI
Tambm ser considerado contribuinte do Imposto de Importao o

arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, em leilo realizado pela
Alfndega, que poder lan-lo por homologao, uma vez que o contribuinte
efetue o pagamento do tributo antes da ocorrncia da fiscalizao, conforme
exige a lei.
1.3. Funo
O Imposto de Importao instrumento relevante da poltica econmica,

atuando na proteo indstria brasileira, pois permite a essa competir no
mercado interno em condies de igualdade ou de vantagem com produtos do
exterior, aspecto que sobrepe sua relevncia como fonte de arrecadao para
o Tesouro. Predomina, portanto, sua funo extrafiscal.
1.4. Fato Gerador
De acordo com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional, o fato gerador

do Imposto de Importao a entrada de produto estrangeiro no territrio
nacional.
A mercadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorna ao Pas

(a exemplo de peas que so exportadas e posteriormente importadas
novamente ao Brasil), ser considerada, para fins de incidncia do imposto,
como estrangeira, estando, portanto, sujeita ao Imposto de Importao, exceto
quando ocorrer uma das hipteses do art. 1., 1., do Dec.-lei n. 37/66,
alterado pelo Dec.-lei n.2.472/88, ou seja:
enviada em consignao e no for vendida no prazo autorizado;
2/12
___________________________________________________________________________ MDULO XXI
devolvida por motivo de reparo tcnico, para conserto ou

substituio;
devolvida por motivo de modificao na sistemtica de importao

por parte do Pas importador;
devolvida por motivo de guerra, calamidade pblica ou outros fatores

alheios vontade do exportador.
Tal fato gerador ocorre na data da entrada dos produtos estrangeiros no

territrio nacional. Se houver alterao da alquota no perodo de tempo entre a
obteno de guia de importao e o desembarao aduaneiro ou efetivo
desembarque, caber solucionar a questo de qual a alquota aplicvel, se a
maior, ou a menor. Ocorrendo a reduo de alquota, justo que o imposto seja
pago com base na alquota menor. Ocorrendo aumento, devem ser respeitadas
as situaes jurdicas j constitudas.
No basta a entrada fsica, j que, para a incidncia do imposto de

importao, os produtos devem ser destinados ao Brasil.
1.5. Base de Clculo
Estabelece o art. 20 do Cdigo Tributrio Nacional que a base de clculo

do imposto de importao ser:
expressa na unidade de medida adotada pela lei tributria, quando se

trata de alquota especfica;
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o preo normal de venda que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao

tempo de importao, em condies de livre concorrncia, para
entrega no lugar de entrada no Pas;
o preo de arrematao, no caso de produto levado a leilo, por

motivo de apreenso ou abandono.
Aplicam-se dois tipos de alquotas: a especfica e a ad valorem.
1.6. Consideraes Especiais
O referido imposto no est sujeito ao princpio da anterioridade da lei

porque nele h a predominncia de sua funo extrafiscal, podendo sofrer
aumento durante o mesmo exerccio financeiro. Alm disso, o mencionado
tributo tambm considerado como uma exceo ao princpio da legalidade,
pois a Constituio Federal/88, em seu art. 153, 1., autoriza a alterao de
suas alquotas (somente), dentro dos parmetros legais, por intermdio de um
decreto do Poder Executivo.
Caber a restituio do Imposto de Importao sempre que esse for pago

em excesso, por motivo de erro de clculo ou erro de aplicao da alquota, ou
se houver dano, extravio ou perda do produto.
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2. IMPOSTO DE EXPORTAO (IE)
O Imposto de Exportao (IE) est disciplinado no artigo 153, inc. II, da

Constituio Federal e nos arts. 23 a 28 do Cdigo Tributrio Nacional.
2.1. Competncia
De acordo com o art. 153, inc. II, da Constituio Federal, compete

Unio instituir e cobrar impostos sobre exportao, para o exterior, de
produtos nacionais ou nacionalizados.
2.2. Funo
O Imposto de Exportao tem funo predominantemente extrafiscal;

portanto, a ele no se emprega o princpio da anterioridade (art. 150, 1., da
CF), e o princpio da legalidade se mostra atingido pelo artigo 153, 1., da
Constituio Federal. Tal fato se d por ser o Imposto de Exportao
instrumento da poltica econmica, fonte de recursos financeiros para o
Estado.
Estabelece o art. 28 do Cdigo Tributrio Nacional que a receita lquida

do imposto destina-se formao de reservas monetrias na forma da lei, em
face de o Imposto de Exportao ter funo ligada poltica econmica
relacionada com o comrcio internacional.
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2.3. Fato Gerador
O fato gerador do Imposto de Exportao a sada, do territrio

nacional, de produto nacional ou nacionalizado, indicado em lista aprovada
pelo Poder Executivo ( art. 23 do CTN e art. 1., 3., do Dec.-lei n. 1.578/77).
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedio da guia

de exportao ou de documento equivalente.
2.4. Alquotas
Existem duas espcies de alquotas no imposto de exportao:
Alquota especfica: expressa por uma quantia determinada, em

funo da unidade de quantificao dos bens exportados. Assim, diz-
se que o imposto corresponder a tantos reais por cada metro, ou
quilometro, ou outra unidade qualquer de medida do produto.
Alquota ad valorem: indicada em porcentagem a ser calculada sobre

o valor do bem.
O Imposto de Exportao exceo ao princpio da legalidade estrita,

conforme estabelece o art. 26 do Cdigo Tributrio Nacional, autorizando o
Poder Executivo, por meio de decreto e nos limites fixados em lei, a alterar as
alquotas do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do
comrcio exterior.
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2.5. Base de Clculo
Conforme estabelece o art. 24 do Cdigo Tributrio Nacional, base de

clculo do Imposto de Exportao:
a unidade de medida adotada pela lei, quando se trata de produto

sujeito a alquota especfica;
o preo normal que o produto alcanaria, ao tempo da exportao,

quando se tratar de produto sujeito a alquota ad valorem.
Ao Conselho Monetrio Nacional compete a expedio de normas

sobre a determinao de base de clculo do imposto e a fixao dos critrios
especficos. Compete-lhe tambm estabelecer pauta de valor mnimo, para os
casos nos quais o preo do produto for de difcil apurao, ou suscetvel de
oscilaes bruscas no mercado internacional.
2.6. Contribuinte
Segundo o art. 27 do Cdigo Tributrio Nacional contribuinte desse

imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar.
Exportador, por sua vez, aquele que remete a mercadoria, a qualquer

ttulo, para o exterior, ou a leva consigo, no sendo necessrio que seja
empresrio, j que a exportao, como fato gerador do imposto em causa, pode
ser eventual e sem intuito de lucro. Porm, de um modo geral, exportador um
empresrio que habitualmente realiza as operaes de exportao profissional.
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2.7. Lanamento
O lanamento do Imposto de Exportao feito, geralmente, mediante

declarao prestada pelo exportador. A autoridade da Administrao Tributria
poder recusar qualquer dos elementos dessa declarao.
2.8. Consideraes Especiais
A utilizao do Imposto de Exportao eventual, ficando sua

incidncia sob dependncia de certas situaes ocasionais, ligadas conjuntura
econmica.
3. IMPOSTO SOBRE A RENDA (IR) E PROVENTOS DE QUALQUER

NATUREZA
O Imposto sobre a Renda (IR) e proventos de qualquer natureza est

disposto no artigo 153, inc. III, da Constituio Federal, e nos arts. 43 a 45 do
Cdigo Tributrio Nacional.
A competncia para criar o imposto da Unio e, de acordo com o 2.

do artigo 153 da Constituio Federal, esse tributo ser exigido conforme os
critrios de generalidade, universalidade e progressividade. Em outras
palavras, a legislao e os atos do Executivo referentes ao tema devem cuidar
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para que o tributo seja cobrado sem distines subjetivas. Cumprindo tambm
o princpio constitucional da igualdade, o mencionado imposto dever,
obrigatoriamente, possuir alquotas progressivas.
3.1. Fato Gerador
O Cdigo Tributrio Nacional estatui, em seu artigo 43, que o fato

gerador do Imposto de Renda vem a ser a disponibilidade econmica
(recebimento efetivo de acrscimo pecunirio) ou jurdica (registro contbil de
crdito de valor a favor do contribuinte) de:
I renda fruto do trabalho, do capital, ou da combinao de ambos;
II proventos de qualquer natureza (acrscimo patrimoniais no

abrangidos no conceito acima).
2. Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a

lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade,
para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.
Dessa forma, o Cdigo Tributrio Nacional acabou por incluir quaisquer

tipos de aumento do patrimnio da pessoa fsica ou jurdica como fato gerador
do Imposto de Renda. justamente esse incremento que constituir a base de
clculo do imposto.
3.2. Base de Clculo
A base de clculo poder ser apurada de trs formas (art. 44 do CTN)

sobre o lucro:
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Real: para pessoas fsicas, determinando-se pelo somatrio de todos

os rendimentos anuais (salrios, aplicaes financeiras, ganhos na
alienao de bens etc.). Para pessoas jurdicas, o regime de apurao
pode ser traduzido como o lucro contbil (receitas descontadas as
despesas do exerccio), ajustado por adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (art.
6. do Dec.-lei n. 1.598/77).
Arbitrado: se no houver meios de apurao do lucro real, por

ausncia de escritura comercial e fiscal, ou por recusa na
apresentao de livros e documentos, a autoridade fazendria poder
estipular (de acordo com critrios razoveis, por exemplo, a mdia
histrica do lucro da empresa) o lucro a ser tributado. Trata-se, pois,
de medida que visa proteger o Fisco e evitar fraudes.
Presumido: utilizada pelas firmas individuais e pessoas jurdicas cuja

renda anual no ultrapasse os lindes legais. Distingue-se do lucro real
por no haver a tributao sobre o efetivo acrscimo patrimonial, mas
sim sobre um lucro presumido.
3.3. Recolhimentos
Apesar de ser tributo de apurao anual (podendo ser tambm trimestral

para empresas), tanto pessoas fsicas como jurdicas esto obrigadas a fazer
antecipaes mensais. Para pessoas fsicas, aplica-se a tabela progressiva da
Lei n. 9.250/95, alterada pela Lei n. 9.532/97.
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Base de Clculo Alquota Parcela a Deduzir

(R$) (%)
900,00 0 0
1.800,00 15 R$ 135,00
Acima de 1.800,00 27,5 R$ 360,00
Para pessoas jurdicas, a alquota do imposto de renda de 15%. Se a

base de clculo mensal exceder R$ 20.000,00, h a incidncia de adicional de
10% sobre a diferena, nos termos da Lei n. 9.718/98. Em ambos os casos,
portanto, nota-se cumprida a progressividade requerida pela Constituio
Federal.
No fim do exerccio fiscal, a tabela para pessoas fsicas :
Base de Clculo Alquota Parcela a Deduzir

(R$) (%)
10.800,00 0 0
21.600,00 15 R$ 1.620,00
Acima de 21.600,00 27,5 R$ 360,00
Para pessoas jurdicas optantes pelo regime anual, a alquota de 15%,

mais adicional de 10% sobre o que exceder a R$ 240.000,00.
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Na Declarao de Ajuste, havendo saldo devedor (total das antecipaes

inferior ao devido), dever ocorrer recolhimento suplementar. Se, por
situao inversa, o saldo for credor, a pessoa fsica receber a restituio
corrigida pela taxa Selic e a pessoa jurdica poder contabilmente compensar o
crdito que possui nas antecipaes do exerccio seguinte, tambm com
atualizao da Selic.
3.4. Lanamento
O lanamento do Imposto sobre a Renda decorre da declarao que o

contribuinte fornece ao Fisco sobre o fato gerador do tributo.
Em face dessa determinao, pergunta-se: haveria lanamento por

declarao ( art. 147 do CTN) ou por homologao ( art. 150 do CTN)?
Resposta: Essa questo controversa na doutrina e na jurisprudncia,

porquanto influi no termo inicial da contagem do prazo decadencial. Pode-se
afirmar, no entanto, que a corrente mais forte manifesta-se a favor do art. 150
do Cdigo Tributrio Nacional (lanamento por homologao).
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DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Federais
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DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Federais
1. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) est previsto no artigo

153, inciso IV, da Constituio Federal, e nos artigos 46 a 51 do Cdigo
Tributrio Nacional.
1.1. Competncia
O Imposto sobre Produtos Industrializados de competncia exclusiva

da Unio.
1.2. Conceito
Considera-se produto industrializado o produto que tenha sido

modificado para o consumo (artigo 46, par. n., do CTN). A industrializao
consiste em transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou
renovao.
Transformao: a operao, exercida sobre a matria-prima ou

produto intermedirio, que importe obteno de um novo produto.
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Beneficiamento: a operao de modificao, aperfeioamento,

alterao de funcionamento ou aparncia do produto; exemplo:
usinagem de peas.
Montagem: a operao que rene produtos, peas ou partes que

resultam em um novo produto; exemplo: automveis.
Acondicionamento ou reacondicionamento: a operao que altera a

apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em
substituio da original, salvo quando essa embalagem se destine ao
transporte da mercadoria; exemplo: engarrafamento de bebida.
Renovao ou recondicionamento: a operao exercida sobre o

produto usado, deteriorado ou inutilizado, e que o renova ou o
restaura para utilizao; exemplo: retfica de motores.
1.3. Fato Gerador
O fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados caracteriza-se

pelo:
Desembarao aduaneiro do produto estrangeiro. Havendo perda do

produto antes do desembarao, o fato gerador no se caracterizar.
Sada do produto industrializado do estabelecimento do importador, do

industrial, do comerciante ou do arrematante.
Arrematao dos produtos importados apreendidos, abandonados e

levados leilo (artigo 46, inciso III, do CTN).
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1.4. Princpio da Seletividade
O Imposto sobre Produtos Industrializados deve possuir uma alquota

maior ou menor, conforme a essencialidade do produto. O produto de primeira
necessidade deve ter baixa tributao e o produto menos essencial deve receber
tributao mais elevada.
1.5. Princpio da No-cumulatividade
O Imposto sobre Produtos Industrializados, pago numa operao, deve

ser deduzido do Imposto sobre Produtos Industrializados, a ser pago na
operao seguinte, ou na passagem da mercadoria de uma empresa para a
outra.
Na contabilidade, o Imposto sobre Produtos Industrializados que foi

pago anteriormente, pelos fornecedores, figura como crdito. E o Imposto
sobre Produtos Industrializados que foi pago na sada do produto final figura
como dbito. Haver imposto a ser recolhido no perodo, quando o dbito for
maior que os crditos.
1.6. Princpio da Anterioridade
O Imposto sobre Produtos Industrializados uma exceo ao princpio

da anterioridade (artigo 150, 1., da CF), ou seja, a lei que institui ou
aumenta o referido imposto pode ser exigida imediatamente aps sua
publicao.
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1.7. Princpio da Legalidade
O Imposto sobre Produtos Industrializados tambm uma exceo ao

princpio da legalidade, pois permitido Unio aumentar ou reduzir sua
alquota por meio de decreto do Executivo, nos limites fixados em lei (artigo
153, 1., da CF).
Cumpre ainda observar que, em razo de terem predominante funo

extrafiscal, tambm podem ter suas alquotas alteradas por decreto os seguintes
impostos da Unio: Imposto sobre Importao; Imposto sobre Exportao e o
Imposto sobre Operaes financeiras.
Em sntese, o Imposto sobre Produtos Industrializados no fere os

princpios da anterioridade e da legalidade, pois esse um imposto ordenatrio
da economia do Pas, porque dotado de extrafiscalidade.
1.8. No-incidncia na Exportao
No incide Imposto sobre Produtos Industrializados nos produtos

destinados ao exterior (artigo 153, 3., inciso III, da CF). Tecnicamente,
trata-se de imunidade, uma vez que tal dispensa concedida pela prpria
Constituio Federal.
1.9. Base de Clculo
A base de clculo do Imposto sobre Produtos Industrializados pode ser: o

valor do produto importado mais o imposto de importao e os encargos
aduneiros e cambiais; o valor da sada do estabelecimento importador; o valor
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do produto industrializado; o valor da mercadoria ou de mercadoria similar,

quando tratar-se de produto nacional; o valor da arrematao em leilo.
1.10. Alquota
A alquota consta em uma tabela prpria e pode ser estabelecida por

decreto do Poder Executivo, conforme acima explicitado.
2. IMPOSTO SOBRE MOVIMENTAES FINANCEIRAS (IOF)
2.1. Competncia e funo Tributrias
Nos termos da Constituio Federal, do Cdigo Tributrio Nacional, da

Lei n. 5.143/66 e do Decreto-lei n. 1.783/80, o imposto de competncia da
Unio, e seus recursos destinam-se formao de reservas monetrias,
aplicveis em conformidade com a legislao especfica.
2.2. Delegao de Competncia
Atualmente, conforme disposto no artigo 3. do Decreto-lei n. 2.471, de

1.9.1988, ratificado pelo artigo 48 do Decreto-lei n. 2.219/97, da Secretaria
da Receita Federal a competncia para administrar o tributo incluindo as
atividades de arrecadao, tributao, fiscalizao e de orientao s
instituies responsveis por sua cobrana e recolhimento e para aplicar as
penalidades cabveis.
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2.3. Espcies do Imposto sobre movimentaes financeiras
2.3.1. Imposto sobre operaes de crdito
a) Imposto sobre operaes de crdito realizadas por instituies

financeiras
Entende-se por operao de crdito o emprstimo de recursos

financeiros, assim considerado o fato econmico da cesso de dinheiro,
geralmente a ttulo oneroso, restituvel a prazo certo.
So modalidades do imposto sobre operaes de crdito, realizado por

instituies financeiras; os emprstimos financeiros e ttulos descontados.
O fato gerador a entrega do montante ou do valor que constitua o

objeto da obrigao, ou a sua colocao disposio do interessado.
A base de clculo o montante da obrigao, compreendendo o crdito

principal e os juros.
Os contribuintes so as pessoas fsicas ou jurdicas, tomadoras de

crdito.
As instituies financeiras so responsveis pela cobrana e pelo seu

recolhimento ao Tesouro Nacional.
b) Imposto sobre operaes de crdito realizadas por empresas de

"factoring"
A atividade dessas empresas consiste, basicamente, na prestao

cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
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gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a

receber, compra de direitos creditrios, resultantes de vendas mercantis a prazo
ou de prestao de servios ( artigo 15, 1., inciso III, da Lei n. 9.249/95).
O fato gerador a entrega ou colocao disposio do alienante do

montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao.
Os contribuintes so as pessoas jurdicas ou fsicas que alienarem,

empresa de factoring, os direitos creditrios resultantes de vendas a prazo.
Responsveis, pela cobrana e pelo recolhimento ao Tesouro Nacional,

so as empresas de factoring adquirentes dos direitos creditrios.
2.3.2. Imposto sobre operaes de cmbio
Entende-se por operao de cmbio, a troca da moeda de um Pas pela

moeda de outro (compra, venda e arbitragens de valor).
O fato gerador a entrega ou colocao disposio do interessado

de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente.
A base de clculo o respectivo montante em moeda nacional, recebido

e entregue, ou posto disposio.
Os contribuintes so os compradores e vendedores.
Os responsveis pela cobrana e pelo recolhimento ao Tesouro Nacional,

so as empresas autorizadas a operar em cmbio.
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2.3.3. Imposto sobre operaes de seguro
Entende-se por operao de seguro o contrato (aplice) entre uma

empresa (seguradora) e uma pessoa fsica ou jurdica (segurado) pelo qual a
primeira se obriga, mediante a cobrana de uma certa quantia (prmio), a pagar
segunda uma determinada importncia (indenizao) para compensar perdas
e danos decorrentes de eventualidades tais como acidentes, incndios,
inundaes, roubos (sinistros).
O fato gerador o recebimento do prmio.
A base de clculo o montante do prmio.
Os contribuintes so as pessoas fsicas e jurdicas seguradas.
Os responsveis, pela cobrana e recolhimento ao Tesouro Nacional, so

as companhias seguradoras ou as instituies financeiras encarregadas da
cobrana dos prmios.
2.3.4. Imposto sobre operaes relativas a ttulos e valores

mobilirios
a) Imposto sobre operaes financeiras sobre ttulos, valores mobilirios

e aplicaes financeiras de renda fixa ou varivel
Genericamente define-se ttulo como sendo o documento que certifica a

propriedade de um bem ou que comprova o direito de seu detentor de receber
determinado valor em data preestabelecida. Quando se referem a bens ou
direitos mveis, so denominados valores mobilirios, ou simplesmente ttulos,
ou ainda, ttulos de crdito.
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O fato gerador a aquisio, cesso, resgate, repactuao ou pagamento

para liquidao de ttulos, ou ainda, ttulos de crdito.
A base de clculo pode ser:
na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
na transmisso, o preo ou valor nominal, ou o valor da cotao em

Bolsa, como determinar a lei;
no pagamento ou resgate, o preo.
Os contribuintes so os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e os

titulares de aplicaes financeiras.
Os responsveis pela cobrana e pelo recolhimento ao Tesouro Nacional

so as instituies financeiras e demais instituies autorizadas pelo Banco
Central: Bolsa de Valores, de Mercadorias, de Futuros e assemelhados, e ainda
a instituio que liquidar a operao perante o beneficirio final.
b) Imposto sobre operao financeira sobre operaes de pagamento para

a liquidao do resgate ou da cesso de ttulos, valores mobilirios e
aplicaes financeiras de renda fixa
Genericamente define-se ttulo como o documento que certifica a

propriedade de um bem ou que comprova o direito de seu detentor de receber
determinado valor em data preestabelecida. Quando se referem a bens ou
direitos mveis, so denominados valores mobilirios, ou simplesmente ttulos,
ou, ainda, ttulos de crdito.
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O fato gerador o pagamento para a liquidao do resgate, cesso,

repactuao de ttulos e valores mobilirios.
Os contribuintes so as instituies financeiras e demais instituies

autorizadas pelo Banco Central, que liquidarem mencionadas operaes. Os
responsveis pela cobrana e seu recolhimento ao Tesouro Nacional so os
prprios contribuintes.
2.3.5. Imposto sobre operaes com ouro, ativo financeiro ou

instrumento cambial
O ouro ser considerado ativo financeiro ou instrumento cambial desde

a sua extrao e em qualquer estado de pureza, bruto ou refinado quando
destinado ao mercado financeiro ou execuo da poltica cambial do Pas, em
operaes realizadas com a intervenincia de instituies integrantes do
Sistema Financeiro Nacional, na forma e condies autorizadas pelo Banco
Central (artigo 1. da Lei n. 7.766, de 11.5.1989).
O fato gerador do imposto sobre operaes com ouro, ativo financeiro ou

instrumento cambial :
se o ouro for oriundo de municpio brasileiro: a primeira aquisio

do ouro, efetuada por instituio autorizada pelo Banco Central;
se o ouro for oriundo do exterior: o desembarao aduaneiro.
A base de clculo o preo de aquisio do ouro.
O contribuinte a instituio financeira, autorizada pelo Banco Central,

que efetuar a primeira aquisio.
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Os responsveis pelo recolhimento so os prprios contribuintes.
3. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

(ITR)
3.1. Competncia Tributria
competente a Unio Federal para a instituio deste tributo.
3.2. Capacidade Tributria
Compete Secretaria da Receita Federal (SRF) a administrao do

Imposto Territorial Rural (ITR), como comumente conhecido, includas as
atividades de arrecadao, tributao e fiscalizao.
3.3. Fato Gerador
O fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por

natureza, localizado fora da zona urbana do Municpio, em 1. de janeiro de
cada ano.
3.4. Base de Clculo
Base de clculo o Valor da Terra Nua tributvel (VTNt),
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correspondente ao imvel. Para o Clculo do valor da terra nua tributvel,

utiliza-se a seguinte frmula:
VTNt = VTN x rea Tributvel

rea Total
Valor da Terra Nua (VTN) o valor do imvel, excludos os valores

relativos a construes, instalaes, benfeitorias, culturas permanentes ou
temporrias, pastagens cultivadas e melhoradas e florestas plantadas. O valor
da terra nua , portanto, composto do valor do solo acrescentado do valor de
matas nativas, florestas naturais e pastagens naturais.
O valor da terra nua refletir o preo de mercado de terras, apurado em

1. de janeiro do ano a que se referir a declarao do ImpostoTerritorial Rural.
rea tributvel igual rea total acrescida da rea de interesse

ambiental de preservao permanente ou de utilizao limitada.
3.5. Alquota
O valor do imposto ser apurado, aplicando-se sobre o Valor da Terra

Nua tributvel (VTNt) alquota correspondente, considerados a rea total do
imvel e o Grau de Utilizao (GU).
O Grau de Utilizao a relao percentual entre rea utilizada pela

atividade rural e a rea aproveitvel do imvel.
rea aproveitvel aquela rea passvel de explorao agrcola,
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pecuria, granjeira, aqcola e florestal; a rea total do imvel, excludas as

de interesse ambiental de preservao permanente, de interesse ambiental de
utilizao limitada e as ocupadas com benfeitorias destinadas atividade rural.
rea utilizada pela atividade rural a poro da rea aproveitvel do

imvel que, no ano anterior ao da entrega da Declarao do Imposto
Territorial Rural, tenha sido: plantada com produtos vegetais; servido de
pastagem, nativa ou plantada; objeto de explorao extrativa, observados os
ndices de rendimento por produto e a legislao ambiental; objeto de
explorao granjeira ou aqcola; objeto de implantao de projeto tcnico;
tenha sido afetada por ocorrncia de calamidade pblica de que resultou
frustrao de safras ou destruio de pastagens; ou, ainda, tenha sido
destinada execuo de atividades de pesquisa e experimentao que
objetivem o avano tecnolgico da agricultura. Segue tabela:
rea total do imvel (em Grau de Utilizao (GU em %)

hectares)
Maior Maior Maior que Maior At 30
que 80 que 65 50 at 65 que 30
at 80 at 50
At 50 0,03 0,20 0,40 0,70 1,00
Maior que 50 at 200 0,07 0,40 0,80 1,40 2,00
Maior que 200 at 500 0,10 0,60 1,30 2,30 3,30
Maior que 500 at 1.000 0,15 0,85 1,90 3,30 4,70
Maior que 1.000 at 5.000 0,30 1,60 3,40 6,00 8,60
Acima de 5.000 0,45 3,00 6,40 12,00 20,00
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3.6. Lanamento
O lanamento anual. A apurao e o pagamento do Imposto Territorial

Rural sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio
procedimento da administrao tributria, nos prazos e nas condies
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se homologao
posterior.
3.7. Declarao do Imposto Territorial Rural
A Declarao do Imposto Territorial Rural composta por dois

documentos:
Documento de Informao e Atualizao Cadastral (DIAC), destinado

coleta de informaes cadastrais do imvel e de seu titular;
Documento de Informao e Apurao do Imposto Territorial Rural

(DIAT), destinado apurao do imposto.
A data e as condies de entrega da Declarao do Imposto Territorial

Rural so fixadas anualmente pela Secretaria da Receita Federal.
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MDULO XXIII
DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Estaduais e Distritais
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DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Estaduais e Distritais
1. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO,

DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS
O Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer

Bens ou Direitos est previsto no artigo 155, inciso I, da Constituio Federal,
e nos artigos 35 a 42 do Cdigo Tributrio Nacional.
Atualmente, o referido imposto encontra-se regulado pela Lei n. 10.705,

de 28.12.2000.
1.1. Competncia
Compete aos Estados e ao Distrito Federal (art. 155, inc. I, da CF).
1.2. Funo
A funo do imposto sobre heranas e doaes fiscal, ou seja, tem

como finalidade gerar recursos financeiros para os Estados e para o Distrito
Federal.
1/11
___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
1.3. Incidncia
O imposto incidir sobre a transmisso de qualquer bem ou direito

havido:
por sucesso legtima ou testamentria, inclusive a sucesso

provisria;
por doao.
Ocorrero tantos fatos geradores distintos quantos forem os herdeiros,

legatrios ou donatrios.
Tambm sujeita-se ao imposto, a transmisso de:
qualquer ttulo ou direito representativo do patrimnio ou capital de

sociedade e companhia, tais como ao, quota, quinho, participao
civil ou comercial, nacional ou estrangeira, bem como direito
societrio, debnture, dividendo e crdito de qualquer natureza;
dinheiro, haver monetrio em moeda nacional ou estrangeira e ttulo

que o represente, depsito bancrio e crdito em conta corrente,
depsito em caderneta de poupana e a prazo fixo, quotas ou
participaes em fundo mtuo de aes, de renda fixa, de curto
prazo, e qualquer outra aplicao financeira e de risco, seja qual for o
prazo e a forma de garantia;
bem incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito que o represente,

qualquer direito ou ao que tenha de ser exercido, e direitos autorais.
2/11
___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
1.4. Base de Clculo
A base de clculo o valor venal do bem ou direito transmitido, expresso

em moeda corrente nacional ou em Unidades Fiscais do Estado de So
Paulo(Ufesps). Considera-se valor venal o valor de mercado, do bem ou
direito, na data da abertura da sucesso ou da realizao do ato ou contrato de
doao.
A base de clculo equivalente a:
1/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio til;
2/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa do domnio direto;
1/3 do valor do bem, na instituio do usufruto, por ato no oneroso;
2/3 do valor do bem, na transmisso no onerosa da propriedade nua.
No caso de bem mvel ou direito, a base de clculo o valor corrente de

mercado do bem, ttulo, crdito ou direito, na data da transmisso ou do ato
translativo.
1.5. Alquota
O clculo do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de

Quaisquer Bens ou Direitos ser efetuado mediante a aplicao dos
porcentuais sobre a correspondente parcela do valor da base de clculo
convertida em Unidades Fiscais do Estado de So Paulo, na seguinte
progresso: at 12.000 (doze mil) Unidades Fiscais do Estado de So Paulo,
2,5% ; acima desse limite, 4%.
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
O imposto devido resultante da soma total da quantidade apurada na

respectiva operao de aplicao dos porcentuais sobre cada uma das parcelas
em que vier a ser decomposta a base de clculo.
1.6. Lanamento
O lanamento feito, em princpio, por declarao, pois o contribuinte

oferece ao Fisco os elementos necessrios ao respectivo clculo, para,
posteriormente sua homologao, efetuar o pagamento do respectivo tributo.
2. IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO

DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE
TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE
COMUNICAO, AINDA QUE AS OPERAES E AS
PRESTAES SE INICIEM NO EXTERIOR (ICMS)
2.1. Legislao
O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior
(ICMS), est disciplinado:
Na Constituio Federal, principalmente em seu artigo 155, inciso II,

e 2. (com seus 12 incisos) e 3.. Relevante o entendimento das
normas constitucionais referentes ao Imposto sobre Circulao de
4/11
___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
Mercadorias e Servios (ICMS), porquanto todas as normas

infraconstitucionais tributrias devem ser interpretadas no sentido
mais congruente possvel com a Constituio. Em relao ao Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios , segundo Roque Antnio
Carraza, o constituinte foi minucioso ao extremo, dedicando,
especificamente a esse imposto, um grande nmero de artigos,
incisos, pargrafos etc.
Na Lei Complementar n. 87/96, que estabelece normas gerais sobre o

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, a serem
observadas por todos os Estados e pelo Distrito Federal.
2.2. Importncia do ICMS
O ICMS representa o imposto economicamente mais importante, pois

envolve maiores quantias. Nesse sentido, possui funo eminentemente fiscal,
isto , seu principal objetivo a arrecadao de recursos financeiros.
Apresenta, outrossim, funo extrafiscal (quando seu objetivo a

interferncia no domnio econmico, estimulando ou no certa atividade
econmica), na medida em que poder ser seletivo em funo da
essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 155, 2., inc. III, da CF).
2.3. Competncia
competncia privativa dos Estados e do Distrito Federal (art. 155,

inc. II, da CF);
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
competncia extraordinria da Unio, na iminncia ou no caso de

guerra externa, mediante lei complementar (art. 154, inc. II, da CF);
competncia da Unio para instituir e cobrar, nos Territrios,

impostos de competncia privativa dos Estados (art. 147 da CF), o
que inclui, claro, o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios ;
alm dessas, h a competncia do Senado para estabelecer alquotas,

mediante resoluo (art. 155, 2., incs. IV e V, da CF).
2.4. Fatos Geradores
2.4.1. Imposto sobre Operaes Mercantis (operaes relativas

circulao de mercadorias) Artigo 155, inciso II, da Constituio
Federal
Algumas observaes devem ser feitas a respeito do fato gerador desse

imposto:
a operao a que se refere a lei mercantil, isto , deve ser regida

pelo Direito Comercial, tendo por finalidade o lucro e por objeto uma
mercadoria;
a circulao deve ser jurdica, ou seja, pressupe a transferncia de

titularidade da mercadoria, por fora de um negcio jurdico;
entende-se por mercadoria o bem mvel, que tenha por finalidade a

venda ou revenda, de modo que os bens destinados ao consumo ou ao
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
ativo fixo no so considerados mercadorias (exceo encontra-se no

art. 155, 2., inc. IX, a, da CF);
a obrigao surge pela sada da mercadoria do estabelecimento

comercial, tendo como sujeito passivo qualquer pessoa (fsica,
jurdica ou, at, sem personificao de direito) envolvida em carter
de habitualidade, com a prtica de operaes mercantis (que, de
modo geral, so o produtor, o industrial e o comerciante).
2.4.2. Imposto sobre Servios de Transporte Interestadual e

Intermunicipal Artigo 155, inciso II, da Constituio Federal
O fato gerador desse imposto a prestao, a terceiro, de um servio de

transporte intermunicipal ou interestadual, com contedo econmico, sob
regime de direito privado, como, por exemplo, o servio de transporte de
passageiros, de cargas, de valores, de mercadorias etc. Ressalte-se que o
servio de transporte, realizado totalmente dentro do territrio de um
Municpio, apenas pode ser tributado por via de Imposto sobre Servios (ISS) ,
de competncia privativa municipal. O contribuinte o prestador do servio.
2.4.3. Imposto sobre Servio de Comunicao Artigo 155, inciso

II, da Constituio Federal
Entende-se por servio de comunicao a atividade de, em carter

negocial, algum fornecer a terceiros condies materiais para que a
comunicao ocorra, como, por exemplo, a instalao de microfones, caixas de
som, telefones, radiotransmissores etc.
7/11
___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
2.4.4. Imposto sobre Produo, Importao, Circulao,

Distribuio ou Consumo de Lubrificantes e Combustveis
Lquidos e Gasosos, e de Energia Eltrica Artigo 155, 2.,
inciso X, b, e 3., da Constituio Federal
Destaque-se que os Estados e o Distrito Federal podem gravar com o

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios uma, algumas ou todas
as operaes acima elencadas, desde que obedecido o princpio da no-
cumulatividade.
2.4.5. Imposto sobre Extrao, Circulao, Distribuio ou

Consumo de Minerais Artigo 155, 3., da Constituio Federal
Mesmo destaque feito ao imposto anterior.
2.5. Princpio da No-Cumulatividade
A no-cumulatividade do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e

Servios est prevista no artigo 155, 2., incisos I e II, da Constituio
Federal, de modo que em cada operao ou prestao assegurado ao
contribuinte, de modo definitivo, uma deduo (abatimento) correspondente
aos montantes cobrados nas operaes ou prestaes anteriores.
Lembremos que o ICMS imposto indireto. Pelo princpio da no-

cumulatividade, o Constituinte beneficiou o contribuinte (de direito) desse
tributo e, ao mesmo tempo, o consumidor final (contribuinte de fato), a quem
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
convm preos mais reduzidos ou menos gravemente onerados pela carga

tributria.
2.6. Lanamento
O lanamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

realiza-se por homologao, ou seja, cada contribuinte registra suas operaes,
escritura seus livros de entradas e de sadas e de apurao de impostos,
recolhendo o montante respectivo em cada ms, independentemente de exame
de seus clculos pela autoridade administrativa.
2.7. Imunidades
A Constituio Federal (art. 155, 2., inc. X) exclui a incidncia de

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios em certos casos, como o
de operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, sobre o ouro
etc. As situaes nela descritas, portanto, ficam fora do alcance da regra
jurdica da tributao.
3. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS

AUTOMOTORES (IPVA)
Imposto disciplinado pelo artigo 155, inciso III, da Constituio Federal.

9/11
___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
3.1. Hiptese de Incidncia
a propriedade de veculo automotor (ciclomotor, motocicleta,

automvel, furgo, nibus ou caminho etc.).
3.2. Sujeito Ativo
O sujeito ativo do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores

(IPVA) o Estado onde o veculo estiver licenciado e registrado.
3.3. Sujeitos Passivos
Segundo a Lei n. 4.955, de 27.12.1985, do Estado de So Paulo, o

proprietrio do veculo, que o contribuinte, e o titular do domnio til e/ou o
possuidor do veculo so, solidariamente, responsveis pelo imposto,
juntamente com o proprietrio, sem direito a benefcio de ordem.
um imposto vinculado ao veculo, de tal sorte que, em caso de

alienao, pago o imposto pelo antigo proprietrio, ainda que em outra unidade
da Federao, no ser exigido novo pagamento do adquirente.
3.4. Base de Clculo
A base de clculo o valor venal do veculo, fixado de conformidade

com o seu peso, potncia, capacidade mxima de trao, ano de fabricao,
cilindrada, nmero de eixos, tipo de combustvel utilizado e dimenses.
No Estado de So Paulo, os valores venais so anualmente reajustados

no ms de dezembro de cada ano, atravs de decreto do Poder Executivo.
10/11
___________________________________________________________________________ MDULO XXIII
Do produto da arrecadao do imposto, 50% pertencem ao Municpio

onde o veculo estiver licenciado, a includos os valores correspondentes
correo monetria e aos acrscimos decorrentes do recolhimento fora dos
prazos legais. Os restantes 50% constituem receita do Estado.
11/11
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MDULO XXIV
DIREITO TRIBUTRIO
__________________________________________________________________
___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
DIREITO TRIBUTRIO
Impostos Municipais
1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL

URBANA (IPTU)
1.1. Competncia
O artigo 156, inciso I, da Constituio Federal, e o artigo 32 do Cdigo

Tributrio Nacional estabelecem que compete aos Municpios instituir Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU).
O Distrito Federal tambm competente para instituir o Imposto sobre a

Propriedade Predial e Territorial Urbana, por fora do artigo 147 da
Constituio Federal.
1.2. Fato Gerador
O artigo 32 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que o Imposto

sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, por natureza ou por
acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do
Municpio.
1/13
___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
1.3. Base de Clculo
Estabelece o artigo 33 do Cdigo Tributrio Nacional que a base de

clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana o valor
venal do imvel, ou seja, o valor pelo qual o imvel pode ser negociado no
mercado imobilirio.
1.4. Progressividade e Alquota
O artigo 156, 1., da Constituio Federal dispe:
1. Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art.

182, 4., II, o imposto previsto no inc. I poder:
I ser progressivo em razo do valor do imvel;
II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do

imvel.
1.5. Contribuinte
contribuinte, do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial

Urbana, o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu
possuidor a qualquer ttulo (art. 34 do CTN).
2/13
___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
1.6. Imunidade
O artigo 150, inciso VI, da Constituio Federal estabelece que vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, instituir imposto
sobre:
patrimnio, renda ou servios, um dos outros;
templos de qualquer culto;
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas

fundaes; entidades sindicais dos trabalhadores; instituies de
educao e assistncia social, sem fins lucrativos; sempre atendidos
os requisitos da lei.
1.7. Consideraes Gerais
O Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana um imposto

sobre o patrimnio, de competncia do Municpio, e obedece ao princpio da
capacidade contributiva.
H progressividade de carter extrafiscal para induzir o proprietrio a

obedecer ao plano diretor do Municpio, cumprindo assim a funo primordial
da propriedade, que, consoante a natureza jurdica que se lhe empresta pela
doutrina de vanguarda, a de direito de destinao e ordenao social.
3/13
___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
2. IMPOSTO DE TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS

(ITBI)
2.1. Competncia
O artigo 156, inciso II, da Constituio Federal estabelece quecompete

aos Municpios instituir imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio.
O Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis (ITBI) est

disciplinado no artigo 156, inciso II, da Constituio Federal, e nos artigos 35
a 42 do Cdigo Tributrio Nacional.
2.2. Sujeito Ativo
Sujeito ativo do Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis o

Municpio.
2.3. Consideraes
Imveis por natureza: solo com sua superfcie, seus acessrios e

adjacncias naturais, englobando as rvores e os frutos pendentes, o
espao areo e o subsolo (art. 43, inc. I, do CC).
Imveis por acesso fsica: tudo aquilo incorporado pelo homem

permanentemente ao solo, de forma que no possa ser retirado sem
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
destruio, modificao, fratura ou dano, como a semente plantada,

os edifcios e as construes (art. 43, inc. II, do CC).
Direitos reais sobre bens imveis:
Enfiteuse (ou aforamento): atribuio, pelo proprietrio, do domnio

til do imvel a terceiro, o qual pagar uma penso ou foro, anual,
certo e invarivel (art. 678 do CC). Cumpre salientar que, com a
instituio do Estatuto da Cidade (Lei n. 10.257/01), e a entrada em
vigor, em 2003, do Novo Cdigo Civil, fica institudo o Direito de
Superfcie, com caractersticas semelhantes enfiteuse, todavia
temporrio, e tem por objetivo substitu-la;
servido: restrio imposta a um prdio, cujo proprietrio perde o

exerccio de alguns de seus direitos dominicais ou fica obrigado a
tolerar a utilizao do seu prdio (serviente) pelo dono do prdio
dominante, para certo fim (art. 695 do CC);
usufruto: direito real de fruir as utilidades e os frutos de um bem,

enquanto temporariamente destacado da propriedade (art. 713 do
CC);
habitao: faculdade de residir num prdio alheio com a famlia (art.

746 do CC);
rendas constitudas sobre imveis: contrato pelo qual uma pessoa

obriga-se a fazer certa prestao peridica a outra, em troca de um
imvel que lhe entregue (arts. 749 a 754 e 1.424 a 1.431 do CC);
cesso de direitos: feita por sentena judicial, por lei ou por livre
acordo entre cedente e cessionrio, ou seja, so os atos que levam a
5/13
___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
pessoa que os recebe aquisio do imvel, equivalendo, portanto,

prpria transmisso do bem.
2.4. Fato Gerador
Fatos geradores do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens

Imveis so quaisquer atos ou negcios jurdicos, independentemente de
registro, que transfiram o bem imvel, a qualquer ttulo (compra e venda,
dao em pagamento, promessa de venda inteiramente quitada e transcrita no
registro) ou os direitos reais sobre imveis (enfiteuse, aforamento, servides,
usufruto, habitao e rendas expressamente constitudas sobre imveis) e as
cesses desses direitos reais.
2.5. Dao em Pagamento
Recebimento pelo credor de coisa, exceto dinheiro, substituindo a

prestao que lhe era devida (art. 995 do CC).
No incide sobre direitos reais de garantia anticrese (devedor entrega

imvel ao credor, para que esse, em compensao da dvida, perceba os frutos
e rendimentos do imvel) e a hipoteca (devedor oferece bem imvel em
garantia ao credor, para assegurar o cumprimento de uma obrigao).
Artigo 156, 2., da Constituio Federal:
2. O imposto previsto no inciso II (transmisso inter vivos, a qualquer

ttulo, por ato oneroso, de bens imveis):
I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao

patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou

extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante
do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendamento mercantil.
2.5.1. Fuso
Fuso a reunio de duas sociedades, individualmente distintas, que se

transformam em uma s.
2.5.2. Incorporao
Incorporao uma operao por meio da qual uma ou mais sociedades

so absorvidas por outra, que por sua vez, sucede-lhes em todos os direitos e
obrigaes.
2.5.3. Ciso
Ciso instituto prprio de sociedade annima, com o objetivo de

transferir parte do patrimnio de uma companhia a outra ou outras,
constitudas com essa finalidade ou j existentes. A transferncia total implica
extino da sociedade cindida e a parcial, na diviso do seu patrimnio.
Trata-se de imunidade especfica concedida pela Carta Magna,

configurando, portanto, uma limitao ao poder de tributar do Municpio.
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
2.5.4. Exceo
Se a atividade preponderante do adquirente for compra e venda desses

bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil
negcios de empresas que exploram loteamento de terrenos, incorporao de
edifcios de apartamentos, compra desses para venda etc. Logo, se obtm lucro
com a atividade.
2.5.5. Ratio legis
Analisando esse dispositivo, do ponto de vista econmico, percebe-se a

inteno de facilitar as incorporaes e fuses, no pressuposto de que elas
imprimem eficincia s empresas.
2.5.6. Atividade preponderante
a definida no artigo 37, 1. e 2., do Cdigo Tributrio Nacional.
2.6. Base de Clculo
Base de clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (art. 38

do CTN), ou seja, valor do imvel para compra e venda vista, segundo as
condies usuais do mercado de imveis.
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
2.7. Alquota
Observado o artigo 39 do Cdigo Tributrio Nacional, deve-se respeitar

o limite fixado em resoluo do Senado Federal, que distinguir, para efeito de
aplicao de alquota mais baixa, as transmisses que atendam poltica
nacional de habitao.
2.8. Sujeito Passivo
Conforme estabelece o artigo 42 do Cdigo Tributrio Nacional,

contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como
dispuser a lei.
Conforme o artigo 6., incisos I e II, da Lei Municipal n. 11.154/91,

regulamentada pelo Decreto n. 31.133/92, so os adquirentes dos bens ou
direitos transmitidos e os cedentes, nas cesses de direitos decorrentes de
compromissos de compra e venda.
3. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS)
3.1. Competncia
Competente para instituir Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

(ISS) o Municpio.
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3.2. Base Legal
Artigo 156, inciso III, da Constituio Federal: Compete aos

Municpios instituir imposto sobre: ... III servios de qualquer
natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Artigos 71 a 73 do Cdigo Tributrio Nacional, revogados pelo

Dec.-lei n. 406/68 com redao da Lei Complementar n. 56/87.
3.3. Fato Gerador
Fato gerador a prestao habitual e remunerada, por empresa ou

profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servio includo
entre os listados pelo Decreto-lei n. 406/68. Os servios dessa lista ficam
sujeitos apenas ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), ainda
que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias (ver Smulas ns. 135,
156 e 167 do STJ).
Servios que no constem da lista esto fora do campo de incidncia do

Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. O fornecimento de mercadorias
com prestao de servios no especificados na lista ficar sujeito ao Imposto
Comercial sobre Mercadorias e Servios (ICMS)(ver Smula n. 163 do STJ).
3.4. Base de Clculo
De acordo com o modelo fornecido pelo Decreto-lei n. 406/68, os

Municpios podem organizar o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
da seguinte forma:
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___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
servios em geral: alquota sobre o preo dos servios (art. 9.,

caput);
profissionais: (servios pessoais), mdicos, advogados etc.: cobrana

de importncia peridica, fixa ou varivel, por ms ou por ano (art.
9., 1.);
sociedade de profissionais: igual ao do item anterior, a ser pago pela

sociedade, multiplicado pelo nmero de profissionais que nela
trabalharem scios, empregados, autnomos (art. 9., 3.);
substituio tributria: h Municpios que atribuem s pessoas

jurdicas, tomadoras dos servios, o recolhimento do Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza, se o profissional contratado no for
estabelecido (art. 128 do CTN).
3.5. Contribuinte
Contribuinte do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza o

prestador do servio. No so contribuintes os que prestam servios em relao
de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros de conselhos,
consultivo ou fiscal, de sociedade (art. 10).
3.6. Iseno
Esto isentos do pagamento de Imposto sobre Servios de Qualquer

Natureza a Unio, os Estados, o Distrito Federal, as autarquias e empresas
concessionrias de servios pblicos, quando contratarem servios de
11/13
___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
execuo, administrao, empreitada e subempreitada de obras hidrulicas ou

de construo civil, e os respectivos servios de engenharia consultiva (art. 11
do Dec.-lei n. 406/68).
3.7. Local da Prestao de Servios
Local da prestao do servio tributado o do estabelecimento

prestador, ou, na falta desse, o do domiclio do prestador, sendo exceo a
construo civil cujo local ser o da prestao do servio (art. 12).
3.8. Municpio Competente para Cobrar Tributos - Jurisprudncia
ISS Local do recolhimento
Tributrio. ISS. Local do recolhimento. 1. Para fins de incidncia de

ISS, tem-se como ocorrido o fato gerador naquele local onde efetivou-se a
prestao do servio. 2. Precedentes. 3. Recurso improvido (ac. un. da 1. T.
do STJ REsp n. 130.792/CE rel. Min. Jos Delgado j. em 2.10.1997
Rectes.: Corpo de Vigilantes Particulares Ltda. Corpus e outro; Recdo.:
Municpio de Juazeiro do Norte DJU 1, 17.11.1997, p. 59.446 ementa
oficial).
ISS Administradores de consrcios Local da prestao de

servios
Tributrio. ISS. Consrcios. As administradoras de consrcios esto

sujeitas ao ISS no Municpio onde organizam suas atividades principais, e no
naquele em que captam a clientela. Recurso especial no conhecido (ac. un.
da 2. T. do STJ REsp n. 51.797-SP rel. Min. Ari Pargendler j. em
12/13
___________________________________________________________________________ MDULO XXIV
5.6.1997 Recte.: Distrito Federal; Recdos.: Garavelo e Companhia Ltda. e

outros DJU 1, 1.9.1997, p. 40.795 ementa oficial).
ISS Fato Gerador Local da prestao do servio
ISS Local do fato gerador Municpio Decreto n. 406/68. Embora o

art. 12, a, considere como local da prestao do servio o do estabelecimento
prestador, pretende o legislador que referido imposto pertena ao Municpio
em cujo territrio se realizar o fato gerador. Recurso provido (ac. un. da 1. T.
do STJ REsp. n. 188.123-RS rel. Min. Garcia Vieira j. em 17.11.1998
Recte.: Comabe Automao de Escritrios Ltda.; Recdo.: Municpio de Caxias
do Sul DJU-e 1, 8.3.1999, p. 135-136 ementa oficial).
ISS Local da Incidncia
Tributrio. ISS. Local da incidncia. O local do recolhimento do ISS

incidente sobre a administrao de bens ou negcios, inclusive consrcios, o
territrio do Municpio onde se realiza o servio. O servio de administrao
de consrcio compreende no s a coleta dos nomes dos interessados como a
realizao de reunies, cobrana de parcelas e respectivas contabilizao,
aquisio dos bens e sorteio dos consorciados, e, in casu, em todas essas
etapas, praticado no Municpio de Lins, ao qual cabe o poder de tributar.
Recurso improvido. Deciso unnime (ac. un. da 1. T. do STJ REsp n.
72.398/SP rel. Min. Demcrito Reinaldo j. em 6.5.1996 Recte.:
Municpio de Porto Alegre; Recda.: Realar Administradora de Consrcio
Ltda. DJU 1, 10.6.1996, p. 20.283 ementa oficial).
13/13
DIREITO TRIBUTRIO
MDULO II ERRATA
No item 2. Nascimento do Tributo, no quarto pargrafo, na indicao do artigo,

onde se l art. 155, I, da CF/88, leia-se art. 150, I, da CF/88.
_____________________________________________________________________________ ERRATA
DIREITO TRIBUTRIO
MDULO III
Os pargrafos quarto e quinto do item 2. CLASSIFICAO JURDICA DOS

TRIBUTOS, foram alterados, recebendo a seguinte redao:
Tributos, segundo a Constituio Federal, compreendem, alm das trs espcies

acima enumeradas, as seguintes:
emprstimos compulsrios (art. 148 da CF/88);
contribuies especiais (art. 149 da CF/88);
Segundo uma corrente doutrinria os emprstimos compulsrios, as contribuies

especiais so tributos que podem ser exteriorizados como taxa ou imposto, ou seja, no
so outras espcies tributrias, pois espcies so somente as trs do art. 145 da
Constituio Federal.
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CURSO DO PROF. DAMSIO A DISTNCIA

o ramo do Direito que estuda os princpios e normas que disciplinam a

A tributao no Brasil s pode ser desenvolvida pelo Estado:

DF (aps a CF/88, virou pessoa poltica. Antes era autarquia

O Direito Tributrio estuda os princpios e as normas que disciplinam a

Direito Tributrio, para Hugo de Brito Machado, o ramo do Direito

cidado contra os abusos desse poder1.

O tributo um instituto jurdico especial, pois sozinho alcana valores

O conceito de tributo est previsto no art. 3. do CTN, assim

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo valor

uma obrigao ex lege, em moeda, que no se constitui em sano por

A obrigao compulsria, obrigatria, porque decorre diretamente da

2.2. Obrigao ex lege

O tributo uma obrigao ex lege, pois nasce direta e imediatamente da

As obrigaes ex lege contrapem-se s obrigaes ex voluntate (em que

Nosso Direito desconhece o tributo in natura (no qual parte da

Obrigao o vnculo abstrato de contedo patrimonial pelo qual uma

Sntese: Sendo o tributo uma obrigao ex lege, a capacidade tributria

2.3. Obrigao em Moeda ou Cujo Valor Nela se Possa Exprimir

O tributo s pode ser pago em dinheiro corrente. Com a expresso ou

extraordinrias, previstas em lei, possvel que o Fisco aceite a satisfao da

Art.156. Extinguem o crdito tributrio:

...XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies

Tal incluso serviu para explicitar o conceito de tributo, lembrando que,

2.4. O Tributo no se Constitui em Sano por Ato Ilcito

O tributo no multa. Ao contrrio desta, tem por pressuposto a prtica

O tributo tem finalidade arrecadatria, ao passo que a multa tem

A lei no pode colocar, na hiptese de incidncia tributria, a descrio

Essa regra pode ser observada em relao ao Imposto de Renda, cuja

de atividade lcita ou no. Por isso, os bicheiros devem pagar Imposto de

Esse princpio, non olet, surgiu em Roma, onde um Imperador instituiu

2.5. Obrigao Cobrada Mediante Atividade Administrativa

necessrio entender tal expresso sem o exagero que deflui do texto.

Em suma, o tributo, ao lume de nosso Estatuto Magno, a relao

A CF classificou os tributos em impostos, taxas e contribuies de

Por fim, a CF arrolou os direitos fundamentais que a Unio, os Estados,

Tributo tem o mesmo significado de obrigao tributria, e essa uma

3.1. Sujeito Ativo

Credor do tributo: aquele que tem o direito subjetivo de exigir a

Pessoas que tm capacidade tributria ativa: normalmente aquelas

Competncia tributria a capacidade para criar o tributo,

A capacidade tributria ativa delegada por lei da entidade tributante.

Parafiscalidade a delegao de capacidade tributria ativa que a pessoa

A parafiscalidade no pode alcanar as empresas comerciais, tendo em

princpio da igualdade: as pessoas que se encontram na mesma

princpio da destinao pblica do dinheiro arrecadado mediante o

3.2. Sujeito Passivo

O devedor do tributo: a pessoa, fsica ou jurdica, privada ou pblica,

pessoa pode figurar no plo negativo da obrigao tributria, inclusive

As autarquias: tambm so imunes quanto aos impostos (art. 150, 2.,

As empresas pblicas e sociedades de economia mista: possuem

Tendo em vista o disposto na Emenda Constitucional n. 32/01 o item. 1.

Para a maioria da doutrina, a medida provisria no pode criar ou majorar tributo,

Atualmente, em razo da Emenda Constitucional n. 32, a medida provisria

2.. Medida provisria que implique a instituio ou majorao de

CURSO DO PROF. DAMSIO A DISTNCIA

1. ART. 3. DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

Rubens Gomes de Souza foi convidado para elaborar o Anteprojeto que

H doutrinadores que criticam o CTN por tal definio, j que no

Realmente no bom que a lei defina, mas a definio do art. 3. do

1.1. Definio de Tributo

A CF no define tributo, mas cuida de uma srie de figuras afins que