Norma  PGCRF  019  

Contabilidade  Financeira  
Impacto  &  Implicações  das  IFRS  no  PGC  
 

PGCRF 19 - Contratos de Construção – Comentários e Exemplos

A norma que define os contratos de construção fundamenta-se na IAS 11, e

contempla os contratos especificamente negociados para a construção de um ou mais
activos. (desde que esse conjunto de activos resultem de uma relação de concepção,
tecnologia, função ou utilização, semelhante).

Diferentes tipos de contrato

Os contratos de construção podem ser de dois tipos:

Com preço previamente fixado (preço final estipulado no contrato ou preço fixo por
cada unidade de construção); ou
De preço em função dos custos. (adiciona-se uma quantia fixa ou percentagem aos
custos ocorridos no contrato.)
Que tipos de custos relevam como custos do contrato de construção?

São imputados todos os custos com relação directa ao contrato, como por exemplo:
Custo das matérias consumidas;
Depreciações equipamentos utilizados;
Mão-de-obra;
Assistência técnica; Seguros Demais gastos gerais de construção.

Nota: a IAS 23 permite, em certas situações, que os custos dos empréstimos obtidos
inerentes à construção de um activo possam ser considerados como custo desse
mesmo activo.

Como e quando se reconhece os proveitos e custos relacionados com os

contratos de construção?

Existem dois métodos para o reconhecimento dos proveitos e custos de um contrato

de construção:

Método da percentagem de acabamento: O método da percentagem de

acabamento deve ser utilizado quando os proveitos de determinado contrato possam
ser fiavelmente antecipados e correctamente calculados antes do final desse mesmo
contrato (quando existe preço fixado). Se o contrato não for delineado com preço
previamente acordado, continua a ser possível a adopção do método da percentagem
de acabamento se os custos adjudicados ao contrato forem nitidamente reconhecidos.
Sempre que não exista certeza das condições supra evidenciados, as entidades
devem escolher o método do lucro nulo (Método do lucro nulo).

Caracterização do método da percentagem de acabamento: O grau de

acabamento de um contrato de construção pode ser calculado, pelo quociente entre os
custos já incorridos com os custos estimados totais até à conclusão do contrato, com
base no método do trabalho já executado ou com apoio nas unidades de trabalho já
concluído.

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Normalmente utiliza-se a seguinte fórmula: Custos incorridos / Custos totais (incorridos

mais os estimados até ao final da obra).

Exemplo:

A empresa X estabeleceu um contrato por 175.000 Kwanzas, para a construção de um

pavilhão desportivo. O custo estimado para a conclusão foi de 100.000 Kwanzas. A
duração de construção estima-se em dois anos.

No final do primeiro ano, os custos incorridos ascendiam a 37.000 Kwanzas. Qual o

grau de acabamento no primeiro ano? Qual o proveito a reconhecer?

% Acabamento = 37.000/ 100.000 = 37%

Proveito a reconhecer = 37% dos 175.000 = 64.750 Kwanza.

Método do lucro nulo

Os custos são reconhecidos no período em que ocorrem e os proveitos são

considerados na quantia exacta dos custos. (lucro nulo). Os lucros são diferidos para o
final do contrato.

Considerações e Recomendações

O objectivo desta Norma Contabilística e de Relato Financeiro é o de definir o

tratamento contabilístico de proveitos e custos associados a contratos de construção.
Esta Norma deve ser aplicada na contabilização dos contratos de construção nas
demonstrações financeiras das entidades contratadas.

A contabilização dos contratos de construção (empreitadas) no PGC, obedece aos

princípios contabilísticos geralmente aceites, tendo em conta a legalidade destes com
base na Lei Comercial e Fiscal em vigor no país.

O PGC permite o reconhecimento dos proveitos e custos derivados dos contratos de

construção, desde que estes estejam devidamente legais e as facturas devidamente
acompanhadas pelo respectivo auto de medição.

Devido a natureza da actividade subjacente aos contratos de construção, a data em

que a actividade do contrato é iniciada e a data em que a actividade é concluída,
ocorrem geralmente em períodos contabilísticos diferentes, portanto é primordial que a
imputação do proveito e dos custos do contrato respeite o princípio de especialização
dos exercícios contabilísticos em que o trabalho de construção seja executado.

Esta Norma usa os critérios de reconhecimento estabelecidos na Estrutura Conceptual

para determinar quando os proveitos e os custos do contrato devam ser reconhecidos
como proveitos e custos na demonstração dos resultados.

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E exige também que as entidades divulguem os métodos adoptados para determinar o

grau de acabamento e do proveito, bem como a quantia dos custos já absorvidos e
eventuais adiantamentos recebidos por conta da construção, permitindo um controle
contabilístico mais transparente e compreensível dos proveitos e ganhos e das perdas
e custos esperadas e inesperadas.

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