E-BOOK

COMPARATIVO
PIS/COFINS X CBS
Professor Edison Pinzon
Sumário
1 _____________________________________________________________________________Fato Gerador
2 ____________________________________________________Abrangência da não cumulatividade
3 ________________________________________________________________Imunes e Isentas de IRPJ
4 ________________________________________________________________________Critério Temporal
5 ________________________________________________Método para crédito básico (quando admitido)
6 __________________________________________________________________________Base de cálculo
7 ________________________________________________Regime de reconhecimento das receitas
8 ___________________________________________________________________________Alíquota Geral
9 _________________Alíquota para instituições financeiras, seguradoras e planos de saúde
10 ______________________________________________________________________Documento Fiscal
11 _______________________________________________________________________Créditos possíveis
12 _______________________________________________Aquisição de operação sujeita à Isenção
13 ___________________________________Créditos vinculados às vendas não sujeitas ao débito
14 _______Crédito sobre aquisições de ME/EPP optante do Simples Nacional - exceto MEI
15 ______________________Crédito sobre aquisições de MEI - Microempreendedor Individual
16 _____________________________________Devolução de venda sujeita a não cumulatividade
17 ______________________________________________________________Alíquota zero e suspensão
18 __________________Receitas não alcançadas pelo débito (exceto Isentas de PIS/COFINS)
19 ___________Isenções de PIS/COFINS concedidas por prazo certo e de forma condicional
20 _________________________________________________________________Substituição tributária
21 __________________________________________________________________Incidência Monofásica
22 __________________________________Revenda de produto sujeito a incidência monofásica
23 ______________________________________Vencimento do saldo devedor a recolher do mês
24 _____________________________________________________________________Retenção na fonte
25 _______________________________________________Excesso de retenção no mês-calendário
26 __________________________________Utilização de crédito ou de saldo credor na transição
27 __________________Crédito por depreciação ou quota mensal de valor - bens dos ativos
imobilizado ou intangível - adquiridos antes da vigência da CBS
28 ______________________________________________________________Escrituração Fiscal Digital
29 ________________Transporte rodoviário de cargas - subcontratação - crédito presumido
30 _____________Venda de imóvel residencial para pessoa física - não abrangida pelo RET
31 _______________Venda por Estabelecimento localizado FORA da ZFM para destinatário
DENTRO da ZFM
32 _______________Venda por Industrial localizado DENTRO da ZFM com projeto aprovado
SUFRAMA para destinatário DENTRO da ZFM
33 ____Venda por Industrial localizado DENTRO da ZFM com projeto aprovado SUFRAMA
para destinatário FORA da ZFM
34 ____________Venda para PJ de produtos in natura NCM posições 1 a 12, 1401, 1801 e 1802
35 _________________________________________________________________Comercial Exportadora
36 ___________________Créditos relativos a ressarcimentos relacionados com a exportação
37 _____________________________________________________Cooperativas, exceto as de crédito
38 ___________________________________________________________Revenda de veículos usados
39 _____________Atividade imobiliária - receita financeira apurada por meio de índices ou
coeficientes previstos em contrato
40 ________________________________RET - Regime Especial de Tributação (incorporadoras)
41 _________________________________________________________________Importação de serviços
42 ___________Presunção de omissão de receita - arbitramento pela autoridade tributária
43 ___________________________________________________________________Plataformas digitais
 Fato gerador
PIS E COFINS
01-Receita Bruta
(regime cumulativo/lucro presumido,
exceções do lucro real e imunes de
IRPJ).
02-Totalidade das Receitas
Salvo Exclusões (regime não
cumulativo/apenas lucro real e
exclusivamente COFINS para as
isentas de IRPJ).
03-Apenas PIS
Folha de pagamento (entidades sem
fins lucrativos elencadas e sociedades
cooperativas).
01
CBS PONTOS PARA
Receita Bruta, nos termos do Art. 12
DISCUSSÃO
do DL 1.598/77.
Receitas das Holding’s
(+) acréscimos à receita bruta, tais JSCP auferidos e ganho por EP.
como multas e encargos.
Que multas ou encargos? De mora?
Apenas o que estiver incluído no
preço faturado a prazo (como é para o
PIS/COFINS)?
O que significa “tais como”?
Fundamentação no PL n º 3887/2020
01- Art. 2º - caput; Item 6 da Exposição de Motivos
02- Art. 2º - § 1º
03- Revogado. Art. 130 Inc. VII
Abrangência da não cumulatividade

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

PJ submetidas ao regime de Lucro Todas as PJ de direito privado e
Real, salvo exceções do Art. 10 da Lei equiparadas pelo IR, salvo
10.833/2003, e as Isentas de IRPJ.
(i) imune da CBS - entidades
beneficentes de assistência
social que atendam às exigências da
legislação,
DISCUSSÃO
- Condomínio não possui
personalidade jurídica. Observar
que a isenção não recai sobre os
condomínios empresariais/comerciais.

(ii) isentas da CBS - templos de - Receita Bruta dos demais casos de

qualquer culto, partidos políticos, Isentas de IRPJ passam a tributar
sindicatos/federações/confederações CBS?
e condomínios edilícios residenciais -
e Vide próxima análise

(iii) mantidas no regime cumulativo -

instituições financeiras, seguradoras e
planos de saúde.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 9º, 20, 21, 42 e seguintes
02
 Imunes e isentas de IRPJ
PIS E COFINS
PIS 1% sobre a Folha / COFINS apenas
sobre receitas de contraprestação
da exploração econômica que não
sejam próprias de seu objeto, inclusive
financeiras (alíquota de 3% para
Imunes e 7,6% para Isentas)
03
CBS
Imunes de IRPJ: vide casos com
Imunidade e Isenção da CBS
(Abrangência da não cumulatividade).
Isentas de IRPJ não listadas:
cabe incidência sobre receitas de
contraprestação da exploração
econômica, se identificadas em seu
objeto (integrante da Receita Bruta)
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 21 e 2º; item 6.1 da Exposição de Motivos
Critério temporal

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

Receita auferida do mês. Receita auferida a cada operação. DISCUSSÃO
(idem ao ICMS/ISS).
Atenção quanto à contabilização
(arredondamentos).

Fundamentação no PL n º 3887/2020
01- Art. 2º - caput
04
 Método para crédito básico
(quando admitido)

PIS E COFINS CBS

Método subtrativo indireto (base Efetivo (não cumulatividade pura),
sobre base). Apenas as situações escriturado em documento fiscal ou
expressamente elencadas em lei. equivalente a ser regulamentado pela
RFB.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
02- Art. 9º - caput - e Item 3 do Anexo Único da NT
05
Base de cálculo
PIS E COFINS
(i) Receita Bruta, exceto descontos
incondicionais (cumulativo) ou (ii)
Receita Total (não cumulativo).
Antes da jurisprudência recente dos
Tribunais Superiores, o entendimento
da RFB era o de não excluir impostos
inclusos no preço, como o ICMS e o
ISS.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 7º - caput e Parágrafo Único
CBS
Receita Bruta, nos termos do Art. 12
do DL 1.598/77, excluindo ICMS, ISS,
descontos incondicionais e a própria
CBS destacada.
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
Não faz menção quanto à CPRB (caso
seja prorrogada).
Preocupação quanto à redação: o
conceito de receita bruta, advindo
do Art. 12 do DL 1.598/77, em seu §
4º, já excluiria por si só a CBS, que
passa a ser tributo “não cumulativo,
destacado separadamente”, ou
seja, passa a apresentar a mesma
característica do IPI e do ICMS ST.
Portanto, a redação do PL pode dar
entendimento quanto a uma nova
subtração da CBS, de forma análoga
ao que ocorreu até 1996 em relação à
CSLL ser deduzida de sua própria base
de cálculo.
06
 Regime de reconhecimento das receitas
PIS E COFINS
Competência, com opção de
diferimento para o momento do
recebimento, nos casos de construção
por empreitada ou de fornecimento
a preço predeterminado de bens ou
serviços, contratados por PJ de direito
público, empresa pública, sociedade de
economia mista ou suas subsidiárias.
Exceções como Caixa: (i) atividade
imobiliária e (ii) lucro presumido (demais
atividades), por opção anual e estendida
ao IRPJ, CSLL e CPRB.
07
CBS
Competência.
Possibilidade: à medida do efetivo
recebimento (Caixa), na hipótese de
construção por empreitada ou de
fornecimento de bens ou serviços
contratados por PJ de direito público.
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
Elimina o regime de Caixa para a
CBS no lucro presumido. Limita
a mudança da incidência para o
momento do recebimento por não
incluir “empresa pública” e “sociedade
de economia mista ou suas
subsidiárias”.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 9º, 20, 21, 42 e seguintes
Alíquota geral

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

0,65% e 3% (regime cumulativo) ou 12% DISCUSSÃO
1,65% e 7,6% (regime não cumulativo). Alíquota considerada excessiva ao
Salvo situações a seguir (cumulativo) segmento de serviços, que já custeia
Alíquotas específicas na incidência e incidência monofásica. o equivalente a 20% de sua folha de
monofásica. salários para a seguridade social.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 8º
08
 Alíquota para instituições financeiras,
seguradoras e planos de saúde
PIS E COFINS
CNPJ todo é cumulativo. 0,65% e 4%.
Exclusões da base relacionadas no
Bloco “I” da EFD Contribuições.
09
CBS
CNPJ todo é cumulativo. 5,8%. Passou
a incluir no rol as atividades de
(i) fomento comercial (factoring)
e (ii) securitização de créditos.
Mantidas as deduções existentes para
o PIS/COFINS, agora exclusões da
base da CBS, exceto para factoring.
Securitização permitida apenas a
exclusão de despesas incorridas na
captação de recursos.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 44; 42 Incisos XIX e XX, 47 e 54
Documento Fiscal
PIS E COFINS
Exigível de acordo com legislação e
regulamentos do ICMS (Estados e
DF) e ISS (Municípios). Inexistindo
previsão para incidência, como ocorre
em situações já tramitadas quanto ao
ISS (aluguéis, royalties, etc.), pode não
haver emissão de nota fiscal. Alguns
Municípios também impedem ou não
estimulam a emissão de nota fiscal
quando o ISS é apurado em regime
fixo ou por estimativa.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 9º, 10º, 17, 19 Inc. I “a”, 84 e 85 e Item 7.3 da
Exposição de Motivos
CBS
As situações que estiverem de
fora da exigibilidade de emissão
de documento fiscal, conforme o
atual regramento vigente, poderão
se sujeitar a um novo documento
fiscal específico, com leiaute a ser
regulamentado pela RFB, onde conste
o destaque da CBS, e assim permitir
crédito pelo adquirente (se cabível).
O PL prevê penalidades por destaque
incorreto da CBS.
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
Passaria a estar abrangido, para fins
de crédito, dentro do conceito de
“operações com bens e serviços”,
situações como aluguéis e royalties
contratados/pagos? Entende-se que
sim.
Vide próxima análise.
10
 Créditos possíveis
PIS E COFINS
Relação taxativa prevista na legislação
(insumos, bens para revenda, energia
elétrica, aluguéis e leasing pagos ou
creditados, frete e armazenagem
na venda, imobilizações voltadas à
produção ou prestação de serviços
e construções ou benfeitorias,
devoluções de vendas sujeitas à não
cumulatividade).
11
CBS
Amplo, alcançando todas as aquisições
- ao menos de bens e serviços - com
destaque da CBS em documento
fiscal, incluindo-se as demais
despesas (tais como comerciais,
gerais e administrativas), desde que
intrinsecamente relacionadas com a
atividade, atendidos os requisitos para
dedutibilidade nos termos do RIR -
Regulamento do Imposto de Renda.
Arts. 9º e 19 e Item 2 do Anexo Único da NT
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
Na Exposição de Motivos, o Item 7.2
menciona a manutenção do crédito,
nos termos da Súmula 509 do STJ, se
comprovado:
(i) pagamento do preço +
(ii) ocorrência da operação (?)
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Aquisição de operação
sujeita à Isenção
PIS E COFINS
Permitido o crédito se estiverem
relacionados à elaboração de produtos
ou na prestação de serviços em
operações tributadas pelo PIS/COFINS
(CST 07). Direito estendido ao frete na
aquisição (Art. 195 Inc. IV Parágrafo
Único da IN RFB 1.911/2019).
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 11 e 45 e Item 9 da Exposição de Motivos
CBS
Vedada apropriação de créditos em
relação a: (i) aquisições não oneradas
pela CBS. Admitida apropriação direta
(contabilidade de custos) ou rateio
(proporcional às receitas tributadas
auferidas no mês), quando houver
receitas oneradas e não oneradas pela
CBS. Prevê anulação (estorno) no que
corresponder a Vendas não oneradas
pela CBS.
12
 Créditos vinculados às vendas não
sujeitas ao débito

PIS E COFINS CBS

É permitida, salvo exceções, a Vedada apropriação de créditos em
apropriação de créditos em relação a relação a vendas não oneradas pela
bens e serviços vinculados a receita CBS, salvo ZFM e ALC.
não onerada, ou seja, não sujeita à
incidência, com alíquota zero suspensão
ou isenta (Lei 11.033/2004 Art. 17).

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 11 e 45; Art. 130 Inc. XXVII “c” e Itens 9 e 9.1 da
13 Exposição de Motivos
Crédito sobre aquisições de ME/EPP
optante do Simples Nacional - exceto MEI

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

Integral, às alíquotas de 1,65% e 7,6% Restrito ao valor destacado da
sobre o custo de aquisição (ADI RFB CBS no documento fiscal - crédito
nº 15/2007 e Art. 58 § 3º da Resolução efetivo da CBS inclusa na alíquota
CGSN 140/2018). do Simples, de acordo com a receita
bruta auferida dos últimos 12
meses anteriores, de acordo com o
percentual de partilha do Anexo da LC
123/2006.
DISCUSSÃO
A LC 123/2006 deverá ser modificada,
para recepcionar a CBS, no lugar do
PIS e COFINS.
Poderá provocar desestímulo para
aquisições de optante do Simples?

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 18, Item 8 - Exposição de Motivos e Item 10 do
Anexo Único da NT 14
 Crédito sobre aquisições de MEI -
Microempreendedor Individual

PIS E COFINS CBS

Integral, às alíquotas de 1,65%e 7,6% Vedado.
sobre o custo de aquisição, EXCETO se
(i) bem adquirido para revenda ou (ii)
insumo empregado na produção ou
prestação de serviço não sujeitas ao
pagamento de PIS/COFINS (Solução
Consulta COSIT 303/2019).

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 11
15
Devolução de venda sujeita a não
cumulatividade

PIS E COFINS CBS

Considerada hipótese de crédito Tratada como ajuste na escrituração
(Art. 3º Inc. VIII da Lei 10.833/03). fiscal, não mais como espécie de
crédito.

O que for oriundo de vendas do

período de incidência do PIS/
COFINS dará direito a crédito do
valor originalmente debitado sobre a
operação.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 57 e 120; e Item 17 da Exposição de Motivos
16
 Alíquota zero e suspensão

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

Diversos casos elencados. Extingue alíquota zero (ausência DISCUSSÃO
de menção). Suspensão limita-se à
importação de bens, quando houver Venda de livros passa a sofrer
para o I.I. e/ou IPI (Ex.: drawback). tributação.
Substitui algumas das situações
anteriores por isenção (Ex.:
transporte coletivo público municipal
e metropolitano e revenda de
monofásico) - vide a seguir.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 81
17
Receitas não alcançadas pelo débito
(exceto Isentas de PIS/COFINS)
PIS E COFINS
Situações específicas discriminadas
em diferentes leis ordinárias,
alguns relacionados a Regimes
Especiais (REPES, RECAP, REIDI,
REPORTO, PADIS, etc.), abrangendo
principalmente Alíquota Zero ou
Suspensão de PIS/COFINS.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 22 e 130
CBS
Revogação de TODOS os Regimes
Especiais.
Redução substancial de benefícios.
Além dos produtos in natura, ZFM/
ALC e cooperativas (vide adiante),
mantidos os seguintes destaques,
sujeitos à alíquota zero de PIS/
COFINS: (i) produtos integrantes
da cesta básica e (ii) transporte
coletivo público municipal e
metropolitano de passageiros.
Introduzidos pelo PL, com prazo
inicial de 5 anos para vigência, os
seguintes: (i) serviços de saúde
faturados para o SUS e (ii) venda
imóvel para pessoa física.
18
 Isenções de PIS/COFINS concedidas por
prazo certo e de forma condicional
PIS E COFINS
Observado, conforme dispõe o Art. 178
do CTN.
19
CBS PONTOS PARA
A partir do início de vigência da DISCUSSÃO
CBS, permanecem respeitadas tais
isenções. Porém, veja que o CTN só acata com
salvaguarda a “Isenção”, ou seja, não
se aplica a casos de Alíquota Zero ou
de Suspensão. Em síntese, observa-se,
na prática, apenas os seguintes casos:
(i) PROUNI - Programa Universidade
para Todos, enquanto perdurar
a vigência do Termo de Adesão,
e (ii) relacionadas à Copa das
Confederações FIFA 2013, Copa do
Mundo FIFA 2014 e Jogos Olímpicos e
Paraolímpicos de 2016.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 124
Substituição tributária
PIS E COFINS
Cigarros/cigarrilhas, motocicletas,
semeadores e plantadores e venda de
produtos monofásicos para ZFM.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts 2, 23, 25 e 32; Item 21 da Exposição de Motivos
CBS
Não há previsão deste instrumento no
PL. Cigarros/cigarrilhas passam para
incidência monofásica, vendas para
ZFM passam a ser isentas e demais
casos passam a sofrer tributação
normal da CBS.
20
 Incidência Monofásica
PIS E COFINS
Combustíveis, veículos,
autopeças, pneus e câmaras de ar,
medicamentos, perfumaria e bebidas
frias.
21
CBS
Apenas combustíveis e cigarros/
cigarrilhas. Desenvolve mecanismo
(discutível quanto à eficácia) para
evitar planejamento tributário através
de comercial atacadista, por exemplo
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 32 e seguintes
Revenda de produto sujeito a
incidência monofásica

PIS E COFINS CBS

Alíquota zero. CST específico (04). Isenção.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 37
22
 Vencimento do saldo devedor a
recolher do mês

PIS E COFINS CBS

Dia 25 do mês subsequente ou dia útil Dia 20 do mês subsequente ou dia útil
anterior, se recair em dia não-útil ou anterior, se recair em dia não-útil ou
feriado bancário. feriado bancário.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 59
23
Retenção na fonte

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

(i) Lei 9.430/96 Art. 64 / IN RFB Mantido apenas para item (i) da DISCUSSÃO
1.234/2012 - Pagamentos efetuados coluna ao lado. Alíquota da retenção
pelos órgãos da administração da CBS sobre o valor a ser pago No atual código de arrecadação 6190
pública federal direta, autarquias equivalente a 40% da alíquota geral (serviços em geral) a retenção atingirá
e fundações federais, empresas da CBS (4,8%). o percentual consolidado de 10,6%
públicas, sociedades de economia (atualmente é de 9,45%).
mista e (ii) Lei 10.833/03 Art. 30 / IN
SRF 459/2004 - Pagamentos de PJ
de direito privado para PJ de direito
privado, por serviços de limpeza,
conservação, manutenção, segurança,
vigilância, transporte de valores,
locação de mão-de-obra, factoring
e serviços profissionais. Alíquotas -
0,65% PIS e 3% COFINS.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 99
24
 Excesso de retenção no
mês-calendário
PIS E COFINS
Excesso não deduzido no próprio mês
de apuração passível de restituição ou
compensação. Impedida a dedução
direta em mês subsequente (Art. 116
combinado com o Art. 106 da IN RFB
1.911/2019 e Solução de Consulta COSIT
224/2018).
25
CBS
Apenas o excedente verificado
no trimestre-calendário poderá
ser objeto de ressarcimento
ou compensação. Como cita
ressarcimento, ao invés de restituição,
não deixa claro se está impedida ou
não a dedução em CBS apurada a
partir do 1º mês subsequente ao do
término do trimestre-calendário em
que se verificou o excesso.
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
O dispositivo ao lado menciona
que o excesso deve sofrer o mesmo
tratamento do Art. 14, relativo ao
excesso de crédito. Porém, o excesso
de crédito é enquadrado pela atual
IN RFB 1.717/2017 como ressarcimento
(sem direito à atualização monetária),
enquanto o excesso de retenção,
como restituição (com direito à
atualização monetária).
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 60
Utilização de crédito ou de saldo
credor na transição
PIS E COFINS CBS
De PIS/COFINS cumulativo (inclusive (i) De PIS/COFINS cumulativo
Simples) para PIS/COFINS não para CBS: nada menciona o PL
cumulativo (Real): admite-se crédito neste sentido quanto ao estoque
presumido equivalente a 3,65% do existente na data de transição;
estoque inicial, exceto mercadorias (ii) De PIS/COFINS não
importadas, apropriado em 12 meses. cumulativo para CBS:
(ii.) poderá ser descontado da CBS,
nos termos da legislação aplicável (?);
(ii.) em relação aos demais débitos
de tributos e contribuições
administrados pela RFB, só poderá
ser objeto de ressarcimento/
compensação nos termos da
legislação vigente anteriormente à
CBS.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 121 e Item 17 da Exposição de Motivos
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
(i) crédito (presumido) sobre
estoque de abertura - de PIS/COFINS
cumulativo para CBS não cumulativa
- ponto crítico; (ii.1) não esclarece se o
saldo credor decorrente das receitas
tributadas pelo PIS/COFINS no
mercado interno poderá ser utilizado
para compensação, ao menos da
CBS. Para os demais débitos de
tributos e contribuições a redação do
PL é taxativa e impede, admitindo
apenas o saldo credor de PIS/COFINS
proveniente (na proporção) de
receitas com exportação e sujeitas à
não incidência, isenção, suspensão ou
alíquota zero, discriminadas na EFD-
Contribuições.
26
 Crédito por depreciação ou quota mensal de valor -
bens dos ativos imobilizado ou intangível - adquiridos
antes da vigência da CBS

PIS E COFINS CBS

Depreciação fiscal ou por prazo de
tempo. Aplicação das alíquotas de
1,65% para crédito do PIS e 7,6% para
a COFINS. Registro F120 da EFD-
Contribuições.
Mantido para a CBS, sem alterações,
inclusive quanto às alíquotas (ou
soma das alíquotas).

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 122 - caput e Parágrafo Único - e Item 17 da
27 Exposição de Motivos
Escrituração Fiscal Digital

PIS E COFINS CBS

EFD-Contribuições, que inclui o PIS,
COFINS e a CPRB (esta última, apenas
para as PJ que ainda não estiverem
sujeitas à entrega da EFD-Reinf) - IN
RFB 1.252/2012.
Mantido para a CBS. Leiaute tende a
ser menos complexo, em virtude da
simplificação proposta.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 83
28
 Transporte rodoviário de cargas - subcontratação
- crédito presumido
PIS E COFINS
Aplicação das alíquotas gerais do
PIS e COFINS sobre o equivalente
a 75% do valor subcontratado pago
a (i) pessoas físicas e (ii) PJ optante
do Simples Nacional. Na prática,
equivalente a 6,9375% sobre o valor
contratado.
29
CBS
Mantido crédito presumido APENAS
para a situação descrita em (i),
mas equivalente a 30% do valor
subcontratado pago, na prática, 3,6%
(redução de aprox. 48%). Em relação
às PJ optante do Simples Nacional,
tomará crédito apenas sobre o
crédito nominal efetivo destacado no
documento fiscal, segregado de sua
alíquota mensal.
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
Redução de aproximadamente
48% no benefício em relação às
subcontratações de pessoa física. Para
o PIS/COFINS, a subcontratação para
MEI - Microempreendedor Individual
permitia o crédito presumido, já com
a CBS, não haverá crédito.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 30
Venda de imóvel residencial para pessoa
física - não abrangida pelo RET

PIS E COFINS CBS

Tributado no âmbito do PIS e da Isenção.
COFINS.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 22 Inc. IV
30
 Venda por Estabelecimento localizado FORA da
ZFM para destinatário DENTRO da ZFM
PIS E COFINS
Alíquota ZERO de PIS/COFINS (Lei
10.996/2004 Art. 2º), exceto bebidas
frias.
31
CBS PONTOS PARA
Isenção (exceto monofásicos ou DISCUSSÃO
importados). Mantido direito ao
crédito. Poderão ser instituídos controles
específicos para verificação da
entrada na ZFM dos bens vendidos
com isenção.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 25 Inc. I e Parágrafos 2º e 3º; Art. 27
Venda por Industrial localizado DENTRO da
ZFM com projeto aprovado SUFRAMA para
destinatário DENTRO da ZFM

PIS E COFINS CBS

Regra geral, ressalvadas exceções: Isenção (exceto monofásicos ou
Alíquotas de 0,65% de PIS e 3% de importados). Mantido direito ao
COFINS. crédito.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 25 Inc. II e § 2º; Art. 27
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 Venda por Industrial localizado DENTRO da
ZFM com projeto aprovado SUFRAMA para
destinatário FORA da ZFM
PIS E COFINS
Regra geral, ressalvadas exceções: (i)
para Lucro Real: 0,65% de PIS e 3% de
COFINS; (ii) para Lucro Presumido ou
Simples: 1,3% de PIS e 6% de COFINS.
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CBS
Tributado pela CBS. Direito a crédito
presumido de 20% sobre a CBS
incidente sobre as operações de
venda. Alíquota matemática; 12%
menos 2,4% = 9,6%.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 28 § 1º
Venda para PJ de produtos in natura
NCM posições 1 a 12, 1401, 1801 e 1802
PIS E COFINS
Alíquota ZERO e Suspensão de PIS/
COFINS para diversos produtos;
créditos presumidos equivalentes a
12, 30, 35, 40, 50 e até 60% do valor das
aquisições, inclusive de pessoa física
(em determinadas situações).
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Arts. 23 e 24; Art. 11; Item 9.1 da Exposição de
Motivos e Item 13 do Anexo Único da NT
CBS
Isenção, quando destinada à PJ.
O adquirente tem direito a crédito
presumido de 15% sobre a alíquota
geral de 12% da CBS, multiplicada pelo
valor das aquisições isentas realizadas
de PJ (equivalente a 1,8% dessas
aquisições). Não se admite outros
créditos.
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
De acordo com a NT, essa sistemática
visa “garantir isonomia concorrencial
entre produtores rurais PF e
PJ”. Elimina, portanto, o crédito
presumido, existente no âmbito do
PIS/COFINS, sobre determinadas
aquisições provenientes de produtor
rural pessoa física.
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 Comercial Exportadora
PIS E COFINS
Isenção de PIS/COFINS na venda
para ECE, com fim específico de
exportação para o exterior (Art. 14 da
MP 2158-35/2001).
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CBS
Não há menção alguma no texto
do PLP neste sentido. Pressupõe-
se a incidência na venda para ECE,
assegurado o crédito na aquisição
pela ECE.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 130 Inc. XI “d”
Créditos relativos a ressarcimentos
relacionados com a exportação

PIS E COFINS CBS

Reintegra - Lei 13.043/2014, Revogados.
equivalente a 0,1% da receita de
produtos industrializados para o
exterior; Crédito presumido de IPI
para ressarcimento do PIS/COFINS
- Lei 9.363/96, equivalente a 5,37%
sobre as respectivas aquisições, no
mercado interno, de matérias-primas,
produtos intermediários e material
de embalagem, para utilização no
processo produtivo, relacionados à
exportação.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 130 Incisos III, LVII “a” e XLVII “a”
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 Cooperativas, exceto as de crédito
PIS E COFINS
À exceção das (i) de produção
agropecuária e (ii) de consumo,
demais casos sujeitam-se à
incidência Cumulativa do PIS/COFINS
(Lei 10.833/2003 Art. 10 Inc. VI).
Observar EXCLUSÕES da base de
cálculo conforme Art. 15 da MP 2158-
35/2001.
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CBS
Isenção da CBS em relação dos atos
praticados entre as cooperativas e
seus associados, nos
termos do Art. 79 da Lei 5.764/71,
exceto as cooperativas de consumo
(estas permanecem sujeitas à
incidência da CBS).
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
Não estabelece um rol das
situações abrangidas pela Isenção.
Por definição doutrinária, atos
cooperativos são aquelas operações
para as quais a cooperativa foi
criada, e que são realizadas entre a
cooperativa e os cooperados.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 22 Inc. VII
Revenda de veículos usados
PIS E COFINS
Opção de tributação como
equiparado a operação de
consignação, ou seja, sobre a margem
bruta (Lei 9.716/98 Art. 5º). Incidência
cumulativa do PIS/COFINS (Lei
10.833/03 Art. VII “c”).
Fundamentação no PL n º 3887/2020
CBS
Mantida a equiparação como
consignação. O PL não prevê
revogação ou alteração neste
dispositivo, que não especifica quais
tributos seriam alcançados, portanto,
subentende-se caber também à CBS.
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
O PL deveria esclarecer quanto a um
possível impedimento de crédito da
CBS na aquisição de bem originado
de PJ, caso contrário, abrirá espaço
para cumulatividade de benefício
- receita subtraída e crédito pela
aquisição.
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 Atividade imobiliária - receita financeira apurada
por meio de índices ou coeficientes previstos em
contrato

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

Juros de mora, multa de mora e às
variações monetárias, integram a
receita bruta da venda de unidade
imobiliária a prazo por PJ que explore
atividades imobiliárias relativas a
loteamento, incorporação, construção
de prédios destinados à venda,
bem como a venda de imóveis
construídos ou adquiridos para
revenda (Sol. Consulta COSIT 41/2017,
fundamentada pela Nota PGFN/
CRJ 1114/2012 e Parecer PGFN/CAT
2773/2007).
Mantida. O argumento apresentado
pela RFB tem como base o Art. 30 da
Lei 8.981/95, que cita que “deverão
considerar como receita bruta o
montante efetivamente recebido,
relativo às unidades imobiliárias
vendidas”.
DISCUSSÃO
Com o fim da cumulatividade, a PJ
de lucro presumido deverá “fazer as
contas”, analisando o reflexo no IRPJ/
CSLL, no intuito de avaliar possível
questionamento judicial para afastar a
incidência da CBS sobre essa parcela.

Fundamentação no PL n º 3887/2020

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RET - Regime Especial de Tributação
(incorporadoras)

PIS E COFINS CBS

Alíquota unificada de 4%, incluindo Alíquota unificada majorada para
PIS, COFINS, IRPJ e CSLL. 4,12%, incluindo CBS, IRPJ e CSLL.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 100
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 Importação de serviços
PIS E COFINS
Base de cálculo - a partir do valor da
remessa antes do IRRF - contempla
as alíquotas do ISS e PIS/COFINS “por
dentro” (IN RFB 1.401/2013).
41
CBS
Valor da remessa “antes das
retenções”. Passaria a incluir a CIDE
por dentro para formar a base de
cálculo da CBS?
PONTOS PARA
DISCUSSÃO
Redução na base ao desconsiderar da
base o ISS, PIS e COFINS. Por outro
lado, aumento na base, se incluir a
CIDE por dentro.
Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 75
Presunção de omissão de receita -
arbitramento pela autoridade tributária

PIS E COFINS CBS

Art. 12 § 2º do Decreto-Lei 1.598/77: Mantido (aplicável) para a CBS.
- Saldo credor de Caixa;
- Manutenção de obrigações já pagas
no Passivo.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 87
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 Plataformas digitais

PIS E COFINS CBS PONTOS PARA

Sem regras específicas. Criação de responsabilidade solidária. DISCUSSÃO
Tema polêmico, dispositivo do
PL não traz maiores detalhes e é
compreendido por especialistas como
abusivo ou mesmo ilegal.

Fundamentação no PL n º 3887/2020
Art. 5º
43
 Édison Remi Pinzon-
Édison Pinzon /edisonremipinzon /edisonremipinzon (41) 98808-0593 Ensino Contáabil e Tributário