AULA 06 - Principio da n�o cumulatividade

Pertinente ao ICMS, IPI e PIS/COFINS.

ART. 154, I CF - competencia impositiva residual.

Todo o trajeto que o produto percorre at� o momento que � consumido, esse produto
s� pode ser tributado uma �nica vez. Nesse caso, o tributo � monofasico, ou seja,
incide apenas em uma dessas fases e por natureza ele � um tributo n�o cumulativo,
pois n�o h� como essas incidencias se acumularem ao longo do tempo.

Quando se fala em nao cumulatividade se fala nos tributos plurifasico, ou seja, o

tributo incide v�rias vezes no trajeto que o produto percorre. Esse tributo
plurifasico pode ser n�o cumulativo e cumulativo. Quando se ignora incidencias
anteriores ele � cumulativo, e quando n�o se ignora ele � n�o cumulativo. A
tributa��o n�o cumulativa elimina o efeito cascata da tributa��o.

(print 199): se somarmos teremos um onus total sobre o produto de 45 reais. A

incidencia cumulativa ignora o fato de que j� houve tributa��o anterior, ou seja,
existe uma acumula��o ou efeito cascata.

(print 200): na incidencia n�o cumulativa, se compensa o montante que j� foi pago.
N�o importa quantas opera��es n�s temos o onus total tributario se da na ultima
opera��o. N�o importa se o produto passa por uma, duas ou tres opera��es a n�o
cumulatividade faz com que o onus tributario de um refri seja o mesmo de um
notebook. A n�o cumaltividade tem a virtude da neutralidade, ou seja, n�o importa
qual seja a forma que se estrutura o produto.

DEFEITOS DA N�O CUMULATIVIDADE

(print 201)
- Excesso de litigiosidade que decorre dessa sistematica.
- Maior complexidade: uma coisa � calcular o tributo cumulativo levando apenas o
valor das vendas e outras coisa � calcular levando em conta n�o s� o valor das
vendas.
- Maior onerosidade: mesmo que mantida a mesma aliquota o fato de ter que operar os
creditos traz um custo, n�o s� de tempo como tambem monetario e etc.
- A n�o cumulatividade trouxe aliquota mais altas e isso trouxe a curva de lauther.

VIRTUDES DA N�O CUMULATIVIDADE

- Neutralidade: o tributo n�o interfere na estrutura��o das empresas ou dos setores

da economia. N�o se altera os agentes economicos.
- Transpar�ncia: quando o consumidor ou qualquer outra pessoa deseja conhecer o
onus tributario que pesa sobre determinado produto, basta conhecer qual foi a
ultima opera��o e qual o tributo incidente. Transparencia no conhecimento do onus
tributario. Se o tributo fosse cumulativo seria impossivel conhecer se haveria uma
maior ou menor incidencia do tributo.
- Divis�o do onus tributario em v�rias etapas da cadeia: o onus � compartilhado
pelos varios elos que compoe a cadeia.
- Possibilidade de restitui��o de tributos em produtos exportados. Ex: IVA
(produtos sobre valor agregado), o exportador tem direito a restitui��o e � preciso
reconhecer qual foi o tributo.
- Evita a verticaliza��o das empresas: processo por meio do qual um mesmo agente
economico passa a cuidar de varias etapas do circulo de produ��o de um mesmo
produto. A cumulatividade estimula a verticaliza��o (mesma empresa produz tecido,
roupas, distribuiria os produtos e venderia as roupas, ou seja, seria apenas
tranferencia interna, a unica externa seria para vender ao consumidor) e a n�o
cumulatividade n�o estimula. A verticaliza��o leva a empresa para uma menor
eficiencia. Ou seja, a verticaliza��o � ruim.
- N�o onera demasiadamente produtos muitos sofisticados. Ex: avi�o, carro em
rela��o a um suco de laranja. Esse principio incentiva estimula pq � irrelevante a
quantidade de etapas.

OBS: os defeitso devem ser vistos como um sinal de alerta para que o legislados os
evite.

SISTEMATICA CREDITOS FISICOS X CREDITOS FINANCEIROS E CREDITOS ESTEPORANEOS

CREDITO FISICO: seria uma forma minima de aplicar a n�o cumulatividade. A

sistematica desse credito implica que o contribuinte do tributo nao cumulativo tera
direito aos creditos anteriores dos produtos objeto das opera��es de s�ida. Ex:
fabrica ter� direito aos creditos se ela paga o tributo nao cumulativo, para o
exemplo de carros em que a fabrica ira vender o mesmo n�o ocorre se a fabrica
comprar um robo para utilizar na fabrica��o do determinado carro. Tudo o que
fisicamente sai do estabelecimento com o produto, gera um credito para a fabrica.

CREDITO FINANCEIRO: seria uma forma mais ampla. Gera um credito para o contribuinte
nao s� as entradas de itens que se incorporam fisicamente ao produto mas tambem as
que se incorporam financeiramente, como por exeplo, o robo para ajudar na
fabrica��o do carro. Ou seja, tudo que pe financeiramente necessario apra fabricar
determinando item, devem gerar direito ao credito.

obs: No Brasil a ado��o de determinado tipo de credito depende do tributo, no caso

do IPI se aplica o credito fisico. J� o ICMS � misto, antes de 88 quando era ICM
era fisico, depois virou adotou uma tecnica mista. Lc 102/2001 limitou esses
creditos. PIS/COFINS adota a sistematica financeira.

CREDITOS ESTEPORANEOS: quando o contribuinte considera todas as entradas como

credito e tudo como saiu � considerado debito e se gera o pagamento com a diferen�a
desses dois. � usado depois do tempo que poderia ser usado, mas o contribuinte n�o
pode corrigir esse credito monetariamente, e o mesmo pode ser utilizado at� 5 anos
depois.

N�O CUMULATIVIDADE DO IPI

Imposto federal que � devido por industrial ou importadores, n�o cumulativo, o

industrial pode creditar-se do IPI j� incidente sobre materias primas que ele j�
haja adiquirido. Se a saida � isenta n�o h� cancelamento do credito na entrada. Se
a entrada � isenta n�o necessariamente ela gerara credito para a saida (ao
contrario do ICMS).

N�O CUMULATIVIDADE DO ICMS

Se sujeita a uma sistematica mista. Credito finaceiro com v�rias ressalvas.

Introduzida pela lei CANDIR. Cabe a lei complementar nacional dispor sobre o regime
de compensa��o do imposto, ou seja, seria uma escolha do legislador complementar. A
LC 87/96 dispos que o contribuinte do icms podia dispor de bens do ativo fixo,
energia eletrica consumida no estabeleciemnto, a comunica��o usada no servi�o de
cumula��o, servi�o d etrsnporte de maneira ilimitada o unico limite dizia respeito
a bens para uso e consumo DO ESTABELECIMENTO. Ex: detergente n�o para vender no
supermercado mas sim para limpar o mercado, geraria um credito a partir de 1988,
inclusive o que comprassem para consumir e n�o para vender e tal. No entando em
1988 essa diposi��o N�O entrou em vigor pois a lc 92/97 prorrogou isso para o ano
2000. Mas em 1999 entrou a lc 99/99 e prorrogou o prazo para em 2003 e por ai vai
ate 2010 que prorrogou o prazo para 2020, caso n�o surja uma altera��o at� l�. No
caso de permirtir esse credito o estado alega que a fiscaliza��o seria mais dificil
e isso daria margem para sonega��o, por isso os estados vem postergando a vigencia.
A lei CANDIR traz a sistematica de 1996 para sempre e n�o � integral pq os bens de
consumo ficaram fora e veem sendo prorrogados at� 2020.

- idoneidade dos documentos: desde que a opera��o seja verdadeira, o direito do

credito existe. a idoneidade do documento � s� para comprovar que houve sim uma
opera��o, n�o importa se nesse documento consta algum vicio.

PIS/COFINS: a tributa��o � da receita.

Essas constribui��es n�o nasceram n�o cumulativas. A n�o cumulatividade dependera

do regime de apura��o do imposto de renda.

lucro presumido implica a sistematica cumulativa, contribuintes com apura��o anula

inferior a 78 milhoes de reais... O lucro presumido � uma formaa de apura��o mais
simples, basta ser o controle do faturamento.

lucro real implica a sistematica n�o cumulativa.

obs: substitui��o tribut�ria para frente.