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CINCIAS CONTBEIS
6 SEMESTRE
ATPS
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ANPOLIS/GO
2013
SUMRIO
INTRODUO________________________________________________________2
ETAPA 1 ____________________________________________________________ 2
ETAPA 2 ____________________________________________________________8
ETAPA 3 ____________________________________________________________12
ETAPA 4____________________________________________________________17
CONSIDERAES FINAIS_____________________________________________19
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS _____________________________________20
INTRODUO
Neste trabalho iremos discorrer sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas
funes e seu propsito.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro
Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Sendo assim no decorrer desse trabalho
iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor
opo.
Ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as
principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa
tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os
clculos de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a
melhor forma de tributao.
Tambm comentaremos sobre as alteraes do processo de internacionalizao
da contabilidade brasileira.
ETAPA 1
Captulo 01
A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em
suma aconteceu da seguinte forma:
Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a 1530, a
preocupao de Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira
atividade econmica realizada no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que para a
exportao do mesmo o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se a
cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislao
portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais
como: o pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil,
especiarias e drogas; direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras
preciosas; dzima dos pescados e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos
ou fabricados.
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Captulo 02
O objetivo desse captulo descrever as atribuies e limitaes do estado de
direito em matria tributria, sendo assim segue abaixo os principais tpicos.
A criao de tributos um meio que o Estado encontrou para obter recursos com o
intuito de tratar do que de interesse comum, pois ele responsvel pela administrao
da ordem social e garantidor da manuteno do ambiente. Quem tem poder para cobrar
e instituir tributos : A Unio, Estados e Municpios.
Os tributos so criados e alterados pelo Poder Legislativo, arrecadados e
fiscalizados pelo Poder Executivo, e julgado quando ocorrer conflitos entre governo e
estado pelo Poder Judicirio.
A cobrana de tributos pode ser vista como um relacionamento contratual entre
as sociedades, organizaes e o governo (Estado). Se essa cobrana for bem
administrada, contribui para o crescimento e desenvolvimento do pas, pois os tributos
influenciam
deciso
das
empresas,
bancos,
investidores
cidados.
constitudo
de
fontes
primrias
fontes
secundrias.
Proventos
de
Qualquer
Natureza
IR,
IPTU,
IPVA
outros
Anterioridade Nonagesimal: A cobrana do tributo s pode ser feita 90 dias aps a data
da criao da lei que o instituiu ou aumentou. Exemplo: IPI, ICMS, COFINS, CSLL e
outros.
Vedao ao confisco: O tributo no pode destruir o patrimnio daquele que est
sendo tributado, ou inviabilizar as atividades econmicas produtoras de riqueza.
Liberdade de trfego: Esse princpio impede que qualquer tributo limite a
movimentao de pessoas e mercadorias.
Alm dos princpios a Constituio faz ainda outra restrio ao poder de tributar,
estabelecendo que alguns assuntos s podero ser tratados por meio da reserva de lei
complementar que exige mais de 50% dos votos de todos os parlamentares.
Imunidade tributria: so normas que definem a no tributao de impostos sobre
situaes especficas.
Renncia Fiscal: Quando o governo renuncia algum imposto com o objetivo de
estimular o comportamento das empresas e das pessoas.
O processo judicial tributrio tem a funo de resolver as divergncias entre o
fisco e o contribuinte. H dois tipos de ao de iniciativa do fisco: a execuo fiscal e a
cautelar fiscal.
As funes de iniciativa do contribuinte podem ser: ao anulatria de
lanamento tributrio, ao declaratria, ao de consignao em pagamento, ao de
repetio de indbito e mandado de segurana.
Captulo 03
Esse captulo tem como objetivo conceituar tributos e apresentar sua
caracterizao, conforme os tpicos abaixo:
Tributo toda prestao em dinheiro, constitudo por ato lcito e s podem ser
institudos ou alterados por lei.
Os tributos so classificados quanto espcie em: impostos, taxas, contribuies
de melhorias, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
5
valorizar
os
imveis
da
redondeza.
pode
ser
instantneo,
peridico,
complexivos
persistentes.
os
valores
pagos
ao
INSS;
Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo
mensalmente o carn-leo;
Pode abater as despesas mdicas, odontolgicas e pagamentos de seguro-sade e
planos mdicos;
A pessoa fsica tem a iseno quando um bem for alienado pelo valor inferior ou
igual a R$ 20.000,00 no mercado de balco e R$ 35.000,00 nos demais casos;
Quando ocorre a venda de um imvel e dentro de 180 dias o valor totalmente aplicado
na compra de outro imvel tambm est isento do imposto, lembrando que esse
benefcio s pode ser usufrudo uma vez a cada cinco anos.
Economia Pessoa Jurdica Algumas dicas de como economizar:
Para que se tenha uma economia importante que as lojas virtuais verifiquem
operao com menos ICMS;
Podem-se adquirir bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do
custo total dos produtos vendidos no exerccio anterior, registrando como custo;
importante que as empresas substituam o desconto financeiro pelo desconto
comercial;
Pode ser deduzidos do IRPJ os valores j retidos pela remunerao de servios
profissionais, aplicaes financeiras e outros;
O ganho de capital tributado do Imposto de Renda para todas as empresas;
importante que na entrega da DIPJ seja confrontado com os valores informados na
DCTF para que no ocorram divergncias.
ETAPA 2
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e
Simples Nacional (ME e EPP).
Lucro Real
IRPJ 15% ou 25%
Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%
Simples Nacional
Imposto
Simples,
CSLL 09%
PIS 0,65%
COFINS 3,00%
Lucro Real
hoje nos aproximamos dos 150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga
tributria dobrou, ou dito de outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de
carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como
melhoras da educao, sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina
pblica, isto , gerar, compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico.
Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do
imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma
destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS
(Instituto Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de
melhoria que pode resultar em algum benefcio ao cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes
ou normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL;
PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS
s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com
as obrigaes:
LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro
de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
LUCRO PRESUMIDO IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas;
Registro de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
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OBRIGAES TRABALHISTAS
Anotaes na carteira de trabalho e
previdncia social.
Arquivamento
dos
documentos
comprobatrios de cumprimento das
obrigaes trabalhistas e previdencirias,
enquanto no haja prescrio das mesmas.
Manter os registros do livro-caixa em que ser Apresentao da Guia de Recolhimento do
escriturada sua movimentao bancria e Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
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financeira.
Informaes Previdncia Social (GFIP).
Entregar declarao eletrnica contendo os Apresentao das Relaes Anuais de
dados referentes aos servios prestados ou Empregados e da Relao Anual de
tomados de terceiros, conforme disposto pelo Informaes Sociais (RAIS) e do Cadastro
Comit Gestor.
Geral de Empregados e Desempregados
(CAGED).
Livro Registro de Inventrio, onde deve conter
registros dos estoques no termino de cada anocalendrio, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A,
destinado a escriturao dos documentos fiscais
de entrada de mercadorias ou de bens e as
aquisies de servios de transportes de
comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo
estabelecimento, quando contribuinte do ICMS;
Livro Registro de Servios Prestados, refere-se
ao registro dos documentos fiscais de servios
prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte
do mesmo; Livro Registro de Servios
Tomados, refere-se ao registro dos documentos
fiscais relativos a servios tomados sujeitos ao
ISS; Livro de Registro de Entrada e Sada de
Selo de Controle, quando exigvel pela
legislao do IPI, porm, os livros
discriminados podero ser dispensados, no todo
ou em parte, pelo ente tributante da circulao
fiscal do estabelecimento do contribuinte,
respeitando os limites de suas respectivas
competncias.
Livros Adicionais: Livro Registro de Impresso
de Documentos Fiscais, pelo estabelecimento
grfico para registro dos impressos que
confeccionar para terceiros ou para uso prprio;
Livros Especficos Pelos Contribuintes que
Comercializam Combustveis; Livro Registro
de Veculos, por todas as pessoas que interfiram
habitualmente no processo de intermediao de
veculos, inclusive como depositrios ou
expositores.
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Receita Bruta
Mensal
R$ 25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 450.000,00
Receita Bruta
Acumulada
R$ 25.000,00
R$ 57.000,00
R$ 98.000,00
R$ 142.000,00
R$ 178.000,00
R$ 230.000,00
R$ 275.000,00
R$ 303.000,00
R$ 338.000,00
R$ 370.000,00
R$ 414.000,00
R$ 450.000,00
-
Percentual
Aplicado
4%
4%
4%
4%
4%
5,47 %
5,47 %
5,47 %
5,47 %
6,84 %
6,84 %
6,84 %
-
Valor
Recolhido
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.844,40
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 2.188,80
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 23.582,80
Receita Bruta
Mensal
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00
Receita Bruta
Acumulada
R$ 517.000,00
R$ 602.000,00
R$ 712.000,00
R$ 832.000,00
R$ 842.000,00
R$ 982.000,00
R$1.102.000,00
R$ 1.187.000,00
R$ 1.288.000,00
R$ 1.393.000,00
R$ 1.513.000,00
R$ 1.650.000,00
-
14
Percentual
Aplicado
6,84 %
7,54 %
7,54 %
7,60 %
7,60 %
8,28 %
8,28 %
8,36 %
8,45 %
8,45 %
9,03 %
9,12 %
-
Valor
Recolhido
R$ 4.582,80
R$ 6.409,00
R$ 8.294,00
R$ 9.120,00
R$ 760,00
R$ 11.592,00
R$ 9.936,00
R$ 7.106,00
R$ 8.534,50
R$ 8.872,50
R$ 10.836,00
R$ 12.494,40
R$ 98.537,20
DRE 2011
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00 Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ (-) Dedues da Receita Bruta
97.425,00)
ICMS
18 %
(R$ 81.000,00) ICMS
18 %
PIS
0,65 %
(R$ 2.925,00) PIS
1,65 %
COFINS
3%
(R$ 13.500,00) COFINS
7,60%
= Receita Lquida
R$ 352.575,00 = Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00) (-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00) Despesas com salrios 15%
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00) Despesas gerais 10%
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
(-) CMV 35%
= Lucro antes do IR e CSLL
R$ 82.575,00
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
R$ 36.000,00
(-) IRPJ 15%
(-) IRPJ 15%
(R$ 5.400,00)
Base de clculo CSLL 12%
R$ 54.000,00
(-) CSLL 9%
(-) CSLL 9%
(R$ 4.860,00)
= Lucro Lquido
R$ 72.315,00 = Lucro Lquido
SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 23.582,80)
= Receita Lquida
R$ 426.467,20
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00)
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00)
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
= Lucro Lquido
R$ 156.467,20
15
R$ 450.000,00
(R$122.625,00)
(R$ 81.000,00)
(R$ 7.425,00 )
(R$ 34.200,00)
R$ 327.375,00
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)
R$ 57.375,00
(R$ 8.606,25)
(R$ 5.163,75)
R$ 43.605,00
DRE 2012
LUCRO PRESUMIDO
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta (R$
259.800,00)
ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
PIS
0,65 %
(R$ 7.800,00)
COFINS
3%
(R$ 36.000,00)
= Receita Lquida
R$ 940.200,00
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
(-) IRPJ 15%
Base de clculo CSLL 12%
(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 327.000,00)
ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
PIS
1,65 %
(R$ 19.800,00)
COFINS
7,60%
(R$ 91.200,00)
= Receita Lquida
R$ 873.000,00
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$
120.000,00)
(R$ 400.000,00) (-) CMV
(R$ 400.000,00)
R$ 170.200,00 = Lucro antes do IR e CSLL
R$ 103.000,00
R$ 96.000,00
(-) IRPJ 15%
(R$ 15.450,00)
(R$ 14.400,00)
R$ 144.000,00
(-) CSLL 9%
(R$ 9.270,00)
(R$ 12.960,00)
R$ 142.840,00 = Lucro Lquido
R$ 78.280,00
SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 98.537,20)
= Receita Lquida
R$ 1.101.462,80
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
(R$ 400.000,00)
= Lucro Lquido
R$ 331.462,80
Percentual de Lucro Obtido
Ano base - 2011
Simples Nacional = 34,77 %
Lucro Presumido = 16,07 %
Lucro Real
= 9,69 %
16
Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no
ano de 2011 e 2012, conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de
tributao seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com
relao ao faturamento bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria,
tambm em ambos os casos, a de lucro real.
Esse resultado possvel devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe
proporciona a vantagem das baixas alquotas de tributao do Simples Nacional.
Todavia, deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o aumento no
faturamento da empresa, chegando a um ponto onde possivelmente a tributao por
lucro presumido se tornar mais vivel.
Por esse motivo, de vital necessidade um Planejamento Tributrio para definir
qual a melhor opo para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime
que lhe fornea menores custos tributrios.
ETAPA 4
CPC 32
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis
Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o
estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o
referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais.
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil
para os tributos sobre o lucro.
O termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais
e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria
17
18
CONSIDERAES FINAIS
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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