Contextualização

Controladoria Planejamento Planejamento

estratégico operacional
Planejamento Operacional e Financeiro Orçamento
Valdeci da Silva Araújo

1 2

Visão Sistêmica da Controladoria

1 Planejamento/pensamento estratégico

Visão Sistêmica da • Ver oportunidade de forma sistêmica

• Lidar com riscos
Controladoria • Ações para aumentar crescimento sustentado

Planejamento orçamentário e
2
análise de resultados
• Prever resultados
• Analisar resultados

3 4

Papel da Controladoria no Processo

Diretriz Inf. Privilegiada Top-down

Rápido Senso dono
Encontro
Planejamento
Agressivo Conservadora
Bottom-up
Operacional e
Top-down Bottom-up Híbrido
Orçamentário

5 6
 Orçamento Empresarial Orçamento Empresarial

• Planejamento operacional: corresponde a um Planejamento Orçamento

desdobramento do planejamento estratégico.
• Orçamento: expressão quantitativa e formal dos
planos da gestão empresarial que serve para auxiliar
a coordenação e a implementação desses planos, sem
perder de vista o foco da empresa e o processo de
tomada de decisão.
É a definição prática e operacional do É a expressão monetária do
futuro desejado e meios mais eficazes planejamento operacional.
para alcança-lo.
É um processo de tomada de decisão É a etapa final de um processo de
por antecipação. planejamento operacional.
É um processo orientado no sentido de É um compromisso de realização.
produzir uma ou várias situações
futuras.
Envolve um conjunto de decisões É um instrumento de acompanhamento e
interdependentes, de gestores de avaliação contínua do desempenho
diversas áreas. organizacional, das atividades e dos
departamentos.
Fonte: adaptado de Oliveira, Perez Jr. e Silva (2013, p. 244).

7 8

Premissas e Objetivos

Segundo Oliveira, Perez Jr. e Silva (2013), os objetivos

orçamentários principais do orçamento são:
Premissas e Objetivos a) projetar de forma integrada e estruturada o resultado
Orçamentários econômico e financeiro de um processo de planejamento;
b) controlar o desempenho tendo em vista os
objetivos e metas estabelecidas para o acompanhamento
das variações orçamentárias.

9 10

Premissas e Objetivos Premissas e Objetivos

A estratégia é a base no qual o orçamento se desenvolve.

Projeção para o Expressão
Flexibilidade
futuro monetária
Utilidades
• Adequar o planejamento Limitações
estratégico • Tentar orçar sem
• Coordenação conhecer o negócio
Oportunidade/ • Estabelecimento de • Não é infalível
Comprometimento Completude
tempestividade
Responsabilidade • Premissas equivocadas
• Base para a Avaliação de induz a erros
Desempenho • Excessos no orçamento
• Ferramenta de gestão • Não controle de variáveis
Medir
Uniformidade
desempenho
Controle empresarial ambientais
• Instrumento de validação

11 12
 Situação-Problema (SP)

O orçamento empresarial é um importante instrumento

de gestão empresarial, fundamental para as empresas,
Analisando aspectos independente do porte ou tipo de atividade econômica.
do orçamento Ele depende de um plano estratégico claro em razão de
que as diretrizes estratégicas concedem a base para o
empresarial desenvolvimento do orçamento.
Em relação ao orçamento empresarial no contexto
da controladoria, analise as seguintes afirmações e:
 Classifique as em verdadeiro ou falso.
 Justifique as afirmações falsas

13 14

Resolvendo a SP Resolvendo a SP

I. O orçamento sugere a criação de um modelo de gestão III. O orçamento corresponde ao conjunto de objetivos,
útil para projetar o futuro da empresa; finalidades, metas, diretrizes fundamentais e planos para
Verdadeira atingir esses objetivos;
Falsa
II. O orçamento corresponde a parte mais detalhada de
um planejamento organizacional. IV. O orçamento é a etapa final de um processo de
Verdadeira planejamento operacional
Verdadeira

15 16

Papel e as atribuições

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17 18
 Conceitos e tipos de orçamentos

Conceitos
Orçamento • Orçamento de Tendências
Empresarial • Orçamento Base Zero

Tipos

• Orçamento Estático
• Orçamento Flexível

19 20

Orçamento Flexível pelo custeio variável

Custeio Variável – Dados Projeções
Orçamento por unidade unitários 1 2 3
Nível de Atividade – Volume de vendas
Receita de Vendas 31,00
7.000 7.500 8.000
217.000 232.500 248.000 Técnicas
( - ) Matéria-prima 21,00 147.000 157.500 168.000
( - ) Outros custos e despesas variáveis
Total dos gastos variáveis
0,80
21,80
5.600 6.000 6.400
152.600 163.500 174.400
orçamentárias
Margem de Contribuição 9,20 64.400 69.000 73.600
Orçamento – Gastos mensais de estrutura
( - ) Custos Fixos de Manufatura 34.000 34.000 34.000
( - ) Despesas Fixas 31.000 31.000 31.000
Total de Gastos Fixos 65.000 65.000 65.000
Resultado Operacional Projetado (600) 4.000 8.600

21 22

Tipos de orçamentos financeiros Tipos de orçamentos econômicos e operacionais

orçamento de orçamento de orçamento de

vendas produção matéria-prima
orçamento de
orçamento de orçamento de
contas a
contas a pagar aplicações
receber
orçamento de orçamento dos orçamento de
mão de obra custos indiretos despesas
direta de fabricação administrativas
orçamento de orçamento de
empréstimos caixa orçamento de orçamento de
despesas despesas
comerciais financeiras

23 24
 Modelo Orçamentário
Fonte: adaptado de
Schmidt et al. (2014, pp.
176-177) e das discussões
de Nascimento e Reginato
Processo de
(2013) e Padoveze (2016).
elaboração do
sistema orçamentário

25 26

Processo de elaboração do sistema orçamentário Processo de elaboração do sistema orçamentário

Fatores
Macroeconômicos
Metas organizacionais
Comitê de
Aspectos planejamento
Aspectos
internos orçamentário externos
Plano de investimentos Plano de vendas Política de estoque
Análise e
Plano de capacidade Plano de produção Plano de compras
tomada de
decisão produtiva
Plano de RH
Fixação de Plano de despesas
objetivos e metas operacionais
Planejamento
Controle Planos de resultados projetados:
Feedback DRE, DFC, BP

27 28

Situação-Problema (SP)

A diretoria descrente do orçamento estático resolve

elaborar um orçamento flexível em três níveis de
Orçamento Flexível atividade operacional.

Elabore o cálculo do orçamento flexível utilizando

as premissas “top-down” a seguir.

29 30
 Situação-Problema (SP) Resolvendo a SP
Custeio Variável – Dados Projeções Custeio Variável – Dados Projeções
Orçamento por unidade unitários 1 2 3 Orçamento por unidade unitários 1 2 3 1º nível de
Nível de Atividade – Volume de vendas Premissas Nível de Atividade – Volume de vendas 25.500
Receita de Vendas 20,00 Receita de Vendas 20,00 510.000
atividade
( - ) Matéria-prima 1,00 ( - ) Matéria-prima 1,00 25.500
( - ) Mão de Obra 8,00 ( - ) Mão de Obra 8,00 204.000
( - ) Despesas variáveis 3,90 ( - ) Despesas variáveis 3,90 99.450
Margem de Contribuição 7,10 Margem de Contribuição 7,10 181.050
( - ) Custos Fixos 120.000 ( - ) Custos Fixos 120.000 120.000
( - ) Despesas Fixas 61.000 ( - ) Despesas Fixas 61.000 61.000
Resultado Operacional Projetado Resultado Operacional Projetado 50

31 32

Resolvendo a SP Resolvendo a SP
Custeio Variável – Dados Projeções Custeio Variável – Dados Projeções
Orçamento por unidade unitários 1 2 3 2º nível de Orçamento por unidade unitários 1 2 3 3º nível de
Nível de Atividade – Volume de vendas 25.500 30.000 Nível de Atividade – Volume de vendas 25.500 30.000 40.000
Receita de Vendas 20,00 510.000 600.000
atividade Receita de Vendas 20,00 510.000 600.000 800.000
atividade
( - ) Matéria-prima 1,00 25.500 30.000 ( - ) Matéria-prima 1,00 25.500 30.000 40.000
( - ) Mão de Obra 8,00 204.000 240.000 ( - ) Mão de Obra 8,00 204.000 240.000 320.000
( - ) Despesas variáveis 3,90 99.450 117.000 ( - ) Despesas variáveis 3,90 99.450 117.000 156.000
Margem de Contribuição 7,10 181.050 213.000 Margem de Contribuição 7,10 181.050 213.000 284.000
( - ) Custos Fixos 120.000 120.000 120.000 ( - ) Custos Fixos 120.000 120.000 120.000 120.000
( - ) Despesas Fixas 61.000 61.000 61.000 ( - ) Despesas Fixas 61.000 61.000 61.000 61.000
Resultado Operacional Projetado 50 32.000 Resultado Operacional Projetado 50 32.000 103.000

33 34

Planejamento

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 Considerações Finais

Controle e
Avaliação
Recapitulando Planejamento
Operacional
Planejamento
estratégico

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