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Controles orçamentários
Prof. Cristóvão Marinho
Descrição
Propósito
Objetivos
Módulo 1
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Módulo 2
Custo-padrão
Introdução
Controle é uma das quatro funções básicas da administração que,
ao lado do planejamento, da organização e da liderança, funciona
como uma espécie de “motor” que busca garantir que o trabalho
será executado e produzirá os resultados previstos.
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Primeiras palavras
Na sua forma de aplicação básica, o controle promove a comparação
entre padrões previamente estabelecidos e os resultados alcançados, o
que permite medir o desempenho em termos de custo, qualidade e
produtividade, tornando possível a adoção de ações corretivas.
Características gerais do
controle
Controle é uma função administrativa integrada por diferentes
procedimentos que visam verificar se a atividade controlada está ou não
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looks_one
Subsidiar a tomada de decisão
looks_two
Permitir a mensuração
looks_3
Informar
diferentes níveis organizacionais
São muitos os meios providos pela Contabilidade, sendo que, sob a
ótica da gestão, duas das suas especialidades se destacam: a
Contabilidade de Custo e a Contabilidade Gerencial. Esses dois ramos
da Ciência Contábil facilitam o controle e a gestão empresarial,
fornecendo informações que são disponibilizadas por meio das
demonstrações contábeis, além de outras que podem ser extraídas dos
registros relativos aos orçamentos, especialmente aqueles que
permitem comparar o que foi orçado com o que foi realizado.
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Controle de qualidade
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Custos de controle
Controle orçamentário
O controle orçamentário é singular, focado nos custos e despesas, e
situa-se no nível tático, fazendo a ligação entre os níveis operacional e
estratégico.
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Controle
orçamentário é um
instrumento da
contabilidade
gerencial que deve
permitir à
organização
identificar quão
próximos estão seus
resultados em
relação ao que
planejou para dado
período.
(FREZATTI, 2017, p. 85)
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significativamente do desempenho
planejado.
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Controle e responsabilidade
Curiosidade
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Controlando a qualidade do
orçamento
O processo de elaboração dos diferentes orçamentos: de vendas; de
produção, englobando os suborçamentos de matérias-primas; mão de
obra direta e custos indiretos de fabricação; de investimentos; e de
despesas, envolve muitos dados, tabelas, quadros, especificações, taxas
e cálculos, quase sempre interligados.
Dica
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Nível
Tipo de controle Conteúdo
organizacional
Genérico e
Institucional Estratégico
sintético
Menos genérico
Intermediário Tático
mais detalhado
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Nível
Tipo de controle Conteúdo
organizacional
Detalhado e
Operacional Operacional
analítico
Controles estratégicos
Controles táticos
Exemplo
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Payback
É um termo da língua inglesa que significa “retorno do pagamento”. Refere-
se a uma forma de calcular o tempo que vai demorar para que se tenha
retorno sobre um investimento inicial.
Controles operacionais
Atenção!
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Esperada expand_more
Impessoal expand_more
Imediata expand_more
Deve ser aplicada tão logo seja detectado o desvio, para que o
infrator associe claramente a sua aplicação com o desvio que
provocou.
Consistente expand_more
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Informativa expand_more
video_library
Controle orçamentário nas
empresas
Neste bate-papo, após uma explanação sobre os principais elementos
que compõem o controle empresarial, você verá um caso de aplicação
do orçamento como ferramenta de controle.
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Questão 1
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C ser cíclico e repetitivo.
Questão 2
A Estratégico
B Tático
C Operacional
D Preventivo
E Concomitante
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2 - Custo-padrão
Ao final deste módulo, você será capaz de empregar o uso do custo-
padrão como ferramenta de controle orçamentário.
Primeiras palavras
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Custo-padrão – conceitos e
características
Conceitos de custo-padrão
Padrão
Forma de mensurar o nível de eficiência que se espera obter da
execução de uma determinada tarefa (unidade de medida).
Custo
Refere-se à dimensão monetária (R$, US$, € etc.) e quantitativa do
padrão.
Os padrões de custos
são estimativas, na
maioria das vezes de
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Atenção!
Deve-se ter cuidado com essa abordagem, pois o efeito pode ser
negativo e levar à desmotivação, caso as “metas de custo” sejam
inatingíveis.
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Entretanto, para que seja possível obter um custo ideal, seria necessário
que a produção ocorresse em condições perfeitas, com a utilização de
toda a capacidade instalada da empresa, sem qualquer resquício de
ociosidade, com a utilização da mão de obra mais eficiente possível,
sem paralisações, exceto as já programadas para manutenção
preventiva, com o uso dos melhores materiais possíveis, condições de
estocagem perfeitas etc., e tudo isso com os menores custos possíveis.
Resumindo
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Absenteísmo
O absenteísmo no trabalho refere-se à ausência de um ou mais
funcionários durante o período laboral. Pode ocorrer em função de atrasos,
saídas antecipadas ou faltas.
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Características do Custo-padrão
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Curiosidade
Custo-padrão e contabilidade
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Atenção!
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Exemplo
Imagine que uma empresa tenha um custo fixo mensal de R$60 mil e
que sua produção média seja de 30 mil unidades/mês, o que implica
que cada unidade produzida absorve R$2 de custo fixo. Suponha que
cada unidade produzida absorva também mais R$3, referentes ao custo
variável, perfazendo um custo total de R$5 reais por unidade. Suponha
também que o preço unitário de venda seja R$8, gerando uma margem
de ganho de R$3/un.
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• Contabilidade
Consumo das matérias-
• Engenharia Industrial
primas
• Supervisores de produção
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• Contabilidade
Preço da mão de obra
• Recursos Humanos
direta
• Engenharia Industrial
• Supervisores de produção
Custos indiretos de
(destacadamente)
fabricação
• Todas as áreas acima citadas
Custo-padrão e orçamento
Atenção!
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Padrão Real
Produto A
a b
CIF 80 100
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É fácil perceber que a variação total foi de R$72 desfavorável (D); que a
maior variação desfavorável foi dos materiais diretos, seguida da mão
de obra, e depois dos CIF, com a menor variação desfavorável.
Entretanto, para que se possa verificar que ações devem ser feitas para
melhorar o desempenho dos itens desfavoráveis e potencializar os
favoráveis, é preciso analisar separadamente as variações dos
componentes dos itens materiais diretos, mão de obra e CIF.
Padrão (a)
Produto A
Quantidade Preço R$
Total R$ 120,00
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Quantidade
Produto A
Material direto 1 10 12
Material direto 2 14 15
Material direto 3 30 25
Total
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Preço
Produto A
Total
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Quantidade
Produto A
≠ Quantidade ≠ Preço
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Padrão (a)
Produto A
horas valor R$
Departamento D1 40 1,50
Departamento D2 20 2,00
Total R$ 100
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Hora
Produto A
Padrão Real
Departamento D1 40 42
Departamento D2 20 23
Total
Valor
Produto A
Padrão Real
Total
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Variação mista
Produto A
≠ horas ≠ valor
Total
Direcionadores de custos
Na língua inglesa, o termo “direcionadores de custos” é traduzido como
cost drivers.
hourglass_empty
Horas-máquina
hourglass_bottom
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CIF
Alguns autores e algumas empresas referem-se aos custos indiretos de
fabricação (CIF) como custos indiretos de produção (CIP).
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Volume de
c produção / mês 5.000
(un) =
Total CIFvariáveis /
d=bxc 150.000
mês (R$) =
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Variação de volume
Variação de preço
Variação de volume
R$5,56 (R$80,00 - R$85,56)
Variação de preço
R$14,44 (R$100 - R$85,56)
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Variação total
R$20,00
Resumindo
Padrão de produtividade
1 MOD/h/unidade
Agora considere que, apesar da produção ter sido de 4.500 un., gastou-
se 4.725 de MOD/h, ou seja, houve uma ineficiência de 225 MOD/h,
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Com essa nova informação, não se pode atribuir a parte da variação CIF,
correspondente à redução da quantidade produzido, apenas à variação
de volume, pois parte dela, que totaliza R$5,56, refere-se à ineficiência
observada.
Total CIF
4.725 un x 1 MOD/h x R$30/MODh + R$250.000 = R$391.750
CIF unitário
R$391.750 ÷ 4.500 = R$87,06/un
Variação de volume
R$4,06 (80,00 - R$85,56 + R$1,50)
Variação de preço
R$ 14,44 (R$ 100 - R$ 85,56)
Variação de eficiência
R$1,50 (R$87,06 - R$85,56)
Variação total
R$20,00
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Variações de quantidade
· Quantidades de matérias-primas
mal especificadas.
Variações de preços
Variações mistas
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31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
Variação de volume
Variação de eficiência
Variação de custo
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31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
video_library
Custo-padrão
Neste bate-papo, após uma explanação acerca dos conceitos
relacionados ao custo-padrão, será apresentado um caso de controle da
variação de mão de obra direta.
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31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
Questão 1
https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03392/index.html# 55/60
31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
Questão 2
D
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31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
Considerações finais
O controle orçamentário é uma das funções básicas da administração,
indispensável para que as empresas consigam gerenciar seus negócios.
Trata-se de uma ação tão fundamental que os administradores passam
boa parte de seu tempo executando-a, pois controlar consiste na própria
essência da administração.
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31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
headset
Podcast
Agora, o especialista desenvolve uma narrativa acerca dos principais
conceitos relacionados às técnicas de controle utilizadas nas empresas,
principalmente o uso do custo-padrão, e destaca a importância que
representa para a formação profissional conhecer e dominar as técnicas
de controle orçamentário.
Explore +
Para saber mais sobre as aplicações do controle orçamentário, leia o
artigo, disponível na internet, A importância do planejamento financeiro
e do controle orçamentário para a tomada de decisão em instituições
de ensino de educação básica, de Camila Valverde, Joice Chiareto, e
Luiz Eduardo Takenouchi Goulart.
https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03392/index.html# 58/60
31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
Referências
CARASTAN, J. T. Custo meta e custo padrão como instrumentos do
planejamento empresarial para obter vantagem competitiva. In: VI
Congresso Brasileiro de Custos. São Paulo, SP, Brasil, 29 de junho a 2 de
julho de 1999. Consultado na internet em: 07 dez. 2021.
https://stecine.azureedge.net/repositorio/00212ge/03392/index.html# 59/60
31/10/2023, 08:42 Controles orçamentários
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