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Atps Contabilidade Tributaria
Atps Contabilidade Tributaria
CINCIAS CONTBEIS
6 SEMESTRE
ATPS
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
ANPOLIS/GO
2013
SUMRIO
INTRODUO________________________________________________________2
ETAPA 1 ____________________________________________________________ 2
ETAPA 2 ____________________________________________________________8
ETAPA 3 ____________________________________________________________12
ETAPA 4____________________________________________________________17
CONSIDERAES FINAIS_____________________________________________19
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS _____________________________________20
INTRODUO
1
Neste trabalho iremos discorrer sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas
funes e seu propsito.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro
Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. Sendo assim no decorrer desse trabalho
iremos mostrar as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor
opo.
Ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as
principais obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa
tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os
clculos de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a
melhor forma de tributao.
Tambm comentaremos sobre as alteraes do processo de internacionalizao
da contabilidade brasileira.
ETAPA 1
Captulo 01
A cobrana de tributos realizada desde os primrdios da histria, no Brasil em
suma aconteceu da seguinte forma:
Durante o perodo denominado pr-colonial, que vai de 1500 a 1530, a
preocupao de Portugal era manter a posse das terras conquistadas, a primeira
atividade econmica realizada no Brasil foi a extrao do pau-brasil, sendo que para a
exportao do mesmo o Rei o fazia por meio de terceiros, a parir disto passou-se a
cobrar o primeiro imposto pago no Brasil que foi o Quinto, tendo base na legislao
portuguesa.
O perodo que se seguiu, de 1530 a 1580, foram criados novos tributos tais
como: o pagamento pela concesso para explorao e comrcio do pau-brasil,
especiarias e drogas; direitos das alfndegas reais; quintos dos metais e das pedras
preciosas; dzima dos pescados e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos
ou fabricados.
Em 1548 constatou-se que a arrecadao no se dava como era esperado, ento
se criou a figura do Provedor-Mor, que se iniciou a estrutura de administrao tributria.
2
Em 1640 com a crise financeira Portugal dependia do Brasil para se sustentar, assim a
tributao do comrcio de escravos passou a ser da seguinte forma: pela entrada do
escravo na colnia, pela mudana de atividade e taxa adicional.
Em 1808 os portugueses se refugiaram a colnia, foi preciso criar novos
impostos para sustentar a elite lusitana, tais como: dcima urbana, dcima de herana e
legados, sisa dos bens e meia-sisa dos escravos; impostos sobre o consumo de gado e
gua ardente. O Banco do Brasil foi criado em 1812, a partir dos custos dos impostos.
No perodo das regncias houve revolues marcantes, como exemplo, a Farroupilha,
esta se motivou pelos altos impostos que eram cobrados sobre charque e couro. Ainda
neste perodo ocorreu a primeira reforma tributria.
Em 1844 atravs da tarifa Alves Branco ampliou-se as alquotas dos produtos
importados. Nos anos que se sucederam houve grandes mudanas na economia, tais
como o crescimento da indstria, o incio da migrao estrangeira e o crescimento da
economia cafeeira.
O incio da Repblica no Brasil foi marcado pela hegemonia da oligarquia
cafeeira do oeste paulista. Neste perodo cada Estado da federao estabelecia sua
prpria poltica fiscal.
Em 1922 foi criado o imposto de Renda, sua cobrana foi iniciada a partir de
1924.
Nos anos de 1930 a 1945 houve um perodo denominado a Era Vargas, onde
ocorreu forte centralizao de poder tendo o governo federal como foco a eliminao
dos regionalistas. Foram criadas regras tributrias com o objetivo de facilitar a
importao de mquinas e dificultar a importao de mercadorias. Boa parte da
legislao trabalhista, referente aos trabalhadores urbanos, foi criada neste perodo.
Durante a repblica populista (19451964) seguiu-se o modelo da Era Vargas,
dando continuidade ao processo tributrio iniciado, tendo a inaugurao da poltica de
isenes fiscais, a criao da SUDAM e SUDENE e concesso de benefcios fiscais as
montadoras de automveis para se instalarem no pas.
O Regime Militar (1964-1985) ofereceu incentivos fiscais a grandes grupos
econmicos. A reforma tributria realizada durante este perodo vigorou at a
promulgao da Constituio, em 1988.
Captulo 02
3
deciso
das
empresas,
bancos,
investidores
cidados.
constitudo
de
fontes
primrias
fontes
secundrias.
coercitivo
dos
governos.
Assim
temos
os
seguintes
princpios
Constitucionais:
Legalidade: Os entes federativos no podem instituir, cobrar ou aumentar tributos
sem que tenha sido estabelecido por lei.
Isonomia: Todo contribuinte com uma situao econmica semelhante
precisa ser tratado de forma igual.
valorizar
os
imveis
da
redondeza.
pode
ser
instantneo,
peridico,
complexivos
persistentes.
os
valores
pagos
ao
INSS;
Quando for profissional liberal pode estar fazendo o livro caixa, recolhendo
mensalmente o carn-leo;
7
ETAPA 2
Diferentes Alquotas e opes de tributao.
Existem trs tipos de tributao so elas: Lucro Real, Lucro Presumido e
Simples Nacional (ME e EPP).
Lucro Real
IRPJ 15% ou 25%
Lucro Presumido
IRPJ 15% ou 25%
Simples Nacional
Imposto
Simples,
CSLL 09%
PIS 0,65%
COFINS 3,00%
Lucro Real
No lucro real a apurao do IRPJ e CSLL so atravs do lucro ou prejuzo
(Receitas Despesas), Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL sobre o
lucro apurado. Existem duas formas de apurao, a anual e a trimestral.
Anual, onde a empresa antecipa os tributos mensalmente, com base no seu faturamento
mensal.
Trimestral, so calculados com base no resultado apurado no final de cada
trimestre civil, de forma isolada.
Lucro Presumido
No lucro presumido a apurao do IRPJ e CSLL so atravs da estimativa de
lucro da empresa, ou seja, os administradores presumem o lucro que a empresa ter
durante o exerccio. Sendo alquota de 15% ou 25% de IRPJ e 9% de CSLL. A sua
forma de apurao a trimestral e estes tributos incidem sobre o faturamento/vendas 1,6
a 32% dependendo da atividade.
Simples Nacional (ME e EPP)
No simples nacional a sua apurao mais simplificada. Onde os impostos so
consolidados em um nico tipo de imposto o SIMPLES. Porem existe inmeras
restries legais para esta opo conforme a lei 9.317/96 e so tributadas dependendo de
qual tipo de atividade ela se enquadrar e do valor do faturamento.
Evoluo dos Tributos no Brasil
No Brasil, a tributao estabelecida na legislao tributria vigente no pas. Os
tributos so importantes para a sociedade. Esses recursos so originados de cinco
modalidades de tributos controladas pelo Sistema Tributrio Nacional que se compe
pelo Cdigo Tributrio Nacional, Constituio da Repblica Federativa Do Brasil e Leis
pertinentes. A carga tributria pode ser entendida como o percentual total que o governo
transfere da sociedade para os seus cofres, trata-se da somatria da tributao incidente
sobre a renda do trabalho, tais como salrios e honorrios em torno dos quais recai o
9
anos 70 que segundo o IBPT teve uma mdia de 76 dias correspondendo a carga, e que
ainda apresentou valores aproximados nos anos 80, foi um profundo acrscimo, j que
hoje nos aproximamos dos 150 dias, por muito pouco, no podemos dizer que a carga
tributria dobrou, ou dito de outra forma que antes pagvamos em torno de 2,5 meses de
carga, mas passamos a recolher praticamente 5,0 meses.
Motivo da Existncia dos Tributos
Os tributos tm que ser revertidos em benefcios para a populao, tais como
melhoras da educao, sade, transporte, segurana dentre outros.
Temos as seguintes modalidades:
IMPOSTO: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina
pblica, isto , gerar, compor o oramento do Estado.
TAXA: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico.
Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do
imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado.
CONTRIBUIO: pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma
destinao especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS
(Instituto Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de
melhoria que pode resultar em algum benefcio ao cidado.
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas
As pessoas jurdicas e equiparadas esto obrigadas a cumprir com as obrigaes
ou normas legais.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL - DIPJ; LALUR; CSLL;
PIS s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO - DIPJ; CSLL; PIS
s/RECEITAS; COFINS; DCTF; DACON.
EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL DIPJ.
As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com
as obrigaes:
LUCRO REAL IPI; Registro de Apurao IPI; Registro de Entradas; Registro
de Sadas; Registro Controle de Produo e Estoques.
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OBRIGAES TRABALHISTAS
Anotaes na carteira de trabalho e
previdncia social.
Arquivamento
dos
documentos
comprobatrios de cumprimento das
obrigaes trabalhistas e previdencirias,
13
Receita Bruta
Mensal
R$ 25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 450.000,00
Receita Bruta
Acumulada
R$ 25.000,00
R$ 57.000,00
R$ 98.000,00
R$ 142.000,00
R$ 178.000,00
R$ 230.000,00
R$ 275.000,00
R$ 303.000,00
R$ 338.000,00
R$ 370.000,00
R$ 414.000,00
R$ 450.000,00
-
Percentual
Aplicado
4%
4%
4%
4%
4%
5,47 %
5,47 %
5,47 %
5,47 %
6,84 %
6,84 %
6,84 %
-
Valor
Recolhido
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.844,40
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 2.188,80
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 23.582,80
Receita Bruta
Mensal
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00
R$ 137.000,00
R$ 1.200.000,00
Receita Bruta
Acumulada
R$ 517.000,00
R$ 602.000,00
R$ 712.000,00
R$ 832.000,00
R$ 842.000,00
R$ 982.000,00
R$1.102.000,00
R$ 1.187.000,00
R$ 1.288.000,00
R$ 1.393.000,00
R$ 1.513.000,00
R$ 1.650.000,00
-
14
Percentual
Aplicado
6,84 %
7,54 %
7,54 %
7,60 %
7,60 %
8,28 %
8,28 %
8,36 %
8,45 %
8,45 %
9,03 %
9,12 %
-
Valor
Recolhido
R$ 4.582,80
R$ 6.409,00
R$ 8.294,00
R$ 9.120,00
R$ 760,00
R$ 11.592,00
R$ 9.936,00
R$ 7.106,00
R$ 8.534,50
R$ 8.872,50
R$ 10.836,00
R$ 12.494,40
R$ 98.537,20
DRE 2011
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00 Receita Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ (-) Dedues da Receita Bruta
97.425,00)
ICMS
18 %
(R$ 81.000,00)
ICMS
18 %
PIS
0,65 %
(R$2.925,00)
PIS
1,65 %
COFINS
3%
(R$ 13.500,00) COFINS
7,60%
= Receita Lquida
R$ 352.575,00 = Receita Lquida
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00) (-) Despesas Operacionais
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00) Despesas com salrios 15%
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00) Despesas gerais 10%
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
(-) CMV 35%
= Lucro antes do IR e CSLL
R$ 82.575,00
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
R$ 36.000,00
(-) IRPJ15%
(-) IRPJ15%
(R$ 5.400,00)
Base de clculo CSLL 12%
R$ 54.000,00
(-) CSLL 9%
(-) CSLL 9%
(R$ 4.860,00)
= Lucro Lquido
R$ 72.315,00 = Lucro Lquido
SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 450.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 23.582,80)
= Receita Lquida
R$ 426.467,20
(-) Despesas Operacionais
(R$ 112.500,00)
Despesas com salrios 15%
(R$ 67.500,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 45.000,00)
(-) CMV 35%
(R$ 157.500,00)
= Lucro Lquido
R$ 156.467,20
15
R$ 450.000,00
(R$122.625,00)
(R$ 81.000,00)
(R$ 7.425,00 )
(R$ 34.200,00)
R$ 327.375,00
(R$ 112.500,00)
(R$ 67.500,00)
(R$ 45.000,00)
(R$ 157.500,00)
R$ 57.375,00
(R$ 8.606,25)
(R$ 5.163,75)
R$ 43.605,00
DRE 2012
LUCRO PRESUMIDO
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta (R$
259.800,00)
ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
PIS
0,65 %
(R$ 7.800,00)
COFINS
3%
(R$ 36.000,00)
= Receita Lquida
R$ 940.200,00
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
= Lucro antes do IR e CSLL
Base de clculo IRPJ 8%
(-) IRPJ15%
Base de clculo CSLL 12%
(-) CSLL 9%
= Lucro Lquido
LUCRO REAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 327.000,00)
ICMS
18 %
(R$ 216.000,00)
PIS
1,65 %
(R$ 19.800,00)
COFINS
7,60%
(R$ 91.200,00)
= Receita Lquida
R$ 873.000,00
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$
120.000,00)
(R$ 400.000,00) (-) CMV
(R$ 400.000,00)
R$ 170.200,00 = Lucro antes do IR e CSLL
R$ 103.000,00
R$ 96.000,00
(-) IRPJ15%
(R$ 15.450,00)
(R$ 14.400,00)
R$ 144.000,00
(-) CSLL 9%
(R$ 9.270,00)
(R$ 12.960,00)
R$ 142.840,00 = Lucro Lquido
R$ 78.280,00
SIMPLES NACIONAL
Receita Bruta
R$ 1.200.000,00
(-) Dedues da Receita Bruta
(R$ 98.537,20)
= Receita Lquida
R$ 1.101.462,80
(-) Despesas Operacionais
(R$ 370.000,00)
Despesas com salrios
(R$ 250.000,00)
Despesas gerais 10%
(R$ 120.000,00)
(-) CMV
(R$ 400.000,00)
= Lucro Lquido
R$ 331.462,80
Percentual de Lucro Obtido
Ano base 2011
Simples Nacional=34,77 %
Lucro Presumido= 16,07 %
Lucro Real
=9,69 %
Aps efetuarmos os clculos dos valores dos tributos que foram recolhidos no
ano de 2011 e 2012, conseguimos analisar que em ambos os anos a melhor forma de
tributao seria pelo Simples Nacional, pois a empresa obteria de lucro 34,77% com
relao ao faturamento bruto em 2011 e 27,62% em 2012. E a menos vantajosa seria,
tambm em ambos os casos, a de lucro real.
Esse resultado possvel devido ao ainda baixo faturamento da empresa que lhe
proporciona a vantagem das baixas alquotas de tributao do Simples Nacional.
Entretanto, deve-se observar que essas alquotas so progressivas conforme o aumento
no faturamento da empresa, sendo at possvel que a tributao por lucro presumido ou
Lucro Real se tornasse vivel para a empresa.
Por esse motivo, de vital necessidade um Planejamento Tributrio para definir
qual a melhor opo para tais empresas, para que as mesmas se enquadrem no regime
que lhe fornea menores custos tributrios.
ETAPA 4
CPC 32
Com finalidade de viabilizar o processo de convergncia das Normas Contbeis
Brasileiras para os padres internacionais de contabilidade, fora criado, em 2005, pelo
Conselho Federal de Contabilidade, o Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC. De
acordo com o art. 3. Da Resoluo CFC n. 1.055/2005, o CPC tem como objetivo o
estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, levando sempre em conta o
referido processo de convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais.
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever o tratamento contbil
para os tributos sobre o lucro.
O termo tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e contribuies nacionais
e estrangeiros que so baseados em lucros tributveis. O termo tributo sobre o lucro
17
tambm inclui impostos, tais como os retidos na fonte, que so devidos pela prpria
entidade, por uma controlada, coligada ou empreendimento conjunto nas quais
participe.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
advindos de prejuzos fiscais no usados ou crditos fiscais no usados, da apresentao
dos tributos sobre o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes
relacionadas aos tributos sobre o lucro.
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente
se a entidade tem direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os
passivos fiscais diferidos se relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma
autoridade tributria para a mesma entidade ou entidades diferentes que pretendem
liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar
simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados
separadamente.
Passo 3
Aps a realizao dos clculos verificamos que quando seguimos as normas da
internacionalizao da contabilidade brasileira facilitamos para que os usurios possam
fazer uma melhor anlise e comparao dos dados da empresa. Tambm importante
para os investidores que atravs das informaes obtidas com base nas normas pode-se
ter uma reduo do nvel de incerteza mediante informaes adequadas e confiveis ao
analisar uma empresa.
18
CONSIDERAES FINAIS
19
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
21