Sistema fiscal

08/02/2024
Bibliografia
-Livro do Professor José Maria Pires-Lições de impostos sobre o Património e do Selo.
2 testes
3 Grupo de impostos
Rendimento- IRS, IRC
Sobe o Consumo- IVA
Especiais sobre o consumo- impostos comunitários (criados na EU) imposto sobre valor
acrescentado; sobre o álcool; sobre o tabaco; e o imposto sobre os produtos petrolíferos;
Opiniões
Alguns defendem a dupla tributação
Há outros que dizem que tributa o consumo geral e o outro específico
IVA finalidade- fiscal
Nos casos de impostos sobre consumo- são especiais pois tem a finalidade de evitar o
tabaco (extrafiscais, mas importantes fontes de receita);
IMPOSTOS SOBRE O PATRIMÓNIO
Transmissão a título oneroso
-IMT
Gratuito
-Imposto do selo
IMI- tributa a realidade estática, há obrigatoriedade de pagar IMI;
Todos os impostos são estaduais, embora as autarquias tenham autonomia específicos de
municípios.
A totalidade da receita é para os municípios e é efetuada baseada na localização. A
receita de IMI E IMT reverte em favor da localidade onde se paga a renda. Estaduais
cuja receita reverte para os municípios.
As autarquias locais- concelhos e freguesias
No caso concreto dos impostos sobre património- IMT
- Transmissões onerosas
-Direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito
-Imóveis situados em TN
Qu

Qualquer imposto tem 4 fases

Incidência- real/objetiva- o que esta? pessoal/subjetiva- quem? Territorial- onde?
2º fase - lançamento
Entregar IRS, declarar transformações
Declarar o que vai ser sujeito a impostos
3º Liquidação
4º Cobrança- voluntária- dentro do prazo
Coerciva- processo de execução fiscal com juros e custas, se não houver há lugar à
penhora
O que está sujeito a IMT? ( INCIDÊNCIA REAL)
-As transmissões onerosas- há uma contrapartida (entrego o dinheiro, recebo o imóvel)
ao contrário do imposto do selo;
Duas partes, uma que transmite o imóvel; outra que faz o pagamento;
-Estas transmissões tem que dizer respeito ao direito de propriedade ou figuras
parcelares- superfície, usufruto ( regras próprias para tributar)
-Tem que estar em território Nacional;
- Qualquer que seja o título porque operem; (É esta norma que nos vai permitir cair na
incidência real que não seja transmissão onerosas acabam por ser sujeitas a IMT);

Factos tributários sujeitos a IMT dividem-se em 3 categorias:

- Atos e contratos que tem objeto a transmissão de imóveis (compra e venda, permuta)
- Atos e contratos que não têm por objeto a transmissão de imóveis surgindo esta como
colateral ( Entradas de imóveis para o capital social, ex: se vou constituir uma
sociedade, ao invés de começar com o dinheiro, começo com um imóvel, a constituição
tem como efeito a transmissão do imóvel);
- Ficções legais de transmissões onerosas de imóveis (contratos de promessa e
procurações irrevogáveis); o legislador cria ficções que não tem subjacente nenhuma
transmissão, mas são equiparados ex: contrato de promessa, o imóvel não é transferido,
mas está sujeito a IMT;
Há determinados atos que quando se chega à transmissão já houve algumas tributações,
4 situações específicas;
Procurações irrevogáveis- mesmo que o mandante a queira revogar só pode com o
acordo do mandatário;
Há três grandes grupos sujeitos a IMT: Atos e contratos; Atos e contratos sem
transmissão , mas por via de celebração por outro contrato como a constituição de
sociedade; e ficção legal de transmissões caso do contrato promessa;
Consideram-se transmissões:
- Transmissão do direito de propriedade de bens imóveis;
Facto tributário mais relevante e usual
- Transmissão de figuras parcelares do direito de propriedade sobre bens imóveis,
incluindo a constituição, modificação e extinção: usufruto, uso e habitação direito
servidões predias;
Usufruto vs Habitação
Usufruto uso e fruição pleno
Habitação satisfação das necessidades
Usufruto- penhorável; o uso não porque não tem a plenitude;
Artigo 2º, nº2 CIMT

Vpt do usufruto, uso e habitação vitalícios ou DR habitação periódica duradoura:

(ver mais à frente)
Uso e habitação- Faculdade de se servir de coisa alheia e haver os respetivos frutos, na
medida da necessidade quer do titular quer da sua família;
Servidão predial: Encargos imposto num prédio em proveito exclusivo de outro prédio
pertencente a dono diferente;
Direito de superfície- Faculdade de construir temporariamente, uma obra em terreno
alheio ou de nele fazer plantações;
Tem duas modalidades: Construção ou manutenção
Plantação
VPT do Direito de superfície temporário após conclusão das obras ou plantações
( ver mais à frente em detalhe);
Regras diferentes do VPT em relação aos diferentes direitos reais
Promessas de aquisição e alienação
- Promessa de aquisição
17/02/2024
Sábado
Aula online
Transmissões: Artigo 2º, nº2 CIMT
Se houver preferência quer seja contratual ou legal permanece mesmo que haja contrato
promessa
Promessas de aquisição e alienação
- Promessa de aquisição ou de alienação, independentemente da forma utilizada para o
efeito;
- Entrega material da posse do imóvel (tradição) após o contrato promessa e antes da
escritura pública ou do documento particular autenticado ou ocupação do imóvel a outro
título;
- Excecionam-se do âmbito da sujeição as promessas relativas a imóveis destinados a
habitação própria e permanente desde que:
-O CP não contenha cláusula de livre cedência da posição contratual ou a mesma não
seja concretizada;
-Não exista procuração irrevogável;
Determinam também a caducidade da exclusão:
- Não afetação do imóvel no prazo de 6 meses, em consonância.
Exclusões
Percebemos a intenção, se alguém compra a habitação própria não paga IMT com CP.
Se a sua intenção é para negociar tem que pagar IMT pelo CP, quer este contenha
cláusula livre de cedência.
Esta será a primeira situação sujeita a IMT.
O que se tributa é em função da residência e não domicílio- invoca o 19º e diz que o
domicílio presume a residência
Se a pessoa estiver no estrangeiro, neste caso terá que se alterar o domicílio para
coincidir com residência;
Ou então provar a residência e só pagar no país estrangeiro; Nº3 do artigo 19ºngeiro;
Fazer com que o domicílio coincida com a residência;
A AT tem em seu favor a presunção da residência, os elemntos de prova no estrangeiro
eram fracos por isso prevalece a presunção do 15º do CT
Com que intenção presumível a pessoa compra a casa?
Se compra para habitação permanente- não está sujeito a IMT, a não ser que a posição
seja cedida ou exista procuração irrevogável que permita a posição.
Mesmo que haja tradição e o adquirente o utilize para habitação própria, há lugar a
i«IMT
- Promessa de aquisição se existir cláusula de cedência- é irrelevante aqui o destino da
habitação
Promessas de aquisição e alienação, independentemente da forma utilizada para o efeito
- Cláusula de livre cedência da posição contratual
(A pessoa quis prever a possibilidade de cedência, porque tinha uma oferta para ir
trabalhar para o Porto, se aceitasse cedia a posição se não não aceitava, como tinha
cláusula de livre cedência teve que pagar IMT, neste caso o professor diz que seria
melhor uma cláusula de revogação nos 3 meses e caso aceitasse revogava).
Isto deu origem a pagamento do IMT porque o CP tinha a cláusula de ceder posição
contratual, a quem entender, como entender;
Uma coisa é um cp com a cláusula de livre cedência outra coisa é um cp que não tem
esta cláusula, ou seja, apesar de não ter a cláusula as partes acordam ceder. Neste
segundo o facto é a concretização da cedência, concretiza-se através do artigo 424º,
desde que a outra parte consinta essa posição.
Exemplo: A pessoa que foi para o Porto, aceitou a oferta, não previa, e tem que ceder a
posição se o vendedor consentir acabam por fazer cedência contratual e pagam na
mesma IMT
- Para efeitos de IMT uma pessoa que mais tarde pensa ceder a posição contratual é um
negócio;
Se o CP não tiver registo ?
Quando se faz o DPA e é com base no CP , tem que se ver que a escritura não está a
fazer entre A e B mas A e C – Neste caso levanta logo dúvidas e consegue-se logo ver
que houve cedência por parte da AT.
Só a concretização da cedência é que é tributação.
Há forma de fazer as coisas corretas, conhecer bem as regras. Quero ter a liberdade de
conceder a posição contratual.
A pessoa que mais tarde quer ter a possibilidade de ceder cai no âmbito de incidência
real e como quer ganhar alguma coisa com isto tem que pagar IMT;
Investidores a comprar- compra 4 casas com contrato-promessa-
Os investidores não conseguiam vender por um valor diferente, se houvesse valor
diferente era feito com a nova pessoa.
A vende a B com possibilidade de cessão, B faz benfeitorias na casa
Aqui temos duas coisas
1º Cedência
2º Reembolso das benfeitorias
Se a pessoa tem as faturas das benfeitorias se cede pelo valor exato do valor que pagou
Evitar que exista especulação imobiliária.
O B só pode ser remunerado pelo C
O B tem 10 000 comprovados, pagou 20 000 recebe 30 000, perante a AT , a AT diz que
é um facto tributário.
No porto não havia cedência contratual, a pessoa recebe uma oferta no porto, há uma
pessoa de ceder a posição contratual e devolve o sinal.Neste caso concreto diz que não
está sujeito a IMT, mas na AT faz a leitura que há um facto tributário que há um facto
tributário e tributa a cedência de posição.
No caso de A,B e C , chegar junto ao construtor e dizer que alguém pretende a posição
contratual, e revogar o contrato e fazer novo contrato com c e assim não se paga IMT.
A denúncia do contrato não há lugar a IMT.
A pessoa do Porto não aceitou o emprego e pagou IMT porque tinha a cláusula de
cedência, se ele pagou pela cedência é porque a escritura não vai ser feita com ele mas
com o outro,.
O cp tem a cláusula só é possível verificar que o contraente não é o mesmo na altura da
escritura, no momento que se concretiza a cláusula;
Houve cedência mas depois arrependeram-se e a escritura sserá entre A e B e não A e C
e aí tem que existir cancelamento dessa cedência se AT não aceitar tem que se ir para
tribunal;
A sujeição a IMT das primessas de alienação depende do tupo de promitente adquirente
- Adquirente que celebra CP com a intenção de adquirir- não sujeição
Cessão da posição:
No exercício de direito conferido por promessa de aquisição independentemente da
forma utilizada para o efeito
O promitente adquirente já foi sujeito a IMT na data da celebração do CP com cláusula
de livre cedência
Nos casos que o sujeito cede
Surge um novo facto
Valor tributável é o preço e o eventual reforçod o preço pago pelo cessionário, nos
termos da regra 18º
Cessão da posição
Em contratos que não têm cláusula de livre cedência
O promitente adquirente tinha intenção propriedade para permanecer habitação
permanente, mas decidiu ceder a sua posição, neste caso necessita do consentimento do
vendedor.
O cp não estava originariamente sujeito a IMT , vai depender da transmissão do
promitente para o C. Na escritura teremos a posição real e a posição ficionada.
Transmissão real entre promitente vendedor e adquirente da posição contratual
Transmissão ficionada
-Locação financeira
- Contrato pelo qual uma parte contrata com um intermediário financeiro
- Um financiamento para aquisição de um bem cujo uso lhe será disponibilizado
- Mediante o pagamento de uma renda
-Com opção de compra no final do contrato
A vai comprar imóvel a C e vai celebrar locação financeira com B
Regime fiscal de locação financeira DL nº 311/82 de 4 de agosto, mantido em vigor
pelo artigo 6 do artigo 31 Dl 287/2003 de 12 nov, reforma da tributação:
- Prevê uma isenção de IMT na transmissão por compra e venda a favor do locatário do
C para o A e outra transmissão do A para o b a favor do locatário, neste caso se não
existisse IMT seria uma desvantagem à locação financeira.
Isenção que pretende evitar que o mesmo imóvel seja sujeito a dupla tributação.
Esta norma constante do regra 14º do nº 4 do artigo 12º do CIMT, que estabele o valor
dos bens imóveis ou do direito de superfície e adquiridos no final do contrato, não é
uma norma de incidência.
Há uma isenção pode não se aplicar ou caducar. Se caducar há uma
A não sujeição aquele rendimento não está sujeita
Isenção- está sujeita simplesmente o legislador prevê por norma que não vais ser sujeita
E como se trata de isenção se não se prever paga-se
Se não estiverem preenchidos os pressupostos não há isenção.
Outros casos sujeitos a IMT:
Arrendamento com cláusula de transmissão da propriedade ao arrendatário
A celebra com B contrato de arrendamento não se transmite a propriedade mas sim o
gozo, mas este tem uma cláusula no fim do arrendamento transmite-se a posição se
estiverem pagas todas as rendas.
Do ponto de vista tributário tratando-se de locação venda em que acordam depois de
pagas todas as rendas o imóvel se transmite, este contrato está logo sujeito a IMT.
Trata-se de uma locação-venda que é um contrato pelo qual as partes acordam que no
fim depois de pagas todas as rendas, a propriedade do imóvel transfere-se
obrigatoriamente para o locatário.
Estabelece-se a ficção dando-se preferência à realidade económica em detrimento da
realidade jurídica;
O valor tributável será o VPT ou a somatória das rendas, consoante o maior g) do nº5 do
art 12
No caso de não haver cedência de posição no fim do contrato justificar isso perante a
AT.
Por exemplo se as rendas não estiverem todas pagas não há transferência e assim não
existe lugar à cedência;
Ainda nos arrendamentos
Haver divergência entre valor no contrato e o valor patrimonial 139º
A pessoa consegue demonstrar a locação / venda e a venda está incorporado no valor
das rendas
Como seriam os impostos?
O IMT seria liquidado à cabeça pelo valor tributário ou somatório das rendas consoante
o valor maior
Quando a AT levantar a questão de mais-valia não declarada, justificar que o que houve
foi um contrato e todo o valor das rendas foram declarados e tributados, se não houver
transferência obrigatória o IMT só se paga no final.
Para concluir na matéria do arrendamento
Podemos ter a questão do arrendamento a longo prazo, celebrado por 30 anos
independentemente do início do contrato- 10 + 10 + 10 com objetivo de evitar esta
norma pois a lei faz o somatório destes para perfazer os 30 anos e há sujeição a IMT. Na
data da celebração
Ou temos um contrato arrendamento por 30 ou mais anos e é logo tributado
Ou então temos um por dez anos e nesse caso não é logo na data de celebração, é
prorrogado por mais dez anos significa que este já passa a ser contrato de longa duração,
na data de última prorrogação liquida-se o imposto.
Se, entretanto, na sequência desse arrendamento a aquisição faz surgir novo facto que se
fosse tributado, diferença do valor tributário na data do arrendamento ou na data de
aquisição. Aqui temos dois factos tributários que dizem respeito á mesma situação, a
tributação será feita pela diferença pois esta já incidiu pelo valor tributário.
Diferença entre VPT na data do contrato e a data de aquisição.
Ou o contrato tem logo 30 anos e é logo efetuado o pagamento a IMT ou o contrato de
arrendamento se considera longo pela prorrogação de 3 vezes até perfazer 30 anos e tem
que se pagar no final.
Aplicam-se ao contrato promessa o prometido há exceção da forma, licença de
utilização para DPA já não é necessário.
Onde a exigência é maior deveria ser na escritura pública.
410 nº3 conhecimento presencial e licença utilização
Que a assinatura foi feita à minha frente.

Três grandes grupos

Primeiro- Transmissões onerosas de imóveis
Segundo- Na constituição de sociedades através da entrada de um imóvel é um ato
reflexo -
Terceiro incidência real de IMT conjunto de convicções, não há verdadeiras
transmissões, algumas promessas de compra e venda;
O contrato de promessa não transmite a propriedade.
Há inclusive determinadas operações que pela sua natureza
Podemos ter um facto tributário - celebração contrato promessa
- Cessão posição contratual
- Escritura pública

Os contratos promessa tem particularidades muito específicas:

Promessas de aquisição ou de alienação:
É irrelevante aqui a forma usada para esse efetio.
Entrega material da posse do imóvel (tradição) após contrato promessa e antes de
escritura pública ou do documento particular autenticado
Excecionam-se do âmbito da sujeição as promessas relativas a imóveis destinados a
habitação própria e permanente, desde que:
O CP não contenha a cláusula de livre cedência da posição desde que se destina a
habitação permanente
- Não exista procuração irrevogável

Para que não haja tributação basta que não haja procuração irrevogável e basta que o
contrato não contenha numa cláusula de livre cedência;

-Determinam também a caducidade da exclusão:

-Não afetação do imóvel no prazo de 6 meses, em consonância com a exigência prevista
no código do IMI e a alínea b) do nº7 do artigo 11º CIMT.
A não utilização do imóvel para habitação própria e permanente;
Ainda que haja tradição e o adquirente utilize para habitação permanente, há lugar a
IMT
- Se houver cláusula que preveja a livre cedência da posição contratual;
- Aditamento de cláusula ao CP que preveja a livre cedência;

Na altura da escritura pública alguém tem que dizer se quiser ceder.

Transmissões de aquisição e alienação
-Promessa de aquisição ou alienação, independentemente da forma utilizada para o
efeito;
- Cláusula de livre cedência da posição contratual;
- Ao promitente adquirente interessa ter a liberdade para ceder a sua posição a quem
entender, quando entender e como entender;
Primeira coisa a fazer quando se olha para um CP: ver se tem livre cláusula
Se não houver cláusula de livre cedência o promitente comprador tem que pedir
consentimento ao promitente vendedor.
Se a cláusula de livre cedência se concretizar segundo facto tributário e termos um
terceiro quando se efetivar
A sujeição a IMT das promessas de alienação e de aquisição depende do tipo de
promitente adquirente;
Cessão da posição contratual (Cláusula pode surgir em dois contextos ou no contrato
promessa que a previa ou no contexto que o CP não tinha mas a cessão é efetuada na
mesma.)
No primeiro caso não é necessário consentimento do promitente vendedor pois já há
cláusula, no segundo caso é necessário;
Primeiro- Facto de haver cláusula
- O B vai concretizar a cedência
-C paga pela cedência
Contrato com cláusula- data de assinatura de contrato, B paga
No momento da escritura fazer diferença entre se tinha cláusula e aí o sujeito a pagar é o
C, se não tiver cláusula é o B;
Três factos
Tínhamos um cp que previa como consequência da cláusula passamos para a segunda
fase;
Se não tiver cláusula – o adquirente tem intenção de adquirir a propriedade do imóvel,
mas decidiu ceder a sua posição
- O promitente adquirente necessita do consentimento expresso ou tácito;
A sujeição a imposto depende da cedência em que não prevê essa cedência;
O A vai fazer a escritura com C e não com B
Nesse dia vamos ter duas liquidações de imposto
Contrato-promessa entre A e B
Não há cláusula
Se o contrato for de A para C e se o cp foi entre A e B algo aconteceu, aqui temos que
ter atenção pois há um aficção por causa da cedência contratual, assumindo o cedente a
qualidade de sujeito passivo, quem paga pela cedência é o B e não o C;
Contratos promessa que prevêm a cedência:
Celebração Co – B – sujeito passivo
Ao abrigo da cláusula – c paga
Se não tem cláusula , há acordo entre dois e há cessão contratual na data há dois factos
tributários do B para o C em que o B paga e do A para o c em que o c paga;

Sem cláusula quando cede é o B, B paga e C também;

-Locação financeira
- O contrato pelo qual uma parte contrata com um intermediário financeiro;
- Um financiamento para aquisição de um bem cujo uso lhe será disponibilizado;
-Mediante o pagamento de uma renda
- Com opção de compra no final do contrato
O regime fiscal no DL 311/82 de 4 de agosto, mantido em vigor pelo nº6 do artigo 31 do
DL nº287/2003, de 12 de nov.
Prevê uma isenção de IMT
A VENDA DE A A C ESTÁ SUJEITA A IMT
Prevê uma isenção de IMT na transmissão por compra e venda a favor do locatário;
No exercício da opção de compra
Imóvel objeto de locação financeira
Pretende evitar a dupla tributação do IMT, uma vez que há duas transmissões
transmissões, uma a favor da entidade locadora e outra a favor do locatário, no final do
contrato, se houver exercício;
- A norma constante da regra 14ª do nº 4 do artigo 12º do CIMT que estabelece o valor
dos bens imóveis ou do direito de superfície sobre imóveis locados e adquiridos no final
do contrato de locação não é uma norma de incidência, não afasta incidência, mas tem
que existir porque a norma de isenção pode caducar e se o dec.lei não tem norma para
essa caducidade, esta norma é aplicada quando caduca
A norma é apenas aplicável nos casos em que há necessidade de proceder à liquidação
do imposto pelo facto de não ser aplicável a isenção do DL nº311/82
- Caducidade
No fundo o que está em causa é sempre que não haja isenção ou venha caducar temos
que ir à regra 14ª do IMT;
A locação financeira está isenta de IMT
O dono do imóvel vende à empresa de locação , A paga IMT, a empresa arrenda a B se
está vier a comprar não paga IMT;
A interpretação é o regime continua no DC 82 e há isenção.
A isenção pode não se aplicar ou tendo sido aplicada pode caducar, caducando esta
temos que ir a esta norma.
Esta norma diz como é que se clacula o IMT no caso de caducidade;

311/82
Locação isenta
No final querendo optar pela compra paga x de valor residual

Outras das situações

- Arrendamento com cláusula de transmissão da propriedade ao arrendatário
- Trata-se de locação-venda que é o contrato pelo qual desde que sejam pagas todas as
rendas a propriedade passa para o locatário;
Estabelece-se a ficção, dando-se preferência à realidade exonómica em detrimento da
realidade jurídica;
(Locação venda, pago rendas e no final o imóvel é seu)
- O valor tributável será o VPT
Se a cláusula é obrigatória e se as rendas tiverem sido todas pagas, do ponto de vista
económico o possuidor
Do ponto de vista económico
A mais-valia é sempre no final.
A desvantagem é que a propriedade só se transmite após pagamento total;
Todos os anos declara o valor das rendas –
Princípio da liberdade contratual-
O IMT é pago à cabeça, o IMI é de quem é o Dono.
O IMT é total

VPT 100 0000

Somatório- 99 000
Paga-se o mais caro
Porque não é venda a prestações ? porque na venda a propriedade transfere-se logo.
Arrendamento a longo prazo, considerando-se como tal arrendamento por 30 anos.
A___________________________B
Se for contrato longo de 30 anos- arrendamento de longo prazo paga logo IMT