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CARLA TASSO
Contabilidade Imobiliária e de Construtoras
Aspectos relevantes e modelagem
Adequado as Novas Normas
• PARTE II - Contabilidade:
• Contabilização das Vendas.
• Custos Diferidos - contabilização
• Custo Orçado - contabilização
• Forma de Reconhecimentos das Receitas e Custos na
Incorporação Imobiliária
• Tributos Diferidos – contabilização
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
INCORPORAÇÃO IMOBILIÁRIA
CONCEITOS E CARACTERISTICAS
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
PROCEDIMENTOS E DOCUMENTOS
PARA REGISTRO DE INCORPORAÇÃO
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
RGI – DOCUMENTOS E OBSERVAÇÕES
• verificar a obra
• receber a obra
• fornecer os materiais,
EMPREITADAS/SUBEMPREITADAS
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
FORMALIZAÇÃO DE CONTRATAÇÃO
SUGESTÕES
• O bloqueio do cadastro do fornecedor com a
empresa e;
• Não será possível realizar a contratação da
prestação do serviço para os quais não estejam
aptos até que o seu cadastro seja regularizado junto
aos órgãos competentes para atender ao ESocial e
as novas obrigações acessórias e, assim, não gerar
nenhum risco fiscal para nenhuma das partes.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
FALTA DE ENVIO INFORMAÇÕES/DOC
SUGESTÕES
• Carta de responsabilidade do fornecedor
u Eu _________________________________,
declaro que recebi a cartilha com os
procedimentos a serem seguidos em função do
eSocial.
comprometo-me a enviar as informações
u
conforme as normas previstas nesta cartilha –
Este termo deverá ser
em função da implantação do eSocial, EFD REINF assinado e arquivado
e DCTFweb. juntamente com o contrato
u Declaro estar ciente do risco de autuação, de prestação de serviços.
isentando a empresa de qualquer
responsabilidade jurídica e civil, caso não envie
as informações conforme previsto.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
TIPOS DE CONTRATOS
• Contratos de mão de obra;
• Contratos de mão de obra e material ;
• Contratos de mão de obra, material e
equipamentos.
• Importante: observar tipo de contrato devido a
retenção previdenciária, assim como o CNAE x
Serviços contratados.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
As retenções previdenciárias
• A retenção previdenciária ocorre quando o contratante se
torna responsável pelo recolhimento de determinados
tributos, embora estes sejam devidos pelo contratado.
• Ao reter, o contratante desconta o valor destes tributos
do valor total devido ao contratado, para posteriormente
pagá-los ao fisco.
• A retenção foi instituída pelo fisco como uma forma de
garantir e antecipar o recebimento dos tributos e ainda
combater a sonegação fiscal no Brasil.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
• Retenção de INSS para a Previdência Social As
empresas contratantes de serviços prestados
mediante cessão de mão-de-obra ou empreitada
devem reter (descontar) 11% do valor bruto da nota
fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços
emitida pela contratada. Este valor, posteriormente,
deverá ser recolhido à Previdência Social (IN 971 de
2009, art. 112 e Lei 8.212 de 1991, art. 31).
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
• Retenções para contratadas optantes pela desoneração
da folha de pagamentos Em substituição ao recolhimento
de 11% à Previdência Social, as seguintes empresas de
construção civil, optantes pela desoneração da folha de
pagamento, poderão ter retida a importância de 3,5%
(art. 7° Lei 12.546/2011).
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
• 412 - Construção de Edifícios;
• 432 - Instalações elétricas, hidráulicas e outras
instalações em construções;
• 433 - Obras de acabamento;
• 439 - Outros serviços especializados. Para isto, as
contratadas deverão fornecer à contratante a “Declaração
de opção da sistemática de recolhimento das
contribuições previdenciárias”, constante no Anexo III da
IN 1.436 de 2013, informando a sua condição de
“desonerada”. Caso contrário, o valor retido deverá ser
de 11%.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
• Base de cálculo das retenções previdenciárias a Base de
cálculo da retenção é o valor bruto informado na nota
fiscal. Os valores de materiais e equipamentos, exceto
os equipamentos manuais, fornecidos pela
contratada, não integram a base de cálculo da
retenção.
• Para isto é necessário que estejam discriminados no
contrato e na nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de
serviços, (art. 122 da IN 971 de 2009).
• Caso os valores dos materiais ou equipamentos, sejam
discriminados na nota fiscal e não no contrato, é possível
deduzi-los da base de cálculo de INSS. Entretanto deve
se atentar as regras discriminadas na tabela a seguir:
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
• Importante:
• Vale lembrar ainda, que é obrigação da contratada
destacar o valor da retenção à Previdência Social, 11%
ou 3,5%, quando da emissão da nota fiscal ou fatura.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CONTRATO POR ADMINISTRAÇÃO –
CONCEITO IN 971/2009 - INSS
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
• Conceito: Considera-se permuta toda e qualquer
operação que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobiliárias por outra ou outras
unidades, ainda que ocorra, por parte de um dos
contratantes, o pagamento da parcela
complementar em dinheiro, denominada
torna(Instrução Normativa SRF nº
107/1988).
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CONCEITO
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
PERMUTA FÍSICA – Res. CFC 1154/2009
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
JURISPRUDÊNCIA
• DECISÃO CARF 02/2018
• A 2ª Turma do Superior Tribunal de Justiça confirmou a
tese da não incidência de tributos federais nas operações
de permuta de imóveis, em julgamento recente, cujo
acórdão foi publicado em 21/11/2018.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
ALGUMAS NORMAS
• CPC 30 – Receitas
• OCPC 01- Entidades de incorporação imobiliária
• IAS11
• Res.1255/2009 PMES
• Resolução 1154/2009
• Resolução 1171/2009
• LEI 12.973/2014
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
INCORPORAÇÃO IMOBILIÁRIA
• Obras em andamento
• O valor dos custos incorridos
• O custo a realizar;
• O custo realizado;
• Os lucros reconhecidos
• Os valor dos adiantamentos recebidos.
• PROJETOS EM ANDAMENTO
• TERRENOS
• OBRAS EM ANDAMENTO
• CUSTOS NÃO APROPRIÁVEIS
• OBRAS CONCLUIDAS
• IMOVEIS DE TERCEIROS
• ALMOXARIFADO
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CUSTO ORÇADO
Em que momento contabilizar?
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
DESPESAS COM COMISSÃO S/ VENDAS(OCPC 01)
• Unidade Concluídas
Deverá ser lançada no resultado
• Unidades em construção
Devem ser ativadas como pagamentos antecipados e
apropriadas ao resultado em rubrica relacionada a despesas
com vendas, observando-se os mesmos critérios de
apropriação da receita de incorporação imobiliária.
Exemplo:
Comissão s/ venda de 01 unidade imobiliária do estoque de
imóveis a comercializar- $10.000,00
• D- Despesas com Vendas
• Comissão s/ vendas
• C- Contas a pagar
Baixa do estoque
• D- Custo unidades vendidas
• C- Estoque Imóveis a Comercializar
D- Disponível
C- Receita
C- Adiantamento de Clientes (PC ou PNC)
• D- Clientes
• C- Juros a apropriar
• C- Receita
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Aspectos Relevantes Contabilidade
Imobiliária – 2017
• Na venda
• Db – Cliente AC/ANC
• CR – Receita de Vendas no PNC – grupo rec diferida
• Valor liquido de realização
• Pelo AVP
• DB AVP na DRE
• CR Cliente no AC/ANC
• Na venda
• Db – Cliente AC/ANC
• CR – Receita de Vendas DR
• Valor liquido de realização
• Pelo AVP
• DB AVP na DRE
• CR Cliente no AC/ANC
• Obra em andamento
• Db – Cliente AC/ANC
• CR – Receita VM/CM no PNC – grupo rec diferida
• Obra Concluída
• Db – Cliente AC/ANC
• CR – Receita de Vendas DR – conta VM/CM
• DB – banco
• CR – cliente
• Reversão AVP
• DB - Cliente – (-) AVP
• CR – DR– (-) AVP
• DB – Cliente ( venda)
• CR – Vendas Rec diferida PNC
• CR – Cliente
• DB – Estoque de terceiros
• DB – Terreno
• CR – Obrigações com permuta
• DB – Cliente
• CR – Vendas – PNC – Rec Diferida
• CR – Cliente
• DB – Obrigações com permuta
• Custos diretos
• DB – Estoque
• CR – PC
• Adto a fornecedores
• DB – Estoque – custos não apropriáveis
• CR - Banco
• Obras em andamento
• DB- Custo DR
• CR – Estoque – Custo Apropriado
• Obras concluídas
• DB- Custo DR
• CR – Estoque – Unidades concluídas – por
unidade
• Importante: não tem custo orçado, pois não
tem obrigação.
• Pela Provisão
• DB – Custo de obras concluídas DR
• CR – Obrigações PC e PNC
• Pela Baixa
• DB - Obrigações PC e PNC
• CR – PC – Obrigações a Pagar
• Comissão
• Obras em Andamento – pela Provisão
• DB – AC Comissão sobre Venda – Despesas a Apropriar
• CR – PC – Contas a Pagar /Fornecedores
• Pelo reconhecimento
• DB – Despesa com Vendas – Comissão s/ Venda - DR
• CR - AC Comissão sobre Venda – Despesas a Apropriar
• Importante: esse reconhecimento é com base no POC
• Comissão
• Obras – Concluídas pelo Reconhecimento
• DB – Despesa com Vendas Comissão
• CR - PC – Contas a Pagar /Fornecedores
• Pela Provisão
• DB – AC – Estoques – Custos não Apropriáveis
• CR – PC/PNC – SFH/Empréstimos
• Pela Apropriação
• CR - AC – Estoques – Custos não Apropriáveis
• DB – Custo com Obras em Andamento – Custo
financeiro
?
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Exemplo
• DB – Terreno – estoque
• CR – Obrigações com clientes – permuta
PNC
• Valor : R$ 600.000,00
• Unidades: 202 e 302
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Balanço intermediário
ATIVO CIRCULANTE 1.600.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES 1.000.000,00
BANCO 1.000.000,00
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 600.000,00
CONTAS A RECEBER OBRIGAÇÕES COM CLIENTES 600.000,00
CLIENTES RESULTADO DIFERIDO -
REC DIFERIDA
ESTOQUES 600.000,00 CUSTO DIFERIDO
OBRAS EM ANDAMENTO 600.000,00 CUSTO ORÇADO
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Gastos Efetuados
• *Viabilidade e regularização terreno – R$
30.000,00
• *Projetos – R$ 100.000,00
• *Materiais e Mão de Obra – R$ 280.000,00
• **Propaganda e Publicidade – R$15.000,00
• **Montagem Stand – R$ 20.000,00 – prazo 2
anos
• * Custos
• ** Despesas
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Gastos Efetuados
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Contabilização
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Gastos Efetuados
RESULTADO
DESPESA PROPAGANDA -15.000,00
DEPRECIAÇÃO -9.999,96
LUCRO/PREJUÍZO -24.999,96
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Venda
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
ATIVO CIRCULANTE 2.365.000,00 PASSIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES 1.355.000,00
BANCO 1.355.000,00
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 1.400.000,00
CONTAS A RECEBER OBRIGAÇÕES COM CLIENTES 600.000,00
CLIENTES RESULTADO DIFERIDO 800.000,00
REC DIFERIDA 800.000,00
ESTOQUES 1.010.000,00 CUSTO DIFERIDO
OBRAS EM ANDAMENTO 1.010.000,00 CUSTO ORÇADO
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Apuração Obra - % 20 no ano
• Considerando que a empresa andou com 20%
do empreendimento no ano.
• O % é definido conforme vimos considerando
a relação CI/C. Total .
• Neste exemplo :
• Custo Total = R$ 5.050.000,00
234
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Como controlar esse avanço ?
235
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Como controlar esse avanço ?
236
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Como controlar esse avanço ?
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
NBR quadros de frações
20 0,25 1,00000
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Apuração Obra - % 20 no ano
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Relembrando ....
• Custo incorrido
TERRENO 600.000,00
PROJETO 100.000,00
REGULARIZAÇAO 30.000,00
1.010.000,00
240
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CUSTO REALIZADO 1.010.000,00
CUSTO UNITARIO
% REALIZAÇAO 20%
PERMUTA 600.000,00
241
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CUSTO ORÇADO DAS UNIDADES VENDIDAS
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CONTABILIZAÇÃO
• Custo Orçado
• DB – custo diferido
• CR – custo orçado
• R$ 1.029.139,50
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Calculando o custo realizado das
unidades vendidas
CUSTO TOTAL REALIZADO 1.010.000,00
APTO FRAÇAO CUSTO UNIT
101 0,13451 135.855,10
102 0,13451 135.855,10
103 0,13451 135.855,10
104 0,13451 135.855,10
201 0,02367 23.906,70
202 0,02367 23.906,70
203 0,02367 23.906,70
204 0,02367 23.906,70
301 0,04561 46.066,10
302 0,04561 46.066,10
303 0,04561 46.066,10
304 0,04561 46.066,10
401 0,016789 16.956,89
402 0,016789 16.956,89
403 0,016789 16.956,89
404 0,016789 16.956,89
501 0,029421 29.715,21
502 0,029421 29.715,21
503 0,029421 29.715,21
504 0,029421 29.715,21
TOTAL 1,00 1.010.000,00
244
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Calculando a receita das unidades
vendidas
245
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CUSTO REALIZADO 1.010.000,00
CUSTO ACUMULADO 1.010.000,00
% UNIDADES VENDIDAS 20%
CUSTO UNITARIO DAS UNIDADES VENDIDAS 205.827,90
% REALIZAÇAO 20%
CUSTO TOTAL 5.050.000,00
PERMUTA 600.000,00
ESTOQUE 804.172,10
246
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Contabilização do Custo
• Realização do Custo
• DB – Custo orçado - PNC
• CR – Estoque - AC
• R$ 205.827,90
• DB – Custo - DR
• CR – Custo Diferido- PNC
• R$ 205.827,90
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Contabilização da Receita
• Realização da Receita
• DB – Receita Diferida – Receita Apropriada- PNC
• CR – Receita de unidades vendidas - DR
• R$ 160.000,00
• DB – Permuta - PNC
• CR – Receita de unidades vendidas - Permuta – DR
• R$ 120.000,00
248
“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CUSTO REALIZADO 1.010.000,00
CUSTO ACUMULADO 1.010.000,00
% UNIDADES VENDIDAS 20%
CUSTO UNITARIO DAS UNIDADES VENDIDAS 205.827,90
% REALIZAÇAO 20%
CUSTO TOTAL 5.050.000,00
PERMUTA 600.000,00
ESTOQUE 804.172,10
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
ATIVO CIRCULANTE 2.159.172,10 PASSIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES 1.355.000,00
BANCO 1.355.000,00
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 1.120.000,00
CONTAS A RECEBER OBRIGAÇÕES COM CLIENTES 480.000,00
CLIENTES RESULTADO DIFERIDO 640.000,00
REC DIFERIDA 640.000,00
ESTOQUES 804.172,10 CUSTO DIFERIDO -823.311,60
OBRAS EM ANDAMENTO 804.172,10 CUSTO ORÇADO 823.311,60
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
O que falta ?
• Tributos
• Considerando que as unidades foram recebidas a
vista, e que a receita por competência foi apenas
de 20%.
• Os tributos a pagar e diferidos devem ser
provisionados.
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
CÁLCULO DOS TRIBUTOS
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Contabilização Societário
• DB – Despesa - IRPJ
• CR – PNC – IRPJ diferido – R$ 3.360,00
• DB – Despesa - CSL
• CR – PNC – CSL diferido – R$ 3.024,00
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Contabilização a Pagar
• DB – PNC - Pis diferido
• CR – Pis a Pagar – R$ 1.820,00
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
ATIVO CIRCULANTE 2.159.172,10 PASSIVO CIRCULANTE 47.440,00
DISPONIBILIDADES 1.355.000,00 TRIBUTOS A PAGAR 47.440,00
BANCO 1.355.000,00
PASSIVO NÃO CIRCULANTE 1.120.000,00
CONTAS A RECEBER OBRIGAÇÕES COM CLIENTES 480.000,00
CLIENTES RESULTADO DIFERIDO 640.000,00
REC DIFERIDA 640.000,00
ESTOQUES 804.172,10 CUSTO DIFERIDO -823.311,60
OBRAS EM ANDAMENTO 804.172,10 CUSTO ORÇADO 823.311,60
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“Contabilidade Imobiliária na Prática” – CARLA TASSO
Obrigada, bons estudos!