2 - Espécies Tributárias

DIREITO
TRIBUTÁRIO
Espécies Tributárias
SISTEMA DE ENSINO
Livro Eletrônico
DIREITO TRIBUTÁRIO
Diego Degrazia e Lis Ribas
Sumário
Apresentação......................................................................................................................................................................3
Espécies Tributárias.. .....................................................................................................................................................4
1. Impostos............................................................................................................................................................................4
1.1. Impostos e a Lei Complementar. . ......................................................................................................................7
1.2. Princípio da Não Afetação...................................................................................................................................8
2. Taxas.................................................................................................................................................................................16
2.1. Taxa de Poder de Polícia x Taxa de Serviço Público. ..........................................................................18
2.2. Taxa x Preço Público/Tarifas......................................................................................................................... 24
2.3. Base de Cálculo da Taxa x Base de Cálculo dos Impostos. ...........................................................27
3. Contribuições de Melhoria...................................................................................................................................31
4. Empréstimos Compulsórios...............................................................................................................................34
4.1. Requisitos para sua Instituição. . ..................................................................................................................35
4.2. Destinação da Sua Arrecadação como Determinante para a sua Caracterização
como Tributo.....................................................................................................................................................................36
4.3. Obrigatoriedade de Restituição. . .................................................................................................................37
5. Contribuições Especiais........................................................................................................................................41
5.1. Contribuições Sociais. . ........................................................................................................................................43
5.2. Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico – CIDE....................................................53
5.3. Contribuição de Iluminação Pública – COSIP. ......................................................................................57
5.4. Contribuições Corporativas. . .......................................................................................................................... 59
6. Jurisprudência Selecionada. . ..............................................................................................................................63
7. Doutrina.........................................................................................................................................................................68
Resumo................................................................................................................................................................................ 69
Questões de Concurso................................................................................................................................................80
Gabarito...............................................................................................................................................................................99
Gabarito Comentado................................................................................................................................................. 100
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DIREITO TRIBUTÁRIO
Apresentação
Querido (a) aluno (a), é um prazer tê-lo (la) em nosso curso!
Na aula 02 você estudará as espécies tributárias. Quanto a esta parte do estudo, atente-se
aos pontos-chave de cada espécie tributária, pois a definição delas costuma ser exigida em
prova. No que se refere aos tipos de taxas e de contribuições especiais, o examinador costuma
induzir o candidato a erro ao cobrar a diferença entre elas.
Esteja sempre fazendo questões, tirando dúvidas conosco no Fórum, lendo a legislação cor-
respondente ao assunto e revisando. Que tal ir marcando “nas suas Leis” e “na sua Constituição
Federal” os dispositivos cobrados em prova e revisá-los com frequência? Tente adotar essa prática.
Siga firme no propósito, confiante de que só não conquista a tão sonhada aprovação quem desiste.
Boa aula!
Diego Degrazia e Lis Ribas.
DIREITO TRIBUTÁRIO
ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS
1. Impostos
O imposto é uma espécie tributária prevista no inciso I do art. 145 da CF/88 e no art.
5º do CTN:
Art. 145, CF/88. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguin-
tes tributos:
I – impostos.
***
Art. 5º, CTN. Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.
O CTN em seu art. 16 o define como um “tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma
situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”.
Ao afirmar que o fato gerador do imposto independe de atividade estatal específica, o legis-
lador quis dizer que o imposto é um tributo não vinculado, o que significa que o ente federativo
o cobra, o contribuinte paga-o, mas aquele (o ente político) não se torna obrigado a prestar
nenhum serviço em contrapartida.
O tributo não vinculado não concede ao contribuinte o direito de usufruir de uma ação dire-
ta do Estado em função do seu pagamento, razão pela qual ele é (i) não contraprestacional e
(ii) relacionado a um fato do contribuinte.
Diante da necessidade de carrear recursos aos cofres públicos para pagamento de suas
despesas universais, o Estado cobra o imposto do contribuinte que pratica fato descrito em lei
como hipótese de incidência deste tributo.
O mesmo Estado, destina a receita arrecadada ao custeio de serviços gerais (prestação
uti universi), em prol da sociedade. Assim, o imposto é um tributo contributivo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
001. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRT-20/2016-ADAPTADA) Julgue o item a seguir. De acordo

com o Código Tributário Nacional, a exação cuja obrigação tem por fato gerador uma situação in-
dependente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se imposto,
tanto quando a competência for da União, como quando for dos estados ou dos municípios.
Imposto é um tributo não vinculado, não havendo, por isso, exigência de contraprestação esta-
tal específica com a ocorrência do seu fato gerador. A sua definição consta no art. 16 do CTN:
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de
qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.
Certo.
Como dito, as manifestações de “riqueza” do contribuinte, por meio de diversas formas, se

sujeitam à cobrança de impostos.
Ocorre que tal cobrança não deve se dar de forma indiscriminada, tendo em conta que
para apuração do imposto o constituinte destacou o Princípio da Capacidade Contributiva, na
CF/88, art. 145, § 1º, assegurando que se leve em consideração, sempre que possível, a capa-
cidade econômica de cada contribuinte:
Art. 145, § 1º, CF/88. Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados
segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especial-
mente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e
nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
Nesse sentido, considerar as características de cada contribuinte é possível no que diz

respeito a impostos classificados como pessoais, como visto na aula passada.
Outro ponto que nos interessa sobre os impostos é a competência para a sua criação.
Não se preocupe em memorizar agora os entes federados e quais impostos cada um pode instituir.
Ao tratar da competência tributária na segunda parte da aula, você assimilará melhor esse assunto.
A Constituição Federal prevê impostos federais, estaduais/distritais e municipais/distri-
tais, razão pela qual se pode afirmar que há diversos impostos no Brasil. Tais exações estão
previstas nos arts. 153 a 156 da Lei Maior.
DIREITO TRIBUTÁRIO
O legislador constituinte delimitou quais são as manifestações de riqueza dos contribuintes

que acarretam na possibilidade de instituição e cobrança de imposto por cada ente político, ten-
do destacado a competência privativa de cada um para instituição do respectivo imposto:
Art. 153, CF/88. Compete à União instituir impostos sobre:

I – importação de produtos estrangeiros;
II – exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III – renda e proventos de qualquer natureza;
IV – produtos industrializados;
V – operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI – propriedade territorial rural;
VII – grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
...
Art. 155, CF/88. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I – transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos;
II – operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem
no exterior;
III – propriedade de veículos automotores.
...
Art. 156, CF/88. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
I – propriedade predial e territorial urbana;
II – transmissão “inter vivos”, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou
acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos
a sua aquisição;
III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
Por exemplo, o inc. III, art. 153 da CF/88 afirma que a União tem competência para instituir
imposto sobre a renda, sendo a sua base econômica a renda auferida pela pessoa física ou ju-
rídica – contribuinte, de modo que nem os estados, nem o Distrito Federal, nem os municípios
podem instituir imposto sobre essa manifestação de riqueza – a renda.
Conforme será estudado na segunda parte desta aula, merece ressalvas a afirmação de
que a Constituição delimita a competência privativa de cada ente para instituição dos impos-
tos. Isso ocorre tem face do disposto no art. 154 da CF/88 que concede à União competência
residual e competência extraordinária para instituir, respectivamente, Imposto Residual e Im-
posto Extraordinário de Guerra:
Art. 154. A União poderá instituir:

I – mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não cumu-
lativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição;
II – na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua
competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Como se vê, a competência residual prevista no inc. I do art. 154 da CF/88 autoriza a União
a criar, por meio de lei complementar, novos impostos, os quais não devem ter a base econô-
mica dos impostos já previstos na Carta Maior.
Em contrapartida, a competência extraordinária autoriza a União a instituir o chamado Im-
posto Extraordinário de Guerra - IEG, em caso de guerra externa ou sua iminência, os quais
podem ter hipótese de incidência tributária dos impostos já previstos na Constituição.
Impostos estaduais
Impostos da União Impostos municipais
e distritais (art. 155,
(arts. 153 e 154, CF/88) (art. 156, CF/88)
CF/88)
II ITCMD IPTU
IE ICMS ITBI
IR IPVA ISSQN
IPI
IOF
ITR
IGF
Impostos residuais
IEG
1.1. Impostos e a Lei Complementar

Determinadas peculiaridades do Direito Tributário devem ser veiculadas por intermédio de
lei complementar. Tais matérias não podem ser editadas por meio medida provisória, confor-
me inciso III, § 1º, do art. 62 da CF/88:
Art. 62, § 1º CF/88. É vedada a edição de medidas provisórias sobre matéria:

...
III – reservada a lei complementar;
Quanto aos impostos, a Constituição em seu art. 146, inc. III, alínea “a”, destaca que além
da sua definição e da definição de suas espécies, devem ser previstos em lei complementar:
fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes:
Art. 146. Cabe à lei complementar:

...
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III – estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discriminados
nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes;
Repare que esta não é a norma que cria o imposto, a qual, em regra, pode ser uma lei ordinária.
A lei complementar em referência diz respeito às “normas gerais” do tributo que devem ser ob-
servadas pelo legislador ordinário quando editar a lei que instituirá o imposto de sua competência.
No que se refere a esses três elementos - contribuinte, base de cálculo e fato gerador - re-
lativos aos outros tipos de tributo, eles podem ser previstos em lei ordinária, sendo exigida lei
complementar somente para normas gerais quanto à sua definição e definição de suas espécies.
A Constituição Federal exige ainda a edição de lei complementar para criar alguns impos-
tos, quais sejam, o Imposto sobre Grandes Fortunas – IGF (CF/88, art. 153, VII) e impostos
residuais (CF/88, art. 154, I).
1.2. Princípio da Não Afetação

Outra característica do imposto estudada, como já vimos, é que ele é um tributo de ar-
recadação não vinculada, o que significa que a arrecadação do tributo não está vinculada a
prestação estatal específica.
A Constituição de 1988 prevê um princípio que consagra mandamentos que vão além desse
conceito: Princípio da Não Afetação ou da Não Vinculação de Receitas. Conforme a CF/88, art.
167, IV, a receita recebida a título de impostos não pode ser vinculada à contraprestação estatal
específica. No caso do referido dispositivo legal, o legislador constituinte destacou expressamente
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que não é possível a vinculação dos impostos a órgão, fundo ou despesa. Veja que essa regra diz
respeito à destinação das receitas de impostos.
No entanto, essa regra comporta exceções, as quais devem ser compreendidas e/ou me-
morizadas por você, caro (a) aluno (a):
Art. 167. São vedados:

...
IV – a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do
produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos
para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino e para
realização de atividades da administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos
arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de
receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo;
Essas são as chamadas exceções ao princípio da não vinculação das receitas de impostos:
1.2.1. Repartição Constitucional das Receitas de Impostos (e da CIDE-Combustível)
Como visto acima, em regra, é vedado ao ente político vincular o recurso arrecadado a
título de imposto a determinado fim, ficando esse valor à disposição dos cofres públicos para
custear suas atividades gerais.
No entanto, o inc. IV, art. 167, CF/88 destaca hipóteses em que são autorizadas as desti-
nações dos impostos.
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Dentre as exceções o constituinte assegura o repasse de determinada parcela/percentual

do imposto de um ente político para outro, conforme repartição delineada nos arts. 158 e 159
da CF/88, inseridos na “seção” intitulada de “repartição das receitas tributárias”.
O repasse do imposto se dá por um ente político “maior” para um ente político “menor”. Da
análise da CF/88 constata-se que há distribuição de imposto da união para o estado ou para o
município, e de imposto do estado para o município.
Não há previsão de repartição de receita de imposto do município para o estado, por exemplo.
Note, entretanto, que não são todos os impostos arrecadados pela união e pelos estados
que são repartidos: a CF/88 destaca expressamente os impostos que devem ser repartidos.
O art. 157, CF, a seguir, dispõe sobre os valores que pertencem aos estados, assegurando que:
(i) o IR, que é de competência da União, que for retido na fonte em razão de rendimentos pagos
pelos estados, suas autarquias e fundações, pertencerá aos estados; e
(ii) 20% do imposto residual, que é de competência da União, caberão aos estados.
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I – o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas
fundações que instituírem e mantiverem;
II – vinte por cento do produto da arrecadação do imposto que a União instituir no exercício da com-
petência que lhe é atribuída pelo art. 154, I.
Quanto aos valores pertencentes aos municípios, o inc. I do art. 158 da CF/88 destaca que a re-
ceita de IR que for relativa à retenção na fonte pelos municípios, em razão de rendimentos pagos por
eles, suas autarquias ou fundações por eles criadas ou mantidas, pertencerão a eles (municípios):
Art. 158. Pertencem aos Municípios:

Já o inciso II do artigo 158 trata do ITR, que é imposto de competência da União. O dis-
positivo prevê que 50% do valor arrecadado caberá ao município, se for a União que realizar
a cobrança do referido imposto, ou, no caso de o município decidir cobrá-lo, ele ficará com
100% da arrecadação:

...
II – cinqüenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade terri-
torial rural, relativamente aos imóveis neles situados, cabendo a totalidade na hipótese da opção a
que se refere o art. 153, § 4º, III;
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Ainda tratando do art. 158 da CF, o inciso III refere-se ao IPVA, que é imposto de competência
dos estados. Ele prevê que 50% do IPVA pertencerá ao município em que o veículo for licenciado:

...
III – cinqüenta por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade de
veículos automotores licenciados em seus territórios;
Já o inciso IV trata do ICMS, que é de competência dos estados, e afirma que 25% da sua
arrecadação pertencerá aos municípios. Desses 25%, conforme par. único do art. 158, 65%
serão creditados na proporção do valor agregado nas operações realizadas no território, e até
35% conforme previsão legal:

...
IV – vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação.
Parágrafo único. As parcelas de receita pertencentes aos Municípios, mencionadas no inciso IV,
serão creditadas conforme os seguintes critérios:
I – 65% (sessenta e cinco por cento), no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações
relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios;
(Redação dada pela Emenda Constitucional n. 108, de 2020)
II – até 35% (trinta e cinco por cento), de acordo com o que dispuser lei estadual, observada, obriga-
toriamente, a distribuição de, no mínimo, 10 (dez) pontos percentuais com base em indicadores de
melhoria nos resultados de aprendizagem e de aumento da equidade, considerado o nível socioeco-
nômico dos educandos. (Redação dada pela Emenda Constitucional n. 108, de 2020)
No que se refere ao art. 159, ele informa os valores que serão distribuídos pela União. O
inciso I destaca que 50% do IR e do IPI serão repartidos da seguinte forma:
(i) 21,5% para o Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal - FPE;
(ii) 22,5% para o Fundo de Participação dos Municípios - FPM;
(iii) 3% para aplicação em programas de financiamento ao setor produtivo das Regiões Norte, Nor-
deste e Centro-Oeste, através de suas instituições financeiras de caráter regional, sendo metade
desta parcela relativo ao Nordeste destinada ao semi-árido do Nordeste;
(iv) 1% para o Fundo de Participação dos Municípios - FPM, que será entregue no primeiro decêndio
do mês de dezembro de cada ano; e
(v) 1% ao Fundo de Participação dos Municípios - FPM, que será entregue no primeiro decêndio do
mês de julho de cada ano;
(vi) 1% ao Fundo de Participação dos Municípios - FPM, que será entregue no primeiro decêndio do
mês de setembro de cada ano.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Veja a transcrição do dispositivo:
Art. 159. A União entregará:

I – do produto da arrecadação dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre
produtos industrializados, 50% (cinquenta por cento), da seguinte forma: (Redação dada pela Emen-
da Constitucional n. 112, de 2021) Produção de efeitos
a) vinte e um inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito
Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento ao Fundo de Participação dos Municípios;
c) três por cento, para aplicação em programas de financiamento ao setor produtivo das Regiões
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, através de suas instituições financeiras de caráter regional, de acor-
do com os planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-árido do Nordeste a
metade dos recursos destinados à Região, na forma que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participação dos Municípios, que será entregue no primeiro decêndio
do mês de dezembro de cada ano;
e) 1% (um por cento) ao Fundo de Participação dos Municípios, que será entregue no primeiro de-
cêndio do mês de julho de cada ano;
f) 1% (um por cento) ao Fundo de Participação dos Municípios, que será entregue no primeiro decên-
dio do mês de setembro de cada ano; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 112, de 2021)
...
§ 1º Para efeito de cálculo da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no inciso I, excluir-se-á
a parcela da arrecadação do imposto de renda e proventos de qualquer natureza pertencente aos Es-
tados, ao Distrito Federal e aos Municípios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I.
Quanto ao montante do IR repartido nos termos do art. 159, I, supratranscrito, destacamos

que devem ser excluídas as parcelas relativas ao IRRF pelos estados, DF e municípios que
foram previstas no inc. I do art. 157 e no inc. I do art. 158, em atenção ao § 1º do art. 159.
Já o inciso II do art. 159 da CF/88 prevê que 10% do IPI (exportação) arrecadado será en-
tregue aos estados e ao Distrito Federal - DF, proporcionalmente às exportações de produtos
industrializados, de modo que nenhuma unidade federada poderá receber parcela superior a
20%, sendo o excedente repartido entre as demais, mantendo o critério estabelecido.

...
II – do produto da arrecadação do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Es-
tados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de produtos
industrializados.
...
§ 2º A nenhuma unidade federada poderá ser destinada parcela superior a vinte por cento do mon-
tante a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente ser distribuído entre os demais parti-
cipantes, mantido, em relação a esses, o critério de partilha nele estabelecido.
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Desse montante do IPI recebido por cada estado deverá ser repassado 25% aos municí-
pios, da seguinte forma: 65% na proporção do valor agregado das operações no respectivo
território, e até 35%, conforme lei.
§ 3º Os Estados entregarão aos respectivos Municípios vinte e cinco por cento dos recursos que
receberem nos termos do inciso II, observados os critérios estabelecidos no art. 158, parágrafo
único, I e II.
Já o inciso III do art. 159, a seguir, destaca a distribuição aos estados e ao DF de 29% da
receita arrecadada a título de CIDE-Combustíveis para financiamento de programas de infra-
estrutura de transportes.

...
III – do produto da arrecadação da contribuição de intervenção no domínio econômico prevista no
art. 177, § 4º, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribuídos na forma
da lei, observada a destinação a que se refere o inciso II, c, do referido parágrafo.
...
§ 4º Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por
cento serão destinados aos seus Municípios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso.
Desse valor distribuído aos estados, 25% serão entregues aos seus municípios, em aten-
ção ao § 4º supratranscrito.
Interessa ainda saber que, segundo o art. 160 da CF, a entrega das receitas repartidas nos
termos dos arts. 157 a 159 não pode sofrer restrição nem vedação, o que não se confunde
com a possibilidade de a União e os estados condicionarem a distribuição de seus recursos
ao pagamento de seus créditos ou ao cumprimento do disposto na CF/88, art. 198, § 2º, in-
cisos II e III:
Art. 160. É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego dos recursos atribuídos,
nesta seção, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, neles compreendidos adicionais e
acréscimos relativos a impostos.
§ 1º A vedação prevista neste artigo não impede a União e os Estados de condicionarem a entrega
de recursos: (Renumerado do Parágrafo único pela Emenda Constitucional nº 113, de 2021)
I – ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias; (Incluído pela Emenda Cons-
titucional nº 29, de 2000)
II – ao cumprimento do disposto no art. 198, § 2º, incisos II e III. (Incluído pela Emenda Cons-
titucional nº 29, de 2000)
§ 2º Os contratos, os acordos, os ajustes, os convênios, os parcelamentos ou as renegociações de
débitos de qualquer espécie, inclusive tributários, firmados pela União com os entes federativos con-
terão cláusulas para autorizar a dedução dos valores devidos dos montantes a serem repassados
relacionados às respectivas cotas nos Fundos de Participação ou aos precatórios federais. (Inclu-
ído pela Emenda Constitucional nº 113, de 2021)
DIREITO TRIBUTÁRIO
Art. 198. As ações e serviços públicos de saúde integram uma rede regionalizada e hierarquizada e
constituem um sistema único, organizado de acordo com as seguintes diretrizes:
§ 2º A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios aplicarão, anualmente, em ações e ser-
viços públicos de saúde recursos mínimos derivados da aplicação de percentuais calculados sobre:
II – no caso dos Estados e do Distrito Federal, o produto da arrecadação dos impostos a que se refe-
re o art. 155 e dos recursos de que tratam os arts. 157 e 159, inciso I, alínea a, e inciso II, deduzidas
as parcelas que forem transferidas aos respectivos Municípios;
III – no caso dos Municípios e do Distrito Federal, o produto da arrecadação dos impostos a que se
refere o art. 156 e dos recursos de que tratam os arts. 158 e 159, inciso I, alínea b e § 3º.
Repare ainda que o § 2º possibilita que contratos e acordos, por exemplo, firmados entre
a União e demais entes federativos, autorizem a dedução dos valores devidos por esses entes
dos montantes a serem repassados relacionados às respectivas cotas nos Fundos de Partici-
pação ou aos precatórios federais.
Sobre esse tema (repartição constitucional das receitas tributárias) há peculiaridades que
devem ser previstas em lei complementar, conforme art. 161, quais sejam:
Art. 161. Cabe à lei complementar:
I – definir valor adicionado para fins do disposto no art. 158, parágrafo único, I;
II – estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159, especialmente sobre
os critérios de rateio dos fundos previstos em seu inciso I, objetivando promover o equilíbrio sócio-
-econômico entre Estados e entre Municípios;
III – dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficiários, do cálculo das quotas e da liberação das
participações previstas nos arts. 157, 158 e 159.
Parágrafo único. O Tribunal de Contas da União efetuará o cálculo das quotas referentes aos fundos
de participação a que alude o inciso II.
E segundo o parágrafo único supratranscrito, o TCU é o órgão responsável pelo cálculo das
cotas destinadas aos fundos de participação.
Impende ainda destacar que quanto ao IOF, de competência da União, segundo o art. 153,
§ 5º, diante de uma operação com ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, haverá tão somente a incidência do IOF (IOF-Ouro):
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Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
...
V – operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
...
§ 5º O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclu-
sivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo, devido na operação
de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegurada a transferência do montante da
arrecadação nos seguintes termos:
I – trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem;
II – setenta por cento para o Município de origem.
Nesse contexto, a receita arrecadada com o IOF será transferida:

(i) 30% para o estado, DF ou Território, conforme a origem; e
(ii) 70% para o município de origem.
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2. Taxas
A taxa é uma espécie tributária prevista no inc. II, art. 145 da CF/88, e nos arts. 5º e 77 do CTN:
Art. 145, CF/88. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguin-
tes tributos:
II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de servi-
ços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição;
DIREITO TRIBUTÁRIO
Art. 77, CTN. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios,
no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de
polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao
contribuinte ou posto à sua disposição.
Esse tipo de tributo, conforme vimos na aula passada, é classificado como um tributo vin-
culado quanto à hipótese de incidência e atuação do Estado.
A taxa é cobrada diante de fato do Estado que impõe ao contribuinte a obrigação de pa-
gá-la, sendo exigida somente em casos em que há prestação de atividade estatal referível a
determinado contribuinte.
Em outras palavras, o seu fato gerador é o exercício de atividade pelo Estado, que arrecada
recurso a título de taxa para cobrir os gastos com a respectiva atividade que é prestada a um
contribuinte, de forma delimitada, representando o seu caráter contraprestacional/retributivo.
Além disso, a taxa pode ser criada por qualquer ente federativo, pois é um tributo de com-
petência tributária comum: esse é o entendimento que você deve levar para a prova.
No entanto, atente-se para o fato de que há doutrina que defende que a taxa é tributo de
competência privativa de cada ente tributante, em observância à delimitação constitucional
quanto à competência administrativa de cada ente federativo.
Nesse sentido, como os estados-membros têm competência residual para tratar dos as-
suntos que não foram constitucionalmente atribuídos diretamente aos entes federativos, há
quem afirme que eles têm competência tributária residual para instituição de taxas, já que são
tributos vinculados à ação estatal.
Note o dispositivo constitucional que atribui competência residual aos estados-membros:
Art. 25. Os Estados organizam-se e regem-se pelas Constituições e leis que adotarem, observados
os princípios desta Constituição.
§ 1º São reservadas aos Estados as competências que não lhes sejam vedadas por esta Constituição.
DIREITO TRIBUTÁRIO
2.1. Taxa de Poder de Polícia x Taxa de Serviço Público

Segundo o inc. II do art. 145 da CF/88 e art. 77 do CTN, as taxas podem ser instituídas dian-
te dos seguintes fatos geradores: i) exercício do poder de polícia; e ii) utilização de serviços
públicos específicos e divisíveis prestados pelo Estado.
002. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/STJ/2018) À luz das disposições do Código Tributário

Nacional (CTN), julgue o item a seguir.
As taxas necessariamente têm como fato gerador o exercício do poder de polícia pelo sujeito
ativo da relação tributária.
Vamos analisar o inc. II do art. 145 da CF/88:
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos:
II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de
serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição.
Portanto, as hipóteses de incidência de taxas elencadas pela CF são [1] o exercício de poder de
polícia e [2] a utilização de serviço público específico e divisível. A palavra “necessariamente”,
trazida no enunciado, macula a afirmação.
Errado.
A) Taxa de Polícia
Quanto à primeira hipótese, relativa à conhecida taxa de polícia, o art. 78 conceitua o que
representa o exercício do poder de polícia, afirmando que ele se dá por intermédio da atividade
da administração pública:
que limita ou disciplina direito, interesse ou liberdade e regula a prática de ato ou abstenção de fato; ->
em razão de interesse público relativo à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção
DIREITO TRIBUTÁRIO
e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do
Poder Público, à tranquilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Da leitura do dispositivo, é fácil constatar por que as taxas de poder de polícia são conhecidas
também como taxa de fiscalização: a sua função é de verificar/vigiar/examinar o cumprimento
de determinados deveres pelos contribuintes, no intuito de proteger os interesses da coletividade:
Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limitando ou discipli-
nando direito, interêsse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato, em razão de intê-
resse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção
e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização
do Poder Público, à tranqüilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou
coletivos. (Redação dada pelo Ato Complementar n. 31, de 1966)
O poder de polícia deve ser exercido de forma regular, por meio de uma atividade fiscaliza-
tória que esteja em condição de ser realizada, que, como qualquer ato administrativo, deve res-
peitar os ditames legais, e ser exercida sem abusos por parte do Poder Público. Nesse sentido,
o CTN, art. 78, parágrafo único, destaca que:
Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempenhado pelo
órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de
atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder.
Para o STF a atividade fiscalizatória considera-se realizada ainda que o contribuinte não
seja concretamente fiscalizado. Isso significa que aquele que estiver sujeito à determinada
fiscalização que enseja a cobrança da taxa de polícia deve pagá-la, independentemente da
realização do policiamento de forma efetiva, bastando a existência e o efetivo funcionamento
de órgão competente que exercite o respectivo poder de polícia.
Constata-se esse entendimento por meio do julgamento do STF proferido nos autos do RE
416.601 que concluiu pela constitucionalidade da instituição da Taxa de Controle e Fiscaliza-
ção Ambiental (TCFA), cobrada de empresas potencialmente poluidoras, independentemente
de realização de fiscalização efetiva pela autoridade administrativa.
Veja abaixo as taxas de polícia reconhecidas como constitucionais, segundo jurisprudên-
cia pátria:
JURISPRUDÊNCIA
Taxa de alvará ou de funcionamento (RE 140278/CE, j. em 27-08-1996);
Taxa de fiscalização de anúncios (RE 216.207/MG, j. 02-03-1999);
Taxa de fiscalização dos mercados de títulos e valores mobiliários pela CVM (Súmula
665, STF);
Taxa de controle e fiscalização ambiental (TCFA) (RE 416.601, j. em 10-08-2005);
DIREITO TRIBUTÁRIO
Taxa de fiscalização dos serviços de cartórios extrajudiciais (ADIn 3.151/2004-MT, j.

08-06-2005).
B) Taxa de Serviço Público
Interessa-nos agora tratar da outra hipótese de incidência a ser descrita em lei que dá en-
sejo à cobrança das taxas: a prestação de serviço público específico e divisível pelo Estado.
No intuito de esclarecer o que é um serviço específico e divisível, o CTN faz tal previsão no
art. 79, incisos II e III:
Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

...
II – específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilida-
de, ou de necessidades públicas;
III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus
usuários.
Da análise dos conceitos acima destacados, você consegue perceber alguma distinção
entre imposto e taxa quando afirmamos que as taxas são instituídas em razão da prestação
de serviço público especifico?
Pois bem. Diante de um serviço específico o Estado identifica a pessoa/unidade que pode
usufruí-lo.
Quanto ao serviço divisível, esse é representado pela possibilidade de sua utilização ser
individualizada a cada contribuinte, mensurando-se o serviço que foi prestado a ele.
Como já visto nesta aula, os impostos são instituídos para arrecadar dinheiro público para
custeio de serviços gerais/universas (prestação uti universi), enquanto as taxas referem-se à
prestação de serviço uti singuli, em razão da sua especificidade e divisibilidade.
Justamente por isso o STF definiu que não podem ser instituídas taxas em função dos ser-
viços de iluminação pública, nem de limpeza pública, já que esses serviços são gerais e não é
possível identificar todos que se beneficiam de sua prestação:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula Vinculante 41, STF. O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado
mediante taxa.
Súmula Vinculante 19, STF. A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públi-
cos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de
imóveis não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Preste atenção, querido (a) aluno (a), que o STF reconheceu que a antiga taxa de limpeza
pública é inconstitucional, mas declarou a constitucionalidade da taxa de coleta de lixo do-
miciliar, em razão da possibilidade de determinar o beneficiário/usuário desse serviço. Veja
trecho do voto proferido pelo Min. Ricardo Lewandowski ao julgar o RE 576.321-8/SP:
JURISPRUDÊNCIA
“Com efeito, a Corte entende como específicos e divisíveis os serviços públicos de coleta,
remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, desde
que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros serviços públicos de
limpeza realizados em benefício da população em geral (uti universi) e de forma indivisí-
vel, tais como os de conservação e limpeza de logradouros e bens públicos (praças, cal-
çadas, vias, ruas, bueiros). Decorre daí que as taxas cobradas em razão exclusivamente
dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos
provenientes de imóveis são constitucionais, ao passo que é inconstitucional a cobrança
de valores tidos como taxa em razão de serviços de conservação e limpeza de logradou-
ros e bens públicos (j. 4-12-2008, DJE 30 de 13-2-2009)”.
Ainda sobre a divisibilidade e especificidade do serviço inerente à taxa de serviço público,

no que se refere inviabilidade de cobrança de taxa para custear o serviço de iluminação públi-
ca, o STF concluiu, inicialmente, que esse serviço deveria ser custeado com os recursos arre-
cadados a título de imposto, que se destinam justamente para custear atividades prestadas
para a sociedade, em geral.
No entanto, em 2002 foi editada a Emenda Constitucional de n. 39, que autoriza o muni-
cípio e o Distrito Federal a cobrar uma contribuição para custear a iluminação pública. Essa
emenda deu azo ao art. 149-A da Constituição que ainda será estudado nesta aula.
003. (ESAF/ERAC/ANAC/2016) Pode ser remunerado por taxa o serviço de

a) iluminação pública.
b) coleta de lixo.
c) segurança pública.
d) limpeza pública de vias e logradouros.
e) saúde pública.
Conforme vimos, a taxa é cobrada em função da prestação de serviços públicos específicos

e divisíveis, e, segundo o STF, a taxa de coleta de lixo domiciliar é constitucional pois atende a
esses requisitos. Esse tema é objeto da Súmula Vinculante n. 19:
DIREITO TRIBUTÁRIO
JURISPRUDÊNCIA
Súmula Vinculante 19, STF. A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públi-
cos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de
imóveis não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
Letra b.
Ainda sobre as taxas de serviços públicos específicos e divisíveis prestados pelo Estado, é
preciso observar o inc. I do art. 79 do CTN que preceitua que os serviços públicos que sejam
de utilização compulsória não precisam ser efetivamente utilizados pelo contribuinte para
que este seja obrigado a pagá-las.
Basta a utilização potencial do serviço, o que não se confunde com a sua disponibilização
pelo Poder Público, que deve ser sempre efetiva:

...
I – utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição me-
diante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
Um exemplo da utilização efetiva ou utilização potencial de um serviço público pelo contribuin-

te é o caso da taxa de coleta de lixo domiciliar cobrada pelos municípios. Independentemente de
ter alguém morando no imóvel, e consequente produção ou não de lixo a ser recolhido, a referida
taxa é cobrada.
A utilização efetiva do serviço se dá quando o morador produz lixo, o qual é descartado pelo
contribuinte e recolhido pelo Estado, enquanto a utilização potencial se dá quando não há mora-
dor na casa, não tem produção de lixo, mas o proprietário/possuidor do imóvel paga a taxa, pois
o serviço está à sua disposição. Não usufrui desse serviço, inclusive, o morador que realiza a
compostagem do seu lixo, faz reciclagem, e não descarta lixo para os aterros sanitários.
Como se vê, o contribuinte não pode fazer a opção de não pagar a taxa por não utilizar o
serviço público, bastando o seu oferecimento pelo Poder Público para que ele possa realizar
a sua cobrança.
Veja as taxas de serviço público que tiveram a constitucionalidade analisada pelo STF e a
legalidade pelo STJ que podem ser cobradas em sua prova:
• Taxa de segurança pública é inconstitucional (ADInMC n. 1.942/PA, j. em 05-05-1999);
• Taxa de limpeza pública é indevida (EDiv-REsp 102.404/SP, j. em 16-12-1997 pelo STJ;
AI-AgR 245. 539/RJ, j. em 14-12-1999 pelo STF);
• As custas, a taxa judiciária e os emolumentos têm natureza jurídica de taxa (ADI 1145,
julgado em 03-10-2002 pelo STF).
DIREITO TRIBUTÁRIO
004. (FCC/AUDITOR FISCAL DA FAZENDA ESTADUAL/SEFAZ-PI/2015) O caput do art. 77

do Código Tributário Nacional estabelece que As taxas cobradas pela União, pelos Estados,
pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como
fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de ser-
viço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
Para fins de aplicação da norma acima transcrita,
I – consideram-se serviços públicos divisíveis, os que podem ser prestados em parceria forma-
da por duas ou mais pessoas jurídicas de direito público.
II – consideram-se serviços públicos efetivamente utilizados pelo contribuinte, aqueles por ele
usufruídos a qualquer título.
III – consideram-se serviços públicos específicos, os que constam expressamente de contra-
tos firmados entre a pessoa jurídica de direito público e o contribuinte utente do serviço.
IV – consideram-se serviços públicos potencialmente utilizados pelo contribuinte, aqueles
prestados por pessoa jurídica de direito público diversa da que instituiu a taxa.
V – considera-se regular o exercício do poder de polícia, quando desempenhado pelo órgão
competente, nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de
Está correto o que se afirma APENAS em
a) II e V.
b) IV e V.
c) I, II e V.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.
I – Errada. Considera-se serviço divisível aquele que for de utilização individualizada por cada
contribuinte, sendo possível identificar o serviço que foi prestado a ele.
II – Certa. Os serviços públicos específicos e divisíveis ensejam a cobrança de taxa se efetiva
ou potencialmente utilizados. Entende-se que foram efetivamente utilizados quando usufruí-
dos pelo contribuinte.
III – Errada. Consideram-se serviços públicos específicos aqueles que forem previstos em lei e
representem a identificação pelo Estado da pessoa/unidade que vai usufrui-los.
IV – Errada. Considera-se serviço público como potencialmente utilizado quando ele for de
utilização compulsória e instituído e disponibilizado pela pessoa jurídica de direito público.
V – Certa, em atenção à previsão literal do art. 78, par. único, CTN:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Letra a.
005. (FCC/AUDITOR/TCE-AM/2015) De acordo com o Código Tributário Nacional, a utiliza-

ção efetiva de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte pela pessoa jurí-
dica de direito público, no âmbito de suas atribuições, é fato gerador de
a) imposto.
b) taxa.
c) contribuição de melhoria.
d) contribuição social.
e) empréstimo compulsório.
No ordenamento jurídico brasileiro há duas espécies de taxa, quais sejam, as taxas de polícia
e as taxas de serviços públicos, previstas no inc. II, art. 145, CF/88:
...
ços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição.
Os seus fatos geradores são (i) a prestação de serviço público específico e divisível; e (ii) o
exercício do poder de polícia.
Letra b.
2.2. Taxa x Preço Público/Tarifas

A taxa e a tarifa (preço público) se referem a pagamentos efetuados ao Poder Público em
razão de serviço por este prestado, sendo a diferenciação entre elas um assunto recorrente em
provas de concurso.
A cobrança das taxas advém de relação regida pelo Direito Público, tendo em vista que o
Direito Tributário se sujeita a este regime. Ao passo que a cobrança das tarifas é regida pelo
Direito Privado.
Nesse sentido, a cobrança da taxa deriva de previsão legal e o seu pagamento é compul-
sório, pois independe de manifestação de vontade do contribuinte. Assim, representa verda-
deira uma receita derivada.
Já a cobrança de tarifa deriva de relação contratual, que decorre da manifestação de von-
tade da pessoa de usufruir do serviço. Nesse quesito, existe a opção, portanto, de contratar o
serviço ou não. Até por isso, as tarifas representam uma receita originária.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Enquanto as taxas podem ser cobradas somente por pessoas jurídicas de direito público, as
tarifas podem ser cobradas tanto por pessoas jurídicas de direito público como de direito privado.
Sobre o assunto, o STF editou a súmula 545:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 545, STF: Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, são compulsórias e tem sua cobrança condicionada a prévia
autorização orçamentária, em relação à lei que as instituiu.
Diante da análise da primeira parte da súmula, conclui-se que o STF diferencia a taxa do
preço público pela compulsoriedade do primeiro.
Quanto à segunda parte da súmula, que trata do Princípio da Anualidade, tal previsão não
é mais adotada no ordenamento jurídico brasileiro.
Antigamente, os tributos antes de serem instituídos deveriam ser objeto de lei orçamentá-
ria. Essa premissa não é mais exigida hoje, e, por isso, ignora-se essa parte para diferenciação.
Entretanto, se a questão trouxer a literalidade da súmula considere-a como correta.
Sobre o assunto, impende destacar que os serviços de água e esgoto prestados por con-
cessionária de serviço público ensejam a cobrança de preço público/tarifa (REsp 1.513.218/
RJ, j. em 10-03-2015 pelo STJ; RE-AgR 201.630/DF, j. em 11-06-2002 pelo STF).
Outro tema importante definido pela jurisprudência se relaciona à cobrança de pedágio.
O STF se manifestou na ADI 800, concluindo que o “pedágio é espécie de preço público por
não ser cobrado compulsoriamente de quem não utilizar a rodovia; ou seja, é uma retribuição
facultativa paga mediante o uso voluntário do serviço.”
JURISPRUDÊNCIA
Ementa: TRIBUTÁRIO E CONSTITUCIONAL. PEDÁGIO. NATUREZA JURÍDICA DE PREÇO
PÚBLICO. DECRETO 34.417/92, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. CONSTITUCIO-
NALIDADE. 1. O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias conservadas pelo
Poder Público, cuja cobrança está autorizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da
Constituição de 1988, não tem natureza jurídica de taxa, mas sim de preço público, não
estando a sua instituição, consequentemente, sujeita ao princípio da legalidade estrita.
2. Ação direta de inconstitucionalidade julgada improcedente. (ADI 800, Relator(a): Min.
TEORI ZAVASCKI, Tribunal Pleno, julgado em 11/06/2014, ACÓRDÃO ELETRÔNICO DJe-
125 DIVULG 27-06-2014 PUBLIC 01-07-2014).
Veja o quadro mnemônico criado por Eduardo Sabbag com as informações relevantes sobre o
tema (Eduardo Sabbag, em Manual de Direito Tributário, 12ª edição, página 538, editora Saraiva):
DIREITO TRIBUTÁRIO
Taxa Tarifa/Preço público
É tributo Não é tributo
Prestação pecuniária compulsória Prestação pecuniária facultativa
Sem autonomia de vontade Com autonomia de vontade
Decorre de lei Decorre de contrato administrativo
Rescisão inadmissível Rescisão admissível
Obrigação ex lege Obrigação ex voluntate
Não obedece aos princípios de direito

Obedece aos princípios de direito
tributário, mas aos princípios de
tributário
direito administrativo
Regime jurídico de direito público Regime jurídico de direito privado
Existe taxa de serviço de utilização Só existe tarifa cobrada em face de

potencial serviço de utilização efetiva
Existe taxa cobrada em razão de Não existe tarifa cobrada em razão de

poder de polícia poder de polícia
Exigida por pessoas jurídicas de Exigida por pessoas jurídicas de

direito público direito público e de direito privado
Receita derivada de direito público, Receita originária de direito privado,

com uso de seu poder de império sem uso de seu poder de império
estatal (a receita “deriva” do (a receita “origina-se” do próprio
patrimônio do particular) patrimônio do estado)
Cobrança não proporcional ao uso Cobrança proporcional ao uso
006. (ESAF/ANALISTA JURÍDICO/SEFAZ-CE/2007) Preços públicos:

a) confundem-se com taxas.
b) confundem-se com impostos.
c) confundem-se com contribuições de melhoria.
d) não se confundem com contribuições sociais, porque estas, diferentemente deles, não são
vinculadas.
e) não se confundem com taxas, porque estas, diferentemente deles, são compulsórias.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Uma das características que diferencia a taxa do preço público é que a primeira é compulso-
riamente exigida pelo Estado em razão da prestação de um serviço, enquanto o preço público
é pago facultativamente, considerando que o usuário optou por usufruir o serviço oferecido.
Letra e.
007. (FCC/ANALISTA JURÍDICO/SEAD-AP/2018) O valor pago em pedágio, por usuários de

estrada pública cuja exploração tenha sido concedida à iniciativa privada, é
a) contribuição de melhoria.
b) taxa de serviço.
c) preço público.
d) empréstimo compulsório.
e) imposto inominado.
Nós vimos as diferenças entre taxa e preço público, sendo o preço público cobrado em razão
da autonomia de vontade de quem decide utilizar o serviço. Quanto ao pedágio, o STF se mani-
festou na ADI 800, concluindo que o “pedágio é espécie de preço público por não ser cobrado
compulsoriamente de quem não utilizar a rodovia; ou seja, é uma retribuição facultativa paga
mediante o uso voluntário do serviço.”
JURISPRUDÊNCIA
Ementa: TRIBUTÁRIO E CONSTITUCIONAL. PEDÁGIO. NATUREZA JURÍDICA DE PREÇO
PÚBLICO. DECRETO 34.417/92, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. CONSTITUCIO-
NALIDADE. 1. O pedágio cobrado pela efetiva utilização de rodovias conservadas pelo
Poder Público, cuja cobrança está autorizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da
Constituição de 1988, não tem natureza jurídica de taxa, mas sim de preço público, não
estando a sua instituição, consequentemente, sujeita ao princípio da legalidade estrita.
2. Ação direta de inconstitucionalidade julgada improcedente. (ADI 800, Relator(a): Min.
TEORI ZAVASCKI, Tribunal Pleno, julgado em 11/06/2014, ACÓRDÃO ELETRÔNICO DJe-
125 DIVULG 27-06-2014 PUBLIC 01-07-2014).
Letra c.
2.3. Base de Cálculo da Taxa x Base de Cálculo dos Impostos

A base de cálculo do tributo é o montante sobre o qual se aplica uma alíquota para determina-
ção da respectiva carga tributária a ser suportada pelo sujeito passivo da relação jurídico-tributária.
No caso das taxas, a determinação de sua base de cálculo leva em consideração as des-
pesas do poder público para prestação do respectivo serviço.
DIREITO TRIBUTÁRIO
A fim de que não haja enriquecimento ilícito do Estado diante da cobrança da taxa, além de
essa dever ser proporcional ao montante cobrado, ela não pode ser cobrada de forma ilimitada,
havendo posicionamento da Suprema Corte nesse sentido:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 667, STF: Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária
calculada sem limite sobre o valor da causa.
Enquanto a base de cálculo da taxa considera o serviço prestado para a sua quantificação,
a do imposto leva em consideração uma base econômica representada pela manifestação de
riqueza do contribuinte, não podendo haver coincidência entre a base de cálculo das taxas e
dos impostos, segundo § 2º, art. 145, CF/88 e par. único do art. 77 do CTN:
Art. 145, § 2º. As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.
***
Art. 77, parágrafo único, CTN. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em função do capital das empresas. (Vide Ato Comple-
mentar n. 34, de 1967)
Embora não seja possível a identidade entre a base de cálculo do imposto e da taxa, o STF
entende que é possível a utilização de um ou mais elementos da base de cálculo do imposto
para quantificação da base de cálculo da taxa. Veja o teor da Súmula Vinculante n. 29:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula Vinculante 29 - É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou
mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja
integral identidade entre uma base e outra.
Sobre o tema, o STF se deparou com o julgamento de um caso em que o município utilizou
a metragem do imóvel como um dos elementos para determinação da base de cálculo da taxa
de lixo de coleta domiciliar.
O referido elemento, a metragem, também é utilizado como critério para apuração da base
de cálculo do IPTU, tendo o STF concluído pela constitucionalidade da identidade desse ele-
mento para determinação da base de cálculo de ambos os tributos.
A justificativa apresentada diz que quanto maior o imóvel, maior a quantidade de lixo pro-
duzido, havendo assim correlação com o serviço prestado e o seu custo. Veja trecho do voto
do Min. Relator Carlos Velloso proferido nos autos do RE n. 232.393/SP:
JURISPRUDÊNCIA
“...deve-se entender que o cálculo da taxa de lixo, com base no custo do serviço dividido pro-
porcionalmente às áreas construídas dos imóveis, é forma de realização da isonomia tributária,
DIREITO TRIBUTÁRIO
que resulta na justiça tributária {C.F., art. 150, II). É que a presunção é no sentido de que o imóvel
de maior área produzirá mais lixo do que o imóvel menor. O lixo produzido, por exemplo, por
imóvel com mil metros quadrados de área construída será maior do que o lixo produzido por
imóvel de cem metros quadrados. A presunção é razoável e, de certa forma, realiza, também,
o princípio da capacidade contributiva do art. 145, § 1º, da C.F. que, sem embargo de ter como
destinatária os impostos, nada impede que possa aplicar-se, na medida do possível, às taxas”.
008. (FCC/JUIZ SUBSTITUTO/TJ-SC/2017) Município X cobra taxa por coleta de lixo urbano,
feita por empresa contratada pela Administração municipal. O tributo é calculado sobre o valor,
atribuído por lei municipal, da frente para a via pública do imóvel em que se dará a coleta, medi-
da em metros lineares. O tributo é julgado inconstitucional. A taxa não pode ser cobrada porque
a) a base de cálculo é semelhante ao valor venal do imóvel, base de cálculo do IPTU.
b) a base de cálculo não é apropriada para prestação de serviços, prestando-se, somente, para
o caso de taxa por exercício de poder de polícia.
c) o serviço público é prestado por particular contratado, sendo, portanto, caso de cobrança de
preço público diretamente pelo contratado.
d) o serviço é, por natureza, indivisível, tendo em vista a impossibilidade de pesar o lixo no
momento da coleta.
e) a base de cálculo não tem pertinência com o serviço prestado ou posto à disposição.
Como vimos, deve haver razoabilidade e proporcionalidade na determinação da base de cálculo de

uma taxa. Quanto à taxa de lixo, inclusive, expusemos que o STF julgou a taxa de limpeza pública
inconstitucional por entender que não há coerência quanto à determinação do serviço que efetiva-
mente seria usufruído pelo contribuinte ou posto à sua disposição, pois esse serviço de limpeza
beneficia a coletividade, ao passo que foi reconhecida a constitucionalidade da taxa de coleta de
lixo proveniente de imóveis por ser possível identificar a especificidade e divisibilidade do serviço.
Letra e.
009. (CESPE/EBSERH/2018) No que se refere a noções básicas de tributos e a tratamento

contábil aplicável aos impostos e às contribuições, julgue o item a seguir.
É lícita a instituição de taxa que possua base de cálculo idêntica à de um imposto.
Vamos à CF/88:
§ 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Por expressa disposição constitucional, não é possível que taxas tenham base de cálculo pró-
pria de impostos. O que pode existir é a coincidência de alguns elementos da base de cálculo
aplicável a algum imposto. Veja a Súmula do STF:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula Vinculante 29, STF: É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um
ou mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não
haja integral identidade entre uma base e outra.
Portanto, as taxas não podem ter base de cálculo idêntica a de algum imposto.
Errado.
Ainda sobre a correlação entre o custo do serviço prestado e a determinação da base de

cálculo da taxa, as custas judiciais (taxas) podem ser calculadas sobre o valor da causa, mas
há um limite do valor da causa a ser considerado, em respeito ao custo efetivo do serviço.
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 667, STF - Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária
calculada sem limite sobre o valor da causa.
Já no que diz com a base de cálculo das taxas, temos que ter conhecimento do disposto no
par. único do art. 77 do CTN, o qual prevê que a base de cálculo da taxa não pode ser calculada
em função do capital da empresa.
Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios,
Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que correspon-
dam a imposto nem ser calculada em função do capital das empresas.
Apesar dessa previsão, o STF reconheceu a constitucionalidade da Taxa de Fiscalização

dos Mercados de Títulos e Valores Mobiliários - CVM, a qual é calculada levando em conside-
ração o patrimônio líquido da empresa: quanto maior o patrimônio, maior o valor da taxa.
Veja, o STF entendeu que o patrimônio líquido não é a base de cálculo da taxa, mas sim um
fator de referência para determinação de uma taxa fixa, não havendo identidade entre a base
de cálculo da taxa do imposto. Essa posição gerou a seguinte súmula do STF:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 665, STF - É constitucional a Taxa de Fiscalização dos Mercados de Títulos e
Valores Mobiliários instituída pela Lei 7.940/89.
DIREITO TRIBUTÁRIO
3. Contribuições de Melhoria
A contribuição de melhoria é uma espécie de tributo existente no ordenamento jurídico
brasileiro desde a Constituição de 1934.
Atualmente, as contribuições de melhoria (decorrentes de obras públicas) estão destaca-
das no inc. III do art. 145 da CF/88 e no art. 5º do CTN:
...
III – contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
***
A contribuição de melhoria é um tributo classificado como vinculado, e, como você sabe,

isso que significa dizer que a sua cobrança está vinculada a uma atuação do Estado.
No caso da contribuição de melhoria, ela é instituída quando há valorização imobiliária
decorrente de obra pública, segundo art. 81 do CTN:
Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras
públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Não basta o ente tributante realizar uma obra pública, é preciso que haja a consequente
valorização imobiliária para a cobrança desse tributo, de modo que seu fato gerador é a valo-
rização imobiliária em decorrência de obra pública, e não a obra em si.
010. (FCC/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFIN-RO/2010-ADAPTADA) Jul-

gue o item a seguir. A contribuição de melhoria é uma espécie de tributo vinculado a uma pré-
via atividade estatal, qual seja, obra pública.
Como visto, a contribuição de melhoria é um tributo cobrado em razão de obra pública que
valorize determinados imóveis. Como só após a realização da obra é possível identificar o res-
pectivo percentual de valorização, a afirmação do examinador de que a atividade estatal deve
ser realizada de forma prévia à sua cobrança está certa.
Certo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Com o intuito de evitar o enriquecimento ilícito do particular que tiver imóvel valorizado em
razão de obra pública, o Poder Público está constitucionalmente autorizado a cobrar a contri-
buição de melhoria como indenização por esse gasto.
Como é uma espécie de tributo, a contribuição de melhoria deve ser instituída por meio de
lei, a qual, nos termos do art. 82 do CTN, deve prever os seguintes requisitos mínimos:
(i) publicação prévia de: memorial descritivo, orçamento do custo, parcela do custo que será finan-
ciada pela contribuição, delimitação da área beneficiada e determinação do fator de absorção do
benefício da valorização para toda a zona ou para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas;
(ii) fixação de prazo não inferior a 30 dias para os interessados impugnarem os elementos mencio-
nados no item i;
(iii) regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impugnação, sem
prejuízo da sua apreciação judicial.
A título de visualização, obra pública realizada pelo Poder Público que pode acarretar em
valorização imobiliária é a “construção e ampliação de parques, campos de desportos, pontes,
túneis e viadutos”, conforme dispõe o inc. II do art. 2º do Decreto-Lei n. 195, editado em 1967,
que trata da contribuição de melhoria (e foi recepcionado pela Carta Magna vigente):
Art. 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de propriedade

privada, em virtude de qualquer das seguintes obras públicas:
I – abertura, alargamento, pavimentação, iluminação, arborização, esgotos pluviais e outros melho-
ramentos de praças e vias públicas;
II – construção e ampliação de parques, campos de desportos, pontes, túneis e viadutos;
III – construção ou ampliação de sistemas de trânsito rápido inclusive tôdas as obras e edificações
necessárias ao funcionamento do sistema;
IV – serviços e obras de abastecimento de água potável, esgotos, instalações de redes elétricas,
telefônicas, transportes e comunicações em geral ou de suprimento de gás, funiculares, ascensores
e instalações de comodidade pública;
V – proteção contra secas, inundações, erosão, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques,
cais, desobstrução de barras, portos e canais, retificação e regularização de cursos d’água e irrigação;
VI – construção de estradas de ferro e construção, pavimentação e melhoramento de estradas de
rodagem;
VII – construção de aeródromos e aeroportos e seus acessos;
VIII – aterros e realizações de embelezamento em geral, inclusive desapropriações em desenvolvi-
mento de plano de aspecto paisagístico.
Com base nesse dispositivo, os entes tributantes instituem as respectivas contribuições de

melhoria. No entanto é possível cobrá-las somente se houver valorização imobiliária.
O STF diante do julgamento de um caso em que um município editou lei instituindo contribui-
ção de melhoria em função de recapeamento de via pública já asfaltada, concluiu pela sua incons-
titucionalidade sob o argumento de que o “simples serviço de manutenção e conservação que não
acarreta valorização do imóvel, não rendendo ensejo a imposição desse tributo” (RE 115863/SP).
DIREITO TRIBUTÁRIO
Em contrapartida, o STF entende que a obra de pavimentação asfáltica enseja a possibi-

lidade de cobrança de contribuição de melhoria pelo ente tributante, mas não de taxa. Veja a
ementa do RE 140779, de relatoria do Min. Ilmar Galvão:
JURISPRUDÊNCIA
EMENTA: TRIBUTÁRIO. MUNICÍPIO DE SANTO ANDRE/SP. TAXA DE PAVIMENTAÇÃO ASFAL-
TICA. LEI N. 3.999/72, ART. 244. INCONSTITUCIONALIDADE. Tributo que tem por fato gera-
dor benefício resultante de obra pública, próprio de contribuição de melhoria, e não a uti-
lização, pelo contribuinte, de serviço público especifico e divisível, prestado ao contribuinte
ou posto a sua disposição. Impossibilidade de sua cobrança como contribuição, por ino-
bservância das formalidades legais que constituem o pressuposto do lançamento dessa
espécie tributaria. Inocorrência da alegada afronta ao art. 18, II, da EC 01/69. Inconstitucio-
nalidade, que se declara, do art. 276 da Lei n. 3.999, de 29 de dezembro de 1972, do Municí-
pio de Santo Andre/SP. Recurso não conhecido. (j. 02/08/1995, publicado em 08/09/1995)
Além do visto acima, os concursos costumam exigir do candidato o conhecimento da par-

cela devida por cada um dos beneficiados: a Constituição é silente quanto ao tema, mas o CTN
em seu art. 82, § 1º, faz tal previsão:
Art. 82, § 1º. A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo
da obra a que se refere a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na zona beneficiada em função
dos respectivos fatores individuais de valorização.
Para apuração da contribuição de melhoria deve-se considerar o custo da obra e dividi-lo por
todas as pessoas que tiveram o imóvel valorizado pela respectiva obra pública, levando em con-
sideração, para tanto, fatores individuais de valorização, o que quer dizer que a contribuição de
melhoria a ser paga por um contribuinte pode ser maior do que a contribuição devida por outro.
O limite total do somatório das contribuições de melhoria cobradas em razão de uma obra
pública é o custo do ente tributante com ela, ao passo que a contribuição de melhoria, indivi-
dualmente, não pode ultrapassar o valor da valorização relativa ao respectivo bem (conforme
se depreende da análise da parte final do art. 81 já transcrito).
Ademais, o referido tributo pode ser instituído por qualquer ente federativo (União, estados,
Distrito Federal e municípios), respeitando as suas atribuições administrativas previstas no
texto constitucional.
Nesse sentido, o fato de a contribuição de melhoria poder ser criada por qualquer um dos
entes significa a sua instituição é de competência comum, conforme será estudado em “com-
petência tributária”.
DIREITO TRIBUTÁRIO
011. (CESPE/ADVOGADO/EBSERH/2018) Acerca das espécies tributárias e suas funções

sociais na satisfação dos interesses coletivos, julgue o item que se segue.
A contribuição de melhoria tem por objetivo custear obra pública e evitar enriquecimento ilícito
do proprietário de imóvel valorizado pela mesma edificação.
A contribuição de melhoria é um tributo vinculado, só pode ser cobrada em face de um ato do

Estado do qual decorra a valorização imobiliária do imóvel do contribuinte. O ente só poderá
cobrar tal tributo dentro do limite total da despesa e respeitando o limite individual do acrésci-
mo de valorização que cada imóvel sofreu.
Veja que o argumento de que a sua instituição se dá com a finalidade de evitar o enriquecimen-
to ilícito do proprietário está correto, pois se a contribuição de melhoria não for instituída ele
iria enriquecer às custas do Estado.
Certo.
4. Empréstimos Compulsórios
Tendo em conta a teoria pentapartida, os empréstimos compulsórios são uma espécie de tributo.
Antigamente havia um intenso debate do ponto de vista jurisprudencial e doutrinário quan-
to à natureza jurídica do empréstimo compulsório.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Enquanto vigente a Constituição de 1946, o STF foi provocado a julgar a sua natureza jurí-
dica, oportunidade em que rechaçou a classificação como tributo.
A consolidação desse entendimento se deu com a edição da Súmula n. 418 do STF, que
afirmou que “o empréstimo compulsório não é tributo, e sua arrecadação não está sujeita à
exigência constitucional da prévia autorização orçamentária”.
Ocorre que a Suprema Corte mudou o seu posicionamento, e, em 1988, quando vigente a
Constituição de 1967, reconheceu a natureza tributária dos empréstimos compulsórios, con-
forme se depreende do RE 111.954, de relatoria do Min. Oscar Corrêa, considerando-se supe-
rada a Súmula n. 418.
Nesse sentido, é pacífico o entendimento jurisprudencial de que o empréstimo compulsó-
rio é tributo, havendo, no entanto, questionamento dessa afirmação por alguns doutrinadores1.
Hoje, inclusive, a compreensão de que o empréstimo compulsório é um tributo se dá em
razão do fato de que Constituição Federal de 1988 trata a seu respeito no capítulo “Sistema
Tributário Nacional”.
Ressalte-se que a primeira Constituição a tratar deste tributo no referido capítulo foi a de 1967.
4.1. Requisitos para sua Instituição

A Constituição Vigente, em seu art. 148, prevê a possibilidade de instituição de emprésti-
mos compulsórios pela União:
Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:
I – para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa
ou sua iminência;
II – no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, observado
o disposto no art. 150, III, “b”.
Dissecando esse artigo podemos extrair a exigência de um requisito formal e de três requi-
sitos materiais para a sua instituição.
Como requisito formal a Constituição exige que a criação dos empréstimos compulsórios
se dê por intermédio de lei complementar, sendo vedada a sua criação por meio de medida
provisória ou de lei ordinária, em atenção ao inc. III, § 1º, art. 62 da CF/88.
Como requisitos materiais a Constituição somente autoriza a sua instituição diante destas
situações:
• calamidade pública;
• guerra externa ou sua iminência; e
• investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.
1
Hugo de Brito Machado discorda dessa afirmação, pois entende que o empréstimo compulsório não representa uma
receita propriamente dita para o setor público, em vista da obrigatoriedade de sua devolução ao particular. No entanto reco-
nhece que não se pode desprezar que esta é uma modalidade de tributo, pois o constituinte dispõe expressamente sobre o
empréstimo compulsório no capítulo da Constituição intitulado “Sistema Tributário Nacional”. (Curso de Direito Tributário,
34ª ED, página 65, Malheiros Editores)
DIREITO TRIBUTÁRIO
Como se vê, os casos acima não representam hipóteses de incidência, mas sim o contex-
to fático em que a União pode editar uma lei complementar criando o referido tributo.
Assim, a lei que instituir o empréstimo compulsório é que fará a previsão do seu fato gerador.
O CTN embora não trate o empréstimo compulsório como modalidade de tributo de forma
expressa em seu art. 5º, dispõe no art. 15 sobre as hipóteses em que ele pode ser instituído:
Art. 15. Somente a União, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir empréstimos compulsórios:
I – guerra externa, ou sua iminência;
II – calamidade pública que exija auxílio federal impossível de atender com os recursos orçamentá-
rios disponíveis;
III – conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo.
Ao cotejar o dispositivo supratranscrito com a CF/88, podemos concluir que o inciso III do
art. 15 não foi recepcionado pela CF/88.
012. (FCC/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFIN-RO/2010-ADAPTDA) Julgue

o item a seguir. O empréstimo compulsório é um tributo de competência comum e pode ser
instituído por medida provisória em caso de investimento urgente.
O empréstimo compulsório está previsto no art. 148 da CF/88:
ou sua iminência;
Diante da sua análise podemos afirmar que ele é um tributo de competência exclusiva da União
e que deve ser instituído por meio de lei complementar, o que impede a sua criação por inter-
médio de medida provisória.
Errado.
4.2. Destinação da Sua Arrecadação como Determinante para a sua

Caracterização como Tributo
Quando tratamos da natureza jurídica dos tributos na aula passada, vimos que a destina-
ção do recurso arrecadado, a título de empréstimos compulsórios e de contribuições espe-
ciais, é característica essencial para a sua identificação como tributo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Nesse sentido o empréstimo compulsório é um tributo de arrecadação vinculada, confor-

me se depreende da análise do parágrafo único do art. 148 da CF que destaca que a aplicação
do seu recurso será vinculada à despesa que fundamentou a sua instituição:
Art. 148, parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será
vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
Da análise desse dispositivo, lembre-se de que o art. 4º do CTN destaca que a natureza
jurídica do tributo é determinada pelo fato gerador da obrigação tributária, e que a sua qualifi-
cação como tributo independe da destinação legal da sua arrecadação:
Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obri-
gação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I – a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
II – a destinação legal do produto da sua arrecadação.
No entanto, no caso do empréstimo compulsório, a previsão legal de sua finalidade é impres-

cindível para a sua caracterização como tributo, em atenção ao par. único do art. 148 da CF/88,
concluindo-se, portanto, que o art. 4º supratranscrito não é aplicável a esta espécie tributária.
Em contrariedade ao art. 4º, o fato gerador do empréstimo compulsório isolado não re-
presenta uma característica para a sua identificação como tributo nem para diferenciá-lo das
demais espécies tributárias, podendo haver coincidência entre o fato gerador do empréstimo
compulsório e de outra espécie tributária.
Assim, quanto à hipótese de incidência, o empréstimo compulsório pode ser tanto um
tributo vinculado a uma atividade estatal específica, como um tributo não vinculado: essa
classificação será determinada pela lei instituidora.
Em contrapartida, o empréstimo compulsório respeita o conceito de tributo descrito no
art. 3º do CTN, pois é uma prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que não constitui sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
4.3. Obrigatoriedade de Restituição

Outra obrigatoriedade inerente ao tributo em apreço diz respeito à restituição ao contri-
buinte do valor por ele pago a título de empréstimo compulsório. Sobre o assunto o CTN, art.
15, par. único, prevê que a lei deverá destacar o prazo para a sua restituição, além das condi-
ções que serão exigidas para que se efetive devolução:
Art. 15, parágrafo único, CTN. A lei fixará obrigatoriamente o prazo do empréstimo e as condições
de seu resgate, observando, no que for aplicável, o disposto nesta Lei.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Quanto à forma de devolução do empréstimo compulsório, é interessante ver trecho do

voto do Min. Relator Sepúlveda Pertence proferido nos autos do RE 121.336 que conclui que a
sua restituição deve se dar em moeda, pois a restituição deve se dar em espécie similar àquela
utilizada pelo contribuinte para pagá-lo:
JURISPRUDÊNCIA
“Com a utilização, para definir o instituto de direito público, do termo empréstimo, posto
que compulsório, a Constituição vinculou o legislador à essencialidade da restituição na
mesma espécie, seja por força do princípio explícito no art. 110 CTN, seja porque essa
identidade do objeto das prestações recíprocas é indissociável da significação jurídica ou
vulgar da palavra empregada”.
Nesse sentido também se manifestou o Min. Moreira Alves destacando que para que em-
préstimo compulsório “se configure, é mister que, arrecadado em dinheiro, a devolução se faça
em dinheiro ou título que o represente”.
Uma exceção peculiar ao que se consolidou na jurisprudência foi o empréstimo compulsó-
rio instituído em favor da Eletrobrás. Nesse caso específico, o STF entendeu que a devolução
do valor poderia ser feita em ações.
4.4. Princípio da Anterioridade e os Empréstimos Compulsórios
Os empréstimos compulsórios devem respeitar os princípios tributários previstos na CF/88,
os quais serão estudados em aula específica.
Nesta aula trataremos especificamente do Princípio da Anterioridade, o qual se representa
de duas formas, conforme alíneas “b” e “c”, inc. III, art. 150, CF/88:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municípios:
...
III – cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído
ou aumentado;
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
(Vide Emenda Constitucional n. 3, de 1993)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou au-
mentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
Da análise desses dispositivos verifica-se que:

(i) o tributo só pode ser cobrado no exercício seguinte àquele em que ele for instituído –
princípio da anterioridade anual;
DIREITO TRIBUTÁRIO
(ii) o tributo só pode ser cobrado após 90 dias da publicação da lei que os instituiu – prin-
cípio da anterioridade nonagesimal.
No entanto, o próprio legislador constituinte previu exceções a esses princípios no § 1º do
art. 150 da CF/88:
§ 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e
154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V;
e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redação
dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
Como vimos, os empréstimos compulsórios estão previstos no art. 148 da CF/88 e podem
ser instituídos, segundo incisos I e II, respectivamente: i) para atender a despesas extraordiná-
rias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência; e ii) no caso de
investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.
Cotejando as hipóteses que possibilitam a instituição de empréstimo compulsório e o § 1º
do art. 150, conclui-se que a instituição e a cobrança do empréstimo compulsório para aten-
der a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua
iminência, pode se dar de forma imediata, pois é exceção ao princípio da anterioridade anual
e ao da anterioridade nonagesimal.
No entanto, quanto ao empréstimo compulsório a ser instituído no caso de investimento públi-
co de caráter urgente e de relevante interesse nacional, repare a parte final do inciso II do art. 148:
...
Nesse dispositivo o constituinte fez questão de fazer menção direta à obrigatoriedade de

respeito ao Princípio da Anterioridade Anual para instituição do empréstimo compulsório dian-
te da referida situação fática, silenciando-se quanto à necessidade de observância ao Princípio
da Anterioridade Nonagesimal. Como se verá mais adiante, isso só se deu pois o princípio da
anterioridade nonagesimal foi incluído na Constituição Federal após a sua promulgação.
Ocorre que, como o art. 150, § 1º não fez nenhuma ressalva quanto ao Princípio da Ante-
rioridade Nonagesimal, conclui-se que o empréstimo compulsório instituído no caso de inves-
timento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional deve respeitar tanto o
princípio da anterioridade nonagesimal com o da anterioridade anual.
DIREITO TRIBUTÁRIO
013. (ESAF/ATA/MF/2009) A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos

compulsórios:
a) mediante lei ordinária ou medida provisória, no caso de guerra externa ou sua iminência.
b) no caso de relevante interesse público, de caráter urgente e de relevante interesse nacional,
ainda que no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a regra que os criou.
c) nas duas hipóteses acima elencadas, conquanto que se destine a aplicação dos recursos à
despesa que fundamentou a instituição do empréstimo compulsório.
d) para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra ex-
terna ou sua iminência.
e) em face de conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo.
Para responder essa questão é preciso lembrar-se do art. 148 da CF/88 e o art. 15 do CTN:
ou sua iminência;
***
rios disponíveis;
III – conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
a) Errada. Os empréstimos compulsórios devem ser instituídos por lei complementar, sendo
impossível, portanto, a sua criação por meio de medida provisória ou lei ordinária.
b) Errada. Os empréstimos compulsórios no caso de relevante interesse público, de caráter
urgente e de relevante interesse nacional, devem respeitar o Princípio da Anterioridade Anual
e o Princípio da Anterioridade Nonagesimal, pois não há previsão constitucional que afaste a
aplicação desses princípios.
c) Errada. A instituição dos empréstimos compulsórios não se resume a essas situações, eles
podem ser instituídos pela União diante dos seguintes contextos:
d) Certa, em conformidade com o inciso I do art. 148 da CF/88.
e) Errada. Nesta alternativa o examinar transcreveu o art. 15 do CTN. Tendo em vista que esse
comando não foi recepcionado pela CF/88, não se admite a instituição de empréstimos com-
pulsórios diante de conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo.
Letra d.
5. Contribuições Especiais
As contribuições especiais representam um tributo de arrecadação vinculada, pois a desti-
nação do seu recurso é elemento essencial para caracterizá-lo como espécie tributária e para
diferenciá-las dos demais tipos de tributo.
Esta espécie de tributo está prevista nos art. 149 e 149-A da CF/88 e é subdividida em grupos:
A destinação das suas respectivas receitas é o que as diferencia, além da delimitação

constitucional quanto ao ente competente pra instituí-las.
As três primeiras contribuições destacadas são federais, de competência privativa da
União, tendo o legislador constituinte feito ressalva quanto a uma modalidade de contribuição
DIREITO TRIBUTÁRIO
social (contribuição previdenciária dos servidores públicos) que pode ser instituída pelos es-
tados, pelos municípios ou pelo DF, conforme § 1º do art. 149 da CF/88 que será estudado no
subtópico seguinte (contribuições para a seguridade social).
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domínio
econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de sua
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do
previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
§ 1º A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão, por meio de lei, contribuições
para custeio de regime próprio de previdência social, cobradas dos servidores ativos, dos aposen-
tados e dos pensionistas, que poderão ter alíquotas progressivas de acordo com o valor da base de
contribuição ou dos proventos de aposentadoria e de pensões. (Redação dada pela Emenda Consti-
tucional n. 103, de 2019) (Vigência)
Já a contribuição para o custeio da iluminação pública – COSIP, prevista no art. 149-A da

CF/88, pode ser instituída pelos municípios e pelo DF:
Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das respec-
tivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
(Incluído pela Emenda Constitucional n. 39, de 2002)
Pontuamos, ainda, que as contribuições especiais eram também chamadas de contribui-

ções parafiscais. De acordo com o que você aprendeu na aula passada, tributo parafiscal é
aquele que é arrecadado em favor de entidades alheias à administração pública, lembra? Mas
tendo em vista a utilização do valor arrecadado pelo próprio ente instituidor e arrecadador do
tributo, essa nomenclatura não tem sido aplicada.
Quanto às contribuições sociais e às CIDEs, a CF/88 em seu art. 149, par. 2º, traz coman-
dos importantes, os quais constam na citação abaixo:
(i) não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;
(ii) incidirão sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços;
(iii) poderão ter alíquotas:

a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da opera-
ção e, no caso de importação, o valor aduaneiro;
b) específica, tendo por base a unidade de medida adotada.
No que se refere à alíquota ad valorem, nesta aula basta o conhecimento de que ela é ca-
racterizada pela aplicação de um percentual sobre a base de cálculo para chegar ao valor do
imposto devido, enquanto a alíquota específica é caracterizada por considerar uma unidade de
medida para determinar o valor do imposto a ser pago.
DIREITO TRIBUTÁRIO
5.1. Contribuições Sociais

As contribuições sociais são instituídas e arrecadadas pelo Estado para custear despesas
de cunho social e, nos termos da visão do STF (RE 138284), são subdivididas em:
5.1.1. Contribuições da Seguridade Social
A seguridade social é tratada pela Constituição em capítulo próprio, inserido com nome de
“Ordem Social”, e é objeto de estudo do Direito Previdenciário.
Ocorre que, tendo em vista que o capítulo “Sistema Tributário Nacional” prevê as contribui-
ções sociais como uma espécie tributária, precisaremos estudar alguns dispositivos da “Segu-
ridade Social” para compreender a contribuição para a seguridade social.
Com o intuito de conceituar a seguridade social, o legislador constituinte, por intermédio
do art. 194 da CF/88, destaca que ela “compreende um conjunto integrado de ações de ini-
ciativa dos Poderes Públicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos à
saúde, à previdência e à assistência social”.
Nesse sentido, a receita arrecada a título de contribuições para a seguridade social são
vinculadas a gastos do Poder Público com saúde, previdência e assistência social.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Para o financiamento da seguridade social, o art. 195 da CF/88 prevê que são utilizados
recursos provenientes dos entes políticos (financiamento indireto) e das contribuições sociais
cobradas (financiamento direto) conforme a seguir:
(i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da

lei, que incidem sobre:
(i.a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou cre-
ditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo
sem vínculo empregatício;
(i.b) a receita ou o faturamento;
(i.c) o lucro;
(ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdência social;
(iii) sobre a receita de concursos de prognósticos;
(iv) do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele

equiparar.
Essas são as fontes de custeio da seguridade social. Como se vê, a sociedade contribui
para o custeio da seguridade social, atendendo ao Princípio da Solidariedade, tendo em vista
que a contribuição paga por uma pessoa beneficia outras.
A) Regimes Previdenciários e Contribuições Previdenciárias
A seguridade social é composta pela saúde, pela assistência social e pela previdência social.
No que se refere ao último grupo apresentado, ele é composto por dois regimes: o Regime
Geral de Previdência Social – RGPS e o Regime Próprio de Previdência Social – RGPS.
O RGPS refere-se ao regime aplicável à iniciativa privada, enquanto o RPPS refere-se a regi-
me aplicável ao serviço público. Para custeio desses regimes são cobradas contribuições da
seguridade social, também conhecidas como contribuições previdenciárias.
No que se refere ao RGPS, ele é financiado por contribuições previdenciárias federais,
enquanto o RPPS é financiado por contribuição previdenciária federal, estadual, municipal ou
distrital: depende do ente que o servidor faz parte.
É o par. 1º, art. 149, da CF/88, que dispõe que cada ente político pode cobrar contribuições de
seus servidores públicos efetivos, aposentados e pensionistas para custeio do seu regime próprio.
Em outras palavras, a União, estados, os municípios e o Distrito Federal têm competência
para instituir contribuições para custear a previdência social dos seus servidores. No entanto,
saiba de que nem todos os municípios já instituíram seu Regime Próprio de Previdência Social,
sujeitando os seus servidores ao RGPS, nesse caso.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Além disso, os servidores públicos que não são estatutários, por exemplo, os comissiona-
dos, sujeitam-se ao RGPS ainda que no âmbito federativo a que se submete exista um RPPS.
Repare que o caput do art. 149 da CF/88 afirma que quem tem competência para instituir
as contribuições sociais é a União, mas com o destaque do par. 1º conclui-se que os estados,
os municípios e o DF também têm competência para instituir contribuições, qual sejam, contri-
buições previdenciárias para custeio do respectivo RPPS.
Quanto à aposentadoria e pensão concedidas pelo RGPS, o art. 195, II, destaca que sobre
esses valores não incidirá contribuição previdenciária.
No entanto, no que se refere aos proventos de aposentadoria e pensão concedidas pelo
RPPS, que sejam superiores ao teto do benefício concedido pelo RGPS, sofrerão incidência
de contribuição previdenciária:
Art, 40, § 18, CF/88. Incidirá contribuição sobre os proventos de aposentadorias e pensões concedidas
pelo regime de que trata este artigo que superem o limite máximo estabelecido para os benefícios do
regime geral de previdência social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os
servidores titulares de cargos efetivos. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 41, 19.12.2003)
Atualmente, a aposentadoria e a pensão concedida pelo RGPS deve ser no máximo de

R$ 6.101,06 (seis mil, cento e um reais e seis centavos), ou seja, a aposentadoria e a pensão
concedidas por intermédio do RPPS se sujeitarão à contribuição previdenciária se forem supe-
riores ao referido montante.
O constituinte reformador flexibilizou a regra acima. Em 2019, por meio da Emenda Consti-
tucional n. 103/2019, previu uma hipótese em que pode ser instituída contribuição previden-
ciária sobre proventos de aposentadoria e pensão no âmbito do RPPS que sejam inferiores
à renda máxima recebida pelo RGPS: diante de deficit atuarial, desde que o valor do provento
seja maior do que o salário mínimo. Veja:
Art. 149, § 1º-A, CF/88. Quando houver deficit atuarial, a contribuição ordinária dos aposentados e
pensionistas poderá incidir sobre o valor dos proventos de aposentadoria e de pensões que supere
o salário-mínimo. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 103, de 2019) (Vigência)
Caso a referida contribuição previdenciária não seja suficiente para cobrir o deficit atua-
rial, será possível a instituição, pela União, de contribuição extraordinária dos servidores pú-
blicos ativos, dos aposentados e dos pensionistas (§ 1º-B, art. 149, CF/88).
Tal contribuição será criada por tempo determinado, em paralelo a outras medidas (art.
149, § 1º-C, CF/88).:
Art. 149, § 1º-B, CF/88. Demonstrada a insuficiência da medida prevista no § 1º-A para equacionar
o deficit atuarial, é facultada a instituição de contribuição extraordinária, no âmbito da União, dos
servidores públicos ativos, dos aposentados e dos pensionistas. (Incluído pela Emenda Constitucio-
nal n. 103, de 2019) (Vigência)
DIREITO TRIBUTÁRIO
Art. 149, § 1º-C, CF/88. A contribuição extraordinária de que trata o § 1º-B deverá ser instituída simul-
taneamente com outras medidas para equacionamento do deficit e vigorará por período determinado,
contado da data de sua instituição. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 103, de 2019) (Vigência)
Outro ponto importante relacionado às contribuições previdenciárias e financiamento do

RPPS diz respeito à possibilidade de utilização de alíquotas progressivas para o seu cálculo,
conforme parte final do § 1º art. 149 da Constituição.
No tocante ao RGPS e às contribuições da seguridade social devidas pelas empresas nos
termos do inc. I, art. 195, CF/88, em atenção ao § 9º desse artigo, elas podem ter alíquotas
diferenciadas em função:
(i) da atividade econômica;
(ii) da utilização intensiva de mão de obra;
(iii) do porte da empresa; ou
(iv) da condição estrutural do mercado de trabalho.
Veja a redação dos dispositivos constitucionais que tratam do tema:
Art. 195. CF/1988. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: (Vide Emenda Constitucional n. 20, de 1998)
I – do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à
pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício; (Incluído pela Emenda Cons-
titucional n. 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 20, de 1998)
c) o lucro; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 20, de 1998)
...
§ 9º As contribuições sociais previstas no inciso I do caput deste artigo poderão ter alíquotas di-
ferenciadas em razão da atividade econômica, da utilização intensiva de mão de obra, do porte da
empresa ou da condição estrutural do mercado de trabalho, sendo também autorizada a adoção de
bases de cálculo diferenciadas apenas no caso das alíneas «b» e «c» do inciso I do caput. (Redação
dada pela Emenda Constitucional n. 103, de 2019)
No tocante às contribuições da seguridade social a serem pagas pelo empregador sobre

a receita ou faturamento ou lucro, conforme parte final § 9º, elas poderão ser calculadas por
intermédio de bases de cálculo diferenciadas.
DIREITO TRIBUTÁRIO
B) Princípio da Anterioridade Nonagesimal e Contribuições Sociais da Seguri-

dade Social
As contribuições da seguridade social, como espécie tributária, devem respeitar os prin-

cípios tributários constitucionais, os quais serão estudados com mais profundidade em aula
específica em nosso curso.
No entanto, nesta aula, quando tratamos de empréstimos compulsórios discorremos de
forma sucinta sobre o Princípio da Anterioridade.
Como visto, a Constituição, por meio dos art. 150, III, alíneas “b” e “c”, prevê o Princípio da
Anterioridade Anual e o Princípio da Anterioridade Nonagesimal, respectivamente:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municípios:
...
III – cobrar tributos:
...
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
(Vide Emenda Constitucional n. 3, de 1993)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou au-
mentou, observado o disposto na alínea b; (Incluído pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)
Da análise dos dispositivos supratranscritos, conclui-se que:

(i) o tributo só pode ser cobrado no exercício seguinte àquele em que ele for instituído –
Princípio da Anterioridade Anual;
(ii)o tributo só pode ser cobrado após 90 dias da publicação da lei que os instituiu – Princí-
pio da Anterioridade Nonagesimal (Especial ou Mitigada).
No que se refere às contribuições da seguridade social, a CF/88, art. 195, § 6º, destaca que
o Princípio da Anterioridade Anual não precisa ser observado para a sua instituição:
Art. 195, § 6º, CF/88. As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após
decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se
lhes aplicando o disposto no art. 150, III, “b”.
Portanto, a contribuição da seguridade social só pode ser exigida após 90 (noventa) dias da pu-
blicação da lei que a criou, independentemente se esse prazo for alcançado no ano da publicação.
C) Contribuições da Seguridade Social e Imunidade
As imunidades tributárias serão estudadas com profundidade em nosso curso, mas agora
seremos objetivos no que se refere à tema relacionado às contribuições da seguridade social.
DIREITO TRIBUTÁRIO
A imunidade representa proibição de instituição de tributo em razão de determinada pes-

soa ou de situação conforme previsão constitucional.
Segundo o § 7º, art. 195, da Constituição, as entidades beneficentes de assistência social
que atendam às exigências estabelecidas em lei são imunes às contribuições da seguridade
social, não tendo a obrigação, portanto, de pagá-las:
Art. 195, § 7º, CF/88. São isentas de contribuição para a seguridade social as entidades beneficen-
tes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei.
Outra imunidade relacionada a essas contribuições, e às demais contribuições sociais, diz

respeito à exportação. Nos termos da CF/88, art. 149, § 2º, I, as contribuições sociais não in-
cidem sobre receitas decorrentes de exportação:
atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo
do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o...
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste
artigo: (Incluído pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001)
I – não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação; (Incluído pela Emenda Constitucional
n. 33, de 2001)
014. (FCC/CONSULTOR TÉCNICO-LEGISLATIVO/CÂMARA LEGISLATIVA DO DISTRITO FE-

DERAL/2018) O Sistema Tributário Nacional disciplinado pela Constituição Federal contempla
diversas exações, sendo que, algumas delas, recebem a denominação de “contribuições”. De
acordo com a atribuição de competências expressa no texto constitucional, as contribuições
a) de melhoria, decorrentes de obras realizadas no território da pessoa jurídica de direito públi-
co, podem ser instituídas por essa pessoa jurídica e, de acordo com o Código Tributário Nacio-
nal, desde que essas obras acarretem o incremento organizado do processo de urbanização
da região em que a obra venha a ser realizada.
b) especiais para a modernização dos órgãos estaduais de segurança podem ser instituídas
pelos Estados e pelo Distrito Federal.
c) para o custeio dos regimes previdenciários estatutários próprios da União, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municípios, em benefício dos servidores titulares de cargos efetivos des-
sas pessoas jurídicas de direito público, podem ser por elas instituídas.
d) extraordinárias para o reforço da segurança das fronteiras, podem ser instituídas exclusiva-
mente pela União, na iminência ou no caso de guerra externa, sem prejuízo da instituição dos
impostos extraordinários constitucionalmente previstos.
DIREITO TRIBUTÁRIO
e) para o custeio do serviço de iluminação pública, na forma das respectivas leis, podem ser
instituídas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municípios.
a) Errada. Pois para instituição de contribuições de melhoria deve haver valorização imobiliária
decorrente de obra pública.
b) Errada. A CF/88 não prevê esse tipo de contribuição especial.
c ) Certa. Conforme vimos o par. 1º do art. 149 da CF/88 autoriza a instituição de contribuições pre-
videnciárias por todos os entes políticos para custeio dos seus respectivos regimes previdenciários.
d) Errada. O inc. II, art. 154, CF/88 prevê a possibilidade de criação de Imposto Extraordinário
de Guerra na iminência ou no caso de guerra externa, não havendo previsão no texto constitu-
cional quanto à criação de contribuições extraordinárias em caso de guerra.
Preste atenção: em 2019 - após a realização da prova em que foi retirada esta questão, inclusi-
ve - foi inserido no texto constitucional a previsão de contribuição extraordinária previdenciária
dos servidores públicos da União (§1º-B, §1º C, art. 149, CF/88).
Alternativa e) Falsa. A instituição da COSIP é de competência dos municípios e do DF, confor-
me você verá ainda nesta aula.
Letra c.
5.1.2. Outras Contribuições Sociais de Seguridade Social
O legislador constituinte faculta à União a instituição de outras contribuições da segurida-

de social, distintas das já expressamente previstas na Constituição, conforme art. 195, par. 4º:
Art. 195, § 4º, CF/88 A lei poderá instituir outras fontes destinadas a garantir a manutenção ou ex-
pansão da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
Como se vê da parte final do dispositivo, esse artigo deve ser lido em conjunto com o art.
154, I, que concede à União competência residual para instituição de novos impostos, conhe-
cidos como impostos residuais (inominados):
Art. 154. A União poderá instituir:

I – mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não cumu-
lativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição;
Diante de sua análise, constata-se que o legislador constituinte concede competência re-
sidual e exclusiva à União para instituir novas contribuições da seguridade social.
Em razão da obrigatoriedade de observância do art. 154, I, as regras para instituição das
contribuições residuais para seguridade social são as mesmas do imposto residual:
(i) somente a União pode criá-las;

(ii) sua instituição deve se dar por meio de lei complementar;
DIREITO TRIBUTÁRIO
(iii) a sua base de cálculo e o seu fato gerador não podem coincidir com o fato gerador e base de
cálculo das contribuições da seguridade social já previstas expressamente na Constituição;
(iv) não cumulativas.
Quanto à primeira regra, destaque-se que esse é tributo de competência exclusivamente

concedida à União, não gozando os demais entes políticos dessa prerrogativa.
Lembre-se de que os estados-membros, os municípios e o DF somente podem instituir
contribuições da seguridade social que tenham a seguinte destinação: financiamento da previ-
dência dos seus servidores públicos, por intermédio dos seu RPPS.
Um ponto importante para você se atentar é que a seguridade social é composta pela saú-
de, previdência social e assistência social, e que as contribuições sociais cobradas dos ser-
vidores públicos estatutários referem-se tão somente à previdência social, e, por essa razão,
os estados-membros, os municípios e o DF não podem instituir contribuição para custeio dos
serviços de saúde, por exemplo, por extrapolação dos comandos constitucionais.
Essa conclusão está em consonância com o entendimento do STF, conforme se constata
da ementa do seu julgamento proferido nos autos do RE 573540.
O referido RE veiculou a seguinte situação: o Estado de Minas Gerais instituiu contribuição
social compulsória dos servidores públicos para custeio da saúde, a qual foi rechaçada pelo
STF mediante o argumento de que:
• os estados-membros só podem cobrar contribuição compulsória dos seus servidores
para custeio da sua previdência, pois é essa a autorização expressa do constituinte. A
competência para cobrança de novas contribuições é da União;
• “regime previdenciário” não abrange a prestação de serviços médicos, hospitalares,
odontológicos e farmacêuticos.
• caso os estados-membros pretendam instituir contribuições para custear os serviços
de saúde oferecidos a seus servidores públicos, essas podem ser cobradas de forma
facultativa (e, por isso, não seriam consideradas uma espécie tributária, e muito menos
“contribuições residuais”).
A segunda regra para instituição das novas contribuições para a seguridade social diz res-
peito à exigência de lei complementar, sendo vedada, portanto, a sua instituição por meio de
medida provisória, em atenção ao inc. III, par. 1º, art. 62, CF/88.
Quanto à terceira regra exigida para a instituição das “outras contribuições sociais de se-
guridade social”, saiba que as referidas contribuições sociais não podem ter a base de cálculo
e fato gerador iguais aos das contribuições sociais já existentes, mas podem ter a base de
cálculo e fato gerador de impostos já existentes.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Essa conclusão está em conformidade com o posicionamento do STF (RE 228.321-RS),
JURISPRUDÊNCIA
“Quando o §4º, do art. 195, da C.F., manda obedecer a regra da competência residual da
União – art. 154, I – não estabelece que as contribuições não devam ter fato gerador ou base
de cálculo de impostos. As contribuições, criadas na forma do §4º, do art. 195, da C.F., não
devem ter, isto sim, fato gerador e base de cálculo próprios das contribuições já existentes.”
Quanto à quarta regra, conclui-se que há obrigatoriedade de observância ao Princípio da

Não Cumulatividade.
5.1.3. Contribuições Sociais Gerais
As contribuições sociais gerais são instituídas para financiamento de área social distinta
daquela compreendida como seguridade social e podem ser criadas por lei ordinária.
Certamente você já ouviu falar do Serviço Social do Comércio (SESC), do Serviço Social da
Indústria (SESI) ou do Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial (SENAC), não é mesmo?
Esses são exemplos de empresas privadas que prestam os conhecidos serviços sociais autô-
nomos e fazem parte do “Sistema S”, conforme art. 240 da CF/88:
Art. 240, CF/88. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuições compulsórias
dos empregadores sobre a folha de salários, destinadas às entidades privadas de serviço social e
de formação profissional vinculadas ao sistema sindical.
Essas entidades privadas não fazem parte da Administração Pública, mas prestam serviço so-
cial em prol do interesse público, razão pela qual a Constituição autoriza a União a instituir contribui-
ções que serão repassadas a elas e utilizadas por elas em benefício do respectivo setor em que atua.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Essa informação de que o ente político (União) institui a contribuição e outra pessoa a arrecada
e a fiscaliza nos remete a uma classificação vista na aula passada quanto à finalidade do tributo.
Na oportunidade afirmamos que os tributos parafiscais “são arrecadados, fiscalizados e
utilizados por pessoa distinta daquela responsável pela sua criação”, sendo as contribuições
para a seguridade social classificadas como tributo parafiscal.
Além das contribuições destinadas ao “Sistema S”, o salário-educação destinado ao finan-
ciamento de programas, projetos e ações voltados para a educação básica pública representam
um tipo de contribuição social geral, conforme art. 212, § 5º da Constituição Federal de 1988:
Art. 212, § 5º, CF/1988. A educação básica pública terá como fonte adicional de financiamento a
contribuição social do salário-educação, recolhida pelas empresas na forma da lei. (Redação dada
pela Emenda Constitucional n. 53, de 2006)
Inclusive o salário-educação instituído durante a vigência da Constituição de 1969 é cons-

titucional, segundo entendimento pelo STF sumulado:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula n. 732, STF: É constitucional a cobrança da contribuição do salário-educação,
seja sob a Carta de 1969, seja sob a Constituição Federal de 1988, e no regime da Lei
9.424/1996.
015. (CESPE/AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIÃO/2007) Com base nos disposi-

tivos do Código Tributário Nacional (CTN), julgue os itens que se seguem.
As espécies tributárias se distinguem, originariamente, a partir de seu fato gerador. Todavia,
com o advento das contribuições de mesmo fato gerador do imposto sobre a renda e proven-
tos de qualquer natureza, o texto constitucional inaugurou novo critério de distinção, de natu-
reza jurídica específica, para os impostos e as contribuições sociais.
A Constituição Federal de 1988 inaugurou um novo critério para a delimitação da natureza

jurídica específica das Contribuições Especiais, derrogando parcialmente o artigo 4º do CTN:
Como se vê, o artigo 4º informa que a destinação legal do produto da arrecadação do tributo
não pode ser relevante para a caracterização da sua natureza jurídica. Ocorre que essa situação
DIREITO TRIBUTÁRIO
será crucial para a delimitação da natureza jurídica das contribuições especiais, em detrimento
dos impostos.
Sem tal avaliação não se pode discernir o imposto da contribuição. Até por isso, ao adotar a
teoria PENTAPARTIDA, o STF inaugurou uma nova forma de se olhar a delimitação da natureza
jurídica específica de alguns tributos, entre eles as contribuições.
Esse novo olhar, entretanto, não se aplica aos IMPOSTOS, às TAXAS e às CONTRIBUIÇÕES DE
MELHORIA, que continuam a ser avaliados apenas pelo fato gerador da obrigação. Por isso,
controversa a assertiva que diz que “o texto constitucional inaugurou novo critério de distinção,
de natureza jurídica específica, para os impostos e as contribuições sociais”.
No nosso sentir, o novo critério pode ser aplicado às Contribuições Especiais e aos Emprésti-
mos compulsórios apenas.
De qualquer forma, em que pese bastante controversa, a banca entendeu como correta a assertiva.
Certo.
5.2. Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico – CIDE

A CIDE, tributo de competência exclusiva da União, assim como as outras contribuições
especiais, tem a sua natureza jurídica tributária determinada por meio da destinação legal da
sua receita, sendo, por isso, um tributo de arrecadação vinculada.
A CIDE é um tributo marcadamente extrafiscal, pois, como o seu próprio nome diz, ela é
instituída pela União com o intuito de intervir no “domínio econômico”.
Lembra-se dessa classificação estudada na aula passada? Por intermédio da instituição de
tributo com finalidade extrafiscal o Poder Público visa estimular ou desestimular determinadas
atitudes dos contribuintes que impactam social ou economicamente. No caso da CIDE, ela é
uma contribuição que é arrecadada e destinada para incentivo a determinado setor da economia.
Como exposto ao tratarmos das contribuições sociais, a CIDE deve respeitar as seguintes
regras, destacadas na CF/88, art. 149, §2º da CF/88:

DIREITO TRIBUTÁRIO
5.2.1. CIDE-Combustível
Uma CIDE presente no sistema tributário brasileiro amplamente conhecida é a CIDE-Com-

bustível, prevista expressamente na Constituição, em seu art. 177, §4º:
Art. 177. Constituem monopólio da União:

...
§ 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de
importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool
combustível deverá atender aos seguintes requisitos:
I – a alíquota da contribuição poderá ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
II – os recursos arrecadados serão destinados:
a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, gás natural e seus
derivados e derivados de petróleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás;
c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Da análise do inciso I constata-se que a referida CIDE incide sobre atividades de importa-
ção ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool
combustível e que o legislador constituinte destacou essas características a seu respeito:
(i) sua alíquota poderá ser diferenciada por produto ou uso;

(ii) sua alíquota poderá ser reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo (exceção ao Prin-
cípio da Legalidade);
(iii) o restabelecimento e a redução da sua alíquota são exceção ao Princípio da Anterioridade Anual, mas
deve respeitar o Princípio da Anterioridade Nonagesimal. Logo, a norma que reduzir ou restabelecer a
alíquota até percentual antes previsto pode ser aplicada após 90 (dias) da sua publicação, independen-
temente se esse prazo for cumprido no mesmo exercício da sua publicação ou no exercício seguinte.
Como é sabido, CIDE é tributo de arrecadação vinculada, de forma que quanto à CIDE-
-Combustível o legislador constituinte destacou no art. 177, § 4º, inc. II, qual a destinação dos
valores arrecadados por meio da sua instituição. Tais valores serão destinados:

c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes.
Assim, a CF/1988 prevê tanto o fato gerador (que não é determinante para a sua caracteri-
zação como tributo) como a destinação da CIDE-Combustível.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Além disso, o texto constitucional autoriza o repasse pela União de parte da CIDE-com-
bustível arrecadada, conforme já visto nesta aula quando tratamos sobre impostos e a Repar-
tição Constitucional as Receitas Tributárias.
Na oportunidade transcrevemos a CF/88, art. 159, III, e explicamos que a União deve distri-
buir aos estados e ao DF 29% (vinte e nove porcento) da receita arrecadada a título de CIDE-
-Combustíveis para financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Desse valor recebido, os estados devem entregar 25% aos seus municípios:

...
III – do produto da arrecadação da contribuição de intervenção no domínio econômico prevista no
art. 177, § 4º, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribuídos na forma
da lei, observada a destinação a que se refere o inciso II, c, do referido parágrafo.
...
§ 4º Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por
cento serão destinados aos seus Municípios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso.
5.2.2. Diversas Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico
Com o intuito de que você não tenha surpresas no dia da prova listaremos algumas CIDEs
cobradas em nosso país, as quais já tiveram a sua constitucionalidade/legalidade reconhecida
perante o STF e/ou perante o STJ:
• Adicional de Tarifa Portuária (ATP) – RE 209.365, rel. min. Carlos Velloso, j. 4-3-1999, P,
DJ de 7-12-2000.
• Adicional de Frete para Renovação da Marinha Mercante (AFRMM) - RE 177.137, rel.
min. Carlos Velloso, j. 24-5-1995, P, DJ de 18-4-1997. – Súmula 553, STF.
• Contribuição ao INCRA – Resp 977.058/RS, rel. Min. Luiz Fux. 1ª T., j. em 22-10-2008) –
Súmula 516, STJ.
016. (ESAF/AFRFB/2005) Responda às perguntas:

Aos estados, ao Distrito Federal e aos Municípios compete instituir contribuições de intervenção no
domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, desde que para o
custeio, em benefício dos respectivos sujeitos passivos, e no âmbito territorial do ente tributante?
A contribuição de intervenção no domínio econômico incidente sobre a importação e a comercializa-
ção de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico combustível (CIDE) foi
instituída pela União com a finalidade de financiamento de projetos de proteção ao meio ambiente,
ao consumidor, a bens e direitos de valor artístico, estético, histórico, turístico e paisagístico?
DIREITO TRIBUTÁRIO
Compete aos municípios o imposto sobre a cessão, a título oneroso, de direitos à aquisição, por
ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis?
a) Não, não, sim.
b) Não, não, não.
c) Sim, sim, sim.
d) Não, sim, sim.
e) Não, sim, não.
ssertiva 1: Errada. A competência para a instituição de contribuições de intervenção no domí-

A
nio econômico, bem como as relativas aos interesses das categorias profissionais ou econô-
micas é exclusiva da União, tendo em conta a redação do artigo 149 da CF/88.
Aos estados e municípios é deferida apenas a competência para instituir contribuições cobra-
das de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário próprio.
Note as disposições constitucionais:
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção no domí-
nio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de
sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem preju-
ízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente às contribuições a que alude o dispositivo.
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição, cobrada de seus servido-
res, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota
não será inferior à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.
Assertiva 2: Errada. A CIDE-Combustíveis foi instituída pela União com o propósito de financiar
projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás e programas de infra-es-
trutura de transportes, ao talante do disposto no inciso II, do parágrafo 4º do Artigo 177 da CF/88.
Art. 177. (...)

§ 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de
importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool
combustível deverá atender aos seguintes requisitos:
(...)
II – os recursos arrecadados serão destinados:
c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Assertiva 3: Considerado correto pela banca. A primeira coisa que precisamos ter em mente
aqui é a redação do disposto no inc. II do art. 156 da CF/88:
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:
DIREITO TRIBUTÁRIO
II – transmissão “inter vivos”, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou
acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direi-
tos a sua aquisição;
Como a gente pode notar do que foi marcado acima, a Constituição atribui aos municípios a
competência para a instituição do ITBI sobre direitos reais sobre imóveis, EXCETO OS DIREI-
TOS REAIS DE GARANTIA, como a hipoteca, por exemplo. Tal ressalva não foi considerada
pela banca, o que, no nosso entendimento torna a assertiva incorreta. Inobstante isso, a ESAF
manteve o gabarito aqui apresentado.
Letra a.
017. (CESPE/CONTADOR/MPOG/2015) Acerca das contribuições e do tratamento contábil

aplicável aos tributos e às contribuições, julgue o item seguinte.
Compete à União, no âmbito de sua atuação nas áreas afetadas, instituir contribuições sociais, de
intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas.
Conforme art. 149, CF/88, destacamos que as contribuições especiais são tributos de compe-
tência da União:
Certo.
5.3. Contribuição de Iluminação Pública – COSIP

A COSIP foi inserida em nosso ordenamento jurídico em 2002, por intermédio da Emenda
Constitucional de n. 39 que acrescentou o art. 149-A à Constituição Federal de 1988:
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput, na fatura de consu-
mo de energia elétrica.
Antes da sua previsão, o serviço de iluminação era remunerado mediante instituição de

taxa. No tópico desta aula que tratamos das taxas, expusemos que essas quando instituídas
em razão de prestação de serviços públicos pelo Estado só podem ser cobradas se os correla-
tos serviços forem específicos e divisíveis.
DIREITO TRIBUTÁRIO
O STF, provocado a se posicionar quanto à constitucionalidade dessa taxa, reconheceu

que ela não se refere serviço específico e divisível e, por essa razão, concluiu pela sua in-
constitucionalidade:
JURISPRUDÊNCIA
SÚMULA VINCULANTE 41 - O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado
mediante taxa.
Visando a continuidade da arrecadação de quantia especificamente destinada ao custeio

da iluminação pública foi que o legislador constituinte derivado previu, então, a contribuição ora
estudada e determinou que quem tem competência para as instituir são os municípios e o DF.
Como falamos na aula passada, a COSIP é uma espécie tributária que, contrariando o art. 4º,
CTN, leva em consideração a destinação do seu produto arrecadado para determinação da sua natu-
reza jurídica como tributo, ignorando a previsão de que o fato gerador é que caracterizaria o seu tipo.
O que determina a sua natureza jurídica é a sua destinação para custear o serviço de ilu-
minação pública das cidades.
Há quem entenda que o referido serviço deve ser custeado por impostos, mas a justificati-
va pelos agentes políticos, administradores dos valores públicos, foi de que a quantia que era
repassada dos impostos para financiar a iluminação pública era pequena.
Sobre o assunto, ao julgar o RE 573.675-SC, o Ministro Ricardo Lewandowski afirmou que:
JURISPRUDÊNCIA
“bem verdade que a aludida contribuição guarda alguma semelhança com os impostos. No
entanto, ela não se identifica com esta espécie tributária, por força do disposto no art. 167,
IV, da Constituição Federal, que veda a vinculação da receita de impostos a qualquer órgão,
fundo ou despesa, exceto nos casos expressamente previstos no próprio texto magno.
...
A meu ver, a COSIP constitui um novo tipo de contribuição, que refoge aos padrões estabe-
lecidos nos arts. 149 e 195 da Constituição Federal. Cuida-se, com efeito, de uma exação
subordinada a disciplina própria, qual seja, a do art. 149-A da CF, sujeita, contudo, aos prin-
cípios constitucionais tributários, visto enquadrar-se inequivocamente no gênero tributo”.
Nesse sentido, embora haja questionamento por alguns juristas a respeito da constitucio-
nalidade da COSIP, o importante é que você saiba que ela é considerada constitucional pelo
STF e é isso que você deve levar para a prova.
Ademais, você ainda poderá se deparar com assertivas que dizem ser a COSIP um “Contri-
buição Sui Generis”. Caso isso ocorra, marque como correto pois essa é uma dicção expressa-
mente utilizada pelo STF para se referir a essa exação.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Deparando-se com questionamentos sobre a sua validade, o STF, ao julgar o RE 573.675-

SC acima mencionado, destacou ainda que:
JURISPRUDÊNCIA
“I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia elétrica do
município não ofende o princípio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e
tributar todos os beneficiários do serviço de iluminação pública.
II – A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo da iluminação pública entre
os consumidores de energia elétrica, não afronta o princípio da capacidade contributiva.
III – Tributo de caráter sui generis, que não se confunde com um imposto, porque sua
receita se destina a finalidade especifica, nem com uma taxa, por não exigir a contrapres-
tação individualizada de um serviço ao contribuinte.
IV – Exação que, ademais, se amolda aos princípios da razoabilidade e da proporcionalidade”.
(RE 573675, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Tribunal Pleno, julgado em 25/03/2009,
REPERCUSSÃO GERAL - MÉRITO DJe-094 DIVULG 21-05-2009 PUBLIC 22-05-2009)
Por fim, atente-se para o fato de que a CF/1988, em seu art. 149-A, parágrafo único, faculta
que os municípios e o DF cobrem a COSIP na fatura de energia elétrica.
018. (FCC/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFIN-RO/2010-ADAPTADA) Jul-

gue o item a seguir. A contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública é de com-
petência exclusiva dos Estados e Distrito Federal.
A COSIP está prevista no art. 149-A da CF/88:
Como se vê, ela é um tributo de competência exclusiva dos municípios e do DF.

Errado.
5.4. Contribuições Corporativas

As contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas, também cha-
madas de contribuições profissionais ou corporativas, são de competência privativa da União
e estão previstas no art. 149, CF.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tendo em vista a sua característica de tributo de arrecadação vinculada, o produto da sua

arrecadação deve ser destinado a beneficiar determinada categoria.
Exemplos clássicos de contribuição corporativa são as anuidades cobradas pelos Conse-
lhos de Fiscalização Profissionais, como o Conselho Regional de Medicina (CRM), Conselho Re-
gional de Engenharia e Agronomia (CREA), Conselho Regional de Medicina Veterinária (CRMV.
Uma peculiaridade sobre o tema diz respeito à OAB e a sua anuidade. O STF, por muitos
anos, posicionou-se no sentido de reconhecer que, como entidade indispensável à administra-
ção da justiça, ela seria uma autarquia sui generis, e, por causa disso, a sua anuidade não pos-
suiria natureza tributária. Não tendo natureza de tributo, a contribuição para a OAB não deve
respeito às normas tributárias para sua instituição ou alteração.
No entanto, é importante que você tenha conhecimento do julgamento do STF, em 2020,
proferido nos autos do RE nº 647885/RS (Tema 732). Nesse julgamento, embora não tenha
sido enfrentada a natureza jurídica da OAB, a sua contribuição foi equiparada às contribuições
dos demais conselhos de categoria profissional, o que pode dar a entender que houve uma
possível mudança de entendimento pelo STF, de que a contribuição da OAB seja considera-
da tributo.
No julgamento em questão, não se permite que seja proibido o exercício da profissão quan-
do a contribuição esteja em atraso, pois essa proibição se reveste de sanção política em ma-
téria tributária. Por meio do referido julgamento, afirma-se que esse entendimento também é
aplicável às contribuições da OAB.
Como você pode notar, o STF estendeu à OAB entendimento aplicável às “contribuições
tributárias”, o que induz que o STF passa a entender que as contribuições para a OAB também
sejam consideradas como um tipo de tributo.
Tenha em mente que como o assunto não foi abordado de forma direta e clara no julga-
mento, não acreditamos que o examinador exija tal afirmação. No entanto, é preciso que você
leve para a prova o assunto enfrentado e o posicionamento do STF, especificamente no que se
trata da proibição do exercício da profissão nos casos de inadimplência das contribuições: “é
inconstitucional a suspensão realizada por conselho de fiscalização profissional do exercício
laboral de seus inscritos por inadimplência de anuidades, pois a medida consiste em sanção
política em matéria tributária.” Com isso, o STF garante que não seja imputada sanção política
para coagir o devedor ao pagamento da anuidade, impedindo-o de exercer plenamente a sua
atividade econômica e profissional, pois isso representa afronta aos princípios da proporciona-
lidade, da razoabilidade e do devido processo legal substantivo.
De qualquer forma, o examinador pode copiar um trecho do julgamento e considerá-lo
como correto. Então, mantenha a compreensão de que é proibido a OAB suspender a inscrição
dos profissionais inadimplentes (inclusive se o examinador expressar que isso se dá pelo fato
de que tal ato caracteriza sanção política em matéria tributária).
Vamos agora passar para outro tema.
Uma contribuição que faz parte do grupo “contribuições corporativas” é a contribuição sin-
dical, que quando estabelecida por lei será cobrada compulsoriamente do trabalhador.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Da análise do inc. IV, art. 8º, CF/88, depreende-se que a Constituição traz a possibilidade
de instituição de uma contribuição associativa - que é estabelecida em assembleia geral - para
custeio do sistema confederativo.
Essa exação é chamada de contribuição confederativa e não terá natureza tributária, de
modo que não é obrigatório o seu pagamento pelos profissionais da respectiva categoria eco-
nômica que não sejam filiados ao respectivo sindicato.
Art. 8º É livre a associação profissional ou sindical, observado o seguinte:

...
IV – a assembleia geral fixará a contribuição que, em se tratando de categoria profissional, será
descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representação sindical respectiva,
independentemente da contribuição prevista em lei.
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 666, STF - A contribuição confederativa de que trata o art. 8º, IV, da Constituição,
só é exigível dos filiados ao sindicato respectivo.
Súmula Vinculante 40 - A contribuição confederativa de que trata o art. 8º, IV, da Consti-
tuição Federal, só é exigível dos filiados ao sindicato respectivo.
Na parte final do inc. IV, art. 8, CF/1988, entretanto, o legislador constituinte afirma que
essa contribuição confederativa será descontada independentemente de uma OUTRA contri-
buição prevista em lei.
Percebe-se, nesse caso, que existe a possibilidade da instituição de uma OUTRA con-
tribuição, essa sim com natureza tributária, criada por lei e cobrada compulsoriamente dos
profissionais da respectiva categoria econômica. Veja a posição do STF sobre o tema:
JURISPRUDÊNCIA
“A questão a saber é se a denominada contribuição confederativa, inscrita no art. 8º, IV,
da Constituição Federal, fixada pela assembleia geral, é devida pelos empregados não
filiados ao sindicato. Noutras palavras, se apresenta ela caráter de compulsoriedade, vale
dizer, se é obrigatório o seu pagamento por empregados não filiados ao sindicato. (...)
Primeiro que tudo, é preciso distinguir a contribuição sindical, contribuição instituída
por lei, de interesse das categorias profissionais - art. 149 da Constituição - com cará-
ter tributário, assim compulsória, da denominada contribuição confederativa, instituída
pela assembleia geral da entidade sindical - C.F., art. 8º, IV. A primeira, conforme foi dito,
contribuição parafiscal ou especial, espécie tributária, é compulsória. A segunda, entre-
tanto, é compulsória apenas para os filiados do sindicato.” (RE 198092, Relator Ministro
Carlos Velloso, Segunda Turma, julgamento em 27.8.1996, DJ de 11.10.1996)
DIREITO TRIBUTÁRIO
Com isso, podemos resumir as características das exações previstas no artigo 8º da Cons-
tituição da seguinte forma:
Contribuição Sindical Contribuição Confederativa
Base: Parte final do inc. IV do art. 8º da Base: Parte inicial do inc. IV do art. 8º
CF/88. Arts. 578, 579, CLT da CF/88
Adequada ao disposto no artigo 3º do CTN Sem natureza tributária - contratual
Deve Respeito aos Princípios

Não deve respeito aos princípios
Constitucionais Tributários: legalidade,
constitucionais tributários.
anterioridade, etc
Exigível apenas de trabalhadores

Exigível de Todos os Trabalhadores
sindicalizados
Depende de Lei – ato do legislativo Depende de ato da Assembleia Geral
Ocorre que, atualmente, em face de alteração promovida na Consolidação das Leis do Tra-
balho em 2017, as exações ali previstas – que antes possuíam natureza tributária - não mais
estão adequadas ao conceito do artigo 3º do CTN.
Note a redação anterior e a atual:
Art. 578 - As contribuições devidas aos Sindicatos pelos que participem das categorias econômicas
ou profissionais ou das profissões liberais representadas pelas referidas entidades serão, sob a deno-
minação do “imposto sindical”, pagas, recolhidas e aplicadas na forma estabelecida neste Capítulo.
Art. 578. As contribuições devidas aos sindicatos pelos participantes das categorias econômicas
ou profissionais ou das profissões liberais representadas pelas referidas entidades serão, sob a
denominação de contribuição sindical, pagas, recolhidas e aplicadas na forma estabelecida neste
Capítulo, desde que prévia e expressamente autorizadas. (Redação dada pela Lei n. 13.467, de 2017)
Como se vê, atualmente não existem mais contribuições sindicais com natureza tributária.
Nada impede, entretanto, que voltem a ser cobradas caso instituídas em lei de forma cogente,
tendo em conta a manutenção da competência para sua instituição na Constituição Federal.
Para finalizar o tema, queremos que você preste atenção no seguinte quadro resumo onde
aparecem todas as contribuições especiais:
DIREITO TRIBUTÁRIO
6. Jurisprudência Selecionada
Os temas estudados nesta aula geraram posições dos tribunais superiores que são impor-
tantes para fins de prova.
Vamos repassar as principais súmulas do STF e do STJ que julgaram a constitucionalidade
e/ou a legalidade de determinados espécies de taxas e contribuições instituídas no Brasil:
JURISPRUDÊNCIA
Súmula Vinculante 12-STF: A cobrança de taxa de matrícula nas universidades públicas
viola o disposto no art. 206, IV, da Constituição Federal.
JURISPRUDÊNCIA
Súmula Vinculante 40-STF: A contribuição confederativa de que trata o art. 8º, IV, da
Constituição Federal, só é exigível dos filiados ao sindicato respectivo.
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 595, STF: É inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de
rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do imposto territorial rural - ITR.
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 124-STJ: A taxa de melhoramento dos portos tem base de cálculo diversa do
imposto de importação, sendo legítima a sua cobrança sobre a importação de mercado-
rias de países signatários do GATT, da ALALC ou ALADI.
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 499-STJ: As empresas prestadoras de serviços estão sujeitas às contribuições
ao Sesc e Senac, salvo se integradas noutro serviço social.
DIREITO TRIBUTÁRIO
JURISPRUDÊNCIA
Súmula 516-STJ: A contribuição de intervenção no domínio econômico para o Incra
(Decreto-Lei n. 1.110/1970), devida por empregadores rurais e urbanos, não foi extinta
pelas Leis ns. 7.787/1989, 8.212/1991 e 8.213/1991, não podendo ser compensada
com a contribuição ao INSS.
Julgado importante:
Segue decisão recente do STF que conclui que taxa anual de segurança contra incêndio é
inconstitucional e que taxa de aprovação de projetos de construção é constitucional:
JURISPRUDÊNCIA
EMENTA: AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TRIBUTÁRIO. LEI SERGIPANA N.
4.184/1999. INSTITUIÇÃO DE TAXAS REMUNERATÓRIAS DE ATIVIDADES DE ÓRGÃO DA
SEGURANÇA PÚBLICA. CORPO DE BOMBEIROS MILITAR. TAXA ANUAL DE SEGURANÇA
CONTRA INCÊNDIO E DE APROVAÇÃO DE PROJETOS DE CONSTRUÇÃO. ANÁLISE DE SIS-
TEMAS DE SEGURANÇA CONTRA INCÊNDIO E PÂNICO. AÇÃO DIRETA JULGADA PARCIAL-
MENTE PROCEDENTE. 1. As taxas são tributos vinculados a atividade estatal dirigida a
sujeito identificado ou identificável, podendo decorrer do exercício do poder de polícia titula-
rizado pelo ente arrecadador ou da utilização de serviço público específico e divisível posto
à disposição do contribuinte. 2. A instituição de taxa exige que os serviços públicos por ela
remunerados cumulem os requisitos de especificidade e divisibilidade. Os serviços autori-
zadores de cobrança de taxas não podem ser prestados de forma geral e indistinta a toda
a coletividade (uti universi), mas apenas à parcela específica que dele frui, efetiva ou poten-
cialmente, de modo individualizado e mensurável (uti singuli). 3. A taxa anual de segurança
contra incêndio tem como fato gerador a prestação de atividade essencial geral e indivi-
sível pelo corpo de bombeiros, sendo de utilidade genérica, devendo ser custeada pela
receita dos impostos. 4. Taxa de aprovação de projetos de construção pelo exercício de
poder de polícia. A análise de projetos de sistemas de prevenção contra incêndio e pânico
é serviço público antecedente e preparatório de prática do ato de polícia, concre-
tizado na aprovação ou não do projeto e, consequentemente, na autorização ou não de se
obterem licenças e alvarás de construção. Serviços preparatórios específicos e divisíveis,
voltados diretamente ao contribuinte que pretende edificar em Sergipe, podendo ser cus-
teados por taxas. 5. Ação direta de inconstitucionalidade julgada parcialmente procedente.
(ADI 2908, Relator(a): CÁRMEN LÚCIA, Tribunal Pleno, julgado em 11/10/2019, PROCESSO
ELETRÔNICO DJe-242 DIVULG 05-11-2019 PUBLIC 06-11-2019)
DIREITO TRIBUTÁRIO
Seguem, abaixo, as ementas dos julgados importantes que foram citados na aula:
JURISPRUDÊNCIA
EMENTA: - DIREITO CONSTITUCIONAL, TRIBUTÁRIO E ADMINISTRATIVO. TAXA DE LOCA-
LIZAÇÃO E FUNCIONAMENTO. ARTIGO 145, II, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. FISCALI-
ZAÇÃO. PODER DE POLÍCIA. SÚMULA 279. 1. A União, os Estados, o Distrito Federal e
os Municípios poderão instituir taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela
utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposição. É o que estatui a Constituição Federal, no art.
145 e seu inciso II, focalizados no R.E. 2. Interpretando essa norma, assim como as que
a precederam, seja na Constituição anterior, seja no Código Tributário Nacional, a juris-
prudência do S.T.F. firmou-se no sentido de que só o exercício efetivo, por órgão admi-
nistrativo, do poder de polícia, na primeira hipótese, ou a prestação de serviços, efetiva
ou potencial, pelo Poder Público, ao contribuinte, na segunda hipótese, é que legitimam
a cobrança de taxas, como a de que se trata neste Recurso: taxa de localização e funcio-
namento. 3. No caso, o acórdão extraordinariamente recorrido negou ter havido efetivo
exercício do poder de polícia, mediante atuação de órgãos administrativos do Município,
assim como qualquer prestação de serviços, efetiva ou potencial, pelo Poder Público,
ao contribuinte, que justificasse a imposição da taxa em questão. 4. As assertivas do
acórdão repousaram na interpretação das provas dos autos ou do direito local, que não
pode ser revista, por esta Corte, em R.E. (Súmulas 279 e 280). 5. Precedentes. 6. R.E. não
conhecido. (RE 140278, Relator(a): Min. SYDNEY SANCHES, Primeira Turma, julgado em
27/08/1996, DJ 22-11-1996 PP-45703 EMENT VOL-01851-04 PP-00695)
***
EMENTA: TRIBUTÁRIO. MUNICÍPIO DE BELO HORIZONTE. TAXA DE FISCALIZAÇÃO DE ANÚN-
CIOS (TFA). CONSTITUCIONALIDADE. De presumir-se a efetividade da fiscalização exercida
pelos agentes da Municipalidade de Belo Horizonte, uma das maiores do País, no controle
da exploração e utilização da publicidade na paisagem urbana, com vista a evitar prejuízos à
estética da cidade e à segurança dos munícipes. De outra parte, não há confundir as dimen-
sões do anúncio, critério estabelecido para o cálculo da taxa devida, com a área do imóvel
de sua localização, elemento componente da base de cálculo do IPTU, para fim de identifi-
cação do bis in idem vedado pela Constituição. Recurso conhecido e provido. (RE 216207,
Relator(a): Min. ILMAR GALVÃO, Primeira Turma, julgado em 02/03/1999, DJ 25-06-1999
PP-00030 EMENT VOL-01956-06 PP-01259 RTJ VOL-00170-01 PP-00351)
***
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. IBAMA: TAXA DE FISCALIZAÇÃO. Lei 6.938/81,
com a redação da Lei 10.165/2000, artigos 17-B, 17-C, 17-D, 17-G. C.F., art. 145, II. I. - Taxa
de Controle e Fiscalização Ambiental - TCFA - do IBAMA: Lei 6.938, com a redação da
DIREITO TRIBUTÁRIO
Lei 10.165/2000: constitucionalidade. II. - R.E. conhecido, em parte, e não provido. (RE
416601, Relator(a): CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em 10/08/2005, DJ 30-09-
2005 PP-00005 EMENT VOL-02207-3 PP-00479 RIP v. 7, n. 33, 2005, p. 237-252)
***
EMENTA: AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. LEI N. 8.033/2003, DO ESTADO DO
MATO GROSSO, QUE INSTITUIU O SELO DE CONTROLE DOS ATOS DOS SERVIÇOS NOTA-
RIAIS E DE REGISTRO, PARA IMPLANTAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLE DAS ATIVIDA-
DES DOS NOTÁRIOS E DOS REGISTRADORES, BEM COMO PARA OBTENÇÃO DE MAIOR
SEGURANÇA JURÍDICA QUANTO À AUTENTICIDADE DOS RESPECTIVOS ATOS. I - Iniciativa:
embora não privativamente, compete ao Tribunal de Justiça deflagrar o processo de elabo-
ração de leis que disponham sobre a instituição do selo de controle administrativo dos atos
dos serviços notariais e de registro (alínea “d” do inciso II do art. 96 c/c § 1º do art. 236
da Carta Federal). II - Regime jurídico dos serviços notariais e de registro: a) trata-se de
atividades jurídicas próprias do Estado, e não simplesmente de atividades materiais, cuja
prestação é traspassada para os particulares mediante delegação. Traspassada, não por
conduto dos mecanismos da concessão ou da permissão, normados pelo caput do art. 175
da Constituição como instrumentos contratuais de privatização do exercício dessa ativi-
dade material (não jurídica) em que se constituem os serviços públicos; b) a delegação que
lhes timbra a funcionalidade não se traduz, por nenhuma forma, em cláusulas contratuais;
c) a sua delegação somente pode recair sobre pessoa natural, e não sobre uma empresa
ou pessoa mercantil, visto que de empresa ou pessoa mercantil é que versa a Magna Carta
Federal em tema de concessão ou permissão de serviço público; d) para se tornar delega-
tária do Poder Público, tal pessoa natural há de ganhar habilitação em concurso público
de provas e títulos, não por adjudicação em processo licitatório, regrado pela Constituição
como antecedente necessário do contrato de concessão ou de permissão para o desem-
penho de serviço público; e) são atividades estatais cujo exercício privado jaz sob a exclu-
siva fiscalização do Poder Judiciário, e não sob órgão ou entidade do Poder Executivo,
sabido que por órgão ou entidade do Poder Executivo é que se dá a imediata fiscalização
das empresas concessionárias ou permissionárias de serviços públicos. Por órgãos do
Poder Judiciário é que se marca a presença do Estado para conferir certeza e liquidez
jurídica às relações inter-partes, com esta conhecida diferença: o modo usual de atuação
do Poder Judiciário se dá sob o signo da contenciosidade, enquanto o invariável modo
de atuação das serventias extra-forenses não adentra essa delicada esfera da litigiosi-
dade entre sujeitos de direito; f) as atividades notariais e de registro não se inscrevem no
âmbito das remuneráveis por tarifa ou preço público, mas no círculo das que se pautam
por uma tabela de emolumentos, jungidos estes a normas gerais que se editam por lei
necessariamente federal. III - Taxa em razão do poder de polícia: a Lei mato-grossense n.
8.033/2003 instituiu taxa em razão do exercício do poder de polícia. Poder que assiste aos
DIREITO TRIBUTÁRIO
órgãos diretivos do Judiciário, notadamente no plano da vigilância, orientação e correição

da atividade em causa, a teor do § 1º do art. 236 da Carta-cidadã. É constitucional a des-
tinação do produto da arrecadação da taxa de fiscalização da atividade notarial e de regis-
tro a órgão público e ao próprio Poder Judiciário. Inexistência de desrespeito ao inciso
IV do art. 150; aos incisos I, II e III do art. 155; ao inciso III do art. 156 e ao inciso III do art.
153, todos da Constituição Republicana de 1988. IV - Percepção integral dos emolumentos:
a tese de que o art. 28 da Lei federal n. 8.935/94 (Lei dos Cartórios) confere aos notários
e registradores o direito subjetivo de recebem integralmente os emolumentos fixados em
lei jaz circunscrita às fronteiras do cotejo entre normas subconstitucionais. Assim, por se
constituir em confronto que só é direto no plano infraconstitucional mesmo, insuscetível se
torna para autorizar o manejo de um tipo de ação de controle de constitucionalidade que
não admite intercalação normativa entre o diploma impugnado e a Constituição República.
V - Competência legislativa e registros públicos: o § 1º do art. 2º do diploma legislativo
em estudo cria um requisito de validade dos atos de criação, preservação, modificação
e extinção de direito e obrigações. Imiscuindo-se, ipso facto, na competência legislativa
que a Carta Federal outorgou à União (CF inciso XXV art. 22). Ação julgada parcialmente
procedente, para declarar a inconstitucionalidade, tão-somente, do § 1º do art. 2º da Lei
n. 8.033/03, do Estado do Mato Grosso. (ADI 3151, Relator(a): CARLOS BRITTO, Tribunal
Pleno, julgado em 08/06/2005, DJ 28-04-2006 PP-00004 EMENT VOL-02230-01 PP-00119)
***
EMENTA: Ação direta de inconstitucionalidade. Art. 2º e Tabela V, ambos da Lei 6.010, de 27
de dezembro de 1996, do Estado do Pará. Medida Liminar. - Em face do artigo 144, “caput”,
inciso V e parágrafo 5º, da Constituição, sendo a segurança pública, dever do Estado e
direito de todos, exercida para a preservação da ordem pública e da incolumidade das pes-
soas e do patrimônio, através, entre outras, da polícia militar, essa atividade do Estado só
pode ser sustentada pelos impostos, e não por taxa, se for solicitada por particular para a
sua segurança ou para a de terceiros, a título preventivo, ainda quando essa necessidade
decorra de evento aberto ao público. - Ademais, o fato gerador da taxa em questão não
caracteriza sequer taxa em razão do exercício do poder de polícia, mas taxa pela utiliza-
ção, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, o que, em exame
compatível com pedido de liminar, não é admissível em se tratando de segurança pública.
- Ocorrência do requisito da conveniência para a concessão da liminar. Pedido de liminar
deferido, para suspender a eficácia “ex nunc” e até final julgamento da presente ação, da
expressão “serviço ou atividade policial-militar, inclusive policiamento preventivo” do artigo
2º, bem como da Tabela V, ambos da Lei 6.010, de 27 de dezembro de 1996, do Estado do
Pará. (ADI 1942 MC, Relator(a): MOREIRA ALVES, Tribunal Pleno, julgado em 05/05/1999,
DJ 22-10-1999 PP-00057 EMENT VOL-01968-01 PP-00172)
***
DIREITO TRIBUTÁRIO
EMENTA: TRIBUTÁRIO. MUNICÍPIO DO RIO DE JANEIRO. ILEGALIDADE DA TAXA DE

COLETA DE LIXO E LIMPEZA PÚBLICA. ART. 145, II, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. Tributo
vinculado não apenas à coleta de lixo domiciliar, mas também à limpeza de logradouros
públicos, hipótese em que os serviços são executados em benefício da população em
geral (uti universi), sem possibilidade de individualização dos respectivos usuários e,
conseqüentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, não se prestando
para custeio mediante taxa. Impossibilidade, no caso, de separação das duas parcelas.
Agravo regimental improvido. (AI 245539 AgR, Relator(a): ILMAR GALVÃO, Primeira Turma,
julgado em 14/12/1999, DJ 03-03-2000 PP-00065 EMENT VOL-01981-13 PP-02694)
***
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. CUSTAS E EMOLUMENTOS: NATUREZA JURÍ-
DICA: TAXA. DESTINAÇÃO DE PARTE DO PRODUTO DE SUA ARRECADAÇÃO A ENTIDADE DE
CLASSE: CAIXA DE ASSISTÊNCIA DOS ADVOGADOS: INCONSTITUCIONALIDADE. Lei 5.672,
de 1992, do Estado da Paraíba. I. - As custas, a taxa judiciária e os emolumentos consti-
tuem espécie tributária, são taxas, segundo a jurisprudência iterativa do Supremo Tribunal
Federal. Precedentes do STF. II. - A Constituição, art. 167, IV, não se refere a tributos, mas a
impostos. Sua inaplicabilidade às taxas. III. - Impossibilidade da destinação do produto da
arrecadação, ou de parte deste, a instituições privadas, entidades de classe e Caixa de Assis-
tência dos Advogados. Permiti-lo, importaria ofensa ao princípio da igualdade. Precedentes
do Supremo Tribunal Federal. IV. - Ação direta de inconstitucionalidade julgada procedente.
(ADI 1145, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em 03/10/2002, DJ
08-11-2002 PP-00020 EMENT VOL-02090-01 PP-00214 RTJ VOL-00191-02 PP-00421)
7. Doutrina
“Insistimos em esclarecer que, do ponto de vista de uma Teoria Geral do Direito, e tendo-se
em vista o conceito universal de tributo como receita no sentido não apenas financeiro, mas
econômico, o empréstimo compulsório não é tributo, pois não transfere riqueza do setor pri-
vado para o Estado. No Direito Brasileiro, tributo é receita, no sentido econômico e não apenas
no sentido financeiro (Lei 4.320, de 17.3.1964, arts. 9º e 11, §§1º e 2º). Por isto não devemos
colocar o empréstimo compulsório como espécie de tributo” (Hugo de Brito Machado, em Cur-
so de Direito Tributário, 34 ed. página 68, Malheiros Editores).
DIREITO TRIBUTÁRIO
RESUMO
1. Impostos
• O Código Tributário Nacional em seu art. 16 o define como um “tributo cuja obrigação
tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal especí-
fica, relativa ao contribuinte”.
• Receita arrecadada é destinada ao custeio de serviços gerais (prestação uti universi).
A Constituição Federal prevê impostos federais, estaduais/distritais e municipais/distri-

tais, nos arts. 153 a 156.
Impostos estaduais
Impostos da União Impostos municipais
e distritais (art. 155,
(arts. 153 e 154, CF/88) (art. 156, CF/88)
CF/88)
II ITCMD IPTU
IE ICMS ITIV
IR IPVA ISSQN
IPI
IOF
ITR
IGF
Impostos residuais
IEG
DIREITO TRIBUTÁRIO
Quanto aos impostos, a Constituição em seu art. 146, III, “a”, destaca que além da sua de-
finição e definição de suas espécies, devem ser previstos em lei complementar: seus fatos
geradores, bases de cálculo e contribuintes.
• Tributo de arrecadação não vinculada: no inc. IV do art. 167 o legislador constituinte

destacou expressamente que não é possível a vinculação dos impostos a órgão, fundo
ou despesa.
No entanto, a regra acima comporta exceções:
DIREITO TRIBUTÁRIO
No que se refere à destinação da receita de impostos para prestação de garantias, essas

são autorizadas desde que sejam destinadas para:
DIREITO TRIBUTÁRIO
• Hipóteses em que a CF/88 autoriza destinações das receitas dos impostos e da CIDE-
-Combustível:
2. Taxas
A taxa é cobrada diante de fato do Estado que impõe ao contribuinte a obrigação de pa-
gá-la, sendo exigida somente em casos em que há prestação de atividade estatal referível a
determinado contribuinte.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Taxa de Polícia
• O exercício do poder de polícia é representado pela atividade da administração pública:
que limita ou disciplina direito, interesse ou liberdade e regula a prática de ato ou abstenção de fato -> em
razão de interesse público relativo à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produ-
ção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do
Poder Público, à tranquilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Art. 78, par. único, CTN. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempenhado
pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se
de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder.
Taxa de Serviço Público

• Diante de um serviço específico o Estado identifica a pessoa/unidade que pode usufruí-lo.
• Quanto ao serviço divisível, este é representado pela possibilidade de sua utilização ser in-
dividualizada a cada contribuinte, identificando-se, portanto, o serviço que foi prestado a ele.
DIREITO TRIBUTÁRIO
• -O inc. I do art. 79 do CTN preceitua que os serviços públicos que sejam de utilização
compulsória não precisam ser efetivamente utilizados pelo contribuinte para que este
seja obrigado a pagá-las.
Basta a utilização potencial do serviço. O que não se confunde com a sua disponibilização
pelo Poder Público, que deve ser sempre efetiva:
Taxa x Preço Público
Veja o quadro mnemônico presente no Manual de Direito Tributário de Eduardo Sabbag

com as informações relevantes sobre o tema:
Taxa Tarifa/Preço público
É tributo Não é tributo
Prestação pecuniária compulsória Prestação pecuniária facultativa
Sem autonomia de vontade Com autonomia de vontade
Decorre de lei Decorre de contrato administrativo
Rescisão inadmissível Rescisão admissível
Obrigação ex lege Obrigação ex voluntate
Não obedece aos princípios de direito

Obedece aos princípios de direito
tributário, mas aos princípios de
tributário
direito administrativo
Regime jurídico de direito público Regime jurídico de direito privado
Existe taxa de serviço de utilização Só existe tarifa cobrada em face de

potencial serviço de utilização efetiva
Existe taxa cobrada em razão de Não existe tarifa cobrada em razão de

poder de polícia poder de polícia
Exigida por pessoas jurídicas de Exigida por pessoas jurídicas de

direito público direito público e de direito privado
Receita derivada de direito público, Receita originária de direito privado,

com uso de seu poder de impéria sem uso de seu poder de império
(a receita “deriva” do patrimônio do (a receita “origina-se” do próprio
particular) patrimônio do estado)
Cobrança não proporcional ao uso Cobrança proporcional ao uso
DIREITO TRIBUTÁRIO
Base de Cálculo Taxas x Base de Cálculo Impostos

• No caso das taxas, a determinação de sua base de cálculo leva em consideração as
despesas do poder público para prestação do respectivo serviço.
• Não pode haver coincidência entre a base de cálculo das taxas e dos impostos, segun-
do a CF/88, art. 145, par. 2º e O CTN, art. 77, par. único.
• STF entende que é possível a utilização de um ou mais elementos da base de cálculo
do imposto para quantificação da base de cálculo da taxa.
3. Contribuições de Melhoria
4. Empréstimos Compulsórios
DIREITO TRIBUTÁRIO
5. Contribuições Especiais
As contribuições especiais representam um tributo de arrecadação vinculada, razão pela

qual a destinação do seu recurso é elemento essencial para caracterizá-lo como espécie tri-
butária, e para diferenciá-las dos demais tipos de tributo.
Esta espécie de tributo está prevista nos art. 149 e 149-A da CF/88 e é subdividida em grupos:
As três primeiras contribuições destacadas são federais de competência privativa da

União, tendo o legislador constituinte feito ressalva quanto a uma modalidade de contribuição
social (contribuição previdenciária dos servidores públicos) que pode ser instituída pelos es-
tados, pelos municípios ou pelo DF.
Já a contribuição para o custeio da iluminação pública – COSIP, prevista no art. 149-A
pode ser instituída pelos municípios e pelo DF.
Quanto às contribuições sociais e às CIDEs:

DIREITO TRIBUTÁRIO
5.1. Contribuições Sociais
Contribuições Sociais – Contribuições da Seguridade Social
Para o financiamento da seguridade social, o art. 195 da CF/88 prevê que são utilizados
recursos provenientes dos entes políticos (financiamento indireto) e das contribuições sociais
cobradas (financiamento direto) conforme a seguir:
(i) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma

da lei, que incidem sobre:
(i.a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou cre-
ditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo
sem vínculo empregatício;
(i.b) a receita ou o faturamento;
(i.c) o lucro;
(ii) do trabalhador e dos demais segurados da previdência social;
(iii) sobre a receita de concursos de prognósticos;
(iv) do importador de bens ou serviços do exterior, ou de quem a lei a ele

equiparar.
Essas são as fontes de custeio da seguridade social.

• Como contribuição para a seguridade social há também as contribuições previdenciá-
rias que custeiam o regime previdenciário próprio da previdência social de cada esfera
administrativa, que cobra contribuição previdenciária de seus servidores públicos. Em
outras palavras, os estados, os municípios e o Distrito Federal têm competência para
instituir contribuições para custear a previdência social dos seus servidores.
DIREITO TRIBUTÁRIO
• No que se refere às contribuições da seguridade social, a CF/88, art. 195, § 6º, destaca
que o Princípio da Anterioridade Anual não precisa ser observado para a sua instituição:
Art. 195, § 6º, CF/88. As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após
decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se
lhes aplicando o disposto no art. 150, III, “b”.
Portanto, a contribuição da seguridade social deve ser exigida após 90 (noventa) dias da publi-
cação da lei que a criou, independentemente se este prazo for alcançado no ano da sua publicação.
• Segundo o § 7º do art. 195 da Constituição as entidades beneficentes de assistência
social que atendam às exigências estabelecidas em lei são imunes às contribuições da
seguridade social
Contribuições Sociais – Outras Contribuições Sociais
O legislador constituinte faculta à União a instituição de outras contribuições da seguri-

dade social, distintas das já expressamente previstas na Constituição.
O legislador constituinte concede competência residual e exclusiva à União para instituir
novas contribuições da seguridade social, em observância aos seguintes requisitos:
Contribuições Sociais – Contribuições Sociais Gerais
As contribuições sociais gerais são instituídas para financiamento de área social distinta
daquela compreendida como seguridade social e podem ser instituídas por lei ordinária.
A União é autorizada a instituir contribuições que serão cobradas por ela e repassadas a
entidade privadas que não fazem parte da Administração Pública e prestam serviço social em
prol do interesse público.
DIREITO TRIBUTÁRIO
5.2. Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico – CIDE
A CIDE é tributo de competência exclusiva da União, com característica marcadamente

extrafiscal, instituído pelo Poder Público para intervir no “domínio econômico”.
5.3. Contribuição de Iluminação Pública – COSIP
A contribuição destinada ao custeio da iluminação pública – COSIP é tributo de competên-

cia dos municípios e do DF.
O que determina a sua natureza jurídica é a sua destinação para custear o serviço de ilu-
minação pública.
Os municípios e o DF podem cobrar a COSIP na fatura de energia elétrica.
Preste atenção no seguinte quadro resumo onde aparecem todas as contribuições especiais:
DIREITO TRIBUTÁRIO
QUESTÕES DE CONCURSO
VUNESP
001. (VUNESP/ADVOGADO/CODEN/2021) É permitido à União instituir empréstimos compulsórios

a) para atender a despesas ordinárias, às decorrentes de calamidade pública e às de guerra
civil, sempre mediante lei complementar.
b) mediante lei complementar, no caso de investimento público de caráter urgente e de relevan-
te interesse nacional.
c) mediante lei ordinária, para o refinanciamento da dívida mobiliária federal.
d) mediante lei ordinária, para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade
pública ou de guerra externa.
e) mediante lei ordinária, no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante
interesse nacional.
002. (VUNESP/ADVOGADO/SAEG/2021) De acordo com o Código Tributário Nacional, a uti-

lização de serviços públicos pelo contribuinte, nos moldes que especifica, é fato gerador de
taxa. Nesse sentido, é correto afirmar que referidos serviços públicos consideram-se
a) utilizados potencialmente pelo contribuinte, quando por ele usufruídos a qualquer título.
b) divisíveis, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utili-
dade, ou de necessidades públicas.
c) específicos ou divisíveis, para que sua utilização possa ser considerada efetiva ou potencial
e gerar a cobrança de taxa.
d) utilizados efetivamente pelo contribuinte quando, sendo de utilização compulsória, sejam
postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
e) divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos
seus usuários.
003. (VUNESP/ANALISTA DE GESTÃO-ÁREA FINANÇAS/FITO/2020) É correta a correlação

a seguir a respeito das espécies tributárias:
a) contribuição social: imposto cobrado de forma desvinculada de qualquer atuação estatal
específica, cujos recursos possuem destinação vinculada legalmente a finalidades precisas.
b) taxa: tributo cobrado de forma vinculada a uma ação estatal relativa ao exercício do poder
de polícia ou prestação de serviço público geral e indivisível.
c) contribuição de melhoria: instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decor-
ram valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individu-
al o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel.
d) imposto: tributo cobrado de forma desvinculada de qualquer atuação estatal específica,
cujos recursos possuem destinação vinculada legalmente a finalidades precisas.
DIREITO TRIBUTÁRIO
e) empréstimos compulsórios: são considerados como espécie tributária pelo Código Tribu-
tário Nacional, apesar de se tratar juridicamente de operações de crédito, cuja destinação é
vinculada à justificativa de sua instituição.
Instituto AOCP
004. (INSTITUTO AOCP - FISCAL DE TRIBUTOS E POSTURAS/PREFEITURA MARILE-

NA/2016) Quando os impostos incidem sobre as pessoas, como o imposto de renda que inci-
de sobre a renda da pessoa, eles são classificados como
a) reais.
b) pessoais.
c) atualizados.
d) urbanísticos.
e) diligentes.
005. (INSTITUTO AOCP – FISCAL DE TRIBUTOS E POSTURAS/PREFEITURA MARILE-

NA/2016) Qual das alternativas a seguir tem como fato gerador uma situação independente
de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte?
a) Imposto.
b) Parecer.
c) Sindicância.
d) Fiscalização.
e) Auditoria.
006. (INSTITUTO AOCP – ADVOGADO/EBSERH HUMAP-UFMS/2014) Nos termos do art. 145

da Constituição, poderá(ão) instituir impostos; taxas, em razão do exercício do poder de polícia
ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposição; e contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas
a) apenas a União.
b) apenas a União e os Estados e o Distrito Federal.
c) apenas os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
d) apenas a União e os Municípios.
e) a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
007. (INSTITUTO AOCP – ASSISTENTE/FISCALIZAÇÃO/PREFEITURA NOVO HAMBUR-

GO/2020) Determinado Município institui, mediante lei ordinária, o pagamento de taxa para
ressarcimento do erário público com dispêndios na prevenção e o combate a incêndios cuja
base de cálculo é o valor venal do imóvel pertencente ao contribuinte. Acerca de referida taxa,
assinale a alternativa correta.
DIREITO TRIBUTÁRIO
a) É lícito ao Município instituir taxa para ressarcimento dos gastos com prevenção e combate
a incêndios, estando tal matéria inserida na competência constitucional quanto à instituição
de taxas em razão do exercício do poder de polícia.
b) A criação da taxa para ressarcimento do erário público com dispêndios na prevenção e no
combate a incêndios a partir de uma lei ordinária é constitucional.
c) Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal, referida taxa é inconstitucional, em
razão da incompetência do Município para criar taxas cujo fato gerador seja a prevenção e o
combate a incêndios.
d) Não há qualquer outra inconstitucionalidade quanto à taxa criada que não seja o fato de ter
o Município se utilizado de uma lei ordinária para sua instituição.
e) É constitucional a criação de taxa cujo fato gerador seja igualmente fato gerador de um imposto.
008. (INSTITUTO AOCP - PERITO OFICIAL CRIMINAL/ÁREA 8/PC ES/2019) A respeito da

classificação dos Tributos, assinale a alternativa que se refere à Taxa.
a) A taxa é o tributo vinculado que incide porque o imóvel foi valorizado em decorrência de
obra pública.
b) A taxa é a modalidade de tributo contraprestacional, que depende sempre de uma ação estatal.
c) A taxa não é tributo, segundo a legislação nacional vigente a respeito da matéria.
d) A taxa é o tributo instituído para atender despesas extraordinárias em razão de calamidade
pública, guerra externa ou de sua iminência.
e) A taxa é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qual-
quer atividade estatal relativa ao contribuinte.
009. INSTITUTO AOCP – FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS I/FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁRIA/

PREFEITURA CARIACICA/2020) A lei relativa à contribuição de melhoria deve observar alguns
requisitos. Assinale a alternativa que apresenta um desses requisitos.
a) Publicação prévia do orçamento do custo da obra.
b) Fixação de prazo não inferior a 300 (trezentos) dias, para impugnação pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos na publicação prévia.
c) Publicação prévia da delimitação da zona prejudicada.
d) Fixação de prazo para o prévio pagamento compulsório do rateio do tributo, tendo como
limite individual a despesa realizada.
010. (INSTITUTO AOCP – ANALISTA RECURSOS FINANCEIROS, ORÇAMENTÁRIOS, CON-

TRATOS E CONVÊNIOS/PREFEITURA BETIM/ 2020) Assinale a alternativa que apresenta o
fato gerador que indica a arrecadação do tributo contribuição de melhoria.
a) Serviço prestado pelo setor público.
b) Ato ou fato da vida dos particulares.
c) Atividade estatal.
DIREITO TRIBUTÁRIO
d) Serviço de saúde.
e) Obra pública.
011. (INSTITUTO AOCP - FISCAL DE TRIBUTOS E POSTURAS/PREFEITURA MARILENA/2016)

Qual tributo tem como objetivo recuperar o investimento feito pelo fisco na obra pública, visando
evitar que o contribuinte tenha também um enriquecimento em decorrência da obra pública?
a) Imposto.
b) Taxa.
c) Contribuição de melhoria.
d) Obrigação tributária.
e) Pedágio.
012. (INSTITUTO AOCP - FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS I/FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁ-

RIA PREFEITURA CARIACICA/2020) Assinale a alternativa correta sobre a ordem tributária
prevista na Constituição da República.
a) Quando houver déficit atuarial, a contribuição ordinária dos aposentados e pensionistas
não poderá incidir sobre o valor dos proventos de aposentadoria e de pensões que supere o
salário-mínimo.
b) A União, mediante lei ordinária, poderá instituir empréstimos compulsórios para atender a des-
pesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência.
c) As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico não poderão ter alíquotas
ad valorem, nem ter por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação.
d) A Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de
prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, esta-
belecer normas de igual objetivo.
013. (INSTITUTO AOCP – ASSESSOR/JURÍDICO LEGISLATIVO/CM TERESINA/2021) Ten-

do por base exclusivamente o disposto no Código Tributário Nacional (CTN), assinale a alter-
nativa correta.
a) A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obri-
gação, sendo fundamentais para qualificá-la a denominação e as demais características for-
mais adotadas pela lei.
b) Os tributos são constituídos exclusivamente por impostos e taxas.
c) A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obri-
gação, sendo importante para qualificá-la a destinação legal do produto da sua arrecadação.
d) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
e) Taxa é gênero do qual tributo é espécie.
DIREITO TRIBUTÁRIO
014. (INSTITUTO AOCP - TECNÓLOGO FORMAÇÃO GESTÃO PÚBLICA/UFPB/)2019 Há três tipos

básicos de tributos no Brasil: imposto, taxa e contribuições. A esse respeito, é correto afirmar que
a) a taxa é um valor pago para financiar uma obra pública.
b) as contribuições se estabelecem com recolhimento relativo ao pagamento por um serviço
específico.
c) o imposto é apenas uma espécie de tributo, aquele não vinculado a uma despesa pública
específica. São exemplos de tributos em nível estadual: IPVA, IPTU e ICMS.
d) o IPVA é um imposto estadual, o IPTU é um imposto municipal e o IRPF é um imposto federal.
e) o ICMS é um imposto federal, assim como o IRPF.
015. (INSTITUTO AOCP – ASSESSOR LEGISLATIVO/CM MARINGÁ/2017) Relativamente à

repartição de receitas tributárias, previstas no texto constitucional, é correto afirmar que
a) a Constituição Federal determina que pertencem aos municípios o produto da arrecadação do im-
posto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos
pagos, a título gratuito, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
b) pertencem aos municípios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do im-
posto da União sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imóveis neles situados.
c) pertencem aos municípios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do im-
posto do Estado sobre a propriedade de veículos automotores licenciados em seus territórios.
d) pertencem aos municípios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do im-
posto do Estado sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.
e) pertencem aos municípios 20% (vinte por cento) do produto da arrecadação do imposto da
União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pa-
gos, a título gratuito, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
016. (INSTITUTO AOCP – PROCURADOR/CM RIO BRANCO/2016) Acerca da repartição das

receitas tributárias, informe se é verdadeiro (V) ou falso (F) o que se afirma a seguir e assinale
a alternativa com a sequência correta.
( ) 50% do IPVA arrecadado pelo Estado pertencem ao Município em cujo território está licen-
ciado o veículo.
( ) 20% do produto da arrecadação do imposto que a União instituir no exercício da competên-
cia tributária residual pertencem aos Municípios.
( ) 25% do ICMS arrecadado pelo Estado pertencem à União.
( ) Aos Municípios pertencem 100% do IRRF sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por
eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
a) V – F – F – V.
b) V – V – F – V.
c) F – V – F – V.
DIREITO TRIBUTÁRIO
d) V – F – V – F.
e) F – F – V – V.
017. (INSTITUTO AOCP - ADVOGADO/EBSERH HUJM-UFMT/2014) Analise as assertivas e

assinale a alternativa que aponta as corretas. Pertencem aos Municípios:
I – o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natu-
reza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias
e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
II – setenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade
territorial rural, relativamente aos imóveis neles situados.
III – cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade
de veículos automotores licenciados em seus territórios.
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interesta-
dual e intermunicipal e de comunicação.
a) Apenas I, II e III.
b) Apenas III e IV.
c) Apenas I e II.
d) Apenas I, III e IV.
e) I, II, III e IV.
FCC
018. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRF-3/2019) O Código Tributário Nacional define tributo

como toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade adminis-
trativa plenamente vinculada, dispondo, também,
a) que a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obriga-
ção, sendo que, para qualificá-la, há necessidade de se levar em conta sua denominação e demais ca-
racterísticas formais previstas em lei, bem como a destinação legal do produto da sua arrecadação.
b) de forma expressa, que são tributos: o imposto, a taxa, a contribuição de melhoria, as contri-
buições sociais, a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública, a contribuição
sobre movimentação financeira e a tarifa de pedágio.
c) que as taxas têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização,
efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto
à sua disposição.
d) que a taxa pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que correspondam a im-
posto, podendo ser calculada em função do capital das empresas.
DIREITO TRIBUTÁRIO
e) que somente os Municípios podem instituir contribuição de melhoria para fazer face ao custo de
obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite individual a despesa rea-
lizada e como limite total o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
019. (FCC/AUDITOR FISCAL TRIBUTÁRIO MUNICIPAL/PREFEITURA DE SÃO JOSÉ DO RIO

PRETO/2019) De acordo com a ordem constitucional vigente e com o Código Tributário Nacio-
nal, a instituição de empréstimos compulsórios
a) somente pode ocorrer em caso de guerra ou calamidade pública, por ato do Presidente da
República.
b) é expressamente vedada, sendo considerado tributo com caráter de confisco, independen-
temente das condições e prazo de devolução.
c) é de competência privativa da União, devendo a lei instituidora fixar obrigatoriamente o pra-
zo do empréstimo e as condições de seu resgate.
d) pode ser feita como forma de antecipação de receita orçamentária, em situações de grave
constrição fiscal, pela União e demais entes federativos.
e) somente pode se dar em situações de constrição macroeconômica, por lei complementar
federal, devendo ser reduzido progressivamente conforme a melhora dos indicadores fiscais.

PRETO/2019) Diversas são as teorias acerca dos tipos de tributos, por exemplo, a teoria
a) quadripartida, que separa os tributos entre aqueles sobre a renda, sobre a propriedade, so-
bre consumo e sobre as operações financeiras.
b) pentapartida, que separa os tributos em impostos, taxas, contribuições de melhoria, emprés-
timos compulsórios e contribuições especiais.
c) tripartida, que separa os tributos entre aqueles aplicados pela União, pelos Estados e pelos
Municípios.
d) bipartida, que separa os tributos em nacionais e internacionais.
e) única, que trata tributos como sanções pecuniárias por atos ilícitos.
021. (FCC/TÉCNICO FAZENDÁRIO/SEMEF/2019) Determinado Município realizou obra públi-

ca, sendo que o total da despesa realizada foi de R$ 9.000.000,00. A referida obra, por sua vez,
acarretou valorização imobiliária dos imóveis circunvizinhos, nos seguintes montantes: os imó-
veis comerciais tiveram valorização de R$ 20.000,00, cada um; os imóveis residenciais tiveram
valorização de R$ 15.000,00, cada um; e os terrenos tiveram valorização de R$ 10.000,00, cada
um. A Fazenda Pública municipal, em razão dessa valorização, pretende lançar e cobrar contri-
buição de melhoria. De acordo com o Código Tributário Nacional, a contribuição de melhoria
a) poderá ser lançada e cobrada até o valor de R$ 15.000,00 (valor médio de valorização), de
todos os proprietários dos imóveis valorizados, observado o limite total.
b) a ser lançada e cobrada terá como limite total valor não superior a R$ 9.000.000,00.
DIREITO TRIBUTÁRIO
c) não poderá, em hipótese nenhuma, ser lançada e cobrada em valor superior a R$ 10.000,00,
de nenhum dos proprietários dos diversos imóveis valorizados.
d) tem como limite individual a valorização de cada de cada imóvel, salvo em relação aos imó-
veis de uso comercial ou com destinação comercial.
e) a ser lançada e cobrada terá como limite total valor equivalente à soma dos valores corres-
pondentes à valorização individual de todos os imóveis beneficiados com a obra.
022. (FCC/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/SEFAZ-GO/2018) A contribuição de

melhoria é uma espécie de tributo expressamente mencionada na Constituição Federal e no
Código Tributário Nacional. De acordo com as normas do CTN, esta contribuição pode ser co-
brada pelo Estado, para fazer face
a) a despesas referentes à limpeza de um campo de futebol de propriedade do clube da região, que
conseguiu, com isso, melhorar a qualidade de vida das crianças que residiam nas suas redondezas.
b) ao custo de obras públicas referentes à edificação, pelo poder público estadual, de uma es-
cola e de um parque públicos, os quais acabaram valorizando a região como um todo, inclusive
os imóveis circunvizinhos.
c) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à alteração de destinação
dos prédios históricos da região, ocasionando a valorização do acervo histórico mobiliário que
neles se contra.
d) ao custo dos reparos promovidos em uma pista elevada para bicicletas, que, embora tenha
ocasionado a depreciação dos imóveis circunvizinhos a ela, solucionou os problemas de trá-
fego da região.
e) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à contratação de professores
estrangeiros, contratados para lecionar na faculdade estadual local, tornando-a uma faculdade
de ponta no Brasil.
023. (FCC/AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/SEFAZ-SC/2018) No que se refere à

contribuição para o custeio da iluminação pública e à contribuição de intervenção no domínio
econômico, a Constituição Federal dispõe que
a) compete à União e aos Estados instituir a contribuição de intervenção e compete aos Muni-
cípios instituir a contribuição de iluminação, garantido assim os meios necessários para prover
segurança pública, com polícia e iluminação.
b) a contribuição de intervenção no domínio econômico pode incidir nas importações e nas
exportações.
c) compete aos Municípios instituir a contribuição referente à iluminação pública e compete à
União instituir a contribuição referente a intervenção no domínio econômico.
d) compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir a contribuição da iluminação pública nas
estradas e rodovias iluminadas que cortam seus territórios.
DIREITO TRIBUTÁRIO
e) a contribuição para o custeio da iluminação pública não pode incidir sobre receitas de ex-
portação ou de importação, nem sobre templos ou arenas de esportes, e a contribuição de
intervenção precisa ser aprovada pelo Senado e pela Assembleia Legislativa do Estado.
024. (FCC/PROCURADOR/PREFEITURA DE CAMPINAS-SP/2016) Em relação a Tributos, é

correto afirmar:
a) Os Estados, os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das
respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública.
b) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa discricionária.
c) As taxas são tributos instituídos em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização,
efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos à sua disposição.
d) A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obri-
gação, sendo relevante para qualificá-la a destinação legal do produto da sua arrecadação.
e) A União, mediante medida provisória, poderá instituir empréstimos compulsórios para atender as
despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência.
025. (FCC/TÉCNICO DE NÍVEL SUPERIOR/PREFEITURA DE TERESINA-PI/2016) Caso um

determinado Município brasileiro decida instituir, em seu território, contribuições previstas na
Constituição Federal, ele poderá fazê-lo em relação às contribuições
a) para o custeio do regime previdenciário próprio dos servidores titulares de cargos efetivos
desse Município, cobrada desses servidores e em benefício deles, bem como contribuições de
interesse das categorias profissionais em atividade neste Município.
b) para o custeio do serviço de iluminação pública, desde que o Estado em que se localiza
esse Município não a tenha instituído, mas não poderá instituir contribuições de interesse das
categorias econômicas em atuação neste Município.
c) de intervenção no domínio econômico em âmbito municipal, bem como contribuições de
melhoria, decorrentes de obras realizadas no Município.
d) de melhoria, decorrentes de obras públicas realizadas pelo poder público municipal, mas não
poderá instituir contribuições sociais de intervenção no domínio econômico, em âmbito Municipal.
e) para o custeio do regime previdenciário dos servidores federais, estaduais e municipais, ti-
tulares de cargos efetivos e que atuem nas respectivas repartições públicas localizadas neste
Município.
026. (FCC/TÉCNICO JUDICIÁRIO/TRT-3ª/2015) As custas processuais devidas ao Poder Ju-

diciário quando do processamento de ações e recursos judiciais têm natureza jurídica de
a) tarifa.
DIREITO TRIBUTÁRIO
b) taxa pela prestação efetiva de serviço público específico e divisível efetivamente prestado
ao contribuinte.
c) taxa pela prestação efetiva ou compulsória de serviço público indivisível colocado à dispo-
sição do contribuinte.
d) taxa pelo exercício regular do poder de polícia.
e) contribuição especial de interesse de categoria profissional ou econômica.
027. (FCC/AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO/TCE-PI/2014) De acordo com a

Constituição Federal, a União entregará 48% do produto da arrecadação dos impostos sobre
renda e proventos de qualquer natureza da seguinte maneira:
1) 21,5% ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal;
2) 22,5% ao Fundo de Participação dos Municípios;
3) 3% ao financiamento do setor produtivo das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste;
4) 1% ao Fundo de Participação dos Municípios.
A Constituição Federal ainda estabelece que cabe à lei complementar fixar normas sobre a
entrega desses recursos, objetivando promover o equilíbrio socioeconômico entre Estados e
entre Municípios.
De acordo com as normas constitucionais que disciplinam essa matéria, o cálculo das cotas
acima mencionadas será feito
a) pelo Tribunal de Contas da União.
b) pelos Tribunais de Contas Estaduais, em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participa-
ção dos Estados e do Distrito Federal.
c) pelos Tribunais de Contas Estaduais, tanto em relação às cotas destinadas ao Fundo de Par-
ticipação dos Estados e do Distrito Federal, como em relação às cotas destinadas ao Fundo de
Participação dos Municípios.
d) pelas Secretarias Estaduais de Fazenda, em relação às cotas destinadas ao Fundo de Parti-
cipação dos Estados e do Distrito Federal.
e) pelas Secretarias Estaduais de Fazenda, tanto em relação às cotas destinadas ao Fundo de
Participação dos Estados e do Distrito Federal, como em relação às cotas destinadas ao Fundo
de Participação dos Municípios.
028. (FCC/AUDITOR FISCAL/MUNICÍPIO DE SÃO PAULO-SP/2012) A realização de obras

públicas, que transformaram uma região anteriormente pantanosa em um belo e aprazível par-
que, ocasionou a valorização da maior parte dos imóveis localizados em suas proximidades,
da seguinte maneira:
• o imóvel “A”, que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do bene-
fício de valorização de 200%, passando a valer R$ 12.000.000,00.
• o imóvel “B”, que valia R$ 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do bene-
fício da valorização de 100%, passando a valer R$ 6.000.000,00.
DIREITO TRIBUTÁRIO
• o imóvel “C”, que valia R$ 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do bene-
• o imóvel “D” não teve valorização alguma em decorrência das obras realizadas.
Obs.: todos os quatro imóveis têm a mesma área de terreno e o que determinou a diferença
nos fatores de absorção do benefício da valorização foram elementos alheios à dimensão do
terreno. O custo total da obra foi orçado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuição deverá
custeá-la integralmente.
Com base nessas informações e considerando que o município em questão editou lei ordinária
estabelecendo a cobrança de contribuição de melhoria para fazer face ao custo dessa obra, é
correto afirmar que
a) a municipalidade poderá exigir do proprietário do imóvel “C” contribuição de melhoria no va-
lor de R$ 500.000,00, mesmo que seu imóvel tenha sido valorizado em R$ 1.000.000,00, desde
que o limite total da exigência referente ao custo da obra não ultrapasse R$ 6.000.000,00.
b) os proprietários dos imóveis “A”, “B”, “C” e “D” deverão pagar contribuição de melhoria, pois
estão na zona beneficiada.
c) os proprietários dos imóveis “A”, “B” e “C” deverão pagar contribuição de melhoria, desde que
a fixação das bases de cálculo e dos fatos geradores respectivos sejam estabelecidos por lei
complementar.
d) os proprietários dos imóveis “A”, “B” e “C”, que tiveram seus imóveis efetivamente valoriza-
dos com a obra, deverão ratear integralmente o valor de custo da obra, com base na área do
terreno de cada um deles, cabendo a cada um o valor de R$ 2.000.000,00.
e) a municipalidade poderá exigir, cumulativamente, de todos os quatro proprietários, contribuição
de melhoria em valor igual ao da valorização de seus respectivos imóveis, cabendo ao imóvel “A”
pagar R$ 8.000.000,00, ao imóvel “B” pagar R$ 3.000.000,00, ao imóvel “C” pagar R$ 1.000.000,00
e não cabendo nada a “D”, perfazendo um total de R$ 12.000.000,00.
029. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRF-3/2007) As contribuições sociais e de intervenção

no domínio econômico instituídas por competência exclusiva da União
a) incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação.
b) poderão ter alíquotas específicas, tendo por base a unidade de medida adotada.
c) não incidirão sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços.
d) não poderão ter alíquotas, tendo por base no caso de importação, o valor aduaneiro.
e) não poderão ter alíquotas ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operação.
Cespe/Cebraspe
030. (CESPE-CEBRASPE/DEFENSOR PÚBLICO/DPE-RS/2022) Julgue o item a seguir. É obriga-

tória a cobrança da contribuição de iluminação pública na fatura de consumo de energia elétrica.
DIREITO TRIBUTÁRIO
031. (CESPE-CEBRASPE/ANALISTA AMBIENTAL/IBAMA/2022) Julgue o item a seguir.

A instituição, por ente federado, da cobrança de taxa pela utilização efetiva de serviço público
é permitida para os serviços específicos e divisíveis, sendo tal divisibilidade caracterizada pela
possibilidade de o serviço ser destacado em unidade autônoma de intervenção, de utilidade
ou de necessidade pública.
032. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/SEFAZ-AL/2021) Jul-

gue o item a seguir, a respeito das diversas espécies de tributos.
A contribuição de melhoria deve ser instituída para cada obra, demandando-se lei específica
para a sua instituição.

As taxas, por não possuírem cunho sinalagmático, podem ser instituídas com a finalidade es-
pecífica de cumprimento de funções extrafiscais.
034. (CESPE-CEBRASPE/PROCURADOR DO ESTADO/PGE-PB/2021) Consoante as regras

do Código Tributário Nacional (CTN), a natureza jurídica específica dos tributos leva em consi-
deração o fato gerador da obrigação tributária. Esse dispositivo do Código distingue
a) os impostos das taxas e das contribuições de melhoria.
b) as taxas das contribuições de melhoria e das contribuições sociais.
c) as contribuições de melhoria das contribuições sociais e dos empréstimos compulsórios.
d) os empréstimos compulsórios dos impostos e das taxas.
e) as contribuições sociais dos empréstimos compulsórios e dos impostos.
035. (CESPE-CEBRASPE/PROMOTOR DE JUSTIÇA SUBSTITUTO/MPE-SC/2021) Acerca de

conceitos e definições referentes às espécies tributárias e de temas afins do direito tributário,
julgue os itens a seguir.
É permitido obter remuneração de serviços de iluminação pública mediante o estabelecimen-
to de taxa.
036. (CESPE-CEBRASPE/ANALISTA EM DESENVOLVIMENTO REGIONAL/CODEVASF/2021)

Considerando as noções e os elementos fundamentais associados dos tributos no Brasil, julgue o
item seguinte.
Entre as contribuições especiais, as contribuições sociais para a seguridade social diferen-
ciam-se por não serem de competência exclusiva da União.
037. (CESPE/ANALISTA EM DESENVOLVIMENTO REGIONAL/CODEVASF/CONTABILIDA-

DE/2021) Considerando as noções e os elementos fundamentais associados dos tributos no
Brasil, julgue o item seguinte.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Imposto é o tributo cujo fato gerador independe de qualquer atividade estatal específica, relati-
va ao contribuinte, destinando-se a cobrir necessidades gerais do ente público.
038. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR CONSELHEIRO SUBSTITUTO/TCDF/2021) Julgue o

item a seguir. Se um município cobra de seus cidadãos pelo serviço de iluminação pública, tal
cobrança corresponde a uma contribuição e não a uma taxa.
039. (CESPE/PROCURADOR DO MINISTÉRIO PÚBLICO JUNTO AO TC-DF/2021) Conside-

rando a legislação e o entendimento jurisprudencial acerca de direito financeiro e econômico,
julgue o item a seguir.
Por serem tributos, as contribuições de intervenção no domínio econômico submetem-se às
normas gerais em matéria tributária, podendo, todavia, ser instituídas por lei ordinária.
040. (CESPE/FISCAL DE TRIBUTOS/PREF. B. DOS COQUEIROS/2020) Enquadram-se nas

espécies tributárias constantes do ordenamento jurídico brasileiro as
a) tarifas bancárias.
b) multas por infrações de trânsito.
c) contribuições de interesse das categorias profissionais e econômicas.
d) contribuições sindicais mensais de empregado filiado.
e) aplicações de penalidades por irregularidades praticadas em transações com o setor público.
041. (CESPE/PROCURADOR DO MINISTÉRIO PÚBLICO JUNTO AO TC-DF/2021) Julgue o

item a seguir, relativo à repartição das receitas tributárias, considerando o entendimento do
Supremo Tribunal Federal e a legislação aplicável.
O Distrito Federal tem obrigação constitucional de divulgar o montante recebido da União a
título de repartição de receitas tributárias.
042. (CESPE CEBRASPE/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFAZ-RR/2021)

Um exemplo de serviço público remunerado por meio de preço público é
a) a coleta de lixo.
b) a emissão de passaportes.
c) o serviço de sepultamento.
d) a distribuição de energia.
e) o serviço jurisdicional.
043. (CESPE/ANALISTA-PROCESSOS JURÍDICOS/APEX-BRASIL/2021) Um estado da Fe-

deração instituiu a cobrança de um valor para emissão de alvará de construção em uma região
onde está sendo executada uma obra que aumentará o valor venal dos imóveis. Para tanto,
estabeleceu como base de cálculo o acréscimo do valor venal decorrente da obra.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Nessa situação hipotética, de acordo com o Código Tributário Nacional, e desconsiderando-se

o exame de constitucionalidade do assunto, essa exação
a) não tem característica de tributo.
b) configura um imposto.
c) configura uma contribuição de melhoria.
d) configura uma taxa.
044. (CESPE/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFAZ-RR/2021) Os valores co-

brados para custeio das entidades de fiscalização do exercício de profissões regulamentadas,
exceto a Ordem dos Advogados do Brasil (OAB), são espécie de
a) preço público.
b) taxa decorrente do poder de polícia.
c) taxa decorrente de serviço público essencial.
d) tributo denominado contribuição sindical.
e) tributo denominado contribuição corporativa.
045. (CESPE/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFAZ-RR/2021) Acerca da con-

tribuição de melhoria, é correto afirmar que o valor de sua cobrança
a) possui como limite total a despesa estimada para a obra pública, conforme previsão cons-
titucional.
b) possui apenas limite individual, definido de acordo com o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
c) possui como limite total a despesa realizada para a obra pública, conforme previsão cons-
titucional.
d) possui como limite total a despesa estimada para a obra pública, conforme previsão do
Código Tributário Nacional.
e) possui como limite total a despesa realizada para a obra pública, conforme previsão do Có-
digo Tributário Nacional.
046. (CESPE/ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO/TCE-RJ/CONTROLE EXTERNO/DIREI-

TO/2021) Acerca do Sistema Tributário Nacional, julgue o item que se segue.
O serviço público de coleta domiciliar de lixo pode ser financiado pela cobrança de taxa.

É compatível com a Constituição Federal de 1988 a cobrança de taxa municipal em virtude do
serviço de combate a incêndios prestado pelo Corpo de Bombeiros Militar.
048. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) O conceito de taxa pressupõe a utilização

efetiva de serviços públicos específicos e divisíveis, ou o exercício do regular poder de polícia.
DIREITO TRIBUTÁRIO
049. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) A cobrança de contribuição de melhoria

pela União, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municípios, no âmbito de suas res-
pectivas atribuições, poderá somente ocorrer quando a obra pública estiver executada na sua
totalidade ou em parte suficiente para beneficiar determinados imóveis e depois de verificada
a existência da valorização imobiliária.
050. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) Os impostos são tributos não vinculados

cuja obrigação tem como fato gerador uma situação independente de qualquer atividade esta-
tal específica relativa ao contribuinte.
051. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) Os empréstimos compulsórios podem ser

instituídos pela União, entre outros casos, na hipótese de existência de conjuntura que exija
absorção temporária de poder aquisitivo.
052. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ AL/2020) A respeito da competência tributária e do

conceito e da classificação dos tributos, julgue o item a seguir.
Os empréstimos compulsórios podem ser instituídos pela União, entre outros casos, na hipóte-
se de existência de conjuntura que exija absorção temporária de poder aquisitivo.
053. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/PGE-PE/2019) À luz dos dispositivos constitucionais

que regem o direito tributário, julgue o item a seguir.
Taxa pela utilização de serviço público pode ter a mesma base de cálculo própria de um impos-
to, desde que ambos não tenham vigência concomitante.

055. (CESPE/PROCURADOR DO MUNICÍPIO DE FORTALEZA/2017) No que se refere à teoria

do tributo e das espécies tributárias, julgue o item seguinte.
A identificação do fato gerador é elemento suficiente para a classificação do tributo nas espé-
cies tributárias existentes no ordenamento jurídico: impostos, taxas, contribuições de melho-
ria, contribuições e empréstimos compulsórios.
056. (CESPE/DEFENSOR PÚBLICO DO DISTRITO FEDERAL/2013) No que se refere à obriga-

ção tributária e ao processo judicial tributário, julgue o seguinte item.
A natureza jurídica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo
irrelevantes para qualificá-la as características formais adotadas pela lei.
DIREITO TRIBUTÁRIO
057. (CESPE/ANALISTA DO MINISTÉRIO PÚBLICO DA UNIÃO/TÉCNICO-ESPECIALIZADO/

FINANÇAS E CONTROLE/2013) No tocante aos princípios e às normas sobre tributação de
um modo geral, julgue o próximo item.
Com a Constituição de 1988, o entendimento referendado pelo STF é o de que são considera-
dos tributos tanto as contribuições de melhoria quanto as contribuições propriamente ditas,
entre as quais se incluem as destinadas à seguridade social.
058. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/STJ/2018) Julgue o item que se segue, a respeito das

disposições do Código Tributário Nacional (CTN).
O imposto se distingue das demais espécies de tributos porque tem como fato gerador uma
situação que independe de atividades estatais específicas.

O imposto é atrelado a uma contraprestação específica da administração pública disponibili-
zada ao contribuinte.

061. (CESPE/ANALISTA PORTUÁRIO II/EMAP/2018) No que se refere a tributos, julgue o

item a seguir.
Contribuição de melhoria, um imposto decorrente de melhorias advindas de obras públicas,
atende ao princípio da não afetação da receita pública.
062. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRT 17ª REGIÃO/2013) No que diz respeito a tributo e

a seu tratamento contábil, julgue o item que se segue.
Considere que determinado município pretenda instituir contribuição de melhoria para o finan-
ciamento de parte da compra, construção e instalação de um teleférico para ligar duas áreas
elevadas da cidade. Nesse caso, se os imóveis localizados nas áreas beneficiadas não forem
uniformes, a contribuição relativa a cada imóvel será individualizada.

Contribuições sociais amparam-se no custeio de despesas extraordinárias decorrentes de es-
tado de guerra, calamidades ou investimento público de caráter urgente e relevante.
DIREITO TRIBUTÁRIO
064. (CESPE/PROCURADOR/FORTALEZA-CE/2017) No que se refere à teoria do tributo e

das espécies tributárias, julgue o item seguinte.
O imposto é espécie tributária caracterizada por indicar fato ou situação fática relativa ao pró-
prio contribuinte no aspecto material de sua hipótese de incidência.
065. (CESPE/ANALISTA ADMINISTRATIVO/EBSERH/2018) No que se refere a noções básicas

de tributos e a tratamento contábil aplicável aos impostos e às contribuições, julgue o item a seguir.
A cobrança da contribuição de melhoria deve respeitar como limite total a despesa realizada
na obra pública e como limite individual o acréscimo de valor resultante ao imóvel beneficiário.
066. (CESPE/CONTADOR/MTE/2014) A respeito de competência tributária, classificação dos

tributos e exclusão do crédito tributário, julgue o seguinte item.
A contribuição de melhoria deve levar em conta, para sua instituição, a valorização do imóvel
urbano ou rural causada pela obra pública. Dessa forma, obras públicas que provoquem a de-
preciação do valor do imóvel não podem fundamentar a incidência do tributo.
067. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/TJ-SE/2014) No que se refere às noções básicas sobre

tributos e ao tratamento contábil aplicado a impostos, taxas e contribuições, julgue o item a seguir.
A contribuição de melhoria somente pode ser cobrada pelos municípios responsáveis por
obras públicas que tiverem resultado em valorização imobiliária, desde que comprovada a efe-
tiva utilização de recursos públicos no custo da obra.
068. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/STM/2018) A respeito de noções básicas sobre tribu-

tos, julgue o item a seguir.
A taxa de serviço público, que tem como fato gerador a prestação de um serviço público espe-
cífico e divisível, constitui uma obrigação condicionada à utilização efetiva do referido serviço
pelo contribuinte.
069. (CESPE/ADMINISTRADOR/FUB/2018) Acerca dos mecanismos técnicos utilizados na

administração do orçamento público, julgue o item a seguir.
O poder público poderá cobrar taxa de cidadão em decorrência de serviço público específico e
divisível, ainda que o referido cidadão tenha deixado de se beneficiar com o serviço prestado.
070. (CESPE/ANALISTA/SEDF/CONTABILIDADE/2017) Com referência à conceituação e à

contabilização de tributos, julgue o item seguinte.
Licenciamento de veículos e multas de trânsito são tributos da espécie taxa.
071. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRT 8ª REGIÃO/2016) Os serviços públicos relaciona-

dos ao conceito de taxa contido no Código Tributário Nacional são considerados
DIREITO TRIBUTÁRIO
a) divisíveis quando destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade ou de

necessidades públicas.
b) efetivamente utilizados pelo contribuinte quando postos à sua disposição.
c) potencialmente utilizados quando, sendo de utilização facultativa, são postos à disposição
do contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
d) divisíveis quando suscetíveis de utilização, separadamente, por cada um dos seus usuários.
e) específicos quando é possível identificar a pessoa de direito público competente para prestá-lo.
072. (CESPE/ANALISTA DE CONTROLE/TCE-PR/2016) A respeito das taxas cobradas pela

União, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municípios, do poder de polícia e dos ser-
viços públicos, assinale a opção correta.
a) A utilização potencial de serviço público não poderá ser considerada fato gerador das taxas.
b) O regular exercício do poder de polícia trata dos atos do poder público que a lei tenha defi-
nido como vinculados.
c) Os serviços públicos específicos são aqueles suscetíveis de utilização, separadamente, por
cada um dos seus usuários.
d) As taxas podem ser calculadas em função do capital das empresas.
e) O poder de polícia pode ser definido como a atividade da administração pública que, limitan-
do ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato,
em razão de interesse público.
073. (CESPE/CONTADOR/MPOG/2015) Em relação a impostos, taxas e contribuições, julgue

o item subsequente.
O sistema tributário brasileiro permite a cobrança de taxas fundamentadas em três situações:
a utilização de serviço público, o exercício do poder de polícia e a intervenção estatal no domí-
nio econômico.
074. (CESPE/ANALISTA PORTUÁRIO/2018) No que se refere a tributos, julgue o item a seguir.

O empréstimo compulsório, criado para atender a despesas extraordinárias decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou iminente, é um imposto que atende ao princípio da
não afetação da receita pública.
075. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2018) Determinado município deseja criar um novo tri-

buto com a finalidade específica de custear o serviço de iluminação pública. O valor arrecada-
do ficará afetado exclusivamente a esse tipo de despesa.
De acordo com a CF, nesse caso, o município deve criar
a) um imposto.
b) uma contribuição.
c) uma taxa.
DIREITO TRIBUTÁRIO
d) um emolumento.
e) um preço público.

Os estados e o Distrito Federal poderão instituir a contribuição para custeio do serviço de ilumi-
nação pública, facultando a sua cobrança na fatura de consumo de energia elétrica.
DIREITO TRIBUTÁRIO
GABARITO
1. b 37. C 73. E
2. e 38. C 74. E
3. c 39. C 75. b
4. b 40. c 76. E
5. a 41. C
6. e 42. d
7. c 43. d
8. b 44. c
9. a 45. e
10. e 46. C
11. c 47. E
12. d 48. E
13. d 49. C
14. d 50. C
15. d 51. E
16. a 52. E
17. d 53. E
18. c 54. E
19. c 55. E
20. b 56. C
21. b 57. C
22. b 58. C
23. d 59. E
24. c 60. C
25. d 61. E
26. b 62. C
27. a 63. E
28. a 64. C
29. b 65. C
30. E 66. C
31. E 67. E
32. C 68. E
33. E 69. C
34. a 70. E
35. E 71. d
36. E 72. e
DIREITO TRIBUTÁRIO
GABARITO COMENTADO
VUNESP
001. (VUNESP/ADVOGADO/CODEN/2021) É permitido à União instituir empréstimos compulsórios

a) para atender a despesas ordinárias, às decorrentes de calamidade pública e às de guerra
civil, sempre mediante lei complementar.
b) mediante lei complementar, no caso de investimento público de caráter urgente e de relevan-
te interesse nacional.
c) mediante lei ordinária, para o refinanciamento da dívida mobiliária federal.
d) mediante lei ordinária, para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade
pública ou de guerra externa.
e) mediante lei ordinária, no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante
interesse nacional.
Segundo o art. 148 da CF/88, os empréstimos compulsórios devem ser instituídos pela União
por meio de lei complementar e podem ser instituídos diante das seguintes situações:
CTN: Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:
ou sua iminência;
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vinculada
à despesa que fundamentou sua instituição.
Letra b.
002. (VUNESP/ADVOGADO/SAEG/2021) De acordo com o Código Tributário Nacional, a uti-

lização de serviços públicos pelo contribuinte, nos moldes que especifica, é fato gerador de
taxa. Nesse sentido, é correto afirmar que referidos serviços públicos consideram-se
a) utilizados potencialmente pelo contribuinte, quando por ele usufruídos a qualquer título.
b) divisíveis, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utili-
c) específicos ou divisíveis, para que sua utilização possa ser considerada efetiva ou potencial
e gerar a cobrança de taxa.

DIREITO TRIBUTÁRIO
d) utilizados efetivamente pelo contribuinte quando, sendo de utilização compulsória, sejam

postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
e) divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários.
Para responder esta questão é preciso ter conhecimento do art. 79 do CTN. Vamos relembrar?

diante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários.
a) Errada. Serviços públicos são utilizados potencialmente pelo contribuinte quando, sendo de
utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento.
b) Errada. Serviços públicos são divisíveis quando suscetíveis de utilização, separadamente,
por parte de cada um dos seus usuários
c) Errada. A classificação dos serviços públicos como específicos ou divisíveis não se confun-
de com a classificação do serviço quanto a sua utilização efetiva ou potencial.
d) Errada. Serviços Públicos são utilizados efetivamente pelo contribuinte quando por ele usu-
fruídos a qualquer título
e) Certa, nos termos do inc. III do art. 79 do CTN.
Letra e.
003. (VUNESP/ANALISTA DE GESTÃO-ÁREA FINANÇAS/FITO/2020) É correta a correlação

a seguir a respeito das espécies tributárias:
a) contribuição social: imposto cobrado de forma desvinculada de qualquer atuação estatal
específica, cujos recursos possuem destinação vinculada legalmente a finalidades precisas.
b) taxa: tributo cobrado de forma vinculada a uma ação estatal relativa ao exercício do poder
de polícia ou prestação de serviço público geral e indivisível.
c) contribuição de melhoria: instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decor-
ram valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individu-
al o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel.
d) imposto: tributo cobrado de forma desvinculada de qualquer atuação estatal específica,
cujos recursos possuem destinação vinculada legalmente a finalidades precisas.

DIREITO TRIBUTÁRIO
e) empréstimos compulsórios: são considerados como espécie tributária pelo Código Tribu-
tário Nacional, apesar de se tratar juridicamente de operações de crédito, cuja destinação é
vinculada à justificativa de sua instituição.
a) Errada. A contribuição social não é imposto, é um tipo de contribuição especial, devendo ser
lembrado que o STF entende que são tipos de tributos os impostos, as taxas, as contribuições
de melhoria, as taxas e as contribuições especiais. Como espécies de contribuições especiais
há as contribuições sociais, as contribuições de intervenção no domínio econômico, a contri-
buição de iluminação pública e as contribuições para categorias econômicas.
b) Errada. Taxa é tributo cobrado de forma vinculada a uma ação estatal relativa ao exercício
do poder de polícia ou prestação de serviço público específico e divisível.
CTN: Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios,
contribuinte ou posto à sua disposição;
c) Certa. Essa é a definição de contribuição de melhoria, conforme art. 81 do CTN:
d) Errada. O imposto é um tributo não vinculado e de arrecadação não vinculada. No entanto,
o inc. IV do art. 167 da CF/88 determina exceções a essa regra:
Art. 167. São vedados:

...
IV – a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, ressalvadas a repartição do
produto da arrecadação dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinação de recursos
para as ações e serviços públicos de saúde, para manutenção e desenvolvimento do ensino e para
realização de atividades da administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos
arts. 198, § 2º, 212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de
receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo;
e
) Errada. Empréstimos compulsórios são considerados como espécie tributária conforme decisão
do STF. Segundo o CTN, são tipos de tributo os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria:
Art. 5º. Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.
Letra c.

DIREITO TRIBUTÁRIO
Instituto AOCP
004. (INSTITUTO AOCP - FISCAL DE TRIBUTOS E POSTURAS/PREFEITURA MARILE-

NA/2016) Quando os impostos incidem sobre as pessoas, como o imposto de renda que inci-
de sobre a renda da pessoa, eles são classificados como
a) reais.
b) pessoais.
c) atualizados.
d) urbanísticos.
e) diligentes.
Em consonância com o Princípio Da Capacidade Contributiva, os impostos (sempre que possí-

vel) terão caráter pessoal e poderão ser graduados conforme a capacidade econômica do contri-
buinte, sendo exemplo de imposto de caráter pessoal o Imposto de Renda porque incide sobre a
renda e os proventos de qualquer natureza das pessoas, diferentemente dos impostos reais que
irão incidir sobre as coisas. Perceba que o art. 145 da CF/88 evidencia o caráter pessoal:
(...)
§ 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capaci-
dade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
Letra b.
005. (INSTITUTO AOCP – FISCAL DE TRIBUTOS E POSTURAS PREFEITURA MARILE-

NA/2016) Qual das alternativas a seguir tem como fato gerador uma situação independente
de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte?
a) Imposto.
b) Parecer.
c) Sindicância.
d) Fiscalização.
e) Auditoria.
O art. 16 do CTN é claro ao mencionar que imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gera-
dor uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.
Letra a.

DIREITO TRIBUTÁRIO
006. (INSTITUTO AOCP – ADVOGADO/EBSERH HUMAP-UFMS/2014) Nos termos do art. 145

da Constituição, poderá(ão) instituir impostos; taxas, em razão do exercício do poder de polícia
ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposição; e contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas
a) apenas a União.
b) apenas a União e os Estados e o Distrito Federal.
c) apenas os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
d) apenas a União e os Municípios.
e) a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
Segundo o art. 145 da CF/1988, a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios podem
instituir os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria. Veja:
I – impostos;
§ 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capaci-
dade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.
Letra e.
007. (INSTITUTO AOCP – ASSISTENTE/FISCALIZAÇÃO/PREFEITURA NOVO HAMBUR-

GO/2020) Determinado Município institui, mediante lei ordinária, o pagamento de taxa para
ressarcimento do erário público com dispêndios na prevenção e o combate a incêndios cuja
base de cálculo é o valor venal do imóvel pertencente ao contribuinte. Acerca de referida taxa,
assinale a alternativa correta.
a) É lícito ao Município instituir taxa para ressarcimento dos gastos com prevenção e combate
a incêndios, estando tal matéria inserida na competência constitucional quanto à instituição
de taxas em razão do exercício do poder de polícia.
b) A criação da taxa para ressarcimento do erário público com dispêndios na prevenção e no
combate a incêndios a partir de uma lei ordinária é constitucional.
c) Segundo o entendimento do Supremo Tribunal Federal, referida taxa é inconstitucional, em
razão da incompetência do Município para criar taxas cujo fato gerador seja a prevenção e o
combate a incêndios.

DIREITO TRIBUTÁRIO
d) Não há qualquer outra inconstitucionalidade quanto à taxa criada que não seja o fato de ter
o Município se utilizado de uma lei ordinária para sua instituição.
e) É constitucional a criação de taxa cujo fato gerador seja igualmente fato gerador de um imposto.
A taxa de incêndio é inconstitucional, conforme jurisprudência do STF, por considerar esse ser-
viço geral e indivisível, e taxas somente podem ser instituídas em razão de serviço específico
e divisível ou de exercício do poder de polícia:
JURISPRUDÊNCIA
EMENTA: AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TRIBUTÁRIO. LEI SERGIPANA N.
4.184/1999. INSTITUIÇÃO DE TAXAS REMUNERATÓRIAS DE ATIVIDADES DE ÓRGÃO DA
SEGURANÇA PÚBLICA. CORPO DE BOMBEIROS MILITAR. TAXA ANUAL DE SEGURANÇA
CONTRA INCÊNDIO E DE APROVAÇÃO DE PROJETOS DE CONSTRUÇÃO. ANÁLISE DE SIS-
TEMAS DE SEGURANÇA CONTRA INCÊNDIO E PÂNICO. AÇÃO DIRETA JULGADA PARCIAL-
MENTE PROCEDENTE. 1. As taxas são tributos vinculados a atividade estatal dirigida a
sujeito identificado ou identificável, podendo decorrer do exercício do poder de polícia titu-
larizado pelo ente arrecadador ou da utilização de serviço público específico e divisível
posto à disposição do contribuinte. 2. A instituição de taxa exige que os serviços públicos
por ela remunerados cumulem os requisitos de especificidade e divisibilidade. Os serviços
autorizadores de cobrança de taxas não podem ser prestados de forma geral e indistinta a
toda a coletividade (uti universi), mas apenas à parcela específica que dele frui, efetiva ou
potencialmente, de modo individualizado e mensurável (uti singuli). 3. A taxa anual de segu-
rança contra incêndio tem como fato gerador a prestação de atividade essencial geral e
indivisível pelo corpo de bombeiros, sendo de utilidade genérica, devendo ser custeada pela
receita dos impostos. 4. Taxa de aprovação de projetos de construção pelo exercício de
poder de polícia. A análise de projetos de sistemas de prevenção contra incêndio e pânico
é serviço público antecedente e preparatório de prática do ato de polícia, concretizado na
aprovação ou não do projeto e, consequentemente, na autorização ou não de se obterem
licenças e alvarás de construção. Serviços preparatórios específicos e divisíveis, voltados
diretamente ao contribuinte que pretende edificar em Sergipe, podendo ser custeados por
taxas. 5. Ação direta de inconstitucionalidade julgada parcialmente procedente. (ADI 2908,
Relator(a): CÁRMEN LÚCIA, Tribunal Pleno, julgado em 11/10/2019, PROCESSO ELETRÔ-
NICO DJe-242 DIVULG 05-11-2019 PUBLIC 06-11-2019)
Letra c.

DIREITO TRIBUTÁRIO
008. (INSTITUTO AOCP - PERITO OFICIAL CRIMINAL/ÁREA 8/PC ES/2019) A respeito da

classificação dos Tributos, assinale a alternativa que se refere à Taxa.
a) A taxa é o tributo vinculado que incide porque o imóvel foi valorizado em decorrência de obra pública.
b) A taxa é a modalidade de tributo contraprestacional, que depende sempre de uma ação estatal.
c) A taxa não é tributo, segundo a legislação nacional vigente a respeito da matéria.
d) A taxa é o tributo instituído para atender despesas extraordinárias em razão de calamidade
pública, guerra externa ou de sua iminência.
e) A taxa é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qual-
quer atividade estatal relativa ao contribuinte.
A taxa tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização de servi-
ço público específico e divisível. Essa utilização pode ser efetiva ou potencial assim como o
serviço público pode ser prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição, sendo taxa uma
espécie tributária, contraprestacional (exige uma prestação do Estado) dependente de uma
ação estatal. Correta a alternativa b.
CF/88: Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguin-
tes tributos:
I – impostos;
CTN:
Letra b.
009. (INSTITUTO AOCP – FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS I/FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁ-

RIA/PREFEITURA CARIACICA/2020) A lei relativa à contribuição de melhoria deve observar
alguns requisitos. Assinale a alternativa que apresenta um desses requisitos.
a) Publicação prévia do orçamento do custo da obra.
b) Fixação de prazo não inferior a 300 (trezentos) dias, para impugnação pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos na publicação prévia.
c) Publicação prévia da delimitação da zona prejudicada.
d) Fixação de prazo para o prévio pagamento compulsório do rateio do tributo, tendo como
limite individual a despesa realizada.

DIREITO TRIBUTÁRIO
Sobre a contribuição de melhoria, os arts. 81 e 82 do CTN traz as seguintes disposições:
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos mínimos:
I – publicação prévia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) orçamento do custo da obra;
c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição;
d) delimitação da zona beneficiada;
e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou para cada
uma das áreas diferenciadas, nela contidas;
II – fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos interessados, de qualquer
dos elementos referidos no inciso anterior;
III – regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impugnação a que se
refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.
§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo da obra
a que se refere a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na zona beneficiada em função dos
respectivos fatores individuais de valorização.
§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá ser notificado do montante da con-
tribuição, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo cálculo.
Há exigência de publicação prévia do orçamento do custo da obra, o que torna a alternativa

a correta.
No que se refere ao prazo para impugnação, esse é de 30 (trinta) dias e não 300 (trezentos)
dias, tornando incorreta a letra b.
Outro requisito mínimo é a publicação prévia da zona beneficiada pela decorrência da obra
pública e não prejudicada, sendo incorreta a letra c.
A alternativa d erra ao mencionar fixação de prazo para o prévio pagamento compulsório do
rateio do tributo, tendo como limite individual a despesa realizada. O limite total é o da despesa
realizada e o limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel bene-
ficiado. Em complemento, a contribuição de melhoria a ser paga é determinada por rateio da
parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição em função dos respectivos fatores
individuais de valorização, sendo então o contribuinte notificado do montante da contribuição,
da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo cálculo.
Letra a.

DIREITO TRIBUTÁRIO
010. (INSTITUTO AOCP – ANALISTA RECURSOS FINANCEIROS, ORÇAMENTÁRIOS, CON-

TRATOS E CONVÊNIOS/PREFEITURA BETIM/ 2020) Assinale a alternativa que apresenta o
fato gerador que indica a arrecadação do tributo contribuição de melhoria.
a) Serviço prestado pelo setor público.
b) Ato ou fato da vida dos particulares.
c) Atividade estatal.
d) Serviço de saúde.
e) Obra pública.
A contribuição de melhoria está vinculada a uma atividade estatal, no caso, obra pública.
CF/88
(...)
CTN
Letra e.
011. (INSTITUTO AOCP - FISCAL DE TRIBUTOS E POSTURAS/PREFEITURA MARILENA/2016)

Qual tributo tem como objetivo recuperar o investimento feito pelo fisco na obra pública, visando
evitar que o contribuinte tenha também um enriquecimento em decorrência da obra pública?
a) Imposto.
b) Taxa.
c) Contribuição de melhoria.
d) Obrigação tributária.
e) Pedágio.
A valorização imobiliária está diretamente ligada à instituição da contribuição de melhoria,

podendo ser determinada como seu fato gerador. O objetivo de recuperar o investimento evita
que particulares sejam beneficiados por obras públicas que tenham gerado valorização do
imóvel, evitando assim o enriquecimento em decorrência da valorização. No caso de não gerar
valorização imobiliária, não há razão para a cobrança desse tributo.
Letra c.

DIREITO TRIBUTÁRIO
012. (INSTITUTO AOCP - FISCAL DE TRIBUTOS MUNICIPAIS I/FISCALIZAÇÃO TRIBUTÁ-

RIA PREFEITURA CARIACICA/2020) Assinale a alternativa correta sobre a ordem tributária
prevista na Constituição da República.
a) Quando houver déficit atuarial, a contribuição ordinária dos aposentados e pensionistas
não poderá incidir sobre o valor dos proventos de aposentadoria e de pensões que supere o
salário-mínimo.
b) A União, mediante lei ordinária, poderá instituir empréstimos compulsórios para atender a des-
pesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência.
c) As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico não poderão ter alíquotas
ad valorem, nem ter por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação.
d) A Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de
prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, esta-
belecer normas de igual objetivo.
A CF/88 nos traz importantes previsões acerca da ordem tributária, como o que encontramos
na alternativa d, nosso gabarito:
Art. 146-A. Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo
de prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, estabe-
lecer normas de igual objetivo.
A alternativa a e a alternativa c trazem exatamente o contrário do disposto na Constituição:
(...)
§ 1º-A. Quando houver déficit atuarial, a contribuição ordinária dos aposentados e pensionistas po-
derá incidir sobre o valor dos proventos de aposentadoria e de pensões que supere o salário-mínimo.
(...)
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o caput deste artigo:
(...)
III – poderão ter alíquotas:
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação e, no caso de
importação, o valor aduaneiro.
Empréstimos compulsórios devem ser instituídos por lei complementar, e não por lei ordinária,
como trazido na alternativa b vejamos:
ou sua iminência.
Letra d.

DIREITO TRIBUTÁRIO
013. (INSTITUTO AOCP – ASSESSOR/JURÍDICO LEGISLATIVO/CM TERESINA/2021)Tendo por

base exclusivamente o disposto no Código Tributário Nacional (CTN), assinale a alternativa correta.
a) A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obri-
gação, sendo fundamentais para qualificá-la a denominação e as demais características for-
mais adotadas pela lei.
b) Os tributos são constituídos exclusivamente por impostos e taxas.
c) A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obri-
gação, sendo importante para qualificá-la a destinação legal do produto da sua arrecadação.
d) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
e) Taxa é gênero do qual tributo é espécie.
Vamos recorrer a literalidade do CTN para elucidar as alternativas.

Alternativas a e c incorretas:
Alternativas b e e incorretas:
Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.
Nosso gabarito, alternativa d:
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade ad-
ministrativa plenamente vinculada.
Letra d.
014. (INSTITUTO AOCP - TECNÓLOGO FORMAÇÃO GESTÃO PÚBLICA/UFPB/2019) Há três ti-

pos básicos de tributos no Brasil: imposto, taxa e contribuições. A esse respeito, é correto afirmar que
a) a taxa é um valor pago para financiar uma obra pública.
b) as contribuições se estabelecem com recolhimento relativo ao pagamento por um serviço
específico.
c) o imposto é apenas uma espécie de tributo, aquele não vinculado a uma despesa pública
específica. São exemplos de tributos em nível estadual: IPVA, IPTU e ICMS.
d) o IPVA é um imposto estadual, o IPTU é um imposto municipal e o IRPF é um imposto federal.
e) o ICMS é um imposto federal, assim como o IRPF.

DIREITO TRIBUTÁRIO
a) Errada. A contribuição de melhoria que é instituída para fazer face ao custo de obras públi-
cas de que decorra valorização imobiliária, não a taxa.
b) Errada. As taxas têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utiliza-
ção, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou
posto à sua disposição.
c) Errada. A alternativa “c” está correta ao afirmar que imposto é uma espécie de tributo e não
vinculado a uma atividade estatal específica. Contudo, o IPTU é um imposto de competência
municipal e não estadual.
d) Certa. Já na alternativa d estão elencados corretamente o IPVA como um imposto estadual,
o IPTU como um imposto municipal e o IRPF como um imposto federal.
e) Errada. E por fim, a alternativa “e” equivoca-se ao mencionar o ICMS como um imposto fe-
deral, pois é um imposto estadual.
Letra d.
015. (INSTITUTO AOCP – ASSESSOR LEGISLATIVO/CM MARINGÁ/2017) Relativamente à

repartição de receitas tributárias, previstas no texto constitucional, é correto afirmar que
a) a Constituição Federal determina que pertencem aos municípios o produto da arrecadação do im-
posto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos
pagos, a título gratuito, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
b) pertencem aos municípios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do im-
posto da União sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imóveis neles situados.
c) pertencem aos municípios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do im-
posto do Estado sobre a propriedade de veículos automotores licenciados em seus territórios.
d) pertencem aos municípios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do im-
posto do Estado sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.
e) pertencem aos municípios 20% (vinte por cento) do produto da arrecadação do imposto da
União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pa-
gos, a título gratuito, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
Recente emenda constitucional alterou os percentuais dos critérios de rateio do ICMS, contudo per-
maneceu o percentual de 25% do produto da arrecadação para os municípios. Alternativa d correta.

(...)

DIREITO TRIBUTÁRIO
Vejamos as incorreções das demais alternativas:

fundações que instituírem e mantiverem; (alternativa a e e).
II – cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade terri-
que se refere o art. 153, § 4º, III; (alternativa b).
III – cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade de
veículos automotores licenciados em seus territórios; (alternativa c).
Letra d.
016. (INSTITUTO AOCP – PROCURADOR/CM RIO BRANCO/2016) Acerca da repartição das

receitas tributárias, informe se é verdadeiro (V) ou falso (F) o que se afirma a seguir e assinale
a alternativa com a sequência correta.
( ) 50% do IPVA arrecadado pelo Estado pertencem ao Município em cujo território está licen-
ciado o veículo.
( ) 20% do produto da arrecadação do imposto que a União instituir no exercício da competên-
cia tributária residual pertencem aos Municípios.
( ) 25% do ICMS arrecadado pelo Estado pertencem à União.
( ) Aos Municípios pertencem 100% do IRRF sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por
eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
a) V – F – F – V.
b) V – V – F – V.
c) F – V – F – V.
d) V – F – V – F.
e) F – F – V – V.
Por meio da literalidade dos dispositivos constitucionais podemos observar as corretas repar-
tições das receitas tributárias:

DIREITO TRIBUTÁRIO
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
(...)
II – vinte por cento do produto da arrecadação do imposto que a União instituir no exercício da com-
petência que lhe é atribuída pelo art. 154, I.
(...)
veículos automotores licenciados em seus territórios;
Letra a.
017. (INSTITUTO AOCP – ADVOGADO/EBSERH HUJM-UFMT/2014) Analise as assertivas e

assinale a alternativa que aponta as corretas. Pertencem aos Municípios:
I – o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natu-
reza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias
e pelas fundações que instituírem e mantiverem.
II – setenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade
territorial rural, relativamente aos imóveis neles situados.
III – cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade
de veículos automotores licenciados em seus territórios.
relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interesta-
dual e intermunicipal e de comunicação.
a) Apenas I, II e III.
b) Apenas III e IV.
c) Apenas I e II.
d) Apenas I, III e IV.
e) I, II, III e IV.
Segue o art. 158 da CF/88 na íntegra, lembrando que a EC n. 108/2020 modificou os percentu-
ais dos critérios de rateio do ICMS.

fundações que instituírem e mantiverem; (item I).

DIREITO TRIBUTÁRIO
II – cinquenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade terri-
que se refere o art. 153, § 4º, III; (item II).
veículos automotores licenciados em seus territórios; (item III).
intermunicipal e de comunicação. (item IV).
Letra d.
FCC
018. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRF-3/2019) O Código Tributário Nacional define tributo

como toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade adminis-
trativa plenamente vinculada, dispondo, também,
a) que a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obriga-
ção, sendo que, para qualificá-la, há necessidade de se levar em conta sua denominação e demais ca-
racterísticas formais previstas em lei, bem como a destinação legal do produto da sua arrecadação.
b) de forma expressa, que são tributos: o imposto, a taxa, a contribuição de melhoria, as contri-
buições sociais, a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública, a contribuição
sobre movimentação financeira e a tarifa de pedágio.
c) que as taxas têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização,
efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto
à sua disposição.
d) que a taxa pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que correspondam a im-
posto, podendo ser calculada em função do capital das empresas.
e) que somente os Municípios podem instituir contribuição de melhoria para fazer face ao
custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite individual
a despesa realizada e como limite total o acréscimo de valor que da obra resultar para cada
imóvel beneficiado.

DIREITO TRIBUTÁRIO
a) Errada. Tendo em vista que o art. 4º do CTN prevê que:
b) Errada. Segundo o art. 5º do CTN, são tributos os impostos, as taxas e as contribuições de
melhoria (teoria tripartide).
c) Certa. Em atenção ao art. 77 do CTN:

d) Errada. Pois contraria o par. único do art. 77 do CTN:
dam a impôsto nem ser calculada em função do capital das emprêsas.
e) Errada. Tendo em vista que todos os entes políticos podem instituir contribuições de melho-
ria, segundo o art. 81 do CTN:
Letra c.

PRETO/2019) De acordo com a ordem constitucional vigente e com o Código Tributário Nacio-
nal, a instituição de empréstimos compulsórios
a) somente pode ocorrer em caso de guerra ou calamidade pública, por ato do Presidente da
República.
b) é expressamente vedada, sendo considerado tributo com caráter de confisco, independen-
temente das condições e prazo de devolução.
c) é de competência privativa da União, devendo a lei instituidora fixar obrigatoriamente o pra-
zo do empréstimo e as condições de seu resgate.

DIREITO TRIBUTÁRIO
d) pode ser feita como forma de antecipação de receita orçamentária, em situações de grave
constrição fiscal, pela União e demais entes federativos.
e) somente pode se dar em situações de constrição macroeconômica, por lei complementar
federal, devendo ser reduzido progressivamente conforme a melhora dos indicadores fiscais.
Inicialmente, vamos relembrar os dispositivos da Constituição Federal e do CTN que tratam

dos empréstimos compulsórios para identificarmos o gabarito:
CF/88: Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:
ou sua iminência;
***
CTN: Art. 15. Somente a União, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir empréstimos com-
pulsórios:
rios disponíveis;
...
Parágrafo único. A lei fixará obrigatoriamente o prazo do empréstimo e as condições de seu resgate,
observando, no que for aplicável, o disposto nesta Lei.
a ) Errada. Os empréstimos compulsórios podem ser instituídos também no caso de investimento

público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, conforme inc. II do art. 148 da CF/88.
b) Errada. É permitida constitucionalmente a criação de empréstimos compulsórios.
c) Certa, nos termos do art. 148 do CTN e do par. único do art. 15 do CTN.
d), e) Erradas. Não há previsão na CF/88 nem no CTN sobre o tema.
Letra c.

PRETO/2019) Diversas são as teorias acerca dos tipos de tributos, por exemplo, a teoria
a) quadripartida, que separa os tributos entre aqueles sobre a renda, sobre a propriedade, so-
bre consumo e sobre as operações financeiras.
b) pentapartida, que separa os tributos em impostos, taxas, contribuições de melhoria, emprés-
timos compulsórios e contribuições especiais.
c) tripartida, que separa os tributos entre aqueles aplicados pela União, pelos Estados e pelos
Municípios.

DIREITO TRIBUTÁRIO
d) bipartida, que separa os tributos em nacionais e internacionais.

e) única, que trata tributos como sanções pecuniárias por atos ilícitos.
A teoria pentapartida é adotada pelo Supremo Tribunal Federal, que compreende que há 5
espécies de tributos no Brasil: em impostos, taxas, contribuições de melhoria, empréstimos
compulsórios e contribuições especiais.
Letra b.
021. (FCC/TÉCNICO FAZENDÁRIO/SEMEF/2019) Determinado Município realizou obra pú-

blica, sendo que o total da despesa realizada foi de R$ 9.000.000,00. A referida obra, por sua
vez, acarretou valorização imobiliária dos imóveis circunvizinhos, nos seguintes montantes: os
imóveis comerciais tiveram valorização de R$ 20.000,00, cada um; os imóveis residenciais tive-
ram valorização de R$ 15.000,00, cada um; e os terrenos tiveram valorização de R$ 10.000,00,
cada um. A Fazenda Pública municipal, em razão dessa valorização, pretende lançar e co-
brar contribuição de melhoria. De acordo com o Código Tributário Nacional, a contribuição
de melhoria
a) poderá ser lançada e cobrada até o valor de R$ 15.000,00 (valor médio de valorização), de
todos os proprietários dos imóveis valorizados, observado o limite total.
b) a ser lançada e cobrada terá como limite total valor não superior a R$ 9.000.000,00.
c) não poderá, em hipótese nenhuma, ser lançada e cobrada em valor superior a R$ 10.000,00,
de nenhum dos proprietários dos diversos imóveis valorizados.
d) tem como limite individual a valorização de cada de cada imóvel, salvo em relação aos imó-
veis de uso comercial ou com destinação comercial.
e) a ser lançada e cobrada terá como limite total valor equivalente à soma dos valores corres-
pondentes à valorização individual de todos os imóveis beneficiados com a obra.
As contribuições de melhoria cobradas pelo ente político realizador da obra pública, quando
somadas, devem, no máximo, corresponder ao valor do seu gasto total (alternativa “b” correta
e alternativa “e” errada):
Já, individualmente, a contribuição de melhoria cobrada de cada contribuinte deve corresponder

à valorização do seu imóvel. No caso da questão, poderão ser cobradas contribuições de melho-
ria nos valores de R$ 20.000,00, R$ 15.000,00 e R$ 10.000,00 (alternativas “a”, “c” e “d” erradas).
Letra b.

DIREITO TRIBUTÁRIO
022. (FCC/AUDITOR FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/SEFAZ-GO/2018) A contribuição de

melhoria é uma espécie de tributo expressamente mencionada na Constituição Federal e no
Código Tributário Nacional. De acordo com as normas do CTN, esta contribuição pode ser co-
brada pelo Estado, para fazer face
a) a despesas referentes à limpeza de um campo de futebol de propriedade do clube da região,
que conseguiu, com isso, melhorar a qualidade de vida das crianças que residiam nas suas
redondezas.
b) ao custo de obras públicas referentes à edificação, pelo poder público estadual, de uma es-
cola e de um parque públicos, os quais acabaram valorizando a região como um todo, inclusive
os imóveis circunvizinhos.
c) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à alteração de destinação
dos prédios históricos da região, ocasionando a valorização do acervo histórico mobiliário que
neles se contra.
d) ao custo dos reparos promovidos em uma pista elevada para bicicletas, que, embora tenha
ocasionado a depreciação dos imóveis circunvizinhos a ela, solucionou os problemas de trá-
fego da região.
e) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à contratação de professores
estrangeiros, contratados para lecionar na faculdade estadual local, tornando-a uma faculdade
de ponta no Brasil.
As contribuições de melhoria podem ser cobradas quando entes políticos realizem obra públi-
ca que valorizem o seu imóvel, conforme art. 81 do CTN:
Repare que a alternativa “b” trata de caso de obra pública que valoriza imóvel, sendo o gabarito
desta questão.
Letra b
023. (FCC/AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL/SEFAZ-SC/2018) No que se refere à

contribuição para o custeio da iluminação pública e à contribuição de intervenção no domínio
econômico, a Constituição Federal dispõe que
a) compete à União e aos Estados instituir a contribuição de intervenção e compete aos Muni-
cípios instituir a contribuição de iluminação, garantido assim os meios necessários para prover
segurança pública, com polícia e iluminação.

DIREITO TRIBUTÁRIO
b) a contribuição de intervenção no domínio econômico pode incidir nas importações e nas

exportações.
c) compete aos Municípios instituir a contribuição referente à iluminação pública e compete à
União instituir a contribuição referente a intervenção no domínio econômico.
d) compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir a contribuição da iluminação pública nas
estradas e rodovias iluminadas que cortam seus territórios.
e) a contribuição para o custeio da iluminação pública não pode incidir sobre receitas de ex-
portação ou de importação, nem sobre templos ou arenas de esportes, e a contribuição de
intervenção precisa ser aprovada pelo Senado e pela Assembleia Legislativa do Estado.
a) Errada. Só a União é competente para instituir a CIDE, em atenção ao art. 149 da CF/88.
b) Errada. A CIDE não pode incidir sobre as exportações, segundo CF/88, art. 149, § 2º, I.
c) Certa. Conforme, respectivamente, art. 149-A da CF/88, e art. 149, caput, CF/88.
d) Errada. A competência para instituir a COSIP é dos municípios e do DF, segundo art. 149-A
da CF/88.
e) Errada. Não há previsão de nenhuma dessas afirmações no texto constitucional.
Letra d.
024. (FCC/PROCURADOR/PREFEITURA DE CAMPINAS-SP/2016) Em relação a Tributos, é

correto afirmar:
a) Os Estados, os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das
respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública.
b) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa discricionária.
c) As taxas são tributos instituídos em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização,
efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos à sua disposição.
d) A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obri-
gação, sendo relevante para qualificá-la a destinação legal do produto da sua arrecadação.
e) A União, mediante medida provisória, poderá instituir empréstimos compulsórios para atender as
despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência.
a) Errada. Somente municípios e DF têm competência para instituir a COSIP (art. 149-A, CF/88).
b) Errada. Pois contraria o art. 3º, CTN, que afirma que o tributo não constitui sanção de ato
ilícito e é cobrado por meio de atividade administrativa vinculada.
c) Certa. Conforme o inc. II, art. 145, CF/88, há a taxa de polícia e a taxa de serviço público
específico e divisível.

DIREITO TRIBUTÁRIO
d) Errada. Pois segundo o art. 4º do CTN é irrelevante a destinação legal do tributo para deter-
minação da sua natureza jurídica.
e
) Errada. O art. 148, CF/88 dispõe que a União somente poderá instituir empréstimos compulsó-
rios por intermédio de lei complementar. Logo, não é possível a sua criação por medida provisória.
Letra c.
025. (FCC/TÉCNICO DE NÍVEL SUPERIOR/PREFEITURA DE TERESINA-PI/2016) Caso um

determinado Município brasileiro decida instituir, em seu território, contribuições previstas na
Constituição Federal, ele poderá fazê-lo em relação às contribuições
a) para o custeio do regime previdenciário próprio dos servidores titulares de cargos efetivos
desse Município, cobrada desses servidores e em benefício deles, bem como contribuições de
interesse das categorias profissionais em atividade neste Município.
b) para o custeio do serviço de iluminação pública, desde que o Estado em que se localiza
esse Município não a tenha instituído, mas não poderá instituir contribuições de interesse das
categorias econômicas em atuação neste Município.
c) de intervenção no domínio econômico em âmbito municipal, bem como contribuições de
melhoria, decorrentes de obras realizadas no Município.
d) de melhoria, decorrentes de obras públicas realizadas pelo poder público municipal, mas não
poderá instituir contribuições sociais de intervenção no domínio econômico, em âmbito Municipal.
e) para o custeio do regime previdenciário dos servidores federais, estaduais e municipais, titulares
de cargos efetivos e que atuem nas respectivas repartições públicas localizadas neste Município.
Conforme explanado nesta aula, as CIDEs e as contribuições profissionais ou de categorias

econômicas são de competência privativa da União.
Quanto às contribuições para custeio do regime previdenciário próprio, devidas pelos servidores
públicos de cada esfera, só caberia aos municípios as contribuições pagas pelos seus servidores.
Quanto às contribuições de melhoria, essas podem ser instituídas por qualquer ente político,
desde que realize obra pública – em conformidade com as atribuições previstas na CF/88, que
acarrete em valorização imobiliária. Logo, os municípios podem instituir esse tipo de tributo.
Letra d.
026. (FCC/TÉCNICO JUDICIÁRIO/TRT-3ª/2015) As custas processuais devidas ao Poder Ju-

diciário quando do processamento de ações e recursos judiciais têm natureza jurídica de
a) tarifa.
b) taxa pela prestação efetiva de serviço público específico e divisível efetivamente prestado
ao contribuinte.
c) taxa pela prestação efetiva ou compulsória de serviço público indivisível colocado à dispo-
sição do contribuinte.

DIREITO TRIBUTÁRIO
d) taxa pelo exercício regular do poder de polícia.

e) contribuição especial de interesse de categoria profissional ou econômica.
O STF já se deparou com o julgamento da natureza jurídica das custas processuais e emo-
lumentos e decidiu que são taxas de serviço público específico e divisível. Veja a ementa da
decisão proferida na ADI 1145:
JURISPRUDÊNCIA
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. CUSTAS E EMOLUMENTOS: NATUREZA JURÍ-
DICA: TAXA. DESTINAÇÃO DE PARTE DO PRODUTO DE SUA ARRECADAÇÃO A ENTIDADE DE
CLASSE: CAIXA DE ASSISTÊNCIA DOS ADVOGADOS: INCONSTITUCIONALIDADE. Lei 5.672,
de 1992, do Estado da Paraíba. I. - As custas, a taxa judiciária e os emolumentos constituem
espécie tributária, são taxas, segundo a jurisprudência iterativa do Supremo Tribunal Federal.
Precedentes do STF. II. - A Constituição, art. 167, IV, não se refere a tributos, mas a impostos.
Sua inaplicabilidade às taxas. III. - Impossibilidade da destinação do produto da arrecadação,
ou de parte deste, a instituições privadas, entidades de classe e Caixa de Assistência dos
Advogados. Permiti-lo, importaria ofensa ao princípio da igualdade. Precedentes do Supremo
Tribunal Federal. IV. - Ação direta de inconstitucionalidade julgada procedente. (ADI 1145,
Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Tribunal Pleno, julgado em 03/10/2002, DJ 08-11-2002
PP-00020 EMENT VOL-02090-01 PP-00214 RTJ VOL-00191-02 PP-00421)
Letra b.
027. (FCC/AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO/TCE-PI/2014) De acordo com a

Constituição Federal, a União entregará 48% do produto da arrecadação dos impostos sobre
renda e proventos de qualquer natureza da seguinte maneira:
1) 21,5% ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal;
2) 22,5% ao Fundo de Participação dos Municípios;
3) 3% ao financiamento do setor produtivo das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste;
4) 1% ao Fundo de Participação dos Municípios.
A Constituição Federal ainda estabelece que cabe à lei complementar fixar normas sobre a
entrega desses recursos, objetivando promover o equilíbrio socioeconômico entre Estados e
entre Municípios.
De acordo com as normas constitucionais que disciplinam essa matéria, o cálculo das cotas
acima mencionadas será feito
a) pelo Tribunal de Contas da União.
b) pelos Tribunais de Contas Estaduais, em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participa-
ção dos Estados e do Distrito Federal.

DIREITO TRIBUTÁRIO
c) pelos Tribunais de Contas Estaduais, tanto em relação às cotas destinadas ao Fundo de Par-
ticipação dos Estados e do Distrito Federal, como em relação às cotas destinadas ao Fundo de
Participação dos Municípios.
d) pelas Secretarias Estaduais de Fazenda, em relação às cotas destinadas ao Fundo de Parti-
cipação dos Estados e do Distrito Federal.
e) pelas Secretarias Estaduais de Fazenda, tanto em relação às cotas destinadas ao Fundo de
Participação dos Estados e do Distrito Federal, como em relação às cotas destinadas ao Fundo
de Participação dos Municípios.
A CF/88, art. 161, § único prevê que o responsável pelo cálculo das cotas que serão repassa-
das pela União aos Fundos objeto da questão será o TCU.
Parágrafo único. O Tribunal de Contas da União efetuará o cálculo das quotas referentes aos fundos
de participação a que alude o inciso II.
Letra a.
028. (FCC/AUDITOR FISCAL/MUNICÍPIO DE SÃO PAULO-SP/2012) A realização de obras públicas,

que transformaram uma região anteriormente pantanosa em um belo e aprazível parque, ocasionou
a valorização da maior parte dos imóveis localizados em suas proximidades, da seguinte maneira:
• o imóvel “A”, que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do bene-
fício de valorização de 200%, passando a valer R$ 12.000.000,00.
• o imóvel “B”, que valia R$ 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do bene-
• o imóvel “C”, que valia R$ 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do bene-
• o imóvel “D” não teve valorização alguma em decorrência das obras realizadas.
Obs.: todos os quatro imóveis têm a mesma área de terreno e o que determinou a diferença
nos fatores de absorção do benefício da valorização foram elementos alheios à dimensão do
terreno. O custo total da obra foi orçado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuição deverá
custeá-la integralmente.
Com base nessas informações e considerando que o município em questão editou lei ordinária
estabelecendo a cobrança de contribuição de melhoria para fazer face ao custo dessa obra, é
correto afirmar que
a) a municipalidade poderá exigir do proprietário do imóvel “C” contribuição de melhoria no va-
lor de R$ 500.000,00, mesmo que seu imóvel tenha sido valorizado em R$ 1.000.000,00, desde
que o limite total da exigência referente ao custo da obra não ultrapasse R$ 6.000.000,00.
b) os proprietários dos imóveis “A”, “B”, “C” e “D” deverão pagar contribuição de melhoria, pois
estão na zona beneficiada.

DIREITO TRIBUTÁRIO
c) os proprietários dos imóveis “A”, “B” e “C” deverão pagar contribuição de melhoria, desde que
a fixação das bases de cálculo e dos fatos geradores respectivos sejam estabelecidos por lei
complementar.
d) os proprietários dos imóveis “A”, “B” e “C”, que tiveram seus imóveis efetivamente valoriza-
dos com a obra, deverão ratear integralmente o valor de custo da obra, com base na área do
terreno de cada um deles, cabendo a cada um o valor de R$ 2.000.000,00.
e) a municipalidade poderá exigir, cumulativamente, de todos os quatro proprietários, contribuição
de melhoria em valor igual ao da valorização de seus respectivos imóveis, cabendo ao imóvel “A”
pagar R$ 8.000.000,00, ao imóvel “B” pagar R$ 3.000.000,00, ao imóvel “C” pagar R$ 1.000.000,00
e não cabendo nada a “D”, perfazendo um total de R$ 12.000.000,00.
As contribuições de melhoria cobradas em razão de obra pública que valorize determinados

imóveis têm como limite total o custo da obra, e como limite individual a valorização do imóvel.
No caso da questão, o examinador afirmou que o custo total da obra foi R$6.000.000,00, e que
ela será custeada por contribuições de melhoria.
Como você já tem conhecimento do custo total, o próximo passo é calcular as valorizações
individuais.
Dividindo a valorização de cada imóvel pelo somatório de todas as valorizações decorrentes
da obra pública (R$12.000.000), alcança-se o percentual de valorização de cada imóvel, que
deverá ser multiplicado pelo custo total da obra para que seja possível identificar a contribui-
ção de melhoria devida por cada proprietário.
Assim, vamos calcular a contribuição de melhoria devida por cada imóvel.
• Imóvel “A”: percentual de valorização = R$8.000.000/R$12.000.000 = 2/3.
Contribuição de melhoria “A” = 2/3 x R$6.000.000= R$4.000.000.
• Imóvel “B”: percentual de valorização = R$3.000.000,00/12.000.000 = 1/4.
Contribuição de melhoria “B” = 1/4 x R$6.000.000 = R$1.500.000.
• Imóvel “C”: percentual de valorização = R$1.000.000/12.000.000 = 1/12.
Contribuição de melhoria “C” = 1/12 x R$6.000.000 = R$500.000.
• Imóvel “D”: não valorizou = não há contribuição de melhoria.
Diante dessas informações, conclui-se que a alternativa correta é a “a”.
Letra a.
029. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRF-3/2007) As contribuições sociais e de intervenção

no domínio econômico instituídas por competência exclusiva da União
a) incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação.
b) poderão ter alíquotas específicas, tendo por base a unidade de medida adotada.
c) não incidirão sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços.
d) não poderão ter alíquotas, tendo por base no caso de importação, o valor aduaneiro.

DIREITO TRIBUTÁRIO
e) não poderão ter alíquotas ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o
valor da operação.
Segundo CF/88, art. 149, § 2º, as contribuições sociais e as CIDEs:

a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operação e, no caso de
importação, o valor aduaneiro;
Letra b.
Cespe/Cebraspe
030. (CESPE-CEBRASPE/DEFENSOR PÚBLICO/DPE-RS/2022) Julgue o item a seguir. É obriga-

tória a cobrança da contribuição de iluminação pública na fatura de consumo de energia elétrica.
A cobrança da contribuição de iluminação pública na fatura de consumo de energia elétrica é

facultativa, nos termos do par. único do art. 149-A da Constituição Federal:
Errado.
031. (CESPE-CEBRASPE/ANALISTA AMBIENTAL/IBAMA/2022) Julgue o item a seguir.

A instituição, por ente federado, da cobrança de taxa pela utilização efetiva de serviço público
é permitida para os serviços específicos e divisíveis, sendo tal divisibilidade caracterizada pela
possibilidade de o serviço ser destacado em unidade autônoma de intervenção, de utilidade
ou de necessidade pública.
A taxa de serviço público deve ser específica e divisível.

O art. 79 do CTN define o que é serviço específico e o que é serviço divisível, tendo sido descri-
to como divisibilidade o que, na verdade, é especificidade:


DIREITO TRIBUTÁRIO
III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus
usuários.
Errado.

A contribuição de melhoria deve ser instituída para cada obra, demandando-se lei específica
para a sua instituição.
A contribuição de melhoria é gerada a fim de cobrar valorização imobiliária decorrente de obra

pública, conforme Constituição Federal e deve ser prevista em lei com requisitos mínimos de-
terminados pelo CTN:
CF/88: Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguin-
tes tributos:
...
***
CTN: Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de
obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Certo.

DIREITO TRIBUTÁRIO

As taxas, por não possuírem cunho sinalagmático, podem ser instituídas com a finalidade es-
pecífica de cumprimento de funções extrafiscais.
As taxas possuem cunho sinalagmático, o que representa o seu caráter contraprestacional/

retributivo, não sendo criadas especificamente com a finalidade de função extrafiscal, pois são
cobradas pelo Poder Público somente em razão de prestação de serviço público específico e
divisível ou de exercício de poder de polícia.
Errado.
034. (CESPE-CEBRASPE/PROCURADOR DO ESTADO/PGE-PB/2021) Consoante as regras

do Código Tributário Nacional (CTN), a natureza jurídica específica dos tributos leva em consi-
deração o fato gerador da obrigação tributária. Esse dispositivo do Código distingue
a) os impostos das taxas e das contribuições de melhoria.
b) as taxas das contribuições de melhoria e das contribuições sociais.
c) as contribuições de melhoria das contribuições sociais e dos empréstimos compulsórios.
d) os empréstimos compulsórios dos impostos e das taxas.
e) as contribuições sociais dos empréstimos compulsórios e dos impostos.
O fato gerador da obrigação tributária é determinante para distinguir os impostos das contri-
buições melhorias e das taxas, conforme definição do CTN:
Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.
Os empréstimos compulsórios e as contribuições sociais têm como determinante da sua natureza
jurídica tributária a sua destinação.
Letra a.
035. (CESPE-CEBRASPE/PROMOTOR DE JUSTIÇA SUBSTITUTO/MPE-SC/2021) Acerca de

conceitos e definições referentes às espécies tributárias e de temas afins do direito tributário,
julgue os itens a seguir.
É permitido obter remuneração de serviços de iluminação pública mediante o estabelecimen-
to de taxa.

DIREITO TRIBUTÁRIO
A remuneração de serviços de iluminação pública, nos termos do art. 149-A da CF/88 se dá por
meio de contribuição de iluminação pública:
Errado.
036. (CESPE-CEBRASPE/ANALISTA EM DESENVOLVIMENTO REGIONAL/CODEVASF/2021)

Considerando as noções e os elementos fundamentais associados dos tributos no Brasil, julgue o
item seguinte.
Entre as contribuições especiais, as contribuições sociais para a seguridade social diferen-
ciam-se por não serem de competência exclusiva da União.
As contribuições sociais para a seguridade social podem ser cobradas por todos os entes
políticos, relativamente aos seus respectivos servidores públicos, enquanto as demais contri-
buições especiais são de competência da União.
§ 1º A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão, por meio de lei, contribuições
para custeio de regime próprio de previdência social, cobradas dos servidores ativos, dos aposen-
tados e dos pensionistas, que poderão ter alíquotas progressivas de acordo com o valor da base de
contribuição ou dos proventos de aposentadoria e de pensões. (Redação dada pela Emenda Consti-
tucional n. 103, de 2019) (Vigência)
Segundo o par. 1º do art. 149 da CF/88, as contribuições da seguridade social podem ser cria-
das por qualquer ente político para custeio de regime próprio de previdência social, cobradas
dos servidores públicos ativos, dos aposentados e dos pensionistas.
É importante ter atenção no que se refere a esse tema, tendo em vista que o art. 149 destaca
que as contribuições especiais são de competência exclusiva da União, mas na questão o exa-
minador tratou da exceção a essa regra.
Errado.
037. (CESPE/ANALISTA EM DESENVOLVIMENTO REGIONAL/CODEVASF/CONTABILIDA-

DE/2021) Considerando as noções e os elementos fundamentais associados dos tributos no
Brasil, julgue o item seguinte.

DIREITO TRIBUTÁRIO
Imposto é o tributo cujo fato gerador independe de qualquer atividade estatal específica, relati-
va ao contribuinte, destinando-se a cobrir necessidades gerais do ente público.
Segundo o art. 16 do CTN, o imposto é um “tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma
situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte”.
Além disso, é uma receita arrecadada pelo Poder Público para custear serviços gerais (presta-
ção uti universi).
Certo.
038. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR CONSELHEIRO SUBSTITUTO/TCDF/2021) Julgue o

item a seguir. Se um município cobra de seus cidadãos pelo serviço de iluminação pública, tal
cobrança corresponde a uma contribuição e não a uma taxa.
O serviço de iluminação pública não pode ser cobrado por meio de taxa. Segundo a CF/88, tal
serviço é custeado por contribuição de iluminação pública, de modo que há súmula do STF
consignando esse entendimento de que tal serviço não pode ser custeado por taxa:
CF/88: Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das res-
pectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
JURISPRUDÊNCIA
STF: Súmula Vinculante 41: O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado
mediante taxa.
Certo.
039. (CESPE/PROCURADOR DO MINISTÉRIO PÚBLICO JUNTO AO TC-DF/2021) Conside-

rando a legislação e o entendimento jurisprudencial acerca de direito financeiro e econômico,
julgue o item a seguir.
Por serem tributos, as contribuições de intervenção no domínio econômico submetem-se às
normas gerais em matéria tributária, podendo, todavia, ser instituídas por lei ordinária.
As contribuições de intervenção no domínio econômico previstas no art. 149 da Constituição são

uma espécie de tributo, submetendo-se às normas gerais tributárias. Tendo em vista que a CF/88
não exigiu que a criação delas seja por lei complementar, elas podem ser criadas por lei ordinária.
Certo.

DIREITO TRIBUTÁRIO
040. (CESPE/FISCAL DE TRIBUTOS/PREF. B. DOS COQUEIROS/2020) Enquadram-se nas

espécies tributárias constantes do ordenamento jurídico brasileiro as
a) tarifas bancárias.
b) multas por infrações de trânsito.
c) contribuições de interesse das categorias profissionais e econômicas.
d) contribuições sindicais mensais de empregado filiado.
e) aplicações de penalidades por irregularidades praticadas em transações com o setor público.
A única alternativa que prevê uma espécie de tributo é a “c”. As contribuições de interesse das catego-
rias profissionais e econômicas representam uma espécie tributária, nos termos do art. 149 da CF/88.
Letra c.
041. (CESPE/PROCURADOR DO MINISTÉRIO PÚBLICO JUNTO AO TC-DF/2021) Julgue o

item a seguir, relativo à repartição das receitas tributárias, considerando o entendimento do
Supremo Tribunal Federal e a legislação aplicável.
O Distrito Federal tem obrigação constitucional de divulgar o montante recebido da União a
título de repartição de receitas tributárias.
Segundo o art. 162 da CF/88, todos os entes devem divulgar o montante dos recursos recebi-
dos de origem tributária:
Art. 162. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios divulgarão, até o último dia do mês sub-
seqüente ao da arrecadação, os montantes de cada um dos tributos arrecadados, os recursos recebidos,
os valores de origem tributária entregues e a entregar e a expressão numérica dos critérios de rateio.
Parágrafo único. Os dados divulgados pela União serão discriminados por Estado e por Município;
os dos Estados, por Município.
Certo.
042. (CESPE CEBRASPE/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFAZ-RR/2021)

Um exemplo de serviço público remunerado por meio de preço público é
a) a coleta de lixo.
b) a emissão de passaportes.
c) o serviço de sepultamento.
d) a distribuição de energia.
e) o serviço jurisdicional.
Para responder esta questão não basta saber as diferenças entre taxa e tarifa, é importante ter
conhecimento do posicionamento dos tribunais superiores em relação a alguns serviços. Das

DIREITO TRIBUTÁRIO
hipóteses listadas acima, o único serviço que é remunerado por meio de preço público é o de
distribuição de energia elétrica. Veja a jurisprudência do STF sobre o tema:
JURISPRUDÊNCIA
EMENTA: TRIBUTÁRIO. ENERGIA ELÉTRICA. ENCARGOS CRIADOS PELA LEI 10.438/02.
NATUREZA JURÍDICA CORRESPONDENTE A PREÇO PÚBLICO OU TARIFA. INAPLICABILI-
DADE DO REGIME TRIBUTÁRIO. AUSÊNCIA DE COMPULSORIEDADE NA FRUIÇÃO DOS SER-
VIÇOS. RECEITA ORIGINÁRIA E PRIVADA DESTINADA A REMUNERAR CONCESSIONÁRIAS,
PERMISSIONÁRIAS E AUTORIZADAS INTEGRANTES DO SISTEMA INTERLIGADO NACIONAL.
RE IMPROVIDO. I - Os encargos de capacidade emergencial e de aquisição de energia elétrica
emergencial, instituídos pela Lei 10.438/02, não possuem natureza tributária. II - Encargos des-
tituídos de compulsoriedade, razão pela qual correspondem a tarifas ou preços públicos. III
- Verbas que constituem receita originária e privada, destinada a remunerar concessionárias,
permissionárias e autorizadas pelos custos do serviço, incluindo sua manutenção, melhora e
expansão, e medidas para prevenir momentos de escassez. IV - O art. 175, III, da CF autoriza
a subordinação dos referidos encargos à política tarifária governamental. V - Inocorrência de
afronta aos princípios da legalidade, da não afetação, da moralidade, da isonomia, da proporcio-
nalidade e da razoabilidade. VI - Recurso extraordinário conhecido, ao qual se nega provimento.
(RE 576189, Relator(a): RICARDO LEWANDOWSKI, Tribunal Pleno, julgado em 22/04/2009,
REPERCUSSÃO GERAL - MÉRITO DJe-118 DIVULG 25-06-2009 PUBLIC 26-06-2009 EMENT VOL-
02366-07 PP-01424 RIP v. 11, n. 56, 2009, p. 291-304 LEXSTF v. 31, n. 367, 2009, p. 249-268)
Letra d.
043. (CESPE/ANALISTA-PROCESSOS JURÍDICOS/APEX-BRASIL/2021) Um estado da Fe-

deração instituiu a cobrança de um valor para emissão de alvará de construção em uma região
onde está sendo executada uma obra que aumentará o valor venal dos imóveis. Para tanto,
estabeleceu como base de cálculo o acréscimo do valor venal decorrente da obra.
Nessa situação hipotética, de acordo com o Código Tributário Nacional, e desconsiderando-se
o exame de constitucionalidade do assunto, essa exação
a) não tem característica de tributo.
b) configura um imposto.
c) configura uma contribuição de melhoria.
d) configura uma taxa.
O examinador tenta confundir o candidato sobre o fato gerador do tributo. Repare que a co-
brança, no caso da questão, é relativa à emissão de alvará de construção, e não da valorização
do imóvel decorrente da obra, portanto essa exação configura uma taxa.
Letra d.

DIREITO TRIBUTÁRIO
044. (CESPE/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFAZ-RR/2021) Os valores co-

brados para custeio das entidades de fiscalização do exercício de profissões regulamentadas,
exceto a Ordem dos Advogados do Brasil (OAB), são espécie de
a) preço público.
b) taxa decorrente do poder de polícia.
c) taxa decorrente de serviço público essencial.
d) tributo denominado contribuição sindical.
e) tributo denominado contribuição corporativa.
As contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas são chamadas de

contribuições profissionais ou corporativas, são de competência privativa da União e estão
previstas no art. 149, CF.
Logo, os valores cobrados para custeio das entidades de fiscalização do exercício de profis-
sões regulamentadas, exceto a Ordem dos Advogados do Brasil (OAB), são relativos à contri-
buição corporativa.
Letra e.
045. (CESPE/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFAZ-RR/2021) Acerca da con-

tribuição de melhoria, é correto afirmar que o valor de sua cobrança
a) possui como limite total a despesa estimada para a obra pública, conforme previsão cons-
titucional.
b) possui apenas limite individual, definido de acordo com o acréscimo de valor que da obra
resultar para cada imóvel beneficiado.
c) possui como limite total a despesa realizada para a obra pública, conforme previsão cons-
titucional.
d) possui como limite total a despesa estimada para a obra pública, conforme previsão do
Código Tributário Nacional.
e) possui como limite total a despesa realizada para a obra pública, conforme previsão do Có-
digo Tributário Nacional.
A contribuição de melhoria possui como limite total a despesa realizada com a obra pública,
nos termos do art. 81 do CTN:
limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado
Letra e.

DIREITO TRIBUTÁRIO

O serviço público de coleta domiciliar de lixo pode ser financiado pela cobrança de taxa.
Aprendemos que a taxa é cobrada diante de fato do Estado que impõe ao contribuinte a obri-
gação de pagá-la, sendo exigida somente em casos em que há prestação de atividade estatal
referível a determinado contribuinte.
Antigamente, havia discussão sobre a legitimidade da taxa de limpeza pública. O STF entendeu
que não seria possível precisar o contribuinte que seria beneficiário de “limpeza pública”, e, na
oportunidade, concluiu que a taxa de coleta de lixo domiciliar, sim, seria legítima, pois é preciso
destacar o serviço a ser prestado ao contribuinte.
Essa informação é objeto da Súmula Vinculante 19 do STF:
Súmula Vinculante 19, STF. A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de
coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis não
viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
Certo.

É compatível com a Constituição Federal de 1988 a cobrança de taxa municipal em virtude do
serviço de combate a incêndios prestado pelo Corpo de Bombeiros Militar.
A taxa de combate a incêndio é uma taxa relativa à segurança pública. Segundo o STF, não é
possível precisar a prestação desses serviços a cada contribuinte, especificamente, razão pela
qual concluiu ela sua ilegitimidade.
Assim, a cobrança municipal de taxa de incêndio não é compatível com a CF/88.
Errado.
048. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) O conceito de taxa pressupõe a utilização

efetiva de serviços públicos específicos e divisíveis, ou o exercício do regular poder de polícia.
Conforme inc. I, art. 79, CTN, a utilização potencial de serviços específicos e divisíveis pres-
tados pelo Estado, que sejam de utilização compulsória, também pode implicar na cobran-
ça de taxa:

...

DIREITO TRIBUTÁRIO
diante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
Assim, o erro do item é afirmar que o conceito de taxa pressupõe a utilização efetiva de serviços
públicos específicos e divisíveis.
Errado.
049. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) A cobrança de contribuição de melhoria

pela União, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municípios, no âmbito de suas res-
pectivas atribuições, poderá somente ocorrer quando a obra pública estiver executada na sua
totalidade ou em parte suficiente para beneficiar determinados imóveis e depois de verificada
a existência da valorização imobiliária.
A contribuição de melhoria é espécie tributária prevista no inc. III, art. 145, CF/88, e no art. 5º, CTN.
...
***
No art. 81 do CTN, o legislador ordinário conceitua a contribuição de melhoria:
Como visto na aula, ela pode ser instituída por qualquer um dos entes políticos, e é instituída
quando há valorização imobiliária decorrente de obra pública, com o intuito de evitar o enrique-
cimento ilícito do particular que tiver imóvel valorizado em razão da obra,
O somatório das contribuições de melhoria exigidas em função de uma obra pública deve ser
o seu custo, de modo que a contribuição cobrada de cada beneficiário não pode ultrapassar a
quantia relativa à valorização do seu imóvel.
Assim, seu cálculo só pode ser elaborado após a realização da obra, totalmente ou em parte,
para que se possa quantificar as despesas.
Certo.

DIREITO TRIBUTÁRIO
050. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) Os impostos são tributos não vinculados

cuja obrigação tem como fato gerador uma situação independente de qualquer atividade esta-
tal específica relativa ao contribuinte.
O imposto é tributo não vinculado, pois o seu fato gerador não está vinculado à atividade esta-
tal específica em relação ao contribuinte, tendo o legislador o definido no art. 16 do CTN:
Certo.
051. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) Os empréstimos compulsórios podem ser

instituídos pela União, entre outros casos, na hipótese de existência de conjuntura que exija
Segundo o art. 148 da CF/88, os empréstimos compulsórios podem ser instituídos diante das
seguintes situações:
O CTN, que foi editado antes da CF/88, prevê em seu art. 15, inciso III, que é possível a institui-
ção de empréstimos compulsórios também na hipótese de existência de conjuntura que exija
Ocorre que como a CF/88 não fez essa previsão, conclui-se que esse dispositivo não foi re-
cepcionado pela Constituição vigente, sendo inadmita, portanto, a instituição de empréstimo
compulsório, nesse caso.
Errado.
052. (CESPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ AL/2020) A respeito da competência tributária e do

conceito e da classificação dos tributos, julgue o item a seguir.
Os empréstimos compulsórios podem ser instituídos pela União, entre outros casos, na hipóte-
se de existência de conjuntura que exija absorção temporária de poder aquisitivo.
Em que pese exista essa hipótese prevista no CTN, ela não foi recepcionada pela Constituição
Federal de 1988.
CTN

DIREITO TRIBUTÁRIO
rios disponíveis;
III – conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo;
CF 88
ou sua iminência;
Errado.
053. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/PGE-PE/2019) À luz dos dispositivos constitucionais

que regem o direito tributário, julgue o item a seguir.
Taxa pela utilização de serviço público pode ter a mesma base de cálculo própria de um impos-
to, desde que ambos não tenham vigência concomitante.
As taxas não podem ter base de cálculo próprias de imposto, tendo em conta a redação cons-
titucional. Não importa se a vigência é concomitante ou não. A Constituição veda a mera insti-
tuição de taxa com base de cálculo própria de imposto.
...
...
Errado.

Vamos recorrer novamente à CF/88:

DIREITO TRIBUTÁRIO
Veja que, por expressa disposição constitucional, não é possível que taxas tenham base de cálculo
própria de impostos. O que pode existir é a coincidência de alguns elementos da base de cálculo
aplicável a algum imposto. Veja a Súmula do STF:
Súmula Vinculante 29, STF: É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais
elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identi-
dade entre uma base e outra.
Portanto, as taxas não podem ter base de cálculo idêntica à de algum imposto.
Errado.
055. (CESPE/PROCURADOR DO MUNICÍPIO DE FORTALEZA/2017) No que se refere à teoria

do tributo e das espécies tributárias, julgue o item seguinte.
A identificação do fato gerador é elemento suficiente para a classificação do tributo nas espé-
cies tributárias existentes no ordenamento jurídico: impostos, taxas, contribuições de melho-
ria, contribuições e empréstimos compulsórios.
Segundo o CTN, é por meio da natureza jurídica específica que podemos classificar determi-
nado tributo. O fato gerador não é suficiente para essa classificação no que diz respeito às 5
espécies tributárias hoje existentes, pois algumas contribuições têm o mesmo fato gerador
dos impostos, como é o caso do CSLL e do IRPJ, porém com natureza jurídica distinta.
Errado.
056. (CESPE/DEFENSOR PÚBLICO DO DISTRITO FEDERAL/2013) No que se refere à obriga-

ção tributária e ao processo judicial tributário, julgue o seguinte item.
A natureza jurídica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo
irrelevantes para qualificá-la as características formais adotadas pela lei.
Segundo o CTN, o fato gerador é suficiente para determinar a natureza jurídica do tributo, e as
características formais não são capazes de alterar essa natureza. Entretanto, com a adoção da
teoria PENTAPARTIDA pelo STF, no caso de Contribuições Especiais e Empréstimos Compulsó-
rios é preciso se atentar, ainda, para a destinação legal do produto da arrecadação.
A questão está correta pois essa é a regra geral, embasada no artigo 4º do CTN.
Certo.
057. (CESPE/ANALISTA DO MINISTÉRIO PÚBLICO DA UNIÃO/TÉCNICO-ESPECIALIZADO/

FINANÇAS E CONTROLE/2013) No tocante aos princípios e às normas sobre tributação de
um modo geral, julgue o próximo item.
Com a Constituição de 1988, o entendimento referendado pelo STF é o de que são considera-
dos tributos tanto as contribuições de melhoria quanto as contribuições propriamente ditas,
entre as quais se incluem as destinadas à seguridade social.

DIREITO TRIBUTÁRIO
A Constituição Federal, com base na interpretação dada pelo STF, adota a teoria pentapartida, que
inclui como tributos os impostos, taxas, contribuições de melhorias, contribuições especiais e os
empréstimos compulsórios. A contribuição, em sentido geral, é um tributo vinculado, ou seja, a re-
ceita tem destinação específica, a contribuição de melhoria é de competência comum a todos os
entes, já a competência para a criação das contribuições destinadas a seguridade social é apenas
da União. Apesar de haver algumas limitações para a criação de tais contribuições pelos entes fe-
derais, elas são consideradas tributos, pois a essência é arrecadar recursos para o estado.
Certo.
058. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/STJ/2018) Julgue o item que se segue, a respeito das

disposições do Código Tributário Nacional (CTN).
O imposto se distingue das demais espécies de tributos porque tem como fato gerador uma
situação que independe de atividades estatais específicas.
Isso mesmo, os impostos são tributos não vinculados, isso quer dizer que o estado não precisa
fazer ou disponibilizar algo para que possa cobrar os impostos de seu interesse. O imposto
incide sobre um fato do contribuinte.
Certo.

O imposto é atrelado a uma contraprestação específica da administração pública disponibili-
zada ao contribuinte.
Os impostos se caracterizam pela não vinculação do seu produto e pela não obrigatoriedade
de fazer ou disponibilizar alguma coisa para os contribuintes.
Errado.


DIREITO TRIBUTÁRIO
A contribuição de melhoria é um tributo vinculado, isto é, só pode ser cobrado em face de um

ato do Estado do qual decorra a valorização imobiliária do imóvel do contribuinte. O ente só
poderá cobrar tal tributo dentro do limite total da despesa e respeitando o limite individual do
acréscimo de valorização que cada imóvel sofreu.
Certo.
061. (CESPE/ANALISTA PORTUÁRIO II/EMAP/2018) No que se refere a tributos, julgue o

item a seguir.
Contribuição de melhoria, um imposto decorrente de melhorias advindas de obras públicas,
atende ao princípio da não afetação da receita pública.
A questão erra ao falar que a contribuição de melhoria é um imposto, lembre-se que no impos-
to o estado não precisa fazer nada para poder cobrar do contribuinte, precisa apenas de uma
lei definindo-o. A contribuição de melhoria é considerada um tributo, pois é necessário que o
estado realize uma obra pública e que haja uma valorização dos imóveis para que possa cobrar
dos respectivos contribuintes.
Errado.
062. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRT 17ª REGIÃO/2013) No que diz respeito a tributo e

a seu tratamento contábil, julgue o item que se segue.
Considere que determinado município pretenda instituir contribuição de melhoria para o finan-
ciamento de parte da compra, construção e instalação de um teleférico para ligar duas áreas
elevadas da cidade. Nesse caso, se os imóveis localizados nas áreas beneficiadas não forem
uniformes, a contribuição relativa a cada imóvel será individualizada.
A contribuição de melhoria será cobrada de cada contribuinte de forma individualizada e de

acordo com a valorização sofrida no imóvel, respeitando o limite total da despesa (obra públi-
ca) e o limite individual de valorização de cada imóvel.

DIREITO TRIBUTÁRIO
§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo da obra
a que se refere a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na zona beneficiada em função dos
respectivos fatores individuais de valorização.
§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá ser notificado do montante da con-
tribuição, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo cálculo.
Certo.

Contribuições sociais amparam-se no custeio de despesas extraordinárias decorrentes de es-
tado de guerra, calamidades ou investimento público de caráter urgente e relevante.
A questão misturou os conceitos, ela está falando dos empréstimos compulsórios e não das
contribuições sociais. Note a redação dos artigos 148 e 149 da Constituição Federal:
ou sua iminência;
Errado
064. (CESPE/PROCURADOR/FORTALEZA-CE/2017) No que se refere à teoria do tributo e

das espécies tributárias, julgue o item seguinte.
O imposto é espécie tributária caracterizada por indicar fato ou situação fática relativa ao pró-
prio contribuinte no aspecto material de sua hipótese de incidência.

DIREITO TRIBUTÁRIO
Quando a questão menciona o aspecto material ela está se referindo a uma ação ou situação
legal definida em lei, que seja possível a verificação no mundo dos fatos. Quando ela ocorre,
gera a obrigação tributária. No caso dos impostos essa situação é um fato do contribuinte, que
não está relacionado a uma ação do Estado.
Lembre-se de que o imposto é um tributo não vinculado a uma atividade estatal.
Certo.
065. (CESPE/ANALISTA ADMINISTRATIVO/EBSERH/2018) No que se refere a noções básicas

de tributos e a tratamento contábil aplicável aos impostos e às contribuições, julgue o item a seguir.
A cobrança da contribuição de melhoria deve respeitar como limite total a despesa realizada
na obra pública e como limite individual o acréscimo de valor resultante ao imóvel beneficiário.
Exatamente, o limite total será com base na despesa para a realização da obra pública e o limi-
te individual se dará referente ao acréscimo da valorização de cada imóvel. Se o estado cobrar
mais do que o limite da despesa com a obra, ele estará se apropriando do valor indevido, pois
é vedado aos entes enriquecerem sem causa.
Certo.
066. (CESPE/CONTADOR/MTE/2014) A respeito de competência tributária, classificação dos

tributos e exclusão do crédito tributário, julgue o seguinte item.
A contribuição de melhoria deve levar em conta, para sua instituição, a valorização do imóvel
urbano ou rural causada pela obra pública. Dessa forma, obras públicas que provoquem a de-
preciação do valor do imóvel não podem fundamentar a incidência do tributo.
O Estado só pode exigir a contribuição de melhoria quando houver uma obra pública que cause
valorização imobiliária, caso contrário ele não terá direito de instituir tal tributo. A questão fala
em depreciação do imóvel, então não há valorização imobiliária, e, consequentemente, não é
autorizada a cobrança de contribuição de melhoria.
Certo.
067. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/TJ-SE/2014) No que se refere às noções básicas sobre

tributos e ao tratamento contábil aplicado a impostos, taxas e contribuições, julgue o item a seguir.

DIREITO TRIBUTÁRIO
A contribuição de melhoria somente pode ser cobrada pelos municípios responsáveis por
obras públicas que tiverem resultado em valorização imobiliária, desde que comprovada a efe-
tiva utilização de recursos públicos no custo da obra.
A questão erra ao falar que somente o município pode instituir contribuição de melhoria. Essa
competência é comum a todos os entes. O ente que realizar obra pública que valorize imóvel
será o competente a instituir o tributo, respeitando o limite total da despesa e o limite individual
do acréscimo do valor para cada imóvel.
Como a sua instituição deste tributo se dá após a realização da obra, o recurso arrecadado não
será utilizado para custeá-la.
Errado.
068. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/STM/2018) A respeito de noções básicas sobre tribu-

tos, julgue o item a seguir.
A taxa de serviço público, que tem como fato gerador a prestação de um serviço público espe-
cífico e divisível, constitui uma obrigação condicionada à utilização efetiva do referido serviço
pelo contribuinte.
As taxas de serviço podem ser cobradas mesmo que não ocorra a efetiva utilização pelo con-
tribuinte, desde que sejam de utilização compulsória. Nesse caso, a cobrança se dá de forma
potencial. Lembre da taxa de lixo. Mesmo se não houver a utilização do serviço pelo contri-
buinte, como ele é de utilização compulsória pela população se for disponibilizado pelo poder
público gerará a cobrança.
I – impostos;
Errado.
069. (CESPE/ADMINISTRADOR/FUB/2018) Acerca dos mecanismos técnicos utilizados na

administração do orçamento público, julgue o item a seguir.
O poder público poderá cobrar taxa de cidadão em decorrência de serviço público específico e
divisível, ainda que o referido cidadão tenha deixado de se beneficiar com o serviço prestado.
Como dito na assertiva acima, nesse caso a cobrança se dá de forma potencial. Lembre-se da
taxa de lixo: mesmo se não houver a utilização do serviço pelo contribuinte, como ele é de utili-
zação compulsória pela população se for disponibilizado pelo poder público gerará a cobrança.

DIREITO TRIBUTÁRIO
Certo.
070. (CESPE/ANALISTA/SEDF/CONTABILIDADE/2017) Com referência à conceituação e à

contabilização de tributos, julgue o item seguinte.
Licenciamento de veículos e multas de trânsito são tributos da espécie taxa.
Multas não são tributos por não se enquadrarem na definição do artigo 3º do CTN. O licencia-
mento, por sua vez, enquadra-se na definição de taxa de polícia.
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade ad-
ministrativa plenamente vinculada
...
contribuinte ou posto à sua disposição;
Errado.
071. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRT 8ª REGIÃO/2016) Os serviços públicos relaciona-

dos ao conceito de taxa contido no Código Tributário Nacional são considerados
a) divisíveis quando destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade ou de
necessidades públicas.
b) efetivamente utilizados pelo contribuinte quando postos à sua disposição.
c) potencialmente utilizados quando, sendo de utilização facultativa, são postos à disposição
do contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.
d) divisíveis quando suscetíveis de utilização, separadamente, por cada um dos seus usuários.
e) específicos quando é possível identificar a pessoa de direito público competente para prestá-lo.
As definições estão expressas no CTN de forma literal em seu artigo 79:


DIREITO TRIBUTÁRIO
Letra d.
072. (CESPE/ANALISTA DE CONTROLE/TCE-PR/2016) A respeito das taxas cobradas pela

União, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municípios, do poder de polícia e dos ser-
viços públicos, assinale a opção correta.
a) A utilização potencial de serviço público não poderá ser considerada fato gerador das taxas.
b) O regular exercício do poder de polícia trata dos atos do poder público que a lei tenha defi-
nido como vinculados.
c) Os serviços públicos específicos são aqueles suscetíveis de utilização, separadamente, por
cada um dos seus usuários.
d) As taxas podem ser calculadas em função do capital das empresas.
e) O poder de polícia pode ser definido como a atividade da administração pública que, limitan-
do ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abstenção de fato,
em razão de interesse público.
a) Errada. Os serviços públicos que ensejam a cobrança de taxas podem ser utilizados pelo
contribuinte de forma potencial, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua
disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.

b) Errada. O exercício do poder de polícia pode se dar de forma discricionária, de acordo com o arti-
go 78, parágrafo único do CTN.

DIREITO TRIBUTÁRIO
c) Errada. A banca misturou os conceitos. A definição é dos serviços divisíveis. Serviços são
específicos quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utili-

...
I – específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilida-
d
) Errada. A literalidade o CTN impede que a taxa seja calculada em função do capital das empresas.
dam a impôsto nem ser calculada em função do capital das emprêsas. (Vide Ato Complementar n.
34, de 1967)
e) Correta. Essa é a definição trazida pelo CTN:
Letra e.
073. (CESPE/CONTADOR/MPOG/2015) Em relação a impostos, taxas e contribuições, julgue

o item subsequente.
O sistema tributário brasileiro permite a cobrança de taxas fundamentadas em três situações:
a utilização de serviço público, o exercício do poder de polícia e a intervenção estatal no domí-
nio econômico.
O sistema permite a cobrança de taxas com base apenas em DUAS situações. A utilização de
serviço público e o exercício do poder de polícia.

DIREITO TRIBUTÁRIO
CTN
Errado.
074. (CESPE/ANALISTA PORTUÁRIO/2018) No que se refere a tributos, julgue o item a seguir.

O empréstimo compulsório, criado para atender a despesas extraordinárias decorrentes de
calamidade pública, de guerra externa ou iminente, é um imposto que atende ao princípio da
não afetação da receita pública.
O empréstimo compulsório, quando instituído em face da ocorrência de calamidade pública,

deve ter seus recursos afetados à despesa que fundamentou sua instituição.
CF 88
ou sua iminência;
Errado.
075. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2018) Determinado município deseja criar um novo tri-

buto com a finalidade específica de custear o serviço de iluminação pública. O valor arrecada-
do ficará afetado exclusivamente a esse tipo de despesa.
De acordo com a CF, nesse caso, o município deve criar
a) um imposto.
b) uma contribuição.
c) uma taxa.
d) um emolumento.
e) um preço público.
Em face do disposto no artigo 149-A da Constituição Federal, tal hipótese poderá gerar a ins-
tituição de uma espécie de Contribuição sui generis: a contribuição para o custeio do serviço
de iluminação pública.
CF 88

DIREITO TRIBUTÁRIO
Letra b.

Os estados e o Distrito Federal poderão instituir a contribuição para custeio do serviço de ilumi-
nação pública, facultando a sua cobrança na fatura de consumo de energia elétrica.
Quem tem a competência para instituir a Contribuição para o custeio do serviço de iluminação
pública são os municípios e o Distrito Federal. Estados não podem instituir tal tributo.
CF/88: Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das
respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150,
I e III. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 39, de 2002)
Errado.
Diego Degrazia
Professor em cursos para concursos em Porto Alegre e em cursos online. Jornalista. Graduando em Direito.
Atualmente, é auditor-fiscal da Receita Estadual/RS (ICMS-RS), aprovado em 24º lugar no concurso de
2009. Foi assistente técnico administrativo do Ministério da Fazenda, aprovado em 12º lugar. Foi também
aprovado em 1º lugar no concurso de analista de Orçamentos do Ministério Público da União. É o fundador
do Grupo de Estudos do Degrazia, no Facebook, comunidade que reúne mais de 11 mil concurseiros de
todo o País. Orientador de alunos, ajudou diretamente na aprovação de diversos alunos nos principais
concursos fiscais do País, em especial na 1º colocação do ICMS-SC.
Lis Ribas
Auditora Pública Externa do TCE-RS, Especialista em Direito Tributário pela UFBA (2014), já advogou na
área tributária e foi aprovada nos seguintes concursos: Analista do MP-AL (2018); Auditora TCM-BA
(2018); Analista de Planejamento e Orçamento da Câmara Municipal de Maceió-AL (2018); Analista de
Controle Interno de Maceió (2017).


2 - Espécies Tributárias

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2 - Espécies Tributárias

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DIREITO

001. (FCC/ANALISTA JUDICIÁRIO/TRT-20/2016-ADAPTADA) Julgue o item a seguir. De acordo

Como dito, as manifestações de “riqueza” do contribuinte, por meio de diversas formas, se

Nesse sentido, considerar as características de cada contribuinte é possível no que diz

O legislador constituinte delimitou quais são as manifestações de riqueza dos contribuintes

Art. 153, CF/88. Compete à União instituir impostos sobre:

Art. 154. A União poderá instituir:

1.1. Impostos e a Lei Complementar

Art. 62, § 1º CF/88. É vedada a edição de medidas provisórias sobre matéria:

Art. 146. Cabe à lei complementar:

1.2. Princípio da Não Afetação

Art. 167. São vedados:

1.2.1. Repartição Constitucional das Receitas de Impostos (e da CIDE-Combustível)

Dentre as exceções o constituinte assegura o repasse de determinada parcela/percentual

Art. 158. Pertencem aos Municípios:

Art. 158. Pertencem aos Municípios:

Art. 158. Pertencem aos Municípios:

Art. 158. Pertencem aos Municípios:

Veja a transcrição do dispositivo:

Art. 159. A União entregará:

Quanto ao montante do IR repartido nos termos do art. 159, I, supratranscrito, destacamos

Art. 159. A União entregará:

Art. 159. A União entregará:

Art. 161. Cabe à lei complementar:

Nesse contexto, a receita arrecadada com o IOF será transferida:

2.1. Taxa de Poder de Polícia x Taxa de Serviço Público

002. (CESPE/ANALISTA JUDICIÁRIO/STJ/2018) À luz das disposições do Código Tributário

Vamos analisar o inc. II do art. 145 da CF/88:

Taxa de fiscalização dos serviços de cartórios extrajudiciais (ADIn 3.151/2004-MT, j.

B) Taxa de Serviço Público

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

Ainda sobre a divisibilidade e especificidade do serviço inerente à taxa de serviço público,

003. (ESAF/ERAC/ANAC/2016) Pode ser remunerado por taxa o serviço de

Conforme vimos, a taxa é cobrada em função da prestação de serviços públicos específicos

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

Um exemplo da utilização efetiva ou utilização potencial de um serviço público pelo contribuin-

004. (FCC/AUDITOR FISCAL DA FAZENDA ESTADUAL/SEFAZ-PI/2015) O caput do art. 77

005. (FCC/AUDITOR/TCE-AM/2015) De acordo com o Código Tributário Nacional, a utiliza-

2.2. Taxa x Preço Público/Tarifas

Taxa Tarifa/Preço público

É tributo Não é tributo

Prestação pecuniária compulsória Prestação pecuniária facultativa

Sem autonomia de vontade Com autonomia de vontade

Decorre de lei Decorre de contrato administrativo

Rescisão inadmissível Rescisão admissível

Obrigação ex lege Obrigação ex voluntate

Não obedece aos princípios de direito

Regime jurídico de direito público Regime jurídico de direito privado

Existe taxa de serviço de utilização Só existe tarifa cobrada em face de

Existe taxa cobrada em razão de Não existe tarifa cobrada em razão de

Exigida por pessoas jurídicas de Exigida por pessoas jurídicas de

Receita derivada de direito público, Receita originária de direito privado,

Cobrança não proporcional ao uso Cobrança proporcional ao uso

006. (ESAF/ANALISTA JURÍDICO/SEFAZ-CE/2007) Preços públicos:

007. (FCC/ANALISTA JURÍDICO/SEAD-AP/2018) O valor pago em pedágio, por usuários de

2.3. Base de Cálculo da Taxa x Base de Cálculo dos Impostos

Como vimos, deve haver razoabilidade e proporcionalidade na determinação da base de cálculo de

009. (CESPE/EBSERH/2018) No que se refere a noções básicas de tributos e a tratamento

Ainda sobre a correlação entre o custo do serviço prestado e a determinação da base de

Apesar dessa previsão, o STF reconheceu a constitucionalidade da Taxa de Fiscalização

A contribuição de melhoria é um tributo classificado como vinculado, e, como você sabe,

010. (FCC/AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/SEFIN-RO/2010-ADAPTADA) Jul-

Art. 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de propriedade

Com base nesse dispositivo, os entes tributantes instituem as respectivas contribuições de