Docsity Aula 16 Direito Constitucional

Aula 16 Direito Constitucional
Direito Constitucional
Faculdade de Pedagogia e Formação de Normalistas de Araguaína
(ITPAC)
48 pag.
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D ir e it o Co n st it u cio n a l p / AFRFB - 2 0 1 5
Estratégia
C O N C U R S O S ^
Pr ofa. N á dia Ca r olin a / Prof. Rica r d o V a le
A U L A 1 6 : D I R EI T O C O N S T I T U CI O N A L
SU M ÁRI O PÁGI N A
1- S i s t e m a T r i b u t á r i o N a ci o n a l 1 - 43
2 - List a d e Q u e s t õ e s e G a b a r it o 44 - 48
Sist em a Tribut á rio Nacional
1 - O Sist e m a Tr ib u t á r io N a cion a l:
1 .1 - I n t r od u çã o:
O Est a d o , p a r a q u e p o ssa d i s p o n i b i l i z a r s e r v i ç o s p ú b l ic o s a o s c i d a d ã o s e, a s sim ,

a l c a n ç a r o s s e u s f in s, d e v e a r r e c a d a r r e c u r s o s f i n a n c e i r o s . Em e s s ê n c i a ,
e x i s t e m d u a s m a n e i r a s d e o Est a d o c a r r e a r r e c u r s o s p a r a o s c o f r e s p ú b lico s: i)
p o r m e io d a s r e ce it a s or ig in á r ia s e; ii) p o r m e io d a s receitas d e r iv a d a s .
A s r e ce it a s or ig in á r ia s sã o a q u e l a s q u e o Es t a d o o b t é m a p a r t ir d a e x p l o r a ç ã o
d e a t i v i d a d e e c o n ô m i c a ou a t r a v é s d a e x p l o r a ç ã o d e se u p r ó p r i o p a t r im ô n io . Um
e x e m p l o se r ia a c o b r a n ç a d e a l u g u e l d e u m p r é d io p ú b l ic o q u e f o i a l u g a d o p a r a
u m a e m p r e s a . Pe r ce b a q u e , n e s s e c a so , o Es t a d o ir á a t u a r em pé de
igu a lda d e com o p a r t icu la r , se m q u a l q u e r m a n i f e s t a ç ã o d e se u p o d e r d e
im p é r io . Pr e d o m i n a , a q u i, o r e g im e d e d ir e i t o p r iv a d o .
A s r e ce it a s d e r iv a d a s , p o r su a v e z , se c a r a c t e r i z a m p o r s e r e m o b t i d a s a p a r t ir
d o e x e r cício do p od e r de im pé r io p e lo Est a d o . Ela s c o n s i s t e m e m p r e s t a ç õ e s
p e c u n i á r i a s c o m p u l s ó r i a s i m p o s t a s p e lo Es t a d o , o q u e d e ix a n ít id a a a p l i c a ç ã o
d o p r in c íp io d a s u p r e m a c i a d o i n t e r e s s e p ú b l ic o . S ã o e x e m p l o s d e r e c e it a s
d e r i v a d a s o s t r i b u t o s , a s m u l t a s e a s r e p a r a ç õ e s d e g u e r r a . Re s s a l t e - s e q u e , na
a r r e c a d a ç ã o d a s r e c e i t a s d e r i v a d a s , p r e d o m i n a o r e g im e j u r íd i c o d e d ir e i t o
p ú b lico .
N o sso e s t u d o , a p a r t ir d e a g o r a , ir á se c o n c e n t r a r n o s t r ib u t o s , q u e sã o u m a
e s p é c i e d e r e c e it a d e r iv a d a . N o sso Roco s e r ã o o s a s p e c t o s c o n s t i t u c i o n a i s d o
" S i s t e m a T r i b u t á r i o N a c i o n a l" , s e m p r e t e n d o e m m e n t e a q u i lo q u e p o d e s e r
c o b r a d o e m u m a p r o v a d e D ir e it o Co n s t i t u c i o n a l . Fa r e m o s isso p a r a n ã o
e n t r a r m o s e m d e m a s ia n a s e a r a d o D ir e it o T r i b u t á r i o .
1 .2 - Con ce it o de Tr ib u t o:
Prof. Nádia Carolina www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 48

Estratégia
C O N C U R S O S ^
O D ir e it o T r i b u t á r i o é u m r a m o do d ir e it o pú blico e, p o r t a n t o , t o d o s o s s e u s
i n s t i t u t o s d e v e m s e r a n a l i s a d o s so b a ó t i ca d e d o is p r i n c íp i o s e s s e n c i a is : i) a
s u p r e m a c i a d o i n t e r e s s e p ú b lic o e; ii) a i n d i s p o n i b i l i d a d e d o i n t e r e s s e p ú b l i c o . 1
D o p r in c íp io d a su p r e m a cia do in t e r e sse p ú b lico , d e r iv a a d e sig u a ld a d e q u e

m a r c a a r e la ç ã o j u r íd i c o - t r i b u t á r i a ; n e s s e s e n t id o , é e s t a b e l e c i d a e n t r e o Es t a d o
e o p a r t i c u l a r u m a r e la çã o v e r t ica l . O Es t a d o ir á e x i g i r d o p a r t ic u la r , m e d i a n t e
lei e i n d e p e n d e n t e m e n t e d e su a v o n t a d e , q u e e s t e lh e o f e r t e u m a p r e st a çã o
co m p u lsó r ia : o t r ib u t o .
Po r su a v e z , o p r in c íp io d a in d isp on ib ilid a d e do in t e r e sse p ú blico im p õ e a o s

a g e n t e s p ú b l i c o s o d e v e r de co b r a r os t r ib u t o s s e m p r e q u e e s t e s f o r e m
e x i g ív e i s , se m q u a l q u e r p o s s i b i l i d a d e d e d i s p e n s a r a su a c o b r a n ç a , sa lv o n a s
h i p ó t e s e s p r e v i s t a s e m lei. S o m e n t e a lei, e n q u a n t o m a n i f e s t a ç ã o d a v o n t a d e
d o p o v o , é q u e p o d e r á c o n c e d e r q u a l q u e r e s p é c i e d e b e n e f íc io f i s c a l ou m e s m o
d i s p e n s a r o p a g a m e n t o d e u m t r ib u t o . U m Fi s c a l T r i b u t á r i o j a m a i s p o d e r á f a z ê -
lo p o r su a " m e r a v o n t a d e " .
Fe i t a s e s s a s c o n s i d e r a ç õ e s in icia is , v a m o s à d e f in içã o de t r ib u t o , a q u a l e st á
p r e v i st a n o ar t . 3 ° , d o Có d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l ( CTN ) :
A r t . 3 ° Tribut o é t oda p r est ação pecu n iár ia com pulsória, em m oeda

ou cuj o v alor nela se possa ex pr im ir, que não const it u a san ção de
at o ilícit o, in st it uída em lei e cobrada m edian t e at iv idade
adm in ist r at iv a plen am en t e vinculada.
S ã o v á r i a s a s ca r a ct e r íst ica s do t r ib u t o , s o b r e a s q u a i s e x p l a n a r e m o s a
se g u ir :
a) Pr e st a çã o co m p u lsó r ia :
O t r ib u t o é u m a o b r i g a ç ã o q u e su r g e a p a r t ir da le i , e n ã o d a v o n t a d e d a s
p a r t e s n a r e la ç ã o j u r íd i c a . S u a c a r a c t e r ís t i c a m a r c a n t e é a co m p u lso r ie d a d e .
T r a t a - s e d e r e ce it a d e r iv a d a , e x i g i d a p e lo Es t a d o n o e x e r c íc i o d o se u p o d e r d e
im p é r io . A s s i m , o c o n t r i b u i n t e n ã o p o d e o p t a r p e lo p a g a m e n t o d o t r ib u t o ;
o c o r r e n d o a s i t u a ç ã o d e s c r i t a e m lei ( c h a m a d o d e " f a t o g e r a d o r " ) , s u r g e a
o b r i g a ç ã o d e p a g a r o t r ib u t o , im p u t a d a a o c o n t r i b u i n t e .
b) Pr e st a çã o p e cu n iá r ia , em m oe da ou em cu j o v a lor nela se possa

e x p r im ir :
O t r ib u t o d e v e se r pa go em d in h e ir o ( p e c ú n ia ) , n ã o s e n d o a d m i s s ív e l o se u
p a g a m e n t o e m b e n s ( p r e s t a ç ã o in nat ura) ou s e r v i ç o s ( p r e s t a ç ã o in labore) .
Ca b e d e s t a c a r , t o d a v i a , q u e u m a d a s p o s s i b i l i d a d e s d e e x t i n ç ã o d o c r é d it o
t r i b u t á r i o é a d a çã o em p a g a m e n t o em be n s I M Ó V EI S , o q u e se r ia u m a
1 ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário Esquem atizado, 4 a edição, Ed, Mét odo. São Paulo,
2010, pp. 36 - 38.

Estratégia
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e x c e ç ã o a e ssa r e g r a g e r a l d o p a g a m e n t o s e r s e m p r e e f e t u a d o e m d i n h e i r o ( ar t .
1 5 6 , XI , CTN ) .
No j u l g a m e n t o d a A D I n ° 1 . 9 1 7 - 5 / D F, o S T F d e c id i u q u e lei loca l n ão pode

e s t a b e l e c e r c o m o h i p ó t e s e d e e x t i n ç ã o d o c r é d it o t r i b u t á r i o a d a çã o em
p a g a m e n t o em be n s m ó v e is , u m a v e z q u e e s t a r i a s e n d o v iola d o o p r in cípio
da licit a çã o n a a q u i s i ç ã o d e m a t e r i a i s p e la A d m i n i s t r a ç ã o Pú b li ca . Há b a s t a n t e
ló g ic a na d e c is ã o , u m a v e z q u e se a d a ç ã o e m p a g a m e n t o e m b e n s m ó v e i s f o s s e
a d m i t i d a c o m o h i p ó t e s e d e e x t i n ç ã o d o c r é d it o t r i b u t á r i o , isso r e p r e s e n t a r i a , na
p r á t ic a , a a q u i s i ç ã o d e b e n s p e la A d m i n i s t r a ç ã o se m q u a l q u e r p r o c e d i m e n t o
li c i t a t ó r io p r é v io .
c) Pr e st a çã o d iv e r sa de sa n çã o :
O t r i b u t o e a m u l t a , a p e s a r d e s e r e m r e c e it a s d e r i v a d a s , n ã o p o d e m s e r
c o n f u n d i d o s : e le s p o s s u e m n a t u r e z a j u r íd i c a d iv e r s a . O s t r i b u t o s n ão t e m com o
ob j e t iv o a p u n içã o d e u m a c o n d u t a ; a o c o n t r á r i o , se u o b j e t i v o é a r r e c a d a r
r e c u r s o s p a r a o Es t a d o ( f u n çã o f i s c a l) ou p r o m o v e r a r e g u l a ç ã o e c o n ô m i c a
( f u n çã o e x t r a f i s c a l ) . A m u lt a , p o r su a v e z , é u m a sa n çã o de a t o ilícit o .
d) Pr e st a çã o in st it u ída em l e i :
Os t r ib u t o s só podem se r in s t i t u íd o s m e d ia n t e le is ( o r d i n á r i a s ou
c o m p l e m e n t a r e s , c o n f o r m e o c a so ) , q u e sã o a le g ít im a e x p r e s s ã o d a v o n t a d e
d o p o v o . D e s t a q u e - s e q u e o S T F t a m b é m a d m i t e a cr ia çã o de t r ib u t os por
m e d ida p r o v isó r ia .
e) Cobr a n ça m e d ia n t e a t iv id a d e a d m in ist r a t iv a p le n a m e n t e v in cu la d a :
O s a t o s a d m i n i s t r a t i v o s , c o m o se sa b e , p o d e m s e r d i s c r i c i o n á r i o s o u v i n c u l a d o s .
A t o s d i s c r i c i o n á r i o s sã o a q u e l e s q u e p o d e m ou n ã o s e r e f e t u a d o s p e lo a g e n t e
p ú b lic o , d e p e n d e n d o d a su a a v a l i a ç ã o d e m é r it o ( o p o r t u n i d a d e e c o n v e n i ê n c i a ) .
A t o s v i n c u l a d o s , p o r su a v e z , sã o a q u e l e s q u e d e v e m s e r r e a l i z a d o s p e lo a g e n t e
p ú b lic o , i n d e p e n d e n t e m e n t e d e q u a l q u e r a n á l i s e d e m é r it o .
Po is bem . A co b r an ça dos t r ib u t o s é
efet u ad a m e d ia n t e a t iv id a d e
a d m in ist r a t iv a p le n a m e n t e v in cu la d a . I sso s i g n i f ic a q u e a a u t o r i d a d e
t r i b u t á r i a d e v e r á e f e t u a r a c o b r a n ç a d o s t r i b u t o s , n ão e x ist in d o q u a lq u e r
m a r g e m de d iscr icio n a r ie d a d e n e ssa a t iv i d a d e . Em o u t r a s p a l a v r a s , a
a u t o r id a d e t r ib u t á r ia n ão p o d er á d e ix a r d e co b r a r u m t r ib u t o p o r j u lg á - lo
i n o p o r t u n o ou in c o n v e n i e n t e .
Pe r c e b e - s e q u e a a t u a ç ã o v i n c u l a d a d a a u t o r i d a d e t r i b u t á r i a e st á i n t i m a m e n t e
r e la c io n a d a a o p r in c íp io d a i n d i s p o n i b i l i d a d e d o i n t e r e s s e p ú b lico .
1 .3 - Fu n çõe s do Tr ib u t o:

Estratégia
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O s t r i b u t o s p o d e m t e r f u n ç ã o f isca l ou e x t r a f isca l .
A fin a lid a d e f isca l e x i s t ir á q u a n d o o o b j e t iv o d o t r i b u t o f o r e m in e n t e m e n t e

a r r e ca d a t ó r io , c o m o o I m p o s t o d e Re n d a ( I R) . Já a fin a lid a d e e x t r a fisca l
e s t a r á p r e s e n t e q u a n d o o t r i b u t o t e m p o r d e s íg n i o a r e g u la çã o e con ôm ico-
so cia l , c o m o o s I m p o s t o s d e I m p o r t a ç ã o ( I I ) e Ex p o r t a ç ã o ( I E) . A o e l e v a r a
a l íq u o t a d o i m p o s t o d e im p o r t a ç ã o , o g o v e r n o p r o t e g e a i n d ú st r ia n a c i o n a l ; p o r
o u t r o la d o , a o r e d u z i r a a l íq u o t a d e s s e t r ib u t o , e s t i m u l a - s e a e n t r a d a d e p r o d u t o s
e s t r a n g e i r o s n o t e r r i t ó r i o n a cio n a l.
É i m p o r t a n t e d e s t a c a r q u e , s e g u n d o a d o u t r i n a t r i b u t a r i s t a , n e n h u m t r ib u t o
se pr e st a u n ica m e n t e à fisca lid a d e ou e x t r a f isca lid a d e . O q u e e x i s t e é o
p r e d om ín io d e u m a f u n ç ã o s o b r e a o u t r a e m ca d a u m d o s t r ib u t o s . Co m o
e x e m p l o , o I m p o s t o d e Re n d a , a p e s a r d e s e r p r e d o m i n a n t e m e n t e u m t r i b u t o d e
car át er f i s c a l, tam bém t em um a f in a lid a d e e x t r a fisca l im p o r t a n t e : a
r e d i s t r i b u i ç ã o d e r e n d a , o c a s i o n a d a p e la c o b r a n ç a d e a l íq u o t a s m a is e le v a d a s
d a q u e l e s q u e a u f e r e m r e n d i m e n t o s m a io r e s .
1 .4 - Espé cie s T r ib u t á r ia s :
A d o u t r i n a n ã o é u n â n i m e a r e s p e it o d e q u a i s sã o a s e s p é c i e s t r i b u t á r i a s ; na
v e r d a d e , e x i s t e m d iv e r sa s co r r e n t e s s o b r e o t e m a , d e s t a c a n d o - s e d u a s d e la s:
i) a t r icot ôm ica o u t r i p a r t i t e e; ii) a p e n t a p a r t id a .
Pa r a a cor r e n t e t r ico t ô m ica , o s t r i b u t o s p o d e m s e r d i v i d i d o s e m im p o s t o s ,

t a x a s e c o n t r i b u i ç õ e s d e m e lh o r ia . Essa c o r r e n t e se a p o ia , d e n t r e o u t r o s
a r g u m e n t o s , na l i t e r a l i d a d e d o a r t . 1 4 5 , CF/ 8 8 :
Ar t . 1 4 5 . A U n iã o , o s Es t a d o s , o D is t r it o Fe d e r a l e o s M u n ic íp i o s
p o d e r ã o in s t i t u i r o s s e g u i n t e s t r ib u t o s:
I - im p o s t o s;
I I - t a x a s, em r a z ã o d o e x e r c íc i o d o p o d e r d e p o lícia ou p ela
u t i l i z a ç ã o , e f e t i v a o u p o t e n c i a l, d e s e r v i ç o s p ú b l ic o s e s p e c íf i c o s e
d i v i s ív e i s , p r e s t a d o s a o c o n t r i b u i n t e ou p o s t o s a su a d i s p o s i ç ã o ;
I I I - c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia , d e c o r r e n t e d e o b r a s p ú b lic a s.
A cor r e n t e p e n t a p a r t id a , e n t r e t a n t o , é s e g u id a p e la d o u t r i n a d o m in a n t e .
S e g u n d o e ssa t e o r i a , cu j o e n t e n d i m e n t o j á f o i r e f e r e n d a d o p e lo S T F, o s is t e m a
t r i b u t á r i o b r a s ile ir o p o ssu i cin co e sp é cie s d e t r ib u t o s : im p o st o s , t a x a s ,
co n t r ib u içõ e s de m e lh o r ia , e m p r é st im o s co m p u lsó r io s e con t r ib u içõe s
e sp e cia is . S e g u n d o o s a d e p t o s d e s sa t e o r i a , o l e g i s l a d o r c o n s t i t u i n t e a g r u p o u
n o a r t . 1 4 5 , CF/ 8 8 , a p e n a s a s e s p é c i e s t r i b u t á r i a s q u e p o d e m s e r in s t i t u íd a s p o r
t o d o s os e n t e s fe d e r a t iv o s.

Em s e g u i d a , f a l a r e m o s o q u e sã o , e m li n h a s g e r a i s , ca d a u m a d e s s a s e s p é c i e s
t r ib u t á r ia s .
1 .5 - I m p ost os:
S e g u n d o o a r t . 1 6 , d o CTN , im p ost o é o t r i b u t o cu j a o b r i g a ç ã o t e m p o r f a t o
g e r a d o r u m a sit u a çã o in d e p e n d e n t e de q u a lq u e r a t iv id a d e e st a t a l
e sp e cíf ica , r e la t i v a a o c o n t r i b u i n t e . Em o u t r a s p a l a v r a s , o s im p o s t o s s u r g e m a
p a r t ir d e a l g u m t ip o de m a n if e st a çã o de r iqu e za d o c o n t r i b u i n t e ,
i n d e p e n d e n t e m e n t e d e q u a l q u e r c o n t r a p r e s t a ç ã o e st a t a l . Po r e x e m p l o , se u m
i n d iv íd u o é p r o p r i e t á r i o d e u m a u t o m ó v e l , e le t e r á q u e p a g a r o I PV A ( I m p o s t o
s o b r e V e íc u l o s A u t o m o t o r e s ) . S e e s s e m e s m o in d iv íd u o p o ssu i u m im ó v e l e m
á r e a u r b a n a , d e v e r á p a g a r o I PTU ( I m p o s t o s o b r e a Pr o p r i e d a d e Pr e d ia l e
Te r r it o r ia l Ur b a n a ) .
O s im p o s t o s sã o t r ib u t os n ão v in cu la d o s , p o is se u f a t o g e r a d o r d e p e n d e ú n ica
e e x c l u s i v a m e n t e d e u m f a t o do co n t r ib u in t e ; é p o r isso , t a m b é m , q u e a
d o u t r i n a o s c o n s i d e r a t r ib u t o s u n ila t e r a is . N e ss e s e n t i d o , Pa u lo d e B a r r o s
C a r v a l h o d e s t a c a q u e i m p o s t o é o " t r ibut o que t em p o r h ipót ese de incidência
um fat o alheio a q u alqu er at uação do Pod er Pú blico. " 2
A a r r e ca d a çã o dos im p ost os t a m b é m é n ã o - v in cu la d a , ou se j a , o s r e c u r s o s
d e le s p r o v e n i e n t e s n ã o p o d e r ã o , e m r e g r a , e s t a r a t r e l a d o s a q u a l q u e r ó r g ã o ,
f u n d o o u d e s p e s a ( a r t . 1 6 7 , I V) . Co m isso , o Po d e r Pú b li co g a n h a m a i o r
f l e x i b i l i d a d e p a r a d e c i d i r q u a n t o à a l o c a ç ã o d a s r e c e it a s o r i u n d a s d o s im p o s t o s ,
q u e s e r v i r ã o p a r a f i n a n c i a r d e sp e sa s p ú blica s g e r a is ou u n iv e r sa is .
Se g u n d o o art . 145, § 1 ° , CF/ 8 8 , s e m p r e q u e p o ss ív e l , o s i m p o s t o s t e r ã o

ca r á t e r pe ssoa l e s e r ã o g r a d u a d o s s e g u n d o a ca p a cid a d e e co n ôm ica do
co n t r ib u in t e . É fa cu lt a d o à a d m in ist r a çã o t r ib u t á r ia , e s p e c i a l m e n t e p a r a
c o n f e r i r e f e t i v i d a d e a e s s e s o b j e t i v o s , id e n t if ica r , r e s p e i t a d o s o s d ir e i t o s
2 CA RV A LH O , Pa u lo d e Ba r r o s. Cu r so d e D ir e it o Tr ib u t á r io, 1 6 a e d içã o . Sã o Pau lo,

Sa r aiv a: 2 0 0 4 , p. 36.

Estratégia
rC nO N
N rC i Ui R
R Ss O
n S
s w
in d i v i d u a i s e nos term os da p a t r im ôn io, os r e n d im e n t os e a s

lei, o
a t iv id a d e s e co n ô m ica s do co n t r ib u in t e .
A o b s e r v â n c i a d o p r in cípio da ca p a cid a d e con t r ib u t iv a é, a s s i m , ob r iga t ór ia

par a todos os im p o st o s . Pa r a o s o u t r o s t r i b u t o s , n ã o e x i s t e e ssa
o b r ig a t o r ie d a d e ; t o d a v ia , co n sid e r a o S TF q u e n ão e x ist e q u a lq u e r e m p e cilh o a
q u e o p r in c íp io d a c a p a c i d a d e c o n t r i b u t i v a se a p l i q u e à c r i a ç ã o d e t a x a s.
A C o n s t i t u i ç ã o n ão cr ia n e n h u m t r ib u t o ; o q u e e la f a z é t ã o - s o m e n t e a t r i b u i r
c o m p e t ê n c i a t r i b u t á r i a a o s e n t e s f e d e r a t i v o s p a r a q u e e le s in s t it u a m o s t r i b u t o s
m e d i a n t e le is ( ou m e d i d a s p r o v is ó r ia s ) . Po r e x e m p l o , o ar t . 1 5 3 , I , e s t a b e l e c e
q u e c o m p e t e à U n i ã o i n s t i t u i r i m p o s t o s o b r e a im p o r t a ç ã o d e p r o d u t o s
e s t r a n g e i r o s . Ca b e r á , e n t ã o , à U n iã o e d i t a r lei o r d i n á r i a q u e cr ie o i m p o s t o d e
i m p o r t a ç ã o . 3 A í sim o i m p o s t o d e i m p o r t a ç ã o t e r á sid o in st it u íd o .
Em r e la ç ã o a o s im p o st o s , h á q u e se d e s t a c a r , a i n d a , o q u e d i s p õ e o a r t . 1 4 6 ,
I I I , " a " . S e g u n d o e s s e d i s p o s i t i v o , c a b e à lei co m p le m e n t a r e s t a b e l e c e r d e f i n i r
f a t o s g e r a d or e s, ba se s de cá lcu lo e co n t r ib u in t e s d o s i m p o s t o s p r e v i s t o s
n a Co n s t i t u i ç ã o . R e s s a l t e - s e o s e g u in t e : a d e f i n i ç ã o d o s f a t o s g e r a d o r e s , b a se s
d e c á lc u lo e c o n t r i b u i n t e s d o s o u t r o s t r i b u t o s p o d e r ã o s e r d e f i n i d a s p o r s i m p l e s
lei o r d i n á r ia .
1 .6 - Ta x a s:
A o c o n t r á r i o d o s i m p o s t o s , a s t a x a s sã o t r ib u t o s v in cu la d o s , ist o é, o se u f a t o
g e r a d o r e st á r e l a c i o n a d o a u m a a t iv id a d e e st a t a l e sp e cífica r e la t i v a ao
c o n t r i b u i n t e . O f a t o g e r a d o r d a s t a x a s é u m " f a t o d o Est a d o " : é u m a a t u a ç ã o
e s t a t a l q u e ir á e n s e j a r a c o b r a n ç a d a t a x a . I sso n o s p e r m it e a f i r m a r q u e a t a x a
é t r ib u t o co n t r a p r e st a cio n a l , d e n a t u r e z a b il a t e r a l.
A CF/ 8 8 p r e v ê q u e o s e n t e s f e d e r a t i v o s ( U n iã o , Es t a d o s , D F e M u n ic íp i o s )
p o d e r ã o i n s t i t u i r t a x a s p o r 2 ( d o is) m o t iv o s :
a) e m r a z ã o d o e x e r cício do p od e r de p o lícia .
b) p e la u t iliz a çã o , e f e t i v a o u p o t e n c i a l, d e se r v iço s p ú blicos

e sp e cíf icos e d iv isív e is , p r e s t a d o s a o c o n t r i b u i n t e ou p o s t o s à su a
d is p o s i ç ã o .
Ex i s t e m , p o r t a n t o , a s t a x a s d e p o lícia e a s t a x a s d e se r v iç o .
A s t a x a s de polícia t e m c o m o f a t o g e r a d o r o r e g u l a r e x e r c íc i o d o p o d e r d e
p o líc ia . Esse p o d e r é a p r e r r o g a t i v a q u e t e m a A d m i n i s t r a ç ã o Pú b li ca d e
3 No ca so e sp e cíf ico d o I m p o st o d e I m p o r t a çã o , e le foi in st it u íd o p elo D e cr e t o - Le i n°

3 7 / 6 6 , q u e foi r e ce p cio n a d o co m o lei o r d in á r ia p e lo a t u a l o r d e n a m e n t o j u r íd ico .

Estratégia
C O N C U R S O S ^
c o n d i c i o n a r ou l i m it a r o e x e r c íc i o d e d i r e i t o s o u o u so d e b e n s p e lo p a r t ic u la r ,
e m p r o l d o i n t e r e s s e p ú b lico .
O STF j á foi ch am ad o a se p o sicio n a r sob r e a

c o n s t i t u c i o n a l i d a d e d e v á r i a s t a x a s d e p o l í c i a . A b a ix o ,
r e l a c i o n a m o s o s e n t e n d i m e n t o s m a is i m p o r t a n t e s d a C o r t e
sob r e o a ssu n t o :
1) É c o n s t i t u c i o n a l a t a x a d e f i s c a l i z a ç ã o d o s m e r c a d o s d e
t ít u l o s e v a l o r e s m o b i l i á r i o s in s t it u íd a p e la Lei 7 . 9 4 0 / 1 9 8 9 .
( S ú m u la n ° 6 6 5 )
2) É c o n s t i t u c i o n a l a t a x a d e f i s c a l i z a ç ã o d e a n ú n c i o s . ( RE
216.207)
3 ) É co n st it u cio n a l a t a x a d e co n t r o le e fisca liza çã o

a m b i e n t a l ( RE 4 1 6 . 6 0 1 ) . V a l e d e s t a c a r q u e , n e s s e j u l g a d o ,
f i co u r e g is t r a d o q u e a t a x a d e p o lícia n ã o e s t á r e s t r i t a
apenas à q u e le s e s t a b e le c im e n t o s e fe t iv a m e n t e
f i s c a l i z a d o s . A e x ist ê n cia d e ó r g ã o f isca liza d o r n o s faz
p r e s u m i r o r e g u l a r e x e r c íc i o d o p o d e r d e p o lícia .
A s t a x a s d e s e r v i ç o , p o r su a v e z , t ê m c o m o f a t o g e r a d o r a u t il iz a ç ã o e f e t i v a
ou p o t e n c i a l d e s e r v i ç o s e s p e c íf i c o s e d i v i s ív e i s , p r e s t a d o s a o c o n t r i b u i n t e ou
p o st o s à su a d is p o s i ç ã o .
V e j a só: p a r a q u e o s e r v iç o p ú b lic o d ê e n s e j o à c o b r a n ç a d e t a x a , e le d e v e se r ,
a o m e s m o t e m p o , e s p e c íf i c o e d i v i s í v e l . S e g u n d o o CTN , s e r ã o e s p e c íf i c o s
a q u e le s se r v iço s q u e p u d e r e m se r d e s t a c a d o s e m u n i d a d e s a u t ô n o m a s d e
u t i l i z a ç ã o ; p o r o u t r o la d o , s e r ã o d i v i s ív e i s o s s e r v i ç o s s u s c e t ív e i s d e
u t i l i z a ç ã o , s e p a r a d a m e n t e , p o r p a r t e d e ca d a u m d o s s e u s u s u á r io s .
S e g u n d o o Pr o f . Ed u a r d o S a b b a g , e s p e c íf i c o ( ou " u t i singuli" ) é a q u e l e s e r v iç o
q u e se d i r e c i o n a a u m n ú m e r o d e t e r m i n a d o d e p e s s o a s , p e r m it in d o d i s c r i m i n a r
o se u u su á r io ; d i v i s ív e l é o s e r v iç o q u e t r a z u m b e n e f íc io i n d i v i d u a l i z a d o p a r a o
d e s t i n a t á r i o d a a çã o e s t a t a l . V a l e d e s t a c a r q u e o s s e r v i ç o s e s p e c íf i c o s s e r ã o ,
p o r c o n s e q u ê n c i a , d i v i s í v e i s .4
O s s e r v i ç o s g e r a i s ( " ut i univ ersi" ) , p o r su a v e z , t e m c o m o d e s t i n a t á r i o a

s o c i e d a d e c o m o u m t o d o , b e n e f i c i a n d o t o d a a c o l e t i v i d a d e . Ele s n ã o t ê m u m
d e s t i n a t á r i o d e t e r m i n a d o , q u e se p o ssa in d i v i d u a l i z a r . É o c a so , p o r e x e m p l o ,
d o s s e r v i ç o s d e s e g u r a n ç a p ú b lic a e d e il u m i n a ç ã o p ú b lic a .
4 S A B B A G , Ed u a r d o . M a n u a l d e D ir e it o Tr ib u t á r io, 2 a e d içã o . Ed. S a r a iv a , Sã o Pau lo:

2 0 1 0 , pp. 4 1 2 - 4 1 3 .

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R Ss O
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S a b e r se u m s e r v i ç o p ú b l ic o é e s p e c íf i c o e d iv i s ív e l o u g e r a l e i n d iv i s ív e l é d e
g r a n d e r e le v â n c ia a f im d e q u e p o s s a m o s s a b e r c o m o e le p o d e r á s e r f i n a n c i a d o
p e lo Est a d o . D e m a n e i r a b e m o b j e t iv a , p o d e m o s d i z e r q u e:
a) S e r v i ç o s e sp e cíf ico s e d iv isív e is sã o f i n a n c i a d o s m e d i a n t e t a x a s .
b) S e r v i ç o s g e r a is e in d iv isív e is sã o f i n a n c i a d o s p o r m e io d e im p o st o s .
Le v a n d o - s e e ssa ló g ic a e m c o n s i d e r a ç ã o , o S T F j á f o i c h a m a d o a a p r e c i a r a
c o n s t i t u c i o n a l i d a d e d e v á r i a s t a x a s d e s e r v iç o . D e s t a c a m o s , a s e g u ir , a s
p r in cip a is d e cisõ e s da Co r t e Su p r em a :
a) Sú m u la V in cu la n t e n° 1 9 : " A t axa cobrada ex clu siv am en t e em razão

dos ser v iços pú blicos de colet a, r em oção e t r at am ent o ou dest inação de
lixo ou r esídu os p r ov en ien t es de im óveis, não viola o art. 145, I I , da CF."
Há, a q u i , u m a n u a n c e q u e m e r e c e r e c e b e r d e s t a q u e . A co l e t a d e lix o d e
log r a d ou r os p ú b licos é u m se r v iço g e r a l , q u e t e m a c o l e t i v i d a d e in t e ir a
c o m o d e s t i n a t á r i a e, p o r t a n t o , n ã o p o d e s e r f i n a n c i a d a p o r t a x a , so b p e n a
d e in co n st it u cio n a lid a d e .
Po r outro la d o ,co l e t a d e lix o p r o v e n i e n t e d e im óv e is é se r v iço

a
e sp e cíf ico e d iv isív e l, p o is t e m d e s t i n a t á r i o s d e t e r m i n a d o s : o s d o n o s d o s
im ó v e is. É d e s s e s e r v iç o q u e t r a t a a S ú m u la V i n c u l a n t e n ° 1 9 . Pe r ce b a q u e
o S T F c o n s i d e r a c o n s t i t u c i o n a l a t a x a c o b r a d a e x clu siv a m e n t e e m r a z ã o
d o s s e r v i ç o s p ú b l ic o s d e c o l e t a , r e m o ç ã o e t r a t a m e n t o ou d e s t i n a ç ã o d e
lix o ou r e síd u os p r ov e n ie n t e s de im ó v e is . A p a l a v r a " e x c l u s i v a m e n t e "
f o i u s a d a p a r a d e i x a r c la r o q u e se o lix o n ã o f o r p r o v e n i e n t e d e im ó v e i s,
o s s e r v i ç o s a e le r e l a c i o n a d o s n ã o p o d e r ã o s e r r e m u n e r a d o s p o r t a x a .
b) Sú m u la n° 6 7 0 : " O ser v iço de ilum inação pú blica não pode ser

rem u ner ado m edian t e t axa" . Esse é u m b o m e x e m p l o d e s e r v iç o g e r a l e
in d iv i s ív e l, q u e v i sa a t e n d e r t o d a a c o l e t i v i d a d e . N ã o p o d e r á , p o r t a n t o , s e r
f in a n cia d o p o r t ax a.
S e g u n d o o a r t . 1 4 5 , § 2 ° , CF/ 8 8 , a s t a x a s n ão pod e m t e r ba se de cá lcu lo 5

p r óp r ia s de im p o st o s . A t a x a , s e n d o t r i b u t o v i n c u l a d o , t e r á n e c e s s a r i a m e n t e
u m a b a se d e c á l c u l o r e la cion a da a o cu st o da a t iv id a d e e st a t a l p r e v i st a e m
su a h i p ó t e s e d e in ci d ê n c ia . Já o im p o s t o , t e r á b a se d e c á lc u lo se m q u a l q u e r
r e la ç ã o co m u m a a t i v i d a d e e s t a t a l , d a d o se u c a r á t e r n ã o v i n c u la d o .
5 Po r b a se d e cá lc u lo co m p r e e n d e - se o v a lo r n u m é r ico so b r e o q u al se a p lica a a líq u o t a

p ar a se o b t e r o v a lo r d o t r ib u t o .

Estratégia
C O N C U R S O S ^
Co m b a se n e s s e e n t e n d i m e n t o , o S T F e d it o u a S ú m u la n ° 5 9 5 , q u e d i s p õ e q u e
" é in con st it u cion al a t axa m u n icip al de con ser v ação de est r adas de r odagem cuj a
base de cálculo sej a idênt ica a do im post o t er r it or ial rural" .
T u d o b em ! A s t a x a s n ã o p o d e m t e r b a s e d e c á lc u lo p r ó p r i a s d e im p o s t o s. M a s
se r á q u e a t a x a p o d e r á t e r um ou m a is e le m e n t os da ba se de cá lcu lo p r ó p r ia
d e d e t e r m i n a d o im p o s t o ?
O S T F j á f o i c h a m a d o a a p r e c i a r e ssa q u e s t ã o . O m u n i c íp i o d e C a m p i n a s h a v ia
in s t it u íd o " t a x a d e lix o " , a q u a l le v a v a e m c o n s i d e r a ç ã o , p a r a o se u c á lc u lo , o
t a m a n h o d a á r e a c o n s t r u íd a d o s im ó v e is. O p r o b le m a é q u e o I PTU t a m b é m le v a
e m c o n s i d e r a ç ã o , d e n t r e o u t r o s e l e m e n t o s , a m e t r a g e m d a á r e a c o n s t r u íd a d o
im ó v e l. S e r á q u e isso v i o l a r i a a C o n s t i t u i ç ã o ?
O S T F d e c id i u q u e a r e f e r i d a t a x a e s t a v a e m p e r f e i t a c o n f o r m i d a d e co m a CF/ 8 8 ,
e d it a n d o a S ú m u la V i n c u l a n t e n ° 2 9 :
Sú m u la V in cu la n t e n° 2 9 : " É con st it u cion al a adoção, no cálculo do v alor

de t axa, de um ou m ais elem en t os da base de cálculo pr ópr ia de
det er m in ado im post o, d e s d e q u e n ã o h a j a i n t e g r a l id e n t id a d e ent re
um a base e out r a."
1 .7 - Con t r ib u içõe s de M e lh or ia :
A c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia é u m t rifô u t o e s p e c i a l, d i s t i n t o d o s im p o s t o s e d a s
t a x a s , q u e t e m c o m o f a t o g e r a d o r a v a lo r iz a çã o im ob iliá r ia d e cor r e n t e de
um a obr a p ú b lica . A s s i m , a m e ra r e a liz a çã o de obr a pú blica n ão é
su f icie n t e p a r a f a z e r s u r g i r u m a c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia ; é n e ce ssá r io q u e,
a lé m d is s o , h a j a v a l o r i z a ç ã o i m o b il iá r ia d e la d e c o r r e n t e .
S u p o n h a , p o r e x e m p l o , q u e Jo s é t e n h a u m im ó v e l s it u a d o n a c i d a d e d e A n a p ó l i s -
GO. A p r e f e i t u r a c o n s t r ó i u m a p r a ça p ú b lic a n a s p r o x i m i d a d e s d o im ó v e l d e Jo s é
e, e m c o n s e q u ê n c i a d is s o , t o d o s o s i m ó v e i s s i t u a d o s n a q u e la lo c a l i d a d e t ê m
u m a s u b s t a n c i a l v a l o r i z a ç ã o . O M u n ic íp i o p o d e r á , e n t ã o , c o b r a r c o n t r i b u i ç ã o d e
m e lh o r ia .

Estratégia
C O N C U R S O S ^
S e g u n d o o S TF, o r e ca p e a m e n t o de via pú blica j á a sf a lt a d a c o n s i s t e em

m e r o s e r v iç o d e m a n u t e n ç ã o e c o n s e r v a ç ã o e, p o r t a n t o , n ã o a c a r r e t a
v a l o r i z a ç ã o im o b il iá r ia . Lo g o , e ssa a t i v i d a d e n ão dá e n se j o à cob r a n ça d e
c o n t r i b u i ç ã o d e m e l h o r i a . 6 Po r o u t r o la d o , u m a o b r a d e a s f a l t a m e n t o g e r a
v a l o r i z a ç ã o i m o b il iá r ia , d e la p o d e n d o d e c o r r e r c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia .
Qu a lq u e r um d os e n t e s f e d e r a t iv o s ( U n iã o , Es t a d o s , D F e M u n ic íp i o s ) p o d e r á
in st it u i r , m e d i a n t e lei, u m a c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia . T r a t a - s e , d e s sa m a n e i r a ,
d e u m t r i b u t o d a com p e t ê n cia com u m d o s e n t e s f e d e r a t i v o s .
A c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia é u m t r ib u t o co n t r a p r e st a cio n a l : o c o n t r i b u i n t e
ir á p a g á - l a c o m o r e t r i b u i ç ã o a u m a a t i v i d a d e e s t a t a l e s p e c íf i c a ( o b r a p ú b lic a )
q u e t r o u x e a v a l o r i z a ç ã o d e im ó v e l d e su a p r o p r i e d a d e . Po d e - s e d iz e r , a s sim ,
q u e a c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia , a s s i m c o m o a s t a x a s , é u m t r ib u t o v in cu la d o .
No e n t e n d i m e n t o d o S TF, a ba se de cá lcu lo d a c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia é o
q u a n t u m da v a lo r iz a çã o im o b iliá r ia .7 Em o u t r a s p a l a v r a s , a a l íq u o t a d a
c o n t r i b u i ç ã o d e m e lh o r ia in ci d e s o b r e o a c r é s c i m o d e v a l o r e x p e r i m e n t o p e lo
im ó v e l, a p ó s a r e a l i z a ç ã o d a o b r a p ú b lic a .
1 .8 - Em p r é st im os Com p u lsór ios:
O s e m p r é s t i m o s c o m p u l s ó r i o s , a p e s a r d o n o m e , p o s s u e m n a t u r e za j u r íd ica
t r ib u t á r ia . C o n s i s t e m e m " e m p r é s t i m o s f o r ç a d o s " , p o r é m r e st it u ív e is . Est ã o
p r e v i s t o s n o ar t . 1 4 8 , CF/ 8 8 :
A r t . 1 4 8 . A União, m edian t e lei com plem ent ar, poder á in st it u ir

em pr ést im os com pulsór ios:
I - par a at en d er a despesas ex t r aor din ár ias, decor r en t es de
calam idade pública, de gu er r a ex t er na ou sua im inência;
I I - no caso de in v est im en t o pú blico de car át er urgent e e de
r elev an t e in t er esse nacional, obser v ado o dispost o no art. 150, I I I ,
"b".
Pa r á g r a f o ú n ico . A aplicação dos r ecu r sos pr ov en ien t es de
em pr ést im o com pulsór io será v inculada à despesa que fu n dam en t ou
sua inst it uição.
A U n i ã o d e t é m com p e t ê n cia e x clu siv a p a r a a c r ia ç ã o d o s e m p r é s t i m o s

c o m p u l s ó r i o s , d e v e n d o f a z ê - l o m e d i a n t e lei co m p le m e n t a r . N ã o p o d e r ã o o s
o u t r o s e n t e s f e d e r a t i v o s i n s t i t u i r e m p r é s t i m o s c o m p u l s ó r i o s , so b p e n a d e se
e s t a r u s u r p a n d o a c o m p e t ê n c i a c o n s t i t u c i o n a l m e n t e a t r ib u íd a à U n iã o . Essa é
u m a v e d a ç ã o a b s o l u t a , p o r m a is u r g e n t e q u e se j a a n e c e s s i d a d e . 6 7
6 RE 1 1 5 . 8 6 3 / S P - Rel. Min . Cé lio Bo r j a. 2 9 . 1 0 . 1 9 9 1 .

7 AI 6 9 4 . 8 3 6 - A g R - Rel. Min . Ellen Gr a cie . 2 4 . 1 1 . 2 0 0 9 .

Estratégia
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Há 2 ( dua s) h ip ót e se s e m q u e se a u t o r i z a a in s t i t u i ç ã o d e e m p r é st im o s
c o m p u l s ó r io s :
a) p a r a a t e n d e r a d e s p e s a s e x t r a o r d i n á r i a s , d e c o r r e n t e s d e ca la m id a d e
p ú b lica , d e gu e r r a e x t e r n a ou su a im i n ê n c ia .
b) n o ca so d e in v e st im e n t o pú blico de ca r á t e r urgente e de
r e le v a n t e in t e r e sse n a cio n a l .
No p r im e ir o ca so ( " despesas ex t r aor din ár ias, decor r en t es de calam idade

pú blica, de gu er r a ex t erna ou sua im in ência" ) , h á n e c e s s i d a d e d e q u e o s
r e c u r s o s s e j a m d i r e c i o n a d o s o m a is r a p i d a m e n t e p o ss ív e l p a r a c o b r i r a s
d e s p e s a s . Po r isso , e s t a b e l e c e a CF/ 8 8 q u e n ão h a ve r á n e ce ssid a d e de se
ob se r v a r os p r in cíp ios da a n t e r ior id a d e e d a a n t e r io r id a d e n o n a g e sim a l .
Em o u t r a s p a l a v r a s , n ã o é n e c e s s á r i o a g u a r d a r 9 0 d ia s ( p r in c íp io d a
a n t e r i o r i d a d e n o n a g e s i m a l ) , t a m p o u c o o p r ó x im o e x e r c íc i o f i n a n c e i r o ( p r in c íp io
d a a n t e r i o r i d a d e ) , p a r a q u e o e m p r é s t i m o c o m p u l s ó r i o se j a e x i g ív e l . Já n o
se g u n d o ca so , e x i g e - s e a o b s e r v â n c i a d o s p r in c íp io s d a a n t e r i o r i d a d e e d a
a n t e r i o r i d a d e n o n a g e s im a l .
O s e m p r é s t i m o s c o m p u l s ó r i o s sã o t r i b u t o s d e a r r e ca d a çã o v in cu la d a : a
a p l i c a ç ã o d o s r e c u r s o s p r o v e n i e n t e s d e su a a r r e c a d a ç ã o se r á v i n c u l a d a à
d e s p e s a q u e f u n d a m e n t o u su a in s t it u i ç ã o .
1 .9 - Con t r ib u içõe s Espe cia is:
A s c o n t r i b u i ç õ e s e s p e c i a i s p o s s u e m a m p a r o j u r íd i c o n o a r t . 1 4 9 , CF/ 8 8 , q u e
e s t a b e l e c e q u e a Un iã o t e m com p e t ê n cia e x clu siv a p a r a in s t i t u i r 3 ( t rês)
e sp é cie s de co n t r ib u içã o :
a) c o n t r i b u i ç õ e s s o c i a i s ;
b) c o n t r i b u i ç õ e s d e i n t e r v e n ç ã o n o d o m ín i o e c o n ô m i c o e;
c) c o n t r i b u i ç õ e s c o r p o r a t i v a s ( c o n t r i b u i ç õ e s d e i n t e r e s s e d a s c a t e g o r i a s
p r o f issio n a is e e co n ô m ica s.
V e j a m o s o q u e d i s p õ e o a r t . 1 4 9 , d o t e x t o c o n s t it u c io n a l:
A r t . 1 4 9 . Com pet e ex clu siv am en t e à União in st it u ir con t r ibu ições

sociais, de in t er v en ção no dom ínio econôm ico e de in t er esse das
cat egor ias pr ofission ais ou econôm icas, com o in st r u m ent o de sua
at uação n as r espect iv as áreas, obser v ado o dispost o n os art s. 146,
I I I , e 150, I e I I I , e sem pr ej u ízo do pr ev ist o no art. 195, § 6° ,
r elat iv am en t e às con t r ibu ições a que alu de o disposit ivo.

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1 .9 .1 - Co n t r ib u içõe s so cia is :
A s co n t r ib u içõ e s socia is sã o a q u e l a s q u e e s t ã o r e l a c i o n a d a s à a r r e c a d a ç ã o d e
r e c u r s o s p a r a a a t u a çã o do Est a do na á r e a so cia l . D e s t a c a m o s a s s e g u i n t e s
e s p é c i e s d e c o n t r i b u i ç õ e s so cia is:
a) Co n t r ib u içõe s de se g u r id a d e so cia l : S ã o c o n t r i b u i ç õ e s d e s t i n a d a s
a o f i n a n c i a m e n t o d a s e g u r i d a d e s o c ia l ( s a ú d e , p r e v i d ê n c i a e a s s i s t ê n c i a
so cia l) . Est ã o p r e v i s t a s n o a r t . 1 9 5 , CF/ 8 8 :
Ar t . 1 9 5 . A s e g u r i d a d e s o c ia l se r á f i n a n c i a d a p o r t o d a a s o c i e d a d e ,
d e f o r m a d ir e t a e in d ir e t a , n o s t e r m o s d a lei, m e d i a n t e r e c u r s o s
p r o v e n i e n t e s d o s o r ç a m e n t o s d a U n i ã o , d o s Es t a d o s , d o D is t r it o
Fe d e r a l e d o s M u n i c íp i o s , e d a s s e g u i n t e s c o n t r i b u i ç õ e s so cia is:
I - d o e m p r e g a d o r , d a e m p r e s a e d a e n t i d a d e a e la e q u i p a r a d a na
f o r m a d a lei, i n c i d e n t e s so b r e :
a) a f o lh a d e s a l á r i o s e d e m a i s r e n d i m e n t o s d o t r a b a l h o p a g o s ou
c r e d i t a d o s , a q u a l q u e r t ít u lo , à p e sso a f ís i c a q u e lh e p r e s t e s e r v iç o ,
m e s m o se m v ín c u l o e m p r e g a t íc io ;
b) a r e ce it a ou o f a t u r a m e n t o ;
c) o lu cr o ;
I I - d o t r a b a l h a d o r e d o s d e m a i s s e g u r a d o s d a p r e v i d ê n c i a so c ia l ,
n ã o in c i d in d o c o n t r i b u i ç ã o s o b r e a p o s e n t a d o r i a e p e n s ã o c o n c e d i d a s
p e lo r e g im e g e r a l d e p r e v i d ê n c ia s o c ia l d e q u e t r a t a o a r t . 2 0 1 ;
I I I - s o b r e a r e ce it a d e c o n c u r s o s d e p r o g n ó s t ic o s .
I V - d o i m p o r t a d o r d e b e n s o u s e r v i ç o s d o e x t e r i o r , ou d e q u e m a
lei a e le e q u i p a r a r .
S ã o e x e m p l o s d e c o n t r i b u i ç õ e s d e s e g u r i d a d e so cia l: PI S / PA S EP, CO FI N S ,
CS LL, c o n t r i b u i ç ã o s o b r e a f o lh a d e s a lá r i o s , d e n t r e o u t r a s.
b) Co n t r ib u içõe s socia is g e r a is : A s c o n t r i b u i ç õ e s s o c i a i s g e r a i s sã o
a q u e l a s q u e se d e s t i n a m a cu st e a r a çõ e s da Un iã o na ordem so cia l,
d iv e r sa s da se g u r id a d e so cia l . S ã o e x e m p l o s d e c o n t r i b u i ç õ e s s o c ia i s
g e r a is o sa lá r io - e d u ca çã o ( art . 2 1 2 , § 5 ° ) e as co n t r ib u içõ e s d e st in a d a s
a o s S e r v i ç o s S o c i a i s A u t ô n o m o s ( S EN A I , S ES I , S ES C, S EB RA E, d e n t r e
o u t r o s) .
A s c o n t r i b u i ç õ e s p a r a o s S e r v i ç o s S o c i a i s A u t ô n o m o s t e m p r e v i s ã o n o ar t .
2 4 0 , CF/ 8 8 . Es sa s e n t i d a d e s sã o p e s s o a s j u r íd i c a s d e d ir e i t o p r iv a d o , m a s
q u e r e a li z a m a t i v i d a d e d e r e l e v a n t e i n t e r e s s e p ú b lic o . Fica b e m n ít id o a q u i
o fe n ôm e n o da p a r a f isca lid a d e , q u e o c o r r e r á q u a n d o o d e st in o dos
r e cu r sos d e u m t r ib u t o f o r u m a e n t i d a d e d iv e r s a d o e n t e p o lít ic o
r e s p o n s á v e l p o r in st it u í- l o . Na s i t u a ç ã o a p r e s e n t a d a , o e n t e q u e in st it u i
e s s e s t r i b u t o s é a U n iã o ; p o r o u t r o la d o , o d e s t i n o d o s r e c u r s o s sã o o s
S e r v iço s S o cia is A u t ô n o m o s.

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c) " O u t r a s" con t r ib u içõe s so cia is : Q u a n d o se f a la e m " o u t r a s "

c o n t r i b u i ç õ e s s o c i a i s , e s t a m o s n o s r e f e r i n d o à s c h a m a d a s con t r ib u içõe s
socia is r e sid u a is .
A s c o n t r i b u i ç õ e s s o c ia i s r e s id u a i s sã o in s t i t u íd a s p e la U n i ã o , p o r m e io d e
lei co m p le m e n t a r , d e v e m s e r n ã o - cu m u la t iv a s 8 e não pode m t e r fa t o
g e r a d or e ba se de cá lcu lo p r óp r ios de ou t r a s co n t r ib u içõ e s .
Po r ú l t i m o , c a b e d e s t a c a r q u e a CF/ 8 8 p r e v ê a e x i s t ê n c i a d e c o n t r i b u i ç õ e s s o c ia i s
q u e p o d e m s e r in s t i t u íd a s p e lo s Est a dos, D ist r it o Fe de r a l e M u n icíp io s .
T r a t a - s e d e u m a e x ce çã o à r e g r a g e r a l d e q u e a s c o n t r i b u i ç õ e s sã o i n s t i t u íd a s
e x c l u s i v a m e n t e p e la U n iã o . Es t a m o s n o s r e f e r i n d o à p o s s i b i l i d a d e d e q u e e s s e s
e n t e s f e d e r a t i v o s ( Es t a d o s , D F e M u n ic íp i o s ) in s t it u a m co n t r ib u içõ e s socia is
a se r e m co b r a d a s de se u s se r v id o r e s , a f im d e c u s t e a r o se u r e g im e p r ó p r io
d e p r e v i d ê n c ia .
V e j a m o s o q u e d i s p õ e o a r t . 1 4 9 , § 1° :
Ar t . 1 4 9 ( ...)
§ 1 ° Os Est ados, o Dist rit o Feder ai e os Mun icípios inst it uir ão

cont r ibuição, cobr ada de seu s ser v idor es, par a o cust eio, em
benefício dest es, do r egim e pr ev iden ciár io de que t rat a o art. 40,
cuj a alíquot a não será in fer ior à da cont r ibuição dos ser v idor es
t it ulares de car gos efet iv os da União.
1 .9 .2 - Co n t r ib u içõe s de in t e r v e n çã o no d om ín io e co n ô m ico :
A s c o n t r i b u i ç õ e s d e i n t e r v e n ç ã o n o d o m ín i o e c o n ô m i c o ( CI D E) sã o d e
c o m p e t ê n c i a e x c l u s i v a d a U n iã o e p o s s u e m fin a lid a d e e x t r a f isca l . Po r m e io
d e la s , o Est a d o b u sca e st im u la r se g m e n t o s e co n ô m ico s e sp e cíf ico s ,
d ir e cio n a n d o - lh e s os r e cu r so s p r o v e n ie n t e s da a r r e ca d a çã o . A lg u n s e x e m p lo s
d e s s e t ip o d e c o n t r i b u i ç õ e s sã o a C I D E- C o m b u s t ív e i s e C I D E- R o y a l t i e s e o
A FRM M ( A d i c i o n a l a o Fr e t e p a r a Re n o v a ç ã o d a M a r i n h a M e r c a n t e ) .
A C I D E- C o m b u s t ív e i s t e m p r e v i s ã o e x p r e s s a n o a r t . 1 7 7 , § 4 ° , CF/ 8 8 :
A r t . 1 7 7 ( ...)
§ 4 ° A lei que in st it u ir con t r ibu ição de in t er v en ção no dom ínio
econ ôm ico relat iv a às at iv idades de im por t ação ou com er cialização
de pet r óleo e seu s derivados, gás n at u r al e seu s der iv ados e álcool
com b u st ív el dev er á at en d er aos segu in t es r equ isit os:
I - a alíquot a da con t r ibu ição poder á ser:
a) difer enciada p o r pr odu t o ou uso; 8
8 A n ã o - cu m u la t iv id a d e é u m a t é cn ica t r ib u t a cio n a l q u e b u sca e v it a r a " t r ib u t a ç ã o em

ca sca t a " .

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b) r eduzida e r est abelecida p o r at o do Pod er Ex ecut iv o, não se lhe

aplicando o dispost o no art. 150,I I I , b;
I I - os r ecu r sos ar r ecadados ser ão dest inados:
a) ao pagam en t o de su bsídios a p r eços ou t ranspor t e de álcool
com bust ív el, gás n at u r al e seu s der iv ados e der iv ados de pet r óleo;
b) ao fin an ciam en t o de pr oj et os am bien t ais r elacion ados com a
in dúst r ia do pet r óleo e do gás;
c) ao fin anciam en t o de pr ogr am as de in fr aest r u t ur a de t ransport es.
Co m o é p o s s ív e l p e r c e b e r , a s C I D E ' s sã o t r ib u t os de a r r e ca d a çã o v in cu la d a :
o s r e c u r s o s j á t ê m u m a d e st in a çã o e sp e cíf ica . No c a so d a C I D E- C o m b u s t ív e i s ,
os r e cu r so s a r r e ca d a d o s se r ã o d ir e cio n a d o s p ar a as a t iv id a d e s d o art . 1 7 7 , § 4 ° ,
II.
1 .9 .3 - Con t r ib u içõe s de in t e r e sse da s ca t e g o r ia s p r of issio n a is e

e co n ô m ica s :
i) a s co n t r ib u içõ e s sin d ica is e ; ii) a s

N e ssa c a t e g o r i a , sã o e n q u a d r a d a s :
co n t r ib u içõ e s d e st in a d a s a o cu st e io d a s e n t id a d e s de f isca liz a çã o d o
e x e r c íc i o d e p r o f i s s õ e s r e g u l a m e n t a d a s .
S o b r e a s con t r ib u içõe s sin d ica is , é i m p o r t a n t e q u e e s t a s n ã o s e j a m

c o n f u n d i d a s co m a s co n t r ib u içõ e s co n f e d e r a t iv a s , a s q u a i s n ã o t ê m n a t u r e z a
j u r íd i c a t r ib u t á r ia . T a n t o a s c o n t r i b u i ç õ e s s i n d i c a i s q u a n t o a s c o n t r i b u i ç õ e s
c o n f e d e r a t i v a s e n c o n t r a m a m p a r o n o a r t . 8 ° , I V, CF/ 8 8 , a b a i x o t r a n s cr it o :
A r t . 8 ° ( ...)
I V - a assem bléia g er al fixará a cont r ibuição que, em se t r at ando de
cat egoria pr ofissional, será descont ada em folha, par a cust eio do
sist em a confeder at iv o da repr esen t ação sin d ical respect iv a,
in depen den t em en t e da cont r ibuição pr ev ist a em lei;
A con t r ib u içã o sin d ica l é in s t it u íd a p o r lei e t e m p o r c a r a c t e r ís t i c a a

co m p u lso r ie d a d e d o se u p a g a m e n t o ; su a n a t u r e z a j u r íd i c a é, p o r t a n t o , d e
t r ib u t o . N e sse se n t id o , d e c id i u o S T F q u e " as con t r ibu ições sin dicais
com pulsór ias possu em nat u r eza t ribut ária, const it uindo receit a pública, est ando
os r espon sáv eis suj eit os à com pet ên cia fiscalizat ór ia do Tr ibu n al de Cont as da
União". 9 Po r o u t r o la d o , a con t r ib u içã o con f e d e r a t iv a é f i x a d a p ela
a s s e m b l e i a g e r a l e só é e x ig id a dos f ilia d o s a o s i n d i c a t o ; e m r a z ã o d is s o , n ã o
p o d e s e r c o n s i d e r a d a t r ib u t o .
E o q u e sã o a s c o n t r i b u i ç õ e s d e s t i n a d a s a o c u s t e i o d a s e n t i d a d e s d e f i s c a l i z a ç ã o
d o e x e r c íc i o d e p r o f i s s õ e s r e g u l a m e n t a d a s ? A l i á s , o q u e sã o e s s a s e n t i d a d e s ? 9
9 MS 2 8 . 4 6 5 / D F. Rel. Min . M a r co Au r é lio . 1 8 . 0 3 . 2 0 1 4


Estratégia
C O N C U R S O S ^
Há a l g u m a s e n t i d a d e s , c o m o a O A B , CREA , CRC, CRM e o u t r a s , q u e d e t ê m a

c o m p e t ê n c i a p a r a f isca liz a r o e x e r cício de a t iv id a d e s p r o f issio n a is . T r a t a -
se d e a t i v i d a d e d e in t e r e s s e p ú b lic o e q u e d á e n s e j o à c o b r a n ç a d e u m a
con t r ib u içã o a n u a l .
V a le a p en a d a r m o s u m d e st a q u e e sp e cia l à n a t u r e za
j u r íd i c a d a O A B , o q u e f o i d i s c u t i d o p e lo S T F n a A D I N
3 . 0 2 6 / D F.
S e g u n d o o S TF, a O A B n ã o é i n t e g r a n t e d a A d m i n i s t r a ç ã o
I n d ir e t a ; t r a t a - s e , n a v e r d a d e , d e u m a e n t id a d e " s u i
g e n e r i s " , u m s e r v i ç o p ú b l ic o i n d e p e n d e n t e , d e c a t e g o r ia
ím p a r n o o r d e n a m e n t o j u r íd i c o b r a s ile ir o .
A O A B n ão pode se r t ida com o con g ê n e r e d o s d e m a i s

c o n s e l h o s d e f i s c a l i z a ç ã o p r o f is s i o n a l. S u a fin a lid a d e é
m u it o m a is a m pla q u e a d e s s e s c o n s e l h o s . A l é m d e t e r
f i n a l i d a d e c o r p o r a t i v a s , a O A B t e m c o m o m is s ã o " d efen d er
a Const it uição, a ordem j u r íd ica do Est ado dem ocr át ico de
dir eit o, os dir eit os hum anos, a j u st iça social, e p u g n ar pela
boa aplicação das leis, pela rápida adm in ist r ação e pelo
aper feiçoam en t o da cult ura e das in st it u ições .j urídicas" .
1 .9 .4 - Con t r ib u içã o par a o Cu st e io do Se r v iço de I lu m in a çã o Pública

( COSI P) :
Segu n do o S TF, o s e r v i ç o d e i l u m i n a ç ã o p ú b lic a é u m se r v iço ge r a l e

in div isív e l e, p o r t a n t o , n ã o p o d e s e r f i n a n c i a d o p o r m e io d e t a x a . Em r a zã o
d is s o , v á r i a s leis m u n icip a is q u e in s t i t u ír a m t a x a s d e i l u m i n a ç ã o p ú b lic a f o r a m
d e cla r a d a s in con st it u cion a is p e la Co r t e S u p r e m a .
D e ssa m a n e i r a , a i l u m in a ç ã o p ú b l ic a d e v e r i a s e r c u s t e a d a p o r m e io d e
im p o st o s . O s M u n ic íp i o s , t o d a v i a , a l e g a v a m n ã o t e r c o n d i ç õ e s f i n a n c e i r a s p a r a
d e s v i a r o s s e u s l i m it a d o s r e c u r s o s p a r a e ssa a t iv i d a d e . Em r a z ã o d is s o , f o i
p r o m u lg a d a a EC n ° 3 9 / 2 0 0 2 , c r i a n d o o a r t . 1 4 9 - A , a b a i x o t r a n s cr it o :
A r t . 1 4 9 - A Os Mun icípios e o Dist rit o Feder al poder ão in st it u ir

cont ribuição, na for m a das r espect iv as leis, par a o cust eio do ser v iço
de ilum inação pública, obser v ado o dispost o no art. 150, I e I I I .
Pa r á g r a f o ú n ico . É facult ada a cobr ança da cont r ibuição a que se
r efer e o caput , na fat ur a de consum o de en ergia elét rica.
A d o u t r in a co n sid e r a que a C o n t r i b u i ç ã o d e I l u m i n a ç ã o Pú b li ca é u m a
con t r ib u içã o " s u i g e n e r i s " , q u e n ã o se c o n f u n d e c o m a s d e m a i s c o n t r i b u i ç õ e s
e s p e c i a is . Ela b u sca f i n a n c i a r u m se r v iço pú blico ge r a l e in d iv isív e l , o q u e
a p r o x i m a su a n a t u r e z a j u r íd i c a d a d e u m im p o st o ; n o e n t a n t o , a o c o n t r á r i o d o s
im p o s t o s , su a a r r e ca d a çã o é v in cu la d a .

Estratégia
C O N C U R S O S ^
2 - Com p e t ê n cia Tr ib u t á r ia X Com p e t ê n cia par a le g isla r sob r e D ir e it o

Tr ib u t á r io:
A n t e s d e q u a l q u e r co i sa , é p r e c is o d e s t a c a r q u e h á d i f e r e n ç a s r e l e v a n t e s e n t r e
" c o m p e t ê n c i a t r i b u t á r i a " e " c o m p e t ê n c i a p a r a l e g i s l a r s o b r e d ir e i t o t r ib u t á r io " .
V a m o s c o m e ç a r p o r aí.
A com p e t ê n cia par a le g isla r sob r e d ir e it o t r ib u t á r io c o n s i s t e n a

co m p e t ê n cia p ar a e d it a r n o r m a s a ce r ca d e sse t e m a ; em o u t r a s p a la v r a s, é o
p o d e r p a r a e s t a b e l e c e r n o r m a s r e l a t i v a s à m a t é r ia t r i b u t á r i a . S e g u n d o o a r t . 2 4 ,
CF/ 8 8 , l e g i s l a r s o b r e d ir e i t o t r i b u t á r i o é com p e t ê n cia con cor r e n t e d a U n iã o ,
d o s Es t a d o s e d o D is t r it o Fe d e r a l. C a b e à U n i ã o e d i t a r n o r m a s g e r a i s e a o s
Es t a d o s e D is t r it o Fe d e r a l s u p l e m e n t á - l a s , m e d i a n t e le is p r ó p r ia s . N o e x e r c íc i o
d e s sa c o m p e t ê n c i a , a U n iã o e d it o u o Có d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l ( C T N ) , q u e
e s t a b e l e c e n o r m a s g e r a i s e m m a t é r ia t r i b u t á r i a .
A com p e t ê n cia t r ib u t á r ia , p o r su a v e z , é o pod e r con f e r id o pela

Con st it u içã o a o s e n t e s f e d e r a t i v o s ( U n iã o , Es t a d o s , D is t r it o Fe d e r a l e
M u n ic íp i o s ) p a r a q u e e s t e s in st it u a m os t r ib u t o s . V e j a : a Con st it u içã o não
cr ia t r ib u t o s ; e la a p e n a s a u t o r i z a q u e o s e n t e s f e d e r a t i v o s o f a ç a m ,
o u t o r g a n d o - l h e s a c o m p e t ê n c i a t r i b u t á r i a . A CF/ 8 8 e s t a b e l e c e , p o r e x e m p l o , q u e
o I CM S é u m i m p o s t o d a c o m p e t ê n c i a d o s e s t a d o s ; c a b e r á , t o d a v i a , a ca d a u m
d e le s i n s t i t u i r e s s e t r i b u t o m e d i a n t e lei o r d i n á r ia .
O e x e r c íc i o d a c o m p e t ê n c i a t r i b u t á r i a é f a cu lt a t iv o . Ca b e a ca d a e n t e f e d e r a t i v o
a d i s c r i c i o n a r i e d a d e p a r a d e c i d i r se ir á ou n ã o e x e r c ê - l a , i n s t i t u i n d o o t r ib u t o d e
su a c o m p e t ê n c i a . A Lei d e R e s p o n s a b i l i d a d e Fisca l ( LRF) a p o n t a q u e c o n s t i t u e m
r e q u i s i t o s e s s e n c i a i s p a r a a r e s p o n s a b i l i d a d e na g e s t ã o f i s c a l a in st it u içã o,
pr e v isã o e e fe t iva a r r e ca d a çã o de t o d os os t r ib u t o s d a c o m p e t ê n c i a
c o n s t i t u c i o n a l d o e n t e d a Fe d e r a ç ã o ( a r t . 1 1 , LC n ° 1 0 1 / 2 0 0 0 ) .
N ã o se d e v e i n t e r p r e t a r a LRF c o m o o b r i g a n d o o s e n t e s f e d e r a t i v o s a in s t it u i r
t o d o s o s t r i b u t o s d e su a c o m p e t ê n c i a . O s e n t id o t e l e o l ó g i c o d a n o r m a é na
d ir e ç ã o d e im p o r q u e o s e n t e s f e d e r a t i v o s in s t it u a m a p e n a s a q u e l e s t r i b u t o s q u e
s e j a m e con o m ica m e n t e in v iá v e is .
ã
A CF/ 8 8 p r e v ê q u e a U n i ã o t e m c o m p e t ê n c i a p a r a in s t it u i r
INDO o im p ost o sob r e g r a n d e s f o r t u n a s . No e n t a n t o , a t é
'mais fundo h o j e , e s s e t r ib u t o n ã o f o i cr ia d o .
Ao e st u d a r m o s a co m p e t ê n cia t r ib u t á r ia , é r e le v a n t e m e n cio n a r m o s o art . 1 4 6 ,

CF/ 8 8 :

Estratégia
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A r t . 1 4 6 . Cabe à lei com plem ent ar:

I - d isp or sobr e conflit os de com pet ência, em m at ér ia t ribut ária,
en t r e a União, os Est ados, o Dist rit o Feder al e os Municípios;
I I - r eg u lar as lim it ações con st it u cion ais ao p o d er de t ribut ar;
I I I - est abelecer n or m as ger ais em m at ér ia de legislação t ribut ária,
especialm en t e sobre:
a) defin ição de t r ibut os e de su as espécies, bem com o, em r elação
aos im post os discr im in ados nest a Const it uição, a dos r espect iv os
fat os ger ador es, bases de cálculo e cont ribuint es;
b) obr igação, lançam ent o, crédit o, pr escr ição e decadência
t ribut ários;
c) adequado t r at am ent o t ribut ário ao at o cooper at iv o pr at icado pelas
sociedades cooperat iv as.
d) defin ição de t r at am ent o difer en ciado e fav or ecido par a as
m icr oem pr esas e par a as em pr esas de pequ en o port e, in clusiv e
r egim es especiais ou sim plificados no caso do im post o pr ev ist o no
art. 155, I I , das con t r ibu ições pr ev ist as no art. 195, I e §§ 12 e 13,
e da cont r ibuição a que se refer e o art. 239.
Pa r á g r a f o ú n ico . A lei com p lem en t ar de que t rat a o inciso I I I , d,
t am bém poder á in st it u ir um r egim e único de ar r ecadação dos
im post os e con t r ibu ições da União, dos Est ados, do Dist r it o Feder al
e dos Municípios, obser v ado que:
I - ser á opcion al par a o cont ribuint e;
I I - poder ão ser est abelecidas con dições de en quadr am ent o
difer en ciadas p o r Est ado;
I I I - o r ecolh im en t o ser á unificado e cent r alizado e a dist r ibuição da
par cela de r ecu r sos per t en cen t es aos r espect iv os ent es feder ados
ser á im ediat a, vedada qu alqu er r et enção ou condicionam ent o;
I V - a ar r ecadação, a fiscalização e a cobr ança poder ão ser
com par t ilh adas pelos ent es feder ados, adot ado cadast ro n acion al
único de cont r ibuint es.
É p o ss ív e l p e r c e b e r , a p a r t ir d a le it u r a d o a r t . 1 4 6 , q u e a s n or m a s g e r a is de
d ir e it o t r ib u t á r io d e v e r ã o s e r o b j e t o d e lei co m p le m e n t a r . T r a t a - s e d e lei
c o m p l e m e n t a r d e ca r á t e r n a cion a l ! q u e v i sa a d a r e f e t i v i d a d e à p r e v i s ã o d o
a r t . 2 4 , § 1 ° , d a C o n s t i t u i ç ã o 10. Essa lei, s e n d o n a c io n a l , v i n c u l a t o d o s o s e n t e s
f e d e r a t i v o s . A t u a l m e n t e , é r e p r e s e n t a d a p e lo Có d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l ( CTN ) ,
q u e f o i r e c e p c i o n a d o p e la CF/ 8 8 co m " st at u s" d e lei c o m p l e m e n t a r .
T a m b é m c o m p e t e à lei c o m p l e m e n t a r d i s p o r s o b r e con f lit os de com p e t ê n cia ,

em m a t é r ia t r ib u t á r ia , e n t r e a U n i ã o , o s Es t a d o s , o D is t r it o Fe d e r a l e o s
M u n i c íp i o s ( a r t . 1 4 6 , I ) . C o n s i d e r a n d o - s e q u e a C o n s t i t u i ç ã o d e li m it a o â m b i t o
d e c o m p e t ê n c i a d e ca d a u m d o s e n t e s p o lít ic o s, q u a l q u e r c o n f lit o d e
c o m p e t ê n c i a e n t r e e le s se r á a p e n a s a p a r e n t e . N e ss e s e n t id o , a lei c o m p l e m e n t a r
10 S e g u n d o o ar t . 2 4 , § 1° , CF/ 8 8 , "no âmbito da legislação concorrente, a competência

da União limitar- se- á a estabelecer normas gerais."

Estratégia
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a f u n ç ã o t ã o - s o m e n t e d e e lu cid a r con ce it os e
p r e v i st a n o a r t . 1 4 6 , I , t e m
n or m a s p r e v ist os na Co n st it u içã o , d e m o d o a p e r m i t i r a s o l u ç ã o d o c o n f lit o .
No q u e se r e f e r e à p r e v i s ã o d e t r a t a m e n t o d if e r e n cia d o e f a v o r e cid o p a r a
a s m icr oe m p r e sa s e p a r a a s e m p r e sa s de pe qu e n o p o r t e , in c l u s i v e r e g im e s
e s p e c i a i s ou s i m p l i f i c a d o s , d e t e r m i n a a C o n s t i t u i ç ã o ( a r t . 1 4 6 , p a r á g r a f o ú n ico )
q u e a lei c o m p l e m e n t a r p o d e r á , t a m b é m , i n s t i t u i r u m r e gim e ú n ico de
a r r e ca d a çã o d o s im p o s t o s e c o n t r i b u i ç õ e s d a U n i ã o , d o s Es t a d o s , d o D is t r it o
Fe d e r a l e d o s M u n i c íp i o s , o b s e r v a d o q u e :
a ) Se r á o p cio n a l p ar a o co n t r ib u in t e ;
b) Po d e r ã o s e r e s t a b e l e c i d a s c o n d i ç õ e s d e e n q u a d r a m e n t o d i f e r e n c i a d a s
p o r Es t a d o ;
c) O r e c o l h i m e n t o se r á u n i f i c a d o e c e n t r a l i z a d o e a d i s t r i b u i ç ã o d a p a r ce la
d e r e c u r s o s p e r t e n c e n t e s a o s r e s p e c t i v o s e n t e s f e d e r a d o s se r á im e d i a t a ,
v e d a d a q u a l q u e r r e t e n ç ã o ou c o n d i c i o n a m e n t o ;
d) A a r r e c a d a ç ã o , a f i s c a l i z a ç ã o e a c o b r a n ç a p o d e r ã o s e r c o m p a r t i l h a d a s
p e lo s e n t e s f e d e r a d o s , a d o t a d o c a d a s t r o n a c io n a l ú n ico d e c o n t r i b u i n t e s .
3 - Re pa r t içã o de Com p e t ê n cia s T r ib u t á r ia s :
A C o n s t i t u i ç ã o Fe d e r a l d e 1 9 8 8 p r e v ê u m a r e p a r t iç ã o d a c o m p e t ê n c i a t r ib u t á r ia
e n t r e os e n t e s f e d e r a t iv o s . No m o d e lo p o r e la d e f i n i d o , i d e n t i f i c a m o s a s
s e g u i n t e s e s p é c i e s d e c o m p e t ê n c i a t r ib u t á r ia : i) c o m p e t ê n c i a p r i v a t i v a ; ii)
co m p e t ê n cia r e sid u a l; iii) c o m p e t ê n c i a e x t r a o r d i n á r i a ; iv) c o m p e t ê n c i a
c u m u l a t i v a e; v) c o m p e t ê n c i a c o m u m .
a) Com p e t ê n cia t r ib u t á r ia p r iv a t iv a : A CF/ 8 8 d e f i n e e x a t a m e n t e o s im p o s t o s

q u e ca d a e n t e f e d e r a t i v o t e m c o m p e t ê n c i a p a r a in st it u ir . A p e n a s c o m o e x e m p l o ,
a U n iã o t e m c o m p e t ê n c i a p r iv a t i v a p a r a i n s t i t u i r o I m p o s t o d e Re n d a ( I R) , ao
p a sso q u e o s M u n i c íp i o s t e m c o m p e t ê n c i a p r iv a t i v a p a r a i n s t i t u i r o I m p o s t o
s o b r e a Pr o p r i e d a d e Pr e d ia l e T e r r i t o r i a l U r b a n a ( I PTU ) .
V e j a m o s , n a t a b e l a a s e g u ir , a c o m p e t ê n c i a p r iv a t i v a d o s e n t e s f e d e r a t i v o s e m
r e la ç ã o a ca d a u m d o s im p o s t o s d e f i n i d o s na CF/ 8 8 :

Estratégia
C O N C U R S O S ^
En t e Fe d e r a t iv o I m p ost o
I m p o st o de I m p o r t a çã o ( I I )
I m p o s t o d e Ex p o r t a ç ã o ( I E)
I m p o st o so b r e a Re n d a e Pr o v e n t o s de q u a lq u e r
n a t u r e z a ( I R)
Un iã o I m p o s t o s o b r e Pr o d u t o s I n d u s t r i a l i z a d o s ( I PI )
I m p o s t o s o b r e O p e r a ç õ e s d e Cr é d it o , C â m b i o e
S e g u r o s ( I O F)
I m p o s t o s o b r e a Pr o p r i e d a d e T e r r i t o r i a l Ru r a l ( I TR)
I m p o s t o s o b r e G r a n d e s Fo r t u n a s ( I GF)
I m p o s t o s o b r e a t r a n s m i s s ã o c a u s a m o r t is e d o a ç ã o d e
q u a i s q u e r b e n s o u d i r e i t o s ( I TCM D )
I m p o s t o s o b r e o p e r a ç õ e s r e la t i v a s à c i r c u l a ç ã o de
m e r ca d o r ia s e sob r e p r est ação de se r v iço s de
Est a dos e D ist r it o t r an sp o r t e in t e r e st a d u a l e in t e r m u n icip a l e de
Fede r a l c o m u n i c a ç ã o ( I CM S )
I m p o s t o s o b r e a p r o p r i e d a d e d e v e íc u l o s a u t o m o t o r e s
( I PV A )
I m p o st o so b r e a Pr o p r i e d a d e Pr e d ia l e Te r r it o r ia l
U r b a n a ( I PTU )
M u n icíp ios e I m p o s t o s o b r e a t r a n s m i s s ã o in t er vivos, a q u a l q u e r
D ist r it o Fede ra l t ít u lo , d e b e n s im ó v e i s, p o r n a t u r e z a ou a c e s s ã o f ísi ca ,
e d e d i r e i t o s r e a is s o b r e im ó v e i s , e x c e t o o s d e g a r a n t ia ,
b e m c o m o c e s s ã o d e d i r e i t o s a su a a q u i s i ç ã o ( I TB I )
I m p o s t o s o b r e S e r v i ç o s d e q u a l q u e r n a t u r e z a ( I SS)
T a m b é m sã o co n sid e r a d a s p r iv a t iv a s :
- A c o m p e t ê n c i a d a U n i ã o p a r a i n s t i t u i r co n t r ib u içõ e s e sp e cia is ,
r e s s a l v a d a a c o m p e t ê n c i a d o s Es t a d o s , D F e M u n i c íp i o s p a r a i n s t it u ír e m
c o n t r i b u i ç õ e s p r e v i d e n c i á r i a s d e s e u s s e r v id o r e s .
- A co m p e t ê n cia p r iv a t i v a da Un iã o p ar a in st it u ir e m p r é st im os
co m p u lsó r io s .
- A c o m p e t ê n c i a p r iv a t i v a d o s M u n i c íp i o s e d o D is t r it o Fe d e r a l par a
i n s t it u ír e m con t r ib u içã o de ilu m in a çã o p ú b lica .
b) Com p e t ê n cia t r ib u t á r ia r e sid u a l : A U n i ã o t e m c o m p e t ê n c i a p a r a ,

m e d i a n t e lei c o m p l e m e n t a r , i n s t i t u i r ou t r os im p ost os ( n ã o p r e v i s t o s na
C o n s t i t u i ç ã o ) , d e s d e q u e s e j a m n ão cu m u la t iv os e n ão t e n h a m fa t o g e r a d or
ou ba se de cá lcu lo p r óp r ios d os d iscr im in a d o s na Con st it u içã o ( a r t . 1 5 4 ,
I). Essa c o m p e t ê n c i a p a r a i n s t i t u i r o u t r o s im p o s t o s é o q u e se c h a m a d e
c o m p e t ê n c i a t r i b u t á r i a r e sid u a l.
Ca b e d e s t a c a r q u e o m e s m o se a p l ic a à c r ia ç ã o d a s c h a m a d a s co n t r ib u içõ e s
socia is r e sid u a is ( a r t . 1 9 5 , § 4 ° , CF/ 8 8 ) . A U n i ã o p o d e r á in st it u i r , m e d i a n t e lei
co m p le m e n t a r , outras co n t r ib u içõ e s s o c ia i s , n ão p r e v ist a s na CF/ 8 8 . Ta is

Estratégia
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c o n t r i b u i ç õ e s s o c i a i s s e r ã o n ã o - c u m u l a t i v a s e n ã o p o d e r ã o t e r f a t o g e r a d o r ou
b a se d e c á lc u lo p r ó p r io s d e outras co n t r ib u içõ e s p r e v ist a s no t ex t o
co n st it u cio n a l.
A d o u t r i n a e n t e n d e , a i n d a , q u e o s Est a d os e o D ist r it o Fe de r a l p o s s u e m
com p e t ê n cia t r ib u t á r ia r e sidu a l p a r a a in s t i t u i ç ã o d e t a x a s e co n t r ib u içõe s
de m e lh o r ia . I sso p o r q u e a CF/ 8 8 , a o r e p a r t i r a s c o m p e t ê n c i a s a d m i n i s t r a t i v a s
e n t r e o s e n t e s f e d e r a t i v o s , a t r ib u i u a o s Es t a d o s a c o m p e t ê n c i a r e m a n e s c e n t e .
A s s i m , o s s e r v i ç o s p ú b l i c o s q u e n ã o e s t i v e r e m e x p l íc i t o s n a CF/ 8 8 c o m o
c o m p e t ê n c i a d a U n i ã o e d o s M u n i c íp i o s , s e r ã o d a e s f e r a d e a t r i b u i ç õ e s d o s
Es t a d o s e d o D is t r it o Fe d e r a l.
c) Com p e t ê n cia e x t r a o r d in á r ia : S e g u n d o o a r t . 1 5 4 , I I , CF/ 8 8 , a U n iã o

p o d e r á in st it u i r , n a im in ê n cia ou no ca so de g u e r r a e x t e r n a , im p o s t o s
e x t r a o r d i n á r i o s , c o m p r e e n d i d o s o u n ã o e m su a c o m p e t ê n c i a t r i b u t á r i a , o s q u a i s
s e r ã o s u p r i m i d o s , g r a d a t i v a m e n t e , c e s s a d a s a s c a u s a s d e su a cr ia ç ã o .
d) Com p e t ê n cia cu m u la t iv a : A U n iã o e o D is t r it o Fe d e r a l p o ssu em

c o m p e t ê n c i a c u m u la t i v a .
A c o m p e t ê n c i a c u m u l a t i v a d a U n i ã o se r e v e la n o f a t o d e q u e , a l é m d o s im p o s t o s
f e d e r a i s , e la p o ssu i c o m p e t ê n c i a p ar a: i) i n s t i t u i r im p ost os e st a d u a is n os
Te r r it ór io s Fe d e r a is e; ii) i n s t i t u i r im p ost os e st a d u a is e m u n icip a is se o
T e r r i t ó r i o n ão f o r d iv id id o em M u n icíp io s .
O D is t r it o Fe d e r a l, p o r su a v e z , t e m c o m p e t ê n c i a c u m u l a t i v a e m r a z ã o d a
i m p o s s i b i l i d a d e d e s e r d i v id id o e m M u n ic íp i o s . Em d e c o r r ê n c i a d is s o , o D is t r it o
Fe d e r a l t e m c o m p e t ê n c i a p a r a i n s t i t u i r o s t r ib u t o s e st a d u a is e m u n icip a is .
e) Com p e t ê n cia co m u m : A c o m p e t ê n c i a t r i b u t á r i a c o m u m e x i s t e e m r e la ç ã o
a o s t r i b u t o s v i n c u l a d o s ( a q u e l e s cu j o f a t o g e r a d o r d e p e n d e m d e a t u a ç ã o
e s t a t a l ) . A s s i m , t o d o s o s e n t e s f e d e r a t i v o s t ê m c o m p e t ê n c i a p a r a a i n s t it u i ç ã o
d e t a x a s e con t r ib u içõe s de m e lh o r ia .
4 - Lim it a çõe s Con st it u cio n a is a o pod e r de t r ib u t a r :
Na r e la ç ã o j u r íd i c o - t r i b u t á r i a , o Es t a d o g o za d e n ít id a p osiçã o de su p r e m a cia
s o b r e o p a r t ic u la r . Em r a z ã o d is s o , a C o n s t i t u i ç ã o , c o m o o b j e t i v o d e p r ot e ge r
os p a r t icu la r e s con t r a a â n sia a r r e ca d a t ór ia d o Es t a d o , e s t a b e l e c e u
d i v e r s a s li m i t a ç õ e s a o p o d e r d e t r ib u t a r .
Po d e m o s d i v i d i r a s li m i t a ç õ e s c o n s t i t u c i o n a i s a o p o d e r d e t r i b u t a r e m 2 ( d u a s)
g r a n d e s e s p é cie s: i) p r i n c íp i o s c o n s t i t u c i o n a i s t r i b u t á r i o s e; ii) im u n i d a d e s
t r ib u t á r ia s .

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4 .1 - Pr in cíp ios Con st it u cio n a is Tr ib u t á r ios:
4 .1 .1 - Pr in cípio da Le g a lid a d e :
O Es t a d o , p o r m e io d o s t r i b u t o s , in v a de a e sfe r a p a t r im on ia l d o s i n d iv íd u o s ,
o b r i g a n d o - l h e s a o p a g a m e n t o d e u m a p r e s t a ç ã o p e c u n i á r ia . Em u m r e g im e
d e m o c r á t i c o , i n v a s ã o d e t a l n a t u r e z a s o m e n t e p o d e o c o r r e r m e dia n t e
con se n t im e n t o d o p o v o , o q u e se d á p o r lei.
É n e ssa ló g ica q u e se a p o ia o p r in c íp io d a l e g a l i d a d e e m m a t é r ia t r ib u t á r ia .
S e g u n d o o a r t . 1 5 0 , I , CF/ 8 8 , é v e d a d o a os e n t e s f e d e r a t iv o s ( U n iã o ,
Es t a d o s , D F e M u n ic íp i o s ) e x ig ir ou a u m e n t a r t r ib u t o se m lei q u e o
e s t a b e l e ç a . Ca b e d e s t a c a r q u e a l e g a l i d a d e e m m a t é r ia t r i b u t á r i a d e r iv a d o ar t .
5 ° , I I , CF/ 8 8 , q u e d i s p õ e q u e " nin guém é obrigado a fazer ou d eix ar de fazer
algum a coisa, senão em v irt ude de lei" . O r a , c o m o o t r i b u t o é u m a p r e s t a ç ã o
p e c u n i á r ia c o m p u l s ó r i a , e ssa p r e v i s ã o c o n s t i t u c i o n a l se r ia , p o r si só , s u f i c i e n t e
p a r a d e t e r m i n a r q u e su a c r ia ç ã o o u m a j o r a ç ã o se f i z e s s e m a p e n a s so b a é g i d e
d a lei.
Em b o r a a l i t e r a l i d a d e d o t e x t o c o n s t i t u c i o n a l d i s p o n h a q u e a lei é n e c e s s á r i a
p a r a " e x ig ir ou a u m e n t a r " t r i b u t o , o a lca n ce do p r in cíp io da le g a lid a d e é
m a is a m p lo . O Có d i g o T r i b u t á r i o N a c i o n a l ( CTN ) é m a is e s p e c íf i c o s o b r e o t e m a ,
d e t e r m i n a n d o q u e se r á n e c e s s á r i a lei p ar a:
a) I n st it u içã o de t r ib u t os, ou a sua e x t in çã o . O r a , se é a lei q u e cr ia

o t r ib u t o , t a m b é m é a lei q u e o e x t in g u e . I g u a l m e n t e , a c o n c e s s ã o d e
b e n e f íc i o s f i s c a i s e st á s u b m e t i d a à r e s e r v a leg a l.
b) M a j or a çã o de t r ib u t os, ou a sua r e d u çã o . O a u m e n t o e a r e d u ç ã o
d a a l íq u o t a d e u m t r i b u t o sã o f e i t o s m e d i a n t e lei.
c) D e fin içã o do f a t o g e r a d o r d a o b r i g a ç ã o t r i b u t á r i a p r in c i p a l e d o se u
s u j e it o p a ssiv o . V a l e e n f a t i z a r q u e é a lei c o m p l e m e n t a r q u e d e f i n e o f a t o
g e r a d o r d o s im p o st o s .
d) Fix a çã o da a líq u ot a do t r ib u t o e de sua ba se de cá lcu lo . A b a se

d e c á lc u lo d o s im p ost os d e p e n d e d e lei c o m p l e m e n t a r .
e) Com in a çã o de p e n a lid a d e s p a r a in f r a ç õ e s ;
f) H i p ó t e s e s d e e x clu sã o, su sp e n sã o e e x t in çã o d e c r é d i t o s t r i b u t á r i o s ,
ou d e d is p e n s a ou r e d u ç ã o d e p e n a l id a d e s .
Há v á r i a s e x c e ç õ e s a o p r in c íp io d a le g a lid a d e .
A p r im e i r a d e la s d iz r e s p e it o à a t u a liz a çã o do v a lo r m on e t á r io d a b a s e d e
c á lc u lo . Cu i d a d o p a r a n ã o c o n f u n d i r a t u a l i z a ç ã o c o m a u m e n t o d a b a s e d e
cá lc u lo ! A a t u a l i z a ç ã o v i sa d i m i n u i r o e f e i t o c o r r o s i v o d a in f la ç ã o e n ão pr e cisa
de lei p a r a s e r i m p l e m e n t a d a ; p o r o u t r o la d o , o a u m e n t o d a b a se d e c á lc u lo

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d e p e n d e e s t á , sim , s u j e it o à r e s e r v a le g a l. O ca so m a is c l á s s i c o é a a t u a l i z a ç ã o
d o s v a l o r e s d a s t a b e l a s r e f e r e n t e s a o p r e ço p o r m e t r o q u a d r a d o d o s im ó v e i s,
q u e s e r v e m d e b a se p a r a o I PTU . T a l a t u a l i z a ç ã o p o d e s e r f e it a p o r a t o d o Po d e r
Ex e c u t iv o M u n ic ip a l .
A s e g u n d a e x c e ç ã o se r e f e r e à f ix a çã o do pr a zo para p a g a m e n t o d o t r ib u t o .
Po r n ã o e s t a r r e l a c i o n a d o n o CTN d e n t r e a s m a t é r i a s s u j e i t a s à r e s e r v a le g a l,
e n t e n d e o S T F q u e a f i x a ç ã o d o p r a z o p a r a p a g a m e n t o n ão e st á su b m e t ida à
r e se r va le g a l .
V a m o s à t e r ce ir a e x ce çã o . . .
A C o n s t i t u i ç ã o n ã o p r e v ê e x c e ç õ e s à l e g a l i d a d e n o q u e se r e f e r e à cr ia çã o de
t r ib u t o s , m a s a p e n a s n o q u e se r e f e r e à a lt e r a çã o de a líq u o t a s . N e ss e s
c a s o s , é t e c n i c a m e n t e m a is a d e q u a d o , i n c l u s i v e , d i z e r q u e h á u m a m it ig a çã o
a o p r in cípio da le g a lid a d e .
D e ssa f o r m a , p o d e m s e r a lt e r a d a s ( r e d u z i d a s ou a u m e n t a d a s ) por a t o do
Pod e r Ex e cu t iv o a s a l íq u o t a s d o s s e g u i n t e s im p o st o s:
a ) I m p o st o d e im p o r t a çã o ( I I ) ;
b) I m p o s t o d e e x p o r t a ç ã o ( I E) ;
c) I m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s ( I PI ) ;
d) I m p o s t o s o b r e o p e r a ç õ e s f i n a n c e i r a s ( I O F) .
Há q u e se c o m e n t a r a in d a s o b r e a C I D E- C o m b u s t ív e i s e o I C M S - M o n o f á s i c o
i n c i d e n t e s o b r e c o m b u s t ív e i s .
S e g u n d o a C o n s t i t u i ç ã o Fe d e r a l, a a l íq u o t a d a CI D E- Co m b u st ív e is p o d e r á s e r
r e d u zida e r e st a b e le cid a p o r a t o d o Po d e r Ex e c u t iv o ( a r t . 1 7 7 , § 4 ° , I , b) .
D iz e r q u e a a l íq u o t a p o d e s e r r e s t a b e l e c i d a p o r a t o d o Po d e r Ex e c u t iv o é b e m
d i f e r e n t e d e d i z e r q u e e la p o d e s e r a u m e n t a d a . R e s t a b e l e c e r a a l íq u o t a s i g n i f ic a
r e t o r n a r a o n ív e l e m q u e e st a se e n c o n t r a v a a n t e s d a r e d u çã o . Pa r a a u m e n t á -
la a l é m d e s s e n ív e l, n ã o se r á s u f i c i e n t e u m a t o d o Po d e r Ex e c u t iv o ; h a v e r á
n e c e s s i d a d e d e u m a lei. A r e d u ç ã o e o r e s t a b e l e c i m e n t o d a a l íq u o t a d a CI D E-
C o m b u s t ív e i s t a m b é m n ão ob e d e ce m o p r in cípio da a n t e r io r id a d e , q u e
e s t u d a r e m o s m a is à f r e n t e .
O I CM S- m on of á sico i n c i d e n t e s o b r e c o m b u s t ív e i s , p o r su a v e z , p o d e t e r su a
a l íq u o t a a u m e n t a d a ou r e du zida p o r m e io d e Co n v ê n io . Pa r a a r e d u ç ã o e
r e s t a b e l e c i m e n t o d e a l íq u o t a s , n ã o h á n e c e s s i d a d e d e q u e se j a o b e d e c i d o o
p r in c íp io d a a n t e r i o r i d a d e . T o d a v i a , p a r a q u e a a l íq u o t a se j a e le v a d a par a um
p a t a m a r su p e r io r a o q u e e la se e n c o n t r a v a a n t e s d e u m a r e d u ç ã o , há
n e c e s s i d a d e d e q u e a a n t e r io r id a d e se j a o b se r v a d a .

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4 .1 .2 - Pr in cípio da I so n o m ia :
O p r in c íp io d a i s o n o m i a ( ou d a i g u a ld a d e ) p o ss u i 2 ( d u a s) im p o r t a n t e s
d im e n s õ e s : i) a ig u a l d a d e p e r a n t e a lei e; ii) a i g u a l d a d e n a lei.
A igu a lda d e " p e r a n t e a le i" é d i r e c i o n a d a a o s in t é r p r e t e s e a p l i c a d o r e s d a lei.

N ã o p o d e m e s t e s , q u a n d o d a a p l i c a ç ã o d o D ir e it o , e s t a b e l e c e r d i f e r e n ç a s
à q u e l e s a q u e m a lei c o n c e d e u t r a t a m e n t o ig u a l. A igu a lda d e " n a le i" , p o r su a
v e z , se d ir e c io n a a o le g i s l a d o r , q u e n ã o p o d e e d i t a r le is q u e d i s c r i m i n e m p e s s o a s
em sit u a çã o e q u iv a le n t e .
Em m a t é r ia t r i b u t á r i a , o p r in c íp io d a i s o n o m i a e st á p r e v i s t o n o a r t . 1 5 0 , I I ,
CF/ 8 8 , s e g u n d o o q u a l é v e d a d o a os e n t e s f e d e r a t iv o s i n s t i t u i r t r a t a m e n t o
de sigu a l e n t r e co n t r ib u in t e s q u e se e n con t r e m em sit u a çã o e q u iv a le n t e ,
p r o i b id a q u a l q u e r d i s t i n ç ã o e m r a z ã o d e o c u p a ç ã o p r o f i s s i o n a l o u f u n ç ã o p o r e le s
e x e r c i d a , i n d e p e n d e n t e m e n t e d a d e n o m i n a ç ã o j u r íd i c a d o s r e n d i m e n t o s , t ít u l o s
ou d ir e it o s.
Assim , n o â m b i t o t r i b u t á r i o , a is o n o m i a im p e de qu e se j a m con ce d id os
p r iv ilé g ios a d e t e r m i n a d o s g r u p o s d e in d iv íd u o s . Co m o e x e m p l o , p e s s o a s q u e
t êm r e n d im e n t o s e d e sp e sa s se m e lh a n t e s d e v e r ã o p a g a r o m esm o m o n t a n t e d e
i m p o s t o d e r e n d a . N ã o há q u e se c o n c e d e r q u a l q u e r p r iv ilé g i o e m r a z ã o d e
o c u p a ç ã o p r o f i s s i o n a l o u f u n ç ã o e x e r c id a . N e s s e s e n t i d o , o S T F c o n s i d e r o u
in con st it u cion a l p r e t e n s ã o d e c o n t r i b u i n t e d e t e r ise n çã o de I PTU com ba se
na sua q u a lid a d e de se r v id o r p ú b lico .11
A is o n o m i a e st á in t im a m e n t e r e la cio n a d a ao p r in c íp io d a ca p a cid a d e
co n t r ib u t iv a , o q u a l d e t e r m i n a q u e a q u e l e s q u e t ê m m a io r e s r e n d im e n t o s
s o f r a m u m a m a i o r t r i b u t a ç ã o . A C o n s t i t u i ç ã o p r e v ê e s s e p r in c íp io e m se u ar t .
1 4 5 , § 1° :
§ 1 ° - Sem pr e que possív el, os im post os t erão car át er p essoal e

ser ão gr adu ados segun do a capacidade econôm ica do cont ribuint e,
facult ado à adm in ist r ação t ribut ária, especialm en t e par a con fer ir
efet iv idade a esses obj et iv os, ident ificar, r espeit ados os dir eit os
in div idu ais e nos t er m os da lei, o pat r im ônio, os r en dim en t os e as
at iv idades econ ôm icas do cont r ibuint e.
S a l i e n t a - s e q u e , a p e s a r d e a Ca r t a M a g n a p r e v e r a a p l i c a ç ã o d o p r in c íp io d a
c a p a c i d a d e c o n t r i b u t i v a a p e n a s p a r a i m p o s t o s , o S T F e n t e n d e q u e n ão há
im p e d im e n t o a qu e e le se e st e n da à s d e m a is e sp é cie s de t r ib u t o s .
11 STF, AI 1 5 7 . 8 7 1 - Ag R.

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4 .1 .3 - Pr in cípio da I r r e t r o a t iv id a d e :
Em n om e da s e g u r a n ç a j u r íd i c a , a lei t r i b u t á r i a d e v e r á , e m r e g r a , p o s s u ir
e f e it os p r o sp e ct iv o s , ou se j a , n ã o d e v e r á se a p l i c a r a f a t o s d o p a ssa d o . É isso
o q u e d e t e r m i n a o p r in c íp io d a i r r e t r o a t i v i d a d e , q u e ve da a os e n t e s
f e d e r a t iv o s cob r a r t r ib u t o s em r e la çã o a f a t os g e r a d or e s ocor r id os a n t e s
do in ício da v ig ê n cia da lei q u e o s t e n h a in s t it u íd o ou m a j o r a d o ( a r t . 1 5 0 , I I I ,
" a " , CF) .
Co m isso , a CF/ 8 8 d á s e g u r a n ç a j u r íd i c a a o s p a r t i c u l a r e s , im p e d in d o qu e e st e s
t e n h a m sua p r og r a m a çã o f in a n ce ir a d e se st r u t u r a d a p e la t r i b u t a ç ã o d e
f a t o s o c o r r i d o s n o p a s s a d o , à é p o ca n ã o s u j e i t o s à i n c i d ê n c ia t r ib u t á r ia .
4 .1 .4 - Pr in cípio da a n t e r io r id a d e :
A C o n s t i t u i ç ã o Fe d e r a l ve da a os e n t e s f e d e r a d o s a cob r a n ça de t r ib u t os no
m e sm o e x e r cício f in a n ce ir o e m q u e t e n h a sid o p u b l ic a d a a lei q u e o s in st it u iu
ou a u m e n t o u ( a r t . 1 5 0 , I I I , " b " , CF) . É i m p o r t a n t e r e s s a l t a r q u e a d a t a -
r e f e r ê n c ia p a r a a p l i c a ç ã o d o p r in c íp io d a a n t e r i o r i d a d e é a d a t a d a p u b lica çã o
da lei ( q u e n e m s e m p r e c o i n c i d e co m a d a t a d a su a e n t r a d a e m v ig o r ) .
S u p o n h a , p o r e x e m p l o , q u e , e m 1 1 / 0 6 / 2 0 1 5 , a U n iã o e le v e a a l íq u o t a d o
I m p o s t o d e Re n d a p a r a 3 5 % . Essa n o v a a l íq u o t a s o m e n t e p o d e r á se r co b r a d a
n o e x e r c íc i o f i n a n c e i r o s e g u in t e . O o b j e t i v o é i m p e d i r a im e d i a t a a p lica çã o d e
u m a t r i b u t a ç ã o m a is g r a v o s a a o in d iv íd u o , se m q u e e le t e n h a t e m p o para
p r o g r a m a r se u o r ç a m e n t o p a r a r e c e b ê - la .
O p r in c íp io d a a n t e r i o r i d a d e é, a s s i m , v e r d a d e i r a g a r a n t ia in d iv id u a l do
co n t r ib u in t e , j á t e n d o sid o c o n s i d e r a d o c l á u s u l a p é t r e a p e lo S u p r e m o T r i b u n a l
Fe d e r a l ( S TF) . Po r s e r u m p r in cíp io d e p r o t e ç ã o a o c o n t r i b u i n t e , n ão há
q u a lq u e r ób ice a q u e u m a r e d u çã o de ca r g a t r ib u t á r ia ( e x t in ç ã o d e u m
t r i b u t o ou r e d u ç ã o d e a l íq u o t a ) p r odu za e fe it os im e d ia t a m e n t e .
A CF/ 8 8 p r e v ê a l g u m a s e x ce çõe s a o p r in cípio da a n t e r io r id a d e , a s q u a i s

d i s c r i m i n a m o s a se g u ir :
- I m p o st o d e im p o r t a çã o ( I I ) ;
- I m p o s t o d e e x p o r t a ç ã o ( I E) ;
- I m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s ( I PI ) ;
- I m p o s t o s o b r e o p e r a ç õ e s f i n a n c e i r a s ( I O F) ;
- I m p o s t o s e x t r a o r d i n á r i o s d e g u e r r a ( I EG) ;

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s w
- Em p r é s t i m o s c o m p u l s ó r i o s r e f e r e n t e s a g u e r r a e a c a l a m i d a d e p ú b lica ;
- C o n t r i b u i ç õ e s p a r a f i n a n c i a m e n t o d a s e g u r i d a d e so cia l.
- C I D E- C o m b u s t ív e i s ( N ã o se a p l ic a a a n t e r i o r i d a d e p a r a a r e d u ç ã o e o
r e s t a b e l e c i m e n t o d e a l íq u o t a s ) .
- I C M S - m o n o f á s i c o i n c i d e n t e s o b r e c o m b u s t ív e i s ( T a m b é m n ã o se a p lic a a
a n t e r i o r i d a d e a p e n a s p a r a a r e d u ç ã o e o r e s t a b e l e c i m e n t o d e a l íq u o t a s ) .
4 .1 .5 - Pr in cíp io da N ov e n t e n a ou An t e r io r id a d e N on a g e sim a l ou
Ca r ê n cia :
O p r in c íp io d a n o v e n t e n a ou a n t e r i o r i d a d e n o n a g e s i m a l é, a s s i m c o m o o p r in cíp io
d a a n t e r i o r i d a d e a n u a l, u m a v e r t e n t e d o p r in cípio da n ã o - su r p r e sa . S u r g iu
co m a EC n ° 4 2 / 2 0 0 3 , q u e e s t a b e l e c e u q u e é v e d a d o a o s e n t e s f e d e r a t i v o s
cob r a r t r ib u t o s a n t e s de d e co r r id o s n ov e n t a d ia s d a d a t a e m q u e h a j a sid o
p u b l ic a d a a lei q u e o s in st it u iu o u a u m e n t o u .
O o b j e t iv o d a c r i a ç ã o d a r e g r a d a a n t e r i o r i d a d e n o n a g e s i m a l f o i a m p lia r a
p r ot e çã o da da a o con t r ib u in t e c o n t r a m u d a n ç a s na l e g i s l a ç ã o t r i b u t á r i a . Er a
co m u m q u e o co r r e sse m m o d if ica çõ e s ao f in a l do a n o , o q u e t o r n a v a a
a n t e r i o r i d a d e a n u a l i n s u f i c i e n t e p a r a g a r a n t i r a o c o n t r i b u i n t e u m p e r ío d o m ín im o
p a r a r e e s t r u t u r a r se u o r ç a m e n t o a n t e s d e s o f r e r u m a m a i o r t r ib u t a ç ã o .
D e ssa f o r m a , a t u a l m e n t e , é n e c e s s á r i o q u e o s p r in cíp ios da n ov e n t e n a e da

a n t e r io r id a d e a n u a l s e j a m o b s e r v a d o s , cu m u la t iv a m e n t e , p a r a q u e u m
a u m e n t o d a ca r g a t r i b u t á r i a se j a im p l e m e n t a d o .
A Ca r t a M a g n a p r e v ê a l g u m a s e x ce çõe s à n o v e n t e n a , n o q u e c o n c e r n e a o s
s e g u i n t e s t r ib u t o s:
- I m p o st o d e im p o r t a çã o ( I I ) ;
- I m p o s t o d e e x p o r t a ç ã o ( I E) ;
- I m p o s t o s o b r e o p e r a ç õ e s f i n a n c e i r a s ( I O F) ;
- I m p o s t o s e x t r a o r d i n á r i o s d e g u e r r a ( I EG) ;
- Em p r é s t i m o s c o m p u l s ó r i o s r e f e r e n t e s a g u e r r a e a c a l a m i d a d e p ú b lica ;
- I m p o s t o d e Re n d a ( I R) .
- A l t e r a ç õ e s d a b a se d e c á lc u lo d o I PTU e d o I PV A.

Estratégia
C O N C U R S O S ^
A l g u m a s d ica s!
1) O I PI é e x c e ç ã o a o p r in c íp io da a n t e r io r id a d e , m as
ob e d e ce à n o v e n t e n a .
2) O I R é e x c e ç ã o a o p r in c íp io d a n o v e n t e n a , m a s ob e d e ce
à a n t e r io r id a d e .
3) A s co n t r ib u içõ e s par a o fin a n cia m e n t o da se g u r id a d e

socia l sã o u m a e x c e ç ã o a o p r in cíp io d a a n t e r i o r i d a d e , m a s
ob e d e ce m à n o v e n t e n a .
4 .1 .6 - Pr in cípio do n ã o - co n f isco :
S e g u n d o o a r t . 1 5 0 , I V, CF/ 8 8 , o s e n t e s f e d e r a t i v o s n ão pod e m u t iliz a r

t r ib u t o s com e fe it o de co n f isco . V i s a - s e , c o m isso , a g a r a n t i r a
r a z oa b ilid a d e da ca r g a t r ib u t á r ia a p l ic a d a a o s p a r t i c u l a r e s , d e m o d o a n ã o
d e s e s t i m u l a r a p r ó p r i a a t i v i d a d e e c o n ô m ic a .
O p r in c íp io d a v e d a ç ã o a o c o n f i s c o d e n o t a u m c o n c e i t o j u r íd i c o in d e t e r m i n a d o .
N ã o h á p a r â m e t r o s o b j e t i v o s p a r a se d e t e r m i n a r e m q u e p o n t o u m t r i b u t o p a ssa
a t e r e f e i t o c o n f i s c a t ó r i o . Ca b e r á a o j u i z , e m ca d a c a so c o n c r e t o , d e c i d i r se o
t r i b u t o t e m ou n ã o e f e i t o d e c o n f is co .
Um i m p o r t a n t e p o s i c i o n a m e n t o d o S T F a r e s p e it o d e s s e p r in c íp io é o d e q u e a
id e n t i f i c a ç ã o d o e f e i t o c o n f i s c a t ó r i o se d á q u a n t o à t o t a lid a d e da ca r ga
t r ib u t á r ia , c o n s i d e r a n d o se a r iq u e z a d o in d iv íd u o p e r m i t e q u e e le s u p o r t e a
i n c i d ê n c ia d e t o d o s o s t r i b u t o s q u e e le d e v e r á p a g a r , d e n t r o d e u m d e t e r m i n a d o
p e r ío d o , à m e s m a p e sso a p o lít ic a q u e o s h o u v e r i n s t i t u íd o 12.
O S T F e n t e n d e q u e a p r o i b iç ã o a o c o n f i s c o t a m b é m se e st e n d e à s m u lt a s131
4e
à s t a x a s 14. Em b o r a p a r a a s m u l t a s se j a d if íc il d e f i n i r e m q u e p o n t o c o m e ç a a
h a v e r o c o n f is c o , p a r a a s t a x a s e ssa m e n s u r a ç ã o é f e it a l e v a n d o - s e e m co n t a o
cu st o da a t iv id a d e e st a t a l p r e s t a d a ou p o st a à d i s p o s i ç ã o d o c o n s t it u in t e .
4 .1 .7 - Pr in cípio da lib e r d a de de t r á f e g o :
A Ca r t a M a g n a p r oíb e q u e os e n t e s f e d e r a t iv o s e s t a b e l e ç a m lim it a çõe s a o

t r á f e g o de p e ssoa s ou be n s, por m e io de t r ib u t os i n t e r e s t a d u a i s ou
in t e r m u n icip a is, r e ssa lv a d a a co b r an ça de p e d á g io p e la u t il iz a ç ã o de v ia s
12 STF, A D I - Q O 2 0 1 0 / D F, Rel. Min . Ce lso d e Mello , j . 1 3 . 0 6 . 2 0 0 2 , DJ d e 2 8 . 0 3 . 2 0 0 3 .

13 STF, AD I 5 5 1 / RJ, Rel. Min . I lm a r Ga lv ã o , j . 2 4 . 1 0 . 2 0 0 2 , DJ d e 1 4 . 0 2 . 2 0 0 3 .
14 STF, Plen o, A D I - M C- Q O 2 . 5 5 1 / M G, Rel. Min . Ce lso d e Mello , j . 0 2 . 0 4 . 2 0 0 3 , DJ d e
20.0 4.2006.

Estratégia
rC nO N
N rC i Ui R
R Ss O
n S
s w
c o n s e r v a d a s p e lo Po d e r Pú b li co ( a r t . 1 5 0 , V, CF) . O o b j e t i v o d a p r o i b iç ã o f o i
im p e d ir q u e e sse s e n t e s cr ia sse m t r ib u t o s so b r e a p a ssa g e m d e p e sso a s ou b en s
e m s e u s t e r r i t ó r i o s , r e s t r i n g i n d o o d ir e i t o d e lo c o m o ç ã o p r e v i st o n o ar t . 5 ° , XV,
d a Co n s t it u iç ã o .
A p r in c i p a l e x c e ç ã o a e ssa r e g r a é a p o s s i b i l i d a d e d e cob r a n ça de I CM S
in t e r e st a d u a l, q u e, p o r t e r f u n d a m e n t o co n st it u cio n a l, é a d m it id a . O u t r a e x ce çã o
i m p o r t a n t e d iz r e s p e it o a o p e d á g io .
4 .1 .8 - Pr in cíp io da U n if or m id a d e Ge og r á fica da T r ib u t a çã o :
O p r in c íp io d a u n i f o r m i d a d e g e o g r á f i c a d a t r i b u t a ç ã o ve da á Un iã o in st it u ir
t r ib u t o qu e n ão se j a u n if or m e e m t o d o o t e r r i t ó r i o n a c io n a l ou q u e im p liq u e
d ist in çã o ou p r e fe r ê n cia e m r e la ç ã o a Est a d o , a o D is t r it o Fe d e r a l o u a
M u n ic íp i o , e m d e t r i m e n t o d e o u t r o , a d m i t i d a a c o n c e s s ã o d e i n c e n t i v o s f i s c a i s
d e s t i n a d o s a p r o m o v e r o e q u i l íb r i o d o d e s e n v o l v i m e n t o s o c i o e c o n ô m i c o e n t r e a s
d i f e r e n t e s r e g i õ e s d o Pa ís ( a r t . 1 5 1 , I , CF) . N o t e q u e a e x c e ç ã o e st á e m
c o n s o n â n c i a co m o o b j e t i v o d a Re p ú b l i c a Fe d e r a t i v a d o B r a sil d e r e d u z i r a s
d e s i g u a l d a d e s s o c i a i s e r e g i o n a i s ( ar t . 3 ° , I I I , CF) .
Pe r ce b a q u e e s s e p r in c íp io se d ir ig e a p e n a s à U n iã o . S ã o o s t r i b u t o s f e d e r a i s
d e v e r ã o s e r c o b r a d o s u n i f o r m e m e n t e e m t o d o o t e r r i t ó r i o n a cio n a l. Um a u m e n t o
d a a l íq u o t a d e t r i b u t o s f e d e r a i s d e v e r á , p o r t a n t o , in c i d i r e m t o d o o t e r r i t ó r i o
b r a s ile ir o .
4 .1 .9 - Pr in cípio da n ã o- d iscr im in a çã o ba se a da em p r oce d ê n cia ou

d e st in o :
Est e p r in c íp io ve da a os Est a dos, a o D ist r it o Fe de r a l e a os M u n icíp ios o

e s t a b e l e c i m e n t o d e d if e r e n ça s t r ib u t á r ia s e n t r e b e n s e s e r v i ç o s d e q u a l q u e r
n a t u r e z a em r a zã o de sua p r oce d ê n cia ou d e st in o . V i s a - s e , c o m isso , à
p r o t e ç ã o d o p a ct o f e d e r a t i v o .
4 .1 .1 0 - V e d a çã o à s I se n çõe s H e t e r ôn om a s:
Segu n do o art . 151, III, CF/ 8 8 , é v e d a d o à Un iã o i n s t i t u i r ise n çõe s de

t r ib u t o s da com p e t ê n cia d os Est a dos, do D ist r it o Fe de r a l e dos
M u n icíp io s . Pr o íb e - s e , d e s sa f o r m a , a c o n c e s s ã o d e i s e n ç õ e s h e t e r ô n o m a s ,
a s s i m c h a m a d a s a s i s e n ç õ e s c o n c e d i d a s p o r u m e n t e f e d e r a t i v o e m r e la ç ã o a
t r i b u t o s q u e f o g e m à su a c o m p e t ê n c i a t r ib u t á r ia . Co m o e x e m p l o , a U n iã o n ã o é
a u t o r i z a d a a e d i t a r lei c o n c e d e n d o is e n ç ã o d e I PV A ( t r i b u t o e s t a d u a l ) ou I PTU
( t r i b u t o m u n i ci p a l) .

Estratégia
C O N C U R S O S ^
A C o n s t i t u i ç ã o Fe d e r a l a l g u m a s e x ce çõe s à v e d a ç ã o d e i s e n ç õ e s h e t e r ô n o m a s :
a) A U n iã o p o d e r á , m e d i a n t e lei c o m p l e m e n t a r c o n c e d e r ise n çã o de I SS
( I m p o s t o s o b r e S e r v iç o s ) sob r e a e x p or t a çã o d e s e r v i ç o s a o e x t e r i o r
( ar t . 1 5 6 , § 3 ° , I I , CF/ 8 8 ) . O I S S é u m i m p o s t o m u n i ci p a l.
b) A U n i ã o p o d e r á , m e d i a n t e lei c o m p l e m e n t a r , c o n c e d e r ise n çã o de
I CM S n a s e x p o r t a çõ e s d e m e r c a d o r i a s ( a r t . 1 5 5 , § 2 ° , X, " a " ,
C F/ 8 8 ) . En f a t i z e - s e , t o d a v i a , q u e e s s e d i s p o s i t i v o p e r d e u su a f i n a l i d a d e ,
e is q u e a EC n ° 4 2 / 2 0 0 3 c o n c e d e u im u n id a d e de I CM S n a e x p o r t a ç ã o d e
m e r ca d o r ia s.
c) É p o ss ív e l q u e , m e d i a n t e t r a t a d o s e co n v e n çõ e s in t e r n a cio n a is ,
s e j a m c o n c e d i d a s i s e n ç õ e s d e t r ib u t os e st a d u a is e m u n icip a is . A U n iã o ,
q u a n d o c e le b r a u m t r a t a d o , e st á r e p r e s e n t a n d o o Est a d o b r a s ile ir o , a
Re p ú b l ic a Fe d e r a t i v a d o B r a sil. N ã o e s t á , p o r t a n t o , r e p r e s e n t a n d o s e u s
in t e r e s s e s e n q u a n t o e n t e f e d e r a t i v o .
4 .2 - I m u n id a d e s Tr ib u t á r ia s:
I m u n id a d e s t r ib u t á r ia s sã o h ip ó t e se s de n ã o- in cid ê n cia
co n st it u cio n a lm e n t e q u a lif ica d a s . D o pon t o de vist a f o r m a l , e n t e n d e - s e
q u e a i m u n i d a d e é a i m p o s s i b i l i d a d e d a c r ia ç ã o d o v ín c u l o j u r íd i c o - t r i b u t á r i o e m
r a z ã o d a l i m it a ç ã o d e co m p e t ê n cia do en t e p o lít ic o . Já d o pon t o de vist a
m a t e r ia l , a i m u n i d a d e c o n c e d e a o s s e u s d e s t i n a t á r i o s d ir e i t o p ú b l ic o s u b j e t i v o
d e n ã o s e r t r ib u t a d o .
4 .2 .1 - I m u n id a d e Tr ib u t á r ia R e cíp r o ca :
O a r t . 1 5 0 , V I , " a " , d a C o n s t i t u i ç ã o p r oíb e q u e os e n t e s f e d e r a t iv o s ( a U n iã o ,

o s Es t a d o s , o D is t r it o Fe d e r a l e o s M u n i c íp i o s ) in st it u a m im p ost os sobr e
p a t r im ôn io, r en da ou se r v iços u ns d os o u t r o s . T r a t a - s e d e i m p o r t a n t e r e g r a
d e p r o t e ç ã o à f e d e r a ç ã o e, p o r isso m e s m o , d e c l á u s u l a p é t r e a , c o n f o r m e
e n t e n d i m e n t o d o STF.
O § 2 ° d o m e s m o a r t ig o e st e n d e a im u n id a d e à s a u t a r q u ia s e à s fu n d a çõ e s
i n s t i t u íd a s e m a n t i d a s p e lo Po d e r Pú b li co , n o q u e d iz r e s p e it o a o p a t r i m ô n i o , à
r e n d a e a is s e r v i ç o s v i n c u l a d o s à s s u a s f i n a l i d a d e s e s s e n c i a i s ou à s d e l a s
d eco r r en t es. Not e qu e, p ar a e sse s entes da A d m in ist r a çã o I n d ir e t a ,
d i f e r e n t e m e n t e d o q u e o c o r r e p a r a o s e n t e s p o lít ic o s , a C o n s t i t u i ç ã o e x i g e q u e
h a j a v i n c u l a ç ã o d o p a t r im ô n io , r e n d a e s e r v i ç o s à s s u a s f in a lid a d e s e sse n cia is
ou à s d e la s d e co r r e n t e s .
O S T F t e m u m e n t e n d i m e n t o m u it o i m p o r t a n t e e m u i t o c o b r a d o e m c o n c u r s o s
p ú b l ic o s s o b r e o t e m a . S e g u n d o a Co r t e , a i m u n i d a d e t r i b u t á r i a r e c íp r o c a
t a m b é m a b r a n g e a s e m p r e sa s p ú b lica s e socie d a d e s de e con om ia m ist a
Prof. Nád ia Carolina ww w.estrategiaconcursos.com.br 28 d e 48

Estratégia
C O N C U R S O S ^
p r e st a d or a s de se r v iço s p ú blicos d e p r e s t a ç ã o o b r i g a t ó r i a e e x c lu s iv a d o
Es t a d o 15- É o ca so , p o r e x e m p l o , d a Em p r e s a d e C o r r e i o s e T e l é g r a f o s ( ECT) .
4 .2 .2 - I m u n id a d e Tr ib u t á r ia Re ligiosa :
A i m u n i d a d e t r i b u t á r i a r e li g io s a é p r e v i st a n o ar t . 1 5 0 , V I , " b " , d a Co n s t it u iç ã o :
A r t . 1 5 0 . Sem pr ej u ízo de out r as gar an t ias assegu r adas ao

con t r ibu in t e, é vedado à União, aos Est ados, ao Dist rit o Feder al e
aos Municípios:
( ...)
V I - in st it u ir im post os sobre:
( ...)
b ) t em plos de q u alqu er cult o (...) .
T e n d o c o m o f u n d a m e n t o a li b e r d a d e d e cu lt o ( a r t . 5 ° , V I , CF/ 8 8 ) a i m u n i d a d e
r e li g io sa v i sa a im p e d ir qu e o Est a do u t ilize a t r ib u t a çã o co m o m e io de
e m b a r a ça r o fu n cio n a m e n t o da s e n t id a d e s r e lig io sa s . N o t e q u e e la se
a p lic a e x c l u s i v a m e n t e a o s im p o st o s , n ã o se e s t e n d e n d o à s d e m a i s e s p é c i e s d e
t r ib u t o s .
O a r t . 1 5 0 , § 4 ° , d a C o n s t i t u i ç ã o d e t e r m i n a q u e e ssa i m u n i d a d e c o m p r e e n d e
s o m e n t e o p a t r im ô n io , a r e n d a e o s s e r v i ç o s , r e l a c i o n a d o s co m a s f in a lid a d e s
e sse n cia is d a s e n t id a d e s r e lig io sa s . O S T F t e m i n t e r p r e t a d o e s s e d is p o s i t i v o
d e m a n e i r a b a s t a n t e f l e x ív e l , t e n d o e n t e n d i d o , p o r e x e m p l o , q u e se u m im ó v e l
p e r t e n c e n t e a u m e n t e i m u n e f o r a l u g a d o , n ã o d e ix a r á d e e s t a r v i n c u l a d o à s
f i n a l i d a d e s e s s e n c i a i s d o e n t e , ou se j a , n ã o p e r d e r á a i m u n i d a d e 16.
Po r f im , é im p o r t a n t e d est a ca r que o S T F e n t e n d e q u e a s or g a n iz a çõe s

m a çôn ica s n ão e st ã o d isp e n sa d a s d o p a g a m e n t o d o im p o s t o s o b r e
p r o p r i e d a d e p r e d ia l e t e r r i t o r i a l u r b a n a - I PTU . A m a ç o n a r i a c o n s i s t e , p a r a a
Co r t e , e m u m a id e o lo g ia d e v i d a , n ã o e m u m a r e l i g i ã o 17.
4 .2 .3 - I m u n id a d e Tr ib u t á r ia dos p a r t id os p olít icos, sin d ica t os de

t r a b a lh a d o r e s e e n t id a d e s e d u ca cion a is e a ssist e n cia is se m fin s
lu cr a t iv o s :
Tr a t a - se de im u n id a d e que a a s s e g u r a r o p lu r a lism o p olít ico e a

v isa
lib e r d a de de a ssocia çã o sin d ica l , b e m c o m o a f o m e n t a r a e d u ca çã o e a
cu lt u r a . Essa i m u n i d a d e é p r e v ist a n o a r t . 1 5 0 , V I , " c " , d a Co n s t it u iç ã o :
15 STF, RE 4 0 7 . 0 9 9 / RS e A C 1 . 5 5 0 - 2 .
16 STF, Pleno, RE 3 2 5 .82 2/ SP, Rel. Min. I lm ar Galv ão, j . 18.12.2002, DJ de 14.05.2004.
17 RE 5 6 2 3 5 1 / RS , r el. Min . Rica r d o Le w a n d o w sk i, 4 . 9 . 2 0 1 2 . ( RE- 5 6 2 3 5 1 ) .

Estratégia
C O N C U R S O S ^
A r t . 1 5 0 . Sem pr ej u ízo de out r as gar an t ias assegu r adas ao

con t r ibu in t e, é vedado à União, aos Est ados, ao Dist rit o Feder al e
aos Municípios:
( ...)
V I - in st it u ir im post os sobre:
( ...)
c) pat r im ônio, r enda ou ser v iços dos par t id os polít icos, in clusiv e
su as fundações, das en t idades sin dicais dos t rabalh adores, das
in st it u ições de educação e de assist ên cia social, sem fins lucr at iv os,
at endidos os r equ isit os da lei (...) .
D a m e s m a f o r m a q u e t e m f e i t o n a a n á l i s e d a i m u n i d a d e r e li g io s a , a
in t e r p r e t a ç ã o d o S T F n o q u e se r e f e r e à i m u n i d a d e p r e v i st a n o a r t . 1 5 0 , V I , " c" ,
d a C o n s t i t u i ç ã o t e m sid o b a s t a n t e f l e x ív e l. N e ss e s e n t id o , e n t e n d e a Co r t e q u e
o fa t o de a e n t id a d e u t iliz a r se u p a t r im ôn io em a t iv id a d e qu e g e r e r en da
e, a r ig o r , n ã o se e n q u a d r a r e m s u a s a t i v i d a d e s e s s e n c i a i s , n ão a fa st a a
im u n id a d e , c o n t a n t o q u e o s r e c u r s o s o b t i d o s s e j a m d e s t i n a d o s a e s s a s
a t i v i d a d e s e s s e n c i a is .
A s s i m , d o m e s m o m o d o q u e o f a z q u a n t o à i m u n i d a d e r e li g io s a , e n t e n d e o S T F
q u e o a lu g u e l de im óve l in t e g r a n t e de e n t id a d e im u n e n ão pe r de r á a
im u n id a d e , d e s d e q u e se u v a l o r se j a a p l i c a d o n a s a t i v i d a d e s e s s e n c i a i s d a
e n t i d a d e 18.
4 .2 .4 - I m u n id a d e Tr ib u t á r ia Cu lt u r a l :
A Co n st it u içã o Fe d e r a l p r o íb e o s e n t e s f e d e r a t i v o s d e i n s t i t u ír e m im p ost os
sob r e livr o, j o r n a is, p e r ió d icos e o pa pe l d e st in a d o a sua im p r e ssã o ( ar t .
1 5 0 , V I , " d " ) . V i s a - s e , co m isso , a t o r n a r m a is b a r a t o o a c e s s o à c u lt u r a e a
f a c i l i t a r a liv r e m a n i f e s t a ç ã o d o p e n s a m e n t o , a l i b e r d a d e d e a t i v i d a d e in t e l e c t u a l ,
a r t ís t i c a , c i e n t íf i c a e d e c o m u n i c a ç ã o e o a c e s s o à i n f o r m a ç ã o , d a n d o c o n c r e t u d e
a o s d i r e i t o s p r e v i s t o s n o ar t . 5 ° , i n ci so s I V, I X e X I V , d a Co n s t i t u i ç ã o . Po r e s se
m o t iv o , é co n sid e r a d a clá u su la p é t r e a .
N o t e q u e e ssa im u n id a d e é do t ip o o b j e t iv a , o u se j a , in ci d e s o b r e o o b j e t o
( li v r o s, j o r n a i s , p e r i ó d i c o s e o p a p e l d e s t i n a d o a su a i m p r e s s ã o ) , n ã o s o b r e o
s u j e it o ( li v r a r ia ) . A s s i m , n ã o se c o b r a o I CM S s o b r e u m liv r o q u a n d o e s t e sa i d a
li v r a r ia , m a s e st a d e v e r á p a g a r n o r m a l m e n t e se u I R.
18 STF, Súm ula 724.


Estratégia
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N rC i Ui R
R Ss O
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4 .2 .5 - I m u n id a d e Tr ib u t á r ia dos fonogra m a s e v id e o f o n o g r a m a s
m u sica is:
Essa é a m a is n ova im u n id a d e t r ib u t á r ia , q u e f o i in se r i d a n o t e x t o
c o n s t i t u c i o n a l p e la EC n ° 7 5 / 2 0 1 3 . Est e j a a t e n t o , p o is a s b a n c a s e x a m i n a d o r a s
a d o r a m c o b r a r a s n o v id a d e s.
É v e d a d o a o s e n t e s f e d e r a t i v o s ( U n i ã o , Es t a d o s , D is t r it o Fe d e r a l e M u n ic íp i o s )
i n s t i t u i r i m p o s t o s s o b r e " fon ogr am as e v ideofon ogr am as m u sicais pr odu zidos no
Br asil cont endo obr as m usicais ou lit er om u sicais de au t or es br asileir os e/ ou
obr as em g er al in t er pr et adas p o r ar t ist as br asileir os bem com o os su por t es
m at er iais ou ar qu iv os digit ais qu e os con t en h am , salv o na et apa de r eplicação
in d u st r ial de m ídias ópt icas de leit ur a a laser . "
T r a t a - s e d e im u n id a d e o b j e t iv a , p o is i m p e d e a i n c i d ê n c ia d e im p ost os s o b r e
d e t e r m i n a d o s b e n s. M a s q u a i s sã o e s s e s b e n s q u e ir ã o u s u f r u i r d e im u n i d a d e ?
Q u a l a f i n a l i d a d e d e s sa li m it a ç ã o a o p o d e r d e t r i b u t a r ?
A f i n a l i d a d e d a EC n ° 7 5 / 2 0 1 3 f o i i n c e n t i v a r a s o b r a s m u s i c a i s b r a s ile ir a s ,
p e r m it in d o a r e d u ç ã o d o s s e u s p r e ç o s e, c o n s e q u e n t e m e n t e , r e d u z in d o a
" p i r a t a r i a " . Em r a z ã o d is so , p a s sa m a e s t a r im u n e s a im p o st o s:
a) f o n o g r a m a s e v id e o f o n o g r a m a s m u sica is p r o d u z i d o s n o Br asil
c o n t e n d o o b r a s m u s i c a i s ou l i t e r o m u s i c a i s d e a u t or e s b r a sile ir o s. N e ss e
p r im e i r o g r u p o d e b e n s, p o d e m o s c i t a r c o m o e x e m p l o u m D V D c o n t e n d o
m ú s ic a d e c o m p o s i t o r b r a s ile ir o , n ã o i m p o r t a n d o a n a c i o n a l i d a d e d e q u e m
a in t e r p r e t a .
b) f o n o g r a m a s e v id e o f o n o g r a m a s m u sica is p r o d u z i d o s n o Br asil
c o n t e n d o o b r a s e m g e r a l i n t e r p r e t a d a s p o r a r t ist a s b r a sile ir o s . N e ss e
s e g u n d o g r u p o d e b e n s, p o d e - s e a p r e s e n t a r c o m o e x e m p l o u m CD
c o n t e n d o m ú s ic a i n t e r p r e t a d a p o r c a n t o r b r a s ile ir o , q u a l q u e r q u e se j a a
n a cio n a lid a d e do co m p o sit o r .
c) o s su p or t e s m a t e r ia is ou a r q u iv os d ig it a is q u e c o n t e n h a m o s
c o n t e ú d o s a c im a d e s c r i t o s ( o b r a s m u s i c a i s o u l i t e r o m u s i c a i s d e a u t o r e s
b r a s i l e i r o s e o b r a s e m g e r a l in t e r p r e t a d a s p o r a r t i s t a s b r a s ile ir o s ) .
H á, a i n d a , u m a r e ssa lv a : a i m u n i d a d e n ão a lca n ça a e t a p a d e r e p lica çã o

in du st r ia l d e m íd i a s ó p t i c a s d e le it u r a a la se r . A i n d a n ã o se t e m j u r i s p r u d ê n c i a
f o r m a d a s o b r e o t e m a e p a ir a m s é r i a s d ú v i d a s s o b r e o q u e se r ia e x a t a m e n t e
e ssa " e t a p a d e r e p l i c a ç ã o i n d u s t r ia l" . Po r o r a , p a r a f in s d e c o n c u r s o s p ú b lic o s ,
g u a r d e a p e n a s a lit e r a lid a d e da n o r m a.

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5 - Re pa r t içã o de Re ce it a s Tr ib u t á r ia s:
A r e p a r t iç ã o d e r e c e it a s t r i b u t á r i a s v i s a a sse g u r a r a a u t on om ia dos e n t e s da
f e d e r a çã o , u m a v e z q u e , p e la m e r a r e p a r t iç ã o d e c o m p e t ê n c i a s t r i b u t á r i a s ,
p e r c e b e u - s e u m a c o n c e n t r a ç ã o d a a r r e c a d a ç ã o d e t r i b u t o s n a e s f e r a f e d e r a l e,
e m s e g u n d o lu g a r , n a e s t a d u a l. D e s s e m o d o , a r e p a r t iç ã o se d á p r i n c i p a l m e n t e
d a U n iã o p a r a o s Es t a d o s e M u n i c íp i o s e, a d i c i o n a l m e n t e , d o s Es t a d o s p a r a o s
M u n ic íp i o s .
A d i s t r i b u i ç ã o d a s r e c e i t a s se d á t a n t o d e f o r m a dir e t a q u a n t o in d ir e t a . No
p r im e i r o ca so , o s e n t e s r e c e b e m d i r e t a m e n t e o s r e c u r s o s ; n o s e g u n d o , e s s e s
r e c u r s o s i n t e g r a m o f u n d o , a s e r r e p a r t id o p o s t e r i o r m e n t e .
A lg u m a s r e ce it a s t r ib u t á r ia s n ão sã o p a ssív e is de r e p a r t içã o , por

d e t e r m in a çã o co n st it u cio n a l. Sã o e la s:
a) Re ce it a s qu e cu st e ia m um a a t iv id a d e e sp e cífica do Est a d o :
d e v i d o à su a v i n c u l a ç ã o a u m a a t u a ç ã o e s t a t a l , n ã o p o d e m s e r r e p a r t i d a s
co m o u t r o s e n t e s f e d e r a d o s .
b) Re ce it a s d e co r r e n t e s de e m p r é st im o s co m p u lsó r io s : d e v e m s e r
a p l i c a d a s i n t e g r a l m e n t e n o m o t i v o q u e e n s e j o u su a in st it u i çã o .
c) Co n t r ib u içõ e s : d e v e m s e r a p l i c a d a s , d a m e s m a f o r m a , n a c a u s a d e
su a in s t it u i ç ã o . Ex ce çã o : C i d e - c o m b u s t ív e i s .
Pe r c e b e - s e , d e s s e m o d o , q u e o s im p ost os sã o a p r in c i p a l e s p é c i e t r i b u t á r i a a
s e r o b j e t o d e r e p a r t iç ã o , u m a v e z q u e su a c o b r a n ç a in d e p e n d e d e q u a l q u e r
a t i v i d a d e e s t a t a l e s p e c íf i c a r e la t i v a a o c o n t r i b u i n t e , b e m c o m o n ão pode m , em
r e gr a , t e r sua r e ce it a vin cu la d a a q u a l q u e r ó r g ã o , f u n d o ou d e s p e s a ( ar t .
1 6 7 , I V, CF) .
V i s t o s e s s e s c o n c e i t o s in ic ia is , p a s s a r e m o s à a n á l i s e d o s a r t s. 1 5 7 e 1 5 8 , q u e
t r a t a m d a r e p a r t iç ã o d e r e c e it a s t r ib u t á r ia s :
A r t . 1 5 7 . Per t encem aos Est ados e ao Dist rit o Feder ai:

I - o pr odu t o da ar r ecadação do im post o da União sobr e renda e
pr ov en t os de q u alqu er nat ureza, in cident e na font e, sobre
r en dim en t os pagos, a q u alqu er t ít ulo, p o r eles, suas au t ar qu ias e
p elas fun dações que inst it uír em e m ant iv er em ;
Po r e s s e d i s p o s i t i v o , p e r c e b e - s e q u e o i m p o s t o d e r e n d a i n c i d e n t e s o b r e a
r e m u n e r a ç ã o d e u m s e r v i d o r p ú b l ic o e s t a d u a l ca be r á a o Est a d o . Na p r á t ic a ,
c o m o o s Es t a d o s , o D is t r it o Fe d e r a l, s u a s a u t a r q u i a s e f u n d a ç õ e s r e t ê m a
t o t a l i d a d e d o im p ost o de r en da na f o n t e , d e v i d o à r e s p o n s a b i l i d a d e t r i b u t á r i a ,
n ã o há n e c e s s i d a d e d e q u e e ssa r e ce it a lh e s se j a r e p a s s a d a p e la Un iã o .

Estratégia
C O N C U R S O S ^
A r t . 1 5 7 . Per t encem aos Est ados e ao Dist rit o Federai:

( . . .)
I I - vint e p o r cent o do pr odu t o da ar r ecadação do im post o que a
União in st it u ir no ex er cício da com pet ência que lhe é at r ibuída pelo
art. 154, I.
T r a t a - s e , a q u i, d a c o m p e t ê n c i a r e s i d u a l d a U n i ã o p a r a i n s t i t u i r n o v o s
i m p o s t o s . Ca so e ssa c o m p e t ê n c i a se j a e x e r c i d a , a U n iã o d e v e r á r e p a s s a r 2 0 %
( v i n t e p o r c e n t o ) d a t o t a l i d a d e d a a r r e c a d a ç ã o p a r a o s Es t a d o s e o D is t r it o
Fe d e r a l.
Ar t . 1 5 8 . Per t encem aos Municípios:
I - o pr odu t o da ar r ecadação do im post o da União sobr e renda e

pr ov en t os de q u alqu er nat ureza, in cident e na font e, sobre
r en dim en t os pagos, a q u alqu er t ít ulo, p o r eles, su as au t ar quias e
pelas fun dações que in st it uír em e m ant iv er em ;
T r a t a - s e d e h i p ó t e s e s e m e l h a n t e à p r e v i st a n o a r t . 1 5 7 , I , d a CF/ 8 8 , a g o r a n o
q u e se r e f e r e a o s M u n ic íp i o s , s u a s a u t a r q u i a s e f u n d a ç õ e s . O im p o st o d e r en d a
r e t id o d e s sa f o r m a n ão p r e c is a r á se r r e p a ssa d o à Un iã o : p er t en cer á
i n t e g r a l m e n t e a o s M u n ic íp i o s . A s s i m , o i m p o s t o d e r e n d a in c id e n t e s o b r e a
r e m u n e r a ç ã o d e u m s e r v i d o r p ú b l i c o m u n i c i p a l ca b e r á a o M u n i c íp i o .
A r t . 1 5 8 . Per t encem aos Municípios:

( . . .)
I I - cinquent a p o r cent o do pr odu t o da ar r ecadação do im post o da
União sobr e a pr opr iedade t er r it or ial rural, r elat iv am en t e aos
im óv eis n eles sit uados, cabendo a t ot alidade na h ipót ese da opção a
que se r efer e o art. 153, § 4° , I I I ;
Esse d i s p o s i t i v o d e t e r m i n a q u e 5 0 % d a a r r e c a d a ç ã o d o i m p o s t o s o b r e a
p r o p r i e d a d e t e r r i t o r i a l r u r a l ( I T R ) s e j a m r e p a s s a d o s p a r a o m u n i c íp i o o n d e o
r e f e r i d o i m ó v e l e s t e j a s i t u a d o . Ca s o o M u n ic íp i o o p t e , e n t r e t a n t o , p o r
f i s c a l i z a r e c o b r a r e s se t r ib u t o , t e r á d ir e i t o à t o t a l i d a d e d o m e s m o ( a r t . 1 5 3 , §
4 ° , I I I , CF) .

( . . .)
I I I - cinqüent a p o r cent o do pr odu t o da ar r ecadação do im post o do
Est ado sobr e a pr opr iedade de veículos au t om ot or es licen ciados em
seu s t errit órios;
N e sse d isp o sit iv o , d e t e r m in a - se q u e 5 0 % ( c i n q u e n t a p o r c e n t o ) d a r e c e i t a

d o i m p o s t o s o b r e a p r o p r i e d a d e d e v e íc u l o s a u t o m o t o r e s ( I P V A ) se j a m
r e p a s s a d o s p e lo s Es t a d o s a o s M u n i c íp i o s o n d e e s s e s v e íc u l o s t i v e r e m sid o
l i ce n ci a d o s .

Estratégia
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( . . .)
I V - vint e e cinco p o r cent o do pr odu t o da ar r ecadação do im post o
do Est ado sobr e oper ações r elat iv as à cir culação de m er cador ias e
sobr e pr est ações de ser v iços de t ranspor t e in t er est adu al e
in t er m u n icip al e de com unicação.
Pa r á g r a f o ú n ico . As par celas de receit a per t en cen t es aos
Municípios, m en cion adas no inciso I V, ser ão cr edit adas con for m e os
segu in t es crit ér ios:
I - t r ês quar t os, no m ínim o, na pr opor ção do v alor adicion ado nas
oper ações r elat iv as à cir culação de m er cador ias e n as pr est ações de
serv iços, r ealizadas em seu s t errit órios;
I I - at é um quar t o, de acor do com o que disp u ser lei est adu al ou,
no caso dos Territ órios, lei federal.
T e m - s e , a q u i, a p r e v i s ã o d a o b r i g a t o r i e d a d e d e r e p a s s e d e 2 5 % ( v i n t e e c i n c o
p o r c e n t o ) d o t o t a l d o I C M S a r r e c a d a d o p a r a o s m u n i c íp i o s l o c a l i z a d o s n o
Es t a d o r e s p o n s á v e l p e la a r r e c a d a ç ã o . Essa r e ce it a d e v e r á s e r r e p a r t id a d a
se g u in t e f o r m a :
a) No m ín im o 3/4 ( t rês q u a r t o s) serão d i s t r i b u íd o s

p r o p o r c i o n a l m e n t e a o v a l o r a d i c i o n a d o n as o p e r a çõ e s r e fe r e n t e s à
c i r c u l a ç ã o d e m e r c a d o r i a s e p r e s t a ç ã o d e s e r v iç o s . N o t e q u e o e s s e c r it é r io
p o d e r á s e r o ú n ico a d o t a d o p e lo Est a d o .
b ) A t é 1 / 4 ( m á x i m o d e u m q u a r t o ) se r á d i s t r i b u íd o d e a c o r d o co m a l e i
e s t a d u a l.
A s h i p ó t e s e s a n a l i s a d a s a t é a g o r a d iz e m r e s p e it o á r e p a r t i ç ã o d i r e t a d e
r e c e i t a s t r i b u t á r i a s . Pa s s a r e m o s , a s e g u ir , à a n á l i s e d o a r t . 1 5 9 d a
C o n s t i t u i ç ã o , q u e t r a t a d o s c a s o s e m q u e e ssa r e p a r t iç ã o se d á d e m a n e i r a
i n d i r e t a , p o r m e io d e f u n d o s .
A r t . 1 5 9 . A União ent r egar á:

I - do pr odu t o da ar r ecadação dos im post os sobr e r enda e pr ov en t os
de q u alqu er n at u r eza e sobr e pr odu t os in du st r ializados quar ent a e
oit o p o r cent o na segu in t e for m a:
a ) vint e e um in t eir os e cinco décim os p o r cent o ao Fundo de
Par t icipação dos Est ados e do Dist rit o Federal;
b ) vint e e dois in t eir os e cinco décim os p o r cent o ao Fundo de
Par t icipação dos Municípios;
c) t r ês p o r cent o, par a aplicação em pr ogr am as de fin anciam ent o ao
set o r pr odu t iv o das Regiões Nort e, Nor dest e e Cent ro- Oest e, at r av és
de su as in st it u ições fin anceir as de car át er regional, de acor do com
os plan os r egion ais de desenv olv im ent o, ficando assegur ada ao
sem iár ido do Nor dest e a m et ade dos r ecu r sos dest in ados à Região,
na for m a que a lei est abelecer;

Estratégia
C O N C U R S O S ^
d ) um p o r cent o ao Fundo de Par t icipação dos Mun icípios, que será

ent r egue no pr im eir o decêndio do m ês de dezem br o de cada ano;
D e t e r m i n a - s e , n e s s e d i s p o s i t i v o , a r e p a r t iç ã o d e 4 8 % ( q u a r e n t a e o i t o p o r
c e n t o ) d a r e c e i t a t r i b u t á r i a d o im p o st o d e r en d a e d o im p o st o so b r e p r o d u t o s
in d u st r ia liza d o s ( I R e I P I ) , d e sco n t a d a s d e sse m o n t a n t e a r r e ca d a d o as
p a r c e la s j á r e p a s s a d a s d o i m p o s t o d e r e n d a n a f o r m a p r e v i st a n o s a r t s. 1 5 7 , I
e 1 5 8 , I , d a CF, q u e a n a l i s a m o s a n t e r i o r m e n t e . Esse m o n t a n t e se r á r e p a r t id o
da se g u in t e f o r m a :
- 2 1 ,5 % p a r a o F u n d o d e P a r t i c i p a ç ã o d o s E s t a d o s e d o DF;
- 2 2 ,5 % p a r a o F u n d o d e P a r t i c i p a ç ã o d o s M u n i c íp i o s ;
- 3 % p ar a a p lica çã o em p r o g r a m a s d e f in a n cia m e n t o ao se t o r p r o d u t iv o
das r e g iõ e s N o r t e , N o r d e s t e e C e n t r o - O e s t e ;
- 1 % p a r a o F u n d o d e P a r t i c i p a ç ã o d o s M u n i c íp i o s , q u e se r á e n t r e g u e
n o p r im e i r o d e c ê n d i o d o m ê s d e d e z e m b r o d e ca d a a n o .

( . . .)
I I - do pr odu t o da ar r ecadação do im post o sobr e pr odu t os
in dust r ializados, dez p o r cent o aos Est ados e ao Dist r it o Federal,
pr opor cion alm en t e ao v alor das r espect iv as ex por t ações de pr odu t os
indust rializados.
Esse d i s p o s i t i v o t e m c o m o o b j e t i v o r e s s a r c i r o s E s t a d o s d a p e r d a d e
a r r ecad ação d eco r r en t e da d e s o n e r a ç ã o d o I C M S s o b r e a e x p o r t a ç ã o , ap ós
a EC n ° 4 2 / 2 0 0 3 . Essa e m e n d a d e t e r m i n o u a n ã o i n c i d ê n c ia d e I CM S s o b r e
o p e r a ç õ e s q u e d e s t i n e m m e r c a d o r i a s p a r a o e x t e r i o r ou s o b r e s e r v i ç o s p r e s t a d o s
a d e st in a t á r io s no e x t e r io r , a sse g u r a d a a m a n u t e n çã o e o a p r o v e it a m e n t o do
m o n t a n t e d o i m p o s t o c o b r a d o n a s o p e r a ç õ e s e p r e s t a ç õ e s a n t e r io r e s . A p e r d a
r e s u l t a n t e d e s sa p r e v i s ã o f o i c o m p e n s a d a p o r m e io d o r e p a s s e d e 1 0 % ( d e z p o r
c e n t o ) d o t o t a l d a a r r e c a d a ç ã o d o I PI .
Co m o m e s m o o b j e t i v o , p r e v i u - s e q u e o s E s t a d o s d e v e r ã o r e p a s s a r 2 5 % d o
t o t a l d e s s a p a r c e l a r e c e b i d a p a r a o s M u n i c íp i o s d e s e u s t e r r i t ó r i o s q u e
t i v e r a m p e r d a s c o m a d e s o n e r a ç ã o d o I CM S i n c i d e n t e s o b r e a e x p o r t a ç ã o ( ar t .
1 5 9 , § 3 ° , CF) .
O t e t o p a r a e s s e r e p a s s e d e d e z p o r c e n t o d a a r r e c a d a ç ã o d o I PI f o i f i x a d o e m
v i n t e p o r c e n t o ( 2 0 % ) p a r a ca d a Es t a d o ou p a r a o D is t r it o Fe d e r a l, d e v e n d o o
e x c e d e n t e s e r r e p a r t id o p e lo s d e m a i s e n t e s d a f e d e r a ç ã o ( a r t . 1 5 9 , § 2 ° , CF) .

( . . .)
I I I - do pr odu t o da ar r ecadação da con t r ibu ição de in t er v en ção no
dom ínio econôm ico pr ev ist a no art. 177, § 4° , 29% ( vint e e nov e

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p o r cent o) par a os Est ados e o Dist rit o Federal, dist r ibu ídos na for m a
da lei, obser v ada a dest inação a que se r efer e o inciso I I , c, do
r efer ido parágrafo.
T e m - s e , a q u i, a d e t e r m i n a ç ã o d o r e p a sse a os Est a dos e D ist r it o Fe de r a l de

2 9 % do t ot a l a r r e ca d a d o a t ít u lo de Cid e - Co m b u st ív e is p e la U n iã o . Os
Es t a d o s , p o r su a v e z , d e v e r ã o r e p a ssa r v in t e e cin co por ce n t o ( 2 5 % ) d o
q u e r e c e b e r e m par a se u s m u n icíp ios ( a r t . 1 5 9 , § 4 ° , CF) . Es se s r e c u r s o s
d e v e r ã o s e r d e s t i n a d o s a o f i n a n c i a m e n t o d e p r o g r a m a s d e in f r a e s t r u t u r a d e
t r a n s p o r t e s ( ar t . 1 7 7 , § 4 ° , I I , " c " , CF) .
Po r f i m , c o n c l u i n d o o n o sso t ó p i c o , o a r t . 1 6 0 d a C o n s t i t u i ç ã o , a f im d e d a r
e f e t i v i d a d e à r e p a r t i ç ã o d a s r e c e i t a s t r i b u t á r i a s , pr oíbe a U n iã o , o s Es t a d o s e o
D is t r it o Fe d e r a l d e r e t e r ou e st a b e le ce r q u a lq u e r r e st r içã o à e n t r e g a ou
a o e m p r e g o d e sse s r e cu r so s . Essa v e d a ç ã o , e n t r e t a n t o , n ã o i m p e d e q u e
e s s e s e n t e s c o n d i c i o n e m a e n t r e g a d e s s e s v a lo r e s:
- a o p a g a m e n t o d e s e u s c r é d i t o s , in c l u s i v e d e s u a s a u t a r q u i a s ;
- a o c u m p r i m e n t o d o d is p o s t o n o a r t . 1 9 8 , § 2 ° , in ciso s I I e I I I ( a p li c a ç ã o
d e r e c u r s o s m ín i m o s e m a ç õ e s e s e r v i ç o s p ú b l ic o s d e s a ú d e )
p r a t ica r !
1. ( ESAF / STN - 2 0 1 3 ) Com o r e f le x o da m od e la g e m fe d e r a t iv a

im p le m e n t a d a no Est a do Br a sile ir o, a Con st it u içã o Fe de r a l de 1 9 8 8
ou t or g ou à U n iã o , a os Est a dos, a o D ist r it o Fe de r a l e a os M u n icíp io s
com p e t ê n cia par a in st it u içã o de e sp e cíf icos im post os. Feit o e st e br e ve
r e la t o, e a fa st a n d o a e x ce p cion a l p ossib ilid a d e de a U n iã o in st it u ir
im p ost os de com p e t ê n cia or ig in á r ia de Est a d os e M u n icíp io s no ca so de
Te r r it ór io s Fe d e r a is, com p e t e à U n iã o a in st it u içã o do se g u in t e
im post o:
a) i m p o s t o s o b r e o p e r a ç õ e s r e l a t i v a s à c i r c u l a ç ã o d e m e r c a d o r i a s .
b) i m p o s t o s o b r e a p r o p r i e d a d e d e v e íc u l o s a u t o m o t o r e s .
c) i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s .
d ) i m p o s t o s o b r e a p r o p r i e d a d e p r e d ia l e t e r r i t o r i a l u r b a n a .
e) i m p o s t o s o b r e s e r v i ç o s d e q u a l q u e r n a t u r e z a .
Co m e n t á r io s :
Le t r a A: e r r a d a . O I CM S é i m p o s t o d e c o m p e t ê n c i a d o s Es t a d o s e DF.

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Le t r a B: e r r a d a . O I PV A é i m p o s t o d e c o m p e t ê n c i a d o s Es t a d o s e DF.
Le t r a C: c o r r e t a . O I PI é i m p o s t o d e c o m p e t ê n c i a d a Un iã o .
Le t r a D: e r r a d a . O I PTU é i m p o s t o m u n i c i p a l.
Le t r a E: e r r a d a . O I S S é i m p o s t o m u n i ci p a l.
2. ( ESAF / D N I T - 2 0 1 3 ) Em r e la çã o a os p r in cíp ios t r ib u t á r io s

e n ca r t a d o s na Con st it u içã o Fe d e r a l, a ssin a le a op çã o in cor r e t a .
a) O p r in c íp io d a a n t e r i o r i d a d e i m p e d e a c o b r a n ç a d e t r i b u t o s e m r e la ç ã o a f a t o s
g e r a d o r e s o c o r r i d o s a n t e s d o in ício d a v i g ê n c i a d a lei q u e o s h o u v e r in st it u íd o
ou a u m e n t a d o .
b) O p r in c íp io d a a n t e r i o r i d a d e m it ig a d a im p e d e a c o b r a n ç a d e t r i b u t o s a n t e s d e
d e c o r r i d o s n o v e n t a d ia s d a d a t a e m q u e h a j a sid o p u b l ic a d a a lei q u e o s in st it u iu
ou a u m e n t o u .
c) O p r in c íp io d a v e d a ç ã o d e c o n f i s c o im p e d e q u e o Es t a d o in st it u a t r i b u t o co m
o f im d e d e s a p o s s a r o in d iv íd u o d e s e u s b e n s.
d ) O p r in c íp io d a l i b e r d a d e d e t r á f e g o i m p e d e a c o b r a n ç a d e t r i b u t o s q u e
i m p e ç a m a liv r e c i r c u l a ç ã o d e b e n s ou p e s s o a s , r e s s a l v a d o o p e d á g i o e m
e s t r a d a s c o n s e r v a d a s p e lo Po d e r Pú b li co .
e) O p r in c íp io d a c a p a c i d a d e c o n t r i b u t i v a e x i g e q u e o i m p o s t o , s e m p r e q u e
p o ss ív e l , t e n h a c a r á t e r p e s so a l e le v e e m c o n s i d e r a ç ã o a c a p a c i d a d e e c o n ô m i c a
d o co n t r ib u in t e .
Co m e n t á r io s:
Le t r a A: e r r a d a . É o p r in c íp io d a i r r e t r o a t i v i d a d e q u e i m p e d e a c o b r a n ç a d e
t r i b u t o s e m r e la ç ã o a f a t o s g e r a d o r e s o c o r r i d o s a n t e s d o in ício d a v i g ê n c i a d a lei
q u e o s h o u v e r in s t it u íd o o u a u m e n t a d o .
Le t r a B: co r r e t a . O p r in c íp io d a n o v e n t e n a ( ou a n t e r i o r i d a d e m it ig a d a ) p r e v ê q u e
a co b r a n ça d o t r ib u t o so m e n t e p o d er á o co r r e r a p ó s 9 0 d ia s d a d a t a em q u e
t e n h a sid o p u b l ic a d a a lei q u e o i n s t i t u i u o u a u m e n t o u .
Le t r a C: co r r et a. A v ed ação ao c o n f i s c o é p r in c íp io q u e v i sa g a r a n t i r a
r a z o a b i l i d a d e d a ca r g a t r ib u t á r ia a p l ic a d a a o s p a r t i c u l a r e s , d e m o d o a n ã o
d e s e s t i m u l a r a p r ó p r i a a t i v i d a d e e c o n ô m ic a .
Le t r a D: c o r r e t a . O p e d á g i o c o b r a d o p e la u t il iz a ç ã o d e v i a s c o n s e r v a d a s p e lo
Po d e r Pú b li co é m e s m o u m a e x c e ç ã o a o p r in c íp io d a l i b e r d a d e d e t r á f e g o .
Le t r a E: c o r r e t a . O s i m p o s t o s , s e m p r e q u e p o ss ív e l , t e r ã o c a r á t e r p e s so a l e
se r ã o g r a d u a d o s se g u n d o a ca p a cid a d e e co n ô m ica d o co n t r ib u in t e . Tr a t a - se do
p r in c íp io d a c a p a c i d a d e c o n t r ib u t i v a .
3. ( ESAF / AFRFB - 2 0 0 5 ) A pe ssoa polít ica q u e d e t é m a com p e t ê n cia

t r ib u t á r ia par a in st it u ir o im p ost o t a m b é m é co m p e t e n t e par a a u m e n t á -

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l o , d i m i n u í- l o o u m e s m o con ced er is e n ç õ e s , o b serv ad os os lim it e s

c o n s t it u c io n a is e le g a is .
C o m e n t á r io s :
D e f a t o , a c o m p e t ê n c i a p a r a l e g i s l a r a r e s p e it o d o i m p o s t o é a t r i b u íd a a o m e s m o
e n t e c o m p e t e n t e p a r a in s t it u í- l o , o b s e r v a d a s d i s p o s i ç õ e s e s p e c íf i c a s p r e v i s t a s
p e la CF/ 8 8 . A s s i m , a c o m p e t ê n c i a l e g i s l a t iv a e st á d i r e t a m e n t e r e l a c i o n a d a à
co m p e t ê n cia t r ib u t á r ia . Q u e st ã o co r r et a .
4. ( ES A F / Pr e f e it u r a d e N a t a l - 2 0 0 8 ) O s t r ib u t o s d e v e m t e r c a r á t e r
p esso al e ser graduados seg u n d o a c a p a c id a d e e c o n ô m ic a do
c o n t r ib u in t e , f a c u lt a d o à a d m in is t r a ç ã o t r ib u t á r ia , e s p e c ia lm e n t e p a r a
c o n f e r ir e f e t iv id a d e a e s s e s o b j e t iv o s , id e n t if ic a r , r e s p e it a d o s o s
d ir e i t o s in d iv id u a is e n o s t e r m o s d a le i, o p a t r im ô n io , o s r e n d im e n t o s e
a s a t iv id a d e s e c o n ô m ic a s d o c o n t r ib u in t e .
D e t e r m i n a a C o n s t i t u i ç ã o , e m se u ar t . 1 4 5 , § 1 ° , q u e:
Ar t . 1 4 5 , § 1 ° - Sem pr e que possív el, os im post os t erão car át er

p essoal e ser ão gr adu ados segun do a capacidade econôm ica do
cont ribuint e, facult ado à adm in ist r ação t ribut ária, especialm en t e
par a con fer ir efet iv idade a esses obj et iv os, ident ificar, r espeit ados
os dir eit os in div idu ais e n os t erm os da lei, o pat r im ônio, os
r en dim en t os e as at iv idades econ ôm icas do cont r ibuint e.
T e m - s e , n e s s e d i s p o s i t i v o , o d e n o m i n a d o p r in c íp io d a c a p a c i d a d e c o n t r i b u t i v a .
N o t e q u e a p r e v i s ã o se r e la c io n a e x p r e s s a m e n t e a p e n a s a im p o st o s, e n ão
g e n e r i c a m e n t e a t r ib u t o s . B u s c a - s e , c o m isso , v i n c u l a r o l e g i s l a d o r à i n s t it u i ç ã o ,
s e m p r e q u e p o s s ív e l , d e im p o s t o s q u e le v e m e m c o n s i d e r a ç ã o a s c o n d i ç õ e s
p e s s o a i s d o c o n t r i b u i n t e . Q u e s t ã o in co r r e t a .
5. ( ES A F / CGU - 2 0 0 8 ) A U n iã o , o s Es t a d o s , o D is t r it o Fe d e r a l e o s
M u n i c íp i o s p o d e m i n s t i t u i r i m p o s t o s , t a x a s e c o n t r i b u i ç õ e s d e m e l h o r i a
e , s e m p r e q u e p o s s ív e l , e s s e s t r i b u t o s d e v e m t e r c a r á t e r p e s s o a l e
s e r e m g r a d u a d o s s e g u n d o a c a p a c id a d e e c o n ô m ic a d o c o n t r ib u in t e .
A p r im e i r a p a r t e d a q u e s t ã o e st á c o r r e t a . D e f a t o , d e t e r m i n a a C o n s t i t u i ç ã o q u e
a U n iã o , o s Es t a d o s , o D F e o s M u n i c íp i o s p o d e m i n s t i t u i r im p o s t o s , t a x a s e
c o n t r i b u i ç õ e s d e m e lh o r ia .
A s e g u n d a p a r t e d a q u e s t ã o , e n t r e t a n t o , e st á e r r a d a . A CF/ 8 8 e s t a b e l e c e q u e
o s i m p o s t o s ( e n ã o o s t r i b u t o s ) , s e m p r e q u e p o ss ív e l , t e r ã o c a r á t e r p e s s o a l e
se r ã o g r a d u a d o s se g u n d o a ca p a cid a d e e co n ô m ica d o co n t r ib u in t e . Q u e st ã o
in co r r e t a .

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6. ( E S A F / T C E - G O - 2 0 0 7 ) Em m a t é r i a t r i b u t á r i a e c o n f o r m e a
j u r is p r u d ê n c ia do S u p r e m o T r ib u n a l Fe d e r a l, não cab e à le i
c o m p le m e n t a r d is p o r s o b r e c o n f lit o s d e c o m p e t ê n c ia , e m m a t é r ia
t r i b u t á r i a , e n t r e a U n i ã o , o s E s t a d o s , o D i s t r i t o F e d e r a l e o s M u n i c íp i o s .
O s c o n f l i t o s d e c o m p e t ê n c i a e m m a t é r ia t r i b u t á r i a d e v e r ã o s e r o b j e t o d e lei
c o m p l e m e n t a r n a c io n a l , c o n f o r m e a r t . 1 4 6 , I , d a CF/ 8 8 . Q u e s t ã o in co r r e t a .
7. ( ES A F/ 2 0 0 7 / T C E- G O ) Em m a t é r ia t r ib u t á r ia e con form e a
j u r is p r u d ê n c ia do S u p r e m o T r ib u n a l Fe d e r a l, não cab e à le i
c o m p le m e n t a r e s t a b e le c e r n o r m a s g e r a is e m m a t é r ia d e le g is la ç ã o
t r ib u t á r ia , in c lu s iv e s o b r e d e f in iç ã o d e t r ib u t o s e d e s u a s e s p é c ie s , b em
co m o , e m r e la ç ã o a o s t r ib u t o s d is c r im in a d o s n a C o n s t it u iç ã o , a d o s
r e s p e c t iv o s f a t o s g e r a d o r e s , b a s e s d e c á lc u lo e c o n t r ib u in t e s .
É e x a t a m e n t e o c o n t r á r io . S e g u n d o o a r t . 1 4 6 , I , ca b e à l e i c o m p le m e n t a r
e s t a b e l e c e r n o r m a s g e r a i s e m m a t é r ia d e le g i s l a ç ã o t r i b u t á r i a , e s p e c i a l m e n t e
s o b r e d e f i n i ç ã o d e t r i b u t o s e d e s u a s e s p é c i e s , b e m c o m o , e m r e la ç ã o a o s
im p o s t o s d i s c r i m i n a d o s n e st a C o n s t i t u i ç ã o , a d o s r e s p e c t i v o s f a t o s g e r a d o r e s ,
b a s e s d e c á lc u lo e c o n t r i b u i n t e s . Q u e s t ã o in co r r e t a .
j u r is p r u d ê n c ia do Suprem o T r ib u n a l Fe d e r a l, n ã o cab e à le i
c o m p le m e n t a r r e g u la r a s lim it a ç õ e s c o n s t it u c io n a is a o p o d e r d e
t r ib u t a r .
C o m p e t e à lei c o m p l e m e n t a r r e g u l a r a s l i m i t a ç õ e s c o n s t i t u c i o n a i s a o p o d e r d e
t r i b u t a r ( a r t . 1 4 6 , I I ) . Q u e s t ã o in co r r e t a .
j u r is p r u d ê n c ia do Suprem o T r ib u n a l Fe d e r a l, n ã o cab e à le i
t r ib u t á r ia , in c lu s iv e s o b r e a d e q u a d o t r a t a m e n t o t r ib u t á r io ao ato
c o o p e r a t iv o p r a t ic a d o p e la s s o c ie d a d e s c o o p e r a t iv a s .
Ca b e à lei c o m p l e m e n t a r e s t a b e l e c e r n o r m a s g e r a i s e m m a t é r ia t r i b u t á r i a ,
in c l u s i v e s o b r e o a d e q u a d o t r a t a m e n t o t r i b u t á r i o a o a t o c o o p e r a t i v o p r a t ic a d o
p e la s s o c i e d a d e s c o o p e r a t i v a s . ( a r t . 1 4 6 , I I I , " c " ) . Q u e s t ã o in co r r e t a .
10. ( ES A F / T C E- PI - 2 0 0 5 ) O s is t e m a t r ib u t á r io n a c io n a l, in t e g r a d o
p e lo s im p o s t o s d a U n iã o , d o s Es t a d o s e D is t r it o Fe d e r a l e dos

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M u n i c íp i o s , t e m n a C o n s t i t u i ç ã o F e d e r a l s u a e s p i n h a d o r s a l . D e f a t o ,
n e l a s e e n c o n t r a m s e u s p r i n c íp i o s g e r a i s , a s l i m i t a ç õ e s d o p o d e r d e
t r ib u t a r e a fo r m a d e r e p a r t iç ã o d a s r e c e it a s t r ib u t á r ia s . D e n t r e e s s a s
r e g r a s , é c o r r e t o a f ir m a r q u e le i c o m p le m e n t a r p o d e r á e s t a b e le c e r
c r it é r io s e s p e c ia is de t r ib u t a ç ã o com o o b j e t iv o de p r e v e n ir
d e s e q u i l íb r i o s d a c o n c o r r ê n c i a , s e m p r e j u íz o d a c o m p e t ê n c i a d e a
U n iã o , p o r le i, e s t a b e le c e r n o r m a s d e ig u a l o b j e t iv o .
A q u e s t ã o c o b r a o c o n h e c i m e n t o d o a r t . 1 4 6 - A d a C o n s t i t u i ç ã o , s e g u n d o o q u al:
Ar t . 1 4 6 - A. Lei com p lem en t ar poder á est ab elecer cr it ér ios especiais

de t ribut ação, com o obj et iv o de p r ev en ir desequ ilíbr ios da
concor rência, sem pr ej uízo da com pet ência de a União, p o r lei,
est abelecer n or m as de ig u al obj et ivo.
O b s e r v e q u e a p a r t e f in a l d o a r t ig o p o s s ib i lit a q u e a U n i ã o , p o r m e io d e lei
o r d in á r ia , e st a b e le ça o u t r a s m e d id a s d e p r o t e çã o à co n co r r ê n cia . Q u e st ã o
co r r e t a .
11. ( ES A F / A N EEL - 2006) Som ente a U n iã o pode in s t it u ir

e m p r é s t im o s c o m p u ls ó r io s .
O s e m p r é s t i m o s c o m p u l s ó r i o s sã o t r i b u t o s d e c o m p e t ê n c i a e x c l u s i v a d a
U n iã o , r e s t i t u ív e i s e m m o e d a c o r r e n t e e q u e t ê m o p r o d u t o d e su a a r r e c a d a ç ã o
v i n c u l a d o à d e s p e s a e n s e j a d o r a d e su a cr ia ç ã o . S ã o t e m p o r á r i o s , s e n d o
in s t i t u íd o s p o r lei c o m p l e m e n t a r . Q u e s t ã o c o r r e t a .
12. ( ES A F / CV M - 2 0 0 1 ) Pa r a a t e n d e r a d e s p e s a s e x t r a o r d i n á r ia s ,
d e c o r r e n t e s d e c a la m id a d e p ú b lic a , t a n t o a U n iã o , c o m o o s Es t a d o s -
m em b ro s, o D is t r it o Fe d e r a l e os M u n i c íp i o s podem in s t it u ir
e m p r é s t im o s c o m p u ls ó r io s , p o r m e io d e le i o r d in á r ia .
S o m e n t e a U n i ã o p o d e r á in st it u i r , m e d i a n t e l e i co m p le m e n t a r , e m p r é s t i m o s
c o m p u l s ó r i o s . Q u e s t ã o in co r r e t a .
13. ( ES A F / M PO G - 2 0 0 3 ) A i n d a q u e p a r a a t e n d e r a d e s p e s a s
e x t r a o r d in á r ia s , d e c o r r e n t e s d e c a la m id a d e p ú b lic a , o e m p r é s t im o
c o m p u l s ó r i o d e v e s e r i n s t i t u íd o m e d i a n t e l e i c o m p l e m e n t a r .
É o q u e d e t e r m i n a o a r t . 1 4 8 d a Co n s t i t u i ç ã o . O s e m p r é s t i m o s c o m p u l s ó r i o s
d e v e m s e r in s t i t u íd o s m e d i a n t e lei c o m p l e m e n t a r . Q u e s t ã o co r r e t a .

Estratégia
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14. ( ES A F / CGU - 2 0 0 8 ) A U n iã o , o s Es t a d o s e o D is t r it o Fe d e r a l p o d e m
i n s t i t u i r c o n t r i b u i ç õ e s s o c i a i s , d e i n t e r v e n ç ã o n o d o m ín i o e c o n ô m i c o e
de in t e r e s s e d a s c a t e g o r ia s p r o f is s io n a is ou e c o n ô m ic a s , com o
in s t r u m e n t o d e su a a t u a ç ã o n a s r e s p e c t iv a s á r e a s.
O a r t . 1 4 9 , " c a p u t " , d a C o n s t i t u i ç ã o , a u t o r i z a a U n iã o a in s t i t u i r a s c o n t r i b u i ç õ e s
s o c ia i s , a s d e in t e r v e n ç ã o n o d o m ín i o e c o n ô m i c o ( Cid e ) e a s d e i n t e r e s s e d e
c a t e g o r i a s p r o f i s s i o n a i s o u e c o n ô m i c a s ( c o r p o r a t i v a s ) . Q u e s t ã o in co r r e t a .
15. ( ES A F / S EFA Z - S P - 2 0 0 9 ) A c o n t r ib u iç ã o d e m e lh o r ia d e s t in a - s e
a o c u s t e io d o r e g im e p r e v id e n c iá r io e d e a s s is t ê n c ia s o c ia l d o s
s e r v id o r e s d o Es t a d o co m v is t a s a lh e s a s s e g u r a r m e lh o r e s c o n d iç õ e s
d e v id a .
A s c o n t r i b u i ç õ e s d e m e lh o r ia sã o e x i g i d a s e m r a z ã o d e v a l o r i z a ç ã o i m o b il iá r ia
d e c o r r e n t e d e o b r a p ú b lic a . O r e g im e p r e v i d e n c i á r i o e a a s s i s t e n c i a l s o c ia l d e
s e r v i d o r e s e s t a d u a i s sã o c u s t e a d o s p o r c o n t r i b u i ç õ e s s o c ia is , d e s t i n a d a s à
s e g u r i d a d e so cia l. Q u e s t ã o in co r r e t a .
16. ( ES A F/ 2 0 0 8 / C G U ) Os M u n i c íp i o s e o D is t r it o Fe d e r a l p o d e m
in s t it u ir c o n t r ib u iç ã o para c u st e io d o s s e r v iç o s d e ilu m in a ç ã o e
s e g u r a n ç a p ú b lic a s .
O a r t . 1 4 9 - A , CF/ 8 8 p r e v ê q u e o s M u n i c íp i o s e o D is t r it o Fe d e r a l p o d e r ã o in s t i t u i r
c o n t r i b u i ç ã o , n a f o r m a d a s r e s p e c t i v a s le is, p a r a o c u s t e io d o s e r v iç o d e
ilu m in a ç ã o p ú b lic a . No e n t a n t o , n ã o há p r e v i s ã o c o n s t i t u c i o n a l p a r a
c o n t r i b u i ç ã o d e s e g u r a n ç a p ú b lic a . Q u e s t ã o in co r r e t a .
17. ( ES A F / S EFA Z - S P - 2 0 0 9 ) O Es t a d o n ã o p o d e c o b r a r p e d á g io d e
f o r m a a e s t a b e le c e r lim it a ç õ e s a o t r á f e g o d e p e s s o a s o u b e n s, p o r is s o
q u e o c o n t r o le d a u t iliz a ç ã o d e v ia s c o n s e r v a d a s p e lo Po d e r Pú b lic o
Es t a d u a l d e v e s e r t e r c e ir iz a d o .
D e t e r m i n a a C o n s t i t u i ç ã o q u e n ã o p o d e a U n iã o e s t a b e l e c e r l i m i t a ç õ e s a o t r á f e g o
d e p e s s o a s o u b e n s, p o r m e io d e t r i b u t o s i n t e r e s t a d u a i s ou i n t e r m u n i c i p a i s ,
r e s s a lv a d a a co b r a n ça d e p e d á g io p e la u t ili z a ç ã o d e v ia s c o n s e r v a d a s
p e lo Po d e r Pú b l i c o ( ar t . 1 5 0 , V, CF) . Q u e s t ã o in co r r e t a .
18. ( ES A F / CGU - 2 0 0 8 ) A o s Es t a d o s , a o D is t r it o Fe d e r a l e a o s
M u n i c íp i o s é v e d a d o e s t a b e l e c e r l i m i t a ç õ e s a o t r á f e g o d e p e s s o a s o u
b e n s , p o r m e io d e t r ib u t o s in t e r e s t a d u a is o u in t e r m u n ic ip a is , m a s a

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cob r a n ça de p e dá g io pela u t iliz a çã o de v ia s con se r v a d a s pe lo pod e r

p ú blico é e x p r e ssa m e n t e p e r m it id a , in clu siv e par a a Uniã o.
É o q u e d e t e r m i n a o ar t . 1 5 0 , V, d a C o n s t i t u i ç ã o . Q u e s t ã o c o r r e t a .
1 9 . ( ESAF / An e e l - 2 0 0 6 ) A Un iã o e st á a u t or iz a d a a u t iliz a r t r ib u t o
com e fe it o de con fisco.
A CF/ 8 8 v e d a , e m se u a r t . 1 5 0 , I V, q u e o s e n t e s f e d e r a d o s u t il iz e m t r i b u t o co m
e f e i t o d e c o n f is co . Q u e s t ã o in co r r e t a .
2 0 . ( ESAF / M POG - 2 0 0 3 ) N e n h u m im p ost o pode se r cob r a d o no

m e sm o e x e r cício em q u e haj a sid o pu blica da a lei q u e os in st it u iu ou
a u m e n t ou .
A Co n st it u içã o e st a b e le ce d iv e r sa s ex ceçõ es ao p r in c íp io da a n t e r io r id a d e .
Q u e s t ã o in co r r e t a .
2 1 . ( ESAF / M D I C - 2 0 0 2 ) A p r oibiçã o de in st it u içã o de t r ib u t o s pela

Un iã o qu e n ão se j a u n if or m e em t od o o t e r r it ór io n a cion a l n ão é
im p e d im e n t o a b solu t o à con ce ssã o de in ce n t iv o fisca l r e st r it o a um a
d e t e r m in a d a r e g iã o do país.
D e f a t o , d e t e r m i n a a C o n s t i t u i ç ã o ( a r t . 1 5 1 , I ) q u e é v e d a d o à U n iã o i n s t i t u i r
t r i b u t o q u e n ã o se j a u n i f o r m e e m t o d o o t e r r i t ó r i o n a c io n a l ou q u e im p l i q u e
d i s t i n ç ã o ou p r e f e r ê n c i a e m r e la ç ã o a Es t a d o , a o D is t r it o Fe d e r a l ou a M u n i c íp i o ,
e m d e t r i m e n t o d e o u t r o , a d m it id a a c o n c e s sã o d e i n c e n t i v o s f i s c a i s
d e s t in a d o s a p r o m o v e r o e q u i l íb r i o d o d e s e n v o lv im e n t o s ó c io -
e c o n ô m ico e n t r e a s d i f e r e n t e s r e g i õ e s d o Pa ís. Q u e s t ã o co r r e t a .
2 2 . ( ESAF / CGU - 2 0 1 2 ) A v e d a çã o a o con fisco é f a cilm e n t e

con ce it u a d a no d ir e it o pá t r io, v e z qu e há d e fin içã o ob j e t iv a , e x pr e ssa
em n osso ordenam ent o j u r íd ico , que p ossibilit a a p licá - lo
con cr e t a m e n t e , se m a n e ce ssid a d e de se r e st u d a d a com o sist e m a
socio e con ôm ico.
N ã o h á d e f i n i ç ã o e m n o sso o r d e n a m e n t o j u r íd i c o d o q u e v e m a s e r c o n f is c o ,
se n d o e sse co n ce it o m o t iv o d e m u it a co n t r o v é r sia d o u t r in á r ia e j u r isp r u d e n cia l.
Q u e s t ã o in co r r e t a .

Estratégia
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23. ( E S A F / C G U - 2 0 1 2 ) O p r i n c íp i o d a c a r ê n c i a v e d a c o b r a r t r i b u t o s
a n t e s d e d e c o r r id o s 9 0 d ia s d a d a t a e m q u e h a j a s id o p u b lic a d a a le i q u e
o s in s t it u iu o u a u m e n t o u , p o r é m e le só se a p lic a a a lg u m a s e s p é c ie s d e
t r ib u t o s .
D e f a t o , a C o n s t i t u i ç ã o p r e v ê v á r i a s e x c e ç õ e s a o p r in c íp io d a c a r ê n c i a ou d a
n o v e n t e n a . Q u e st ã o co r r et a.
24. ( ES A F / CGU - 2 0 0 6 ) A v e d a ç ã o d e in s t it u ir im p o s t o s s o b r e t e m p lo s
d e q u a lq u e r c u lt o c o m p r e e n d e t o d o o p a t r im ô n io , r e n d a e s e r v iç o s
p r e s t a d o s p e lo c u lt o .
A i m u n i d a d e t r i b u t á r i a r e li g io s a c o m p r e e n d e s o m e n t e o p a t r im ô n io , a r e n d a e
o s s e r v i ç o s , r e l a c i o n a d o s co m a s f i n a l i d a d e s e s s e n c i a i s d a s e n t i d a d e s im u n e s
( a r t . 1 5 0 , V I , " b " c / c a r t . 1 5 0 , § 4 ° , CF) . Q u e s t ã o in co r r e t a .
25. ( E S A F / M D I C - 2 0 0 2 ) A i m u n i d a d e t r i b u t á r i a d o s p a r t i d o s p o l ít i c o s
r e f e r e - s e a p e n a s a o s im p o s t o s f e d e r a is , n ã o se e s t e n d e n d o a o s
im p o s t o s e s t a d u a is e m u n ic ip a is .
A i m u n i d a d e t r i b u t á r i a d o s p a r t i d o s p o l ít i c o s r e f e r e - s e a t o d o s o s i m p o s t o s ,
s e j a m e le s f e d e r a i s , e s t a d u a i s o u m u n i c i p a is . Q u e s t ã o in co r r e t a .
26. ( ES A F / CVM - 2 0 0 1 ) O s t e m p lo s d e q u a lq u e r c u lt o e s t ã o im u n e s a
t o d a e s p é c ie d e im p o s t o s e d e t a x a s.
A s e n t i d a d e s r e l i g i o s a s e s t ã o im u n e s a i m p o s t o s s o b r e se u p a t r im ô n io , r e n d a e
se r v iço s, d e sd e q u e r e la cio n a d o s às su a s f in a lid a d e s e sse n cia is ( ar t . 1 5 0 , VI , " b "
c/ c a r t . 1 5 0 , § 4 ° , CF) . Q u e s t ã o in co r r e t a .

Estratégia
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LI STA DE QU ESTÕES
1. ( ESAF / STN - 2 0 1 3 ) Com o r e f le x o da m od e la g e m fe d e r a t iv a

im p le m e n t a d a no Est a do Br a sile ir o, a Con st it u içã o Fe de r a l de 1 9 8 8
ou t or g ou à U n iã o, a os Est a dos, a o D ist r it o Fe de r a l e a os M u n icíp ios
com p e t ê n cia par a in st it u içã o de e sp e cíf icos im post os. Feit o e st e br e ve
r e la t o, e a fa st a n d o a e x ce p cion a l p ossib ilid a d e de a Un iã o in st it u ir
im p ost os de com p e t ê n cia or ig in á r ia de Est a d os e M u n icíp ios no ca so de
Te r r it ór io s Fe d e r a is, com p e t e à Un iã o a in st it u içã o do se g u in t e
im post o:
a) i m p o s t o s o b r e o p e r a ç õ e s r e la t i v a s à c i r c u l a ç ã o d e m e r c a d o r i a s .
b) i m p o s t o s o b r e a p r o p r i e d a d e d e v e íc u l o s a u t o m o t o r e s .
c) i m p o s t o s o b r e p r o d u t o s i n d u s t r i a l i z a d o s .
d ) i m p o s t o s o b r e a p r o p r i e d a d e p r e d ia l e t e r r i t o r i a l u r b a n a .
e) i m p o s t o s o b r e s e r v i ç o s d e q u a l q u e r n a t u r e z a .
2. ( ESAF / D N I T - 2 0 1 3 ) Em r e la çã o a os p r in cíp ios t r ib u t á r io s

e n ca r t a d o s na Con st it u içã o Fe d e r a l, a ssin a le a op çã o in cor r e t a .
a) O p r in c íp io d a a n t e r i o r i d a d e i m p e d e a c o b r a n ç a d e t r i b u t o s e m r e la ç ã o a f a t o s
g e r a d o r e s o c o r r i d o s a n t e s d o in ício d a v i g ê n c i a d a lei q u e o s h o u v e r in st it u íd o
ou a u m e n t a d o .
b) O p r in c íp io d a a n t e r i o r i d a d e m it ig a d a im p e d e a c o b r a n ç a d e t r i b u t o s a n t e s d e
d e c o r r i d o s n o v e n t a d ia s d a d a t a e m q u e h a j a sid o p u b l ic a d a a lei q u e o s in st it u iu
ou a u m e n t o u .
c) O p r in c íp io d a v e d a ç ã o d e c o n f i s c o im p e d e q u e o Es t a d o in st it u a t r i b u t o co m
o f im d e d e s a p o s s a r o in d iv íd u o d e s e u s b e n s.
d ) O p r in c íp io d a l i b e r d a d e d e t r á f e g o i m p e d e a c o b r a n ç a d e t r i b u t o s q u e
i m p e ç a m a liv r e c i r c u l a ç ã o d e b e n s ou p e s so a s , r e s s a l v a d o o p e d á g i o e m
e s t r a d a s c o n s e r v a d a s p e lo Po d e r Pú b li co .
e) O p r in c íp io d a c a p a c i d a d e c o n t r i b u t i v a e x i g e q u e o i m p o s t o , s e m p r e q u e
p o ss ív e l , t e n h a c a r á t e r p e s so a l e le v e e m c o n s i d e r a ç ã o a c a p a c i d a d e e c o n ô m i c a
d o co n t r ib u in t e .
3. ( ESAF / AFRFB - 2 0 0 5 ) A pe ssoa polít ica q u e d e t é m a com p e t ê n cia

t r ib u t á r ia par a in st it u ir o im p ost o t a m b é m é co m p e t e n t e par a a u m e n t á -
lo, d im in u í- lo ou m e sm o co n ce d e r ise n çõe s, o b se r v a d o s os lim it e s
co n st it u cio n a is e legais.
4. ( ESAF / Pr e fe it u r a de N a t a l - 2 0 0 8 ) Os t r ib u t o s de v e m t e r ca r á t e r
pe ssoa l e se r g r a d u a d o s se g u n d o a ca p a cid a d e e con ôm ica do
con t r ib u in t e , fa cu lt a d o à a d m in ist r a çã o t r ib u t á r ia , e sp e cia lm e n t e par a

Estratégia
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c o n f e r ir e f e t iv id a d e a e s s e s o b j e t iv o s , id e n t if ic a r , r e s p e it a d o s o s
d ir e i t o s in d iv id u a is e n o s t e r m o s d a le i, o p a t r im ô n io , o s r e n d im e n t o s e
a s a t iv id a d e s e c o n ô m ic a s d o c o n t r ib u in t e .
5. ( ES A F / CGU - 2 0 0 8 ) A U n iã o , o s Es t a d o s , o D is t r it o Fe d e r a l e o s
M u n i c íp i o s p o d e m i n s t i t u i r i m p o s t o s , t a x a s e c o n t r i b u i ç õ e s d e m e l h o r i a
e , s e m p r e q u e p o s s ív e l , e s s e s t r i b u t o s d e v e m t e r c a r á t e r p e s s o a l e
s e r e m g r a d u a d o s s e g u n d o a c a p a c id a d e e c o n ô m ic a d o c o n t r ib u in t e .
j u r is p r u d ê n c ia do Suprem o T r ib u n a l Fe d e r a l, não cab e à le i
c o m p le m e n t a r d is p o r s o b r e c o n f lit o s d e c o m p e t ê n c ia , e m m a t é r ia
t r i b u t á r i a , e n t r e a U n i ã o , o s E s t a d o s , o D i s t r i t o F e d e r a l e o s M u n i c íp i o s .
7. ( ES A F/ 2 0 0 7 / T C E- G O ) Em m a t é r ia t r ib u t á r ia e con form e a
j u r is p r u d ê n c ia do Suprem o T r ib u n a l Fe d e r a l, n ão cab e à le i
t r ib u t á r ia , in c lu s iv e s o b r e d e f in iç ã o d e t r ib u t o s e d e s u a s e s p é c ie s , b em
co m o , e m r e la ç ã o a o s t r ib u t o s d is c r im in a d o s n a C o n s t it u iç ã o , a d o s
r e s p e c t iv o s f a t o s g e r a d o r e s , b a s e s d e c á lc u lo e c o n t r ib u in t e s .
c o m p le m e n t a r r e g u la r a s lim it a ç õ e s c o n s t it u c io n a is a o p o d e r d e
t r ib u t a r .
t r ib u t á r ia , in c lu s iv e s o b r e a d e q u a d o t r a t a m e n t o t r ib u t á r io a o a t o
c o o p e r a t iv o p r a t ic a d o p e la s s o c ie d a d e s c o o p e r a t iv a s .
10. ( ES A F / T C E- PI - 2 0 0 5 ) O s is t e m a t r ib u t á r io n a c io n a l, in t e g r a d o
p e lo s im p o s t o s d a U n iã o , d o s Es t a d o s e D is t r it o Fe d e r a l e d o s
M u n i c íp i o s , t e m n a C o n s t i t u i ç ã o F e d e r a l s u a e s p i n h a d o r s a l . D e f a t o ,
n e l a s e e n c o n t r a m s e u s p r i n c íp i p s g e r a i s , a s l i m i t a ç õ e s d o p o d e r d e
t r ib u t a r e a fo r m a d e r e p a r t iç ã o d a s r e c e it a s t r ib u t á r ia s . D e n t r e e s s a s
r e g r a s , é c o r r e t o a f ir m a r q u e le i c o m p le m e n t a r p o d e r á e s t a b e le c e r
c r it é r io s e s p e c ia is de t r ib u t a ç ã o com o o b j e t iv o de p r e v e n ir
d e s e q u i l íb r i o s d a c o n c o r r ê n c i a , s e m p r e j u íz o d a c o m p e t ê n c i a d e a
U n iã o , p o r le i, e s t a b e le c e r n o r m a s d e ig u a l o b j e t iv o .
11. ( ES A F / A N EEL - 2006) Som ente a U n iã o pode in s t it u ir

e m p r é s t im o s c o m p u ls ó r io s .
12. ( ES A F / CV M - 2 0 0 1 ) Pa r a a t e n d e r a d e s p e s a s e x t r a o r d i n á r ia s ,
d e c o r r e n t e s d e c a la m id a d e p ú b lic a , t a n t o a U n iã o , c o m o o s Es t a d o s -
m em b ro s, o D is t r it o Fe d e r a l e os M u n i c íp i o s podem in s t it u ir
e m p r é s t im o s c o m p u ls ó r io s , p o r m e io d e le i o r d in á r ia .

Estratégia
rC nO N
N rC i Ui R
R Ss O
n S
s w
1 3 . ( ESAF / M POG - 2 0 0 3 ) Ain da q u e par a a t e n d e r a d e sp e sa s

e x t r a or d in á r ia s, d e co r r e n t e s de ca la m id a d e p ú blica , o e m p r é st im o
com p u lsór io de ve se r in st it u íd o m e d ia n t e lei com p le m e n t a r .
1 4 . ( ESAF / CGU - 2 0 0 8 ) A U n iã o, os Est a d os e o D ist r it o Fede r a l pode m

in st it u ir co n t r ib u içõ e s socia is, de in t e r v e n çã o no d om ín io e con ôm ico e
de in t e r e sse d a s ca t e g o r ia s p r of ission a is ou e con ôm ica s, com o
in st r u m e n t o de sua a t u a çã o n a s r e sp e ct iv a s á r e a s.
1 5 . ( ESAF / SEFAZ - SP - 2 0 0 9 ) A con t r ib u içã o de m e lh or ia d e st in a - se

a o cu st e io do r e gim e p r e v id e n ciá r io e de a ssist ê n cia socia l dos
se r v id or e s do Est a do com v ist a s a lh es a sse g u r a r m e lh or e s co n d içõe s
de vida .
1 6 . ( ESAF/ 2 0 0 8 / CGU ) Os M u n icíp ios e o D ist r it o Fe de r a l pode m

in st it u ir con t r ib u içã o par a cu st e io dos se r v iços de ilu m in a çã o e
se g u r a n ça pú blica s.
1 7 . ( ESAF / SEFAZ - SP - 2 0 0 9 ) O Est a do n ão pode cob r a r pe dá g io de

for m a a e st a b e le ce r lim it a çõe s a o t r á f e g o de p e ssoa s ou be n s, por isso
q u e o con t r ole da u t iliz a çã o de via s con se r v a d a s pe lo Pod e r Pú blico
Est a du a l de ve se r t e r ce ir iz a d o.
1 8 . ( ESAF / CGU - 2 0 0 8 ) Aos Est a dos, a o D ist r it o Fe de r a l e a os

M u n icíp ios é v e d a d o e st a b e le ce r lim it a çõe s a o t r á f e g o de p e ssoa s ou
be n s, por m e io de t r ib u t o s in t e r e st a d u a is ou in t e r m u n icip a is, m a s a
cob r a n ça de p e dá g io pela u t iliz a çã o de v ia s con se r v a d a s pe lo pod e r
p ú blico é e x p r e ssa m e n t e p e r m it id a , in clu siv e par a a Uniã o.
1 9 . ( ESAF / An e e l - 2 0 0 6 ) A Un iã o e st á a u t or iz a d a a u t iliz a r t r ib u t o
com e fe it o de con fisco.
2 0 . ( ESAF / M POG - 2 0 0 3 ) N e n h u m im post o pode se r cob r a d o no

m e sm o e x e r cício em q u e haj a sid o pu blica da a lei qu e os in st it u iu ou
a u m e n t ou .
2 1 . ( ESAF / M D I C - 2 0 0 2 ) A p r oibiçã o de in st it u içã o de t r ib u t o s pela

Un iã o q u e n ão se j a u n if or m e em t od o o t e r r it ór io n a cion a l n ão é
im p e d im e n t o a b solu t o à con ce ssã o de in ce n t iv o f isca l r e st r it o a um a
d e t e r m in a d a r e g iã o do país.
2 2 . ( ESAF / CGU - 2 0 1 2 ) A v e d a çã o a o con fisco é f a cilm e n t e

con ce it u a d a no d ir e it o pá t r io, v e z qu e há d e fin içã o o b j e t iv a , e x pr e ssa
em n osso ordenam ent o j u r íd ico , que p ossibilit a a p licá - lo
con cr e t a m e n t e , se m a n e ce ssid a d e de se r e st u d a d a com o sist e m a
socio e con ôm ico.
2 3 . ( ESAF / CGU - 2 0 1 2 ) O p r in cípio da ca r ê n cia ve da cob r a r t r ib u t os

a n t e s de d e co r r id o s 9 0 d ia s da da t a e m q u e haj a sido pu blica da a lei qu e

Estratégia
rC nO N
N rC i Ui R
R Ss O
n S
s w
o s in s t it u iu o u a u m e n t o u , p o r é m e le só se a p lic a a a lg u m a s e s p é c ie s d e
t r ib u t o s .
24. ( ES A F / CGU - 2 0 0 6 ) A v e d a ç ã o d e in s t it u ir im p o s t o s s o b r e t e m p lo s
d e q u a lq u e r c u lt o c o m p r e e n d e t o d o o p a t r im ô n io , r e n d a e s e r v iç o s
p r e s t a d o s p e lo c u lt o .
25. ( E S A F / M D I C - 2 0 0 2 ) A i m u n i d a d e t r i b u t á r i a d o s p a r t i d o s p o l ít i c o s
r e f e r e - s e a p e n a s a o s im p o s t o s f e d e r a is , n ã o se e s t e n d e n d o a o s
im p o s t o s e s t a d u a is e m u n ic ip a is .
26. ( ES A F / CVM - 2 0 0 1 ) O s t e m p lo s d e q u a lq u e r c u lt o e s t ã o im u n e s a
t o d a e s p é cie d e im p o s t o s e d e t a x a s.

Estratégia
C O N C U R S O S ^
Gabarito
1. LET RA C
2. LET RA A
3. C O R R ET A
4. I N C O R R ET A
5. I N C O R R ET A
6. I N C O R R ET A
7. I N C O R R ET A
8. I N C O R R ET A
9. I N C O R R ET A
10. C O R R ET A
11. C O R R ET A
12. I N C O R R ET A
13. C O R R ET A
18. C O R R ET A
21. C O R R ET A
23. C O R R ET A


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Sist em a Tribut á rio Nacional

O Est a d o , p a r a q u e p o ssa d i s p o n i b i l i z a r s e r v i ç o s p ú b l ic o s a o s c i d a d ã o s e, a s sim ,

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D o p r in c íp io d a su p r e m a cia do in t e r e sse p ú b lico , d e r iv a a d e sig u a ld a d e q u e

Po r su a v e z , o p r in c íp io d a in d isp on ib ilid a d e do in t e r e sse p ú blico im p õ e a o s

A r t . 3 ° Tribut o é t oda p r est ação pecu n iár ia com pulsória, em m oeda

b) Pr e st a çã o p e cu n iá r ia , em m oe da ou em cu j o v a lor nela se possa

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No j u l g a m e n t o d a A D I n ° 1 . 9 1 7 - 5 / D F, o S T F d e c id i u q u e lei loca l n ão pode

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A fin a lid a d e f isca l e x i s t ir á q u a n d o o o b j e t iv o d o t r i b u t o f o r e m in e n t e m e n t e

Pa r a a cor r e n t e t r ico t ô m ica , o s t r i b u t o s p o d e m s e r d i v i d i d o s e m im p o s t o s ,

Prof. Nádia Carolina www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 48

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Se g u n d o o art . 145, § 1 ° , CF/ 8 8 , s e m p r e q u e p o ss ív e l , o s i m p o s t o s t e r ã o

2 CA RV A LH O , Pa u lo d e Ba r r o s. Cu r so d e D ir e it o Tr ib u t á r io, 1 6 a e d içã o . Sã o Pau lo,

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in d i v i d u a i s e nos term os da p a t r im ôn io, os r e n d im e n t os e a s

A o b s e r v â n c i a d o p r in cípio da ca p a cid a d e con t r ib u t iv a é, a s s i m , ob r iga t ór ia

b) p e la u t iliz a çã o , e f e t i v a o u p o t e n c i a l, d e se r v iço s p ú blicos

3 No ca so e sp e cíf ico d o I m p o st o d e I m p o r t a çã o , e le foi in st it u íd o p elo D e cr e t o - Le i n°

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O STF j á foi ch am ad o a se p o sicio n a r sob r e a

3 ) É co n st it u cio n a l a t a x a d e co n t r o le e fisca liza çã o

O s s e r v i ç o s g e r a i s ( " ut i univ ersi" ) , p o r su a v e z , t e m c o m o d e s t i n a t á r i o a

4 S A B B A G , Ed u a r d o . M a n u a l d e D ir e it o Tr ib u t á r io, 2 a e d içã o . Ed. S a r a iv a , Sã o Pau lo:

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a) S e r v i ç o s e sp e cíf ico s e d iv isív e is sã o f i n a n c i a d o s m e d i a n t e t a x a s .

a) Sú m u la V in cu la n t e n° 1 9 : " A t axa cobrada ex clu siv am en t e em razão

Po r outro la d o ,co l e t a d e lix o p r o v e n i e n t e d e im óv e is é se r v iço

b) Sú m u la n° 6 7 0 : " O ser v iço de ilum inação pú blica não pode ser

S e g u n d o o a r t . 1 4 5 , § 2 ° , CF/ 8 8 , a s t a x a s n ão pod e m t e r ba se de cá lcu lo 5

5 Po r b a se d e cá lc u lo co m p r e e n d e - se o v a lo r n u m é r ico so b r e o q u al se a p lica a a líq u o t a

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Sú m u la V in cu la n t e n° 2 9 : " É con st it u cion al a adoção, no cálculo do v alor

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S e g u n d o o S TF, o r e ca p e a m e n t o de via pú blica j á a sf a lt a d a c o n s i s t e em

1 .8 - Em p r é st im os Com p u lsór ios:

A r t . 1 4 8 . A União, m edian t e lei com plem ent ar, poder á in st it u ir

A U n i ã o d e t é m com p e t ê n cia e x clu siv a p a r a a c r ia ç ã o d o s e m p r é s t i m o s

6 RE 1 1 5 . 8 6 3 / S P - Rel. Min . Cé lio Bo r j a. 2 9 . 1 0 . 1 9 9 1 .

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No p r im e ir o ca so ( " despesas ex t r aor din ár ias, decor r en t es de calam idade

1 .9 - Con t r ib u içõe s Espe cia is:

A r t . 1 4 9 . Com pet e ex clu siv am en t e à União in st it u ir con t r ibu ições

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c) " O u t r a s" con t r ib u içõe s so cia is : Q u a n d o se f a la e m " o u t r a s "

§ 1 ° Os Est ados, o Dist rit o Feder ai e os Mun icípios inst it uir ão

8 A n ã o - cu m u la t iv id a d e é u m a t é cn ica t r ib u t a cio n a l q u e b u sca e v it a r a " t r ib u t a ç ã o em

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b) r eduzida e r est abelecida p o r at o do Pod er Ex ecut iv o, não se lhe

1 .9 .3 - Con t r ib u içõe s de in t e r e sse da s ca t e g o r ia s p r of issio n a is e

i) a s co n t r ib u içõ e s sin d ica is e ; ii) a s

S o b r e a s con t r ib u içõe s sin d ica is , é i m p o r t a n t e q u e e s t a s n ã o s e j a m

A con t r ib u içã o sin d ica l é in s t it u íd a p o r lei e t e m p o r c a r a c t e r ís t i c a a

9 MS 2 8 . 4 6 5 / D F. Rel. Min . M a r co Au r é lio . 1 8 . 0 3 . 2 0 1 4