CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

CONSIDERAÇÕES INICIAIS - IRPJ

Tributo Direto incidente sobre o resultado,

classificado como Imposto, de
Contabilidade TRibutária Competência da União – art. 153 da
Constituição Federal;

Fator Gerador desse Imposto é a

Aquisição da Disponibilidade Econômica
Profa. Daila Leoni de Macedo
ou Jurídica da Renda ou Proventos de
Qualquer Natureza. (art. 43 CTN)

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda

ou proventos de qualquer natureza a
TÓPICO VI responsabilidade pelo recolhimento do
imposto - (IRRF);
Nas pessoas jurídicas a ocorrência do fato
gerador é a ocorrência de lucros nas
IMPOSTO DE RENDA PESSOA operações, tanto aquelas pertinentes as suas
JURÍDICA/CONTRIBUIÇÃO SOCIAL atividades como as decorrentes de
acréscimos patrimoniais;
A base de cálculo, nos casos da pessoa
jurídica, é o montante real, presumido ou
arbitrado das rendas e proventos tributáveis.

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 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
A alíquota é de 15%;
Adicional de 10% sobre os resultados que
excederem os R$ 20.000,00 por mês;
Os contribuintes, de acordo com art. 45 do
CTN, são:
Pessoas Jurídicas: Empresas Públicas e
Sociedades;
Pessoas Físicas;
Empresas Individuais.
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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
CONSIDERAÇÕES INICIAIS - CSLL
Contribuição instituida pela Lei nº 7.689/88, cujo
objetivo é financiar a seguridade social;
Fator Gerador dessa Contribuição é a Aquisição
da Disponibilidade Econômica ou Jurídica da
Renda ou Proventos de Qualquer Natureza.
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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Nas pessoas jurídicas a ocorrência do fato
gerador é a ocorrência de lucros nas
operações, tanto aquelas pertinentes as suas
atividades como as decorrentes de
acréscimos patrimoniais;
A base de cálculo, nos casos da pessoa
jurídica, é o montante real, presumido ou
arbitrado das rendas e proventos tributáveis.
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
A alíquota é de 9%.
Os contribuintes são:
Pessoas Jurídicas: Empresas Públicas e
Sociedades;
Empresas Individuais.
 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
MODALIDADES DE TRIBUTAÇÃO
LUCRO REAL:
“Busca exprimir o que existe de fato,
verdadeiro”. (Oliveira)
O lucro real é aquele apurado contabilmente, pela
completa escrituração contábil-fiscal, sendo para
isso necessário:
Observância rigorosa aos princípios contábeis;
Constituições de provisões necessárias;
Escrituração de livros fiscais e contábeis;
Preparações das Demonstrações Contábeis, etc.
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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Em seu art. 246, o Regulamento do Imposto de
Renda define as pessoas jurídicas obrigadas à
apuração do IRPJ com base no lucro real:
“I –cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior, seja
superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões de
reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhões de reais)
multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-
calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses
(limite fixado pela Lei 10.637/2002);
II – cujas atividades sejam de bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econômicas, sociedades de crédito,
financiamento e investimento, sociedades de crédito
imobiliário, etc... (observar o artigo).”
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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Base de Cálculo:
“É o lucro líquido do período apurado na
escrituração comercial, denominado lucro
contábil, ajustado pelas adições, exclusões e
compensações autorizadas pela Legislação do
Imposto de Renda”. (Oliveira)
As adições/exclusões deverão ser transcritos no
LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real.
CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Embora o cálculo do IRPJ seja o resultado
contábil, observa-se que esse não é o mesmo
que será tributado;
Legislador fiscal determina algumas diretrizes
para evitar que certos desvios de procedimentos
contábeis reduzam ou afetem o montante do
imposto a ser recolhido;
Consideram-se algumas despesas indedutíveis
sejam adicionadas ao resultado líquido, art. 249
do Regulamento do Imposto de Renda, por
exemplo: doações, exceto art. 365/371 do RIR,
despesas com brindes.
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 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
CRITÉRIOS DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
O registro da receita acarreta um acréscimo no
resultado líquido, assim existem valores que de Apuração Trimestral:
acordo com art. 250 do RIR deverão ser
excluídos para cálculo do IRPJ, por exemplo:
Prejuízo fiscal apurados em períodos anteriores, Será apurado com base nos resultados
limitado a 30% do lucro líquido ajustado; líquidos encerrados no final de cada trimestre,
Ganhos com equivalência patrimonial. sendo:
31/Março;
30/Junho;
30/Setembro;
31/Dezembro.

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Para ilustrar o anteriormente exposto: Poderão ser deduzidos do valor do Imposto de
Renda Trimestral:
1.) Resultado do Trimestre antes do IPJ 36.000,00
2.) (+) Adições
2.1) Multas por Infrações Fiscais 3.500,00 Incentivos fiscais, dentro dos limites fixados pela
2.2) Provisões Indedutíveis 2.000,00 legislação;
2.3) CSLL 4.000,00 Imposto de renda pago ou retido na fonte, sobre receitas
3.) (-) Exclusões computadas na determinação do lucro real;
3.1) Receita de Equivalência Patrimonial (15.000,00) Saldo de imposto pago à maior ou indevidamente de
4.) (=) Lucro Real antes da Compenção de Prejuízos 30.500,00 períodos anteriores.
5.) (-) Compensação de Prejuízos (30,0%) (9.150,00)
6.) (=) Lucro Real 21.350,00
O pagamento de IRPJ trimestral será em quota
Lucro Real 1º Trimestre 21.350,00 única no mês seguinte ao trimestre, ou em três
(X) Alíquota 15% quotas mensais, contudo, será corrigido pela Selic
(=) Imposto de Renda devido 1º Trimestre 3.202,50 mais 1% de juros ao mês.

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 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Apuração pelo Lucro Anual A receita bruta do contribuinte é o somatório dos

montantes:
Recolhimento do IRPJ deverá ser efetuado Venda de mercadorias ou produtos;
mensalmente com bases em estimativas. Serviços prestados;
Deverão ser acrescidos os ganhos de capital,
Possibilidade de suspensão ou redução do demais receitas, além dos rendimentos ou ganhos
imposto de renda, com base em balanços ou tributados a título de aplicações financeiras.
balancetes periódicos. Deverá ser excluído da receita bruta:
IPI e ICMS devido pelo contribuinte substituto;
Para essa modalidade deverá ser observado os Vendas canceladas e devoluções;
critérios: Descontos Incondicionais, constantes nos
documentos fiscais.

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

No tocante a base de cálculo, seguirá a aplicação Determinada empresa, obrigada à apuração pelo
dos seguintes percentuais sobre a receita bruta imposto de renda pelo lucro real, apresentou os
das atividades do contribuinte: seguintes dados no mês de Janeiro/200X:
Percentuais
Atividades da Pessoa Jurídica - Base Estimativa para Pagamentos Mensais do Imposto de
Renda
Aplicáveis
sobre a Receita
Receitas Brutas 500.000,00

Revenda para consumo de combustíveis derivados de petróleo, álcool etílico, carburante e gás natural 1,6%
IPI 50.000,00
Venda de mercadorias ou produtos, exceto revenda de combustíveis para consumo 8% ICMS 81.000,00
Prestação de serviços de transporte de cargas 8% Descontos 15.000,00
Prestação dos demais serviços de transporte 16%
Vendas Canceladas 4.000,00
Prestação de demais serviços em geral, para os quais não esteja previsto percentual específico 32% Total Deduções 150.000,00
Prestação de serviços em geral por empresas com receita bruta anual não superiora R$ 120.000,00,
exceto 16%
serviços hospitalares, de transporte e de profissões regulamentadas Rendimentos Aplicação Financeira 30.000,00
Instituições financeiras e entidades a elas equiparadas 16%

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 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Demonstrativo Apuração IR Estimativa LUCRO PRESUMIDO:
Vendas de Mercadorias
Tributação simplificada;
Receitas Brutas 500.000,00
IPI 50.000,00 Empresas não obrigada ao Lucro Real;
Descontos 15.000,00
Obrigatoriamente a apuração deverá ser
Vendas Canceladas 4.000,00
Total Deduções 69.000,00
trimestral;
Receitas Líquidas 431.000,00 Artigo 527 do Regulamento do Imposto de
Aplicação do % sobre a Receita 8%
Lucro Estimado 34.480,00
Renda determina que a pessoa jurídica que optar
Rendimentos Aplicação Financeira 30.000,00 pelo lucro presumido deverá manter:
Base de Cálculo do IRPJ 64.480,00 Escrituração contábil nos termos da legislação
Alíquota Normal 15% comercial;
Total IRPJ Normal 9.672,00
Livro Registro de Inventário;
Adicional lucro acima de R$ 20.000,00 44.480,00
Alíquota Adicional 10% Todos os livros de escrituração obrigatórios por
Total IRPJ Adicional 4.448,00 legislação fiscal, bem como os documentos que
Total IRPJ a Recolher 14.120,00 serviram de base para os lançamentos;

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Contabilização Mensal: Contudo no parágrafo único observa-se:

A.) Na Apuração Mensal (Janeiro/200X): “Parágrafo único. O disposto no inciso I deste

Débito: Imposto de Renda Estimativa - (Resultado)
Crédito: IRPJ a Recolher - (Passivo Circulante)
B.) No pagamento (Fevereiro/200X):
artigo não se aplica à pessoa jurídica que, no
14.120,00 decorrer do ano-calendário, mantiver Livro Caixa,
14.120,00
no qual deverá estar escriturado toda a
movimentação financeira, inclusive bancária (Lei
nº 8.981, de 1995, art. 45, parágrafo único)”.

Débito: IRPJ a Recolher - (Passivo Circulante) 14.120,00

Crédito: Caixa/Banco - (Ativo Circulante) 14.120,00

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 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Base de Cálculo: A título de ilustração, considere o exemplo de
uma empresa comercial:
Demonstrativo Apuração do Lucro Presumdio
Serão aplicados percentuais variáveis, de acordo Vendas de Mercadorias
com a atividade da empresa, iguais aos da Receita Bruta 4º Trimestre/2010 1.025.000,00
estimativa mensal. (X) Percentual de Presunção 8%

(+) Lucro Presumido 82.000,00

Alíquotas: Base de Cálculo do IRPJ 82.000,00

Alíquota Normal 15%

Total IRPJ Normal 12.300,00

A alíquota é de 15%;
Adicional lucro acima de R$ 60.000,00 22.000,00
Alíquota Adicional 10%

Adicional de 10% sobre os resultados que Total IRPJ Adicional 2.200,00

excederem os R$ 20.000,00 por mês. Total IRPJ a Recolher 14.500,00

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Ao lucro presumido, deverão ser adicionados, Contabilização Trimestral:

entre outros:
A.) Na Apuração Trimestral:
Rendimentos e ganhos líquidos auferidos de aplicações
financeiras;
Débito: Imposto de Renda Lucro Presumido - (Resultado) 14.500,00
Juros recebidos a título de remuneração do capital
próprio, cuja pessoa jurídica seja sócia ou acionista. Crédito: IRPJ a Recolher - (Passivo Circulante) 14.500,00

A empresa poderá deduzir do valor do IRPJ

devido no período o imposto pago ou retido na B.) No pagamento:
fonte sobre as receitas que integram a base de
cálculo, bem como o valor pago a maior de Débito: IRPJ a Recolher - (Passivo Circulante) 14.500,00

períodos anteriores.
Crédito: Caixa/Banco - (Ativo Circulante) 14.500,00

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 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

LUCRO ARBITRADO:
Utilizado como última alternativa pelas Determine o IRPJ/CSLL do período.
autoridades fiscais; Realize os lançamentos contábeis.
Aplicado quando houver ausência absoluta de Qual seria o resultado do período?
escrituração contábil pelo contribuinte;
Também poderá ser usado, se o fisco sentir que Efetuar uma pesquisa no tocante as despesas
o contribuinte esta dificultando ou se recusando o indedutíveis e das empresas obrigadas a
acesso a documentação comprobatória das tributação com base no lucro real.
atividades;
Art. 47 da lei 8981/95, define que se houver
indícios de fraude ou erros propositais.

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Uma empresa comercial tributada com base no

lucro presumido apurou, no 1º trimestre de 2010,
uma receita bruta no valor de R$ 200.000,00. BIBLIOGRAFIA
Qual o valor do IRPJ a ser recolhido em
Abril/2010? Como seriam contabilizados? OLIVEIRA, L. M. et al. Manual de contabilidade
tributária. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2009. p. 55-
Com relação aos dados apresentados a seguir: 69.

Empresa Tributada com base no Lucro Real

Lucro Liquido do Período (antes CSLL e IRPJ) 120.000,00

Resultado Positivo de Equivalência Patrimonial 18.000,00

Provisões Indedutíves 114.000,00

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