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APOSTILA PARA O CURSO TCNCO EM CONTABILIDADE

CONTABILIDADE GERENCIAL
EXPOSITOR: LEONARDO PINTO
APRESENTAO
A contabilidade Gerencial um mix da! "rea! cont"bei! e #inanceira!$ O contador
%erencial tem &or ob'eti(o anali!ar com&ortamento! em di(er!o! n)(ei! de
&rodu*+o e o&inar !obre o! e#eito! do! tributo! na! (enda! at o! !i!tema! de
rateio do! cu!to! ao! &roduto!, &oi! e!te! a#etam diretamente o cu!to unit"rio de
#abrica*+o$ -om&reende a ele tambm a #orma*+o de &re*o! de (enda de
&roduto!, elabora*+o de or*amento! e &lane'amento #inanceiro$
Em decorr.ncia a e!te! #ato!, e!ta a&o!tila de -ontabilidade Gerencial e!t" di(idida em /
"rea!, a !aber: -ontabilidade Tribut"ria, -ontabilidade de -u!to!, Or*amento Em&re!arial e
#inalmente -ontabilidade Gerencial 0ue a a&lica*+o da! "rea! tribut"ria! e de cu!to! &ara
a tomada de deci!+o$ N+o 1" como #alar de %erenciamento em&re!arial !em ante! con1ecer
o! tributo!, a! #orma! de rateio de cu!to! e o or*amento em&re!arial$
E!ta !in%ela a&o!tila #oi elaborada com a! mel1ore! re#er.ncia! biblio%r"#ica! no a!!unto de
contabilidade %erencial$ No #inal da a&o!tila con!ta a rela*+o da re#er.ncia biblio%r"#ica
&ara a0uele! 0ue 0ueiram !e a&ro#undar ne!ta "rea$
2om e!tudo3
Quanto mais o homem vence e se apura no saber, mais se humilha e se convence, que tem
muito que aprender. 4"rio 2arreto 5ran*a$

6
I. CONTABILIDADE TRIBUTRIA
1. INTRODUO
A contabilidade tribut"ria o ramo cont"bil &elo 0ual a&ura7!e re!ultado! &ara a a&lica*+o
da! al)0uota! &ertinente! &ara a a&ura*+o do! tributo!$
De#ine a -TN o tributo em !eu! arti%o! 89 a :9: Tributo toda a prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa eprimir, que no constitua sano por
ato il!cito, institu!da em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Tributo! a arrecada*+o &ro(eniente de #ato! %eradore! &elo 0ual 0uem au#erir e!tar"
!u'eito$ Exem&lo: Im&o!to de Renda Pe!!oa 5)!ica$ S; e!t" !u'eito a contribuir 0uem com
e!te im&o!to a &e!!oa #)!ica 0ue alcan*ar a renda m)nima men!al de R<=$>:? men!ai!$
Im&o!to de Renda Pe!!oa @ur)dica$ S; e!t" !u'eito a e!te tributo a entidade 0ue au#erir
lucro$ -omo tambm !; e!tar" !u'eito ao &a%amento do IPAA 0uem &o!!uir (e)culo$ E
a!!im temo! di(er!o! ca!o! de tributo!, onde exi!te o e#eito e a cau!a$
2. TRIBUTOS PERTINENTES AS EMPRESAS
Podemo! de!tacar di(er!o! ti&o! de tributo! na em&re!a como: IRP@, -SSLL, PIS e
-O5INS$ -ada um de!te! tributo! e!t" (inculada a uma ba!e de c"lculo di#erente da outra$
TRIBUTOS BASE DE CLCULO ALQUOTA
- IRP@ Lucro !"c#$ em em&re!a!
com a&ura*+o Lucro Real$
R%c%!&# Bru&# '% (%)'#"
em em&re!a! com a&ura*+o
de Lucro Pre!umido$
=:B C =>B de adicional
!obre o lucro! excedente de
R<6>$>>>, men!ai!
- -SSLL Lucro A)&%" 'o I*+o"&o '%
R%)'# em em&re!a! com
a&ura*+o Lucro Real$
Pelo Lucro Pr%"u*!'o
DB C =B adicional
totaliEando FB$
=6B da Receita 2ruta a
2a!e de -"lculo &G em&re!a!
no Lucro Pre!umido$
- PIS Receita 2ruta >,?:B
- -O5INS Receita 2ruta 8B
,. CONCEITOS DE LUCROS
Exi!tem 8 ti&o! de lucro!$
,.1 Lucro Co)&-.!$
H a0uele a&urado &ela Demon!tra*+o de Re!ultado do Exerc)cio$
,.2 Lucro !"c#$
H a0uele a&urado &elo li(ro LALIR a&;! a! exclu!Je! e adi*Je! &ertinente! &ela le%i!la*+o
#i!cal$ O Lucro 5i!cal !; u!ado &ara em&re!a! com a&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro
Real$
8
,., Lucro A/u"&#'o
H a0uele a&urado a&;! a! re(er!Je! de re!er(a! &ara a di!tribui*+o do! lucro!$ De acordo
com a lei ?$/>/GK? a! !ociedade! anLnima! &odem con!tituir re!er(a! &ara em tem&o
o&ortuno re(ert.7la! como re!ultado &ara a di!tribui*+o de lucro!$ -omo exem&lo &odemo!
citar a Re!er(a de Lucro!, o 0ual &ode a 0ual0uer tem&o, de acordo com a!!emblia %eral
da em&re!a de!i%nar &ara com&en!ar baixa remunera*+o de ca&ital a&licado &elo!
acioni!ta!$
0. COMO APURAR RESULTADOS 1LUCROS23
O 5IS-O &ermite 8 ti&o! de a&ura*+o na! entidade! em exce*+o a! em&re!a! en0uadrada!
no SI4PLES$ A&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro Real, Lucro Pre!umido e Lucro
Arbitrado$
0.1 LUCRO REAL
Lucro Real a0uele 0ue a&;! a! adi*Je! e exclu!Je! &ermitida! &ela le%i!la*+o do Im&o!to
de Renda, au#ere7!e uma no(a ba!e de c"lculo, a&licando7!e ent+o a al)0uota do Im&o!to de
Renda$ E!t+o obri%ada! a tributa*+o com ba!e no lucro real a! em&re!a! com #aturamento!
anuai! !u&erior a R<6/$>>>$>>>,>> M(inte e 0uatro mil1Je!N$
Ouando c1e%a7!e a LAIR MLucro Ante! do Im&o!to de RendaN a&re!entado na D$R$E$
MDemon!tra*+o do Re!ultado do Exerc)cioN tran!&orta7!e e!te (alor &ara o LALIR MLi(ro
de A&ura*+o Pelo Lucro RealN$
0.1.1 ADIO
Adi*+o toda de!&e!a &ertinente na Demon!tra*+o de Re!ultado!, o 0ual n+o aceita &elo
5IS-O como redutora da ba!e de c"lculo &ara a a&lica*+o da al)0uota do Im&o!to de Renda,
#aEendo com 0ue a ba!e #i0ue maior &ara a a&lica*+o da al)0uota, lo%o &a%ando7!e mai!
IRP@$ Exem&lo! de adi*+o: De!&e!a! cG 4ulta! de TrPn!ito$ E!ta de!&e!a n+o aceita &ara a
redu*+o da ba!e de c"lculo do Im&o!to de Renda &oi! o 5IS-O con!idera 0ue e!ta n+o #aE
&arte da! o&era*Je! normai! da em&re!a e !im uma de!&e!a &or in#ra*+o da! lei! de
trPn!ito$
0.1.2 E4CLUSO
Exclu!+o toda receita &ertinente na Demon!tra*+o de Re!ultado!, o 0ual n+o &ode inte%rar
ao lucro &ara a a&lica*+o da al)0uota do Im&o!to de Renda, #aEendo com 0ue a ba!e de
c"lculo #i0ue menor &ara a a&lica*+o da al)0uota do Im&o!to de Renda, lo%o &a%ando7!e
meno! IRP@$ Exem&lo! de exclu!+o: Receita! de di(idendo!$ Pre!ume7!e 0ue a em&re!a 0ue
%erou lucro! &a%ou o Im&o!to de Renda ante! de di!tribu)7lo! e &or i!to n+o &ode !er aceito
como uma receita na em&re!a in(e!tidora$
0.1., LALUR
O Li(ro de A&ura*+o do Lucro Real MLALIRN onde !+o e!criturada! a! exclu!Je! e a!
adi*Je!, bem como a com&en!a*+o de crdito! #i!cai!$ Na &arte A do LALIR !+o
controlada! a! adi*Je! e exclu!Je! e na &arte 2 do LALIR !+o controlada! a com&en!a*+o
de crdito! #i!cai!$ O 5IS-O &ermite 0ue &re'u)Eo! anteriore! !e'am com&en!ado! ou
/
reduEido! da ba!e redutora &ara o &a%amento do Im&o!to de Renda$ E!te &ercentual de at
8>B da ba!e de c"lculo tribut"(el$
0.2 LUCRO PRESUMIDO
O Lucro Pre!umido uma modalidade o&tati(a de a&urar re!ultado! e con!e0uentemente o
Im&o!to de Renda$ O&tati(a &or0ue a em&re!a 0ue n+o au#erir uma Receita 2ruta de
Aenda! !u&erior a R<6/$>>>>$>>> &ode e!col1er entre o Lucro real e o Lucro Pre!umido$
Para a a&ura*+o do Lucro Pre!umido n+o nece!!"rio a utiliEa*+o do LALIR, &oi! &ara
e!ta modalidade de a&ura*+o n+o 1" adi*Je! nem exclu!Je!$
Para a&urar o Im&o!to de Renda de acordo com o Lucro Pre!umido nece!!"rio a&licar
!obre o total da Receita 2ruta de Aenda! uma al)0uota con1ecida como &ercentual de
&re!un*+o$ Exem&lo: Ima em&re!a comercial au#ere uma Receita 2ruta &ela (enda de
mercadoria! de R<=D>$>>>$ Sobre e!ta ba!e de c"lculo MR<=D>$>>>,N a&lica7!e a al)0uota de
DB re#erente a &re!un*+o de %an1o!$ E!te! DB re&re!enta um lucro o 0ual a em&re!a e!t"
&re!umindo 0ue ter"$ O c"lculo do Im&o!to de Renda &ara e!ta modalidade mai! !im&le!,
no exem&lo acima a ba!e de c"lculo &ara a a&lica*+o da al)0uota do IRP@ !eria de R<=/$/>>
MLucro Pre!umidoN X a al)0uota do I$R$ =:B Q R<6$=?>$ Aale lembrar 0ue no #inal do
&er)odo M8=G=6N a em&re!a de(er" #aEer um a'u!te real de %an1o! &ara &a%ar a di#eren*a ou
at reter como crdito o (alor &a%o a mai! de IRP@$
A al)0uota de &re!un*+o (aria de acordo com a modalidade da em&re!a$ Se a em&re!a #or
comercial a&lica7!e DB de &re!un*+o e !e ela #or &re!tadora de !er(i*o! a&lica7!e 86B de
&re!un*+o$ A ba!e de c"lculo da -SSLL de =6B$ No exem&lo acima ter)amo!: Receita
2ruta de Aenda! R<=D>$>> X =6B Q R<6=$?>> M2a!e de -"lculoN X FB Mal)0uota -SSLLN
Q R< =$F// -SSLL$
0., LUCRO ARBITRADO
E!t" obri%ado a a&urar re!ultado!, &ara o &a%amento do Im&o!to de Renda &elo Lucro
Arbitrado a em&re!a obri%ada a tributar !obre o Lucro Real, 0ue no exerc)cio (indouro n+o
mantm ou mante(e e!critura*+o comercial ade0uada e or%aniEada ca&aE de a&urar o!
re!ultado! em tem&o! 1"bei! Mat o dia do (encimentoN$
O 5IS-O &or !ua (eE arbitra um lucro, &ara 0ue a em&re!a ten1a um (alor re#erencial &a%ar
o IRP@$ E!ta arbitrariedade im&o!ta &elo 5IS-O aleat;ria e muito &e!ada !endo a!
di(er!a! ba!e! de c"lculo!$ -omo a em&re!a n+o a&re!enta uma e!crita cont"bil ade0uada, o
lucro n+o de #"cil ace!!o$ Lo%o, o 5IS-O arbitra dentre di(er!o! com&onente!
con1ecido! na entidade uma ba!e de c"lculo e a re!&ecti(a al)0uota$ Ae'amo! a tabela:
BASE DE CLCULO ALQUOTA
- Lucro Real au#erido no Rltimo &er)odo em 0ue a em&re!a
mantin1a e!critura*+o cont"bil em boa ordem$
=,:
- Aalor do alu%uel trime!tral$ >,F
- Aalor da #ol1a de &a%amento do trime!tre >,D
- Aalor da! com&ra! de mercadoria! do trime!tre$ >,/
- Aalor do ca&ital !ocial incluindo a corre*+o monet"ria$ >,6=
- Aalor do PatrimLnio L)0uido do Rltimo balan*o &atrimonial$ >,=:
- Soma do ati(o circulante, RealiE"(el a Lon%o PraEo e
Permanente, exi!te no Rltimo 2alan*o Patrimonial$
>,=6
:
0.0 IRP5 ADICIONAL
A al)0uota do IRP@ de =:B$ Porm, a! em&re!a! 0ue au#iram lucro! !u&eriore! a
R<6>$>>> men!ai! de(er+o &a%ar uma al)0uota de IRP@ adicional de =>B$ Porm, &oder"
!er de!contada a &arcela de R<6>$>>> men!ai! ou R<?>$>>> trime!tral$
"o h m#ica em planejamento tributrio, apenas alternativas. L"udio 5abretti em !eu
li(ro -ontabilidade Tribut"ria, Atla!$
0.0.1 IRP5 ADICIONAL NA EMPRESA LUCRO REAL
Na! em&re!a! com a&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro Real o adicional do IRP@
elaborado da !e%uinte maneira:
Lucro Real de R<==>$>>> no trime!tre
R<==>$>>> X =:B Q R<16.788
C Adicional IRP@ MR<==>$>>> S R<?>$>>> Mde!conto trime!tralN Q R<:>$>>>
R<:>$>>> X =>B de IRP@ adicional Q R< 7.888$
O IRP@ de(ido no trime!tre a !oma de R<=?$:>> C R<:$>>> Q R<21.788
0.0.2 IRP5 ADICIONAL NA EMPRESA LUCRO PRESUMIDO
Na! em&re!a! com a&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro Pre!umido o adicional do
IRP@ elaborado da !e%uinte maneira:
Receita 2ruta de Aenda! R<F=>$>>>
X Percentual de Pre!un*+o R<F=>$>>> X DB Q R<K6$D>> Q IRP@
C Adicional =>B MR<K6$D>> S R<?>$>>> Q R<=6$D>> X =>BN Q R<=$6D>
O IRP@ trime!tral a !oma de R<K6$D>> C R<=$6D> Q R<90.8:8
7. O QUE PLANE5AMENTO TRIBUTRIO3
O Plane'amento Tribut"rio con!i!te na o&*+o &ara o menor &a%amento do Im&o!to de
Renda$ O&tar &ela menor contribui*+o !endo &elo Lucro Real ou E!timado$ Aale lembrar
0ue e!ta e!col1a entre a&ura*+o de tributa*+o &elo Lucro Real ou E!timado #eito at o
&rimeiro trime!tre do ano, no &rimeiro &a%amento trime!tral da %uia de recol1imento$ Se a
&rimeira %uia trime!tral do ano #or recol1ida como Lucro Pre!umido, durante todo o ano a
em&re!a de(er" a&urar &elo Lucro Pre!umido$
O Plane'amento Tribut"rio a tentati(a da redu*+o da car%a tribut"ria na! em&re!a!
de #orma l)cita, de acordo com a Le%i!la*+o do Im&o!to de Renda$ O Plane'amento
Tribut"rio uma E$!";o !"c#$ e n+o uma E<#";o !"c#$$ En0uanto a Eli!+o 5i!cal l)cita
!endo elaborada com ar%umento! le%ai!, a E(a!+o 5i!cal uma tentati(a da redu*+o
tribut"ria de #orma crimino!a, onde o &ro#i!!ional &remeditadamente altera documento!
cont"bei! !endo e(idenciada ent+o uma #raude$
7.1 QUAL A MEL=OR OPO> REAL OU PRESUMIDO3
?
I!to (ai de&ender do &er#il da em&re!a$ Na maioria da! (eEe! o Lucro Pre!umido
mai! (anta'o!o$ Em&re!a! 0ue a&re!entam um LAIR MLucro Ante! do Im&o!to de RendaN
alto mel1or o&tar &elo Lucro Pre!umido$ A!!im como em&re!a! 0ue a&re!entam um LAIR
baixo, de(e o&tar &elo Lucro Real$ I!to &or0ue o !aldo do LAIR 0ue ir" &ara o LALIR, e
!e e!te #or alto tem7!e uma ba!e de c"lculo Ma&;! a! exclu!Je! e adi*Je!N alta$ Lo%o, &a%ar"
mai! IR$
Outra ob!er(a*+o im&ortante na e!col1a da tributa*+o M&re!umido ou realN o #ator
do! &re'u)Eo! acumulado!$ De acordo com a tributa*+o &elo lucro real !e a em&re!a au#erir
&re'u)Eo! no &er)odo trime!tral, e!te! &odem !er com&en!ado! em &er)odo! &o!teriore!
ob!er(ando o limite de trime!tral de acRmulo! e o &ercentual de at 8>B do lucro real$ I!to
n+o acontece na o&*+o &elo lucro &re!umido, onde &re!ume7!e um lucro ba!eado na receita
bruta de (enda!$
E4ERCCIO I 1Pro<# , ? E@#*% '% SuA!c!B)c!#2>
O Re!ultado 2ruto calculado &ela %Cu#D;o:
aN R2 Q Receita 2ruta S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$
bN R2 Q Receita 2ruta S De(olu*Je! S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$
cN R2 Q Receita 2ruta S Dedu*Je! da! Aenda! S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$
dN R2 Q Receita 2ruta S Im&o!to! !obre Aenda! S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$
K
E4ERCCIO II>
BALANO PATRIMONIAL
-O4PANTIA 2RASIL SGA
5INDO E4 8=G=6G6>>=
ATI(O R< PASSI(O R<
-IR-ILANTE ?=F$>>> -IR-ILANTE 6D8$>>>
-aixa =6:$>>> Sal"rio! a Pa%ar D/$>>>
2anco ItaR D?$>>> 5ornecedore! ==D$>>>
A&lica*Je! 5inanceira! ?>$>>> Em&r!timo! D=$>>>
E!to0ue! 6D>$>>>
-onta! a Receber K6$>>> EXIGIAHL L P :6$>>>
M7N Pro(i!+o De($ Du(ido!o! M/$>>>N 5inaciamento! :6$>>>
PERMANENTE 688$>>>
I4O2ILIUADO
4;(ei! e Iten!)lio! ?:$>>>
Ae)culo! 8:$>>> PATRIMENIO LQUIDO :=K$>>>
Im;(ei! ==K$>>> -a&ital Social :>>$>>>
M7N De&recia*+o Acumulada M//$>>>N Re!er(a de Lucro! =K$>>>
INAESTI4ENTOS
Im;(ei! 8:$>>>
-om&an1ia Ar%entina 6:$>>>
ATIAO TOTAL
:72.888
PASSIAO TOTAL
:72.888
PEDE7SE:
A contabiliEa*+o do! #ato!, elabora*+o da DRE de acordo com o arti%o =DK da lei ?/>/GK?,
incluindo o IRP@ e o re!&ecti(o adicional, -SSLL, PIS e -O5INS$ Elabora*+o do 2P
com&arati(o e da DOAR$ E ainda, de!tinar :Bdo lucro l)0uido &ara a re!er(a le%al e =>B
&ara a Re!er(a E!tatut"ria$
Em !e%uida, a&urar a! di#erente! #orma! de tributa*+o: Lucro Real e Lucro E!timado$
OBS.> O E!to0ue inicial com&o!to &or :$>>> unidade! e o mtodo de controle o PEPS
Durante o exerc)cio ocorreram o! !e%uinte! #ato!:
=$ Pa%amento do !al"rio! a &a%ar em din1eiro R< D/$>>>$
6$ Recebimento de R< ?>$>>> do -onta! a Receber em conta corrente$
8$ -om&ra de =$>>> unidade! de mercadoria! &or R<?= cada V &raEo$ Tou(e incid.ncia de
I-4S$ Pa%ou #rete de R<6>>$
D
/$ Ocorreu de&recia*+o do! ben! com&o!to! no imobiliEado de R<6$>>>
:$ Aenda V (i!ta de =$?>> unidade! de mercadoria &or R<=F6 cada$ Tou(e incid.ncia de
I-4S$
?$ A em&re!a decide in(e!tir R<=>$>>> em um &ro'eto de &e!0ui!a$
K$ -om&ra de =$=>> unidade! de mercadoria! &or R<:/ cada V &raEo$ Tou(e incid.ncia de
I-4S$ Pa%ou #rete de R<66>
D$ Aenda de =$?>> unidade! de mercadoria &or R<6=6 cada$ :>B V (i!ta e :>B V &raEo$
Tou(e incid.ncia de I-4S$ Pa%ou #rete de R<=>>
F$ Pa%amento de R<6>$>>> da conta 5ornecedore! com c1e0ue do banco ItaR$
=>$ A -om&an1ia Ar%entina di!tribui lucro! de R<=$>>> &ara a -om&an1ia 2ra!il$
==$ -om&ra de um Ae)culo &or R</$>>> V &raEo$
=6$ Recon1ecimento da! de!&e!a!:
R<K6$>>> cG Pe!!oal, R<=$6>> cG LuE, R<6>> cG 4ulta de TrPn!ito e R<8$:>> cG Alu%uel
=8$ Pa%amento da! de!&e!a!:
R<?>> cG Tele#one e R<=$6>> cG Aenda!
F
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO E4ERCCIO
DE A-ORDO -O4 O ARTIGO =DK
RE-EITA 2RITA DAS AENDAS E SERAIWOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$XXX
7 DEDIWXES DAS AENDAS, A2ATI4ENTOS E I4POSTOS DIRETOS$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN
Q RE-EITA LYOIIDA DAS AENDAS E SERAIWOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ
7 -ISTO DAS 4ER-ADORIAS E SERAIWOS AENDIDOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$MXXXN
Q LI-RO 2RITO $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ
- DESPESAS -O4 AENDAS, DESPESAS 5INAN-EIRAS, DESPESAS GERAIS E
AD4INISTRATIAAS E OITRAS DESPESAS OPERA-IONAIS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN
Q LI-RO OI PRE@IYUO OPERA-IONAL $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ZZZ
C RE-EITAS N[O OPERA-IONAIS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ XXX
- DESPESAS N[O OPERA-IONAIS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN
C 7 SALDO DA -ORREW[O 4ONET\RIA MLEI F$6/FGF:N $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ XXX
Q RESILTADO DO EXER-Y-IO ANTES DO I4POSTO DE RENDA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ
- PROAIS[O PARA A -ONTRI2IIW[O SO-IAL SO2RE O LI-RO LYOIIDO $$$$$$$$$$$$$$$$$$MXXXN
- PROAIS[O PARA O I4POSTO DE RENDA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN
- PARTI-IPAWXES DE DE2ENTIRES, E4PREGADOS, AD4INISTRADORES E PARTES
2ENE5I-I\RIAS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN
- -ONTRI2IIWXES PARA INSTITIIWXES OI 5INDOS DE ASSINT]N-IA OI PREAID]N-IA
DE E4PREGADOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$MXXXN
Q LI-RO MOI PRE@IYUON LYOIIDO $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ
=>
II. CONTABILIDADE DE CUSTOS
1. INTRODUO
A contabilidade de cu!to! o ramo da ci.ncia cont"bil &elo 0ual a&ro&ria o! cu!to! e
de!&e!a! incorrido! na em&re!a$ H a di!ci&lina ba!e da contabilidade %erencial$ Ima de
!ua! #un*Je! elaborar relat;rio! %erenciai! com con#ormidade
2. NOMECLATURAS
Cu"&o !@o a0uele 0ue n+o !e altera de acordo com a &rodu*+o$ A em&re!a (endendo ou
n+o ter" 0ue arcar com e!te cu!to$ O cu!to #ixo n+o rateado3 Exem&lo: Alu%uel, #ol1a de
&a%amento$$$ Aale re!!al(ar 0ue a #ol1a de &a%amento a0ui de!crita como !endo n+o rateada
a m+o7de7obra a&licada &ara a manuten*+o da entidade como !al"rio! admin!trati(o!$
Cu"&o (#r!-<%$ a0uele 0ue altera7!e de acordo com a &rodu*+o$ A cada unidade a mai!
(endida ou #abricada acre!cida de uma &arcela de cu!to! (ari"(ei!$ Exem&lo: De!&e!a cG
Ener%ia Eltrica M0uanto mai! !e &roduE maior a !ua &arcelaN, -omi!!Je! de Aendedore!
M0uanto mai! !e (ende maior o !eu (alorN$$$
Cu"&o todo %a!to #inanceiro a&licado no &roce!!o &roduti(o$ H comum #aEer &arte de!te
%ru&o o! cu!to! de toda! a! mercadoria! 0ue com&Je o &roduto #inal do &roduto, bem como
a! de!&e!a! li%ada! diretamente &ara a &rodu*+o$ Exem&lo: Sal"rio cG Pe!!oal da 5"brica,
De!&e!a! cG 5rete !obre a com&ra de 4ercadoria!, De!&e!a! Al#ande%"ria!$$$
D%"+%"# todo o %a!to #inanceiro em &rol da manuten*+o admini!trati(a e #inanceira da
entidade$ Exem&lo: Sal"rio! da Diretoria, De!&e!a! cG E!crit;rio, De!&e!a! 5inanceira!$$$
Cu"&o D!r%&o a0uele 0ue #acilmente identi#icado ao &roduto !endo alocado diretamente
a ele$ N+o 1" nece!!idade de rateio$ Exem&lo: 4atria7Prima, 4+o7de7Obra Direta$
Cu"&o I)'!r%&o a0uele 0ue n+o identi#icado com o &roduto, &orm 1" nece!!idade de
rateio$ Exem&lo: De!&e!a! cG Ener%ia Eltrica M!abe7!e o (alor total, ma! n+o !e !abe o
0uanto cada &roduto #abricado con!umiuN
M;oF'%FO.r# D!r%&# 1MOD2 a0uela 0ue incide diretamente !obre a &rodu*+o$ H de #"cil
(i!ibilidade &oi! todo o %a!to com a &rodu*+o e!t" diretamente relacionado a &rodu*+o de
um &roduto$ E!te %a!to alocado diretamente ao &roduto e n+o rateado$ Exem&lo: O %a!to
com Sal"rio! de Produ*+o Para o Produto ^$ E!te! %a!to! !+o alocado! diretamente ao
&roduto ^$
M;oF'%FO.r# I)'!r%&# 1MOI2 a0uela 0ue incide !obre a &rodu*+o, &orm n+o 1" rela*+o
direta com al%um &roduto$ E!te (alor rateado a todo! o! &roduto! (i!to 0ue n+o 1" rela*+o
direta com o &roduto X ou 2$$$ Exem&lo: Ga!to! cG Se%uran*a$ A !e%uran*a comum a
todo!, &or i!!o de(er" !er rateada e n+o alocada diretamente a um certo &roduto$
==
D!r%c!o)#'or '% Cu"&o" a0uele 0ue direciona o! cu!to! ao! &roduto!$ Exem&lo: -omo
ratear o! cu!to! de ener%ia eltrica ao! &roduto!_ Atra(! do direcionador de cu!to! 0ue
&ode !er 4OD$ Aale recordar 0ue !; o! cu!to! indireto! !+o retaedo!$

O./%&o '% Cu"&o" a0uele 0ue recebe o! cu!to! direcionado &elo Direcionador de -u!to!$
Exem&lo: O &roduto Z recebe uma &arcela do %a!to com ener%ia eltrica$ O ob'eto de cu!to
&roduto Z$
G#"&o" A&!<#'o" !+o a0uele! 0ue %eram de!embol!o &ara a em&re!a, ma! em contra &artida
n+o altera o &atrimLnio da em&re!a, !omente a li0uideE$ N+o !+o con!iderado! como
de!&e!a! &oi! !omente uma a&lica*+o em um bem, %eralmente de &rodu*+o$ Exem&lo:
In(e!timento em m"0uina! &ara a &rodu*+o$ E!te de!embol!o re&re!enta um %a!to ati(ado,
&oi! trocou7!e um ati(o de maior li0uideE McaixaN &or um ati(o imobiliEado Mm"0uina!N$
Cu"&o Pr!*-r!o a !oma da 4+o7de7Obra Direta M4ODN C 4atria7Prima M4PN$
,. CATEGORIAS DE CUSTOS E DESPESAS>
Dentre o! cu!to! e de!&e!a! ocorrido! no exerc)cio &odemo! !e&ara7lo! em / cate%oria!:
-u!to! de Produ*+o, De!&e!a! Admini!trati(a!, De!&e!a! de (enda! e De!&e!a!
5inanceira!$
Cu"&o" '% Pro'uD;o !+o o! cu!to! e de!&e!a! incorrida! no &er)odo li%ada! diretamente
&ara a #abrica*+o do! &roduto!$ Exem&lo: 4atria7Prima con!umida, de!&e!a! cG ener%ia
eltrica, de!&e!a! cG !al"rio da #"brica$$$
D%"+%"#" A'*!)!"&r#&!<#" !+o a! de!&e!a! incorrida! no &er)odo e#etuado! &ara
&a%amento! da manuten*+o admin!trati(a da entidade$ Exem&lo: Sal"rio! Admini!trati(o!,
4aterial de -on!umo do E!crit;rio$$$
D%"+%"#" '% (%)'#" !+o a! de!&e!a! e#etuada! em decorr.ncia da (enda do! &roduto!$ H
toda a de!&e!a relati(a a! entre%a! e a! comi!!Je! de (endedore!$
D%"+%"#" !)#)c%!r#" !+o a! de!&e!a! e#etuada! &ara o &a%amento da remunera*+o de
ca&ital de terceiro!$ Ocorre 0uando a entidade n+o &o!!ui %iro &ara o #inanciamento de !ua!
o&era*Je!$ Exem&lo: De!&e!a! com @uro!$
=6
E4ERCCIO III>
PEDE7SE:
A em&re!a -olLmbia com&ra mercadoria! &ara re(enda direto no #ornecedor em S+o Paulo$
Elabore o rateio do! cu!to! indireto! ao! &roduto! de acordo com o! cu!to! direto!$

Cu"&o" I)'!r%&o"> RG Qu#)&!'#'%" Cu"&o
U)!
&-r!
o
-u!to da! Pa!!a%en! Area! D:>
De!&e!a! cG To!&eda%em /6>
Cu"&o" D!r%&o">
-ami!a 6$:>> 6$>>> =,6:
-al*a ?>> D> K$:>
S1ort /:> =6> 8,K:
Toal1a! /6> 8>> =,/>
E4ERCCIO I(>
PEDE7SE:
4ar0ue a rela*+o do! cu!to! e da! de!&e!a! abaixo indicando !e 5ixo ou Aari"(el, Direto ou
Indireto e ainda !e -P7-u!to de Produ*+o, DA7De!&e!a! Admini!trati(a!, DA7De!&e!a! de
Aenda! ou D57De!&e!a! 5inanceira!$
CONTAS I4O ou
(ARI(EL
DIRETO ou
INDI
RET
O
CPH DAH D( ou D
-omi!!+o de Aendedore!
Se%uro! da 5"brica
De!&e!a! de Entre%a
De!&e!a! 5inanceira!
De!&e!a! cG Ener%ia Eltrica
Tonor"rio! da Diretoria
De!&e!a! Gerai!
Ga!to! cG 4anuten*+o da 5"brica
De!&e!a! cG 4aterial de E!crit;rio
De!&e!a! Gerai!
4atria7Prima -on!umida
De!&e!a! cG Entre%a
De!&e!a! cG Publicidade
=8
De!&e!a! cG 2rinde!
E4ERCCO (>
A Indu!tria Para%uai SGA #abrica 6 ti&o! de &roduto!, a !aber: Tele(i!+o e R"dio$ Durante o
m.! de 4ar*o ela #abricou /$>>> Tele(i!Je! e =K$>>> R"dio!$ O! cu!to! e de!&e!a! da
entidade !+o o! !e%uinte!:
Alu%uel R<:$>>>
Sal"rio! Admini!trati(o! R<66$>>>
Sal"rio! da Produ*+o R<=D$>>>
De!&e!a! cG Entre%a! R<=$6>>
De&recia*+o da! 4"0uina! R<D>>
Ener%ia Eltrica R</$/>>
Tonor"rio! da Diretoria R<D$6>>
-omi!!+o cG Aendedore! R<8$/>>
Se%uro da 5"brica R<=$=>>
De!&e!a! Gerai! R<6$6>>
De!&e!a! cG @uro! R</?>
4atriaSPrima -on!umida Para a 5abrica*+o da! Tele(i!Je! R<=/$::>
4atria7Prima -on!umida Para a 5abrica*+o do! R"dio! R<8$=F:
O2S$:
- 6>B da Ener%ia Eltrica #aEem &arte da Admi!tra*+o e D>B #aEem &arte da
Produ*+o$
- K>B da de&recia*+o da! m"0uina! &ertence ao &roduto Tele(i!+o e o! 8>B re!tante
&ertence ao &roduto R"dio$
- O critrio utiliEado &ara o rateio do! cu!to! indireto! de #abrica*+o de acordo com
a 4atria7Prima con!umida &ara cada &roduto$
PEDE7SE:
-alcular o cu!to unit"rio da Tele(i!+o e do R"dio$
CASO PRTICO (I> M-ontabilidade de -u!to! 7 Eli!eu 4artin! 7 -a&)tulo KN
PRODUTOS
A B To&#$
4atria7Prima A&licada em -ada Produto <:$>>> <K$>>> <=6$>>>
4+o7de7Obra Direta A&licada <=$>>> <=$>>> <6$>>>
-u!to! Direto! Totai! G6.888 G:.888 G10.888
=/
-u!to! Indireto! a Ratear _ _ <:$/>>>
To&#$ _ _ G1I.088
Tora!74"0uina! ItiliEada! =$/>> 1m =$>>> 1m 2.088 J*
PEDE7SE:
5a*a o rateio do! cu!to! indireto! de acordo com o direcionador de cu!to! abaixo:
AN -om ba!e em 1ora!7m"0uina
2N -om ba!e na 4+o7de7Obra Direta M4ODN
-N -om ba!e na 4atria7Prima A&licada
DN -om ba!e no -u!to Direto Total
0. CONTROLE DE ESTOQUES E APURAO DE RESULTADOS
Exi!tem 6 ti&o! de controle de e!to0ue!$ O controle &ermanente e o controle &eri;dico$
-ada ti&o de controle de e!to0ue! (i!a a a&ura*+o do -u!to da 4ercadoria Aendida M-4AN
&ara em&re!a! comercia! ou -u!to da 4ercadoria 5abricada &ara indR!tria!$ Al%un!
controle! de e!to0ue! n+o !+o aceito! &elo 5IS-O ou le%i!la*+o do Im&o!to de Renda da!
Pe!!oa! @ur)dica!, &or i!!o de(e7!e atentar &ara a e!col1a do controle$
0.1 CONTROLE PERMANENTE
O controle &ermanente a0uele !em&re a'u!tado na com&ra e na (enda de mercadoria!$
Para e!te controle &odemo! ter di(er!a! maneira! de a&ura*+o de re!ultado!$ Dentre o
controle &ermanente temo! o PEPS, IEPS, -u!to 4dio Ponderado 4;(el e -u!to 4dio
Ponderado 5ixo$
0.1.1 PEPS 1Pr!*%!ro # E)&r#r % Pr!*%!ro # S#!r2
H o controle aceito &elo 5IS-O, &oi! #aE com 0ue o -u!to da! 4ercadoria! Aendida!
M-4AN !e'a menor$ Sendo o -4A menor, o lucro o&eracional da entidade maior,
oca!ionando maior tributa*+o de IRP@ e -SSLL$

0.1.2 UEPS 1K$&!*o # E)&r#r % Pr!*%!ro # S#!r2
H um controle de e!to0ue! n+o aceito &elo 5IS-O, &oi! #aE com 0ue o! -u!to! da!
4ercadoria! Aendida! !e'a maior$ Sendo o -4A maior, o lucro o&eracional da entidade
menor, oca!ionando menor tributa*+o de IRP@ e -SSLL$
0.1., Cu"&o ML'!o Po)'%r#'o MM<%$
H um controle de e!to0ue! &elo 0ual a medida 0ue (+o entrando no(a! 0uantidade! de
mercadoria #eito um !aldo mdio do cu!to ou a0ui!i*+o$

0.2 CONTROLE PERINDICO
O controle &eri;dico elaborado 0uando n+o 1" controle &ermanente da! entrada! e !a)da!
do e!to0ue$ Para i!to, a&lica7!e uma #;rmula$
CM( Q E!to0ue Inicial C -om&ra! 7 E!to0ue 5inal
=:
E!te controle aceito &elo 5IS-O e mai! comum em em&re!a! indu!triai!$
7. TRANSERONCIA DOS CUSTOS NA INDUSTRIA
1. INTRODUO
Na indR!tria a aloca*+o do! cu!to! ao! &roduto! contabiliEada de uma maneira di#erente
da em&re!a comercial$ I!to &or0ue na indR!tria !+o di(er!a! conta! 0ue com&Je o a
e!trutura da em&re!a, &oi! ela com&ra a matria7&rima e em !e%uida coloca em &rodu*+o,
en0uanto na em&re!a comercial ela !omente re(ende a! mercadoria! '" elaborada!$
M#&Lr!#FPr!*# o in!umo #abril &ara a elabora*+o do &roduto #inal$ Ima%ine uma #"brica
de c1ocolate$ Ouai! !+o a! matria!7&rima! &ertinente! a &rodu*+o de !eu &roduto #inal_
-1ocolate, leite, a*Rcar, creme de leite$$$
Pro'u&o" %* E$#.or#D;o !+o a0uele! 0ue ainda e!t+o em #a!e de andamento na indR!tria$
Ima%inando ainda a #"brica de c1ocolate o! &roduto! em elabora*+o de!ta em&re!a !+o a!
matria!7&rima! entre%ue! &ara a &rodu*+o do &roduto #inal$
Pro'u&o" Ac#.#'o" !+o a0uele! &ronto! &ara a (enda$ -ertamente e!te '" &a!!ou &ela #a!e
de matria7&rima em !e%uida #oi elaborado e &or #im !e tornou &roduto acabado$
2. CONTABILIPAO NA INDKSTRIA
Praticamente a e!trutura cont"bil na indR!tria executada da !e%uinte maneira:
=$ Pela com&ra de matria7&rima:
Dbito: 4atria7Prima
-rdito: -aixa ou 5ornecedore!
6$ Pela coloca*+o da! matria!7&rima! em andamento &ara a &rodu*+o:
Dbito: Produto! em Elabora*+o
-rdito: 4atria7Prima
8$ Pela tran!#er.ncia do &roduto acabado &ara o e!to0ue #inal:
Dbito: Produto Acabado ou E!to0ue Para Re(enda
-rdito: Produto! em Elabora*+o
/$ Pela (enda de mercadoria! M!em inclu!+o do IPI e I-4SN
Dbito: Aenda!
-rdito: -aixa
Dbito: -u!to do! Produto! 5abricado!
-rdito: Produto Acabado ou E!to0ue Para re(enda
=?
-ASO PR\TI-O I:
A IndR!tria E0uador SGA #aE a! !e%uinte! o&era*Je!:
=$ -om&ra de =D `% de matria7&rima no (alor de R<6$>>> V &raEo$
6$ O !etor de &rodu*+o re0ui!ita =D `% de matria7&rima &ara a con#ec*+o do &roduto$
8$ O c1e#e de ex&edi*+o en(ia ao e!to0ue #inal toda a &rodu*+o acabada$
/$ Aenda de toda a &rodu*+o &or R<K$>>> V &raEo$
5ornecedore! 4atria7Prima Produto! em Elabora*+o
2.000 (1) 2.000 (1) 2.000 (2) 2.000 (2) 2.000 (3)
Produto! Acabado! Aenda! -liente!
2.000 (3) 2.000 (5) 7.000 (4) 7.000 (4)
-u!to do! Produto!
5abricado!
2.000 (5)
E!te! lan*amento! !; #aEem !entido 0uando a em&re!a #abrica um Rnico &roduto$ No ca!o
de a indR!tria #abricar mai! de um &roduto tem7!e a nece!!idade de elaborar um &lano de
conta! mai! abran%ente contendo o nome do! &roduto! #abricado!$ Ae'a o exem&lo:
-ASO PR\TI-O II:
A indR!tria -uba SGA #abrica o c1aruto !u&er luxo e o ci%arro !im&le!$ Dentre o &roce!!o
&roduti(o ocorre o! !e%uinte! #ato!:
=K
=$ -om&ra V &raEo de =>> `% 4atria7Prima no (alor de R<=>$>>>$
6$ O !etor de &rodu*+o do -1aruto re0ui!ita 6> `% &ara a elabora*+o do &roduto$
8$ O !etor de &rodu*+o do -i%arro re0ui!ita : `% &ara a elabora*+o do &roduto$
/$ De&oi! de elaborado o -1aruto o c1e#e de ex&edi*+o en(ia ao e!to0ue &ara re(enda
=$>>> unidade! do &roduto$ 5oi utiliEado =D `%$ 6 `% ainda e!t+o !endo &roce!!ado!$
:$ De&oi! de elaborado o -i%arro o c1e#e de ex&edi*+o en(ia ao e!to0ue &ara re(enda
D$>>> unidade! do &roduto$ 5oi utiliEado / `%$ = a% ainda e!t" !endo &roce!!ado$
?$ A em&re!a (ende V &raEo :>> unidade! do -1aruto &or R< =,F> cada e K$>>> unidade!
do -i%arro &or R<>,8> cada$
Produto Acabado Produto Acabado
5ornecedore! -1aruto -i%arro
10.000 (1) 1.800 (4) 900 (7) 400 (5) 350 (8)

Produto! em Elabora*+o Produto! em Elabora*+o
4atria7Prima -1aruto -i%arro
(1) 10.000 2.000 (2) 2.000 (2) 1.800 (4) 500 (3) 400 (5)
500 (3)
-u!to do Produto
Aenda! 5abricado -liente!
3.050 (6) 900 (7) 3.050 (6)
350 (8)

4E4bRIA DE -\L-ILOS:
Aenda!RG,.878
=D
-1aruto! :>> X =,F> Q R<F:>
-i%arro! K$>>> X >,8> Q R<6$=>>
5I-TA DE ESTOOIES MIEPSN
-TARITO
ENTRADAS SAYDAS SALDO
R<=$D>> =$>>> Ind$ -$I$R<=,D> RG1.:88 =$>>> Ind$ -$I$R<=,D>
RGI88 :>> Ind$ -$I$ R<=,D> RGI88 :>> Ind$ -$I$ R<=,D>
5I-TA DE ESTOOIES MIEPSN
-IGARRO
ENTRADAS SAYDAS SALDO
R</>> D$>>> Ind$ -$I$R<>,>: RG088 D$>>> Ind$ -$I$R<>,>:
RG,78 K$>>> Ind$ -$I$R<>,>: RG78 =$>>> Ind$ -$I$R<>,>:
DE4OSNTRAW[O DE RESILTADOS DO EXER-Y-IO
INDcSTRIA -I2A SGA
Receita de Aenda! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 8$>:>
M 7 N -u!to do! Produto! 5abricado! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< =$6:>
Q Lucro 2ruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 1.:88
Para #in! %erenciai! a D$R$E$ &oderia der a&re!entada da !e%uinte #orma:
DE4ONSTRAW[O DE RESILTADOS PARA 5INS GEREN-IAIS
Receita de Aenda com -1aruto! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< F:>
M 7 N -u!to de 5abrica*+o -1aruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< F>>
Q Sub Lucro 2ruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< :>
Receita de (enda com -i%arro! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 6$=>>
M 7 N -u!to de 5abrica*+o -i%arro $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 8:>
Q Sub Lucro 2ruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< =$K:>
Q Lucro 2ruto Total $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 1.:88
De!ta maneira #ica clara a maior rentabilidade do &roduto ci%arro$ No ca&)tulo :, #alaremo!
!obre a rentabilidade do! &roduto!$
6. RATEIO DOS CUSTOS
O! ca!o! &r"tico! I e II e(idenciam !omente o rateio do! cu!to! direto!$ Ocorre no entanto
0ue durante o &roce!!o &roduti(o ocorrem ainda o! cu!to! indireto! de #abrica*+o, como
=F
ener%ia eltrica, m+o7de7obra7direta M4ODN$$$, bem como o! cu!to! #ixo! como alu%uel,
#ol1a de &a%amento$$$ O! cu!to! indireto! de #abrica*+o !er+o rateado! ao! &roduto!, lo%o
#ar+o &arte do! -u!to do! Produto! 5abricado! e o! cu!to! #ixo! n+o !+o rateado! e !im
colocado! diretamente na! conta! de re!ultado$ Ae'amo! outro exem&lo:
A IndR!tria Portu%al #abrica no &er)odo DD>$>>> caneta!, K8>$>>> la&i!eira! e 8F>$>>>
borrac1a!$ Ae'a o! cu!to! ocorrido! e #a*a a aloca*+o do! cu!to! e a&re!ente o cu!to unit"rio
de #abrica*+o$
R<
-omi!!+o com Aenda! =6$>>>
4atria7Prima -on!umida =8>$>>>
Sal"rio! Admini!trati(o! =?$>>>
Ener%ia Eltrica D$>>>
De!&e!a! com Entre%a =$8>>
De!&e!a! com Alu%uel =$?>>
Sal"rio! da Produ*+o =/$>>>
De!&e!a! Gerai! 6$=>>
De&recia*+o da! 4"0uina! de Produ*+o :>>
De&recia*+o do! 4;(ei! e Iten!)lio! 6>>
De!&e!a! 5inanceira! ?>>
Receita! 5inanceira! =>>
De!&e!a! com Tele#one D>>
De!&e!a! com Publicidade /$6>>
1Q PASSO
S%+#r#r o" Cu"&o" '% Pro'uD;oH D%"+%"#" A'*!)!"&r#&!<#"H D%"+%"#" co* (%)'#" %
D%"+%"#" !)#)c%!r#".
Cu"&o '% Pro'uD;o
4atria7Prima -on!umida =8>$>>>
Ener%ia Eltrica D$>>>
4OD ou Sal"rio! da Produ*+o =/$>>>
De&recia*+o da! 4"0uina! de Produ*+o :>>
Su. To&#$ 172.788

D%"+%"#" A'*!)!"&r#&!<#"
Sal"rio! Admini!trati(o! =?$>>>
De!&e!a! Gerai! =$?>>
De&recia*+o do! 4;(ei! do! E!crit;rio! :>>
De!&e!a! com Alu%uel =$?>>
De!&e!a! com Tele#one D>>
Su. To&#$ 28.788
D%"+%"#" co* (%)'#"
De!&e!a! com Entre%a =$8>>
De!&e!a! com Publicidade /$6>>
6>
-omi!!+o com Aenda! =6$>>>
Su. To&#$ 19.788
D%"+%"#" !)#)c%!r#"
De!&e!a! 5inanceira! M?>>N
Receita! 5inanceira! =>>
Su. To&#$ 788
OBS.> So*%)&% o" cu"&o" '% +ro'uD;o )%c%""!&#* "%r r#&%#'o" ou #+ro+r!#'o"
'!r%&#*%)&% #o" +ro'u&o". Por %@%*+$o> '%)&ro 'o" cu"&o" '% +ro'uD;o %@!"&%* cu"&o"
'!r%&o" co*o # *#&Lr!#F+r!*# % # MOD % %"&%" "%r;o #$oc#'o" '!r%&#*%)&% #o"
+ro'u&o"H +orL* %@!"&%* #!)'# o" cu"&o" !)'!r%&o" co*o # %)%rR!# %$L&r!c# % #
'%+r%c!#D;o '#" *-Cu!)#" Cu% +r%c!"#* "%r r#&%#'o" '% #cor'o co* o '!r%c!o)#'or '%
cu"&o".
2Q PASSO
A+ro+r!#D;o 'o" Cu"&o" D!r%&o".
-omo '" comentado o! cu!to! direto! &o!!uem li%a*+o direta com o! &roduto!$ E!te! &or
!ua (eE n+o !+o rateado! e !im alocado! diretamente ao! &roduto!$ A matria7&rima
con!umida no (alor total de R<=8>$>>> um in!umo direto &ara a &rodu*+o do! &roduto!,
bem como a 4+o7de7Obra Direta M4ODN e o! !eu! (alore! #oram extra)do! do balancete de
(eri#ica*+o$ De acordo com a &lanil1a de &rodu*+o con!e%uimo! o! !e%uinte! dado!:
PRODITOS: MP MOD
-aneta R< K>$>>> R<D$>>>
La&i!eira R< /:$>>> R</$>>>
2orrac1a R< =:$>>> R<6$>>>
R< 1,8.888 RG10.888
OBS.> 5- %"&u'#*o" # #$oc#D;o '% cu"&o" '!r%&o" !)'u"&r!#!". A co)&#.!$!'#'% '%<%r-
cr!#r Cu#)&#" co)&#" Aor%* )%c%""-r!#" +#r# # #$oc#D;o 'o" cu"&o". N%"&% %@%*+$o
+o'%rS#*o" '!T%r Cu% # co)&#.!$!'#'% '%"&# %*+r%"# L A#$J# +o!" %$# '%!@# #cu*u$#r
%* u*# co)&# U)!c# *#&Lr!#F+r!*# co)"u*!'# +#r# '%+o!" <%r!A!c#r /u)&o # +$#)!$J#
'% +ro'uD;o o" cu"&o" !)corr!'o" +#r# c#'# +ro'u&o co* *#&Lr!#F+r!*#.
,Q PASSO
A+ro+r!#r o" Cu"&o" I)'!r%&o" '% #.r!c#D;o 1CI2.
O! -u!to! Indireto! de 5abrica*+o !er+o rateado! de acordo com o direcionador de cu!to!$
Ou !e'a, temo! um total de R<D$:>> de cu!to! indireto!, !endo Ener%ia Eltrica, 4OD e
De&recia*+o da! 4"0uina!$ Porm e!te! R<D$:>> !er+o alocado! ao! &roduto! com ba!e no
direcionador, 0ue &ode !er 4OD, a 4P ou at me!mo a 0uantidade de &roduto! #abricada!$
Ener%ia Eltrica D$>>>
De&recia*+o da! 4"0uina! de Produ*+o :>>
To&#$ :.788
6=
Para elaborar o rateio do! cu!to! indireto! de R<D$:>> utiliEaremo! a 4OD como o
direcionador do! cu!to!$
R<D$:>>
dddddddd Q R<>,?>K=/6
R<=/$>>>
-ada &roduto receber" a&roximadamente R<>,?= do! -I5e! de acordo com a !ua matria7
&rima utiliEada, (i!to 0ue o direcionador de cu!to! a matria7&rima con!umida ou
utiliEada$ Temo! ent+o:
PRODITOS:
-aneta R< D$>>> X R<>,?>K=/6 Q R</$D:K,=/
La&i!eira R< /$>>> X R<>,?>K=/6 Q R<6$/6D,:K
2orrac1a R< 6$>>> X R<>,?>K=/6 Q R<=$6=/,6F
Total de 4OD R< :.788
E!te rateio e(idencia 0ue o &roduto -aneta receber" R</$D:K,=/, a La&i!eira receber"
R<6$/6D,:K e a 2orrac1a receber" R<=$6=/,6F do! -I5e!$ TotaliEando R<D$:>> 0ue
#alta(am !er a&ro&riado! ao! &roduto!$
A&;! a di!tribui*+o do! cu!to! e da! de!&e!a! &ara o !eu de(ido lu%ar, &odemo! elaborar
uma &lanil1a de an"li!e com&reendendo ent+o o! &roduto! mai! ou meno! rent"(ei!, bem
como o !eu (alor de cu!to unit"rio$ Ae'a a tabela:
P R O D U T O S
Caneta Lapiseira Borracha TOTAL
Custos Diretos:
Matria-Prima R$70.000 R$45.000 R$15.000 R$130.000
Mo-de-Obra ireta R$8.000 R$4.000 R$2.000 R$14.000
Custos Indiretos:
Media!te Rateio R$4.857"14 R$2.428"57 R$1.214"29 R$8.500
CUSTO
TOTAL
R$82.857"14 R$51.428"57 R$18.214"29
R$1525!!
CLCULO DO CUSTO UNITRIO>
=$ PELO -ISTEIO AARI\AEL:
Le(a7!e em con!idera*+o !omente o! cu!to! (ari"(ei!$
-ANETAS R<D6$==:,8D Mcu!to totalN DD>$>>>M0uantidadeN Q R<>,>F
LAPISEIRAS R<:6$KDD,/K Mcu!to totalN K8>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>K
2ORRA-TAS R<=K$:F?,=: Mcu!to totalN 8F>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>/
66
6$ PELO -ISTEIO POR A2SORW[O:
Le(a7!e em con!idera*+o todo! o! cu!to!, inclu!i(e o! #ixo!$
-u!to! 5ixo!:
De!&e!a! Admini!trati(a! R<6>$:>>
De!&e!a! com Aenda! R<=K$:>>
De!&e!a! 5inanceira! R<:>>
TOTAL RG,:.788
RG,:.788 6$>>>$>>> M0te$ total #abricadaN Q R<>,>=F6
Ou !e'a, cada unidade le(ar" a&roximadamente R<>,>=F6 do! cu!to! #ixo!$
-ANETAS R<D6$==:,8D Mcu!to totalN DD>$>>>M0uantidadeN Q R<>,>F C &arcela
do! -u!to! 5ixo! R<>,>=F6 Q R<>,==f
LAPISEIRAS R<:6$KDD,/K Mcu!to totalN K8>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>K C &arcela
do! -u!to! 5ixo! R<>,>=F6 Q R<>,>Ff
2ORRA-TAS R<=K$:F?,=: Mcu!to totalN 8F>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>/ C &arcela
do! -u!to! 5ixo! R<>,>=F6 Q R<>,>?f
fE!te! (alore! !+o a&roximado! &oi!a calculadora n+o &ermite o u!o de muita! ca!a!
decimai!$
9. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Na #abrica*+o de &roduto! indu!triai!, a contabilidade de cu!to! de(er" !er ca&aE de ratear
o! cu!to! e de!&e!a! ao! &roduto! &ara mel1or com&reen!+o e an"li!e de cu!to! e da!
rentabilidade! do! &roduto!$ Por en0uanto, o a&rendiEado re!trin%e7!e a !e&ara*+o de cu!to!
e de!&e!a! e rateio do! -I5e!$ De#ine Eli!eu 4artin! o e!0uema b"!ico da contabilidade de
cu!to! em 8 &a!!o!$
=$ Se&ara*+o entre cu!to e de!&e!ag
6$ A&ro&ria*+o do! cu!to! direto! diretamente ao! &roduto! e
8$ Rateio do! cu!to! indireto!$
:. TRATAMENTO CONTBIL NA PERDA DE MATERIAIS
A &erda de materiai! no &roce!!o &roduti(o comum na! indR!tria!$ Durante o &roce!!o de
elabora*+o do! &roduto! &ode ocorrer &erda! normai! e &erda! anormai!$
P%r'#" )or*#!", !+o a0uela! ocorrida! no &roce!!o de #abrica*+o$ E!ta! !+o alocada!
diretamente no cu!to do &roduto$ Exem&lo: 8>> `% de matria7&rima #oram re0ui!itada!
&ara o &roce!!o &roduti(o$ Ouando encerrou o &roce!!o &roduti(o (eri#icou7!e 0ue a&ena!
68
6F> `% #oram realmente utiliEado! &ara a #abrica*+o do! materia!, lo%o, => `% !+o
con1ecido! como &erda! normai!$
P%r'#" #)or*#!", !+o a! &erda! in(olunt"ria! e o! e!to0ue! ob!oleto!$ Exem&lo: O e!to0ue
de matria7&rima &e%ou #o%o ou o! &roduto! acabado! n+o !+o con!iderado! (end"(ei! &or
e!tarem ob!oleto!$ E!ta! &erda! com e!to0ue! !+o alocada! como hPerda! do Per)odoh e n+o
no cu!to da! mercadoria!$
:.1 SUBPRODUTOS E SUCATAS
Pode ocorrer ainda no &roce!!o &roduti(o a #orma*+o ou h!obrah de materiai! 0ue n+o !er(e
&ara o !eu ne%;cio #inal, &orm !er(e &ara outra! em&re!a!$ E!ta !obra de materiai!
deri(ada do &roce!!o &roduti(o con1ecida como !ub&roduto! e !ucata! e cada uma dela!
tem a !ua &eculiaridade na contabiliEa*+o$
:.1.1 SUBPRODUTOS
S+o deri(ado! do &roduto &rinci&al e &o!!uem mercado de (enda relati(amente e!t"(ei!$
!e%undo Eli!eu 4artin! $no so considerados como produtos propriamente ditos, pois
ori#inam%se de desperd!cios de um processo produtivo$.
:.1.2 ASPECTOS CONTBEIS
Na (enda do! !ub&roduto!, a receita %erada abate7!e do cu!to do! &roduto!$ Re&are 0ue e!te
recur!o #inanceiro %erado &ela (enda de um bem abatido diretamente do cu!to da
&rodu*+o, e n+o re%i!trado como h(enda de !ub&roduto!h, &oi! e!te n+o &ertence como
(enda do &rinci&al &roduto da em&re!a e !im reduE o cu!to de &rodu*+o$ Ou ainda, !e o!
!ub&roduto! n+o #orem (endido! no m.! de !ua realiEa*+o ele! de(em !er re%i!trado! no
m.! de !ua e#eti(a elabora*+o &elo (alor de re(enda atra(! do lan*amento:
SubProduto! -u!to! de Produ*+o
1.000 (1) 1.000 (1)
Ouando ele! #orem e#eti(amente (endido! tem7!e !omente uma troca de ati(o!$ Entra
din1eiro no caixa e !ai o re%i!tro da conta !ub&roduto!$ E!te lan*amento e(idencia 0ue o!
!ub&roduto! #oram a(aliado! &ara re(enda em R<=$>>>$ Somente na (enda !er" #eito o
a'u!te, &ara mai! ou meno!$
:.2 SUCATAS
Tambm deri(a7!e do &roduto &rinci&al, &orm &ara a! !ucata! n+o !+o criada! conta! na
contabilidade$ Ouando (endida! a receita arrecadada con!iderada como hOutra! receita!
O&eracionai!h e n+o abatida do cu!to do! &roduto! como o! !ub&roduto!$
:.2.1 ASPECTOS CONTBEIS
6/
-omo comentado a !ua (enda con!iderada como hOutra! Receita! n+o O&eracionai!h$
Ae'amo! um lan*amento:
-aixa Aenda de Sucata!
1.000 (1) 1.000 (1)
A receita com a (enda de !ucata! con!tar" na Demon!tra*+o de Re!ultado! no %ru&o:
Outra! Receita! n+o O&eracionai!$
E4ERCCIO (II>
Durante o &roce!!o &roduti(o a IndR!tria 4xico SGA a(aliou em R<86$>>> o! !ub &roduto!
deri(ado! do &roce!!o indu!trial &ara a #abrica*+o de !eu &roduto #inal$ 5a*a a
contabiliEa*+o !abendo 0ue a indR!tria !; (endeu e!te !ub &roduto 6 me!e! de&oi! &or
R</>$>>>$

E4ERCCIO (III>
A IndR!tria 4xico SGA (endeu !ucata! deri(ada! do &roce!!o &roduti(o &or R<8$>>>$ 5a*a
a contabiliEa*+o$
E4ERCCIO I4 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-om ba!e no! dado! abaixo, indi0ue o cu!to da! mercadoria! (endida! com ba!e no mtodo
PEPS$
E(ENTO QUANTIDADE (ALOR UNITRIO
Saldo Inicial =D R<=,D>
-om&ra! 6> R<6,>>
-om&ra! =6 R<=,F>
Aenda! 6: R<8,:>
-om&ra! => R<6,=>
Aenda! 6> R<8,?>
aN R<D8,D> bN R<D:,K> cN R<D?,K> dN R<DF,6>
E4ERCCIO 4 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-om ba!e no! dado! abaixo, indi0ue o e!to0ue #inal:
-om&ra de 4ercadoria! &ara Re(enda R<6:>$>>>,>>
6:
De(olu*Je! de -om&ra! R< =D$:>>,>>
5rete! !obre -om&ra! R< :$:>>,>>
Aenda! de 4ercadoria! R<8:>$>>>,>>
E!to0ue Inicial R< D:$>>>,>>
-u!to da! 4ercadoria! Aendida! R<6=K$>>>,>>
aN R<=>:$>>>,>> bN R<68:$:>>,>> cN R<6/:$>>>,>> dN R<6?D$:>>,>>
E4ERCCIO 4I 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
Numa ordem de &rodu*+o utiliEaram7!e R<F>$>>>,>> de matria7&rima e R<?>$>>>,>> de
m+o7de7obra direta$ Sabendo7!e 0ue o! cu!to! indireto! de &rodu*+o #oram a&licado! a uma
taxa de 8:B !obre o! cu!to! direto!$ O cu!to da ordem de &rodu*+o #oi de:
aN R< :6$:>>,>> bN R< FK$:>>,>> cN R<=6=$:>>,>> dN R<6>6$:>>,>>
E4ERCCIO 4II 1Pro<# , F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
Inde&endente do mtodo utiliEado, no controle de e!to0ue, n+o !e altera o:
aN Aalor de !a)da$ bN Aalor #inal do e!to0ue$
cN Pre*o de com&ra$ dN -u!to do &roduto$
E4ERCCIO (III 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
A contabilidade de cu!to! exi%e inicialmente:
aN Le(antamento de e!to0ue, le(antamento do! cu!to! direto! e do! cu!to! indireto!$
bN A&ro&ria*+o do! cu!to! direto!, do! cu!to! indireto! e de!&e!a! alu!i(a! V &rodu*+o$
cN A !e&ara*+o entre cu!to! e de!&e!a!, a&ro&ria*+o do! cu!to! direto! e do! cu!to!
indireto!$
dN A&ro&ria*+o de todo! o! cu!to!, a&ro&ria*+o da! de!&e!a! direta! ou indireta! e
a&ro&ria*+o da! &erda!$
E4ERCCIO I4 1Pro<# 2 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-on!iderando 0ue o! cu!to! abaixo re#erem7!e a &rodu*+o de 6> unidade! 0ual o cu!to
unit"rio na &rodu*+o de 6> e 6: unidade! do &roduto$
Alu%uel do Prdio R< =/$>>>,>>
De&recia*+o do! E0ui&amento! R< 8$>>>,>>
Ener%ia Eltrica R< /$>>>,>>
4+o7de7obra Direta R< />$>>>,>>
4atria7&rima Direta R< 8>$>>>,>>
Tele#one R< =$>>>,>>
O! cu!to! direto! !+o (ari"(ei! &ro&orcionai!$
aN R< /$?>>,>> e R< 8$?D>,>> bN R< /$?>>,>> e R< /$8D>,>>
cN R< 8$:>>,>> e R< 6$D>>,>> dN R< 8$:>>,>> e R< 8$:>>,>>
6?
E4ERCCIO 4 1Pro<# , F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-on!iderando o! dado! abaixo, calcule o cu!to unit"rio de &rodu*+o e o cu!to da matria7
&rima na &rodu*+o total do m.!:
E!to0ue Inicial de 4atria7&rima R< 8>>$>>>,>>
E!to0ue 5inal de 4atria7&rima R< 8?>$>>>,>>
Produ*+o em Andamento Inicial R< >,>>
Produ*+o em Andamento 5inal R< >,>>
Produto! Acabado! Inicial R< =?>$>>>,>>
Produto! Acabado! 5inal R< =$6>>$>>>,>>
-u!to do! Produto! Aendido! R< 86>$>>>,>>
-u!to! de 4+o7de7obra Direta R< />>$>>>,>>
-u!to! Indireto! de 5abrica*+o R< 8?>$>>>,>>
Produ*+o do m.! 86 unidade!
aN R< /6$:>>,>> e R< ?>>$>>>,>> bN R< />$?6:,>> e R< :/>$>>>,>>
cN R< =>$>>>,>> e R< ?>>$>>>,>> dN R< =>$>>>,>> e R< :/>$>>>,>>
E4ERCCIO 4I 1Pro<# , F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-on!iderando o! dado! abaixo, calcule o cu!to unit"rio da matria7&rima &ara uma
&rodu*+o de =>$>>> unidade!:
-u!to de &rodu*+o$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$R< 6>>$>>>,>>
-u!to da m+o7de7obra$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$R< D>$>>>,>>
Ga!to! %erai! de #abrica*+o Mcu!to unit"rioN$$$$$$$R< 8,>>
aN R< 8=,>> bN R< 6D,>> cN R< F,>> dN R< 8,>>
E4ERCCIO 4(II 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-om ba!e no! dado! abaixo, calcule o -u!to da! 4ercadoria! Aendida!:
-om&ra de 4aterial de E!crit;rio R< =6$==:,>>
-om&ra! de 4aterial &ara Re(enda R< 8/6$>>>,>>
De(olu*Je! de -om&ra! R< 88$K>>,>>
De(olu*Je! de Aenda! R< 6F$K?>,>>
E!to0ue 5inal R< KD$::>,>>
E!to0ue Inicial R< ?6$6>>,>>
5rete! !obre -om&ra! R< =:$D>>,>>
5rete! !obre Aenda! R< =/$6F>,>>
I-4S !obre -om&ra! R< 68$F/>,>>
6K
I-4S !obre Aenda! R< /?$6>>,>>
Aenda! R< 8D:$>>>,>>
-om&ra de 4aterial de Lim&eEa R< F$::>,>>
Outro! Im&o!to! Incidente! !obre Aenda! R< =/$>:6,>>
aN R< 6:>$==>,>> bN R< 6:F$DK>,>> cN R< 6?F$K:D,>> dN R< 6D8$D=>,>>
E4ERCCIO 4II 1Pro<# 2 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-on!iderando o! elemento! abaixo, mar0ue a #;rmula 0ue de#ine o c"lculo do cu!to da!
mercadoria! (endida!:
-4A Q -u!to! da! 4ercadoria! Aendida! EI Q E!to0ue Inicial
E5 Q E!to0ue 5inal - Q A0ui!i*+o 4ercadoria! Per)odo
-D Q -u!to! Direto! -I Q -u!to! Indireto!
-5 Q -u!to! 5ixo! -A Q -u!to! Aari"(ei!
aN -4A Q M-D C -IN S - C E5 bN -4A Q EI C - 7 E5
cN -4A Q EI C - C E5 dN -4A Q M-D C -5N S M-I C -AN
E4ERCCIO 44 1Pro<# 2 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2>
-on!iderando o! !aldo! cont"bei! abaixo, calcule o Lucro 2ruto:
Receita! de Aenda! de 4ercadoria! R< =$>>>$>>>,>>
Receita! de Ser(i*o! Pre!tado! R< 8>>$>>>,>>
De!&e!a! 5inanceira! R< =8>$>>>,>>
I-4S !obre Aenda! R< =:>$>>>,>>
Im&o!to! !obre Ser(i*o! R< />$>>>,>>
-u!to da! 4ercadoria! Aendida! R< :>>$>>>,>>
-u!to do! Ser(i*o! Pre!tado! R< =>>$>>>,>>
De!&e!a! Admini!trati(a! R< ==>$>>>,>>
AN R< K>>$>>>,>>
2N R< :=>$>>>,>>
-N R< />>$>>>,>>
DN R< 8D>$>>>,>>
I. CUSTEIO ABSORO @ CUSTEIO DIRETO OU (ARI(EL
I.1 CUSTEIO POR ABSORO
-u!teio &or Ab!or*+o um mtodo de cu!teio 0ue bu!ca adicionar ao cu!to de &rodu*+o o!
cu!to! realmente incorrido!, ou !e'a, tem &or ob'eti(o a a&ro&ria*+o de todo! o! cu!to! e
de!&e!a! de &rodu*+o e t+o !omente, ao! ben! elaborado!$ Todo! o! %a!to! relati(o! V
#abrica*+o !+o di!tribu)do! &ara todo! o! &roduto! 0ue #orem elaborado!$
6D
E!!a adi*+o de(e !er #eita com todo! o! %a!to! 0ue !e relacionam com a &rodu*+o, tanto o!
direto! 0uanto o! indireto!$
H um mtodo 0ue deri(ou7!e da a&lica*+o do! &rinc)&io! de contabilidade %eralmente
aceito!$ N+o torna7!e, nece!!ariamente, um &rinc)&io cont"bil, ma! uma metodolo%ia
emba!ada nele!, na!cida com a &r;&ria contabilidade de cu!to!$
E!!e ti&o de cu!teio , ainda 1o'e, adotado &ela! Auditoria! Externa!, tendo7o como b"!ico,
(i!to !er o me!mo con!a%rado &ela Lei ?$/>/GK?$ Di(er!o! autore! o con!ideram como
!endo #al1o e im&reci!o$
I.1.1 OB5ETI(O
O ob'eti(o de!!e cu!teio #aEer o rateio de todo! o! cu!to! entre todo! o! &roduto!, n+o
ob!er(ando7!e &ara tanto !e direto ou indireto, (ari"(el, !emi7(ari"(el ou #ixo$
De(e7!e obedecer um e!0uema de a&ro&ria*+o do! cu!to! ne!ta modalidade de cu!teio,
como !endo um #acilitador na a&ura*+o do! me!mo$ S+o ele!:
=$ Se&ara*+o do! cu!to! e de!&e!a!$
6$ A&ro&ria*+o do! cu!to! direto! e indireto! V &rodu*+o realiEada no &er)odo$
8$ A&ura*+o do! cu!to! da &rodu*+o acabada$
/$ A&ura*+o do cu!to do! &roduto! (endido!$
:$ A&ura*+o do re!ultado$
I.1.2 (ANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO
7 H deri(ado do! &rinc)&io! cont"bei! muito utiliEado na contabilidade #inanceira$
7 E!te cu!teio !er(e de ba!e &ara o trabal1o de Auditoria$
I.1., DES(ANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO
7 hN+o um !i!tema totalmente l;%ico e V! (eEe! #al1o como um in!trumento
%erenciador$h M4ARTINS, 6>>>: /6N
I.2 CUSTEIO (ARI(EL OU CUSTEIO DIRETO
O ob'eti(o &rinci&al do -u!teio Aari"(el obter um controle do n)(el de &rodu*+o$ Tanto o!
#ixo!, (ari"(ei! e !emi7(ari"(ei! t.m abran%.ncia tanto &ara cu!to direto e indireto$ Alm
di!!o !er(e &ara o cu!to de 0ual0uer ob'eto, a'udando a (eri#ica*+o da rentabilidade e
ati(idade! da em&re!a$ E!ta #orma de cu!to , !em !ombra de dR(ida, detal1ada, &oi! #eita
de #orma anal)tica, !e&arando o! cu!to! direto! do! indireto!$
T" autore! 0ue &re#erem a ex&re!!+o cu!teio direto, entretanto (ale re!!altar a im&ortPncia
da utiliEa*+o da &ala(ra h(ari"(elh, (i!to 0ue e!!e mtodo bu!ca a a&ro&ria*+o de todo! o!
cu!to! (ari"(ei!, 0uer direto! ou indireto!, e t+o !omente do! (ari"(ei!$ ItiliEando7!e da
ex&re!!+o direto, &ode7!e con#undi7lo com um mtodo de a&ro&ria*+o a&ena! do! cu!to!
direto!, o 0ue n+o (erdade$
Para uma mel1or (i!ualiEa*+o do! cu!teio (ari"(el, !e #aE nece!!"ria a cla!!i#ica*+o do!
cu!to! em direto! e indireto!$ e!!a cla!!i#ica*+o !e #aE &re!ente tanto &ara o c"lculo do cu!to
de 0ual0uer ob'eto como &ara a (eri#ica*+o da rentabilidade e da e#ici.ncia da! ("ria!
ati(idade! da em&re!a$
6F
I.2.1 CLASSIICAO
Cu"&o" D!r%&o" !+o todo! o! cu!to! 0ue !e identi#icam naturalmente ao ob'eto de cu!teio,
de modo mai! econLmico e l;%ico$ Alm di!!o !+o a&ro&riado! diretamente ao! &roduto!
#abricado!$
Cu"&o" I)'!r%&o" &or outro lado, todo o item de cu!to 0ue &reci!a de um &arPmetro &ara !er
identi#icado e debitado ao &roduto ou ob'eto do cu!teio con!iderado um cu!to indireto$
S+o debitado! indiretamente &or meio de taxa! de rateio ou critrio! de aloca*+o$ A!!im,
&ode7!e %eneraliEar, identi#icando o cu!to indireto como a0uele item 0ue &reci!a de critrio
de rateio &ara !ua identi#ica*+o ao &roduto ou ob'eto cu'o cu!teio de!e'ado$
Entretanto, n+o !e &ode #alar em cu!to indireto na! em&re!a! 0ue !+o ob'eto de #abrica*+o
de a&ena! um &roduto$
I.2.2 CUSTOS EM RELAO AO N(EL DE PRODUO
Cu"&o" !@o" !+o a0uele! cu'o! o! (alore! !+o o! me!mo! 0ual0uer 0ue !e'a o (olume da
em&re!a$ H o ca!o do alu%uel da #"brica, &or exem&lo$ E!te !er" cobrado &elo me!mo (alor
0ual0uer 0ue !e'a o n)(el da &rodu*+o, inclu!i(e no ca!o da #"brica n+o &roduEir$
O! cu!to! #ixo! !+o #ixo! em rela*+o ao (olume de &rodu*+o, ma! &odem (ariar de (alor no
decorrer do tem&o$
Cu"&o" (#r!-<%!" !+o a0uele! cu'o! (alore! !e alteram em #un*+o do (olume de &rodu*+o
da em&re!a$ Exem&lo: matria7&rima con!umida$ Se n+o 1ou(er 0uantidade &roduEida,
cu!to (ari"(el !er" nulo$ O! cu!to! (ari"(ei! aumentam V medida em 0ue aumenta a
&rodu*+o$
Cu"&o" S%*!F(#r!-<%!" !+o cu!to! 0ue (ariam com o n)(el de &rodu*+o ma! 0ue entretanto,
tem uma &arcela 0ue exi!te me!mo 0ue n+o 1a'a &rodu*+o$ H o ca!o, &or exem&lo, da conta
de ener%ia eltrica da #"brica, a 0ual a conce!!ion"ria cobra uma taxa m)nima me!mo 0ue
nada !e'a %a!to no &er)odo, embora o (alor total da conta de&enda do nRmero de 0uiloiatt!
con!umido! e, &ortanto, do (olume de &rodu*+o da em&re!a$
Aale re!!altar 0ue, no -u!teio Aari"(el, o! cu!to! #ixo! !+o con!iderado! de!&e!a! do
&er)odo, !endo lan*ado! diretamente no Re!ultado$ Sendo a!!im, !; !er+o alocado! ao!
&roduto! o! cu!to! (ari"(ei!$
III. ORAMENTO EMPRESARIAL
INTRODUO
Se%undo Tor%ren &ramento a epresso quantitativa de um plano de ao 'uturo da
administrao para um determinado per!odo.
Or*amento a &ro'e*+o #inanceira da entidade e a a&lica*+o de !ua! idia! em &r"tica$
Onde a&licar o 0ue #oi arrecadado_ -omo aumentar a receita de (enda!_ H (i"(el lan*ar um
&roduto_ Oual a e!timati(a de (enda! de!te &roduto_
1. (ANTAGENS DO ORAMENTO
8>
-ertamente a! em&re!a! 0ue elaboram or*amento! con!e%uem obter mel1ore! re!ultado! do
0ue a! em&re!a! 0ue n+o elaboram or*amento!$ Ouem &lane'a anteci&adamente onde
in(e!tir e o 0ue ir" #aEer com o! recur!o! arrecadado! &ro(eniente da! (enda! le(a uma
(anta%em com&etiti(a em rela*+o a! demai! em&re!a!$
2. COMO ELABORAR UM ORAMENTO GERAL3
O or*amento em&re!arial elaborado de acordo com a! E"&r#&LR!#" % P$#)o" da em&re!a$
Se%undo Tor%ren a anlise estrat#ica estuda como uma or#ani(ao pode combinar
melhor suas prprias capacidades com as oportunidades de mercado, com vistas a
alcanar seus objetivos #erais. 2a!icamente a an"li!e e!trat%ica le(a em con!idera*+o a!
!e%uinte! &er%unta!:
7 Ouai! !+o o! ob'eti(o! da or%aniEa*+o_
7 O! mercado! &ara o! !eu! &roduto! !+o locai!, re%ionai!, nacionai! ou %lobai!_ -omo a
or%aniEa*+o a#etada &ela economia, !ua indR!tria e com&etidore!_
7 Ouai! o! ri!co! de e!trat%ia! alternati(a! e 0uai! !+o o! &lano! de conti%.ncia da emr&e!a
!e o &lano &rinci&al #al1ar_
CASO PRTICO I>
1Q PASSO
E"&!*#r #" R%c%!&#"$ 2a!eado no! ob'eti(o! e meta! da em&re!a o or*amento de(e
&rimeiramente e!timar a! receita! com a! (enda! de &roduto!$ A em&re!a decide lan*ar um
&roduto e &or i!to de(e e!timar a !ua receita bruta, ou ainda, a em&re!a decide continuar
com um &roduto tradicional de(e7!e tambm e!timar a !ua receita bruta de (enda!$
2Q PASSO
E"&!*#r # Pro'uD;o % o" cu"&o"$ 2a!eado na! receita! de(e7!e e!timar o cu!to da &rodu*+o
!e #or em&re!a indu!trial, ou e!timar o! cu!to! da! mercadoria! !e #or em&re!a comercial$
,Q PASSO
E"&!*#r #" ou&r#" '%"+%"#"$ At a%ora or*amo! a! (enda! e o! !eu! re!&ecti(o! cu!to!
direto!$ Porm, a em&re!a &o!!ui o! !eu! cu!to! #ixo! e al%un! cu!to! !emi7(ari"(ei! 0ue
o!cilam com a &rodu*+o$ Outro #ator rele(ante na elabora*+o da! e!timati(a! de outra!
de!&e!a! a de!&e!a com 'uro!$
0Q PASSO
A+ur#r o r%"+%c&!<o $ucro Cu% # %*+r%"# !r- R%r#r. 4ediante a! receita!, cu!to! e
de!&e!a!, obtm7!e o lucro, e a &artir di!to a em&re!a &ro(idencia o! in(e!timento!
nece!!"rio! &ara o cre!cimento e ex&an!+o da! (enda!$ -ome*a ent+o a a&lica*+o do
&lane'amento e!trat%ico da! o&era*Je! de em&re!a$ Al%uma! em&re!a! mai! tradicionai!
e!&eram o lucro &ara ent+o in(e!tir na! o&era*Je! do &lane'amento o&eracional, outra! no
entanto, n+o re!trin%e7!e !omente ao lucro &ara o&eracionaliEar o !eu &lane'amento
o&eracional$ E!ta! em&re!a! con1ecida! como arro'ada! colocam em &r"tica o! !eu!
&lane'amento! com ou !em lucro$ Se 1ou(er lucro ;timo, a &r;&ria em&re!a #inancia o! !eu!
&ro'eto!, &orm, !e n+o 1ou(er lucro, e!ta em&re!a ca&tar" recur!o! no mercado #inanceiro
ou de ca&itai! &ara #inanciar o! !eu! &ro'eto!$
8=
0. ACOMPAN=AMENTO DE ORAMENTOS
A&;! elaborado o or*amento do &er)odo !e%uinte o or*amento entra em execu*+o$ Durante
o !eu &er)odo de execu*+o &odem ocorrem #ato! im&re(i!to! o 0ual n+o con!tam no
or*amento, o 0ual #aEem com 0ue ocorram di!tor*Je! e e!ta! com&rometerem o or*amento$
E!te! #atore! 0ue a#etam o or*amento
I(. CONTABILIDADE GERENCIAL
INTRODUO
A contabilidade %erencial o ramo da ci.ncia cont"bil &elo 0ual e(idencia a! o&*Je! de
in(e!timento, rentabilidade do! &roduto!, e!tudo! de &onto de e0uil)brio$$$ En#im, ela bu!ca
re!&o!ta! %erenciai! atra(! de c"lculo! &ara a tomada de deci!Je!$

1. MARGEM DE CONTRIBUIO
4ar%em de contribui*+o o (alor de (enda de um &roduto meno! o cu!to de com&ra ou
#abrica*+o$ Exem&lo: Se a em&re!a com&ra um &roduto Z &or <D e (ende &or <6>, a
4ar%em de -ontribui*+o de!te &roduto de G12 M<D 7 <6>N$ Ou ainda, <D di(idido! &or <6>
Q >,/> meno! = Q 8H68, ou !e &re#erir ?>B$ E!te! c"lculo! e(idenciam 0ue &ara cada
&roduto (endido obtm7!e ?>B de recur!o! li(re! &ara o &a%amento da! de!&e!a! #ixa!$
5bR4ILA:
Pre*o de -om&ra
4ar%em de -ontribui*+o Q dddddddddddddddd Q Z Mmeno! =N
Pre*o de Aenda
Ouando a em&re!a #abrica ou (ende a&ena! um &roduto como ex&o!to acima, o c"lculo
ba!tante !im&le!$ Porm, 0uando 1" mai! de um &roduto e ainda com mar%en! de
contribui*Je! di#erente! de(e7!e #aEer um mix de receita$
2. PONTO DE EQUILBRIO
Ponto de E0uil)brio o &onto &elo 0ual a receita total !e i%uala a Eero$ Ou !e'a, o 0uanto a
em&re!a (ender no &er)odo &ara &a%ar toda! a! !ua! de!&e!a! e cu!to! #ixo!$
5bR4ILA:
-u!to! 5ixo!
Ponto de E0uil)brio Q dddddddddddddddddddddd
4ar%em de -ontribui*+o
Exem&lo: A em&re!a Iru%uai a&re!enta um cu!to #ixo de <=6$>>> e a mar%em de
contribui*+o de >,/$ Oual o Ponto de E0uil)brio de!ta em&re!a_
PE Q =6$>>> G >,/ Q G,8.888
86
Ou !e'a, &ara 0ue a em&re!a &a%ue todo! o! !eu! cu!to! #ixo! ela de(e obter uma receita
bruta de <8>$>>>$
,. MI4 DE RECEITA
H 0uando a em&re!a &o!!ui mai! de um &roduto &ara a re(enda, e ainda com mar%en! de
contribui*Je! di#erente!$ Exem&lo: Produto A com&ra &or</ e (ende &or<D$ Produto 2
com&ra &or<? e (ende &or <D$ En0uanto o &roduto A a&re!enta uma mar%em de >,: o
&roduto 2 a&re!enta uma mar%em de >,6:$ -omo ex&re!!ar o &onto de e0uil)brio
con!iderando um cu!to #ixo de R<=>$>>>, (i!to 0ue e!ta em&re!a a&re!enta 6 &roduto! com
mar%en! de contribui*Je! di#erente!_
Aamo! re&re!entar o! Produto com a! !e%uinte! #;rmula!:
S Q NRmero de unidade! do Produto A &ara atin%ir o &onto de e0uil)brio
6S Q NRmero de unidade! do Produto 2 &ara !e atin%ir o &onto de e0uil)brio$
Receita! S -u!to! (ari"(ei! S -u!to! 5ixo! Q Lucro O&eracional
jR<DM6SN C R<DSk S jR</M6SN C R<?k S R<=>$>>> Q >
R<6/S S R<=/S Q R<=>$>>>
R<=>S Q R<=>$>>>
S Q =$>>>
6S Q 6$>>>
Ou !e'a, =$>>> unidade! do Produto A e 6$>>> unidade! do &roduto 2$ Ae'a o c"lculo de
mem;ria:
Aenda!:
Produto A M=$>>> X R<DN Q R<D$>>>
Produto 2 M6$>>> X R<DN Q R<=?$>>> R< 20.888
-u!to! Aari"(ei!:
Produto A M=$>>> X R<?N Q R<?$>>>
Produto 2 M6$>>> X R</N Q R<D$>>> MR< 10.8882
-u!to! 5ixo! MR<18.8882
Q Lucro O&eracional RG 8
Lo%o, a em&re!a de(er" (ender =$>>> unidade! do Produto A e 6$>>> unidade! do &roduto
2 &ara atin%ir o &onto de e0uil)brio com mar%en! de contribui*Je! di#erente!$
0. O PONTO DE EQUILBRIO COM ACRSCIMO DE LUCRO
O Ponto de E0uil)brio com Acr!cimo de Lucro a0uele onde o! !;cio!, acioni!ta! ou
in(e!tidore! em %eral, exi%em como retorno m)nimo !obre o ca&ital em&re%ado$ @" !abemo!
0ue o PE o &onto onde o total da! receita! !e i%uala a Eero, ou !e'a o 0uanto a em&re!a
de(er" (ender &ara cobrir todo! o! !eu! %a!to!$ Porm, o PE com acr!cimo de lucro o
88
#aturamento total da em&re!a &ara 0ue ela !e'a ca&aE de remunerar o ca&ital em&re%ado
&elo! !;cio!$ Ae'amo! um exem&lo:
CASO PRTICO I>
Doi! in(e!tidore! decidem com&rar um comrcio &or R<=/>$>>> Ele! !; arri!cam a
com&rar o ne%;cio !e o retorno #or de :B !obre o in(e!timento total$ De acordo com o!
dado! en(iado! &ela contabilidade o cu!to #ixo do comrcio de R<86$>>> e a mar%em de
contribui*+o de cada &roduto de ::B$ A receita bruta mdia de R< ?F$>>> Aoc.
acon!el1a o! in(e!tidore! a com&rar o comrcio_
Po)&o '% ECu!$S.r!o Q 86$>>> G >,:: Q R<7:.1:1H:1
Para 0ue a em&re!a &a%ue toda! a! !ua! d)(ida! ela de(er" obter uma receita bruta de
R<:D$=D=,D=$ Se a receita bruta mdia de R<?F$>>> e!t" em&re!a a&re!enta lucro$
Se o! in(e!tidore! de!e'am obter um retorno !obre o in(e!timento de 8B !obre o ca&ital
in(e!tido MR<=/>$>>> X :B Q R<9.888N, como #ica o no(o &onto de e0uil)brio com a
remunera*+o m)nima exi%ida &elo! !;cio!_
NRMULA>
Ponto de E0uil)brio com Remunera*+o Exi%ida C -u!to 5ixo
Remunera*+o de -a&ital Q dddddddddddddddddddddddddddddd

4ar%em de -ontribui*+o
Ponto de E0uil)brio com R<K$>>> C R<86$>>>
Remunera*+o de -a&ital Q dddddddddddddddddddddddddddddd Q R<98.I8IH8I

>,::

Re!&o!ta: Se a receita bruta mdia do comrcio de R<?F$>>> e o! in(e!tidore! !;
com&ram !e o in(e!timento ti(er um retorno de :B !obre o! R<=/>$>>>, o &onto de
e0uil)brio &ara e!ta e0ua*+o de R<K>$F>F,>F$ Ent+o, n+o (anta'o!o in(e!tir, (i!to 0ue o
comrcio au#ere uma receita mdia de R<?F$>>> e n+o !u&erior ao! R<K>$F>F,>F$ A%ora,
1a(er" &o!!ibilidade! do retorno e!&erado !e o in(e!timento #or menor$ Ou !e'a, ao in(!
do! in(e!tidore! &a%arem R<=/>$>>> &elo comrcio ele! o#erecerem uma &ro&o!ta in#erior,
&ara 0ue e!te (alor com&en!e a receita bruta de R<?F$>>>$ H claro 0ue um comrcio n+o
&o!!ui (enda! e!t"tica! e em al%un! &er)odo! a receita bruta com (enda! &ode at
ultra&a!!ar o! R<K>$F>F,>F$
7. O PAPEL DO IMPOSTO DE RENDA
-omo (imo! no ca&)tulo = de!ta a&o!tila, o! tributo! con!omem %rande &arte da receita
bruta, bem como do lucro da em&re!a$
8/
Ouando uma em&re!a (ende uma mercadoria ela &a%a alm do I-4S o PIS, -O5INS e !e
ela au#erir lucro ela &a%a =:B de IRP@ e !e e!te #or !u&erior a R<6>$>>> men!ai! ela &a%a o
adicional de =>B de!contado! o! &r;&rio! R<6>$>>>$
-omo
6. ORMANDO PREOS DE (ENDA
Para elaborar o &re*o de (enda de um &roduto de(e7!e le(ar em con!idera*+o di(er!o!
#atore!$ Se%undo Tor%ren a! &rinci&ai! in#lu.ncia! na elabora*+o de &re*o! !+o o! cliente!,
concorrente! e o! cu!to!$
CLIENTES
Examinar o &Rblico al(o &ara o con!umo do! &roduto!$ -ate%oriEar a! cla!!e! de con!umo$
Exem&lo =: -1ocolate Sim&le!$ Para e!te &roduto e!tima7!e um &Rblico de baixa renda$
Exem&lo 6: -1ocolate! Su)*o!$ Para e!te &roduto e!tima7!e um &Rblico com alto &oder
a0ui!iti(o$ De acordo com o &Rblico al(o (oc. com&rara o! concorrente!$ Ouem o#erece no
mercado -1ocolate! Sim&le! e 0ual o !eu &re*o de (enda_ E 0uem o#erece o! -1ocolate!
Su)*o! e 0ual o !eu &re*o de (enda_

CONCORRENTES
O! concorrente! !+o a! #or*a! externa! 0ue a#etam diretamente o !eu &re*o de (enda$ Se &or
um lado o !eu &roduto n+o &o!!ui concorrente! e (oc. &ode (end.7lo &or um &re*o ba!tante
alto, &or outro, !e a demanda de !eu &roduto #or %rande (oc. !; ir" (end.7lo &or um &re*o
de mercado, reduEindo ba!tante a !ua mar%em de contribui*+o$ Atualmente o! cliente! n+o
e!t+o em bu!ca de #ideliEa*+o e !im a! em&re!a!$
CUSTOS
Alm da an"li!e do! cliente! e do! concorrente! a em&re!a de(e anali!ar a !ua e!trutura de
cu!to!$ Se o -1ocolate Sim&le! e!t" !endo (endido a R<>,8> a em&re!a concorrente de(er"
!er ca&aE de e!timar o !eu cu!to &ara a elabora*+o do &roduto e ainda, n+o !omente o!
cu!to! direto!, ma! como o! #ixo!$
2a!eado no! cliente! M&Rblico al(oN e em !eu! concorrente! M&re*o de mercadoN e ainda no!
!eu! cu!to! a em&re!a come*a a elaborar o !eu &re*o de (enda$
9. LIMITAVES NA CAPACIDADE DE PRODUO
BIBLIOGRAIA UTILIPADA>
-OIGAN, Samuel$ -u!to! e Pre*o! S 5orma*+o e An"li!e$ Rio de @aneiro: Pioneira, 6>>>$
5A2ERETTI, L"udio$ -ontabilidade Tribut"ria$ S+o Paulo: Atla!, 6>>>$
5IPE-A5I$ 4anual de -ontabilidade da! Sociedade! Por A*Je!$ S+o Paulo: Atla!,=FFF$
GO4ES, @o!ir Simeone$ -ontabilidade Para 42Ae!$ Rio de @aneiro: -am&u!, 6>>>$
TORNGREN, -1arle!$ -ontabilidade de -u!to!$ F$ Ed$ Rio de @aneiro: LA-, 6>>>$
8:
4ARTINS, Eli!eu$ -ontabilidade de -u!to!$ D$ Ed$ S+o Paulo: Atla!, 6>>=$
8?