FACULDADE DE CAMPINAS

FAC 3

CONTABILIDADE TRIBUTARIA

Fernando S. Gonalves
Layla O. dos Reis
Nilton
Sandra O. Fonseca
Thais F.C. Silva
Tiago V. Oliveira

CAMPINAS

RA: 4210499
RA: 2136004398
RA: 1001795985
RA: 1018827212
RA: 1054001579
RA: 1053010507

2.011

CONTABILIDADE TRIBUTARIA

Trabalho de ATPS apresentado a disciplina de

Contabilidade Tributaria da Faculdade de
Campinas da Anhanguera Educacional S.A.
Sob orientao do:
Prof Daila Rita

CAMPINAS
2.012

Primeira Etapa ATPS

Os modelos de tributao e categorias adotados no sistema tributrio Brasileiro atual
tm uma relao com a forma de categorias criadas pelas constituies antigas.
Como podemos verificar nos tpicos abaixo:
1. SURGIMENTO DA TRIBUTAO
De forma geral os impostos acompanham o desenvolvimento da sociedade humana
organizada. Nos primrdios das sociedades humanas eram cobrados pesados
tributos dos povos que eram vencidos na guerra, esses povos eram subordinados
nao vitoriosa e a fim de evitar novos confrontos deveriam continuar a pagar
tributos, demonstrando estado de profunda submisso.
Mas com o desenvolvimento dos agrupamentos humanos as relaes sociais se
tornam mais complexas, assim as classes dominantes que se formam buscam se
sustentar com o trabalho das pessoas desprivilegiadas. Assim so aplicados
impostos aos prprios sditos. Como os tributos eram determinados, na maioria das
vezes, pela vontade de um governante com uma grande gama de poderes; no
havia maneira de controlar tal cobrana. Assim as duras tributaes acabavam por
arruinar a camada mais pobre.
Com o continuo avano das relaes sociais as massas empobrecidas comeam a
tomar conscincia dos abusos que sofrem por parte de seus lideres, em muito isso
se deve aos pensadores iluministas e suas idias antropocntricas. As massas
clamam por leis escritas e mais justas, mas as mquinas burocrticas criadas e a
grande parcela de pessoas se nvel cultural razovel entre as massas tornam de
fcil manipulao as normas fiscais. A avalanche de normas esparsas era tal que
muitas vezes os prprios trabalhadores do governo se perdiam nelas e os impostos
eram cobrados sem a mnima regularidade.
2.

OS

TRIBUTOS

AS

ORGANIZAES

Os tributos e a organizao poltico-administrativa

Poder/U
F
EXECU
TIVO

LEGISL
ATIVO

JUDICIA
RIO

UNIO

ETADOS

PRESID
ENTE E
MINIST
ERIOS
SENAD
O
E
CAMAR
A DOS
DEPUT
ADOS
STF,
STJ,
JUSTI
ADO
TRABAL
HO

GOVERNADO
R
E
SECRETARIA
S
ASSEMBLIA
LEGISLATIVA

TRIBUNAL
DEJUSTIA,
JUZES
(COMARCAS/
VARAS)

MUNICIPIO
S
PREFEITO
E
SECRETAR
IAS
CAMARA
DEVEREA
DORES

UTILIZAN A
ESTRUTUR
A
DO
JUDICIARI
O
DOS
ESTADOS

Quem tributa o qu?

Unio
Sua competncia tributria se encontra prevista nos Arts. 148, 153, 154, II, da CF.
Os
impostos
que
podem
ser
institudos
por
ela
so:

I
importao
de
produtos
estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III
renda
e
proventos
de
qualquer
natureza;
IV
produtos
industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
VI
propriedade
territorial
rural;
VII
grandes
fortunas,
nos
termos
de
lei
complementar
VIII
Impostos
Extraordinrios
(Guerra
)
IX
Emprstimos
Compulsrios
Estados
e
Distrito
Federal
Prevista no Art. 155 da CF. Os impostos que podem ser institudos por eles so:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes
e
as
prestaes
se
iniciem
no
exterior;
III
propriedade
de
veculos
automotores
Municpios
Os impostos que podem ser institudos por eles , de acordo com o Art. 156 da CF,
so:
I
propriedade
predial
e
territorial
urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem
como
cesso
de
direitos
a
sua
aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em
lei
complementar
Essa separao feita pela Constituio da Repblica, acabou por estabelecer 3
( trs) tipos de modalidade de competncia para a instituio de
tributos : Privativa, Comum e Residual.
Privativa - Aquela conferida exclusivamente a um ente poltico pelo constituinte para
a instituio de determinados tributos especficos: Impostos, Emprstimos
Compulsrios
e
Contribuies
Parafiscais.
Comuns - De acordo com Luiz Franco da Rosa Jnior, so as concesses dadas,
indiscriminadamente, Unio , Estados, Distrito Federal e Municpios, para instituir
determinados tributos, so eles: Taxas e Contribuies de Melhorias
Residual - Vincula-se a liberdade constitucional dada a Unio, de acordo com o art.
154, inciso I, em instituir Impostos e Contribuies Sociais no anteriormente no art.
153, mediante lei complementar e seguindo os requisitos neles definidos.
Fontes do Direito,
O Direito no se resume em leis, mas abrange um conjunto bem maior de princpios
e normas, so fonte de Direito; Constituio, Leis, atos do Poder Executivo,
Convenes Contratos e acordos coletivos.
A diferena entre publicao, vigncia e aplicao
A aplicao da norma pressupe a sua interpretao, que por sua vez, pressupe a
sua vigncia. A norma prev uma hiptese genrica e abstrata (hiptese de
incidncia) que ser aplicada a fatos concretos ocorridos no mundo real que sejam
previstos por essa norma atravs da subsuno do caso concreto norma. Nasce,
assim, a obrigao tributria, que se traduz no vnculo jurdico entre o sujeito passivo
e o sujeito ativo.
O princpio da legalidade estabelece que todo e qualquer tributo ou aumento de
tributo s poder ser criado com a edio de Lei. A importncia decorre de duas

situaes: primeiro, se a Lei resultado da manifestao da vontade do povo

atravs de seus representantes, ento significa que, atravs da Lei o povo est
consentindo que o estado invada seu patrimnio para dele retirar os recursos que
necessita; segundo, quando a edio da Lei no representa a vontade do povo, ela
confere a segurana necessria ao se ter a relao tributria disciplinada por uma
norma igualmente aplicvel ao sujeito passivo e ao sujeito passivo da atividade
tributria.
Importante lembrar que criar tributo significa estabelecer todos os elementos
necessrios para saber se existe, qual seu valor, quem deve pagar, quando e a
quem. A lei ainda deve estabelecer uma sano para o descumprimento da
prestao. Assim, se a Lei no define todos esses elementos, descumprido est o
princpio
da
legalidade.
O princpio da anterioridade, previsto no artigo 150, III, a e b, Constituio Federal,
estabelece que todo tributo devamos ser institudo por Lei no exerccio anterior ao
de sua cobrana e s poder ser cobrado no mnimo 90 dias aps a publicao da
Lei.
Contudo existem excees. No esto sujeitos ao princpio: os emprstimos
compulsrios destinados a atender despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, guerra ou sua iminncia; os impostos sobre importao,
exportao, produtos industrializados, operaes de crdito, cmbio e seguro ou
ttulos e valores mobilirios; os impostos extraordinrios criados na iminncia ou
existncia de guerra. Excees disciplinadas nos artigos 148, I, 153, I , II e IV e 154,
II.
No se sujeitam regra do exerccio anterior: as contribuies de seguridade social
e
o
ICMS.
No esto sujeiras regra dos 90 dias: imposto de renda, IPVA e IPTU.
O princpio da igualdade a projeo na rea tributria do princpio geral da
isonomia jurdica, segundo o qual todos so iguais perante a Lei. Assegura um
tratamento uniforme a todos os que se encontram em situao igual perante a
entidade.
Isso no significa que a Lei no discrimine ningum. Ao contrrio, a Lei discrimina
sempre e seriam sua finalidade precisamente regular as desigualdades naturais
existentes entre as pessoas, desde que justifica por um nexo plausvel com a
finalidade da norma.
O princpio da competncia determina que a atividade da entidade tributante deve se
restringir

matria
que
lhe
foi
constitucionalmente
delimitada.
O princpio da capacidade contributiva, previsto no artigo 145, 1 da Constituio
Federal, determina que a instituio de todo tributo sempre observar a capacidade
econmica
do
contribuinte.
O princpio da vedao do confisco probe a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os
Municpios
de
utilizarem
tributo
com
efeito
de
confisco.
Para saber se o tributo tem ou no efeito de confisco se deve analisar um tributo
isoladamente, mas toda a carga tributria em seu conjunto. sem dvida um
importante instrumento para que o Poder Judicirio possa controlar a voracidade
arrecadadora
do
estado.

O princpio no se aplica s multas, j que estas tm o carter de pena, pressupem

o cometimento de ilcito e tem a finalidade de desestimular a conduta antijurdica.
Os tributos, por outro lado, representam uma obrigao em face de ato lcito e de
ocorrncia ordinria. Devem, portanto, ser suportveis, de maneira a no exigir um
sacrifcio
do
desfrute
dos
bens
da
vida
pelo
contribuinte.
um princpio importantssimo, cuja aplicao depende da provocao e disposio
dos contribuintes atingidos e da coragem dos magistrados que julgam as demandas.
O princpio da liberdade de trfego, previsto no artigo 150, V, Constituio Federal,
atendendo ao princpio federativo, estabelece que nenhum tributo interestadual ou
intermunicipal poder ser institudo de modo a limitar o trfego de pessoas ou bens.
Reserva de lei complementar
Alm de expor os princpios propriamente ditos, a constituio faz ainda outra
restrio ao poder de tributar, estabelecendo que alguns assuntos somente podero
ser tratados por meio de lei complementam dentre as quais:
Definio de tributos e suas espcies
Fato gerador, base de calculo e contribuinte
Obrigao, lanamento, credito, prescrio e decadncia tributarias
Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar
Imunidade tributria
Templos de qualquer culto
Imunidade recproca s pessoas polticas (art. 150, VI, a da CF).
Imunidade do patrimnio, renda e servios das Autarquias e Fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico (art. 150, 2 da CF).
Imunidade do patrimnio, da renda e dos servios dos templos de qualquer culto
(art. 150, VI, b da CF).
Imunidade dos Partidos Polticos, Sindicatos dos empregados, Instituies
assistncias e educacionais sem fins lucrativos (art. 150, VI, c da CF).
Imunidade dos jornais, livros, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art.
150, VI, d da CF).
O Que Tributo
Tributo toda prestao Pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Quanto espcie
Espcies de tributos
Impostos Art 145, I e Art 195, I e III (CF)
Art. 16 do cdigo tributrio nacional define: Imposto o tributo cuja obrigao tem
por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte. Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimnio e
renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF.
Impostos Indiretos: Esto includos no preo de venda ou sobre o consumo.
Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.
Taxas Art 145, II (CF)
O Artigo 77 do CTN define: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm

como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou

potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio.
Contribuies de Melhoria Art 145, III (CF)
O Art. 81 do CTN define: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Emprstimo Compulsrio Art 148 (CF)
Institudos pela Unio para atendimento de despesas extraordinrias por calamidade
pblica ou guerra (por exemplo).
Contribuies Sociais Art 145 e Art 195, II (CF)
CF - Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos artigos 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no artigo 195,
6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
Por exemplo: CIDE-Combustveis, Anuidades do CRC, Contribuies para o INSS,
etc.
Quanto funo
Lei
De acordo com art. 97 CTN somente e lei pode estabelecer, extinguir, majorar,
definir fato gerador, fixar alquotas e penalidades quanto aos tributos;
FATO GERADOR
Os artigos 114 a 118 do CTN define como uma situao definida em lei como
necessria para sua ocorrncia, ou quando a sua situao foi definitivamente
constituda, originando o CRDITO TRIBUTRIO;
OBJETO
Obrigaes que o contribuinte deve cumprir, segundo determinaes legais. Por
exemplo, escriturao dos livros fiscais, comprovando a obrigao principal.
3. DICAS DE ECONOMIA TRIBUTRIA PESSOA FISICA

DEDUES PARA FONTE PAGADORA

Os seguintes documentos e informaes, que se constituem dedues da base de
calculo:
Declarao de dependentes, por escrito.
O INSS retido deduz da base de calculo, tanto para o autnomo quanto para o
assalariado e dirigentes de empresa, desde que o valor seja encargo da pessoa
fsica, no limite de 12% da renda tributvel do contribuinte.
Penso alimentcia judicial, quando a fonte pagadora tiver a obrigao de reter.
DEDUO DE DESPESAS PROFISSIONAIS
O reconhecimento do imposto mensal pode ser minimizado, pois a base de calculo
compreendera as receitas auferidas na atividade profissional menos as despesas
escrituradas em livro caixa.
DEDUES ANUAIS

Os recibos com despesas mdicas, odontolgicos e pagamentos de seguro-sade e

planos mdicos. So dedutveis na apurao anual do imposto, desde que tenham
sido nus da pessoa fsica declarante.
ALIENAO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENOS VALORES
A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho de capital auferido,
cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou
inferior a:
I R$ 20.000,00, no mercado de balco;
II R$ 35.000,00 nos demais casos.
Base: Lei 9.250/1995, art. 22, na redao dada pelo art. 35 da MP 252/2005 (perodo
16.06.2005 a 13.10.2005) e art. 38 da Lei 11.196/2005 (a partir de 14.10.2005).
AT 15.06.205, era isento de Imposto de Renda o ganho de capital auferido, cujo
preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a
R$ 20.000,00 (Lei n 9.250/1995, art. 22).
ALIENA DO NICO IMOVEL
isento o ganho de capita 440.000.00, desde que no tenha sido realizada qualquer
outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei 9.250/95, art. 23).
SIMPLES NACIONAL DISTRIBUIO DE LUCROS
Consideram-se isentos do imposto de renda, os valores efetivamente pagos ou
distribudos ao titular ou scio da microempresa de pequeno porte optante pelo
simples nacional salvo aos que corresponderem a pr-labore, alugueis ou servios
prestados.
Limite de Iseno. O valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o art.
15 da lei n 9.249 de 26 de dezembro de 1995, sobre a receita bruta mensal, no
caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta anual, tratando se de declarao
de ajuste, subtrado do valor devido na forma do simples nacional no perodo,
relativo ao IRPJ.
Base: 1 do art. 6 da resoluo CGSN 4/2007. Regime Anterior. Ate 30.06.2007
So isentos os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de
pequeno porte que eram optantes pelo simples federal salvo os que corresponderem
a pro labore, alugueis ou servios prestados
VENDA DE IMOVEIS RESIDENCIAS A PARTIR DE 14.10.2005
Fica isento do imposto de renda, desde que o alienante no prazo de 180 dias
contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de
imveis residenciais localizados no pais. A aplicao parcial do produto de venda
implicara tributao do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno aplicar-se- ao ganho de
capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis
residenciais.
Base: artigo 39 da lei11. 196/2005.
Portanto, no perodo de 16.06.2005 a 13.10.2005, ficou isento do imposto de renda.
O ganho auferido por pessoa fsica residente no pas na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante no prazo de 180 dias contados da celebrao do
contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais. No caso
de venda de mais de um imvel, o prazo referido ser contado a partir da data de
celebrao do contrato relativo primeira operao. A aplicao parcial do produto
da venda implicara tributao do ganho, proporcionalmente, ao ganho valor da
parcela no aplicada.
Base: artigo 36 da MP 252/205.