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APRESENTAÇÃO
Bons estudos.
DESAFIO
INFOGRÁFICO
Os encargos sociais representam uma parcela relevante nos custos e, por conseguinte, na
performance econômico-financeira da empresa. Não obstante, o reconhecimento incorreto dos
encargos sociais pode trazer consequências indesejadas, pois afeta diretamente o cálculo de
outros tributos.
No Infográfico a seguir, você vai analisar a relevância dos encargos sociais na visão das
empresas, além de ver uma simulação de como a contabilização incorreta poderia trazer riscos e
prejuízos à organização.
CONTEÚDO DO LIVRO
Em Encargos sociais, base teórica desta Unidade de Aprendizagem, você vai estudar os
principais encargos incidentes sobre a folha de pagamento, as alíquotas correspondentes, as
responsabilidades de cada parte (empregadores e empregados), os cálculos e a contabilização de
tais encargos.
Boa leitura.
CONTABILIDADE
COMERCIAL
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
Introdução
O cálculo e a contabilização dos encargos da folha de pagamento devem ser
acompanhados de perto pelas entidades, já que são obrigatoriedades impostas
por lei (e eventuais sanções no descumprimento). Além disso, o correto cálculo dos
encargos e o reconhecimento da folha de pagamento nos demonstrativos finan-
ceiros são imprescindíveis para a gestão e o planejamento de qualquer entidade.
Neste capítulo, você vai estudar os elementos que compõem a folha de pa-
gamento, os proventos, os descontos, a sua forma de cálculo e as variantes que
surgem conforme as diversas situações práticas que as organizações podem se
deparar. Conhecer tais aspectos preliminares é de extrema importância para a
compreensão dos encargos incidentes sobre a folha de pagamento. A contabilização
desses encargos também será abordada ao longo do capítulo.
Assim como nas horas extras, acordos ou convenções coletivas que estabe-
leçam adicionais superiores ao mínimo legal são permitidos, privilegiando o
princípio da norma mais benéfica ao trabalhador.
Já o adicional de insalubridade, disciplinado no art. 189 da CLT, dispõe
que são:
A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados do Distrito
Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais:
I – dos empregadores, incidente sobre a folha de salários, o faturamento e o lucro;
II – dos trabalhadores;
III – sobre a receita de concursos de prognósticos.
Simples Nacional
Via de regra, as empresas enquadradas no Simples Nacional recolhem o INSS
patronal por meio do Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS).
A alíquota única aplicada sobre o faturamento da empresa já contempla a
contribuição ao INSS.
A exceção é feita para algumas atividades como limpeza, vigilância, servi-
ços advocatícios, entre outros constantes no Anexo IV e §5º-C, art. 18 da Lei
Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006 (BRASIL, 2006). Para essas
atividades, será necessário realizar o recolhimento de 20% sobre a folha de
6 Encargos sociais
Senai: 1,0%.
Sesi: 1,5%.
Senac: 1,0%.
Sesc: 1,5%.
Sebrae: de 0,3 a 0,6%.
Senar: de 0,2 a 2,5%.
Sest: 1,5%.
Senat: 1,0%.
Sescoop: 2,5%.
10 Encargos sociais
Salário Educação
Trata-se de uma contribuição social que tem como objetivo fomentar os
programas, projetos e ações voltados para a educação básica pública. O
salário educação possui fundamento na Constituição Federal, no §5º do art.
212 (BRASIL, 1988, documento on-line):
Até 1.903,98 - -
Exemplo 2: GIL-RAT
Exemplo 3: FGTS
Folha de pagamento – unidade de negócios de transporte de cargas.
Temos, portanto:
primeira faixa:
terceira faixa:
Exemplo 5: IRRF
Vamos considerar as seguintes premissas:
Parcela a deduzir
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) do IRPF (R$)
Até 1.903,98 - -
primeira faixa:
Referências
BRASIL. [Constituição (1988)]. Constituição da República Federativa do Brasil. Brasília,
DF: Presidência da República, 1988. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
constituicao/constituicao.htm. Acesso em: 26 abr. 2021.
BRASIL. Decreto nº 3.048, de 6 de maio de 1999. Aprova o regulamento da previdência
social, e dá outras providências. Brasília, DF: Presidência da República, 1999. Disponível
em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3048.htm. Acesso em: 14 abr. 2021.
BRASIL. Decreto nº 59.820, de 20 de dezembro de 1966. Aprova o regulamento do Fundo
de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS). Brasília, DF: Presidência da República, 1966a.
Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/1950-1969/D59820.htm.
Acesso em: 14 abr. 2021.
BRASIL. Decreto-lei nº 20, de 14 de setembro de 1966. Introduz modificações na Lei
número 5.107 de 13 de setembro de 1966, que cria o Fundo de Garantia do Tempo
de Serviço e dá outras providências. Brasília, DF: Presidência da República, 1966b.
Disponível em: https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/1965-1988/del0020.
htm. Acesso em: 14 abr. 2021.
BRASIL. Decreto-lei nº 5.452, de 1º de maio de 1943. Aprova a Consolidação das Leis do
Trabalho. Rio de Janeiro: Presidência da República, 1943. Disponível em: http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/decreto-lei/del5452.htm. Acesso em: 14 abr. 2021.
Encargos sociais 19
EXERCÍCIOS
1) O valor total bruto da folha de pagamento da empresa R&B Supermercados Ltda. foi
de R$ 50.000,00 em janeiro. O total de descontos de INSS dos empregados alcançou
R$ 4.500,00 e, do Imposto de Renda na Fonte (IRRF), R$ 6.000.00. A alíquota do
Risco de Acidente do Trabalho (RAT) é de 3,0%.
2)
Suponha que o valor bruto mensal da folha de pagamento de determinada empresa é
de R$ 10.200,00. Os encargos sociais do INSS por parte da empresa são de 26,80%
sobre a folha e a alíquota do FGTS é de 8%.
B) O valor da provisão de férias + 1/3 das férias, sem os encargos sociais, foi de R$ 1.033,33.
D) O valor do 13o salário provisionado sem os encargos sociais (INSS e FGTS) foi de R$
8.000,00.
E) O lançamento contábil da contabilização do 13o salário + encargos (INSS e FGTS) seria
de:
• D = provisão do 13o salário dividida pelos encargos a pagar.
• C = despesas do 13o salário divididas pelos encargos a pagar.
Com base nos dados apresentados, assinale a alternativa que indica os lançamentos
corretos registrados pela contabilidade.
A)
B)
C)
• 1,500 – FAP;
• 3,3% – terceiros (Senai, Sesi, Sesc, Senac, Senar, Sest, Senat, Sebrae, Incra);
• 2,5% – convênios (salário-educação).
Está(ão) correta(s):
A) I.
B) I e II.
C) II e III.
D) II.
E) I, II e III.
NA PRÁTICA
Os encargos sociais representam uma parcela relevante nos custos das empresas. Realizar um
planejamento para reduzir tais custos é recomendado para que as empresas possam ter um alívio
no fluxo de caixa.
Neste Na Prática, você vai ver como a área financeira poderá se alinhar com a operação, mais
especificamente os responsáveis pela segurança do trabalho, para readequar o FAP e, assim,
reduzir o impacto do GIL-RAT nas empresas.
SAIBA +
Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do
professor:
No link, você vai ler um estudo sobre o impacto que as medidas sociais e trabalhistas provocam
nos direitos dos trabalhadores e nos idosos no período da pandemia da covid-19.
No link, você vai ver um estudo sobre a terceirização e as relações trabalhistas, a evolução
histórica, os conceitos e os tipos de contratos de terceirizações, além de uma análise da
responsabilidade trabalhista.
No link, você vai ver um estudo sobre os custos na folha de pagamento, antes e após as medidas
de desoneração da folha.
No link, você vai ver a discussão sobre um projeto de lei do Senado Federal que concede
direitos trabalhistas (com base na CLT) aos motoristas de aplicativos. O tema está diretamente
ligado à questão dos encargos sociais, pois esses trabalhadores, atualmente, não fazem jus aos
diversos direitos garantidos aos trabalhadores com carteira assinada. Há impacto direto nos
encargos sociais incidentes nos rendimentos. São novas relações de trabalho que deverão ser
examinadas à luz da legislação.