Contabilidade

Tributária

Lucro
Presumido
TRIBUTAÇÃO DO IRPJ E CSLL NO
LUCRO PRESUMIDO
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

Sistemática de tributação pelo Lucro Presumido:

• Lei 9.718/98
• Decreto 3.000/99.
• Regulamentada pelos artigos 516 a 528.
• Abrange os tributos: IRPJ e CSLL
• Com a publicação da Lei nº 12.814/2013, a partir de janeiro de
2014 R$ 78 milhões, o teto para as empresas optarem pela
tributação pelo lucro presumido.

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 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
O lucro presumido é uma forma de tributação
simplificada para determinação da base de cálculo do
IRPJ e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem
obrigadas, no ano-calendário, à apuração do lucro real.

O imposto de renda é devido trimestralmente.

INGRESSO NO SISTEMA

A opção pelo regime de tributação com base no lucro

presumido é manifestada com o pagamento da
primeira ou única quota do imposto devido,
correspondente ao primeiro período de apuração
de cada ano-calendário.

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IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

A pessoa jurídica que iniciar atividades a partir do

segundo trimestre manifesta a opção com o

pagamento da primeira ou única quota do imposto devido,
relativa ao período de apuração do início de atividade.

A saída do sistema de tributação pelo lucro presumido é

efetuada quando a pessoa jurídica deixar de se enquadrar
nas condições para permanecer no sistema.

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 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

PESSOAS JURÍDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

Podem optar pela tributação com base no lucro presumido as
pessoas jurídicas que, não estando obrigadas ao regime de
tributação pelo lucro real, tenham auferido, no ano-
calendário anterior, receita total igual ou inferior a R$
78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais).

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 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Valores Integrantes da Receita Total
1) Faturamento bruto;

2) as receitas de quaisquer outras fontes não relacionadas

diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurídica e os

ganhos de capital;

3) os ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos

mercados de renda variável;

4) os rendimentos nominais auferidos em aplicações financeiras de

renda fixa;
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 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO
(art. 14 lei 9.718/98):

 PJ’s cuja receita total, no ano-calendário anterior seja superior ao

limite de R$ 78 milhões ou proporcional ao número de meses
do período, quando inferior a 12 meses (até 2013);
 Instituições financeiras;
 PJ’s que aufiram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior;
 PJ’s que usufruam benefícios fiscais de isenção ou redução do IR,
calculados com base no lucro da exploração (empresas sediadas nas
áreas da SUDENE e SUDAM);
 PJ’s que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento
mensal pelo regime de estimativa (lucro real);
 PJ’s que explorem as atividades de prestação de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos,
administração de contas a pagar e a receber, e factoring.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Situações Especiais
1 - Início de Atividade

As empresas que iniciarem atividades a partir do mês de

abril do ano-calendário manifestam a opção pelo lucro
presumido com o pagamento do imposto relativo ao
trimestre em que se deu o evento.
Fundamentação: art. 26 da Lei nº 9.430 de 1996.
2 - Desenquadramento do SIMPLES NACIONAL

A empresa que for desenquadrada do SIMPLES NACIONAL,

manifestará sua opção pelo lucro presumido com o
pagamento do imposto referente ao trimestre civil que
compreenda o mês a partir do qual se dão os efeitos do
desenquadramento.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Exemplo:

Vamos supor que um empresa seja excluída do SIMPLES no mês de

maio, com efeitos a partir de 1º de junho.

Seu primeiro trimestre de apuração do imposto de renda, caso opte por

essa forma de tributação, corresponde ao 2º trimestre do ano-calendário
(abril, maio e junho) cujo vencimento do imposto se dá no último dia útil
de julho.

Essa empresa, manifestará sua opção pelo Lucro Presumido, ao efetuar

o recolhimento do IRPJ correspondente ao mês de junho (2º trimestre),
utilizando um DARF com o código 2089.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

Regras Gerais para Apuração

Periodicidade - Apuração Trimestral

Desde 1º de janeiro de 1997, o lucro presumido passou a ser

apurado trimestralmente nos dias 31 de março, 30 de
junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendário, ou na data de extinção da pessoa jurídica, ocorrida
no curso do ano-calendário.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
 BASE DE CÁLCULO DO LUCRO PRESUMIDO:

Apurada a partir da receita bruta decorrente da atividade da PJ e do resultado das demais

receitas e dos ganhos de capital.

 VALORES QUE COMPÕEM A RECEITA BRUTA:

 Receitas da prestação de serviços, da venda de produtos de fabricação própria, da revenda de

mercadorias, do transporte de cargas, da industrialização de produtos em que a MP (matéria
prima), o PI (Produto Intermediário) e o ME (Material de Embalagem) tenham sido fornecidos
por quem encomendou a industrialização, da atividade rural e das outras atividades
compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurídica;
 Receitas de fontes não relacionadas diretamente com os objetivos da empresa, bem como os
ganhos de capital;
 Rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa;
 Ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados de renda variável.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

 VALORES QUE NÃO COMPÕEM A RECEITA BRUTA:

 Vendas canceladas,
 Devoluções de vendas,
 Descontos incondicionais e
 O IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do
qual o vendedor dos bens ou prestador dos serviços seja mero
depositário;
 Saídas que não decorram de vendas, a exemplo das
transferências de mercadorias para outros estabelecimentos da
mesma empresa.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
 ALÍQUOTAS:
 IRPJ: 15%;
 Adicional de IR: 10% calculado sobre a parcela da base
tributável que exceder o valor resultante da multiplicação de R$20
mil pelo número de meses do respectivo período de apuração.
(Considerando que o período de apuração do lucro presumido é
trimestral, o adicional será calculado sobre a parcela que exceder
R$ 60 mil)

A empresa que optar por antecipar em cada mês do trimestre os

pagamentos do lucro presumido, deve deixar o adicional para o
encerramento do trimestre, sob pena de incorrer em pagamento a
maior, pois o limite deve ser calculado no trimestre.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
 ALÍQUOTAS:
 CSLL – Contribuição Social sobre Lucro Líquido: 9%

ICENTIVOS FISCAIS:

É proibida a dedução de quaisquer incentivos fiscais no imposto

devido com base no lucro presumido.
IRPJ e CSLL – DEMONSTRAÇÃO DA BASE
DE CÁLCULO

RECEITA BRUTA AJUSTADA

VENDA BRUTA (MERCADORIA / SERVIÇOS )
(- ) DEVOLUÇÕES
(- ) DESCONTOS INCONDICIONAIS
(- ) IMPOSTO NÃO CUMULATIVO DESTACADO
(IPI E ICMS ST VENDEDOR MERO DEPOSITÁRIO)

PERCENTUAIS PARA ESTIMATIVA DO LUCRO

COMÉRCIO/INDÚSTRIA 8%
IRPJ SERVIÇOS 32%
TRANSPORTES DE PASSAGEIROS 16%
COMBUSTÍVEIS 1,6% ETC...

CSLL DEMAIS ATIVIDADES 12%

PRESTADORAS DE SERVIÇOS 32%

OUTRAS RECEITAS:
JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO
RECEITAS DE ALUGUEL
RECUPERAÇÃO DE CUSTOS E DESPESAS
LUCROS DISPONIBILIZADOS NO EXTERIOR
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO APLICÁVEIS
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de
Serviços

As pessoas jurídicas exclusivamente prestadoras de serviços em geral,

cuja receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00, podem utilizar,
para determinação da base de cálculo do imposto de renda trimestral,
o percentual de 16% (dezesseis por cento).
Corretagem e representação comercial
A corretagem (de seguros, imóveis etc.) e a representação comercial
são consideradas atividades de intermediação de negócios e, portanto,
as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%.
Conforme do "Manual de Instruções da DIPJ/2008", as empresas que
exploram essas atividades podem utilizar o percentual de 16%.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de Serviços
Serviços médico-laboratoriais e similares
A base de cálculo do imposto, no caso de serviços hospitalares, será
determinada mediante a aplicação do percentual de 8% sobre a receita
bruta auferida.
A Lei nº 11.727, de 23.06.2008, que alterou a Lei nº 9.249, de
26.12.1995, estabelecendo que o percentual reduzido aplica-se, além dos
serviços hospitalares, em relação aos serviços de:
a) auxílio diagnóstico e terapia;
b) b) patologia clínica;
c) c) imagenologia;
d) d) anatomia patológica e citopatologia;
e) e) medicina nuclear;
f) análises e patologias clínicas.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de
Serviços
Serviços médico-laboratoriais e similares

A Lei nº 9.249 também passou a prever que é necessário ao prestador preencher

os seguintes requisitos para aplicar o percentual de 8%:
a) estar organizado sob a forma de sociedade empresária;
b) atender às normas da Agência Nacional de Vigilância Sanitária - ANVISA.
Com efeito, além de ter que atender as normas da ANVISA, os serviços devem
ser prestados por sociedade empresária, cujo estabelecimento possua estrutura
física condizente com atividade econômica organizada para a produção de
serviços.
Assim, não será contemplado pelo percentual reduzido, ainda que formalmente
realizado por uma sociedade, o serviço prestado exclusivamente pelos próprios
sócios ou referente, unicamente, ao exercício de atividade intelectual, de
natureza científica dos profissionais envolvidos, ainda que com o concurso de
auxiliares ou colaboradores. É o que prevê o Código Civil, em seu artigo 966, ao
conceituar o que é atividade empresarial.

Fundamentação: art. 15, § 1º, III, "a", da Lei nº 9.249/1995.

 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de
Serviços
Software

O software por encomenda é prestação de serviços, cuja receita se sujeita

ao percentual de 32%, enquanto o software-padrão ou de prateleira,
elaborado pela própria empresa e colocado à disposição dos clientes,
indistinta­mente, sendo vendido como se fosse mercadoria, sujeita-se ao
percentual de 8% sobre a respectiva receita (Decisões nºs 329/1997 e
263/2000 da 8a Região Fiscal).

Segundo as Decisões nºs 165/1998 e 167/1998 da 9ª Região Fiscal, deve-

se aplicar o percentual de 8% sobre as receitas de revenda de programas
de computador elaborados por terceiros e de 32% sobre as receitas de
programação e manutenção de softwares específicos, sob encomenda.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de
Serviços
Sondagem de solo

Em conformidade com a Decisão nº 651/1997 da 6ª Região Fiscal, o

percentual a ser aplicado sobre a receita bruta relativa a serviços de
sondagem do solo, como tal compreendidas apenas a perfuração e a
coleta de amostra, com emprego de materiais, é de 8%.

Atividade de hotelaria

De acordo com a Decisão nº 106/1999 da 8ª Região Fiscal, as receitas

provenientes de atividade de hotelaria sujeitam-se ao percentual de
32% e,
No caso de atividades diversificadas, desde que segregadas as
respectivas receitas, aplica-se o percentual de 8% sobre a receita de
venda de refeições e 32% sobre a receita de prestação de serviços de
hotelaria.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Percentuais Reduzidos para Pequenos Prestadores de
Serviços
Receitas de Atividades Imobiliárias

Por disposição do art. 34 da Lei nº 11.196/2005, as receitas

financeiras da pessoa jurídica que explore atividades imobiliárias
relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária,
construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de
imóveis construídos ou adquiridos para a revenda, poderá ser
considerada como receita da atividade, para fins de aplicação do
percentual de 8% (oito por cento) de IRPJ e 12% de CSLL no
cálculo do lucro presumido.
Só podem receber este tratamento as receitas financeiras
decorrentes da comercialização de imóveis e quando for apurada
por meio de índices ou coeficientes previstos em contrato.
IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Exemplo de Apuração – A empresa XYZ, optante pela tributação com base no
lucro presumido, auferiu as seguintes receitas no 1º trimestre de 2018.
(a)Receita de vendas de mercadorias - R$ 900.000,00;
(b)Receita de prestação de serviços - R$ 60.000,00;
(c)Rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa - R$ 7.000,00 (*);
(d)Ganho de capital apurado na venda de bens do ativo permanente - R$ 18.000,00;
Não existem outras receitas, resultados ou acréscimos obrigatórios a serem considerados
na base de cálculo do imposto.
(*)
Sobre tais rendimentos foram retidos R$1.400,00 a título de IRRF

Considerando que os percentuais de presunção são os seguintes:

Receitas de vendas – IRPJ: 8% CSLL: 12%
Receita de prestação de serviços – IRPJ: 32% CSLL: 32%
Demonstre as apurações do IRPJ e CSLL da XYZ, referentes ao 1º trimestre de
2018.
IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Deduções do Imposto de Renda

Para efeito de pagamento, a pessoa jurídica poderá deduzir

do imposto devido no período de apuração, o imposto pago
ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base
de cálculo.
Na sistemática do lucro presumido é vedada qualquer
dedução a título de incentivo fiscal.
No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja
superior ao devido, a diferença poderá ser compensada com
o imposto a pagar relativo aos períodos de apuração
subsequentes.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Deduções do Imposto de Renda

Além da dedução das retenções sofridas ou do imposto

pago por antecipação, também há casos em que é possível
efetuar a compensação do débito de IRPJ, com créditos de
tributos administrados pela Receita Federal do Brasil.
Todas essas compensações devem ser formalizadas por
meio do PER/DCOMP, em conformidade com a Instrução
Normativa RFB nº 900 de 2008. Podem ser objeto de
Declaração de Compensação, dentre outros: o saldo
negativo de IRPJ e valores pagos a maior ou indevidamente.
Fundamentação: parágrafo único do art. 51 da Lei nº 9.430
de 1996.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Deduções da CSLL apurada

Para efeito de pagamento, a pessoa jurídica poderá deduzir

da CSLL devida no período de apuração, a CSLL paga ou
retida na fonte sobre as receitas que integraram a base de
cálculo.
Na sistemática do lucro presumido é vedada qualquer
dedução a título de incentivo fiscal.

No caso em que a CSLL retida na fonte ou paga seja

superior a devida, a diferença poderá ser compensada com
a CSLL a pagar relativo aos períodos de apuração
subseqüentes.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Deduções da CSLL apurada

Além da dedução das retenções sofridas ou da CSLL paga

por antecipação, também há casos em que é possível
efetuar a compensação do débito de CSLL, com créditos de
tributos administrados pela Receita Federal do Brasil.
Todas essas compensações devem ser formalizadas por
meio do PER/DCOMP, em conformidade com a Instrução
Normativa RFB nº 900 de 2008. Podem ser objeto de
Declaração de Compensação, dentre outros: o saldo
negativo de CSLL e valores pagos a maior ou
indevidamente.

Fundamentação: IN SRF 390 de 2004.

 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Prazo e Forma para Pagamento do Imposto e da
Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido

O pagamento é feito em DARF ou mediante transmissão

eletrônica de fundos (caixas eletrônicos ou Home Bank), no
código 2089, para o IRPJ e 2372 para a CSLL.

É vedada a utilização de DARF para pagamento de imposto e

contribuição de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais). Dessa
forma, o valor apurado sob determinado código de receita, que,
no período de apuração, resultar inferior a R$ 10,00, deverá ser
adicionado ao mesmo código, correspondente aos períodos
subseqüentes, até que o total seja igual ou superior a R$ 10,00
(dez reais), quando, então, será pago ou recolhido no prazo
estabelecido na legislação para este último período de apuração
(Art. 68 da Lei nº 9.430/96).
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

Prazo e Forma para Pagamento do Imposto e da

Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido

1) Em Cota Única
O imposto e a CSLL será paga em quota única até o último dia útil do mês
subsequente ao do encerramento do período de apuração. Considerando
que o IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido é trimestral, teremos
vencimentos no último dia útil dos meses de abril, julho, outubro e janeiro.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

Prazo e Forma para Pagamento do Imposto e da

Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido

Divisão em Quotas
Opcionalmente, o imposto e a CSLL apurada em cada trimestre
poderá ser pago em até três quotas mensais, iguais e
sucessivas, no valor mínimo de R$ 1.000,00, vencíveis no último
dia útil dos três meses subseqüentes ao de encerramento do
período de apuração a que corresponder, observando que:
a) sobre a 1ª quota não há acréscimos legais;
b) sobre a 2ª quota há juros de 1%;
c) sobre a 3ª quota há juros SELIC do mês anterior, mais 1 %.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Venda de Veículos Usados

A empresa optante pelo lucro presumido que tenha como objeto

social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de

veículos automotores, nas operações de venda de veículos

usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos

como parte do pagamento do preço de venda de veículos novos

ou usados, computarão na determinação mensal das bases de

cálculo do imposto de renda e da contribuição social, o valor

apurado segundo o regime aplicável às operações de consignação.

 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Exemplo:
Receita da venda de veículos no trimestre R$ 200.000,00
(-) Valor total pago pelos veículos vendidos no trimestre R$
180.000,00
(=) Receita auferida (equiparada à consignação) R$ 20.000,00.
Se for só esta a receita auferida no trimestre, o lucro presumido
será assim determinado: R$ 20.000,00 X 32%= R$ 6.400,00.
O imposto de renda será calculado à alíquota geral de 15%
sobre R$ 6.400,00 = R$ 960,00 e a CSLL será calculada à
alíquota de 9% sobre os mesmos R$ 6.400,00 = R$ 576,00.

•Fundamentação: Art. 5º da Lei nº 9.716 de 1998.

 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Omissão de Receitas

Verificada a omissão de receita e havendo opção válida pelo

lucro presumido, a autoridade fiscal determinará o valor do
IRPJ e da CSLL a ser lançado de acordo com as regras deste
regime de incidência.

No caso de pessoa jurídica com atividades diversificadas, não

sendo possível a identificação da atividade a que se refere a
receita omitida, esta será adicionada àquela a que
corresponder o percentual mais elevado.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Omissão de Receitas

O valor da receita omitida será considerado na determinação

da base de cálculo para o lançamento da CSLL, da
contribuição para a seguridade social - COFINS e da
contribuição para os Programas de Integração Social e de
Formação do Patrimônio do Servidor Público - PIS/PASEP.

Fundamentação: Art. 24 da Lei nº 9.249 de 1995.

 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Obrigações Acessórias
Além da obrigação de pagar o tributo (obrigação principal), os
contribuintes em geral também estão sujeitos a obrigações de
fazer. São as denominadas Obrigações Acessórias, que em
detrimento às obrigações principais, não se referem ao
pagamento de tributo.

Neste item veremos as principais obrigações acessórias a que

as empresas optantes pelo Lucro Presumido estão sujeitas.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO

Obrigações Acessórias: Escrituração

A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação
com base no lucro presumido deverá manter :
a) escrituração contábil nos termos da legislação comercial;
b) Livro Registro de Inventário, no qual deverão constar
registrados os estoques existentes no término do ano-
calendário;
c) em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo
decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam
pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por
legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais
papéis que servirão de base para escrituração comercial e fiscal.
 IRPJ e CSLL – LUCRO PRESUMIDO
Declarações e Demonstrativo
Além da escrituração, há outro tipo de obrigações acessórias:
as que se consubstanciam em dever de prestar informações.
Nesse sentido, o fisco federal exige das empresas optantes
pelo Lucro Presumido, as seguintes declarações e
demonstrativos (no que se refere a obrigações próprias):
a) ECD – Escrituração Contábil Digital
b) ECF – Escrituração Contábil Fiscal
c)EFD Contribuições – Escrituração Fiscal Digital Contribuições
(PIS,COFINS, CPRB).
d) EFD ICMS IPI – Escrituração Fiscal Digital ICMS e IPI
Além desses itens, há outros decorrentes de retenções na
fonte, ou ainda, decorrentes de atividades específicas (ex.:
DIRF e DIMOB).
 IRPJ e CSLL – LUCRO ARBITRADO
 CONCEITO:
 Prerrogativa do Fisco, em arbitrar o resultado para o calculo do IRPJ e da
CSLL, nos casos em que o contribuinte PJ tenha sua
documentação/escrituração contábil e fiscal desclassificada por parte das
autoridades fiscais.

 BASE DE CÁLCULO: O lucro arbitrado é calculado a partir da mesma base

de cálculo considerada para o lucro presumido (receita bruta decorrente da
atividade da PJ e do resultado das demais receitas e dos ganhos de capital).
No entanto, os percentuais de presunção aplicáveis ao IRPJ são majorados em
20%.

 OBS.: Os percentuais de presunção aplicáveis à CSLL são os mesmos

adotados no lucro presumido, isto é, o arbitramento do lucro não alcança a
apuração da CSLL.
 IRPJ e CSLL – LUCRO ARBITRADO

 HIPÓTESES DE ARBITRAMENTO:
 PJ obrigada à tributação pelo lucro real não mantiver escrituração nas
formas da legislação comercial e fiscal;
 Escrituração imprestável (indícios de fraude ou existência de vícios,
erros ou deficiências);
 Não apresentação dos livros comercias e fiscais;
 Opção indevida pela tributação com base no lucro presumido;
 PJ que não mantiver, em boa guarda, Livro Razão ou fichas utilizados
para resumir e totalizar, por conta ou sub conta, os lançamentos
efetuados no Diário

 AUTOARBITRAMENTO: Só é possível ao contribuinte autoarbitrar a base

de calculo do IRPJ e da CSLL, apenas nos casos em que for possível apurar a
sua receita bruta.
 IRPJ e CSLL – LUCRO ARBITRADO

Exercício 2 – Durante fiscalização efetuada pelas autoridades fiscais,

verificou-se que a empresa XYZ detém investimentos no exterior, de
modo que sua opção pelo lucro presumido é indevida. Demonstre a
apuração do lucro arbitrado, considerando que a empresa auferiu as
seguintes receitas no 1º trimestre de X0.
(a)Receita de vendas de mercadorias - R$ 900.000,00;
(b)Receita de prestação de serviços - R$ 60.000,00;
(c)Rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa - R$ 7.000,00 (*);
(d)Ganho de capital apurado na venda de bens do ativo permanente - R$
18.000,00;
Não existem outras receitas, resultados ou acréscimos obrigatórios a serem
considerados na base de cálculo do imposto.
(*)
Sobre tais rendimentos foram retidos R$1.400,00 a título de IRRF
 RECEITAS IRPJ CSLL
IRPJRECEITA
e CSLL
DE VENDAS – LUCRO ARBITRADO
R$ 900.000,00 R$ 900.000,00
PERCENTUAL DE PRESUNÇÃO 9,6% 12%
(1) R$ 86.400,00 R$ 108.000,00
RECEITA DE SERVIÇOS R$ 60.000,00 R$ 60.000,00
PERCENTUAL DE PRESUNÇÃO 38,4% 32%
(2) R$ 23.040,00 R$ 19.200,00
BASE DE CÁLCULO PRESUMIDA
(1)+(2) R$ 109.440,00 R$ 127.200,00
Rendimentos de aplicações financeira de renda
fixa R$ 7.000,00 R$ 7.000,00
Ganhos de capital – Alienação de ativo
permanente R$ 18.000,00 R$ 18.000,00
(3) R$ 25.000,00 R$ 25.000,00
BASE DE CÁLCULO
(1)+(2)+(3) R$ 134.400,00 R$ 152.200,00
IRPJ ( 15% )/CSLL ( 9% ) R$ 20.166,00 R$ 13.698,00
Adicional (10%) – parcela isenta
R$ 20.000,00 * 3 R$ 7.444,00 ----------
SUBTOTAL R$ 27.610,00 R$ 13.698,00
IRRF (R$ 1.400,00) -----------
IRPJ E CSLL A PAGAR R$ 26.210,00 R$ 13.698,00
 Exercícios
1)O Posto de Gasolina Glorioso optou pelo lucro presumido,
apresentando as seguintes contas de receita no 1º trimestre de 2020:

Revenda de Combustível 2.000.000,00

Revenda de Mercadorias 150.000,00
Serviços de Lavagem 100.000,00
Aplicações Financeiras 5.000,00
Juros recebidos 3.000,00

Calcule o valor do IR e da CSLL a pagar:

1)O Posto de Gasolina Glorioso optou pelo lucro presumido,
apresentando as seguintes contas de receita no 1º trimestre de 2020:
IR CSLL
Revenda de Combustível 2.000.000,00 2.000.000,00
(%) Presunção IR/CSLL 1,6% 12%
Base 1 32.000,00 240.000,00
Revenda de Mercadorias 150.000,00 150.000,00
(%) Presunção IR/CSLL 8% 12%
Base 2 12.000,00 18.000,00
Serviços de Lavagem 100.000,00 100.000,00
(%) Presunção IR/CSLL 32% 32%
Base 3 32.000,00 32.000,00
Aplicações Financeiras (base 4) 5.000,00 5.000,00
Juros Recebidos (base 5) 3.000,00 3.000,00

Soma das bases (1+2+3+4+5) 84.000,00 298.000,00

Alíquota do IR/CSLL 15% 9%
IR/CSLL 12.600,00 26.820,00
Adicional de 10% 2.400,00
IR a Recolher 15.000,00 26.550,00
 Exercícios
2) A Cia Caxambu é uma empresa comercial do ramo de móveis. No
1º trimestre de 2020 obteve receita com vendas de R$ 800.000,00,
com desconto comercial (concedido na nota fiscal) de R$20.000,00 e
devolução de vendas no valor de R$ 10.000. O calcule o IR e a
Contribuição Social sobre o Lucro.
Receita de Mercadorias 800.000,00 800.000,00
( - ) Descontos incondicionais 20.000,00 20.000,00
( - ) Devoluções de vendas 10.000,00 10.000,00
( = ) Receita Tributável 770.000,00 770.000,00
(% ) Presunção 8% 12%
( = ) Base Presumida 61.600,00 92.400,00
( % ) Alíquota do IR 15% 9%
( = ) IR/CSLL 9.240,00 8.316,00
( + ) Adicional de 10% do IR 160,00
( = ) IR/CSLL a recolher 9.400,00 8.316,00