Programa especial

de apoio para DESVIOS

o Exame no módulo de
Contabilidade de Gestão
Programa de apoio – Contabilidade de gestão
 PROCESSO ORÇAMENTAL
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Fase 1
Fixação de objectivos a curto prazo
Elaboração de programas

Fase 5
Comparação entre as acções tomadas Fase 2
e os resultados obtidos em relação aos Procura de soluções alternativas
objectivos reflectidos nos orçamentos

Fase 4 Fase 3

Elaboração de orçamentos e sua Avaliação e selecção das alternativas

implantação

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 CUSTO PADRÃO/Orçamentado
É o custo que “deveria” acontecer

CUSTO REAL
É o custo efectivamente incorrido

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 VENDAS LUCRO CUSTOS
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•Mix de Produtos
DESEJADO
• Variáveis
•Quantidades a produzir
• Fixos
•Preço de Venda

PROSPECÇÃO DE DEFINIÇÕES DE CUSTOS DE

MERCADO PREÇO E PRODUÇÃO Custos Indirectos
CONDIÇÕES DE Gerais
VENDA

CAPACIDADE DE
ABSORÇÃO DO
MERCADO CAPACIDADE ADMINISTRAÇÃO
INSTALADA CONSUMOS

SISTEMAS DE
PRODUÇÃO
MATÉRIAS-PRIMAS
COMERCIAL

NÍVEIS DE
ORÇAMENTO EMPRESARIAL PRODUTIVIDADE

MÃO DE OBRA
CUSTOS
FINANCEIROS

CUSTOS IND. DE
PRODUÇÃO
CUSTO PADRÃO • Energia
• Água
• Manutenção

Programa de apoio – Contabilidade de gestão

 5

Objectivos a atingir com o Controlo Orçamental

1º. Quais são as causas dos desvios

2º. Quem é o responsável pelos desvios
As causas dos desvios podem ser de ordem:
Económica
Técnica
Interna ou externa à empresa
O desvio pode ser atribuído a um ou mais responsáveis

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Os desvios de venda
Tipos de desvios

Desvio de quantidades (Q) Dq = Qo - Qr

Desvio em valor (v = Q*P) Dv = Qo * Po – Qr * Pr

O = Orçamento/padrão

R = Real

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 PADRÃO MATÉRIAS
7

Para estabelecer o padrão referente aos custos de matérias há que ter em conta
dois factores:

A quantidade de matérias que se vai utilizar

O preço de custo dessas matérias

As quantidades de matérias podem definir-se com base nos dados que constam
dos registos da experiência passada, da fabricação de protótipos de ensaio e de
cálculos matemáticos ou científicos.

Os preços das matérias podem ser calculados no momento da compra ou na altura

em que os mesmos são consumidos

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 PADRÃO MATÉRIAS _ DESVIOS
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Desvio de quantidade Desvio de preço

= =
Quantidade padrão Preço padrão
Diferente Diferente
Quantidade real Preço real

Desvio total
=
Custo padrão de cada matéria consumida
Diferente
Respectivo custo real

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 PADRÃO MATÉRIAS _ DESVIOS
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Dt = Cp - Cr
Subtraindo e somando Qr . Pp

Dt = Qp . Pp – Qr . Pr Dt = Qp . Pp – Qr . Pp – Qr . Pr + Qr . Pp

Pondo em evidência Dr e Pp

Cp = Custo padrão das matérias consumidas Dt = Qr ( Pp – Pr ) + Pp ( Qp – Qr )

Cr = Custo real das matérias consumidas

Qp = Quantidade padrão das matérias consumidas

Qr = Quantidade real das matérias consumidas

Pp = Preço padrão das matérias consumidas

Pr = Preço real das matérias consumidas
Desvio de preço Desvio de quantidade

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 PADRÃO MATÉRIAS _ DESVIOS
Aplicação 10

A CANDLE, SA dedica-se à produção de candeeiros, utilizando os custos padrões para valorizar os produtos fabricados.

A ficha do custo padrão de cada candeeiro apresenta relativamente aos materiais os seguintes consumos e custos:

- Tipo A: 3 Kg a 2 € cada

- Tipo B: 2 Kg a 1,5 € cada.

No mês “m” produziram-se 150 candeeiros, com os seguintes consumos e custos de materiais:

- Tipo A: 460 Kg a 2,05 €

- Tipo B: 298 Kg a 1,50 €.

Calcule os seguintes desvios de cada tipo de candeeiro: total, quantidade e preço

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 PADRÃO MATÉRIAS _ DESVIOS
Aplicação 11
Tipo A
Desvio total = (150 * 3 * 2) – (460 * 2,05)= =900 - 943 = -43 Desfavorável Dt = Qp . Pp – Qr . Pr

Desvio quantidade = 2 * (450-460) = -20 Desfavorável

Dq = Pp ( Qp – Qr )

Desvio preço = 460 * (2-2,05) = -23 Dp = Qr ( Pp – Pr )

Tipo B
Desvio total = (150 * 2 * 1,5)–(298 * 1,5)= = 450 – 447 = 3 Favorável

Desvio quantidade = 1,5 * (300-298) = 3 Favorável

Desvio preço = 298 * (1,5 – 1,5) = 0 Nulo

TOTAL 3
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 12

Tal como com as matérias, o desvio total de mão de obra deve ser
decomposto em dois desvios:
Desvio de taxa (custo) Desvio de eficiência

Desvio total = Hp . Tp – Hr . Tr
Adicionando e subtraindo Hr . Tp
Hp . Tp – Hr . Tr + Hr . Tp – Hr . Tp
Hp = Horas de padrão de mão de obra
Hr = Horas reais de mão de obra
Tp = Taxa padrão de mão de obra
Tr = Taxa real de mão de obra

Hr (Tp – Tr) + Tp (Hp – Hr)

Desvio de taxa Desvio de eficiência

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 MOD_ DESVIOS Aplicação 13

Ficha do custo padrão para cada candeeiro:

Calcular o desvio total,
- Mão de obra: 8 horas a 2 € o desvio de eficiência

Mês “m” (produção de 150 candeeiros): e o desvio de taxa.

- Mão de obra: 1250 horas a 1,96 €

Mão de obra

Desvio total = (150*8*2)–(1250*1,96)= 2400 – 2450=-50

Desvio eficiência = 2 * (1200-1250) = -100

Desvio taxa = 1250 * (2-1,96) = 50
TOTAL - 50
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 PADRÃO GGF 14

Na determinação do padrão de GGF tem de se considerar os seguintes factores:

• A utilização dos recursos (consumo, quantidade) e o respectivo custo (taxa,

preço)

• Definição da capacidade normal de exploração

• Separação dos GGF em variáveis e fixos

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 PADRÃO GGF – Níveis de capacidade 15

Capacidade teórica de um departamento é a capacidade de produzir a plena capacidade sem interrupções,

cumprindo as metas nominais dos equipamentos. (Padrão teórico)

Capacidade prática – Dada a impossibilidade de não existirem paragens por várias causas, a capacidade
teórica reduz-se à capacidade prática que pode oscilar entre 75% e 85% daquela.

Capacidade real esperada – Atende às circunstâncias do mercado numa perspectiva de curto prazo.
É aquela que é usada face a constrangimentos externos.
(Padrão real esperado)

Capacidade normal – Atende à procura média ou vendas para um longo período, a fim de nivelar os altos e
baixos provocados pelas variações cíclicas e sazonais. Pretende conciliar o binómio volume de vendas <>
capacidade da fábrica.
(Padrão normal)

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 PADRÃO GGF - Definição
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A taxa padrão dos GGF é calculada com base na

capacidade normal.

TxGGFglobais = GGFg cap. normal

Cap. normal (h)
=
TxGGFvariáveis = GGFv cap. normal
Cap. normal (h)

+
TxGGFfixos = GGFf cap. normal
Cap. normal (h)

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 PADRÃO GGF – Os desvios
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Decomposição dos desvios: Desvio total Hp * Tx GGFg - GGFr

Dois desvios
Controlável Volume
(bivariação)

Três desvios
Orçamento Capacidade Eficiência
(trivariação)

Quatro desvios Orçamento Capacidade Eficiência fixa

(tetravariação)
Eficiência variável

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