Letras

Letra é um titulo de crédito a ordem e transmissível por endosso, sujeito a certas

formalidades, pelo qual uma pessoa (o sacador – normalmente o vendedor) ordena a
uma outra (o sacado – normalmente o comprador) que lhe pague a si ou a um terceiro (o
tomador) determinada importância.

Os principais actos inerentes à letra

 Saque – Corresponde à emissão da letra, é realizada pelo vendedor ou credor,
que toma o nome de sacador, é feito a favor do sacador ou de terceira pessoa – o
tomador.
 Aceite – compromisso assumido pelo devedor, por escrito na propria letra a
pagar na data de vencimento, é realizado pelo comprador ou devedor e é o
sacado que apôs o aceite toma o nome de aceitante.

Tem as seguintes caracteristicas: é inexistente para as letras sacadas a vista; é

obrigatório para as letras sacadas a prazo de vista; é facultativo nas restantes
modalidades de vencimento. No entanto como a letra não aceite perde importância
significativa na prática, todas as letras são objecto de aceite; o aceite processa-se
mediante assinatura do sacado precidida da palavra, "aceito" ou "aceitamos" (aceite
completo) ou apenas de assinatura (aceite incompleto).

 Endosso – Corresponde a transmissão de todos os direitos inerentes à letra, e

realizado pelo proprietário do título.

O endoso diz-se "completo" se indica o nome do endosado, seguido por assinatura, ou

"em branco" se apenas é assinado pelo endossante.

 Aval – Corresponde a uma garantia dada por terceira entidade – o avalista e é

realizada pelo avalista, (a entidade que da o seu aval).

O aval pode ser "completo" ou "incompleto"; é completo quando a assinatura do

avalista é procedida das expressão "por aval" ou outra equivalente.

 Protexto – o acto que comprova falta de aceite ou de pagamento é feita a pedido

do portador da letra.

É fundamental para grantir o direito de acção contra todos os intervenientes da letra.

  Reforma – é a substituição, total ou parcial da letra vencida por outra vencível
em data posterior, é realizada pelo aceitante com a concordância do portador.

A reforma é parcial se o aceitante entrega alguma importância. Caso contrário a reforma

é total.

 Desconto – consiste no recebimento antecipado do valor da letra, deduzido de

juro e outros encargos cobrados pelo banco, é feito pelo portador junto de uma
instituição bancária.

O portador da letra recebe o valor nominal da letra deduzido do juro e despesas

cobradas pelo banco.

 Cobrança (a) – consiste receber o valor da letra na data do vencimento, é

realizada pelo portador da letra.

A cobrança pode ser efectuada directamente ou atraves de uma instituiçao de credito.

(a) – pagamento da letra na optica do aceitante.

Diferença entre letra e livrança

letra

 Uma letra é assinada pelo sacador que é o credor.

 O sacador ordena o pagamento ao sacado.
 Na letra podem figurar três (3) intervenientes iniciais: sacador, sacado e
tomador.

Livrança

 A livrança é assinada pelo subscritor que é o devedor.

 O subscritor obriga-se a paga-lá ao beneficiario que é o credor.
 Na livrança podem figurar apenas dois intervenientes: subscritor e o
beneficiário.

A livrança é utilizada particularmente no crédito bancário.

Titulação de dividas
A titulação de uma divida diz-se a substituição de uma divida respeitante a uma ou
várias facturas a pagar, ou documentos equivalentes por uma divida representada por
um título de crédito.

Exemplo de um movimento contabilistico efectuado por devedor relativamente ao aceite

de uma letra:

4.2-fornecedores 4.2- fornecedor

4.2.1- fornecedores c/c 4.2.2-fornecedor-titulos a pagar

(1) (S) (1)

(S)- saldo em conta corrente (1)-contabilização do aceite da letra

A flexibilidade admita pelo PGC no tratamento contabilistico das dividas tituladas

permite que a conta 4.2.1 “Fornecedores-Fornecedores c/c” seja debitada apenas por
pagamentos, notas de crédito ou quaisquer regularizaçoes consideradas necessárias.
Nesta circunstância as letras aceites podem ser debitadas numa conta destinta da 4.2.1
“Fornecedor-Fornecedor c/c” como seja a conta 4.2.3” Fornecedores-Fornecedores-
Titulos aceites”

Em termos esquemático teremos:

4.2-fornecedores 4.2-fornecedores

4.2.1-fornecedores c/c 4.2.2-fornecedores-titulos a

pagar

(2) (s) (2) (1)

4.2-fornecedores 1.2 Bancos

4.2.2-fornecedores-titulos a pagar 1.2.1-deposito a ordem

(1) (2) (3)

(s)-saldo em conta corrente

(1)-contabilização do aceite da letra

(2)-Anulação da letra na data do vencimento quer a mesma tenha sido paga ou

reformada

(3)-pagamento total ou parcial da divida titulada.

O pagamento total ou parcial do valor da letra deverá, de acordo com este critério, se
sempre considerado como redução da divida em conta corrente.

No presente capitulo, é feita esta brve referência, a contabilização dos títulos a pagar é
representada na forma tradicional.

Se o aceite de uma letra significa uma prorrogação do prazo do pagamento a figura-se

natural que o credor exija os juros resultante do deferimento do pagamento.

A prática adoptada pelos agentes económicos relativamente a tais encargos varia de

empresa para empresa. Os juros podem ser:

 Calculados antecipadamente e incluidos na propria letra;

 Calculados e debitados sem que sejam incluidos na letra; o período de tempo a
considerar é o que medeia entre a data do saque e a data do
vencimento,acrescido de sois dias;
 Debitados pelo credor na exacta medida dos juros debitados pelo banco;
 Debitados pelo credorna exacta medida depende em grand parte da capacidade
financeira de manter ou nao a letra em carteira.
Estes juros debitados pelos fornecedores acarretam normalmente um problema
de especializaçao. Sendo os juros calculados e debitados antecipadamente,
significa que estamos em presença de custo deferido, os quais devem ser
reconhcidos como gasto uma base temporal, tendo em conta a data do seu
vencimento do título.
 Esquematicamente temos:

4.2-fornecedores 4.2-fornecedores
4.2.1-fornecodores c/c 4.2.2-fornecedores-titulos a pagar

(2) (s) (1) (2)

2.7-activos biológicos

2.7.2-cosumiveis 6.8-outros gastos e perdas operacionais

6.8.1-despesas de investigaçao e pesquisa

(1) (3) (1) (3)

(s)-Saldo existente

(1)-Juros debitados pelo fornecedores, incluidos ou não na letra. Note-se que podera
utilizar-se uma conta específica para esta operação.

(2)-Contabilização do aceite ( com ou sem juros incluidos).

(3)-Imputação mensal dos juros.

Operações letras
Para além das operações de saque e endosso de letras, outras são as operações
realizadas com letras com o fim de flexiblizar e dinamizar actividade comercial,
nomeadamente o desconto de letra, cobrança reforma de letra e protesto de letras.
Descontos ou negação de letras
Descontar ou negociar uma letra em carteira consiste em entregar a letra ao banco antes
da data do vencimento e receber o líquido produto do desconto ( valor nominal da letra
menos o desconto ou valor de juros e encargos).

Maputo, 21 de janeiro de 2008

Transporte x
Diversos
a 4.1. clientes
4.1.2 clientes-títulos a receber
pelo desconto do saque n˚
1.1 caixa/ 1.2 Bancos
1.2.1 Depósito a ordem
líquido produto de desconto x
6.8 outros gastos e perdas operacionais
6.8.1 despesas de investigação e pesquisa x x
Cobrança de letras através do Banco
Maputo, 21 de janeiro de 2008
Transporte
17 4.1 clientes
4.1.2 clientes-títulos à receber
a 4.1clientes
4.1.2 clientes-títulos a receber
pelo envio da letra à cobrança x

18 Diversos
a 4.1 clientes
4.1.2 clientes títulos à receber
1.2.1 deposito a ordem
liquido produto da cobrança x
6.8 outros gastos e perdas
operacionais
6.8.1 despesas de investigação e
pesquisa x x

Reforma de letra
Reforma de letra consiste na substituição de uma letra na data do seu vencimento por
outra ou outras com vencimeto posterior, podendo, ou não, existir pagamento parcial da
letra reformada. É evidente que esta substituiçao tem que ser acordada entre os
intervenientes antes do dia do vencimento.

Estas operaçoes, muito frequente, deve-se ao facto de o aceitante nao ter possibilidade
de pagar integralmente a letra a reformar na data do vencimento.

Quando o aceitante paga uma parte da letra diz-se reforma parcial, quando se substitui
letra antiga por uma ou varias de igual montante diz-se reforma total.

Normalmente quando se faz a reforma da letra, o sacador exige que o aceitante pague
juros e outros encargos pelo valor da nova letra e respectivo prazo, sendo normalmente
pagos em dinheiro. So muito excepcionalmente esses juros sao capitalizados, isto e
incluidos no valor nominal da nova letra.
Para a contabilizaçao de uma refoma de letra geralmente observam-se os passos
seguintes:

1. Anulaçao de letras a reformar.

2. Cobrança de juros e encargos.
3. Cobrança de partes de letra.
4. Emissao da nova letra (ressaque).

Reforma total com pagamento antecipado de encargos

Maputo,_______de________ de 20______
transporte x
1 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c
a 1.3 clientes
1.3.2 clienes-titulos a receber
pela anulaçao do saque n˚ x
2 1.1 caixa/ 1.2 Bancos
1.2.1 deposito a ordem
a 7.8 proveitos e ganhos financeiros
7.8.1.7reforma de titulos
pela cobrança de encargos x

3 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a recebr
a 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c
pelo novo saque (ressaque) x

Reformas total com inclusao de encargos na nova letra

 Maputo,_____de______de 20_____
transporte x
1.
1 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c
a 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a receber
pela anulaçao do saque n˚ x

1.
2 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a receber
a Diversos
pelo novo saque n˚ e encargos
a 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c x
a 7.8 proveitos e ganhos financeiros
7.8.1.7 reformas de titulos x x

Reforma parcial com pagamento antecipado de encargos

 Maputo,_______de________de 20______
transporte x
55 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c
a 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a receber
pela anulaçao do saque n˚ x

56 1.1 caixa/ 1.2 Bancos

1.2.1 Deposito a ordem
a Diversos
pela anulaçao e encargos
a 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c x
7.8 proveitos e ganhos financeiros
a 7.8.1.7 reforma de titulos x x

57 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a receber
a 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c
pelo novo saque n˚ (remanescente) x

Reformas parcial com inclusao de encargos na nova letra

Maputo,_______de________de 20______
 transporte x
3
2 1.3 clientes
1.3.1 clientes c/c
a 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a receber
pela anulaçao do saque n˚ x

3
3 1.1 caixa/ 1.2 Bancos
1.2.1 Deposito a ordem
a 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a receber
pela cobrança parcial x

3
4 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a receber
a Diversos
pelo novo saque n˚
a 1.3 clientes
1.3 clientes c/c x
a 7.8 proveitos e ganhos financeiros
7.8.1.7 reformas de titulos x x

Protesto de letras

Protesto de uma letra e um acto forma que comprova a falta de pagamento ou de

aceite de uma letra pelo sacado.

Protesto de letras em encargos

Maputo,_______de________de 20______
transporte x
9
1 1.3 clientes
1.3.8 clientes de cobrança duvidosa
a Diversos
pelo protesto do saque n˚
a 1.1 caixa
pelas despesa do protesto x
a 1.3 clientes
1.3.2 clientes-titulos a recebr x x
 Protesto de letras descontadas
Maputo,_________de________de 20______
transporte x
8
2 1.3 clientes
1.3.8 clientes de cobrança duvidosa
a Bancos
1.2 Deposito a ordem
pelo prtesto da letra descontada x

Protesto de letras enviadas a cobraça

Mputo,_______de_________de 20________
Transporte x
2
7 1.3 clientes
1.3.8 clientes de cobrança duvidosa
a Diversos
pelo protesto do saque n˚ e despesas
a 1.3 clientes
1.3.3 clientes-titulos de cobrança x
a 1.2 Bancos
1.2.1 Deposito a ordem
pelos encargos e despesa de protesto x x

A conta de cliente “cliente c/ letras e outros titulos a receber” e uma conta de activo
realizavel e figurado no balanço sob a rubrica “ titulos negociaveis” e devedora
desde que uma letra em carteira. E credora no moento em que uma letra sai.

As entradas e saidas sao sempre contabilizadas pelos valores nominais ( nunca pelos
valores liquidos)

Deve clientes c/letras e outros titulos a receber haver

Entradas de letras Saida de letras

-Quando um comerciante -quando uma letra é cobrada directamente pelo comerciante.

Saca uma letra de cambio -quano uma letra é retirada a um Banco para ser cobrada por

Sobre um cliente . seu intermedio.

-Quando um comerciante - quando uma letra é remetida ao Banco para desconto.

Saldo devedor dos valores nominais das letras em carteira.

Entrada das letras a receber
-caso geral. A letra em carteira numa data posterior a do dia do credito sobre o
cliente.

Exemplo:
a) A 5 de abril, saco sobre Enia uma letra de cambio venvivel em 30 de abril,
Clientes c/letras e out.tit.a receber a cliente c/c (Enia)
b) Em 10 de abril, recebo do meu clientezanadamela uma letra com vencimento
em 30 de junho,
Clientes C/LEt.e Out. TIT. A receber a clientes c/c (zandamela)
c) Em 16 de abril, o cliente João endossa a minha ordem uma letra de
cambiosacado sobre Matilde,
Clientes C/Let. E Out. TIT. A receber a clientes c/c (João)

A letra em carteira no mesmo dia em que se verifica a existência do credito

sobre o cliente.
Não e necessário debitar a conta de cliente pelo montante da venda, pois que
estaconta será imediatamente creditada ( por conseguinte sadada) por debito
“ clientes c/letras e outros títulos a receber”
Este procedimento, que evita a utilização da conta de clientes, é cada vez
mais empregue.
Exemplo:
Em 20 de abril, vendemos ao cliente x mercadorias pelo valor de
2.150,00MTS (fact.1240) e sacamos sobre o mesmo cliente de cambio de
2.150,00MTS com vencimento em 31 de Maio próximo.
Cliente c/let.e out. Tit. A rec. a vendas de M.C.M. MER.
SAIDA DE LETRAS A RECEBER

-cobrança dos títulos

-desconto de títulos.
Em 30 de abril, foi cobrada directamente em dinheiro a letra de cambio A-48
de 1.542.00MTS
 CAIXA a CLIENTES C/LET. E OUT. TIT. A RECEBER

Em 20 de junho, envio para cobrança uma letra de 2.345,00 sobre G, com

vencimento em 30 de junho. 9lançada no debito da conta clientes c/letras e
outros títulos a receber).
Em 4 de junho, o Banco avisa-me que a letra já foi cobrada e que o montante
foi creditado na minha conta deduzido na minha comissao de 1,20MTS
assim será:
A conta de clientes c/letras e outros títulos a receber diminui de extensão e é
credora por 2.345,00MTS.
A conta de deposito a ordem 1.2-Bancos que aumentou, é devedora por
2.344,60MTS.
A comissão constitui uma despesa contabilizada na conta de despesa
financeiras-despesas c/serviços Bancários .

CLIENTES C/LET. E OUT.TIT. A RECEBER Deposito a ordem

2.345,80 2.345,80 2.344,60

ENCARGOS
FINANC.DESP.BANCARIOS

1,20

Esta solução é geralmente adoptada nas empresas em que a carteira de títulos é pouco
importante.

SEGUNDA SOLUҪAO

De 20 de junho a 4 de julho a letra já não esta na carteira de títulos a rceber porque o

seu montante não foi lançada na conta do Banco. Durante este período transitório o seu
montante será levado a debito de uma conta intermediaria: letras e outros títulos a
cobrança.
 a) Em 20 de junho, a contacliente c/letra e outros títulos a receber é creditada no
valor de 3.345,80, em contrapartida da conta letras e outros títulos a cobrança.
b) Em 4 de julho, a conta letras e outros títulos a cobrança diminui de 2.345,80 (e
neste caso será saldada se não haver outra pendente para cobrança ) mas a conta
deposito a ordem so aumenta pelo valor liquido 2.344,60; as despesas bancarias
e ou/a comissão será lançada no debito da conta ENCARGOS FINANCEIROS-
DESPESA BANCARIAS.

Clientes C/L. E Out. Tit.Receb Letras e Outros T. A cobrança Deposito a ordem

2.245,80 2.345,80 2.345,80 2.345,80 2.344,60

Encargo Fin. Desp.

1,20

O emprego da conta letras e outros títulos a cobrança permite conhecer a todo momento,
através do seu saldo, o montante das letras saída de carteira e das que estão por cobrar.

Falamos portanto de títulos a cobrança. Mas alem de efectuar a cobrança na data de vencimento
através de um intermediário, geralmente o banco pode o titular do seu valor antes da data do seu
vencimento, mediante proposta de desconto e da lugar e retenção, por parte do banco de uma
importância (normalmente percentagem) sobre o valor nominal do titulo- premio de desconto
ficando ainda o banco com os direitos sobre o titulo direitos esses cedidos pela empresa que
propõe o desconto.

Data a omissão do P.G.C Sobre estes assuntos adiantaremos com um exemplo de algumas das
técnicas de contabilização possível.

Em 4 de agosto, B saca sobre o cliente A, a 3 meses, 1.000.00MTS, e no mesmo dia entrega a

letra ao banco comercial de Moçambique para lhe seja descontada e possa dispor do seu valor.

No dia 16 o banco C.M. envia uma nota de credito, que confirma o creditona sua conta corrente
pelo liquido de desconto (valor nominal deduzido do premio de desconto) no total de
978,50MTS.
Lançamentos

4 de Agosto

CLIENTES C/LET.E OUT.TIT.A RECEBER

a CLIENTES C/CONTAS CORRENTES 1.00,00

saque n˚.00455 sobre A

LETRAS E OUT.TIT.DESCONTADOS

a CLIENTES C/LET.E OUT.TIT. A RECEBER

transferência da 2a. Para a 1a. contas 1.000,00

6 de Agosto

DIVERSOS

a LETRAS E OUT.TIT. DESCONTADOS

desconto do saque n˚00455

DEPOSITO A ORDEM

Liquido de desconto 978,50

ENCARGOS FINANCEIROS-DESPESAS BANCÀRIAS

Premio ou encargo com desconto 21,50 1.000.00