____________________________________________

APOSTILA PARA O CURSO TCNCO EM CONTABILIDADE

CONTABILIDADE GERENCIAL

EXPOSITOR: LEONARDO PINTO APRESENTAO

A contabilidade Gerencial um mix da! "rea! cont"bei! e #inanceira!$ O contador %erencial tem &or ob'eti(o anali!ar com&ortamento! em di(er!o! n)(ei! de &rodu*+o e o&inar !obre o! e#eito! do! tributo! na! (enda! at o! !i!tema! de rateio do! cu!to! ao! &roduto!, &oi! e!te! a#etam diretamente o cu!to unit"rio de #abrica*+o$ -om&reende a ele tambm a #orma*+o de &re*o! de (enda de &roduto!, elabora*+o de or*amento! e &lane'amento #inanceiro$ Em decorr.ncia a e!te! #ato!, e!ta a&o!tila de -ontabilidade Gerencial e!t" di(idida em / "rea!, a !aber: -ontabilidade Tribut"ria, -ontabilidade de -u!to!, Or*amento Em&re!arial e #inalmente -ontabilidade Gerencial 0ue a a&lica*+o da! "rea! tribut"ria! e de cu!to! &ara a tomada de deci!+o$ N+o 1" como #alar de %erenciamento em&re!arial !em ante! con1ecer o! tributo!, a! #orma! de rateio de cu!to! e o or*amento em&re!arial$ E!ta !in%ela a&o!tila #oi elaborada com a! mel1ore! re#er.ncia! biblio%r"#ica! no a!!unto de contabilidade %erencial$ No #inal da a&o!tila con!ta a rela*+o da re#er.ncia biblio%r"#ica &ara a0uele! 0ue 0ueiram !e a&ro#undar ne!ta "rea$ 2om e!tudo3 Quanto mais o homem vence e se apura no saber, mais se humilha e se convence, que tem muito que aprender. 4"rio 2arreto 5ran*a$

I. CONTABILIDADE TRIBUTRIA
1. INTRODUO A contabilidade tribut"ria o ramo cont"bil &elo 0ual a&ura7!e re!ultado! &ara a a&lica*+o da! al)0uota! &ertinente! &ara a a&ura*+o do! tributo!$ De#ine a -TN o tributo em !eu! arti%o! 89 a :9: Tributo toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa e primir, que no constitua sano por ato il!cito, institu!da em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo! a arrecada*+o &ro(eniente de #ato! %eradore! &elo 0ual 0uem au#erir e!tar" !u'eito$ Exem&lo: Im&o!to de Renda Pe!!oa 5)!ica$ S; e!t" !u'eito a contribuir 0uem com e!te im&o!to a &e!!oa #)!ica 0ue alcan*ar a renda m)nima men!al de R<=$>:? men!ai!$ Im&o!to de Renda Pe!!oa @ur)dica$ S; e!t" !u'eito a e!te tributo a entidade 0ue au#erir lucro$ -omo tambm !; e!tar" !u'eito ao &a%amento do IPAA 0uem &o!!uir (e)culo$ E a!!im temo! di(er!o! ca!o! de tributo!, onde exi!te o e#eito e a cau!a$ 2. TRIBUTOS PERTINENTES AS EMPRESAS Podemo! de!tacar di(er!o! ti&o! de tributo! na em&re!a como: IRP@, -SSLL, PIS e -O5INS$ -ada um de!te! tributo! e!t" (inculada a uma ba!e de c"lculo di#erente da outra$ TRIBUTOS IRP@ BASE DE CLCULO ALQUOTA Lucro !"c#$ em em&re!a! =:B C =>B de adicional com a&ura*+o Lucro Real$ !obre o lucro! excedente de R%c%!&# Bru&# '% (%)'#" R<6>$>>>, men!ai! em em&re!a! com a&ura*+o de Lucro Pre!umido$ Lucro A)&%" 'o I*+o"&o '% DB C =B adicional R%)'# em em&re!a! com totaliEando FB$ a&ura*+o Lucro Real$ =6B da Receita 2ruta a Pelo Lucro Pr%"u*!'o 2a!e de -"lculo &G em&re!a! no Lucro Pre!umido$ Receita 2ruta >,?:B Receita 2ruta 8B

-SSLL

PIS -O5INS

,. CONCEITOS DE LUCROS Exi!tem 8 ti&o! de lucro!$ ,.1 Lucro Co)&-.!$ H a0uele a&urado &ela Demon!tra*+o de Re!ultado do Exerc)cio$

,.2 Lucro !"c#$ H a0uele a&urado &elo li(ro LALIR a&;! a! exclu!Je! e adi*Je! &ertinente! &ela le%i!la*+o #i!cal$ O Lucro 5i!cal !; u!ado &ara em&re!a! com a&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro Real$ ,., Lucro A/u"&#'o H a0uele a&urado a&;! a! re(er!Je! de re!er(a! &ara a di!tribui*+o do! lucro!$ De acordo com a lei ?$/>/GK? a! !ociedade! anLnima! &odem con!tituir re!er(a! &ara em tem&o o&ortuno re(ert.7la! como re!ultado &ara a di!tribui*+o de lucro!$ -omo exem&lo &odemo! citar a Re!er(a de Lucro!, o 0ual &ode a 0ual0uer tem&o, de acordo com a!!emblia %eral da em&re!a de!i%nar &ara com&en!ar baixa remunera*+o de ca&ital a&licado &elo! acioni!ta!$ 0. COMO APURAR RESULTADOS 1LUCROS23 O 5IS-O &ermite 8 ti&o! de a&ura*+o na! entidade! em exce*+o a! em&re!a! en0uadrada! no SI4PLES$ A&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro Real, Lucro Pre!umido e Lucro Arbitrado$ 0.1 LUCRO REAL Lucro Real a0uele 0ue a&;! a! adi*Je! e exclu!Je! &ermitida! &ela le%i!la*+o do Im&o!to de Renda, au#ere7!e uma no(a ba!e de c"lculo, a&licando7!e ent+o a al)0uota do Im&o!to de Renda$ E!t+o obri%ada! a tributa*+o com ba!e no lucro real a! em&re!a! com #aturamento! anuai! !u&erior a R<6/$>>>$>>>,>> M(inte e 0uatro mil1Je!N$ Ouando c1e%a7!e a LAIR MLucro Ante! do Im&o!to de RendaN a&re!entado na D$R$E$ MDemon!tra*+o do Re!ultado do Exerc)cioN tran!&orta7!e e!te (alor &ara o LALIR MLi(ro de A&ura*+o Pelo Lucro RealN$ 0.1.1 ADIO Adi*+o toda de!&e!a &ertinente na Demon!tra*+o de Re!ultado!, o 0ual n+o aceita &elo 5IS-O como redutora da ba!e de c"lculo &ara a a&lica*+o da al)0uota do Im&o!to de Renda, #aEendo com 0ue a ba!e #i0ue maior &ara a a&lica*+o da al)0uota, lo%o &a%ando7!e mai! IRP@$ Exem&lo! de adi*+o: De!&e!a! cG 4ulta! de TrPn!ito$ E!ta de!&e!a n+o aceita &ara a redu*+o da ba!e de c"lculo do Im&o!to de Renda &oi! o 5IS-O con!idera 0ue e!ta n+o #aE &arte da! o&era*Je! normai! da em&re!a e !im uma de!&e!a &or in#ra*+o da! lei! de trPn!ito$ 0.1.2 E4CLUSO Exclu!+o toda receita &ertinente na Demon!tra*+o de Re!ultado!, o 0ual n+o &ode inte%rar ao lucro &ara a a&lica*+o da al)0uota do Im&o!to de Renda, #aEendo com 0ue a ba!e de c"lculo #i0ue menor &ara a a&lica*+o da al)0uota do Im&o!to de Renda, lo%o &a%ando7!e meno! IRP@$ Exem&lo! de exclu!+o: Receita! de di(idendo!$ Pre!ume7!e 0ue a em&re!a 0ue %erou lucro! &a%ou o Im&o!to de Renda ante! de di!tribu)7lo! e &or i!to n+o &ode !er aceito como uma receita na em&re!a in(e!tidora$ 0.1., LALUR

O Li(ro de A&ura*+o do Lucro Real MLALIRN onde !+o e!criturada! a! exclu!Je! e a! adi*Je!, bem como a com&en!a*+o de crdito! #i!cai!$ Na &arte A do LALIR !+o controlada! a! adi*Je! e exclu!Je! e na &arte 2 do LALIR !+o controlada! a com&en!a*+o de crdito! #i!cai!$ O 5IS-O &ermite 0ue &re'u)Eo! anteriore! !e'am com&en!ado! ou reduEido! da ba!e redutora &ara o &a%amento do Im&o!to de Renda$ E!te &ercentual de at 8>B da ba!e de c"lculo tribut"(el$ 0.2 LUCRO PRESUMIDO O Lucro Pre!umido uma modalidade o&tati(a de a&urar re!ultado! e con!e0uentemente o Im&o!to de Renda$ O&tati(a &or0ue a em&re!a 0ue n+o au#erir uma Receita 2ruta de Aenda! !u&erior a R<6/$>>>>$>>> &ode e!col1er entre o Lucro real e o Lucro Pre!umido$ Para a a&ura*+o do Lucro Pre!umido n+o nece!!"rio a utiliEa*+o do LALIR, &oi! &ara e!ta modalidade de a&ura*+o n+o 1" adi*Je! nem exclu!Je!$ Para a&urar o Im&o!to de Renda de acordo com o Lucro Pre!umido nece!!"rio a&licar !obre o total da Receita 2ruta de Aenda! uma al)0uota con1ecida como &ercentual de &re!un*+o$ Exem&lo: Ima em&re!a comercial au#ere uma Receita 2ruta &ela (enda de mercadoria! de R<=D>$>>>$ Sobre e!ta ba!e de c"lculo MR<=D>$>>>,N a&lica7!e a al)0uota de DB re#erente a &re!un*+o de %an1o!$ E!te! DB re&re!enta um lucro o 0ual a em&re!a e!t" &re!umindo 0ue ter"$ O c"lculo do Im&o!to de Renda &ara e!ta modalidade mai! !im&le!, no exem&lo acima a ba!e de c"lculo &ara a a&lica*+o da al)0uota do IRP@ !eria de R<=/$/>> MLucro Pre!umidoN X a al)0uota do I$R$ =:B Q R<6$=?>$ Aale lembrar 0ue no #inal do &er)odo M8=G=6N a em&re!a de(er" #aEer um a'u!te real de %an1o! &ara &a%ar a di#eren*a ou at reter como crdito o (alor &a%o a mai! de IRP@$ A al)0uota de &re!un*+o (aria de acordo com a modalidade da em&re!a$ Se a em&re!a #or comercial a&lica7!e DB de &re!un*+o e !e ela #or &re!tadora de !er(i*o! a&lica7!e 86B de &re!un*+o$ A ba!e de c"lculo da -SSLL de =6B$ No exem&lo acima ter)amo!: Receita 2ruta de Aenda! R<=D>$>> X =6B Q R<6=$?>> M2a!e de -"lculoN X FB Mal)0uota -SSLLN Q R< =$F// -SSLL$ 0., LUCRO ARBITRADO E!t" obri%ado a a&urar re!ultado!, &ara o &a%amento do Im&o!to de Renda &elo Lucro Arbitrado a em&re!a obri%ada a tributar !obre o Lucro Real, 0ue no exerc)cio (indouro n+o mantm ou mante(e e!critura*+o comercial ade0uada e or%aniEada ca&aE de a&urar o! re!ultado! em tem&o! 1"bei! Mat o dia do (encimentoN$ O 5IS-O &or !ua (eE arbitra um lucro, &ara 0ue a em&re!a ten1a um (alor re#erencial &a%ar o IRP@$ E!ta arbitrariedade im&o!ta &elo 5IS-O aleat;ria e muito &e!ada !endo a! di(er!a! ba!e! de c"lculo!$ -omo a em&re!a n+o a&re!enta uma e!crita cont"bil ade0uada, o lucro n+o de #"cil ace!!o $ Lo%o, o 5IS-O arbitra dentre di(er!o! com&onente! con1ecido! na entidade uma ba!e de c"lculo e a re!&ecti(a al)0uota$ Ae'amo! a tabela: BASE DE CLCULO Lucro Real au#erido no Rltimo &er)odo em 0ue a em&re!a mantin1a e!critura*+o cont"bil em boa ordem$ Aalor do alu%uel trime!tral$ Aalor da #ol1a de &a%amento do trime!tre Aalor da! com&ra! de mercadoria! do trime!tre$ ALQUOTA =,: >,F >,D >,/

Aalor do ca&ital !ocial incluindo a corre*+o monet"ria$ Aalor do PatrimLnio L)0uido do Rltimo balan*o &atrimonial$ Soma do ati(o circulante, RealiE"(el a Lon%o PraEo e Permanente, exi!te no Rltimo 2alan*o Patrimonial$

>,6= >,=: >,=6

0.0 IRP5 ADICIONAL A al)0uota do IRP@ de =:B$ Porm, a! em&re!a! 0ue au#iram lucro! !u&eriore! a R<6>$>>> men!ai! de(er+o &a%ar uma al)0uota de IRP@ adicional de =>B$ Porm, &oder" !er de!contada a &arcela de R<6>$>>> men!ai! ou R<?>$>>> trime!tral$ "o h m#ica em planejamento tributrio, apenas alternativas. L"udio 5abretti em !eu li(ro -ontabilidade Tribut"ria, Atla!$ 0.0.1 IRP5 ADICIONAL NA EMPRESA LUCRO REAL Na! em&re!a! com a&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro Real o adicional do IRP@ elaborado da !e%uinte maneira: Lucro Real de R<==>$>>> no trime!tre R<==>$>>> X =:B Q R<16.788 C Adicional IRP@ MR<==>$>>> S R<?>$>>> Mde!conto trime!tralN Q R<:>$>>> R<:>$>>> X =>B de IRP@ adicional Q R< 7.888$ O IRP@ de(ido no trime!tre a !oma de R<=?$:>> C R<:$>>> Q R<21.788 0.0.2 IRP5 ADICIONAL NA EMPRESA LUCRO PRESUMIDO Na! em&re!a! com a&ura*+o de re!ultado! &elo Lucro Pre!umido o adicional do IRP@ elaborado da !e%uinte maneira: Receita 2ruta de Aenda! R<F=>$>>> X Percentual de Pre!un*+o R<F=>$>>> X DB Q R<K6$D>> Q IRP@ C Adicional =>B MR<K6$D>> S R<?>$>>> Q R<=6$D>> X =>BN Q R<=$6D> O IRP@ trime!tral a !oma de R<K6$D>> C R<=$6D> Q R<90.8:8

7. O QUE PLANE5AMENTO TRIBUTRIO3 O Plane'amento Tribut"rio con!i!te na o&*+o &ara o menor &a%amento do Im&o!to de Renda$ O&tar &ela menor contribui*+o !endo &elo Lucro Real ou E!timado$ Aale lembrar 0ue e!ta e!col1a entre a&ura*+o de tributa*+o &elo Lucro Real ou E!timado #eito at o &rimeiro trime!tre do ano, no &rimeiro &a%amento trime!tral da %uia de recol1imento$ Se a &rimeira %uia trime!tral do ano #or recol1ida como Lucro Pre!umido, durante todo o ano a em&re!a de(er" a&urar &elo Lucro Pre!umido$ O Plane'amento Tribut"rio a tentati(a da redu*+o da car%a tribut"ria na! em&re!a! de #orma l)cita, de acordo com a Le%i!la*+o do Im&o!to de Renda$ O Plane'amento Tribut"rio uma E$!";o !"c#$ e n+o uma E<#";o !"c#$$ En0uanto a Eli!+o 5i!cal l)cita !endo elaborada com ar%umento! le%ai!, a E(a!+o 5i!cal uma tentati(a da redu*+o

tribut"ria de #orma crimino!a, onde o &ro#i!!ional &remeditadamente altera documento! cont"bei! !endo e(idenciada ent+o uma #raude$ 7.1 QUAL A MEL=OR OPO> REAL OU PRESUMIDO3 I!to (ai de&ender do &er#il da em&re!a$ Na maioria da! (eEe! o Lucro Pre!umido mai! (anta'o!o$ Em&re!a! 0ue a&re!entam um LAIR MLucro Ante! do Im&o!to de RendaN alto mel1or o&tar &elo Lucro Pre!umido$ A!!im como em&re!a! 0ue a&re!entam um LAIR baixo, de(e o&tar &elo Lucro Real$ I!to &or0ue o !aldo do LAIR 0ue ir" &ara o LALIR, e !e e!te #or alto tem7!e uma ba!e de c"lculo Ma&;! a! exclu!Je! e adi*Je!N alta$ Lo%o, &a%ar" mai! IR$ Outra ob!er(a*+o im&ortante na e!col1a da tributa*+o M&re!umido ou realN o #ator do! &re'u)Eo! acumulado!$ De acordo com a tributa*+o &elo lucro real !e a em&re!a au#erir &re'u)Eo! no &er)odo trime!tral, e!te! &odem !er com&en!ado! em &er)odo! &o!teriore! ob!er(ando o limite de trime!tral de acRmulo! e o &ercentual de at 8>B do lucro real$ I!to n+o acontece na o&*+o &elo lucro &re!umido, onde &re!ume7!e um lucro ba!eado na receita bruta de (enda!$ E4ERCCIO I 1Pro<# , ? E@#*% '% SuA!c!B)c!#2> O Re!ultado 2ruto calculado &ela %Cu#D;o: aN R2 Q Receita 2ruta S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$ bN R2 Q Receita 2ruta S De(olu*Je! S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$ cN R2 Q Receita 2ruta S Dedu*Je! da! Aenda! S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$ dN R2 Q Receita 2ruta S Im&o!to! !obre Aenda! S -u!to! com 4ercadoria! Aendida!$

E4ERCCIO II> BALANO PATRIMONIAL -O4PANTIA 2RASIL SGA 5INDO E4 8=G=6G6>>= ATI(O -IR-ILANTE -aixa 2anco ItaR A&lica*Je! 5inanceira! E!to0ue! -onta! a Receber M7N Pro(i!+o De($ Du(ido!o! PERMANENTE I4O2ILIUADO 4;(ei! e Iten!)lio! Ae)culo! Im;(ei! M7N De&recia*+o Acumulada INAESTI4ENTOS Im;(ei! -om&an1ia Ar%entina ATIAO TOTAL R< ?=F$>>> =6:$>>> D?$>>> ?>$>>> 6D>$>>> K6$>>> M/$>>>N 688$>>> ?:$>>> 8:$>>> ==K$>>> M//$>>>N 8:$>>> 6:$>>> PASSI(O -IR-ILANTE Sal"rio! a Pa%ar 5ornecedore! Em&r!timo! EXIGIAHL L P 5inaciamento! R< 6D8$>>> D/$>>> ==D$>>> D=$>>> :6$>>> :6$>>>

PATRIMENIO LQUIDO -a&ital Social Re!er(a de Lucro!

:=K$>>> :>>$>>> =K$>>>

:72.888

PASSIAO TOTAL

:72.888

PEDE7SE: A contabiliEa*+o do! #ato!, elabora*+o da DRE de acordo com o arti%o =DK da lei ?/>/GK?, incluindo o IRP@ e o re!&ecti(o adicional, -SSLL, PIS e -O5INS$ Elabora*+o do 2P com&arati(o e da DOAR$ E ainda, de!tinar :Bdo lucro l)0uido &ara a re!er(a le%al e =>B &ara a Re!er(a E!tatut"ria$ Em !e%uida, a&urar a! di#erente! #orma! de tributa*+o: Lucro Real e Lucro E!timado$ OBS.> O E!to0ue inicial com&o!to &or :$>>> unidade! e o mtodo de controle o PEPS Durante o exerc)cio ocorreram o! !e%uinte! #ato!: =$ Pa%amento do !al"rio! a &a%ar em din1eiro R< D/$>>>$

6$

Recebimento de R< ?>$>>> do -onta! a Receber em conta corrente$

8$ -om&ra de =$>>> unidade! de mercadoria! &or R<?= cada V &raEo$ Tou(e incid.ncia de I-4S$ Pa%ou #rete de R<6>>$ /$ Ocorreu de&recia*+o do! ben! com&o!to! no imobiliEado de R<6$>>> :$ Aenda V (i!ta de =$?>> unidade! de mercadoria &or R<=F6 cada$ Tou(e incid.ncia de I-4S$ ?$ A em&re!a decide in(e!tir R<=>$>>> em um &ro'eto de &e!0ui!a$

K$ -om&ra de =$=>> unidade! de mercadoria! &or R<:/ cada V &raEo$ Tou(e incid.ncia de I-4S$ Pa%ou #rete de R<66> D$ Aenda de =$?>> unidade! de mercadoria &or R<6=6 cada$ :>B V (i!ta e :>B V &raEo$ Tou(e incid.ncia de I-4S$ Pa%ou #rete de R<=>> F$ Pa%amento de R<6>$>>> da conta 5ornecedore! com c1e0ue do banco ItaR$ =>$ A -om&an1ia Ar%entina di!tribui lucro! de R<=$>>> &ara a -om&an1ia 2ra!il$ ==$ -om&ra de um Ae)culo &or R</$>>> V &raEo$ =6$ Recon1ecimento da! de!&e!a!: R<K6$>>> cG Pe!!oal, R<=$6>> cG LuE, R<6>> cG 4ulta de TrPn!ito e R<8$:>> cG Alu%uel =8$ Pa%amento da! de!&e!a!: R<?>> cG Tele#one e R<=$6>> cG Aenda!

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO E4ERCCIO DE A-ORDO -O4 O ARTIGO =DK

RE-EITA 2RITA DAS AENDAS E SERAIWOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$XXX 7 Q 7 Q Q C C7 Q DEDIWXES DAS AENDAS, A2ATI4ENTOS E I4POSTOS DIRETOS$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN RE-EITA LYOIIDA DAS AENDAS E SERAIWOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ -ISTO DAS 4ER-ADORIAS E SERAIWOS AENDIDOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$MXXXN LI-RO 2RITO $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ DESPESAS -O4 AENDAS, DESPESAS 5INAN-EIRAS, DESPESAS GERAIS E AD4INISTRATIAAS E OITRAS DESPESAS OPERA-IONAIS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN LI-RO OI PRE@IYUO OPERA-IONAL $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ZZZ RE-EITAS N[O OPERA-IONAIS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ XXX DESPESAS N[O OPERA-IONAIS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN SALDO DA -ORREW[O 4ONET\RIA MLEI F$6/FGF:N $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ XXX RESILTADO DO EXER-Y-IO ANTES DO I4POSTO DE RENDA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ PROAIS[O PARA A -ONTRI2IIW[O SO-IAL SO2RE O LI-RO LYOIIDO $$$$$$$$$$$$$$$$$$MXXXN PROAIS[O PARA O I4POSTO DE RENDA $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN PARTI-IPAWXES DE DE2ENTIRES, E4PREGADOS, AD4INISTRADORES E PARTES 2ENE5I-I\RIAS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ MXXXN -ONTRI2IIWXES PARA INSTITIIWXES OI 5INDOS DE ASSINT]N-IA OI PREAID]N-IA DE E4PREGADOS $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$MXXXN LI-RO MOI PRE@IYUON LYOIIDO $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ZZZ

=>

II. CONTABILIDADE DE CUSTOS

1. INTRODUO A contabilidade de cu!to! o ramo da ci.ncia cont"bil &elo 0ual a&ro&ria o! cu!to! e de!&e!a! incorrido! na em&re!a$ H a di!ci&lina ba!e da contabilidade %erencial$ Ima de !ua! #un*Je! elaborar relat;rio! %erenciai! com con#ormidade 2. NOMECLATURAS Cu"&o !@o a0uele 0ue n+o !e altera de acordo com a &rodu*+o$ A em&re!a (endendo ou n+o ter" 0ue arcar com e!te cu!to$ O cu!to #ixo n+o rateado3 Exem&lo: Alu%uel, #ol1a de &a%amento$$$ Aale re!!al(ar 0ue a #ol1a de &a%amento a0ui de!crita como !endo n+o rateada a m+o7de7obra a&licada &ara a manuten*+o da entidade como !al"rio! admin!trati(o!$ Cu"&o (#r!-<%$ a0uele 0ue altera7!e de acordo com a &rodu*+o$ A cada unidade a mai! (endida ou #abricada acre!cida de uma &arcela de cu!to! (ari"(ei!$ Exem&lo: De!&e!a cG Ener%ia Eltrica M0uanto mai! !e &roduE maior a !ua &arcelaN, -omi!!Je! de Aendedore! M0uanto mai! !e (ende maior o !eu (alorN$$$ Cu"&o todo %a!to #inanceiro a&licado no &roce!!o &roduti(o$ H comum #aEer &arte de!te %ru&o o! cu!to! de toda! a! mercadoria! 0ue com&Je o &roduto #inal do &roduto, bem como a! de!&e!a! li%ada! diretamente &ara a &rodu*+o$ Exem&lo: Sal"rio cG Pe!!oal da 5"brica, De!&e!a! cG 5rete !obre a com&ra de 4ercadoria!, De!&e!a! Al#ande%"ria!$$$ D%"+%"# todo o %a!to #inanceiro em &rol da manuten*+o admini!trati(a e #inanceira da entidade$ Exem&lo: Sal"rio! da Diretoria, De!&e!a! cG E!crit;rio, De!&e!a! 5inanceira!$$$ Cu"&o D!r%&o a0uele 0ue #acilmente identi#icado ao &roduto !endo alocado diretamente a ele$ N+o 1" nece!!idade de rateio$ Exem&lo: 4atria7Prima, 4+o7de7Obra Direta$ Cu"&o I)'!r%&o a0uele 0ue n+o identi#icado com o &roduto, &orm 1" nece!!idade de rateio$ Exem&lo: De!&e!a! cG Ener%ia Eltrica M!abe7!e o (alor total, ma! n+o !e !abe o 0uanto cada &roduto #abricado con!umiuN M;oF'%FO.r# D!r%&# 1MOD2 a0uela 0ue incide diretamente !obre a &rodu*+o$ H de #"cil (i!ibilidade &oi! todo o %a!to com a &rodu*+o e!t" diretamente relacionado a &rodu*+o de um &roduto$ E!te %a!to alocado diretamente ao &roduto e n+o rateado$ Exem&lo: O %a!to com Sal"rio! de Produ*+o Para o Produto ^$ E!te! %a!to! !+o alocado! diretamente ao &roduto ^$ M;oF'%FO.r# I)'!r%&# 1MOI2 a0uela 0ue incide !obre a &rodu*+o, &orm n+o 1" rela*+o direta com al%um &roduto$ E!te (alor rateado a todo! o! &roduto! (i!to 0ue n+o 1" rela*+o

==

direta com o &roduto X ou 2$$$ Exem&lo: Ga!to! cG Se%uran*a$ A !e%uran*a comum a todo!, &or i!!o de(er" !er rateada e n+o alocada diretamente a um certo &roduto$ D!r%c!o)#'or '% Cu"&o" a0uele 0ue direciona o! cu!to! ao! &roduto!$ Exem&lo: -omo ratear o! cu!to! de ener%ia eltrica ao! &roduto!_ Atra(! do direcionador de cu!to! 0ue &ode !er 4OD$ Aale recordar 0ue !; o! cu!to! indireto! !+o retaedo!$ O./%&o '% Cu"&o" a0uele 0ue recebe o! cu!to! direcionado &elo Direcionador de -u!to!$ Exem&lo: O &roduto Z recebe uma &arcela do %a!to com ener%ia eltrica$ O ob'eto de cu!to &roduto Z$ G#"&o" A&!<#'o" !+o a0uele! 0ue %eram de!embol!o &ara a em&re!a, ma! em contra &artida n+o altera o &atrimLnio da em&re!a, !omente a li0uideE$ N+o !+o con!iderado! como de!&e!a! &oi! !omente uma a&lica*+o em um bem, %eralmente de &rodu*+o$ Exem&lo: In(e!timento em m"0uina! &ara a &rodu*+o$ E!te de!embol!o re&re!enta um %a!to ati(ado, &oi! trocou7!e um ati(o de maior li0uideE McaixaN &or um ati(o imobiliEado Mm"0uina!N$ Cu"&o Pr!*-r!o a !oma da 4+o7de7Obra Direta M4ODN C 4atria7Prima M4PN$ ,. CATEGORIAS DE CUSTOS E DESPESAS> Dentre o! cu!to! e de!&e!a! ocorrido! no exerc)cio &odemo! !e&ara7lo! em / cate%oria!: -u!to! de Produ*+o, De!&e!a! Admini!trati(a!, De!&e!a! de (enda! e De!&e!a! 5inanceira!$ Cu"&o" '% Pro'uD;o !+o o! cu!to! e de!&e!a! incorrida! no &er)odo li%ada! diretamente &ara a #abrica*+o do! &roduto!$ Exem&lo: 4atria7Prima con!umida, de!&e!a! cG ener%ia eltrica, de!&e!a! cG !al"rio da #"brica$$$ D%"+%"#" A'*!)!"&r#&!<#" !+o a! de!&e!a! incorrida! no &er)odo e#etuado! &ara &a%amento! da manuten*+o admin!trati(a da entidade$ Exem&lo: Sal"rio! Admini!trati(o!, 4aterial de -on!umo do E!crit;rio$$$ D%"+%"#" '% (%)'#" !+o a! de!&e!a! e#etuada! em decorr.ncia da (enda do! &roduto!$ H toda a de!&e!a relati(a a! entre%a! e a! comi!!Je! de (endedore!$ D%"+%"#" !)#)c%!r#" !+o a! de!&e!a! e#etuada! &ara o &a%amento da remunera*+o de ca&ital de terceiro!$ Ocorre 0uando a entidade n+o &o!!ui %iro &ara o #inanciamento de !ua! o&era*Je!$ Exem&lo: De!&e!a! com @uro!$

=6

E4ERCCIO III> PEDE7SE: A em&re!a -olLmbia com&ra mercadoria! &ara re(enda direto no #ornecedor em S+o Paulo$ Elabore o rateio do! cu!to! indireto! ao! &roduto! de acordo com o! cu!to! direto!$

Cu"&o" I)'!r%&o">

RG

Qu#)&!'#'%"

Cu"&o U)! &-r! o

-u!to da! Pa!!a%en! Area! De!&e!a! cG To!&eda%em Cu"&o" D!r%&o"> -ami!a -al*a S1ort Toal1a! E4ERCCIO I(>

D:> /6> 6$:>> ?>> /:> /6> 6$>>> D> =6> 8>> =,6: K$:> 8,K: =,/>

PEDE7SE: 4ar0ue a rela*+o do! cu!to! e da! de!&e!a! abaixo indicando !e 5ixo ou Aari"(el, Direto ou Indireto e ainda !e -P7-u!to de Produ*+o, DA7De!&e!a! Admini!trati(a!, DA7De!&e!a! de Aenda! ou D57De!&e!a! 5inanceira!$

CONTAS

I4O ou DIRETO ou (ARI(EL INDI RET O

CPH DAH D( ou D

-omi!!+o de Aendedore! Se%uro! da 5"brica De!&e!a! de Entre%a De!&e!a! 5inanceira! De!&e!a! cG Ener%ia Eltrica Tonor"rio! da Diretoria De!&e!a! Gerai! Ga!to! cG 4anuten*+o da 5"brica De!&e!a! cG 4aterial de E!crit;rio De!&e!a! Gerai!

=8

4atria7Prima -on!umida De!&e!a! cG Entre%a De!&e!a! cG Publicidade De!&e!a! cG 2rinde!

E4ERCCO (> A Indu!tria Para%uai SGA #abrica 6 ti&o! de &roduto!, a !aber: Tele(i!+o e R"dio$ Durante o m.! de 4ar*o ela #abricou /$>>> Tele(i!Je! e =K$>>> R"dio!$ O! cu!to! e de!&e!a! da entidade !+o o! !e%uinte!: Alu%uel Sal"rio! Admini!trati(o! Sal"rio! da Produ*+o De!&e!a! cG Entre%a! De&recia*+o da! 4"0uina! Ener%ia Eltrica Tonor"rio! da Diretoria -omi!!+o cG Aendedore! Se%uro da 5"brica De!&e!a! Gerai! De!&e!a! cG @uro! 4atriaSPrima -on!umida Para a 5abrica*+o da! Tele(i!Je! 4atria7Prima -on!umida Para a 5abrica*+o do! R"dio! R<:$>>> R<66$>>> R<=D$>>> R<=$6>> R<D>> R</$/>> R<D$6>> R<8$/>> R<=$=>> R<6$6>> R</?> R<=/$::> R<8$=F:

O2S$: 6>B da Ener%ia Eltrica #aEem &arte da Admi!tra*+o e D>B #aEem &arte da Produ*+o$ K>B da de&recia*+o da! m"0uina! &ertence ao &roduto Tele(i!+o e o! 8>B re!tante &ertence ao &roduto R"dio$ O critrio utiliEado &ara o rateio do! cu!to! indireto! de #abrica*+o de acordo com a 4atria7Prima con!umida &ara cada &roduto$ PEDE7SE: -alcular o cu!to unit"rio da Tele(i!+o e do R"dio$

CASO PRTICO (I> M-ontabilidade de -u!to! 7 Eli!eu 4artin! 7 -a&)tulo KN PRODUTOS A B 4atria7Prima A&licada em -ada Produto <:$>>> <K$>>> To&#$ <=6$>>>

=/

4+o7de7Obra Direta A&licada -u!to! Direto! Totai! -u!to! Indireto! a Ratear To&#$ Tora!74"0uina! ItiliEada!

<=$>>> G6.888 _ _ =$/>> 1m

<=$>>> G:.888 _ _ =$>>> 1m

<6$>>> G10.888 <:$/>>> G1I.088 2.088 J*

PEDE7SE: 5a*a o rateio do! cu!to! indireto! de acordo com o direcionador de cu!to! abaixo: AN -om ba!e em 1ora!7m"0uina 2N -om ba!e na 4+o7de7Obra Direta M4ODN -N -om ba!e na 4atria7Prima A&licada DN -om ba!e no -u!to Direto Total

0. CONTROLE DE ESTOQUES E APURAO DE RESULTADOS Exi!tem 6 ti&o! de controle de e!to0ue!$ O controle &ermanente e o controle &eri;dico$ -ada ti&o de controle de e!to0ue! (i!a a a&ura*+o do -u!to da 4ercadoria Aendida M-4AN &ara em&re!a! comercia! ou -u!to da 4ercadoria 5abricada &ara indR!tria!$ Al%un! controle! de e!to0ue! n+o !+o aceito! &elo 5IS-O ou le%i!la*+o do Im&o!to de Renda da! Pe!!oa! @ur)dica!, &or i!!o de(e7!e atentar &ara a e!col1a do controle$ 0.1 CONTROLE PERMANENTE O controle &ermanente a0uele !em&re a'u!tado na com&ra e na (enda de mercadoria!$ Para e!te controle &odemo! ter di(er!a! maneira! de a&ura*+o de re!ultado!$ Dentre o controle &ermanente temo! o PEPS, IEPS, -u!to 4dio Ponderado 4;(el e -u!to 4dio Ponderado 5ixo$ 0.1.1 PEPS 1Pr!*%!ro # E)&r#r % Pr!*%!ro # S#!r2 H o controle aceito &elo 5IS-O, &oi! #aE com 0ue o -u!to da! 4ercadoria! Aendida! M-4AN !e'a menor$ Sendo o -4A menor, o lucro o&eracional da entidade maior, oca!ionando maior tributa*+o de IRP@ e -SSLL$ 0.1.2 UEPS 1K$&!*o # E)&r#r % Pr!*%!ro # S#!r2 H um controle de e!to0ue! n+o aceito &elo 5IS-O, &oi! #aE com 0ue o! -u!to! da! 4ercadoria! Aendida! !e'a maior$ Sendo o -4A maior, o lucro o&eracional da entidade menor, oca!ionando menor tributa*+o de IRP@ e -SSLL$ 0.1., Cu"&o ML'!o Po)'%r#'o MM<%$ H um controle de e!to0ue! &elo 0ual a medida 0ue (+o entrando no(a! 0uantidade! de mercadoria #eito um !aldo mdio do cu!to ou a0ui!i*+o$ 0.2 CONTROLE PERINDICO O controle &eri;dico elaborado 0uando n+o 1" controle &ermanente da! entrada! e !a)da! do e!to0ue$ Para i!to, a&lica7!e uma #;rmula$

=:

CM( Q

E!to0ue Inicial

-om&ra!

E!to0ue 5inal

E!te controle aceito &elo 5IS-O e mai! comum em em&re!a! indu!triai!$

7. TRANS ERONCIA DOS CUSTOS NA INDUSTRIA 1. INTRODUO Na indR!tria a aloca*+o do! cu!to! ao! &roduto! contabiliEada de uma maneira di#erente da em&re!a comercial$ I!to &or0ue na indR!tria !+o di(er!a! conta! 0ue com&Je o a e!trutura da em&re!a, &oi! ela com&ra a matria7&rima e em !e%uida coloca em &rodu*+o, en0uanto na em&re!a comercial ela !omente re(ende a! mercadoria! '" elaborada!$ M#&Lr!#FPr!*# o in!umo #abril &ara a elabora*+o do &roduto #inal$ Ima%ine uma #"brica de c1ocolate$ Ouai! !+o a! matria!7&rima! &ertinente! a &rodu*+o de !eu &roduto #inal_ -1ocolate, leite, a*Rcar, creme de leite$$$ Pro'u&o" %* E$#.or#D;o !+o a0uele! 0ue ainda e!t+o em #a!e de andamento na indR!tria$ Ima%inando ainda a #"brica de c1ocolate o! &roduto! em elabora*+o de!ta em&re!a !+o a! matria!7&rima! entre%ue! &ara a &rodu*+o do &roduto #inal$ Pro'u&o" Ac#.#'o" !+o a0uele! &ronto! &ara a (enda$ -ertamente e!te '" &a!!ou &ela #a!e de matria7&rima em !e%uida #oi elaborado e &or #im !e tornou &roduto acabado$ 2. CONTABILIPAO NA INDKSTRIA Praticamente a e!trutura cont"bil na indR!tria executada da !e%uinte maneira: =$ Pela com&ra de matria7&rima: Dbito: 4atria7Prima -rdito: -aixa ou 5ornecedore! 6$ Pela coloca*+o da! matria!7&rima! em andamento &ara a &rodu*+o: Dbito: Produto! em Elabora*+o -rdito: 4atria7Prima 8$ Pela tran!#er.ncia do &roduto acabado &ara o e!to0ue #inal: Dbito: Produto Acabado ou E!to0ue Para Re(enda -rdito: Produto! em Elabora*+o /$ Pela (enda de mercadoria! M!em inclu!+o do IPI e I-4SN Dbito: Aenda! -rdito: -aixa Dbito: -u!to do! Produto! 5abricado!
=?

-rdito:

Produto Acabado ou E!to0ue Para re(enda

-ASO PR\TI-O I: A IndR!tria E0uador SGA #aE a! !e%uinte! o&era*Je!: =$ -om&ra de =D `% de matria7&rima no (alor de R<6$>>> V &raEo$ 6$ O !etor de &rodu*+o re0ui!ita =D `% de matria7&rima &ara a con#ec*+o do &roduto$ 8$ O c1e#e de ex&edi*+o en(ia ao e!to0ue #inal toda a &rodu*+o acabada$ /$ Aenda de toda a &rodu*+o &or R<K$>>> V &raEo$ 5ornecedore!
2.000 (1)

4atria7Prima
2.000 (1) 2.000 (2)

Produto! em Elabora*+o
2.000 (2) 2.000 (3)

Produto! Acabado!
2.000 (3) 2.000 (5)

Aenda!
7.000 (4)

-liente!
7.000 (4)

-u!to do! Produto! 5abricado!

2.000 (5)

E!te! lan*amento! !; #aEem !entido 0uando a em&re!a #abrica um Rnico &roduto$ No ca!o de a indR!tria #abricar mai! de um &roduto tem7!e a nece!!idade de elaborar um &lano de conta! mai! abran%ente contendo o nome do! &roduto! #abricado!$ Ae'a o exem&lo:

=K

-ASO PR\TI-O II: A indR!tria -uba SGA #abrica o c1aruto !u&er luxo e o ci%arro !im&le!$ Dentre o &roce!!o &roduti(o ocorre o! !e%uinte! #ato!: =$ -om&ra V &raEo de =>> `% 4atria7Prima no (alor de R<=>$>>>$ 6$ O !etor de &rodu*+o do -1aruto re0ui!ita 6> `% &ara a elabora*+o do &roduto$ 8$ O !etor de &rodu*+o do -i%arro re0ui!ita : `% &ara a elabora*+o do &roduto$ /$ De&oi! de elaborado o -1aruto o c1e#e de ex&edi*+o en(ia ao e!to0ue &ara re(enda =$>>> unidade! do &roduto$ 5oi utiliEado =D `%$ 6 `% ainda e!t+o !endo &roce!!ado!$ :$ De&oi! de elaborado o -i%arro o c1e#e de ex&edi*+o en(ia ao e!to0ue &ara re(enda D$>>> unidade! do &roduto$ 5oi utiliEado / `%$ = a% ainda e!t" !endo &roce!!ado$ ?$ A em&re!a (ende V &raEo :>> unidade! do -1aruto &or R< =,F> cada e K$>>> unidade! do -i%arro &or R<>,8> cada$ Produto Acabado -1aruto
1.800 (4) 900 (7)

5ornecedore!
10.000 (1)

Produto Acabado -i%arro

400 (5) 350 (8)

4atria7Prima
(1) 10.000 2.000 (2) 500 (3)

Produto! em Elabora*+o Produto! em Elabora*+o -1aruto -i%arro

2.000 (2) 1.800 (4) 500 (3) 400 (5)

Aenda!
3.050 (6)

-u!to do Produto 5abricado

900 (7) 350 (8)

-liente!
3.050 (6)

4E4bRIA DE -\L-ILOS:
=D

Aenda! -1aruto! -i%arro!

RG,.878 :>> X =,F> Q R<F:> K$>>> X >,8> Q R<6$=>>

ENTRADAS

5I-TA DE ESTOOIES MIEPSN -TARITO SAYDAS

RGI88 :>> Ind$ -$I$ R<=,D>

SALDO

R<=$D>> =$>>> Ind$ -$I$R<=,D>

RG1.:88 =$>>> Ind$ -$I$R<=,D> RGI88 :>> Ind$ -$I$ R<=,D>

ENTRADAS
R</>> D$>>> Ind$

5I-TA DE ESTOOIES MIEPSN -IGARRO SAYDAS

RG,78 K$>>> Ind$ RG088 -$I$R<>,>: RG78

SALDO
D$>>> Ind$ =$>>> Ind$ -$I$R<>,>: -$I$R<>,>:

-$I$R<>,>:

DE4OSNTRAW[O DE RESILTADOS DO EXER-Y-IO INDcSTRIA -I2A SGA Receita de Aenda! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 8$>:> M 7 N -u!to do! Produto! 5abricado! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< =$6:> Q Lucro 2ruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 1.:88 Para #in! %erenciai! a D$R$E$ &oderia der a&re!entada da !e%uinte #orma: DE4ONSTRAW[O DE RESILTADOS PARA 5INS GEREN-IAIS Receita de Aenda com -1aruto! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< F:> M 7 N -u!to de 5abrica*+o -1aruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< F>> Q Sub Lucro 2ruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

R< :>

Receita de (enda com -i%arro! $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 6$=>> M 7 N -u!to de 5abrica*+o -i%arro $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 8:> Q Sub Lucro 2ruto $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< =$K:> Q Lucro 2ruto Total $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ R< 1.:88 De!ta maneira #ica clara a maior rentabilidade do &roduto ci%arro$ No ca&)tulo :, #alaremo! !obre a rentabilidade do! &roduto!$ 6. RATEIO DOS CUSTOS
=F

O! ca!o! &r"tico! I e II e(idenciam !omente o rateio do! cu!to! direto!$ Ocorre no entanto 0ue durante o &roce!!o &roduti(o ocorrem ainda o! cu!to! indireto! de #abrica*+o, como ener%ia eltrica, m+o7de7obra7direta M4ODN$$$, bem como o! cu!to! #ixo! como alu%uel, #ol1a de &a%amento$$$ O! cu!to! indireto! de #abrica*+o !er+o rateado! ao! &roduto!, lo%o #ar+o &arte do! -u!to do! Produto! 5abricado! e o! cu!to! #ixo! n+o !+o rateado! e !im colocado! diretamente na! conta! de re!ultado$ Ae'amo! outro exem&lo: A IndR!tria Portu%al #abrica no &er)odo DD>$>>> caneta!, K8>$>>> la&i!eira! e 8F>$>>> borrac1a!$ Ae'a o! cu!to! ocorrido! e #a*a a aloca*+o do! cu!to! e a&re!ente o cu!to unit"rio de #abrica*+o$ -omi!!+o com Aenda! 4atria7Prima -on!umida Sal"rio! Admini!trati(o! Ener%ia Eltrica De!&e!a! com Entre%a De!&e!a! com Alu%uel Sal"rio! da Produ*+o De!&e!a! Gerai! De&recia*+o da! 4"0uina! de Produ*+o De&recia*+o do! 4;(ei! e Iten!)lio! De!&e!a! 5inanceira! Receita! 5inanceira! De!&e!a! com Tele#one De!&e!a! com Publicidade R< =6$>>> =8>$>>> =?$>>> D$>>> =$8>> =$?>> =/$>>> 6$=>> :>> 6>> ?>> =>> D>> /$6>>

1Q PASSO S%+#r#r o" Cu"&o" '% Pro'uD;oH D%"+%"#" A'*!)!"&r#&!<#"H D%"+%"#" co* (%)'#" % D%"+%"#" !)#)c%!r#". Cu"&o '% Pro'uD;o 4atria7Prima -on!umida Ener%ia Eltrica 4OD ou Sal"rio! da Produ*+o De&recia*+o da! 4"0uina! de Produ*+o Su. To&#$ D%"+%"#" A'*!)!"&r#&!<#" Sal"rio! Admini!trati(o! De!&e!a! Gerai! De&recia*+o do! 4;(ei! do! E!crit;rio! De!&e!a! com Alu%uel De!&e!a! com Tele#one Su. To&#$ D%"+%"#" co* (%)'#"
6>

=8>$>>> D$>>> =/$>>> :>> 172.788 =?$>>> =$?>> :>> =$?>> D>> 28.788

De!&e!a! com Entre%a De!&e!a! com Publicidade -omi!!+o com Aenda! Su. To&#$

=$8>> /$6>> =6$>>> 19.788

D%"+%"#" !)#)c%!r#" De!&e!a! 5inanceira! Receita! 5inanceira! Su. To&#$

M?>>N =>> 788

OBS.> So*%)&% o" cu"&o" '% +ro'uD;o )%c%""!&#* "%r r#&%#'o" ou #+ro+r!#'o" '!r%&#*%)&% #o" +ro'u&o". Por %@%*+$o> '%)&ro 'o" cu"&o" '% +ro'uD;o %@!"&%* cu"&o" '!r%&o" co*o # *#&Lr!#F+r!*# % # MOD % %"&%" "%r;o #$oc#'o" '!r%&#*%)&% #o" +ro'u&o"H +orL* %@!"&%* #!)'# o" cu"&o" !)'!r%&o" co*o # %)%rR!# %$L&r!c# % # '%+r%c!#D;o '#" *-Cu!)#" Cu% +r%c!"#* "%r r#&%#'o" '% #cor'o co* o '!r%c!o)#'or '% cu"&o". 2Q PASSO A+ro+r!#D;o 'o" Cu"&o" D!r%&o". -omo '" comentado o! cu!to! direto! &o!!uem li%a*+o direta com o! &roduto!$ E!te! &or !ua (eE n+o !+o rateado! e !im alocado! diretamente ao! &roduto!$ A matria7&rima con!umida no (alor total de R<=8>$>>> um in!umo direto &ara a &rodu*+o do! &roduto!, bem como a 4+o7de7Obra Direta M4ODN e o! !eu! (alore! #oram extra)do! do balancete de (eri#ica*+o$ De acordo com a &lanil1a de &rodu*+o con!e%uimo! o! !e%uinte! dado!: PRODITOS: -aneta La&i!eira 2orrac1a MP R< K>$>>> R< /:$>>> R< =:$>>> R< 1,8.888 MOD R<D$>>> R</$>>> R<6$>>> RG10.888

OBS.> 5- %"&u'#*o" # #$oc#D;o '% cu"&o" '!r%&o" !)'u"&r!#!". A co)&#.!$!'#'% '%<%rcr!#r Cu#)&#" co)&#" Aor%* )%c%""-r!#" +#r# # #$oc#D;o 'o" cu"&o". N%"&% %@%*+$o +o'%rS#*o" '!T%r Cu% # co)&#.!$!'#'% '%"&# %*+r%"# L A#$J# +o!" %$# '%!@# #cu*u$#r %* u*# co)&# U)!c# *#&Lr!#F+r!*# co)"u*!'# +#r# '%+o!" <%r!A!c#r /u)&o # +$#)!$J# '% +ro'uD;o o" cu"&o" !)corr!'o" +#r# c#'# +ro'u&o co* *#&Lr!#F+r!*#. ,Q PASSO A+ro+r!#r o" Cu"&o" I)'!r%&o" '% #.r!c#D;o 1CI 2. O! -u!to! Indireto! de 5abrica*+o !er+o rateado! de acordo com o direcionador de cu!to!$ Ou !e'a, temo! um total de R<D$:>> de cu!to! indireto!, !endo Ener%ia Eltrica, 4OD e De&recia*+o da! 4"0uina!$ Porm e!te! R<D$:>> !er+o alocado! ao! &roduto! com ba!e no direcionador, 0ue &ode !er 4OD, a 4P ou at me!mo a 0uantidade de &roduto! #abricada!$ Ener%ia Eltrica D$>>>
6=

De&recia*+o da! 4"0uina! de Produ*+o To&#$

:>> :.788

Para elaborar o rateio do! cu!to! indireto! de R<D$:>> utiliEaremo! a 4OD como o direcionador do! cu!to!$ R<D$:>> dddddddd R<=/$>>> -ada &roduto receber" a&roximadamente R<>,?= do! -I5e! de acordo com a !ua matria7 &rima utiliEada, (i!to 0ue o direcionador de cu!to! a matria7&rima con!umida ou utiliEada$ Temo! ent+o: PRODITOS: -aneta La&i!eira 2orrac1a R< D$>>> X R<>,?>K=/6 Q R</$D:K,=/ R< /$>>> X R<>,?>K=/6 Q R<6$/6D,:K R< 6$>>> X R<>,?>K=/6 Q R<=$6=/,6F Total de 4OD R< :.788

Q R<>,?>K=/6

E!te rateio e(idencia 0ue o &roduto -aneta receber" R</$D:K,=/, a La&i!eira receber" R<6$/6D,:K e a 2orrac1a receber" R<=$6=/,6F do! -I5e!$ TotaliEando R<D$:>> 0ue #alta(am !er a&ro&riado! ao! &roduto!$ A&;! a di!tribui*+o do! cu!to! e da! de!&e!a! &ara o !eu de(ido lu%ar, &odemo! elaborar uma &lanil1a de an"li!e com&reendendo ent+o o! &roduto! mai! ou meno! rent"(ei!, bem como o !eu (alor de cu!to unit"rio$ Ae'a a tabela:
P Custos Diretos: Matria-Prima Mo-de-Obra ireta Custos Indiretos: Media!te Rateio CUSTO TOTAL R O Caneta D U Lapiseira R$45.000 R$4.000 T O S Borracha R$15.000 R$2.000 TOTAL R$130.000 R$14.000 R$8.500

R$70.000 R$8.000

R$4.857"14 R$2.428"57 R$1.214"29 R$82.857"14 R$51.428"57 R$18.214"29

R$152 5!!

CLCULO DO CUSTO UNITRIO> =$ PELO -ISTEIO AARI\AEL: Le(a7!e em con!idera*+o !omente o! cu!to! (ari"(ei!$ -ANETAS LAPISEIRAS R<D6$==:,8D Mcu!to totalN DD>$>>>M0uantidadeN Q R<>,>F R<:6$KDD,/K Mcu!to totalN K8>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>K

66

2ORRA-TAS

R<=K$:F?,=: Mcu!to totalN 8F>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>/

6$ PELO -ISTEIO POR A2SORW[O: Le(a7!e em con!idera*+o todo! o! cu!to!, inclu!i(e o! #ixo!$ -u!to! 5ixo!: De!&e!a! Admini!trati(a! De!&e!a! com Aenda! De!&e!a! 5inanceira! TOTAL R<6>$:>> R<=K$:>> R<:>> RG,:.788

RG,:.788 6$>>>$>>> M0te$ total #abricadaN Q R<>,>=F6 Ou !e'a, cada unidade le(ar" a&roximadamente R<>,>=F6 do! cu!to! #ixo!$ -ANETAS LAPISEIRAS 2ORRA-TAS R<D6$==:,8D Mcu!to totalN DD>$>>>M0uantidadeN Q R<>,>F C &arcela do! -u!to! 5ixo! R<>,>=F6 Q R<>,==f R<:6$KDD,/K Mcu!to totalN K8>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>K C &arcela do! -u!to! 5ixo! R<>,>=F6 Q R<>,>Ff R<=K$:F?,=: Mcu!to totalN 8F>$>>> M0uantidadeN Q R<>,>/ C &arcela do! -u!to! 5ixo! R<>,>=F6 Q R<>,>?f

fE!te! (alore! !+o a&roximado! &oi!a calculadora n+o &ermite o u!o de muita! ca!a! decimai!$ 9. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS Na #abrica*+o de &roduto! indu!triai!, a contabilidade de cu!to! de(er" !er ca&aE de ratear o! cu!to! e de!&e!a! ao! &roduto! &ara mel1or com&reen!+o e an"li!e de cu!to! e da! rentabilidade! do! &roduto!$ Por en0uanto, o a&rendiEado re!trin%e7!e a !e&ara*+o de cu!to! e de!&e!a! e rateio do! -I5e!$ De#ine Eli!eu 4artin! o e!0uema b"!ico da contabilidade de cu!to! em 8 &a!!o!$ =$ Se&ara*+o entre cu!to e de!&e!ag 6$ A&ro&ria*+o do! cu!to! direto! diretamente ao! &roduto! e 8$ Rateio do! cu!to! indireto!$ :. TRATAMENTO CONTBIL NA PERDA DE MATERIAIS A &erda de materiai! no &roce!!o &roduti(o comum na! indR!tria!$ Durante o &roce!!o de elabora*+o do! &roduto! &ode ocorrer &erda! normai! e &erda! anormai!$ P%r'#" )or*#!", !+o a0uela! ocorrida! no &roce!!o de #abrica*+o$ E!ta! !+o alocada! diretamente no cu!to do &roduto$ Exem&lo: 8>> `% de matria7&rima #oram re0ui!itada!

68

&ara o &roce!!o &roduti(o$ Ouando encerrou o &roce!!o &roduti(o (eri#icou7!e 0ue a&ena! 6F> `% #oram realmente utiliEado! &ara a #abrica*+o do! materia!, lo%o, => `% !+o con1ecido! como &erda! normai!$ P%r'#" #)or*#!", !+o a! &erda! in(olunt"ria! e o! e!to0ue! ob!oleto!$ Exem&lo: O e!to0ue de matria7&rima &e%ou #o%o ou o! &roduto! acabado! n+o !+o con!iderado! (end"(ei! &or e!tarem ob!oleto!$ E!ta! &erda! com e!to0ue! !+o alocada! como hPerda! do Per)odoh e n+o no cu!to da! mercadoria!$ :.1 SUBPRODUTOS E SUCATAS Pode ocorrer ainda no &roce!!o &roduti(o a #orma*+o ou h!obrah de materiai! 0ue n+o !er(e &ara o !eu ne%;cio #inal, &orm !er(e &ara outra! em&re!a!$ E!ta !obra de materiai! deri(ada do &roce!!o &roduti(o con1ecida como !ub&roduto! e !ucata! e cada uma dela! tem a !ua &eculiaridade na contabiliEa*+o$ :.1.1 SUBPRODUTOS S+o deri(ado! do &roduto &rinci&al e &o!!uem mercado de (enda relati(amente e!t"(ei!$ !e%undo Eli!eu 4artin! $no so considerados como produtos propriamente ditos, pois ori#inam%se de desperd!cios de um processo produtivo$. :.1.2 ASPECTOS CONTBEIS Na (enda do! !ub&roduto!, a receita %erada abate7!e do cu!to do! &roduto!$ Re&are 0ue e!te recur!o #inanceiro %erado &ela (enda de um bem abatido diretamente do cu!to da &rodu*+o, e n+o re%i!trado como h(enda de !ub&roduto!h, &oi! e!te n+o &ertence como (enda do &rinci&al &roduto da em&re!a e !im reduE o cu!to de &rodu*+o$ Ou ainda, !e o! !ub&roduto! n+o #orem (endido! no m.! de !ua realiEa*+o ele! de(em !er re%i!trado! no m.! de !ua e#eti(a elabora*+o &elo (alor de re(enda atra(! do lan*amento: SubProduto!
1.000 (1)

-u!to! de Produ*+o
1.000 (1)

Ouando ele! #orem e#eti(amente (endido! tem7!e !omente uma troca de ati(o!$ Entra din1eiro no caixa e !ai o re%i!tro da conta !ub&roduto!$ E!te lan*amento e(idencia 0ue o! !ub&roduto! #oram a(aliado! &ara re(enda em R<=$>>>$ Somente na (enda !er" #eito o a'u!te, &ara mai! ou meno!$ :.2 SUCATAS Tambm deri(a7!e do &roduto &rinci&al, &orm &ara a! !ucata! n+o !+o criada! conta! na contabilidade$ Ouando (endida! a receita arrecadada con!iderada como hOutra! receita! O&eracionai!h e n+o abatida do cu!to do! &roduto! como o! !ub&roduto!$ :.2.1 ASPECTOS CONTBEIS

6/

-omo comentado a !ua (enda con!iderada como hOutra! Receita! n+o O&eracionai!h$ Ae'amo! um lan*amento:

-aixa
1.000 (1)

Aenda de Sucata!
1.000 (1)

A receita com a (enda de !ucata! con!tar" na Demon!tra*+o de Re!ultado! no %ru&o: Outra! Receita! n+o O&eracionai! $ E4ERCCIO (II> Durante o &roce!!o &roduti(o a IndR!tria 4xico SGA a(aliou em R<86$>>> o! !ub &roduto! deri(ado! do &roce!!o indu!trial &ara a #abrica*+o de !eu &roduto #inal$ 5a*a a contabiliEa*+o !abendo 0ue a indR!tria !; (endeu e!te !ub &roduto 6 me!e! de&oi! &or R</>$>>>$ E4ERCCIO (III> A IndR!tria 4xico SGA (endeu !ucata! deri(ada! do &roce!!o &roduti(o &or R<8$>>>$ 5a*a a contabiliEa*+o$ E4ERCCIO I4 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -om ba!e no! dado! abaixo, indi0ue o cu!to da! mercadoria! (endida! com ba!e no mtodo PEPS$ E(ENTO Saldo Inicial -om&ra! -om&ra! Aenda! -om&ra! Aenda! aN R<D8,D> QUANTIDADE =D 6> =6 6: => 6> bN R<D:,K> (ALOR UNITRIO R<=,D> R<6,>> R<=,F> R<8,:> R<6,=> R<8,?> dN R<DF,6>

cN R<D?,K>

E4ERCCIO 4 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -om ba!e no! dado! abaixo, indi0ue o e!to0ue #inal: -om&ra de 4ercadoria! &ara Re(enda R<6:>$>>>,>>

6:

De(olu*Je! de -om&ra! 5rete! !obre -om&ra! Aenda! de 4ercadoria! E!to0ue Inicial -u!to da! 4ercadoria! Aendida!

R< =D$:>>,>> R< :$:>>,>> R<8:>$>>>,>> R< D:$>>>,>> R<6=K$>>>,>>

aN R<=>:$>>>,>> bN R<68:$:>>,>> cN R<6/:$>>>,>> dN R<6?D$:>>,>> E4ERCCIO 4I 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> Numa ordem de &rodu*+o utiliEaram7!e R<F>$>>>,>> de matria7&rima e R<?>$>>>,>> de m+o7de7obra direta$ Sabendo7!e 0ue o! cu!to! indireto! de &rodu*+o #oram a&licado! a uma taxa de 8:B !obre o! cu!to! direto!$ O cu!to da ordem de &rodu*+o #oi de: aN R< :6$:>>,>> bN R< FK$:>>,>> cN R<=6=$:>>,>> dN R<6>6$:>>,>>

E4ERCCIO 4II 1Pro<# , F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> Inde&endente do mtodo utiliEado, no controle de e!to0ue, n+o !e altera o: aN Aalor de !a)da$ cN Pre*o de com&ra$ bN Aalor #inal do e!to0ue$ dN -u!to do &roduto$

E4ERCCIO (III 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> A contabilidade de cu!to! exi%e inicialmente: aN Le(antamento de e!to0ue, le(antamento do! cu!to! direto! e do! cu!to! indireto!$ bN A&ro&ria*+o do! cu!to! direto!, do! cu!to! indireto! e de!&e!a! alu!i(a! V &rodu*+o$ cN A !e&ara*+o entre cu!to! e de!&e!a!, a&ro&ria*+o do! cu!to! direto! e do! cu!to! indireto!$ dN A&ro&ria*+o de todo! o! cu!to!, a&ro&ria*+o da! de!&e!a! direta! ou indireta! e a&ro&ria*+o da! &erda!$ E4ERCCIO I4 1Pro<# 2 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -on!iderando 0ue o! cu!to! abaixo re#erem7!e a &rodu*+o de 6> unidade! 0ual o cu!to unit"rio na &rodu*+o de 6> e 6: unidade! do &roduto$ Alu%uel do Prdio De&recia*+o do! E0ui&amento! Ener%ia Eltrica 4+o7de7obra Direta 4atria7&rima Direta Tele#one O! cu!to! direto! !+o (ari"(ei! &ro&orcionai!$ aN R< /$?>>,>> e R< 8$?D>,>> cN R< 8$:>>,>> e R< 6$D>>,>> R< R< R< R< R< R< =/$>>>,>> 8$>>>,>> /$>>>,>> />$>>>,>> 8>$>>>,>> =$>>>,>>

bN R< /$?>>,>> e R< /$8D>,>> dN R< 8$:>>,>> e R< 8$:>>,>>

6?

E4ERCCIO 4 1Pro<# , F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -on!iderando o! dado! abaixo, calcule o cu!to unit"rio de &rodu*+o e o cu!to da matria7 &rima na &rodu*+o total do m.!: E!to0ue Inicial de 4atria7&rima E!to0ue 5inal de 4atria7&rima Produ*+o em Andamento Inicial Produ*+o em Andamento 5inal Produto! Acabado! Inicial Produto! Acabado! 5inal -u!to do! Produto! Aendido! -u!to! de 4+o7de7obra Direta -u!to! Indireto! de 5abrica*+o Produ*+o do m.! aN R< /6$:>>,>> e R< ?>>$>>>,>> cN R< =>$>>>,>> e R< ?>>$>>>,>> R< 8>>$>>>,>> R< 8?>$>>>,>> R< >,>> R< >,>> R< =?>$>>>,>> R< =$6>>$>>>,>> R< 86>$>>>,>> R< />>$>>>,>> R< 8?>$>>>,>> 86 unidade!

bN R< />$?6:,>> e R< :/>$>>>,>> dN R< =>$>>>,>> e R< :/>$>>>,>>

E4ERCCIO 4I 1Pro<# , F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -on!iderando o! dado! abaixo, calcule o cu!to unit"rio da matria7&rima &ara uma &rodu*+o de =>$>>> unidade!: -u!to de &rodu*+o$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$R< 6>>$>>>,>> -u!to da m+o7de7obra$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$R< D>$>>>,>> Ga!to! %erai! de #abrica*+o Mcu!to unit"rioN$$$$$$$R< 8,>> aN R< 8=,>> bN R< 6D,>> cN R< F,>> dN R< 8,>>

E4ERCCIO 4(II 1Pro<# 0 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -om ba!e no! dado! abaixo, calcule o -u!to da! 4ercadoria! Aendida!: -om&ra de 4aterial de E!crit;rio -om&ra! de 4aterial &ara Re(enda De(olu*Je! de -om&ra! De(olu*Je! de Aenda! E!to0ue 5inal E!to0ue Inicial 5rete! !obre -om&ra! 5rete! !obre Aenda! I-4S !obre -om&ra! R< R< R< R< R< R< R< R< R< =6$==:,>> 8/6$>>>,>> 88$K>>,>> 6F$K?>,>> KD$::>,>> ?6$6>>,>> =:$D>>,>> =/$6F>,>> 68$F/>,>>
6K

I-4S !obre Aenda! Aenda! -om&ra de 4aterial de Lim&eEa Outro! Im&o!to! Incidente! !obre Aenda! aN R< 6:>$==>,>> bN R< 6:F$DK>,>>

R< R< R< R<

/?$6>>,>> 8D:$>>>,>> F$::>,>> =/$>:6,>> dN R< 6D8$D=>,>>

cN R< 6?F$K:D,>>

E4ERCCIO 4II 1Pro<# 2 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -on!iderando o! elemento! abaixo, mar0ue a #;rmula 0ue de#ine o c"lculo do cu!to da! mercadoria! (endida!: -4A E5 -D -5 Q -u!to! da! 4ercadoria! Aendida! Q E!to0ue 5inal Q -u!to! Direto! Q -u!to! 5ixo! aN -4A Q M-D C -IN S - C E5 cN -4A Q EI C - C E5 EI Q E!to0ue Inicial - Q A0ui!i*+o 4ercadoria! Per)odo -I Q -u!to! Indireto! -A Q -u!to! Aari"(ei! bN -4A Q EI C - 7 E5 dN -4A Q M-D C -5N S M-I C -AN

E4ERCCIO 44 1Pro<# 2 F E@#*% '% SuA!c!B)c!# ? TLc)!co2> -on!iderando o! !aldo! cont"bei! abaixo, calcule o Lucro 2ruto: Receita! de Aenda! de 4ercadoria! Receita! de Ser(i*o! Pre!tado! De!&e!a! 5inanceira! I-4S !obre Aenda! Im&o!to! !obre Ser(i*o! -u!to da! 4ercadoria! Aendida! -u!to do! Ser(i*o! Pre!tado! De!&e!a! Admini!trati(a! AN 2N -N DN R< K>>$>>>,>> R< :=>$>>>,>> R< />>$>>>,>> R< 8D>$>>>,>> R< R< R< R< R< R< R< R< =$>>>$>>>,>> 8>>$>>>,>> =8>$>>>,>> =:>$>>>,>> />$>>>,>> :>>$>>>,>> =>>$>>>,>> ==>$>>>,>>

I. CUSTEIO ABSORO @ CUSTEIO DIRETO OU (ARI(EL I.1 CUSTEIO POR ABSORO -u!teio &or Ab!or*+o um mtodo de cu!teio 0ue bu!ca adicionar ao cu!to de &rodu*+o o! cu!to! realmente incorrido!, ou !e'a, tem &or ob'eti(o a a&ro&ria*+o de todo! o! cu!to! e de!&e!a! de &rodu*+o e t+o !omente, ao! ben! elaborado!$ Todo! o! %a!to! relati(o! V #abrica*+o !+o di!tribu)do! &ara todo! o! &roduto! 0ue #orem elaborado!$

6D

E!!a adi*+o de(e !er #eita com todo! o! %a!to! 0ue !e relacionam com a &rodu*+o, tanto o! direto! 0uanto o! indireto!$ H um mtodo 0ue deri(ou7!e da a&lica*+o do! &rinc)&io! de contabilidade %eralmente aceito!$ N+o torna7!e, nece!!ariamente, um &rinc)&io cont"bil, ma! uma metodolo%ia emba!ada nele!, na!cida com a &r;&ria contabilidade de cu!to!$ E!!e ti&o de cu!teio , ainda 1o'e, adotado &ela! Auditoria! Externa!, tendo7o como b"!ico, (i!to !er o me!mo con!a%rado &ela Lei ?$/>/GK?$ Di(er!o! autore! o con!ideram como !endo #al1o e im&reci!o$ I.1.1 OB5ETI(O O ob'eti(o de!!e cu!teio #aEer o rateio de todo! o! cu!to! entre todo! o! &roduto!, n+o ob!er(ando7!e &ara tanto !e direto ou indireto, (ari"(el, !emi7(ari"(el ou #ixo$ De(e7!e obedecer um e!0uema de a&ro&ria*+o do! cu!to! ne!ta modalidade de cu!teio, como !endo um #acilitador na a&ura*+o do! me!mo$ S+o ele!: =$ Se&ara*+o do! cu!to! e de!&e!a!$ 6$ A&ro&ria*+o do! cu!to! direto! e indireto! V &rodu*+o realiEada no &er)odo$ 8$ A&ura*+o do! cu!to! da &rodu*+o acabada$ /$ A&ura*+o do cu!to do! &roduto! (endido!$ :$ A&ura*+o do re!ultado$ I.1.2 (ANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO 7 H deri(ado do! &rinc)&io! cont"bei! muito utiliEado na contabilidade #inanceira$ 7 E!te cu!teio !er(e de ba!e &ara o trabal1o de Auditoria$ I.1., DES(ANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO 7 hN+o um !i!tema totalmente l;%ico e V! (eEe! #al1o como um in!trumento %erenciador$h M4ARTINS, 6>>>: /6N I.2 CUSTEIO (ARI(EL OU CUSTEIO DIRETO O ob'eti(o &rinci&al do -u!teio Aari"(el obter um controle do n)(el de &rodu*+o$ Tanto o! #ixo!, (ari"(ei! e !emi7(ari"(ei! t.m abran%.ncia tanto &ara cu!to direto e indireto$ Alm di!!o !er(e &ara o cu!to de 0ual0uer ob'eto, a'udando a (eri#ica*+o da rentabilidade e ati(idade! da em&re!a$ E!ta #orma de cu!to , !em !ombra de dR(ida, detal1ada, &oi! #eita de #orma anal)tica, !e&arando o! cu!to! direto! do! indireto!$ T" autore! 0ue &re#erem a ex&re!!+o cu!teio direto, entretanto (ale re!!altar a im&ortPncia da utiliEa*+o da &ala(ra h(ari"(elh, (i!to 0ue e!!e mtodo bu!ca a a&ro&ria*+o de todo! o! cu!to! (ari"(ei!, 0uer direto! ou indireto!, e t+o !omente do! (ari"(ei!$ ItiliEando7!e da ex&re!!+o direto, &ode7!e con#undi7lo com um mtodo de a&ro&ria*+o a&ena! do! cu!to! direto!, o 0ue n+o (erdade$ Para uma mel1or (i!ualiEa*+o do! cu!teio (ari"(el, !e #aE nece!!"ria a cla!!i#ica*+o do! cu!to! em direto! e indireto!$ e!!a cla!!i#ica*+o !e #aE &re!ente tanto &ara o c"lculo do cu!to de 0ual0uer ob'eto como &ara a (eri#ica*+o da rentabilidade e da e#ici.ncia da! ("ria! ati(idade! da em&re!a$

6F

I.2.1 CLASSI ICAO Cu"&o" D!r%&o" !+o todo! o! cu!to! 0ue !e identi#icam naturalmente ao ob'eto de cu!teio, de modo mai! econLmico e l;%ico$ Alm di!!o !+o a&ro&riado! diretamente ao! &roduto! #abricado!$ Cu"&o" I)'!r%&o" &or outro lado, todo o item de cu!to 0ue &reci!a de um &arPmetro &ara !er identi#icado e debitado ao &roduto ou ob'eto do cu!teio con!iderado um cu!to indireto$ S+o debitado! indiretamente &or meio de taxa! de rateio ou critrio! de aloca*+o$ A!!im, &ode7!e %eneraliEar, identi#icando o cu!to indireto como a0uele item 0ue &reci!a de critrio de rateio &ara !ua identi#ica*+o ao &roduto ou ob'eto cu'o cu!teio de!e'ado$ Entretanto, n+o !e &ode #alar em cu!to indireto na! em&re!a! 0ue !+o ob'eto de #abrica*+o de a&ena! um &roduto$ I.2.2 CUSTOS EM RELAO AO N(EL DE PRODUO Cu"&o" !@o" !+o a0uele! cu'o! o! (alore! !+o o! me!mo! 0ual0uer 0ue !e'a o (olume da em&re!a$ H o ca!o do alu%uel da #"brica, &or exem&lo$ E!te !er" cobrado &elo me!mo (alor 0ual0uer 0ue !e'a o n)(el da &rodu*+o, inclu!i(e no ca!o da #"brica n+o &roduEir$ O! cu!to! #ixo! !+o #ixo! em rela*+o ao (olume de &rodu*+o, ma! &odem (ariar de (alor no decorrer do tem&o$ Cu"&o" (#r!-<%!" !+o a0uele! cu'o! (alore! !e alteram em #un*+o do (olume de &rodu*+o da em&re!a$ Exem&lo: matria7&rima con!umida$ Se n+o 1ou(er 0uantidade &roduEida, cu!to (ari"(el !er" nulo$ O! cu!to! (ari"(ei! aumentam V medida em 0ue aumenta a &rodu*+o$ Cu"&o" S%*!F(#r!-<%!" !+o cu!to! 0ue (ariam com o n)(el de &rodu*+o ma! 0ue entretanto, tem uma &arcela 0ue exi!te me!mo 0ue n+o 1a'a &rodu*+o$ H o ca!o, &or exem&lo, da conta de ener%ia eltrica da #"brica, a 0ual a conce!!ion"ria cobra uma taxa m)nima me!mo 0ue nada !e'a %a!to no &er)odo, embora o (alor total da conta de&enda do nRmero de 0uiloiatt! con!umido! e, &ortanto, do (olume de &rodu*+o da em&re!a$ Aale re!!altar 0ue, no -u!teio Aari"(el, o! cu!to! #ixo! !+o con!iderado! de!&e!a! do &er)odo, !endo lan*ado! diretamente no Re!ultado$ Sendo a!!im, !; !er+o alocado! ao! &roduto! o! cu!to! (ari"(ei!$

III. ORAMENTO EMPRESARIAL

INTRODUO Se%undo Tor%ren &ramento a e presso quantitativa de um plano de ao 'uturo da administrao para um determinado per!odo. Or*amento a &ro'e*+o #inanceira da entidade e a a&lica*+o de !ua! idia! em &r"tica$ Onde a&licar o 0ue #oi arrecadado_ -omo aumentar a receita de (enda!_ H (i"(el lan*ar um &roduto_ Oual a e!timati(a de (enda! de!te &roduto_ 1. (ANTAGENS DO ORAMENTO

8>

-ertamente a! em&re!a! 0ue elaboram or*amento! con!e%uem obter mel1ore! re!ultado! do 0ue a! em&re!a! 0ue n+o elaboram or*amento!$ Ouem &lane'a anteci&adamente onde in(e!tir e o 0ue ir" #aEer com o! recur!o! arrecadado! &ro(eniente da! (enda! le(a uma (anta%em com&etiti(a em rela*+o a! demai! em&re!a!$ 2. COMO ELABORAR UM ORAMENTO GERAL3 O or*amento em&re!arial elaborado de acordo com a! E"&r#&LR!#" % P$#)o" da em&re!a$ Se%undo Tor%ren a anlise estrat#ica estuda como uma or#ani(ao pode combinar melhor suas prprias capacidades com as oportunidades de mercado, com vistas a alcanar seus objetivos #erais. 2a!icamente a an"li!e e!trat%ica le(a em con!idera*+o a! !e%uinte! &er%unta!: 7 Ouai! !+o o! ob'eti(o! da or%aniEa*+o_ 7 O! mercado! &ara o! !eu! &roduto! !+o locai!, re%ionai!, nacionai! ou %lobai!_ -omo a or%aniEa*+o a#etada &ela economia, !ua indR!tria e com&etidore!_ 7 Ouai! o! ri!co! de e!trat%ia! alternati(a! e 0uai! !+o o! &lano! de conti%.ncia da emr&e!a !e o &lano &rinci&al #al1ar_ CASO PRTICO I> 1Q PASSO E"&!*#r #" R%c%!&#"$ 2a!eado no! ob'eti(o! e meta! da em&re!a o or*amento de(e &rimeiramente e!timar a! receita! com a! (enda! de &roduto!$ A em&re!a decide lan*ar um &roduto e &or i!to de(e e!timar a !ua receita bruta, ou ainda, a em&re!a decide continuar com um &roduto tradicional de(e7!e tambm e!timar a !ua receita bruta de (enda!$ 2Q PASSO E"&!*#r # Pro'uD;o % o" cu"&o"$ 2a!eado na! receita! de(e7!e e!timar o cu!to da &rodu*+o !e #or em&re!a indu!trial, ou e!timar o! cu!to! da! mercadoria! !e #or em&re!a comercial$ ,Q PASSO E"&!*#r #" ou&r#" '%"+%"#"$ At a%ora or*amo! a! (enda! e o! !eu! re!&ecti(o! cu!to! direto!$ Porm, a em&re!a &o!!ui o! !eu! cu!to! #ixo! e al%un! cu!to! !emi7(ari"(ei! 0ue o!cilam com a &rodu*+o$ Outro #ator rele(ante na elabora*+o da! e!timati(a! de outra! de!&e!a! a de!&e!a com 'uro!$ 0Q PASSO A+ur#r o r%"+%c&!<o $ucro Cu% # %*+r%"# !r- R%r#r. 4ediante a! receita!, cu!to! e de!&e!a!, obtm7!e o lucro, e a &artir di!to a em&re!a &ro(idencia o! in(e!timento! nece!!"rio! &ara o cre!cimento e ex&an!+o da! (enda!$ -ome*a ent+o a a&lica*+o do &lane'amento e!trat%ico da! o&era*Je! de em&re!a$ Al%uma! em&re!a! mai! tradicionai! e!&eram o lucro &ara ent+o in(e!tir na! o&era*Je! do &lane'amento o&eracional, outra! no entanto, n+o re!trin%e7!e !omente ao lucro &ara o&eracionaliEar o !eu &lane'amento o&eracional$ E!ta! em&re!a! con1ecida! como arro'ada! colocam em &r"tica o! !eu! &lane'amento! com ou !em lucro$ Se 1ou(er lucro ;timo, a &r;&ria em&re!a #inancia o! !eu! &ro'eto!, &orm, !e n+o 1ou(er lucro, e!ta em&re!a ca&tar" recur!o! no mercado #inanceiro ou de ca&itai! &ara #inanciar o! !eu! &ro'eto!$
8=

0. ACOMPAN=AMENTO DE ORAMENTOS A&;! elaborado o or*amento do &er)odo !e%uinte o or*amento entra em execu*+o$ Durante o !eu &er)odo de execu*+o &odem ocorrem #ato! im&re(i!to! o 0ual n+o con!tam no or*amento, o 0ual #aEem com 0ue ocorram di!tor*Je! e e!ta! com&rometerem o or*amento$ E!te! #atore! 0ue a#etam o or*amento

I(. CONTABILIDADE GERENCIAL

INTRODUO A contabilidade %erencial o ramo da ci.ncia cont"bil &elo 0ual e(idencia a! o&*Je! de in(e!timento, rentabilidade do! &roduto!, e!tudo! de &onto de e0uil)brio$$$ En#im, ela bu!ca re!&o!ta! %erenciai! atra(! de c"lculo! &ara a tomada de deci!Je!$ 1. MARGEM DE CONTRIBUIO 4ar%em de contribui*+o o (alor de (enda de um &roduto meno! o cu!to de com&ra ou #abrica*+o$ Exem&lo: Se a em&re!a com&ra um &roduto Z &or <D e (ende &or <6>, a 4ar%em de -ontribui*+o de!te &roduto de G12 M<D 7 <6>N$ Ou ainda, <D di(idido! &or <6> Q >,/> meno! = Q 8H68, ou !e &re#erir ?>B$ E!te! c"lculo! e(idenciam 0ue &ara cada &roduto (endido obtm7!e ?>B de recur!o! li(re! &ara o &a%amento da! de!&e!a! #ixa!$ 5bR4ILA: 4ar%em de -ontribui*+o Q Pre*o de -om&ra dddddddddddddddd Pre*o de Aenda Ouando a em&re!a #abrica ou (ende a&ena! um &roduto como ex&o!to acima, o c"lculo ba!tante !im&le!$ Porm, 0uando 1" mai! de um &roduto e ainda com mar%en! de contribui*Je! di#erente! de(e7!e #aEer um mix de receita$ 2. PONTO DE EQUILBRIO Ponto de E0uil)brio o &onto &elo 0ual a receita total !e i%uala a Eero$ Ou !e'a, o 0uanto a em&re!a (ender no &er)odo &ara &a%ar toda! a! !ua! de!&e!a! e cu!to! #ixo!$ 5bR4ILA: Ponto de E0uil)brio Q -u!to! 5ixo! dddddddddddddddddddddd 4ar%em de -ontribui*+o Exem&lo: A em&re!a Iru%uai a&re!enta um cu!to #ixo de <=6$>>> e a mar%em de contribui*+o de >,/$ Oual o Ponto de E0uil)brio de!ta em&re!a_ PE Q =6$>>> G >,/ Q G,8.888
86

Z Mmeno! =N

Ou !e'a, &ara 0ue a em&re!a &a%ue todo! o! !eu! cu!to! #ixo! ela de(e obter uma receita bruta de <8>$>>>$ ,. MI4 DE RECEITA H 0uando a em&re!a &o!!ui mai! de um &roduto &ara a re(enda, e ainda com mar%en! de contribui*Je! di#erente!$ Exem&lo: Produto A com&ra &or</ e (ende &or<D$ Produto 2 com&ra &or<? e (ende &or <D$ En0uanto o &roduto A a&re!enta uma mar%em de >,: o &roduto 2 a&re!enta uma mar%em de >,6:$ -omo ex&re!!ar o &onto de e0uil)brio con!iderando um cu!to #ixo de R<=>$>>>, (i!to 0ue e!ta em&re!a a&re!enta 6 &roduto! com mar%en! de contribui*Je! di#erente!_ Aamo! re&re!entar o! Produto com a! !e%uinte! #;rmula!: S Q NRmero de unidade! do Produto A &ara atin%ir o &onto de e0uil)brio 6S Q NRmero de unidade! do Produto 2 &ara !e atin%ir o &onto de e0uil)brio$ Receita! S -u!to! (ari"(ei! S -u!to! 5ixo! Q Lucro O&eracional jR<DM6SN C R<DSk S jR</M6SN C R<?k S R<=>$>>> Q > R<6/S S R<=/S Q R<=>$>>> R<=>S Q R<=>$>>> S Q =$>>> 6S Q 6$>>> Ou !e'a, =$>>> unidade! do Produto A e 6$>>> unidade! do &roduto 2$ Ae'a o c"lculo de mem;ria: Aenda!: Produto A M=$>>> X R<DN Q R<D$>>> Produto 2 M6$>>> X R<DN Q R<=?$>>> -u!to! Aari"(ei!: Produto A M=$>>> X R<?N Q R<?$>>> Produto 2 M6$>>> X R</N Q R<D$>>> -u!to! 5ixo! Q Lucro O&eracional

R< 20.888 MR< 10.8882 MR<18.8882 RG 8

Lo%o, a em&re!a de(er" (ender =$>>> unidade! do Produto A e 6$>>> unidade! do &roduto 2 &ara atin%ir o &onto de e0uil)brio com mar%en! de contribui*Je! di#erente!$ 0. O PONTO DE EQUILBRIO COM ACRSCIMO DE LUCRO O Ponto de E0uil)brio com Acr!cimo de Lucro a0uele onde o! !;cio!, acioni!ta! ou in(e!tidore! em %eral, exi%em como retorno m)nimo !obre o ca&ital em&re%ado$ @" !abemo! 0ue o PE o &onto onde o total da! receita! !e i%uala a Eero, ou !e'a o 0uanto a em&re!a de(er" (ender &ara cobrir todo! o! !eu! %a!to!$ Porm, o PE com acr!cimo de lucro o
88

#aturamento total da em&re!a &ara 0ue ela !e'a ca&aE de remunerar o ca&ital em&re%ado &elo! !;cio!$ Ae'amo! um exem&lo: CASO PRTICO I> Doi! in(e!tidore! decidem com&rar um comrcio &or R<=/>$>>> Ele! !; arri!cam a com&rar o ne%;cio !e o retorno #or de :B !obre o in(e!timento total$ De acordo com o! dado! en(iado! &ela contabilidade o cu!to #ixo do comrcio de R<86$>>> e a mar%em de contribui*+o de cada &roduto de ::B$ A receita bruta mdia de R< ?F$>>> Aoc. acon!el1a o! in(e!tidore! a com&rar o comrcio_ Po)&o '% ECu!$S.r!o Q 86$>>> G >,:: Q R<7:.1:1H:1

Para 0ue a em&re!a &a%ue toda! a! !ua! d)(ida! ela de(er" obter uma receita bruta de R<:D$=D=,D=$ Se a receita bruta mdia de R<?F$>>> e!t" em&re!a a&re!enta lucro$ Se o! in(e!tidore! de!e'am obter um retorno !obre o in(e!timento de 8B !obre o ca&ital in(e!tido MR<=/>$>>> X :B Q R<9.888N, como #ica o no(o &onto de e0uil)brio com a remunera*+o m)nima exi%ida &elo! !;cio!_ NRMULA> Ponto de E0uil)brio com Remunera*+o de -a&ital Q Remunera*+o Exi%ida C -u!to 5ixo dddddddddddddddddddddddddddddd 4ar%em de -ontribui*+o

Ponto de E0uil)brio com Remunera*+o de -a&ital

R<K$>>> C R<86$>>> dddddddddddddddddddddddddddddd Q R<98.I8IH8I >,::

Re!&o!ta: Se a receita bruta mdia do comrcio de R<?F$>>> e o! in(e!tidore! !; com&ram !e o in(e!timento ti(er um retorno de :B !obre o! R<=/>$>>>, o &onto de e0uil)brio &ara e!ta e0ua*+o de R<K>$F>F,>F$ Ent+o, n+o (anta'o!o in(e!tir, (i!to 0ue o comrcio au#ere uma receita mdia de R<?F$>>> e n+o !u&erior ao! R<K>$F>F,>F$ A%ora, 1a(er" &o!!ibilidade! do retorno e!&erado !e o in(e!timento #or menor$ Ou !e'a, ao in(! do! in(e!tidore! &a%arem R<=/>$>>> &elo comrcio ele! o#erecerem uma &ro&o!ta in#erior, &ara 0ue e!te (alor com&en!e a receita bruta de R<?F$>>>$ H claro 0ue um comrcio n+o &o!!ui (enda! e!t"tica! e em al%un! &er)odo! a receita bruta com (enda! &ode at ultra&a!!ar o! R<K>$F>F,>F$ 7. O PAPEL DO IMPOSTO DE RENDA -omo (imo! no ca&)tulo = de!ta a&o!tila, o! tributo! con!omem %rande &arte da receita bruta, bem como do lucro da em&re!a$

8/

Ouando uma em&re!a (ende uma mercadoria ela &a%a alm do I-4S o PIS, -O5INS e !e ela au#erir lucro ela &a%a =:B de IRP@ e !e e!te #or !u&erior a R<6>$>>> men!ai! ela &a%a o adicional de =>B de!contado! o! &r;&rio! R<6>$>>>$ -omo 6. ORMANDO PREOS DE (ENDA Para elaborar o &re*o de (enda de um &roduto de(e7!e le(ar em con!idera*+o di(er!o! #atore!$ Se%undo Tor%ren a! &rinci&ai! in#lu.ncia! na elabora*+o de &re*o! !+o o! cliente!, concorrente! e o! cu!to!$ CLIENTES Examinar o &Rblico al(o &ara o con!umo do! &roduto!$ -ate%oriEar a! cla!!e! de con!umo$ Exem&lo =: -1ocolate Sim&le!$ Para e!te &roduto e!tima7!e um &Rblico de baixa renda$ Exem&lo 6: -1ocolate! Su)*o!$ Para e!te &roduto e!tima7!e um &Rblico com alto &oder a0ui!iti(o$ De acordo com o &Rblico al(o (oc. com&rara o! concorrente!$ Ouem o#erece no mercado -1ocolate! Sim&le! e 0ual o !eu &re*o de (enda_ E 0uem o#erece o! -1ocolate! Su)*o! e 0ual o !eu &re*o de (enda_ CONCORRENTES O! concorrente! !+o a! #or*a! externa! 0ue a#etam diretamente o !eu &re*o de (enda$ Se &or um lado o !eu &roduto n+o &o!!ui concorrente! e (oc. &ode (end.7lo &or um &re*o ba!tante alto, &or outro, !e a demanda de !eu &roduto #or %rande (oc. !; ir" (end.7lo &or um &re*o de mercado, reduEindo ba!tante a !ua mar%em de contribui*+o$ Atualmente o! cliente! n+o e!t+o em bu!ca de #ideliEa*+o e !im a! em&re!a!$ CUSTOS Alm da an"li!e do! cliente! e do! concorrente! a em&re!a de(e anali!ar a !ua e!trutura de cu!to!$ Se o -1ocolate Sim&le! e!t" !endo (endido a R<>,8> a em&re!a concorrente de(er" !er ca&aE de e!timar o !eu cu!to &ara a elabora*+o do &roduto e ainda, n+o !omente o! cu!to! direto!, ma! como o! #ixo!$ 2a!eado no! cliente! M&Rblico al(oN e em !eu! concorrente! M&re*o de mercadoN e ainda no! !eu! cu!to! a em&re!a come*a a elaborar o !eu &re*o de (enda$ 9. LIMITAVES NA CAPACIDADE DE PRODUO BIBLIOGRA IA UTILIPADA> -OIGAN, Samuel$ -u!to! e Pre*o! S 5orma*+o e An"li!e$ Rio de @aneiro: Pioneira, 6>>>$ 5A2ERETTI, L"udio$ -ontabilidade Tribut"ria$ S+o Paulo: Atla!, 6>>>$ 5IPE-A5I$ 4anual de -ontabilidade da! Sociedade! Por A*Je!$ S+o Paulo: Atla!,=FFF$ GO4ES, @o!ir Simeone$ -ontabilidade Para 42Ae!$ Rio de @aneiro: -am&u!, 6>>>$ TORNGREN, -1arle!$ -ontabilidade de -u!to!$ F$ Ed$ Rio de @aneiro: LA-, 6>>>$
8:

4ARTINS, Eli!eu$ -ontabilidade de -u!to!$ D$ Ed$ S+o Paulo: Atla!, 6>>=$

8?