DIREITO TRIBUTÁRIO

Princípio da Legalidade - MP e Ato do Poder Executivo

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PRINCÍPIO DA LEGALIDADE – MP E ATO DO PODER EXECUTIVO

RELEMBRANDO

Criação de tributo: lei ordinária.

Extinção de tributo: lei ordinária.
Majoração de tributo: lei ordinária.
Atualização de tributo: decreto.
Dentro da inflação: decreto.
Acima da inflação: lei ordinária.
Matérias de lei complementar em tributário: norma geral, empréstimo compulsório, IGF e
exercício da competência tributária residual.

Medida Provisória – Art. 62 da CF

a. Fungibilidade

Em Direito Civil existem os bens e direitos fungíveis, que podem ser validamente subs-
tituídos uns pelos outros. Isso também acontece no Direito Constitucional. Por outro lado,
também existem os bens e direitos infungíveis, que não admitem substituição.
A lei ordinária é substituível pela lei delegada e pela medida provisória (MP). Como regra,
portanto, quando couber a lei ordinária também caberá lei delegada e medida provisória. Por
isso, o Presidente da República edita MP com força de lei ordinária. Se a MP for convertida
dentro do prazo, ela é convertida em lei ordinária.

b. Infungibilidade

A lei complementar é uma espécie normativa infungível, que não admite substituição
válida por nenhuma outra, até porque o quórum de aprovação é de maioria absoluta. É mais
difícil aprovar uma lei complementar do que uma lei ordinária. Portanto, quando a Consti-
tuição instituir que deve ser feita uma lei complementar, a única coisa a ser feita é uma lei
complementar.
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ATENÇÃO

Uma MP nunca poderá legislar em matéria de lei complementar, conforme vedação ex-
pressa pelo art. 62, § 1º, III, da CF.
5m
Portanto, nas matérias de lei complementar não será cabível MP. Jamais uma MP poderá
legislar em matéria de lei complementar.

c. MP pode criar e majorar tributo?

Sim. MP não pode legislar em matéria de lei complementar. Por outro lado, se o tributo
for reservado a edição de lei ordinária, uma MP poderá criá-lo, conforme disposição do art.
62, § 2º, da CF.
A MP pode, por exemplo, criar o Imposto Extraordinário de Guerra. O empréstimo com-
pulsório é matéria de lei complementar da União. Uma MP pode tratar de IPTU, IPVA e IR,
pois são todos são matéria de lei ordinária.

d. Efeitos

O tributo instituído por MP só produzirá efeitos em 1º de janeiro do próximo ano, no pri-

meiro dia do exercício seguinte. Se a MP for convertida em lei até 31 de dezembro do ano
anterior, o imposto produzirá efeitos em 1º de janeiro do próximo ano. Excetuam-se à regra
os impostos de II (Imposto de Importação), IE (Imposto de Exportação), IOF, IPI e o Imposto
Extraordinário de Guerra. Esses impostos podem produzir efeitos de imediato, salvo o IPI
que produz efeitos em 90 dias.
10m

Ato do Poder Executivo

Um ato do Poder Executivo é um ato infralegal, isto é, abaixo da lei, como um decreto do
Presidente/Governador/Prefeito, uma instrução normativa, uma resolução ou uma portaria.
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a. II, IE, IPI, IOF

Esses impostos podem ter suas alíquotas alteradas por um decreto do Poder Executivo,
conforme art. 153, § 1º, da CF. Esses impostos têm cunho extrafiscal regulatório de mercado.
O maior objetivo desses impostos é intervir no domínio econômico, estimular/desestimular o
consumo de produtos, controlar o mercado. Para isso, é necessário celeridade.
15m
No início da pandemia o Presidente baixou um decreto reduzindo para zero a alíquota do
imposto de importação e do IPI sobre produtos destinados ao combate da COVID-19, como
máscara, touca, luva e álcool em gel, para estimular a entrada de produtos que pudessem
combater a COVID-19.
O Presidente pode subir a alíquota do imposto sobre a importação de frango, por exem-
plo, para desestimular a importação.

b. Combustível

Sobre o combustível incide a CIDE (art. 177, § 4º, I, alínea b, da CF) e o ICMS (art. 155,
§ 4º, IV, alínea c, da CF). Apenas a alíquota da CIDE pode ser reduzida e reestabelecida por
meio de um ato do Poder Executivo (um decreto) porque tem cunho extrafiscal e regulatório.
Exemplo:
Uma lei ordinária fixou a alíquota da CIDE sobre combustível em 25%. O Poder Executivo
pode abaixar essa taxa para 10%, bem como pode subi-la – depois – para 24%. Porém, o
decreto não pode subir a taxa para 26%, porque a alíquota pode ser reduzida e reestabele-
cida (voltar ao valor inicial fixado por lei ordinária) por decreto.
20m

c. Atualização da Base de Cálculo de um Tributo – Art. 97, § 2º, do CTN

RELEMBRANDO

Em regra, cria-se e majora-se tributo por lei ordinária. O tributo é atualizado e corrigido por
decreto. Para colocar o tributo além da inflação é preciso editar lei ordinária.
A mera atualização ou correção da base de cálculo dentro do índice oficial de correção
monetária pode ser feita por decreto, pois não há majoração, apenas correção da perda do
valor aquisitivo da moeda.
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d. Obrigações Acessórias

As obrigações acessórias, de fazer ou não fazer, positivas ou negativas, ação ou omis-

são, podem ser criadas por todo o conjunto da legislação tributária. Esta é formada pelo todo:
normas constitucionais, atos legais e atos infralegais.

�Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula
preparada e ministrada pela professora Maria Christina Barreiros.
�A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo
ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição do estudo em vídeo pela leitura exclu-
siva deste material.
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