Processo

Administrativo Fiscal

Prof. Irapuã Beltrão

 PROCESSO TRIBUTÁRIO

- base nos princípios de segurança jurídica

(elementos do Estado de Direito);

- constituição do crédito unilateral pela Fazenda;

- direito do contribuinte de defesa/resistência

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 ORIGENS DO PROCESSO TRIBUTÁRIO

Os Conselhos de Contribuintes do Imposto de Renda

O Decreto nº 16.580, de 04 de setembro de 1924,

instituiu um Conselho de Contribuintes em cada Estado
e no Distrito Federal, com competência para
julgamento de recursos referentes ao Imposto sobre a
Renda, cujos cinco membros seriam escolhidos entre
contribuintes do comércio, indústria, profissões liberais
e funcionários públicos, todos de reconhecida
idoneidade e nomeados pelo Ministro da Fazenda.

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 ORIGENS PROCESSO TRIBUTÁRIO

Os Conselhos de Contribuintes do Imposto de Renda

O Conselho de Contribuintes do Imposto de Renda no

Distrito Federal, único a ser instalado, iniciou seu
funcionamento em 14 de setembro de 1925, no edifício
onde funcionava a Delegacia Geral do Imposto sobre a
Renda, no Rio de Janeiro, sendo eleito como primeiro
presidente, pelos membros do Conselho, o Dr. José
Leopoldo de Bulhões Jardim, que havia sido Ministro da
Fazenda nos períodos de 1902/1906 e 1909/1910.

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 PROCESSO TRIBUTÁRIO – TIPOS

- Mero expediente  processo ≠ procedimento;

- contencioso;

- gracioso.

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 Procedimento e Processo
Distinção básica

PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO FISCAL

(ausência do contraditório/Ato unilateral)

X
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
(presença do contraditório/Ato bilateral)

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 PROCESSO TRIBUTÁRIO – TIPOS
comunicação domícilio
- Mero expediente cadastros, etc ;

determinação do crédito
- contencioso exclusão dos regimes espec.
classificação de produtos
repetição de indébito

consulta
- gracioso reconhecimento de direitos
parcelamento de débitos.
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 O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO

VANTAGENS PARA A FAZENDA

• O PAF se presta para fazer a revisão interna do

ato administrativo do lançamento e demais ações
fiscais
• Aperfeiçoamento – AUTOTUTELA
• Evitar cobranças indevidas – LEGALIDADE
• Evitar execuções e/ou ações indevidas – ônus
sucumbenciais

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 O PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO

VANTAGENS PARA O CONTRIBUINTE

• É um instrumento eficaz e ágil para análise da

exigência (e situações fiscais) a ele imposta
• Maior tecnicidade + gratuidade
• Impugnada a exigência administrativamente, o
crédito tributário estará suspensa

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 Referências ao Processo Administrativo
Fiscal – PAF no CTN

- impugnação do lançamento pelo sujeito

passivo (art. 145, I CTN) para modificar o valor
constituído

- base do direito de resistência do contribuinte

diante da exigência fiscal

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 Referências ao Processo Administrativo
Fiscal – PAF no CTN

- reclamações e recursos como causas de

suspensão da exigibilidade do crédito (art. 151, III)

- não apenas a impugnação  mantido em todas

as fases recursais

- Aplicação ao processo de consulta: art. 161,§2º

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 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

• Não tem a definição de suas estruturas

julgadoras e ritos no CTN;

• Possui lei reguladora dada por cada ente político

• Incorporação de elementos do direito processual

brasileiro (formas de intimação, duplo grau de
jurisdição, etc.)

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 PROCESSO ADMINISTRATIVO

o art. 69 da Lei 9.784/99, "os processos

administrativos específicos continuarão a reger-se
por lei própria, aplicando-se-lhes apenas
subsidiariamente os preceitos desta Lei".

• Aplicação da norma especial, afastando a norma

geral

• No caso federal:
– Decreto 70.235/72 x Lei 9.784/99
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TRIBUTÁRIO. PRAZO RAZOÁVEL PARA APRECIAÇÃO DE PROCESSO
ADMINISTRATIVO FISCAL. APLICAÇÃO SUBSIDIÁRIA DO ART. 49 DA LEI N.
9.784/99. IMPOSSIBILIDADE. LEI DO PROCESSO ADMINISTRATIVO
FISCAL.DECRETO N. 70.235/72. ART. 24 DA LEI N. 11.457/07.
1. O presente recurso discute a aplicabilidade subsidiária da Lei n.9.784/99
no processo administrativo tributário no que se refere ao prazo para a
administração apreciar a controvérsia.
2. A questão foi pacificada pela Primeira Seção desta Corte na assentada de
1/9/2010, sob o regime do art. 543-C do CPC, ao julgar o REsp 1.138.206-RS,
de relatoria do Min. Luiz Fux.
3. A Primeira Seção esclareceu que "o processo administrativo tributário
encontra-se regulado pelo Decreto 70.235/72 - Lei do Processo
Administrativo Fiscal -, o que afasta a aplicação da Lei 9.784/99, ainda que
ausente, na lei específica, mandamento legal relativo à fixação de prazo
razoável para a análise e decisão das petições, defesas e recursos
administrativos do contribuinte".
Agravo regimental provido.
(STJ – 2ª. Turma, AgRg no REsp n. 1239069, rel. Min. Humberto Martins, j. em
04.12.2012, DJe 13.12.2012) Professor Irapuã Beltrão 14
 PRINCÍPIOS APLICÁVEIS AO PAF

Incorporação dos Princípios Constitucionais:

• Devido processo legal;

• Contraditório;
• Ampla defesa;
• Vedação de prova ilícita;
• Juiz natural;
• Fundamentação das decisões;
• Publicidade;
• Celeridade, etc.
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TRIBUTÁRIO. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA.
AUSÊNCIA DE CORRETA CARACTERIZAÇÃO
JURÍDICA POR ERRO DA AUTORIDADE FISCAL.
VIOLAÇÃO DO CONTRADITÓRIO, DA AMPLA
DEFESA E DO DEVIDO PROCESSO LEGAL.
INEXISTÊNCIA NO CASO CONCRETO. Os
princípios do contraditório e da ampla defesa
aplicam-se plenamente à constituição do crédito
tributário em desfavor de qualquer espécie de
sujeito passivo, irrelevante sua nomenclatura legal
(contribuintes, responsáveis, substitutos, devedores
solidários etc). Porém, no caso em exame, houve
oportunidade de impugnação integral da constituição
do crédito tributário, não obstante os lapsos de
linguagem da autoridade fiscal. (...) STF - RE 608426,
j. em 04/10/2011, 2ª turma Professor Irapuã Beltrão 16
(...) 6. Deveras, a Lei 9.784/99, de aplicação subsidiária aos
processos administrativos específicos, previu normas básicas
sobre o processo administrativo no âmbito da Administração Federal
direta e indireta, visando, em especial, à proteção dos direitos dos
administrados e ao melhor cumprimento dos fins da Administração.
(....) 8. Destarte, a notificação da empresa acerca da existência de
fato conducente à sua exclusão do SIMPLES para oferecimento
de defesa prévia constitui medida que se coaduna com os
princípios da ampla defesa e do contraditório, norteadores da
conduta administrativa fiscal (...) 9. Consequentemente, expedir ato
declaratório de exclusão e, neste, garantir defesa, é o mesmo que
consubstanciá-la ineficiente para os fins legais, afrontando o § 3º, do
art. 15, da Lei 9.317/96 c/c o Decreto 70.235/72 e a Lei 9.784/99. (....)
(STJ – 1ª. Turma, REsp n. 764.111, rel. Min. Luiz Fux, j. em 15.5.2007,
DJ 12/11/2007)
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 PRINCÍPIOS ESPECÍFICOS DO PAF

VERDADE MATERIAL – a identificação do tributo e

sua constituição não se limitam a “verdade”
apurada .

OFICIALIDADE (impulso oficial) – a administração

deve buscar o cumprimento da legalidade e da
constituição do crédito.

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PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO.
RECURSO HIERÁRQUICO EXCLUSIVO DA
AUTORIDADE FISCAL. ALEGADA VIOLAÇÃO DOS
PRINCÍPIOS DA AMPLA DEFESA, DO
CONTRADITÓRIO E DO DEVIDO PROCESSO
LEGAL. ARTS. 5º, CAPUT, XXXVII, LIV E LV DA
CONSTITUIÇÃO. VIOLAÇÃO REFLEXA. ... A
circunstância de inexistir previsão específica para
a interposição de recurso hierárquico em favor do
sujeito passivo não afasta o poder-dever da
Administração de examinar a validade do ato
administrativo que implica a constituição do crédito
tributário, ainda que não provocada, respeitadas a
forma e as balizas impostas pelo sistema jurídico (STF
– RE 462.136, j. 31/10/2010).
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 Princípios do Processo Administrativo

INFORMALISMO – em favor do contribuinte.

Desapego a formalidades. Busca-se no processo
administrativo a verdade material, tolerando-se
eventuais equívocos formais e/ou incorreições.

ÔNUS DA PROVA –No caso da administração, seus

atos têm presunção de legalidade, cabendo ao
administrado provar a existência de fato impeditivo,
modificativo ou extintivo do direito do autor. O ônus
para combater a legalidade do ato administrativo
passa ao contribuinte.

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 IMPORTÂNCIA DA DECISÃO FINAL

SÚMULA VINCULANTE Nº 24
Não se tipifica crime material contra a ordem
tributária, previsto no art. 1º, incisos I a IV, da
Lei nº 8.137/90, antes do lançamento definitivo
do tributo.

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 IMPORTÂNCIA DA DECISÃO FINAL

Crime material contra a ordem tributária (L. 8137/90, art. 1º):

lançamento do tributo pendente de decisão definitiva do
processo administrativo: falta de justa causa para a ação
penal, suspenso, porém, o curso da prescrição enquanto
obstada a sua propositura pela falta do lançamento definitivo.
1. Embora não condicionada a denúncia à representação da
autoridade fiscal (ADInMC 1571), falta justa causa para a
ação penal pela prática do crime tipificado no art. 1º da L.
8137/90 - que é material ou de resultado -, enquanto não
haja decisão definitiva do processo administrativo de
lançamento, quer se considere o lançamento definitivo uma
condição objetiva de punibilidade ou um elemento normativo
de tipo. (...)
(STF – Pleno, HC n. 81611, rel. Min. Sepulveda Pertence, j.
em 10.12.2003, DJ 31.5.2005) Professor Irapuã Beltrão 22
CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA -
NEGATIVA EM FORNECER DOCUMENTO
OBRIGATÓRIO - PRESCINDIBILIDADE DE
PROCESSO ADMINISTRATIVO. O crime previsto
no inciso V do artigo 1º da Lei nº 8.137/90 - "negar
ou deixar de fornecer, quando obrigatório, nota fiscal
ou documento equivalente, relativa a venda de
mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente
realizada, ou fornecê-la em desacordo com a
legislação" - prescinde do processo
administrativo-fiscal e a instauração deste não
afasta a possibilidade de imediata persecução
criminal. (STF – HC 96200, 1ª t., j. em 04/05/2010)
Professor Irapuã Beltrão 23
 PROCESSO ADMINISTRATIVO

• Não há necessidade de seu exaurimento pelo

contribuinte → pode ir direito ao Judiciário

• Impossibilidade de simultaneidade das

instâncias administrativa e judicial

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 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Lei nº 6.830 - Art. 38 – “A discussão judicial da

Dívida .....

Parágrafo Único - A propositura, pelo contribuinte,

da ação prevista neste artigo importa em
renúncia ao poder de recorrer na esfera
administrativa e desistência do recurso acaso
interposto.”

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REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. ART.
227, DL 05/75, RIO DE JANEIRO. ART. 38, P.U., LEI
6.830/80. MANDADO DE SEGURANÇA E PROCESSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO. TRAMITAÇÃO
SIMULTÂNEA. OFENSA À ECONOMIA PROCESSUAL.
INUTILIDADE DE PROVIMENTO ADMINISTRATIVO
ANTE COMANDO JURISDICIONAL EM SENTIDO
CONTRÁRIO. ... Ainda que superado tal óbice, não
mereceria prosperar o presente recurso, uma vez que,
ao apreciar o RE 233.582 (rel. p/ o acórdão min.
Joaquim Barbosa), esta Corte entendeu que a
tramitação simultânea de processos administrativo
e judicial é antieconômica e ignora a prevalência
dos atos jurisdicionais. (STF – AI 358785, j. em
31/08/2010)
Professor Irapuã Beltrão 26
CONSTITUCIONAL. PROCESSUAL
TRIBUTÁRIO. RECURSO ADMINISTRATIVO
DESTINADO À DISCUSSÃO DA VALIDADE DE
DÍVIDA ATIVA DA FAZENDA PÚBLICA.
PREJUDICIALIDADE EM RAZÃO DO
AJUIZAMENTO DE AÇÃO QUE TAMBÉM TENHA
POR OBJETIVO DISCUTIR A VALIDADE DO
MESMO CRÉDITO. ART. 38, P.U, LEI 6.830/1980.
O direito constitucional de petição e o princípio da
legalidade não implicam a necessidade de
esgotamento da via administrativa para discussão
judicial da validade de crédito inscrito em Dívida
Ativa da Fazenda Pública.
Professor Irapuã Beltrão 27
É constitucional o art. 38, par. ún., da Lei
6.830/1980, que dispõe que "a propositura, pelo
contribuinte, da ação prevista neste artigo [ações
destinadas à discussão judicial da validade de
crédito inscrito em dívida ativa] importa em
renúncia ao poder de recorrer na esfera
administrativa e desistência do recurso acaso
interposto". Recurso extraordinário conhecido, mas
ao qual se nega provimento.
(STF – Pleno, RE nº 233.582, j. em 16.08.2007, rel.
p/ ac. Min. Joaquim Barbosa, maioria)
Professor Irapuã Beltrão 28
 Processo Administrativo Fiscal - PAF

- Decreto nº 70.235, de 1972

- Art. 1° Este Decreto rege o processo

administrativo de determinação e exigência
dos créditos tributários da União e o de
consulta sobre a aplicação da legislação
tributária federal.

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 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

Dec. 70.235 - Art. 62. Durante a vigência de

medida judicial que determinar a suspensão da
cobrança, do tributo não será instaurado
procedimento fiscal contra o sujeito passivo
favorecido pela decisão, relativamente, à
matéria sobre que versar a ordem de
suspensão.

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 INFORMALISMO

Dec. 70.235 - Art. 2º Os atos e termos

processuais, quando a lei não prescrever forma
determinada, conterão somente o indispensável à
sua finalidade, sem espaço em branco, e sem
entrelinhas, rasuras ou emendas não ressalvadas.
Parágrafo único. Os atos e termos processuais a
que se refere o caput deste artigo poderão ser
encaminhados de forma eletrônica ou
apresentados em meio magnético ou
equivalente, conforme disciplinado em ato da
administração tributária.
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 INFORMALISMO

Dec. 70.235 - Art. 59, § 3º Quando puder decidir

do mérito a favor do sujeito passivo a quem
aproveitaria a declaração de nulidade, a autoridade
julgadora não a pronunciará nem mandará repetir
o ato ou suprir-lhe a falta.

Dec. 70.235 - Art. 60. As irregularidades,

incorreções e omissões diferentes das referidas no
artigo anterior não importarão em nulidade e serão
sanadas quando resultarem em prejuízo para o
sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado
causa, ou quando não influírem na solução do litígio.
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