Resumo 2689740 Ellen Verri 125228970 Auditoria Curso Avancado Fiscal e Contro 1612384568

AUDITORIA
Módulo I – Auditoria Governamental
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MÓDULO I – AUDITORIA GOVERNAMENTAL
CONCEITO DE AUDITORIA
O tema da aula é auditoria, voltada, principalmente, para quem estuda para carreiras
fiscais. O novo módulo trata do auditor independente e da auditoria compreendida da
maneira mais abrangente possível. Em um primeiro momento, vocês devem relembrar
um conceito de auditoria, seja de qual tipo for. O conceito é uma comparação entre um
critério e uma condição. A palavra “critério” vem da palavra “padrão” – um padrão a ser
seguido. Sempre, através dessa comparação, haverá uma norma, no sentido mais amplo
possível. As normas são comparadas com a condição. A partir dessa comparação, você
terá os achados, que é a diferença entre um critério e uma condição. Você terá também
as evidências, que é o chamado conjunto probatório, as provas relacionadas. O audi-
tor vai emitir a opinião com segurança razoável e avaliação independente. Perceba que
a auditoria escuta para examinar, para emitir uma opinião com segurança razoável e
avaliação independente, seja ela de qual tipo for. Aqui será tratada, mais precisamente, a
auditoria independente. No entanto, lembre-se: qualquer tipo de auditoria faz uma compa-
ração entre um critério (um padrão) e uma condição, na emissão de uma opinião, com
segurança razoável, (não é segurança absoluta) e avaliação independente. O auditor,
qualquer que seja, deve ter a independência na emissão dessa opinião.
ANOTAÇÕES
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AUDITORIA
AUDITORIA CONTÁBIL/FINANCEIRA/DEM. FINANCEIRAS
Quando se fala da auditoria contábil, da auditoria financeira ou das demonstra-

ções financeiras, também chamada de auditoria de recursos externos, compara-se, do
mesmo modo, o critério (como padrão) com a condição. No entanto, o critério (padrão) é
o Relatório Financeiro Aplicável, se refere a como deve ser, por exemplo, o balanço patri-
monial, a demonstração de resultado de exercício, a demonstração de fluxo de caixa, enfim,
como deve ser, de acordo com as normas, o Relatório Financeiro Aplicável. Perceba que as
Demonstrações Contábeis (DC) são comparadas com esse Relatório Financeiro Aplicá-
vel (RFA), no qual também há os achados e as evidências. Como você pode ver na imagem
abaixo, o objetivo é verificar a efetividade e a aplicação de recursos externos para a
realização das Demonstrações Financeiras. Além disso, assim como em toda auditoria, o
auditor emite opinião com segurança razoável e avaliação independente.
Em resumo, na auditoria contábil, o Relatório Financeiro Aplicável (critério) é comparado
com as Demonstrações Contábeis (condição), no sentido mais amplo da palavra, daquela
entidade. Nessa avaliação, o auditor escuta o que está acontecendo para emissão de uma
opinião com segurança razoável e avaliação independente.
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
TRABALHOS DE ASSEGURAÇÃO
(NBCTA – ESTRUTURA CONCEITUAL)

Os Trabalhos do Auditor Independente são chamados de Trabalhos de Assegura-
ção, conforme a NBCTA-Estrutura Conceitual. Os Trabalhos dos Auditores Independentes
podem ser: 1) os Trabalhos de Asseguração; e 2) Outros trabalhos, como, por exemplo,
a Consultoria. Os Trabalhos de Asseguração são subdivididos em: 1) Asseguração
Razoável – é algo que a Auditoria faz; e 2) Asseguração Limitada – o Auditor vai revisar
aquilo que já foi feito. Na Asseguração Limitada, o Auditor não está avaliando, não está ava-
5m
liando com segurança razoável, ou seja, não se trata de Asseguração com Segurança Razo-
ável. Trata-se de uma Asseguração Limitada, porque o Auditor se limita a revisar o que
já está pronto. Nessa revisão do que já foi feito, o risco de o auditor errar, porque não foi
ele que realizou os trabalhos, é muito maior.
ATENÇÃO
Você verá questões falando que o trabalho de Asseguração Razoável tem um risco maior
do que o de Asseguração Limitada. Essa não é uma afirmação verdadeira! O trabalho de
Asseguração Limitada possui um risco maior, porque se limita a revisar um trabalho
feito por um outro auditor. Diferente da Asseguração Razoável, em que o auditor veri-
fica se o Relatório Financeiro Aplicável e as Demonstrações Contábeis estão dentro
dos conformes. Ele trabalha com os achados e as evidências, verifica se tem erros
em relação à esse material. Ele trabalha com um conjunto probatório e emite sua
opinião com segurança razoável. Esse trabalho é chamado de Asseguração Razoável.
Depois, é feita uma revisão, através de um trabalho de Asseguração Limitada, que, como
já foi dito, limita-se a revisar o que já foi feito no processo de auditoria.
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
Como você pode acompanhar na imagem acima, a Asseguração Razoável é o pro-

cesso de auditoria, no qual o auditor vai avaliar o trabalho. Ou seja, a conclusão do
auditor independente é expressa na forma positiva para transmitir a sua opinião. Per-
ceba que o trabalho da auditoria é escutar e examinar, para emitir opinião sobre o resultado
da mensuração ou avaliação do objeto. Nesse caso, o objeto é, previamente, selecionado,
qual seja: as Demonstrações Contábeis.
Na Asseguração Limitada, o auditor vai revisar o trabalho, vai dar suporte à conclu-
são do auditor independente na forma negativa, ou seja, o auditor independente con-
clui que não tem conhecimento de nenhuma modificação relevante que deva ser feita
nas informações sujeitas à Asseguração Limitada.
Mais uma vez, enfatiza-se que a Asseguração Razoável é a auditoria, propriamente dita,
por isso, o auditor tem menos riscos ao emitir sua opinião. Na Asseguração Limitada, ele
está apenas revisando o material, então, ele sofre muito mais riscos relacionados.
PROCESSO DE AUDITORIA
O processo de auditoria, de maneira geral, pode ser dividido em etapas. As etapas

podem ser divididas em: 1) Pré-auditoria – etapa preliminar à execução dos trabalhos de
auditoria, na qual deve-se realizar os procedimentos de Controle de Qualidade e ava-
liar a conformidade com os requisitos éticos, bem como estabelecer o entendimento
dos termos do trabalho; 2) Auditoria – execução dos trabalhos de auditoria; e 3) Pós-
-auditoria – etapa posterior à execução dos trabalhos de auditoria.
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
Inseridas na execução dos trabalhos de auditoria estão as seguintes atividades: o

planejamento, a execução, o relatório, o acompanhamento ou o monitoramento, que
formam a sigla PERA.
Na Pré-auditoria, antes de verificar e realizar o planejamento da entidade, deve-se
entendê-la melhor, inclusive, os pontos relacionados aos requisitos éticos, como, por exem-
plo, se o auditor está impedido de fiscalizar aquela entidade. Ou seja, na Pré-auditoria busca-
-se entender melhor como funciona a entidade, conferindo se todos os requisitos éticos que
o auditor tem de ter estão sendo respeitados. Através de um levantamento do que acontece
ali, pode-se ver se o auditor está capacitado para fiscalizar, averiguar, escutar, examinar e
emitir opinião acerca das Demonstrações Contábeis daquela entidade.
Depois, passa-se para o trabalho em si de auditoria, chamado de execução dos tra-
balhos de auditoria, durante a qual se realiza o planejamento, a execução, o relatório e o
monitoramento ou acompanhamento (PERA).
Por último, chega-se à Pós-auditoria, muitas vezes esses trabalhos são utilizados por
outro auditor, que vai realizar também um trabalho de auditoria.
10m
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE ÉTICA PROFISSIONAL DO AUDITOR

QUANDO DA CONDUÇÃO DE AUDITORIA DE DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
O auditor apresenta princípios fundamentais da ética profissional, que se encontram

no Código de Ética Profissional do Contabilista, de forma implícita; na NBC PA 01, que
trata de controle de qualidade; e, ainda, no Código de Ética da IFAC, que é exigido pelos
auditores. Para memorizar os cinco princípios fundamentais, lembre do cio do cachorro,
com a sigla CCCIO:
1. COMPETÊNCIA E ZELO PROFISSIONAL – o auditor tem o poder e a competência
de saber as regras e cumpri-las. Ele é competente para o exercício da sua profissão, que é
diferente de capacidade. Uma pessoa, por exemplo, pode não ser capaz de entender muito
de obra e, por causa disso, fazer um curso de capacitação. Nesse exato momento, a pessoa
não é capaz, mas pode se capacitar para entender melhor esses trabalhos mais específicos.
Então, o auditor tem de ter essa competência e zelo profissional. É seu dever conhecer e
cumprir/aplicar as regras;
2. COMPORTAMENTO (OU CONDUTA) PROFISSIONAL – refere-se a como o auditor
se comporta;
3. CONFIDENCIALIDADE – o auditor, no uso de suas atribuições, ao obter informações,
deve seguir a regra e manter a boca fechada. A exceção ocorre quando, por alguma obri-
gação legal, ele tiver de passar as informações;
4. INTEGRIDADE – o auditor deve ser íntegro, isto é, acima de qualquer suspeita. No
processo de auditoria, qualquer que seja, compara-se o critério a uma condição na emis-
são de uma opinião com segurança razoável, estabelecendo a confiança. Portanto, a con-
fiança é muito importante. O auditor deve transparecer integridade na hora da emissão de
sua opinião;
5. OBJETIVIDADE – é a reprodução fiel do objeto. Se houver uma caixa, eu tenho de
falar acerca daquela caixa.
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
TESTES DO PROCESSO DE AUDITORIA
No processo de auditoria, existem dois tipos de testes: 1) Testes de observância, de

aderência e de controle, que investigam o funcionamento dos procedimentos de con-
troles internos e acontecem na fase de planejamento; e 2) Testes ou procedimentos
substantivos ou testes de detalhes, nos quais verificam-se dados, números, transa-
ções, na fase de execução.
Toda vez que houver uma preocupação com o controle interno, realizam-se testes rela-
cionados aos controles internos, isto é, testes de observância, de aderência, de controle.
Observa-se se os controles internos estão de acordo com as normas, se estão aderi-
dos às normas, na fase de planejamento.
Nos testes substantivos, procedimentos analíticos substantivos ou testes de deta-
lhes, a preocupação se volta para números, valores, saldos, registros. A atenção é direcio-
nada para a substância do processo de auditoria, na fase de execução.
15m
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
O planejamento de auditoria sempre deve ser recomendado e documentado. Esta é a

fase de execução do trabalho de auditoria. O planejamento tem a estratégia global, que
é algo mais amplo, e o plano de auditoria, que é algo mais específico.
ATIVIDADES DE PLANEJAMENTO
1) Definição dos objetivos (gerais e específicos);

ANOTAÇÕES
AUDITORIA
2) Definição da equipe e recursos necessários – quem vai e como vai;

3) Avaliação do objeto (demonstrações contábeis) – lembre que o objeto já foi sele-
cionado – são as demonstrações contábeis;
4) Delimitação do escopo (abrangência, extensão, profundidade, oportunidade) – o
escopo é o alvo – qual a sua abrangência (tamanho), extensão (quantidade de testes), pro-
fundidade (como isso vai ser feito?) e a oportunidade (o tempo que levará para fazer);
5) Especificação dos critérios de auditoria – para determinada entidade, quais são
as normas que vão ser utilizadas nessa comparação? Quais são os requisitos do Relatório
Financeiro Aplicável que vão ser usados verificar as Demonstrações Contábeis?;
6) Avaliação dos controles internos (L.A.T.P) – COSO – na avaliação, são feitos o
Levantamento, a Avaliação, os Testes de Observância e o Planejamento (LATP). O melhor
referencial para controles internos é o modelo COSO;
7) Estabelecimento do risco de auditoria (incode) – é o risco inerente x o risco de con-
trole x o risco de detecção – INCODE;
8) Elaboração do relatório de LPA (plano e programa) – elaboração de relatório de um
levantamento preliminar com plano e programa;
9) Elaboração da matriz de planejamento – essa matriz de planejamento é realizada
na fase de planejamento e orienta a fase de execução.
NBC TA 220 – CONTROLE DE QUALIDADE DA AUDITORIA DE

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
O controle de qualidade da auditoria nas demonstrações contábeis cai muito na prova.

Por isso, lembre-se de que:
• Revisão de controle de qualidade do trabalho é um processo estabelecido para
fornecer uma avaliação objetiva, na data ou antes da data do relatório, dos jul-
gamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e das conclusões atingidas ao
elaborar o relatório.
• Revisor de controle de qualidade do trabalho é um sócio ou outro profissional da
firma, uma pessoa externa adequadamente qualificada, ou uma equipe composta
por essas pessoas, nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com expe-
riência e autoridade suficientes e apropriadas para avaliar objetivamente os julga-
mentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e as conclusões alcançadas na
elaboração do relatório de auditoria.
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
O revisor não pode ser alguém que também faça parte da equipe de trabalho. Dessa
maneira, a falta de objetividade, de independência e de imparcialidade são evitadas. O
revisor, portanto, deve ser alguém de fora da equipe. Há um princípio muito importante na
auditoria que é o princípio da segregação de funções, para reduzir a possibilidade de
haver erros ou fraudes relacionados. A revisão é fundamental no trabalho de auditoria, em
todos os níveis e em todas as fases. A revisão é, portanto, uma avaliação do julgamento
do auditor, feita sempre por alguém de fora da equipe, jamais de dentro da equipe.
DIRETO DO CONCURSO
1. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-AL/2020) Tendo em vista o que preco-
nizam as normas de auditoria, julgue os itens a seguir.
A fim de estabelecer o escopo da auditoria durante sua fase de planejamento, o au-
ditor pode utilizar procedimentos de revisão analítica, que fazem parte dos testes
substantivos.
COMENTÁRIO
Na auditoria, existem técnicas ou procedimentos a serem realizados que não se con-
fundem com os testes. Os testes podem ser testes de observância, de aderência, de
controle, e testes substantivos. Testar é fazer a mesma coisa várias vezes – ir às 8
horas fazer uma observação, ir às 9 horas fazer uma inspeção, ir às 10 horas fazer uma
revisão analítica. Enfim, perceba que, nesse caso, o auditor foi em vários momentos e fez
20m
três procedimentos. O procedimento é como se faz, é a ação, ou seja, é a observação,
a inspeção e a revisão de dados. Portanto, os testes na fase de planejamento são os
testes de observância e os testes na fase de execução são os testes substantivos.
Porém, perceba que os procedimentos podem ser realizados tanto nos testes de obser-
vância quanto nos testes substantivos. Nos testes substantivos, no momento em que se
faz os registros, o auditor realiza o chamado procedimento analítico substantivo. Des-
sa maneira, dentro de todo teste substantivo, no momento em que o auditor está fazendo
os registros, ele exerce um procedimento analítico substantivo.
O planejamento é um processo contínuo, iterativo e repetido. No planejamento, exis-
tem os procedimentos de revisão analítica, que podem ser realizados tanto nos testes
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
de observância quanto nos testes substantivos. Os testes de observância são realiza-

dos na fase de planejamento; e os testes substantivos na fase de execução. Nos testes
substantivos, executa-se a comprovação de registros, de transações e de saldos. A
comprovação dos registros é realizada sempre através de procedimentos analíticos
substantivos. Ou seja, o auditor pode utilizar procedimentos de revisão analítica que fa-
zem parte dos testes substantivos, isto é, dos procedimentos analíticos substantivos. Por
isso, justamente, o nome de “procedimentos analíticos, substantivos”.
Obs.: Questão 134 da prova.
2. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-DF/2020) O objetivo da auditoria é

aumentar o grau de confiança dos usuários nas demonstrações contábeis. Isso é alcan-
çado mediante a opinião expressa pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estru-
tura de relatório financeiro aplicável. Com referência à auditoria das demonstrações
contábeis, julgue os itens a seguir.
O auditor deve, antes de expressar uma opinião, ter obtido segurança razoável de que
as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, inde-
pendentemente de terem sido causadas por fraude ou erro.
COMENTÁRIO
A questão trata da opinião do auditor, que está comparando um critério – o padrão, o
relatório financeiro aplicado – com a condição. Quando essa comparação é feita, deve-se
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
assegurar uma avaliação de segurança razoável. O auditor deve verificar se as de-

monstrações contábeis estão ou não de acordo com o relatório financeiro aplicado,
independentemente de fraude ou erro. Além disso, o auditor está ali para opinar acerca
da efetividade da aplicação dos recursos externos.
No caso de uma sociedade anônima, por exemplo, na qual você pode ser sócio, o auditor
é chamado para emitir uma opinião, para realizar um trabalho de certificação, para que
você entenda que essa empresa é confiável, para que você possa investir e comprar ações
nessa empresa de sociedade aberta.
O auditor faz um trabalho de asseguração razoável, ao avaliar as demonstrações con-
tábeis da entidade, comparando-as com o relatório financeiro aplicado. A partir desse
trabalho, então, você pode ter confiança naquilo que o auditor está falando, independen-
temente, de fatores causados por erro e por fraude.
Portanto, a auditoria contábil verifica a efetividade e a aplicação dos recursos exter-
nos nas demonstrações financeiras, além de obter segurança razoável de que es-
sas demonstrações contábeis, como um todo, estão livres de distorções relevantes.
Toda vez que você ouvir “distorções relevantes”, lembre que elas estão relacionadas com
o risco inerente vezes o risco de controle da entidade, ou seja, falhas inerentes, como,
por exemplo, ter alguma fraude na entidade, e o risco de controle e problemas relaciona-
dos com controles internos. Em vista disso, o auditor faz essa segurança razoável e essa
avaliação independente.
25m

ANOTAÇÕES
AUDITORIA

Ao planejar e executar a auditoria de demonstrações contábeis, o auditor deve con-
siderar as circunstâncias envolvidas, a magnitude e a natureza das distorções, ou a
combinação de ambos.
COMENTÁRIO
A questão aborda as atividades de planejamento do processo de auditoria, são elas:
1. a definição de objetivos;
2. a definição da equipe e dos recursos necessários – quem vai e como vai?;
3. a seleção e avaliação do objeto em regra, que, nesse caso, está previamente selecio-
nado – são as demonstrações contábeis. Elas são verificadas de acordo com as normas,
isto é, conforme o relatório financeiro aplicável. O objeto não precisa ser selecionado ba-
seado no risco da materialidade ou na relevância, porque o auditor já sabe que tem de ir
atrás das demonstrações contábeis;
4. a delimitação do escopo, do alvo;
5. o estabelecimento dos critérios de auditoria para verificar qual é o padrão/a norma e
a condição daquilo relacionado;
6. o estabelecimento dos pontos relacionados com a parte de testes – testa-se, verifica-se,
realiza-se a avaliação dos controles internos;
7. o estabelecimento do risco de auditoria (incode);
8. a elaboração do relatório de levantamento preliminar;
9. a elaboração de uma matriz de planejamento.
O planejamento é algo interativo, que vai e volta e acontece o tempo todo, de modo, ex-
tremamente, abrangente. Você verifica todas as circunstâncias para a realização do seu
trabalho e o produto dessa fase de planejamento é a estruturação através de uma matriz
de planejamento. Portanto, falando de forma bem genérica, abrangente e holística,
há de se ter essa avaliação sistemática daquilo que o auditor busca fazer. Ao planejar
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
e executar a auditoria das demonstrações contábeis, o auditor deve considerar as

circunstâncias envolvidas, a magnitude e a natureza das distorções, ou a combina-
ção de ambos.

A opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis assegura a viabilidade futura
da entidade, assim como assegura a eficiência da administração na condução dos ne-
gócios dessa entidade.
COMENTÁRIO
Como já foi dito, a auditoria deve emitir uma opinião com segurança razoável sobre aqui-
lo que se verifica. Não é o auditor que vai realizar as demonstrações contábeis, fazer os
controles internos e estabelecer as normas internas. Não é o auditor que verifica e faz a
ANOTAÇÕES
AUDITORIA
governança e a gestão. O auditor está na entidade para emitir a opinião, que vai ga-
rantir a viabilidade futura. Se a entidade quiser, ela faz, controla, age, resolve. Quem
resolve não é o auditor. A entidade, inclusive, pode não fazer nada daquilo que ela propôs
(o seu plano de ação), ou pode ser que ela volte e corrija. O auditor não pode garantir
que a entidade vai ter segurança e efetividade nos seus trabalhos lá na frente. Isso
jamais pode ser assegurado pelo auditor, porque ele não é responsável pelos pro-
cessos da entidade, quais sejam: avaliação de riscos, controles internos e a parte de
governança e gestão, realizada pela própria entidade. O auditor apenas opina acerca
daquela entidade.
Na auditoria contábil, o auditor vai verificar a efetividade e a aplicação dos recursos.
Ele emite opinião, mas não assegura a viabilidade futura da entidade, nem a eficiên-
cia ou eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da entidade.
30m
GABARITO
1. C
2. C
3. C
4. E
�Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula
preparada e ministrada pela professora Ellen Verri.
�A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo
ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição do estudo em vídeo pela leitura exclu-
siva deste material.

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AUDITORIA CONTÁBIL/FINANCEIRA/DEM. FINANCEIRAS

Quando se fala da auditoria contábil, da auditoria financeira ou das demonstra-

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(NBCTA – ESTRUTURA CONCEITUAL)

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Como você pode acompanhar na imagem acima, a Asseguração Razoável é o pro-

O processo de auditoria, de maneira geral, pode ser dividido em etapas. As etapas

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Inseridas na execução dos trabalhos de auditoria estão as seguintes atividades: o

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PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE ÉTICA PROFISSIONAL DO AUDITOR

O auditor apresenta princípios fundamentais da ética profissional, que se encontram

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TESTES DO PROCESSO DE AUDITORIA

No processo de auditoria, existem dois tipos de testes: 1) Testes de observância, de

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O planejamento de auditoria sempre deve ser recomendado e documentado. Esta é a

1) Definição dos objetivos (gerais e específicos);

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2) Definição da equipe e recursos necessários – quem vai e como vai;

NBC TA 220 – CONTROLE DE QUALIDADE DA AUDITORIA DE

O controle de qualidade da auditoria nas demonstrações contábeis cai muito na prova.

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de observância quanto nos testes substantivos. Os testes de observância são realiza-

Obs.: Questão 134 da prova.

2. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-DF/2020) O objetivo da auditoria é

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assegurar uma avaliação de segurança razoável. O auditor deve verificar se as de-

Obs.: Questão 92 da prova.

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3. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-DF/2020) O objetivo da auditoria é

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Obs.: Questão 93 da prova.

4. (CESPE-CEBRASPE/AUDITOR FISCAL/SEFAZ-DF/2020) O objetivo da auditoria é

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Obs.: Questão 94 da prova.

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