Manual de Contabiloidade Financeira II

Manual de Licenciatura do
curso de Contabilidade e
Auditoria
Contabilidade Financeira II
ENSINO ONLINE. ENSINO COM FUTURO 2022

Manual de Licenciatura do Curso de Contabilidade e
Auditoria
Contabilidade Financeira II
1º ANO : Contabilidade Financeira II

CÓDIGO ISCED22-CONTCFE005
TOTAL HORAS/ 2 140
SEMESTRE
CRÉDITOS (SNATCA) 6
NÚMERO DE TEMAS 7
Direitos de autor (copyright)
Este manual é propriedade doInstituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED), e

contêm reservados todos os direitos. É proibida a duplicação ou reprodução parcial ou total
deste manual, sob quaisquer formas ou por quaisquer meios (electrónicos, mecânico, gravação,
fotocópia ou outros), sem permissão expressa de entidade editora (Instituto Superior de Ciências
e Educação a Distância (ISCED).
A não observância do acima estipuladooinfractor é passível a aplicação de processos judiciais

em vigor no País.
Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED)

Direcção de Pós-graduação, Pesquisa e Extensão
Rua Dr. Almeida Lacerda, No 212 Ponta - Gêa
Beira - Moçambique
Telefone: +258 23 323501
Cel: +258 82 3055839
i
Fax: 23323501
E-mail:isced@isced.ac.mz
Website:www.isced.ac.mz
Agradecimentos
O Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED) agradece a colaboração dos

seguintes indivíduos e instituições na elaboração deste manual:
Autor Edna Dombo, Mestre e Licenciado em Contabilidade e Auditoria

pela Universidade Catolica de Moçambique
Coordenação Direcção Académica
Design
Instituto Superior de Ciências e Educação a Distância (ISCED)
Financiamento e Logística
Instituto Africano de Promoção da Educação a Distancia (IAPED)
Revisão Científica e
Aldo Sanveca, Licenciado em Contabilidade e Auditoria.
Linguística
2019
Ano de Publicação
ISCED – BEIRA
Local de Publicação
ii
Visão geral 1
Benvindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade Financeira 2 ......................................... 1
Objectivos do Módulo ....................................................................................................... 1
Quem deveria estudar este módulo .................................................................................. 1
Como está estruturado este módulo .................................................................................. 2
Ícones de actividade.......................................................................................................... 4
Habilidades de estudo ...................................................................................................... 4
Precisa de apoio? .............................................................................................................. 6
Tarefas (avaliação e auto-avaliação) ............................................................................... 7
Avaliação .......................................................................................................................... 8
TEMA – I: ESTUDO DE CONTA 11

UNIDADE TEMÁTICA 1.1.Estudo de Contas ..................................................................... 11
1.1.1. Caixa .................................................................................................................... 11
1.1.2.Deposito a Ordem................................................... Erro! Marcador não definido.
1.1.3. Titulos negociaveis .................................................. Erro! Marcador não definido.
Exercícios de AUTO-AVALIAÇÃO ..................................... Erro! Marcador não definido.
Exercícios para AVALIAÇÃO ............................................ Erro! Marcador não definido.
TEMA – II: TERCEIROS 11

UNIDADE Temática 1.2. Grupos de Empresas .................. Erro! Marcador não definido.
Sumário............................................................................. Erro! Marcador não definido.
Introdução ......................................................................... Erro! Marcador não definido.
Clientes ............................................................................ Erro! Marcador não definido.
Fornecedores .................................................................... Erro! Marcador não definido.
Estado ............................................................................... Erro! Marcador não definido.
Exercícios para AVALIAÇÃO ........................................... Erro! Marcador não definido.
TEMA – III: INVENTARIOS Erro! Marcador não definido.

Compras ........................................................................... Erro! Marcador não definido.
Mercadorias ..................................................................... Erro! Marcador não definido.
Adiantamento a clientes ................................................... Erro! Marcador não definido.
Regularizacao de existencias ........................................... Erro! Marcador não definido.
Políticas contabilísticas uniformes ...................................... Erro! Marcador não definido.
Data de inclusão/exclusão ............................................... Erro! Marcador não definido.
Estrutura de grupos........................................................... Erro! Marcador não definido.
TEMA – III: IMOBILIZACOES Erro! Marcador não definido.

Imobilizações Corpóreas e Incorpóreas ………………………………………………
Imobilizações em Curso………………………………………………………………...
Amortizações Acumuladas……………………………………………………………..
iii
TEMA – IV: CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITORIOS Erro! Marcador não definido.
Resultados ......................................................................... Erro! Marcador não definido.
Accoes e quotas ................................................................ Erro! Marcador não definido.
Prestacoes suplematares................................................... Erro! Marcador não definido.
Resultados Transitorios ...................................................... Erro! Marcador não definido.
Exercícios do tema ............................................................ Erro! Marcador não definido.
TEMA – V: PERDAS E CUSTOS Erro! Marcador não definido.

Custo das mercadorias vendidas ...................................... Erro! Marcador não definido.
Fornecemento de mercadorias a terceiros........................ Erro! Marcador não definido.
Custo com pessoal ............................................................ Erro! Marcador não definido.
Amortizacoes de exercicio ................................................ Erro! Marcador não definido.
TEMA – VI: PROVEITOS E GANHOS Erro! Marcador não definido.

Vendas.............................................................................. Erro! Marcador não definido.
Prestacao de servicos ....................................................... Erro! Marcador não definido.
Proveitos Suplatantes ....................................................... Erro! Marcador não definido.
Proveitos e ganhos financeiros ......................................... Erro! Marcador não definido.
Proveitos e ganhos extraordinarios .................................. Erro! Marcador não definido.
TEMA – VII: RESULTADOS Erro! Marcador não definido.

Sumário............................................................................. Erro! Marcador não definido.
Resultado operacional ................................................ 125Erro! Marcador não definido.
Resultado Financeiro ......................................................... Erro! Marcador não definido.
Resultado Liquido ............................................................. Erro! Marcador não definido.
Resultado Corrente ........................................................... Erro! Marcador não definido.
Resultado Extraordinario .................................................. Erro! Marcador não definido.
Resultado antes de imposto .............................................. Erro! Marcador não definido.
Imposto sobre Rendimento ................................................ Erro! Marcador não definido.
iv
Visão geral
Benvindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade

Financeira 2
Objectivos do Módulo
No final da disciplina de Contabilidade Financeira II, o

estudante deve ser capaz de:
✓ Dominar a movimentação das principais contas em
Contabilidade;
✓ Conhecer a normalização contabilística com base na análise do
Plano de contas;
✓ Efectuar o registo das transações financeiras nos livros
obrigatórios;
✓ Dominar as técnicas de abertura de escritas das empresas em
nome individual e sociedades.
Quem deveria estudar este módulo

Este Módulo foi concebido para estudantes do 2º ano do curso do
curso de licenciatura em Contabilidade e AuditoriadoISCEDe outros
como Administração, etc. Poderá ocorrer, contudo, que haja leitores
que queiram se actualizar e consolidar seus conhecimentos nessa
disciplina, esses serão bem-vindos, não sendo necessário para tal se
inscrever. Mas poderá adquirir o manual.
1
Como está estruturado este módulo
Este módulo de Contabilidade Financeira II, para estudantes do 2º

ano do curso de licenciatura em Contabilidade e Auditoria, à
semelhança dos restantes do ISCED, está estruturado como se segue:
Páginas introdutórias
Um índice completo.
Uma visão geral detalhada dos conteúdos do módulo, resumindo os

aspectos-chave que você precisa conhecer para melhor estudar.
Recomendamos vivamente que leia esta secção com atenção antes
de começar o seu estudo, como componente de habilidades de
estudos.
Conteúdo destaDisciplina / módulo
Este módulo está estruturado em Temas. Cada tema, por sua vez
comporta certo número de unidades temáticas ou simplesmente
unidades.Cada unidade temática se caracteriza por conter uma
introdução, objectivos, conteúdos.
No final de cadaunidade temática ou do próprio tema, são

incorporados antes o sumário, exercícios de auto-avaliação, só
depois é que aparecem os exercícios de avaliação.
Os exercícios de avaliação têm as seguintes características: Puros

exercícios teóricos/Práticos, Problemas não resolvidos eactividades
práticas, incluído estudo de caso.
2
Outros recursos
A equipa dos académicos e pedagogos do ISCED, pensando em si,

num cantinho, recôndito deste nosso vasto Moçambique e cheio de
dúvidas e limitações no seu processo de aprendizagem, apresenta
uma lista de recursos didácticosadicionaisao seu módulo para você
explorar.Para tal o ISCED disponibiliza na biblioteca do seu centro
de recursos mais material de estudos relacionado com o seu curso
como: Livros e/ou módulos,CD, CD-ROOM, DVD. Para além deste
material físico ou electrónico disponível na biblioteca, pode ter
acesso a Plataforma digital moodle para alargar mais ainda as
possibilidades dos seus estudos.
Auto-avaliação e Tarefas de avaliação
Tarefas de auto-avaliação para este módulo encontram-seno final

de cada unidade temática e de cada tema. As tarefas dos exercícios
de auto-avaliação apresentam duas características: primeiro
apresentam exercícios resolvidos com detalhes. Segundo,exercícios
que mostram apenasrespostas.
Tarefas de avaliaçãodevem ser semelhantes às de auto-avaliação

mas sem mostrar os passos e devem obedecer o grau crescente de
dificuldades do processo de aprendizagem, umas a seguir a outras.
Parte das tarefas de avaliação será objecto dos trabalhos de campo
a serem entregues aos tutores/docentes para efeitos de correcção e
subsequentemente nota. Também constará do exame do fim do
módulo. Pelo que, caro estudante, fazer todos os exercícios de
avaliação é uma grande vantagem.
3
Comentários e sugestões
Use este espaço para dar sugestões valiosas, sobre determinados

aspectos, quer de natureza científica, quer de natureza didáctico-
Pedagógica, etc, sobre comodeveriam ser ou estar apresentadas.
Pode ser que graças as suas observaçõesque, em gozo de confiança,
classificamo-las de úteis, o próximo módulo venha a ser melhorado.
Ícones de actividade
Ao longo deste manual irá encontrar uma série de ícones nas margens
das folhas. Estes ícones servem para identificar diferentes partes do
processo de aprendizagem. Podem indicar uma parcela específica
de texto, uma nova actividade ou tarefa, uma mudança de
actividade, etc.
Habilidades de estudo
O principal objectivo deste campo é o de ensinar aprender a

aprender. Aprender aprende-se.
Durante a formação e desenvolvimento de competências, para

facilitar a aprendizagem e alcançar melhores resultados, implicará
empenho, dedicação e disciplina no estudo. Isto é, os bons resultados
apenas se conseguem com estratégias eficienteseeficazes. Por isso é
importante saber como, onde e quando estudar. Apresentamos
algumas sugestões com as quais esperamos que caro estudante possa
rentabilizar o tempo dedicado aos estudos, procedendo como se
segue:
1º Praticar a leitura. Aprender a Distância exige alto domínio de

leitura.
2º Fazer leitura diagonal aos conteúdos (leitura corrida).
3º Voltar a fazer leitura, desta vez para a compreensão e

assimilação crítica dos conteúdos (ESTUDAR).
4
4º Fazer seminário (debate em grupos), para comprovar se a sua
aprendizagem confere ou não com a dos colegas e com o padrão.
5º Fazer TC (Trabalho de Campo), algumas actividades práticas ou

as de estudo de caso se existirem.
IMPORTANTE: Em observância ao triângulo modo-espaço-tempo,

respectivamentecomo, onde equandoestudar, como foi referido no
início deste item, antes de organizar os seus momentos de estudo
reflicta sobre o ambiente de estudo que seria ideal para si: Estudo
melhor em casa/biblioteca/café/outrolugar? Estudo melhor à
noite/de manhã/de tarde/fins-de-semana/ao longo da semana?
Estudo melhor com música/num sítio sossegado/num sítio barulhento!?
Preciso de intervalo em cada 30 minutos, em cada hora, etc.
É impossível estudar numanoite tudo o que devia ter sido estudado

durante um determinado período de tempo; Deve estudar cada ponto
da matéria em profundidade e passar só ao seguinte quando achar
que já domina bem o anterior.
Privilegia-se saber bem (com profundidade) o pouco que puder ler e

estudar, que saber tudo superficialmente! Mas a melhor opção é
juntar o útil ao agradável: Saber com profundidade todos conteúdos
de cada tema, no módulo.
Dica importante: não recomendamos estudar seguidamente por

tempo superior a uma hora. Estudarpor tempo de uma hora
intercalado por 10 (dez) a 15 (quinze) minutos de descanso (chama-
se descansoà mudança de actividades). Ou seja que durante o
intervalo não se continuar a tratar dos mesmos assuntos das
actividades obrigatórias.
Uma longa exposição aos estudos ou ao trabalho intelectual

obrigatório pode conduzir ao efeito contrário: baixar o rendimento
da aprendizagem. Por que o estudante acumula um elevado volume
de trabalho, em termos de estudos, em pouco tempo, criando
interferência entre os conhecimentos, perde sequência lógica, por fim
5
ao perceber que estuda tanto mas não aprende, cai em insegurança,
depressão e desespero, por se achar injustamente incapaz!
Não estude na última da hora; quando se trate de fazer alguma

avaliação. Aprenda a ser estudante de facto (aquele que estuda
sistematicamente), não estudarapenas para responder a questões de
alguma avaliação, mas sim estude para a vida, sobre tudo, estude
pensando na sua utilidade como futuro profissional, na área em que
está a se formar.
Organize na sua agenda um horário onde define a que horas e que

matérias deve estudar durante a semana; Face ao tempo livre que
resta, deve decidir como o utilizar produtivamente, decidindo quanto
tempo será dedicado ao estudo e a outras actividades.
É importante identificar as ideias principais de um texto, pois será

uma necessidade para o estudo das diversas matérias que compõem
o curso: A colocação de notas nas margens pode ajudar a estruturar
a matéria de modo que seja mais fácil identificar as partes que está
a estudar e Pode escrever conclusões, exemplos, vantagens,
definições, datas, nomes, pode também utilizar a margem para
colocar comentários seus relacionados com o que está a ler; a melhor
altura para sublinhar é imediatamente a seguir à compreensão do
texto e não depois de uma primeira leitura; Utilizar o dicionário
sempre que surja um conceito cujo significado não conhece ou não lhe
é familiar;
Precisa de apoio?
Caro estudante temos a certeza que por uma ou por outra razão, o
material de estudos impresso, lhe pode suscitar algumas dúvidas como
falta de clareza, alguns erros de concordância, prováveis erros
ortográficos, falta de clareza, fraca visibilidade, página trocada ou
invertidas, etc). Nestes casos, contacte os serviços de atendimento e
apoio ao estudante do seu Centro de Recursos (CR), via telefone, sms,
E-mail, se tiver tempo, escreva mesmo umacarta participando a
preocupação.
6
Uma das atribuições dos Gestores dos CR e seus assistentes
(Pedagógico e Administrativo) é a de monitorar e garantir a sua
aprendizagem com qualidade e sucesso. Daia relevância da
comunicação no Ensino a Distância (EAD), ondeo recurso as TIC se
torna incontornável: entre estudantes, estudante – Tutor, estudante –
CR, etc.
As sessões presenciais são um momento em que você caro estudante,

tem a oportunidade de interagir fisicamente com staff do seu CR, com
tutores ou com parte da equipa central do ISCEDindigitada para
acompanhar as suas sessões presenciais. Neste período pode
apresentar dúvidas, tratar assuntos de natureza pedagógica e/ou
administrativa.
O estudo em grupo, que está estimado para ocupar cerca de 30%

do tempo de estudos a distância, é muita importância, na medida em
que lhe permite situar, em termos do grau de aprendizagemcom
relação aos outros colegas. Desta maneira ficará, a saber, se precisa
de apoio ou precisa apoiar aos colegas. Desenvolver hábito de
debater assuntos relacionados com os conteúdos programáticos,
constantes nos diferentes temas e unidade temática, no módulo.
Tarefas (avaliação e auto-avaliação)
O estudante deve realizar todas as tarefas (exercícios, actividades e

auto−avaliação), contudo nem todas deverão ser entregues, mas é
importante que sejam realizadas. As tarefas devem ser entregues
duas semanas antes dassessões presenciais seguintes.
Para cada tarefa serão estabelecidos prazos de entrega, e o não

cumprimento dos prazos de entrega, implica a não classificação do
estudante. Tenha sempre presente que a nota dos trabalhos de campo
conta e é decisiva para ser admitido ao exame final da
disciplina/módulo.
Os trabalhos devem ser entregues ao Centro de Recursos (CR) e os

mesmos devem ser dirigidos ao tutor/docente.
7
Podem ser utilizadas diferentes fontes e materiais de pesquisa,
contudo os mesmos devem ser devidamente referenciados,
respeitando os direitos do autor.
O plágio1é uma violação do direito intelectual do (s) autor (es). Uma

transcrição à letra de mais de 8 (oito) palavras do testo de um autor,
sem o citar é considerada plágio. A honestidade, humildade científica
e o respeito pelos direitos autorais devem caracterizar a realização
dos trabalhos e seu autor (estudante do ISCED).
Avaliação
Muitos perguntam: Com é possível avaliar estudantes à distância,

estando eles fisicamente separados e muito distantes do
docente/tutor! Nós dissemos: Sim é muito possível, talvez seja uma
avaliação mais fiável e consistente.
Você será avaliado durante os estudos à distância que contam com

um mínimo de 90% do total de tempo que precisa de estudar os
conteúdos do seu módulo.Quando o tempo de contacto presencial
conta com um máximo de 10%) do total de tempo do módulo. A
avaliação do estudante consta detalhada do regulamentado de
avaliação.
Os trabalhos de campo por si realizados, duranteestudose

aprendizagem no campo, pesam 25% e servem para a nota de
frequência para ir aos exames.
Os exames são realizados no final da cadeira disciplina ou modulo e

decorrem durante as sessões presenciais. Osexamespesam no mínimo
75%, o que adicionado aos 25% da média de frequência, determ a
nota final com a qual o estudante conclui a cadeira.
A nota de 10 (dez) valores é a nota mínima de conclusão da cadeira.
Nesta cadeira o estudante deverá realizar pelo menos 2 (dois)

trabalhos e 1 (um) (exame).
1
Plágio - copiar ou assinar parcial ou totalmente uma obra literária, propriedade
intelectual de outras pessoas, sem prévia autorização.
8
Algumas actividadespráticas, relatórios e reflexões serão utilizados
como ferramentas de avaliação formativa.
Durante a realização das avaliações, os estudantes devem ter em

consideração a apresentação, a coerência textual, o grau de
cientificidade, a forma de conclusão dos assuntos, as recomendações,
a identificação das referências bibliográficas utilizadas, o respeito
pelos direitos do autor, entre outros.
Os objectivos e critérios de avaliação constam do Regulamento de

Avaliação.
9
TEMA – I: ESTUDO DE CONTAS
UNIDADE TEMÁTICA 1.1. Introdução ao estudo de contas
Ao final desta unidade temática, você deverá ser capaz de:
▪ Pesquisar e Registar: todas as transacções económico-

financeiras que ocorrem e que afectam a conta CAIXA nos
documentos apropriados;
▪ Organizar: um sistema de gestão de CAIXA;

▪ Realizar: Gestão e contabilização do fundo de pequena
CAIXA;
▪ Acompanhar: a execução dos planos económico-financeiros
da empresa, através dos fluxos de CAIXA;
▪ Entender Aplicar: Os princípios de contabilidade geralmente
aceites relacionados com esta Unidade Temática.
1.1.1. Introduçcao
Neste tema, importa-nos entender, oque sera Meios

financeiros e qual será a sua aplicabilidade.
Segundo o Plano Geral de Contabilidade (PGC) define os
Meios Financeiros, como sendo os recursos líquidos de
pagamento disponíveis na empresa ou nas instituições
bancárias e que a empresa pode dispor através da
movimentação das contas bancárias. Este conceito ainda
inclui os títulos negociáveis de grande liquidez (de
curtíssimo prazo), tais como, acções, obrigações, títulos de
participação, entre outros, na condição de que os mesmos
constituam aplicações financeiras realizadas pela
empresa com o objectivo de negociá-los (“revendê-los”) a
curto prazo.
Contas Subsidiárias da Classe I- Meios Financeiros
11
Conforme o PGC, constituem principais contas e subcontas desta
classe as seguintes:
1. 1-Caixa
1.2- Bancos
1.2.1- Depósitos à Ordem
1.2.2- Depósitos com Pré-Aviso
123- Depósitos com Prazo
1.3- Outros Instrumentos Financeiros
1.3.1-Derivados
1.3.2- Detidos para Negociação
1.3.3- Outros Instrumentos Financeiros ao Justo Valor

através dos Resultados
Definição e Enquadramento
A conta inclui os meios de pagamento líquidos e
disponíveis na empresa, tais como, moedas, notas
e cheques recebidos de terceiros (p.e, clientes).
Caracteristicas destas contas do meio Circulante Financeiro
Estas contas aumentam pelos debitos e diminuem pelos

creditos.
Graficamente, podemos representar os movimentos da conta 1.1-

caixa como segue:
D 1.1- Caixa C
+Extensão
(saldo)
inicial - Pagamentos
+Recebimentos
Nota: O saldo desta conta deve ser sempre devedor ou, no mínimo,
nulo e nunca e credor.
Gestão de Caixa: Fundo Fixo de Caixa
12
O controlo e conferência periódica de caixa são atribuídos à uma
pessoa (tesoureiro) a quem cabe todas as responsabilidades pelos
pagamentos e recebimentos de caixa.
Para o controlo dos movimentos efectuados com os valores em caixa, o

tesoureiro utiliza uma folha de caixa (diário/razão auxiliar de caixa),
que pode adoptar o seguinte formato:
Conta
Data Operações Entradas Saídas
Contrapartida
Total
Resumo dos movimentos de caixa
Saldo Inicial
Mais: Entradas
Menos: Saídas
Saldo Final
Nota: Este formato pode variar conforme as necessidades de informação da
empresa.
O recibo e Venda a Dinheiro (VD) constituem os documentos-base

para a movimentação de caixa, sendo o elemento comprativo do
pagamento através de caixa.
Funcionamento do Fundo Fixo de Caixa (Caixa-Pequena):

Como uma das medidas de controlo interno, as empresas evitam
misturar os recebimentos e pagamentos por caixa geral e, para
tal, criam o Fundo Fixo de Caixa ou simplesmente, Fundo de
CaixaPequena.
O Fundo Fixo de Caixa ou Caixa-Pequena: representa os meios

monetários atribuídos a secções ou pessoas específicas, com a
finalidade de suprir pequenas despesas. A caixapequena é
reforçada periodicamente pela
13
apresentação, junto da caixa principal, dos documentos
comprovativos das despesas efectuadas.
Como funciona o Fundo Fixo de Caixa?
Como já nos referimos atrás, o controlo e conferência de caixa

são atribuídos à uma pessoa a quem serão exigidas todas as
responsabilidades dos valores à sua guarda (p. e, “caixa”,
“tesoureiro”). Para suprir pequenas falhas, poderá ser atribuído
a esse responsável um subsídio mensal, além do ordenado,
designado “subsídio para falhas”/”abono para falhas”, com o
qual deverá cobrir as falhas ou faltas que se verificarem nos
valores à sua guarda.
A regularização do fundo fixo é feito, contabilizando os gastos

(conta – 6x), sendo estes corrigidos no final do período
contabilístico com base no inventário a efectuar para o efeito.
Movimentos Contabilísticos com Caixa-Pequena

a) Constituição do fundo de Caixa
D 1.1- Caixa-Geral C
D 1.1.1- Pequena-Caixa C
xxx xxx
Periodicamente, ou sempre que a importância em causa se encontre

integral ou parcialmente utilizada, o fundo é reposto.
Com a apresentação dos documentos ao tesoureiro o empregado
responsável pelo fundo (caixa-pequena) recebe a importância
correspondente, ficando, deste modo, com o fundo reposto.
a) Reposição do Fundo
D 1.1.1- Pequena- Caixa C D 6X-Gastos (Despesas) C
14
xxx xxx
Valorimetria das Disponibilidades em Moeda Estrangeira
As disponibilidades em moeda estrangeira devem ser

contabilizadas ao câmbio do dia. No final do exercício, devem
ser expressas no balanço ao câmbio em vigor nessa data.
A diferença originada pela alteração do câmbio, aumentará ou

diminuirá o saldo de caixa. As perdas ou ganhos são de natureza
financeira, consequentemente, no final do exercício há que
efectuar a regularização.
O tratamento contabilístico referido anteriormente é aplicável

tanto para a conta caixa (1.1) assim como para a conta de
bancos (1.2.1).
Assim, pelas perdas financeiras, teríamos o seguinte lançamento

na razão da empresa:
Pelos possíveis ganhos financeiros, teríamos o seguinte

lançamento na razão da empresa:
15
Exemplo Ilustrativo 1:
Suponha que em 31/12/N, a empresa "ALFA, Lda.", dispunha,

em caixa, o valor de 152.000,00, constituídos pelas seguintes
moedas estrangeiras (ME), conforme o câmbio vigente aquando
da sua aquisição:
Moedas Valor Taxa de Câmbio Valor em

(ME) (MT) MT
Dólares 1.000,00 40,00 40.000,00
(USD)
Euros (EUR) 2.000,00 50,00 100.000,00
Rands (ZAR) 4.000,00 3,00 12.000,00
Total 152.000,00
No entanto, em 31/12/N, as taxas de câmbio são as seguintes:

Moedas Valor Taxa de Câmbio Valor em MT
(ME) (MT)
Dólares 1.000,00 42,00 42.000,00
(USD)
Euros (EUR) 2.000,00 55,00 110.000,00
Rands (ZAR) 4.000,00 3,50 14.000,00
Total 166.000,00
Pedido:
a) Proceda a contabilização no diário da empresa
"ALFA" da regularização das diferenças cambiais,
para que a escrita desta empresa espelhe a sua real
16
situação financeira, em 31/12/N.
Resolução
Local---, 02/01/N
1) 1.1- Caixa
a 7.8- Rendimentos e ganhos

financeiros
7.8.44-Diferenças de câmbio
favoráveis P/ Regularização das
diferenças de câmbio 14.000,002
Total 14.000,00
ESTUDO DE CONTA:
1.2. BANCOS
Conceitos e Generalidades. Movimentação. Funcionamento do

Fundo Fixo de Caixa.
Segundo o PGC, esta conta compreende os meios de pagamento

de que a empresa pode dispor através da movimentação das
suas contas bancárias e, também, aplicações de tesouraria de
curto prazo de disponibilidade imediata, p.e, depósitos a prazo.
Principais Subcontas da Conta 1.2-Bancos

As principais subcontas desta conta são:
1.2 Bancos
1.2.1 Depósitos à ordem
1.2.2 Depósitos com pré-aviso

1.2.3 Depósitos a prazo
Conta 1.2.1- Depósitos à Ordem
Regista os meios de pagamentos disponíveis em contas bancárias

à vista (também chamadas contas com movimento).
17
Esquema de Movimentação da Conta 1.2.1- Bancos- Depósitos à
Ordem
O esquema a seguir, ilustra os principais movimentos a débito e
a crédito desta conta:
D 1.2.1- Bancos- Depósitos à Ordem C
- Saldo inicial - Pagamentos
- Depósitos de numerário - Transferência a 3°s
- Depósitos de cheques - Cheques devolvidos
- Transferência de 3°s - Juros devedores

- Juros credores - Desconto de letras
- Descontos de títulos - Despesas bancárias
Resumindo, a conta "depósitos à ordem", geralmente, debita-se

pelos depósitos feitos pela empresa e por terceiros, por
contrapartidas diversas (p.e, 1.1-caixa e 4.1-clientes) e credita-
se pelos levantamentos ou pagamentos realizados por
contrapartida, p.e, de 4.2, 6.2, 6.3, etc.
Em todas operações bancárias acima, importa destacar duas

datas, nomeadamente:
✓ Data de movimento: Data em que o movimento é
efectuado pelo banco.
✓ Data-valor: Corresponde à data em que o movimento é
reportado, afigurando com a data mais relevante para efeitos
de contagem dos juros e para o controlo do saldo.
Nota: Normalmente, o saldo desta conta deve ser devedor contabilidade

da empresa e credor na do banco.
(Re) Conciliação Bancária
Para os contabilistas e gestores, é importante verificar os registos

contabilísticos no final de cada período (p.e, mês), através da
realização das reconciliações bancárias. O extracto bancário
deve ser comparado com o livro de registo de movimentos
18
bancários da empresa, para apurar e justificar as possíveis
diferenças entre ambos.
A Conciliação (ou Reconciliação) bancária é uma técnica

contabilística que tem por objectivo apurar, justificar e rectificar
as possíveis diferenças que possam existir entre os movimentos e
saldos entre os registos da empresa e o controlo do banco sobre
a mesma conta bancária da empresa.
Uma das possíveis rectificações a fazer é quando os saldos das

contas de depósitos à ordem não são iguais aos dos extractos
bancários, neste caso, ter-se-á que realizar a respectiva
reconciliação bancária.
Para o efeito, o saldo do extracto bancário terá que ser

reajustado pelos valores contabilizados pela empresa e ainda
não contabilizados pela instituição bancária e, analogamente, o
saldo da conta de depósitos à ordem da empresa deve ser
reconciliado tendo por base os valores contabilizados pelo Banco
e ainda não contabilizados pela empresa.
Modelo de Reconciliação Bancária

Empresa:
Banco: Conta N°:
Saldo do Extracto Bancário
Menos: Créditos da Empresa não considerados p/

banco
..... (detalhar)
Mais: Débitos da Empresa não considerados pelo

banco
.... (detalhar)
Menos: Créditos do banco não considerados pela

empresa
19
.... (detalhar)
Mais: Débitos do banco não considerados pela

Empresa
.... (detalhar)
Saldo bancário reconciliado
Saldo da empresa
Diferença
Saldo da empresa reconciliado
Data: ....../....../......
Assinatur(a):..............................
Para efeitos da realização da conciliação bancária, utilizaremos

o dispositivo seguinte (mas, cuidado, este não é o único formato
ou modelo utilizado para apresentar a reconciliação bancária).
Conta 1.2.3-Depósitos a Prazo (DP)
É uma conta do activo, que possui saldo devedor ou nulo. Reúne

os depósitos aplicados com periodicidade inferior a um ano, com
o objectivo de aplicar o excesso de tesouraria e ganhar juros.
Assim, o depósito a prazo é constituído geralmente para aplicar
o excesso momentâneo de tesouraria.
Esquematicamente:
D 1.2.3- Bancos- Depósitos a Prazo (DP) C

- Constituição do DP - Liquidação do DP
20
Na movimentação desta conta, há a identificar 2 (dois) momentos
importantes, nomeadamente:
✓ Constituição do depósito.
✓ Liquidação do depósito a prazo (vencimento).
Conta 1.3-Outros Instrumentos Financeiros
Conforme o PGC, nesta conta estão reunidas as aplicações de

Tesouraria resultantes dos seus excedentes. Os títulos negociáveis,
como também são conhecidos, é uma conta do activo que
destinase ao registo dos valores mobiliários cujo horizonte
temporal seja inferior a 1 (um) ano (para a negociação no
mercado secundário).
Exemplos de Títulos Negociáveis: Acções e obrigações.
▪ Acção – Corresponde a uma fracção do capital da

empresa (sociedade anónima) identificativo de uma
parte do seu património.
▪ Obrigação – Corresponde a um título de dívida

emitido pela empresa ou pelo estado mediante o qual
os mesmos se obrigam ao respectivo reembolso e
pagamento de juros.
Contabilização dos Títulos Negociáveis
O tratamento contabilístico dos títulos negociáveis assemelha-se

ao dos depósitos a prazo.
De acordo com o PGC, as subcontas de 1.3- Outros Instrumentos

Financeiros, por contrapartida de 1.1/1.2.1 ou 4.6, conforme seja
a pronto pagamento ou crédito e debitam-se pela aquisição dos
títulos mobiliários (acções e obrigações), e creditam-se pela sua
alienação ou resgate.
Notas importantes:
21
✓ A aquisição dos títulos negociáveis, geralmente é
antecedida da respectiva subscrição pública
(compromisso de compra).
✓ A emissão dos títulos negociáveis pode ser ao par (pelo

seu valor nominal), acima do par (com prémio) e abaixo
do par (com desconto).
✓ Na alienação, pode haver ganhos ou perdas financeiras,
conforme o valor de venda seja superior ou inferior ao
valor nominal.
▪
Exemplo Ilustrativo 2 Sobre Caixa:
O saldo de caixa da Empresa “ABC, Lda.”, em 30/06/N era

constituído pelos seguintes elementos, em MT:
▪ Cheques..................... 24.000,00
▪ Moedas e Notas...........8.000,00
Durante o mês de Julho de N, tiveram lugar os seguintes factos

contabilísticos (resumidos):
▪ Cobranças a clientes....................................128.500,00
▪ Depósitos de cheques..................................130.000,00
▪ Pagamento de despesas diversas....................3.500,00
▪ Levantamento para reforço do fundo fixo......5.000,00
22
Local---, aos 31 de Julho de N
1) 1.1- Caixa
a 4.1- Clientes
4.1.1- Clientes, c/c
P/ cobrança a clientes 128.000,00
___x____
2) 1.2- Bancos
a 1.1- Caixa
P/ Depósito de valores 130.000,00
_____x____
6.3- Fornecimentos e serviços de
3) terceiros
a 1.1- Caixa
P/ Pagamento de despesas 3.500,00
variadas
____x_____
4) 1.1- Caixa
a 1.2-Bancos
P/ reforço do fundo fixo de caixa 5.000,00
Total 266.500,00
Assim sendo, pretende-se:
a) Lançamentos no diário da empresa dos movimentos

registados durante o mês de Julho de N.
b) Determinação do saldo de caixa em 31/07/N.
Resolução:
a) Lançamentos no diário:
b) Determinação do saldo de caixa em 31/07/N (Folha de Caixa):

Movimentos/Operações Entradas Saídas
23
Saldo inicial 32,000.00
Cobranças a clientes 128,500.00
Depósitos de valores
130,000.00
Pagamento de despesas 3,500.00
Reforço de caixa 5,000,00

Total
160,500.00 133,500.00
Resumo dos movimentos de caixa
Saldo Inicial 32.000,00

Entradas
128,500.00
Saídas (133,500.00)
Saldo Final 27,000.00
Exemplo ILUSTRATIVO 3 Sobre caixa pequeno:
Considere que a direcção da empresa "ABC, Lda.", para fazer face a

pequenas despesas cada vez mais frequentes, decidiu constituir um fundo
fixo de caixa, no valor de 10.000,00. No dia 02/01/N, passouse o
cheque n° 746477, pelo referido valor.
No dia 07/01/N, o tesoureiro apresentou os seguintes documentos

comprovativos da utilização do fundo:
▪ VD n° 4916, pela compra de material de escritório....... 1.400,00
▪ VD n° 7849, p/compra de agrafador (imobilizado).........4.200,00
▪ Vale de viagem do director financeiro em serviço.......…3.000,00
No mesmo dia, realizada a conferência de caixa e aprovados os

documentos comprovativos, procedeu-se à reposição e reforço de caixa,
por cheque n° 746489.
Pede-se:
24
a) Lançamentos no diário empresa, da constituição, reposição e
reforço do fundo fixo de caixa.
Resolução:
Local---, 02/01/N
1) 1. 1-Caixa
1.1.1-Caixa-Pequena (Fundo
Fixo de
Caixa)
1.A 2-Bancos
1.2.1-Depósitos a ordem
P/ constituição do fundo fixo 10.000,00
de caixa
2) Dia 07/01/N
Diversos
A 1.1 –Caixa
Fixo de
Caixa)
P/ reposição
3.2.2- Equipamento básico 4.200,00
6.3.2.2.8 Deslocações e 3.000,00
estadias
6.3.2.1.6 Material de 1.400,00 8.600,00
escritório
3) __x__
1. 1-Caixa
Fixo de
Caixa)
A 1.2-Bancos
1.2.1- Depósitos a ordem
Total 27.200,00
Exemplo Ilustre 4 sobre Bancos:
25
Considere que a empresa “BETA, Lda.”, apresentava, em 02/01/N, na
sua conta à ordem do banco "B2B, SA", 210.500,00.
Durante o mês de janeiro/N, ocorreram os seguintes factos patrimoniais:

▪ Dia 5: Cheque n° 8719, no valor de 158.500,00, a favor do
fornecedor Andrade M. Andrade.
▪ Dia 18: Cheque n° 8720, no valor de 10.000,00, para
constituição do fundo fixo de caixa.
▪ Dia 24: Clientes pagam 230.000,00 por transferência bancária.
▪ Dia 31: Nota de débito (ND) n° 90911 do banco ʺB2B, SAʺ,
referente a despesas bancárias de impressão do livro de cheques,
no valor de 500,00.
Pretende-se:
a) Lançamento no diário de controlo
bancário da empresa das operações
acima descritas.
b) Saldo final de bancos, em 31/01/N.
Resolução:
Lançamentos no diário de bancos da empresa:
Local, 05/01/N
1) 4.2- Fornecedores
4.2.1- Fornecedores, c/c
a 1. 2-Bancos
1.2.1-Depósitos à ordem
P/ Pagamento a 158.500,00
fornecedores
2) Dia 18
1. 1-Caixa
1.1.1-Caixa pequena
a 1. 2-Bancos
26
3) Dia 24
1. 2-Bancos
a 4. 1-Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
P/ pagamento de clientes 230.000,00
4) Dia 31
6.9-Gastos e perdas
financeiros
6.9.8.1 Serviços bancários
a 1. 2-Bancos
P/ serviços bancários 500,00
Total 399.000,00
a) Saldo da conta 1.2.1-bancos-depósitos à ordem

(razão auxiliar de bancos), em 31/12/N:
Data Descrição Movimentos Saldos

Débitos Créditos Devedor Credor
02/01/N Saldo 210.500,00
inicial
05/01/N Cheque 158.500,00 52.000,00
n°8719
18/01/N Cheque 10.000,00 42.000,00
n°8720
24/01/N Pgto. De 230.000,00 272.000,00
clientes
31/01/N Serviços 500,00 271.500,00
bancários
Exemplo ilustrativo 5: Renconciliação Bancaria:
27
O saldo da conta Depósitos à Ordem da empresa “GAMA, Lda.”, em
30/11/N é de 844.138,50. Todavia, o extracto da conta bancária,
relativo à mesma data, indica um saldo de 873.457,00.
Sabe-se, no entanto que:

▪ Em 30/11/N, remeteu-se para o banco receitas no valor
de 184.620,00, verba esta que não constava no extracto;
▪ Um cheque emitido pelo cliente “ABC, Lda.” em 29/11/N no valor
de 16.000,00 e depositado na mesma data, figura no extracto
com a indicação de não possuir provisão; este crédito já foi
lançado na conta do cliente;
▪ Até 31/10/N não tinham sido apresentados para pagamento os
seguintes cheques:
Nº 821 13.560,00 Nº 882 14.000,00 Nº 886 1.140,00
Nº 828 400,00 Nº 884 32.510,00 Nº 887 5.250,00
Nº 865 6.225,00 Nº 885 10.565,00
Todos os cheques constam do extracto de conta de Novembro, excepto

os números 828 e 865.
Dos cheques emitidos em Novembro, não figuram no extracto deste mês
os seguintes:
Nº 924 7.000,00 Nº 941 1.146,00 Nº 944 9.500,00

Nº 940 10.500,00 Nº 943 82.670,00 Nº 945 77.615,00
▪ Consta um cheque devolvido no valor de 34.000,00, sacado sobre a

empresa "C. Munhava, Lda.".
▪ Nos depósitos consta o recebimento da factura nº 8975 sobre o
cliente “XYZ, Lda.”, no valor de 69.000,00; nos débitos da empresa,
aparece uma comissão de cobrança de 100,00.
Nenhum destes movimentos está contabilizado.
▪ Nos débitos do extracto detectou-se o correspondente ao

fornecimento de um livro de cheques por 17,50. Esta
28
operação ainda não foi contabilizada nos registos da
empresa.
Pretende-se: A reconciliação bancária utilizando o esquema

apresentado anteriormente.
29
Banco:
Conta Corrente N°:
1 Saldo conforme extracto bancário 873,457.00
2 Menos: Créditos da empresa3
Cheque n° 828 -
400.00
Cheque n° 865 -
6,225.00
Cheque n° 924 -
7,000.00
Cheque n° 940 -
10,500.00
Cheque n° 941 -
1,146.00
Cheque n° 943 -
82,670.00
Cheque n° 944 -
9,500.00
Cheque n° 945 - - 195,056.00

77,615.00
3 Mais: Débitos da empresa
Depósitos em trânsito
184,620.00
Comissão de cobrança 184,720.00

100.00
4 Menos: Créditos bancários
Recebimento da factura 8975 - 69,000.00 - 69,000.00
5 Mais: Débitos da empresa
Cheque devolvido (sem provisão)

16,000.00
Cheque sem provisão 34,000.00
30
Lançamentos necessários para corrigir possíveis falhas de registo (no
diário geral).
a) Lançamentos de Rectificação (Reajustamento)
Elaborado por:_________________
Data:____/____/N
Aprovado por: _________________

Data:____/____/N
R 17.50 52,017.50
Custo de livro de cheques
6 Saldo bancário reconciliado 844,138.50
7 Saldo conforme empresa 844,138.50
8 Diferença 0.00
9 Saldo da Empresa reconciliado 844,138.50
31
Local---, 30/11/N
1) 4.1- Clientes
a 1.2-Bancos
P/ cheque sem cobertura 16.000,00
2) 4.1- Clientes
a 1.2-Bancos
P/ cheque devolvido s/ provisão 34.000,00
3) 1.2-Bancos
a 4. 1-Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
P/recebimento de clientes 69.000,00
b)Lançamentos necessários para corrigir possíveis falhas de

registo (no diário geral).
Elaborado por:_________________
Data:____/____/NAprovado por: _________________
Data:____/____/N
c) Lançamentos de Rectificação (Reajustamento)
Local---, 30/11/N
1) 4.1- Clientes
32
a 1.2-Bancos
P/ cheque sem cobertura 16.000,00
2) 4.1- Clientes
a 1.2-Bancos
P/ cheque devolvido s/ provisão 34.000,00
3) 1.2-Bancos
a 5. 1-Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
P/recebimento de clientes 69.000,00
Exemplo ILUSTRATIVO 6 sobre depositos a Prazo:
Considere que, em 02/01/N, constituímos um depósito a prazo, no banco

ʺBUC, SAʺ, através do cheque n° 561538 do mesmo banco, no valor de
100.000,00, o qual é remunerado em 20% a.a, por um período de 6
meses.
Os lançamentos no diário seriam os seguintes:
Local---, 02/01/N
1) 1.2- Bancos
1.2.3-Depósitos a prazo
a 1.2-Bancos
P/ constituição do depósito a 100.000,00
prazo
33
2) 1.2-Bancos
a Diversos
P/ vencimento do depósito a
prazo
1. 2-Bancos 100.000,0
0
1.2.3-Depósitos a prazo
7. 8-Rendimentos e ganhos 10.000,00 110.000,00
financeiros
7.8.1-juros bancários4
T Total 210.000,00
Exemplo ilustrativo 7: sobre titulos negociaveis:
A sociedadeʺDELTA, Lda.ʺ, registando um excesso de liquidez, decidiu

realizar no exercício de N as seguintes operações:
✓ Aquisição, por cheque, de 2.000 acções da Sociedade ABC, S.A., pelo
preço de 100,00/cada, valor nominal.
✓ Compra, por cheque, de 500 obrigações de SIGMA, Lda., por
1.000,00/cada, valor nominal.
✓ Aquisição, por cheque, de 10.000 acções da Sociedade PAC, S.A. por
100,00/cada, valor nominal.
✓ Venda de 2.500 acções da Sociedade SPAC, S.A. Preço de cotação
das acções à data: 150,00/cada. O valor fir recebido imediatamente
por transferência bancária.
✓ As obrigações da SIGMA pagam juros de 10%, valor recebido por
transferência bancária.
Com a informação anterior, pretende-se:

a) Registo no diário da empresa das operações efectuadas.
b) Saldo da 1.3-Outros instrumentos financeiros, em
31/12/N.
34
Resolução:
Lançamentos no diário:
Local---, ..../..../N
1) 1. 3-Outros instrumentos financeiros

1.3.2-Detidos para negociação
a 1.2-Bancos
P/ compra de acções 200.000,00

a 1.2-Bancos
P/ compra de obrigações 500.000,00

a 1.2-Bancos
1.000.000,0
P/ compra de obrigações 0
4) 1.2-Bancos
a Diversos
P/ alienação de acções
1. 3-Outros instrumentos financeiros
250.000,0
1.3.2-Detidos para negociação 0
35
7. 8-Rendimentos e ganhos financeiros
125.000,0
7.8.9-Outros rend. e ganhos financeiros 0 375.000,00
4) 1.2-Bancos
a 7.8-Rendimentos e ganhos financeiros

7.8.1.3 Obrigações e títulos de
participação
P/ juros ganhos 50.000,00
2.125.000,0 0
Total
Saldo da conta 1.3- Outros Instrumentos

Financeiros
D outros instrumentos Financeiros C

4)
250.000,00
1) 200.000,00
2) 500.000,00
3) 1.000.000,0
0
1.700.000,00
250.000,00
1.450.000,00
sd)
1.700.000,00
1.700.000,00
36
Perguntas de Controlo
1. Defina os Meios Financeiros.

2. Qual é o principal instrumento legal de regula a prática
da Contabilidade Financeira em Moçambique?
3. Indique as principais contas (no 1º grau) da Classe I.
4. O que é uma conciliação bancária e qual é a sua
finalidade?
5. Qual é o tratamento contabilístico das diferenças de
câmbio das moedas estrangeiras?
Actividades
1. O saldo de caixa da Empresa “ABC, Lda.” em

31/05/N era constituído pelos seguintes elementos,
em MT:
• Cheques………………………………..38.000,00
• Notas e moedas…………………… 10.500,00
Durante o mês de Janeiro de N, tiveram lugar os seguintes factos
contabilísticos (resumos):
• Cobranças a clientes…………………..….408.100,00
• Depósitos de valores.…………….…….420.000,00
• Pagamento de despesas diversas………. 2.500,00
• Levantamento para reforço do fundo fixo..5.000,00
Pretende-se:
a) Lançamentos no diário da empresa dos
movimentos registados durante o mês de Janeiro de N.
b) Determinação do saldo de caixa em 30/06/N.
37
2. Considere que a direcção da empresa "XYZ, Lda.", para
fazer face à pequenas despesas cada vez mais frequentes,
decidiu constituir um fundo fixo de caixa, no valor de
12.000,00. No dia 02/01/N, passou-se o cheque n°
955802 pelo referido valor.
No dia 07/01/N, o tesoureiro apresentou os seguintes

documentos comprovativos da utilização do fundo:
• VD n° 4916, pela compra de material de escritório
…….………1.800,00.
• VD n° 7849, pela compra de agrafador
(imobilizado)……4.200,00.
• Ajudas de custo para o contabilista...........2.500,00.
No mesmo dia, realizada a conferência de caixa e

aprovados os documentos comprovativos, procede a
reposição e reforço de caixa, por cheque n° 955807.
Pede-se:
a) Lançamentos no diário empresa, da constituição,

reposição e reforço do fundo fixam de caixa.
3. Em 28 de Fevereiro de N, o saldo da conta de Depósitos à

Ordem da sociedade Mafarinha, Lda, no Banco BAW,SA, era
de 215.548,00. Contudo, o extracto da conta bancária,
relativo à mesma data, apresentava um saldo de 177.585,00.
Após algum trabalho de reconciliação foi detectado o seguinte:
▪ Cheques emitidos pela empresa que até à data
ainda não foram descontados:
Nº 858312..................10.402,00
Nº 858313................305.000,00
▪ No extracto encontrava-se um lançamento de

375,00. Este valor refere-se à despesa de
fornecimento e envio de um livro de cheques.
▪ Depósito efectuado em 28 de Fevereiro de N no
valor de 410.420,00, que não consta no extracto
enviado pelo banco.
▪ Crédito indevidamente efectuado pelo banco na
conta da empresa no valor de
38
32.500,00. A correcção só foi efectuada pelo
banco em Março.
▪ Ordem de transferência dada pelo cliente C.C.A,
para pagamento da n/ factura nº 9595 no valor
de 22.370,00 e ainda não comunicada à empresa.
▪ No extracto bancário aparece um crédito no valor
de 3.200,00, relativo aos juros de depósitos à
ordem, e um débito correspondente à retenção na
fonte de imposto sobre o rendimento à taxa de
20%. Esta operação ainda não foi contabilizada
pela empresa.
Pede-se:
a) Elabore a reconciliação bancária.

b) Calcule o saldo efectivamente disponível.
c) Lançamentos em Diário tendentes a corrigir possíveis
falhas de registo contabilístico.
4. A empresa ʺABC, Lda.ʺ, registando um excesso de

liquidez, decidiu realizar no exercício de N as
seguintes operações:
▪ Aquisição, por cheque, de 10.000 acções da
Sociedade ʺXYZ, S.A.ʺ, pelo preço de 100,00/cada,
valor nominal.
▪ Compra, por cheque, de 1.500 obrigações SIGMA,
Lda., por
1.000,00/cada, valor nominal.
▪ Aquisição, por cheque, de 10.000 acções da

Sociedade ʺPAC, S.A.ʺ por 100,00/cada, valor
nominal.
▪ Venda de 7.500 acções da Sociedade ʺPAC, S.A.ʺ
Preço de cotação das acções à data: 150,00/cada.
O valor for recebido imediatamente por transferência
bancária.
▪ As obrigações da XYZ pagam juros de 10%, valor
recebido por transferência bancária.
Pretende-se:
a Registo no diário das operações efectuadas.
39
b Saldo da 1.3-Outros instrumentos financeiros em
31/12/N.
5. A empresa ʺALFA, Lda.ʺ, apresentava em 31/12/N, os

seguintes saldos nas contas:
▪ 1.1- Caixa.........................................380.000,00
▪ 1.2- Bancos......................................750.000,00
▪ 1.3- Outros Inst. Financeiros........1.420.000,00
Na conta 1.1- Caixa, estão contabilizados 2.000 USD ao preço de

aquisição de 40,00/cada. O câmbio em 31/12/N era de 50,00/cada.
Os títulos negociáveis dizem respeito a 1.000 obrigações da sociedade

BETA, Lda., adquiridas por 1,000,00/cada e cotadas em 31/12/N, a
1.420,00/cada.
No ano N+1, realizaram-se as seguintes operações:
▪ Compra a pronto pagamento (por cheque) de 1.500

acções da empresa BETA, SA, por 100,00/cada, valor nominal
e 500 obrigações do Tesouro Público (TP), por 500,00/cada,
valor nominal.
▪ Venda, à vista, de 500 acções da BETA, SA, por
125,00/cada. Valor recebido por transferência bancária
▪ Recebimento de juros das obrigações do TP, à razão
de 75,00 por cada titulo. Valor recebido por transferência
bancária.
Pedidos:
➢ Regularização e contabilização de todas

operações que se julgarem pertinentes.
i Saldos actualizados das contas
1.1, 1.2 e 1.3.
40
Resumo
Em geral, estudamos e discutimos fundamentalmente os seguintes

aspectos:
▪ Conceitos Básicos sobre as Contas da Classe I- Meios

Financeiros;
▪ Contas e Divisionárias das Contas da Classe I-Meios
Financeiros;
▪ Contabilização de transacções que afectam as contas da
Classe I-Meios Financeiros;
▪ Operações financeiras relacionadas com os Meios Financeiros;
▪ Conferência e preenchimento da folha de caixa;
▪ Operações com moedas estrangeiras;
▪ Elaboração da conciliação bancária periódica; e
▪ Cálculo e contabilização de juros resultantes de aplicações
financeiras de curto prazo.
41
UNIDADE TEMÁTICA II: Estudo das contas da classe ii - inventários e activos
biológicos
Inventários e Activos Biológicos
Introdução
Neste tema, vamos abordar sobre às Contas da Classe II, vamos ainda desenvolver conceitos e
Generalidades.
No entanto, mais adiante vamos desenvolver sobre:
▪ Conta 2.1-Compras;
▪ Conta 2.2-Mercadorias;
▪ Conta 2.8- Regularização de Inventários;
▪ Conta 2.9-Reajustamentos de Inventários;
▪ Exercícios Integrados das Unidades Temáticas.
➢ Definir: As contas da classe dos Inventários e Activos Biológicos;

➢ Saber: Fazer o enquadramento legal das contas dos Inventários e
activos biologicos;
➢ Saber: O movimento geral das contas dos Inventários e Activos
Específicos biologicos;
➢ Classificar: As principais contas da classe de Inventários e Activos
Biológicos;
➢ Contabilizar: As principais operações que afectam as existências em
armazém; e
➢ Distinguir: Os Sistemas de Inventário Periódico (Intermitente) e
Permanente.
➢ Realizar: Gestão e contabilização de stocks; e Específicos
➢ Entender e aplicar: Os princípios de contabilidade geralmente
➢ aceites relacionados com esta Unidade Temática
Conceito de Inventários e Activos Biológicos
42
Os Inventários e Activos Biológicos: São todos os bens armazenáveis
adquiridos ou produzidos pela empresa e que se destinam à venda ou a
serem incorporados no processo de produção.
Pode-se distinguir e classificar esses bens em:
Matérias-Primas: bens que não se destinam à venda mas a

serem incorporados directamente na produção de novos
produtos.
Matérias Subsidiárias: bens que sendo incorporados
directamente num determinado produto, concorrem directa ou
indirectamente para a sua produção.
Produtos em Curso: aqueles que se encontram numa fase do
processo produtivo sem, no entanto, terem atingido a fase
final de fabrico, ou seja, estarem aptos para venda.
Subprodutos e Resíduos: são produtos secundários

resultantes da produção de um principal, com baixo valor
comercial (normalmente) e não utilizáveis no processo
produtivo da empresa. São vendidos, geralmente, à medida
que se vão acumulando.
Produtos Acabados: são os bens resultantes do processo

produtivo da empresa que, tendo atingido a sua fase final,
estão aptos para serem vendidos.
Mercadorias: bens adquiridos para posterior vendam, não
estando sujeitos a qualquer transformação dentro da
empresa.
O conceito de ʺactivos biológicosʺ, trazido pela Normalização

Contabilística actual, acrescenta à anterior definição de
existências (meios circulantes materiais), os seres vivos, tais como
animais e plantas.
Sistemas de Inventário
43
▪ Sistema de Inventário Permanente (S.I.P): No SIP é
possível determinar permanentemente o valor dos
ʺstocksʺ em armazém e apurar em qualquer momento
os custos e os resultados brutos obtidos nas vendas ou
na produção.
▪ Sistema de Inventário Intermitente (S.I.I.): No SII o

valor dos ʺstocksʺ em armazém e dos resultados
apurados, só é determinável através de
inventariações físicas dos valores em armazém,
efectuadas periodicamente. Para se determinar o
valor das existências e do resultado das vendas tem
que se proceder previamente à inventariação directa
dos bens em ʺstockʺ.
Sendo que o custo de vendas (CMVC) =Existência Inicial –

Compras - Existência Final
Nem todas as entidades podem optar pela utilização do SII.

Existem algumas em que a única alternativa possível é mesmo o
SIP.
Critério de Valorimetria (Mensuração)
As existências são valorizadas, de acordo com o PGC, ao

custo de aquisição ou ao custo de produção, sem prejuízo das
possíveis excepções. Considera-se como custo de aquisição de
um bem a soma do respectivo preço de compra com os gastos
suportados directa ou indirectamente para o colocar no seu
estado actual e no local de armazenamento.
Principais Contas da Classe II- Inventários de Activos Biológicos
44
2.1 Compras
2.2 Mercadorias
2.3 Produtos acabados e intermédios
2.4 Subprodutos, desperdícios, resíduos e refugos
2.5 Produtos ou serviços em curso
2.6 Matérias primas, auxiliares e materiais
2.7 Activos biológicos
2.8 Regularização de inventários

2.9 Ajustamentos para o valor realizável líquido
Tendo em conta que as restantes contas são estudadas com maior nível
de detalhes na Contabilidade Analítica (de Gestão ou de Custos), neste
módulo iremos estudar e discutir com maior profundidade, as contas
sublinhadas.
Generalidades
Esta conta regista o custo das aquisições de inventários e

activos biológicos destinados a consumo ou venda. Inclui os
encargos adicionais suportados nas compras até ao local de
armazenamento.
Esquema de Movimentação
De acordo o PGC actualmente em vigor, esta conta debita-

se por contrapartida das contas 1.1 – Caixa ou
1.2 - Bancos na aquisição a pronto pagamento e da conta
4.2 – Fornecedores quando a aquisição é a prazo. Esta conta
saldará sempre por débito das contas 2.2 – Mercadorias ou
2.6 – Matérias-primas, auxiliares ou materiais, consoante se
trate de bens adquiridos para venda ou para transformação.
Exemplo ILUSTRATIVO 8:
A Sociedade “ALFA, Lda.” comercializa uma única

mercadoria "M" e trabalha com ciclos anuais de
contabilidade, adoptando o regime de inventário intermitente
(periódico).
45
No dia 28/02/N, a conta de compras apresentava um saldo de
20.000,00.
Local, 31/03/N
4.1- Clientes
1)
a Diversos
P/ vendas
a 4.4.3.3.1- IVA liquidado 2.125,00
a 7.1-Vendas 12.500 14.625,00
2) Diversos
a 4.2- Fornecedores
4.2.1-Fornecedores, c/c 11.000,00
P/compras
2.1- Compras
4.4.3.2- IVA dedutível 1.870,00 12.870,00
4.1- Clientes
3)
a Diversos
P/ vendas
3.094,00
4.4.3.3.1- IVA liquidado
7.1-Vendas 18.200 21.294,00
Diversos
4) a 1.1Caixa
P/compras
2.400,00
2.1- Compras
46
4.4.3.2- IVA dedutível 408,00 2.808,00
5) Diversos
a Diversos
P/ Fixação da existência fin
al e
6) a apuramento do Custo das vendas 24.000 33.400,00
2.2- mercadorias (EF) 9.400

33.400
6.1- CMVC5
13.400
20.000
2.1- Compras
2.2- Mercadorias (EI)
TOTAL 84.997,00
No mês de Março/N ocorreram os seguintes movimentos com os

inventários:
▪ Venda a prazo de 50 unidades de M por 250,00/unidade. IVA
à taxa de 17%.
▪ Compra a prazo de 100 unidades de M por 110,00/unidade
pagos depois de 20 dias. IVA à taxa de 17%.
▪ Venda a pronto de 65 unidades de M por 80,00/unidade. IVA
à taxa de 17%.
▪ Compra a pronto de 20 unidades de M por 120,00/unidade. IVA
à taxa de 17%.
▪ A inventariação física realizada no dia 31/03/N permitiu
concluir que havia em armazém nessa data mercadorias
avaliadas 24.000,00.
Pedidos:
a) Efectue os registos contabilísticos relativos aos movimentos
de inventários do mês de Março de N, no diário.
b) Apure o resultado das vendas do primeiro trimestre de N.
Resolução:
5
CMVC=EI+Compras-EF=20.000+13.400-24.000=9.400,00
47
a) Lançamentos no diário:
b) RBV= Vendas- CMVC=30.700-9.400=21.300,00
Estudo da Conta 2.2- Mercadorias
Generalidades
Mercadorias são bens destinados à venda sem qualquer

transformação industrial.
Esquema de Movimentação Geral da Conta 2.2
Pelo sistema de inventário intermitente, esta conta debita-se, no início do

exercício, pelo valor das existências iniciais e no fim do exercício, pelo
valor líquido das compras efectuadas durante o ano e ainda por
contrapartida da conta 2.8.2 – Regularização de inventários, se for
devedor o saldo desta conta. Credita-se, no fim do ano, por
contrapartida da conta 6.1.1– Custo dos inventários vendidos ou
consumidos e da conta 2.8.2 – Regularização de inventários, se for credor
o saldo desta conta. O saldo existente revela o valor das existências
finais em armazém.
Se for adoptado o inventário permanente, esta conta debita-se, ao longo

do ano, por contrapartida da conta 2.1.1 – Compras e credita-se,
também no decurso do ano de acordo com o critério de periodicidade
aconselhável, por contrapartida da conta 6.1.1 – Custo dos inventários
vendidos e consumidos, em conformidade com o critério de mensuração
utilizado. O saldo existente revela o valor das existências finais em stock.
Critérios de valorimetria. Ficha de armazém (de stocks)
No Sistema de Inventário Permanente (SIP), é recomendável a utilização

da ficha de armazém para o controlo dos movimentos dos stocks.
À saída do armazém, os inventários podem ser valorizados

obedecendo alguns critérios, nomeadamente:
FIFO-First In, First Out - Este critério diz que o primeiros inventarios a
entrar em armazem sãoos primeiros a sair.
48
LIFO-Last In, First Out - Este critério diz que o ultimo inventario a entrar
em armazem e primeiro a sair.
Custo Médio Ponderando - Os inventários são custeados ao custo médio

dos lotes existentes em armazém.
Custo Especifico - O critério de avaliação do preço específico consiste

em atribuir a cada unidade do estoque o preço efectivamente pago por
ela. É um critério que só pode ser utilizado para mercadorias de fácil
identificação física, como imóveis para revenda, viaturas novas e usadas,
etc.
Para tal, é habilitada uma ficha para cada produto/mercadoria, que

também constitui razão auxiliar.
Modelo da ficha de armazém
Método6: Produto/Mercadoria: Unidade:
Data Descrição Entradas Saídas Existências
Quant. C.U. Valor Quant. C.U. Valor Quant. C.U. Valor
Total
Vejamos, agora, os dois 1ºs critérios mais utilizados. Para facilitar
a sua compreensão, apresentaremos sete operações ocorridas na
empresa "AJM Trading, Lda.", vendedora de portas metálicas
para construção civil, tamanho ʺ2,00 m x 0,80 mʺ, e as fichas de
stocks dos critérios com as mesmas operações. Para efeitos
didácticos, apresentaremos números inteiros e ignoramos o IVA.
Na venda, a baixa é feita pelo valor de custo.
Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira, Lda. 100 portas por 10.000/

cada, conforme factura n° 7.002.
6
FIFO, LIFO ou CMP
49
Em 08/02, vendeu ao cliente ABC, Lda. 20 portas, conforme factura n°
101.
Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira, Lda. 50 portas por
11.300/cada, conforme factura n° 8.592.
Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Lda. 50 portas por 15.900/
cada, conforme factura n° 9.721.
Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira, Lda. 10 portas, conforme

ND n° 115, referente a compra de 19/02.
Em 27/02, vendeu ao cliente Toto, SA, 140 portas, conforme factura n°
102.
Em 28/02, recebeu em devolução, do cliente R. Totó, SA, 5 portas,
conforme NC n° 142.
Nota importante: Veja o preço de venda na ficha de controlo de stocks,
pois não é importante, para o controlo do stock, o preço de venda da
mercadoria, apenas o de compra.
FIFO
Adoptando esse critério para valoração dos stocks, a empresa atribuirá

às mercadorias existentes em armazém (inventário final) os custos mais
recentes.
Para entender melhor, veja as sete operações apresentadas no início
deste tópico, devidamente registadas na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS TAMANHO 2,00 x 0,80 m MÉTODO:FIFO Unicidade: Uma
Data DESCRIÇÃ ENTRADAS SAÍDAS EXISTÊNCIA

O S
QT C.U. Valor QT C.U. Valor QT C.U. Valor
05/02 Fact 7002 100 10.00 1.000.00 - - - 100 10.000 1.000.00

0 0 0
08/02 Fact 101 - - - 20 10.00 200.000 80 10.000 800.000
0
10/02 Fact 5.592 50 11.30 565.000 - - - 80 10.000 800.000
0
50 11.300 565.000
50
130 1.365.00
0
19/02 Fact 9.721 50 15.90 795.000 - - - 80 10.000 800.000
0
50 11.300 565.000
50 15.900 795.000
180 2.160.00
0
20/02 ND 115 (10 15.90 (159.000) - - - 80 10.000 800.000
) 0
50 11.300 565.000
40 15.900 636.000
170 2.001.00
0
27/02 NC 102 - - - 80 10.00 800.000
0
50 11.30 565.000
0
10 15.90 159.000 30 15.900 477.000
0
140 1.524.00
0
28/02 NC 142 - - - (5) 15.90 (79.500) 35 15.900 556.500
0
Totais 190 2.201.00 155 1.644.50
0 0
Comentários adicionais:
Na coluna de existências ficam evidenciadas as quantidades existentes
devidamente separadas ou identificadas pelos respectivos custos de
aquisição.
À cada venda, a baixa é feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no
caso, pelos menores custos. Assim, através desta ficha, ficam controladas
as quantidades armazenadas sempre pelos preços mais recentes.
As devoluções de compras efectuadas aos fornecedores são escrituradas

negativamente entre parênteses na coluna das entradas. Por outro lado,
as devoluções de vendas recebidas de clientes são escrituradas
negativamente entre parênteses na coluna das saídas. Assim, a soma da
coluna das saídas corresponderá efectivamente ao custo das
mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das saídas líquidas.
51
LIFO
Adoptando este critério para valoração dos seus stocks, a empresa

sempre atribuirá às suas mercadorias em stock os custos mais antigos,
guardadas as devidas proporções com as mercadorias que entraram e
saíram do estabelecimento.
Para entender melhor, veja as sete operações apresentadas no início
deste tópico, devidamente registadas na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS TAMANHO 2,00 x 0,80 mMÉTODO: LIFO Unidade: Uma
DATA DESCRIÇÃO ENTRADAS SAÍDAS EXISTÊNCIAS
QT C.U. Valor QT C.U. Valor QT. C.U. Valor
05/02 NF 7002 100 10.000 1.000.000 - - - 100 10.000 1.000.0000
08/02 N/NF 101 - - - 20 10.000 200.000 80 10.000 800.000
10/02 NF 8.592 50 11.300 565.000 - - - 80 10.000 800.000
50 11.300 565.000
130 1.365.000
19/02 NF 9.721 50 15.900 795.000 - - - 80 10.000 800.000
50 11.300 565.000
50 15.900 795.000
180 2.160.000
20/02 N/NF 115 (10) 15.900 (159.000) - - - 80 10.000 800.000
50 11.300 565.000
40 15.900 636.000
170 2.001.000
27/02 N/NF 102 - - - 40 15.900 636-000
50 11.300 565.000
50 10.000 500.000 30 10.000 300.000
140 1.701.000
28/02 N/NFE 142 - - - (5) 10.000 (50.000) 35 10.000 350.000
52
Totais 190 2.201.000 155 1.851.000
Comentários adicionais:
▪ Observe-se que, neste caso, a coluna de existências controla as

quantidades tendo em vista os respectivos custos de aquisição. A
baixa é sempre feita pelos custos das últimas aquisições,
guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de
aquisição.
Qual dos vários critérios anteriores deve ser utilizado?

NOTA: O Custo médio ponderando, não apresentado aqui,
apresenta maiores vantagens do ponto de vista de custeio real,
sobretudo quando o mercado estiver sujeito à uma grande
inflação dos preços de produtos/mercadorias.
Exemplo ILUSTRATIVO 10 (Operações com Mercadorias):
Dados extraídos da Conta Razão da Manica Comercial, Lda., que utiliza

o sistema de inventário permanente, em 31/12/20X5:
1. Compras de Mercadorias para revenda..1.200.000,00

2. Vendas de Mercadorias..........................1.800.000,00
3. Fretes sobre as Compras.............................80.000,00
4. Devolução de compras.................................25.000,00
5. Devolução das vendas..................................90.000,00
6. Custo das vendas realizadas………………....1.025.000,00
7. Stock Inicial de Mercadorias.......................600.000,00
8. Stock Final de Mercadorias.......................750.000,00
Nota importante: para efeitos didácticos, ignore a incidência do IVA

suportado e liquidado.
53
Com base nos dados acima apresentados, pede-se:
a) O resultado bruto das vendas (RBV);
b) Contabilização das operações no diário geral-resumo de 20x5.
Local, 31/12/20x5
1) 2.2 –Mercadorias
a 4.2- Fornecedores
4.2.1 -Fornecedores, c/c
1.200.000,0
P/ compras do período 0
P/ compras do período
a 2.2 –Mercadorias
P/ devolução de mercadorias 25.000,00
3) Diversos
a Diversos
P/ vendas do período
4.1- Clientes
4.1.1- Clientes, c/c 1.800.000,00
6.1- CMVC 1.025.000,00

2.825.000,00
2.2- Mercadorias 1.025.000,00
54
2.825.000,0
0
7.1- Vendas 1.800.000,00
4) 7.1- Vendas
a P/ Devolução das vendas 90.000,00
Total 4.140.000,0
0
Resolução:
a) RBV= Vendas líquidas-Custo das vendas
RBV= 1.800.000-1.105.0007
RBV=605.000,008
Estudo das Contas:
2.8- Regularização de Inventários e
2.9- Reajustamento de Inventários
Generalidades
A escrituração das contas 2.8 e 2.9, tem por objectivo reajustar

os valores constantes nestas contas, para que no final do
exercício elas mostrem o seu ʺjusto valorʺ, no que respeita ao
mercado.
Conta 2.8- Regularização de Inventários
7
CMV=600.000+(1.200.000+80.000-25.000)-750.000=1.105.000
8
RBV=(1.800.000-90.000)-1.105.000=605.000
55
Conforme o PGC, esta conta serve para registar as variações
nos inventários que não estejam relacionadas com compras,
vendas ou consumos, nomeadamente as decorrentes do registo
de quebras ou sobras anormais e saídas ou entradas de
ofertas (quebras e sobras normais).
No caso de oferta de inventários próprios será creditada por

contrapartida de 6.8.9.3 - Outros custos e perdas
operacionais. Será ainda creditada, por contrapartida de
6.8.4.2 - Perdas em inventários. Será debitada por
contrapartida de 7.6.4.2 - Ganhos em inventários no caso de
sobras anormais, ou de 7.6.4.9 - Ganhos em inventários. No
fim do exercício, os saldos são transferidos para as contas 2.2
– Mercadorias e 2.6 – Matérias-primas, auxiliares e materiais.
Conta 2.9- Ajustamentos para o valor Realizável Líquido
De acordo com o PGC, esta conta destina-se a registar as

diferenças relativas ao custo de aquisição ou de produção
decorrentes da aplicação dos critérios de mensuração dos
inventários. Credita-se, por contrapartida da conta 6.4.1 –
Ajustamentos do período e debita-se, pela sua anulação ou
reposição, por contrapartida da conta 7.4.1.1–Reversões do
período, quando tenha decorrido mais do que um exercício
desde a data da sua constituição.
A empresa “DELTA, Lda.”, que se dedica-se à comercialização

da mercadoria “M1” e utiliza o sistema de inventário periódico,
tinha em armazém, em 31/12/N, 15.000 unidades de
mercadorias avaliadas em 1.500.000,00.
▪ Na data em referência, a empresa ofereceu 5

unidades de mercadoria ao cliente G. Gomes, como
amostra.
▪ Durante o inventário anual, por motivo do encerramento das
contas, detectou-se que a mercadoria
56
em stock havia perdido o seu valor comercial (de mercado) em
1%.
Pretende-se:
a) Lançamentos das operações
descritas no diário da
empresa.
b) Apresente correctamente o
saldo da conta 2.2.
Resolução:
Local, 31/12/N
1) 6.8.9.3 - Outros custos e perdas oper
a 2.8- Regularização dos inventários

P/ Quebras normais 15.000,00
2) 6.4.1 – Ajustamentos do período
a 2.9- Reajustamento de inventários

P/ reajustamento de inventários 15.000,00
(1.500.000*1%=15.000,00)
3) 2.8- Regularização dos inventários
a 2.2- Mercadorias
P/ regularização dos inventários
(31/12/N) 15.000,00
Total 45.000,00
57
1. Defina os seguintes elementos:

a) Inventários
b) Activos biológicos
2. Caracterize os sistemas de inventário

3. Compare o critério FIFO e o LIFO, quanto aos valores do
custo e inventário final apurados.
4. O que o é justo valor?
Actividades
1. A Empresa Comercial de Lichinga, Lda. (ECOLICHY, Lda.),

dedicase à comercialização de uma única mercadoria ʺM1ʺ, cujas
transacções estão isentas de IVA.
Do balancete relativo ao mês de Abril de N, recolheram-se as

seguintes informações:
• Valor acumulado dos débitos 2.2 ……8.336.020,00

• Valor acumulado dos créditos 2.2 …..7.373.520,00
As existências em armazém correspondem a 175 unidades de M1

todas pertencentes ao mesmo lote de compras.
O movimento do mês de Maio de N, foi o seguinte:

▪ Compra a crédito de 120 unidades de M1, ao preço
unitário de 6.500,00.
58
▪ Compra de 80 unidades de M1, nas seguintes condições:
- Preço de aquisição: 6.000,00/cada;
- Pagamento a pronto, com desconto
extra factura de 3%.
- Transporte e seguros por conta da
ECOLICHY, Lda., num total de
56.000,00.
▪ Devolução de 20 unidades relativas á compra efectuada
em 1). O fornecedor aceitou a devolução e foi enviada a
respectiva nota de crédito.
▪ Oferta de 10 unidades de M1 ao cliente C.
▪ Venda de 120 unidades de M1, ao preço unitário de
8.300,00.
▪ Venda de 95 unidades nas seguintes condições:
- Preço de
venda.....................8.750,00/cada.
- Concessão de uma margem de
comercialização, extra-factura, de
10% sobre o preço de venda.
- Recebimento a pronto pagamento,

com desconto de 2%, sobre o preço
de venda.
- Quebra acidental de 15 unidades de
M1.
Pedidos:
a) Elabore a ficha de armazém relativa à mercadoria M1,
utilizando como critério de valorimetria das saídas o LIFO.
b) Registe no Razão as operações descritas, supondo que:
• As existências coincidem com as

determinadas na ficha de armazém;
• A empresa procede ao
apuramento do C.I.V.C.
mensalmente.
• A empresa utiliza o Sistema de Inventário
Intermitente.
59
c) Elabore a ficha de armazém utilizando o critério FIFO
e Custo Médio Ponderado.
d) Registe as operações no Razão, supondo agora que a
empresa utiliza o Sistema de Inventário Permanente e
o critério FIFO.
2. A empresa ALFA, Lda. escritura as saídas das mercadorias

pelo processo de inventário permanente, estabelecido por
meio de etiquetas que coloca nos produtos em armazém.
As existências em 31/12/N tinham sido inventariadas em
286.300,00.
Durante o mês de Janeiro/N+1, a empresa efectuou as

seguintes compras a prazo:
▪ ABC........................................ ▪ 372.600,00
+ 17%
▪ XYZ.........................................
▪ 104.200,00
+ 17% IVA
Neste mesmo mês, a empresa efectuou as seguintes vendas:

• BETA................................................ 180.600,00
+ 17% IVA
• DELTA................................................ 286.500,00
+ 17% IVA
O custo das mercadorias vendidas, apurado pelas etiquetas destacadas

dos produtos vendidos, foi o seguinte:
▪ ABC................................................ 150.600,00
▪ XYZ................................................ 238.700,00
Pedidos:
a) Registe, no Razão "T", os movimentos que
achar necessários.
b) Apuramento do valor das existências em armazém no fim do
mês de Janeiro.
c) Cálculo do Resultado Bruto das Vendas de Janeiro.
60
3. A empresa LINDASTAR, Lda., é uma empresa cuja actividade
consiste na comercialização do produto “PX”, com sede na
Maxixe.
Com base no quadro seguinte, referente ao ano de N, a
empresa chegou à conclusão que o critério LIFO proporciona à
empresa uma margem bruta de vendas superior em
120,00/unidade, comparativamente com o critério FIFO.
Data Descrição Quant. C.U.
01/01/N Existência inicial........................................ 10 430,00
01/07/N Compra....................................................... 5 410,00
20/07/N Devolução de compra................................. 3 410,00
01/10/N Compra....................................................... 20 ?
02/11/N Compra....................................................... 12 440,00
Dispondo ainda da seguinte informação:
• Em 01/08/N, a empresa vendeu a pronto

pagamento 8 unidades a 550,00 / cada
(IVA à taxa de 17%), para cliente C1.
• Em 02/12/N, a empresa vendeu a crédito

12 unidades a 580,00 / cada (IVA à taxa
de 17%), para cliente C4.
Pede-se:
a) O custo unitário da compra efectuada em 01/10/N.
b) Contabilize, no razão esquemático “T”, utilizando o
Sistema de Inventário Permanente e o critério de
valorimetria de saída FIFO, os movimentos referentes
às vendas atrás discriminadas (dias 01/08/N e
02/12/N) e ainda a compra de 01/10/N e a
devolução de 20/07/N.
4. A empresa Pemba, Trading, Lda., comercializa os produtos A

e B, procedendo à
61
comercialização em Sistema de Inventário Permanente.
Relativamente ao mês de Maio de N, conhecemse as
seguintes informações:
PRODUTO A PRODUTO B
Descritivo P.U. Q Descritivo P.U. Q
Existência Inicial 7.000,00 1.000 Compras 10.000,00 800

13.000,00 1.000 Devol. Compras 50
Venda
8.000,00 900 Venda 12.000,00 1.000
Compra
5% Devol. Vendas 100
N
Desc. Financ. o 100 Desc. Comerc. concedido sobre 900
Obtido
12.500,00 200 unid. 3%
t
Devol. Compras a 50 Quebras normais 10
Vendas
Existência Final 340
s
Quebra anormal
Importantes:
▪ Valor das existências finais A+B = 7.800.000,00
▪ Valor das existências iniciais A+B = 11.000.000,00
Pedidos:
a) Contabilize no razão esquemático "T" as operações
relativas ao Produto A.
b) Qual o sistema de custeio das saídas utilizado
relativamente ao produto B? Justifique devidamente a sua
resposta.
Apure o Resultado Bruto das Vendas.
62
Resumo
Em geral nste Tema, estudamos e discutimos fundamentalmente

os seguintes aspectos:
▪ Conceitos Básicos sobre as Contas da Classe II- Inventários e Activos
Biológicos;
▪ Principais Contas e Divisionárias da Classe II- Inventários e Activos
Biológicos;
▪ Contabilização de transacções que afectam as contas da Classe II-
Inventários e Activos Biológicos;
▪ Operações financeiras relacionadas com II- Inventários e Activos
Biológicos;
▪ Sistemas e critérios de custeio e valorização dos stocks à saída do
armazém;
▪ Apuramento e contabilização de inventários; e
▪ Reajustamentos e regularização de inventários em armazém.
UNIDADE TEMATICA: Estudo das Contas da Classe III – Investimentos de Capital
Classe III - Investimentos De Capital
Introdução
Neste tema,vamos desenvolver conceitos, generalidades e contas

divisorias.
▪ Vamos ainda abordar sobre:

▪ Conta 3.1-Investimentos Financeiros;
▪ Conta 3.2-Activos Tangíveis, Intangíveis e Imparidade;
▪ Conta 3.8- Amortizações Acumuladas;
▪ Exercícios Integrados das Unidades Temáticas.
No final deste tema, o estudante deve ser capaz de:
▪ Definir: As contas da classe dos Investimentos de

Capital;
▪ Saber: Fazer o enquadramento legal das
contas Investimentos de Capital;
▪ Saber: O movimento geral das contas de Investimentos Específicos
de Capital; e
63
▪ Classificar: As principais contas da
classe de Investimentos de Capital;
▪ Definir: Os Investimentos Financeiros;
▪ Classificar: Os Investimentos Financeiros de acordo a %
de participacao;
▪ Contabilizar: Os Investimentos Financeiros;
▪ Calcular e Contabilizar: Os juros e dividendos associados
aos
▪ Investimentos Financeiros; e
▪ Definir: Os Activos tangíveis, Intangíveis, amortizações e
imparidade;
▪ Contabilizar: As principais operações com activos
tangíveis, intangiveis e imparidade;
▪ Calcular e Contabilizar: As amortizações e
reintegrações dos activos tangíveis e Intangíveis .
Noções Gerais e Conceitos sobre Investimentos de Capital

▪ São bens patrimoniais activos, financeiros, corpóreos ou
incorpóreos, que a empresa utiliza como meios para a
realização dos seus objectivos, e cujo o carácter de
permanência implica uma utilização superior a um ano.
▪ Valorimetria dos Investimentos de Capital: registam-

se pelo custo de aquisição ou produção, de acordo com
os critérios definidos. No caso de terem vida útil
limitada são objecto de amortizações.
Os activos corpóreos e incorpóreos podem ser

reavaliados, nos termos da lei.
▪ Os investimentos financeiros em partes de capital de

filiais e associadas podem registar-se pelo método do
custo ou da equivalência patrimonial.
Principais Contas da Classe de Investimentos de Capital
64
▪ Investimentos financeiros
▪ Activos tangíveis
▪ Activos intangíveis
▪ Investimentos em curso
▪ Activos não correntes detidos para venda
▪ Activos tangíveis de investimento
▪ Amortizações acumuladas
▪ Imparidade acumulada de
investimentos de capital
▪ Devido à frequência da sua
utilização na empresa, iremos
aprofundar o estudo das
contas 3.1, 3.2, 3.8 e 3.9.
Atenção: Isto não quer dizer que as restantes contas sejam

menos importantes, por isso, o estudante deverá estudá-las,
lendo, para o efeito, o PGC e manuais de Contabilidade
Financeira.
Esquema de Movimentação Genérica das Contas da Classe III-

Investimentos de Capital
De acordo com o PCG em vigor, as contas 3.1, 3.2.1 e 3.3,

debitam-se por contrapartida das contas 1.1- Caixa ou 1.2 -
Bancos, se a aquisição for apronto pagamento ou 4.6.1-
Fornecedores de investimentos de capital se a aquisição for a
prazo.
Debitam-se, ainda, pela transferência da conta 3.4-

Investimentos em curso. Creditam-se pela sua venda ou pela
indemnização recebida por sinistros, nas contas 7.6.3.1-
Ganhos em investimentos de capital no caso de alienações ou
7.6.3.2– Ganhos em investimentos de capital no caso de
sinistros, se o resultado for positivo, ou na conta 6.8.3.1- Perdas
em investimentos de capital no caso de alienações ou 6.8.3.3-
Perdas em investimentos de capital no caso de sinistros, se o
resultado for negativo.
No caso de abate, creditam-se por contrapartida da conta

3.8.2- Amortizações e se as contas não ficarem saldadas, será
o mesmo transferido para 6.8.3.2- Perdas em investimentos de
capital.
65
Conceito de Investimento Financeiro
Conforme o PGC, os Investimentos Financeiros compreendem

as aplicações financeiras de carácter permanente, e os
investimentos em imóveis urbanos ou rústicos que não estejam
afectos à actividade operacional da empresa.
Um investimento financeiro é um activo detido por uma

empresa investidora para aumento da sua riqueza através da
distribuição tal como, de dividendos, juros, royalties, para a
valorização do capital ou para a obtenção de outros
benefícios, tais como os obtidos através das relações
comerciais (Costa e Alves, 2008).
Para efeitos da NCRF 25, “…um instrumento financeiro é
qualquer contrato (representado por título) que dá origem a um
activo financeiro de uma entidade e a um passivo financeiro ou
instrumento de capital próprio de uma outra entidade”.
Divisionárias da Conta 3.1- Investimentos Financeiros

- 3.1.1 Investimentos em subsidiárias
- 3.1.2 Investimentos em associadas
- 3.1.3 Investimentos em entidades conjuntamente
controladas
- 3.1.4 Outros investimentos financeiros
- 3.1.5 Investimentos detidos até à maturidade
- 3.1.6 Outros investimentos disponíveis para venda
Classificação dos Investimentos Financeiros de

Acordo à Percentagem de Participação e Controlo
O poder que deriva dos direitos de voto pode conduzir a quatro
tipos de situações, nomeadamente:
▪ Controlo exclusivo– onde a sociedade dominante tem mais de
50% dos direitos de voto da sociedade filial, detidos através da
66
participação financeira, por acordos com outros accionistas ou
por contrato;
▪ Controlo conjunto– quando o poder de decisão é partilhado com

outras sociedades, resultante de não haver nenhum grupo
maioritário ou por acordo;
▪ Influência significativa– quando a sociedade pode exercer algum

poder sobre a sociedade participada, sem contudo ser
dominante. Existe a presunção que tal aconteça quando essa
participação é superior a 20% e inferior a 50%;
▪ Simples participação– quando a percentagem detida é

inferior a 20%, presumindo-se que não existe qualquer
influência sobre a sociedade participada decorrente
dessa participação e de outros factos que originem
influência, designadamente os contratos referidos
anteriormente.
A percentagem de interesse resulta dos direitos das

participações detidas de forma directa e de forma indirecta,
sendo estas obtidas pelo processo da multiplicação sucessiva
das percentagens de participação em cada um dos níveis.
Havendo participações detidas de forma directa e indirecta, a
percentagem de participação efectiva resulta da soma das
percentagens das participações.
Principais Operações e Métodos9 de Contabilização
Para a contabilização dos investimentos financeiros, temos que

destacar as principais operações relacionadas com este tipo
de investimentos:
a) Subscrição das participações - Compromisso de compra
9
Vamos abordar o método de custo. No entanto, a partir de
participações com influência significativa (P>20%), podemos
utilizar o Método de Equivalência Patrimonial (MEP).
67
Local, ...../...../N
1) 3.1- Investimentos financeiros
3.1.X- ....(Subconta apropriada)
a 4.6- Outros credores
4.6.4- Credores por subscrição
não
realizada
P/ Subscri
ção XXX
b) Realização da subscrição - Entrega do objecto de subscrição
Local, ...../...../N
1) 4.6- Outros credores
4.6.4- Credores por subscrição não
realizada
a 1.2.- Bancos
1.2.1- Depósitos à ordem
P/ Realização XXX
Nota: Nalguns tipos de sociedades (p.e, por quotas, a realização

pode ser em bens).
c) Alienação da participação financeira- Venda da participação

financeira
Local, ...../...../N
1) 1.2.- Bancos
a 3.1.- Investimentos financeiros
3.1X-....(subconta apropriada)
P/ Alienação das partes de XXX
capital
68
d) Recebimento de dividendos
Local, ...../...../N
1) 1.2.- Bancos
a 7.8- Rendimentos e ganhos financeiros

7.8.3 Rendimentos de investimentos
financeiros)
P/ Dividendos ganhos XXX
Na alienação dos investimentos financeiros, pode haver ganhos

ou perdas, os quais classificar-se-ão na componente financeira.
Exemplo ilustrativo 12:
Com o objecto de manter, a sociedade ʺM, Ldªʺ, subscreveu e realizou

(pagamento por cheque), em 2 de Janeiro de N, um lote de 10.000
acções ordinárias da sociedade ʺF,SAʺ ao preço unitário de
100,00/cada, valor nominal. A sociedade ʺF,SAʺ tem um capital social
de 5.000.000,00, representado por 50.000 acções. Em 30 de Abril de
N+1, recebeu em dividendos 5% do investimento. Em 30 de Junho de
N+1, vendeu 1.000 acções a 150,00/cada.
Pretende-se:
a) a contabilização dos factos patrimoniais ocorridos.
Resolução
Local, 02/01/N
1) 3.1- Investimentos financeiros
3.1.3- Investimentos em
associadas10
10
% de participação/controlo=1.000.000/5.000.000=20%
69
4.6.4- Credores por subsc. não
realizada
1.000.000,00
P/ Subscrição
02/01/N
2) 4.6- Outros credores
4.6.4- Credores por subsc. não
realizada
a 1.2.- Bancos
P/ Realização 1.000.000,00
30/04/N+1
3) 1.2.- Bancos
a 7.8- Rendimentos e ganhos
financeiros 7.8.3 Rendimentos
de investimentos financeiros)
P/ Dividendos auferidos 50.000,00
30/06/N+1
4) 1.2.- Bancos
a Diversos 15.000,00
P/ alienação das partes de
capital
3.1- Investimentos financeiros
100.000,00
3.1.3- Investimentos em
associadas
7.8.9 Outros rend. e ganhos 50.000,00 150.000,00
financeiros
Total 2.215.000,00
70
Estudo Das contas:
3.2- Activos Tangíveis,
3.3- Activos Intangíveis,
3.8 Amortizações Acumuladas e
3.9- Imparidades
Conceitos Fundamentais
▪ Activos Tangíveis– são os bens "palpáveis",
isto é, com expressão física, compreendendo
entre outros, os terrenos e recursos naturais, os
edifícios e construções afectas à exploração,
as máquinas e equipamentos básicos, os
equipamentos de transporte ou rolantes,
ferramentas e utensílios e equipamentos
administrativos.
▪ Activos Intangíveis– são aqueles que não têm

existência fisica. Com exemplo:os direitos de
exploração de serviços publicos mediante a
consseção ou permissão do poder publico,
marcas e patentes, software e o fundo do
comercio adquirido.
71
▪ Imparidade- É quando a sua quantia
recuperàvel é inferior à quantia escriturada, o
valor que o bem vale é inferior ao valor de
venda do bem., sendo que esta corresponde
ao maior dos seguintes valores entre o JUSTO
VALOR menos custos de vender e o VALOR DE
USO11.
▪ Amortização dos Activos Fixos – Consiste na

alocação sistematica do valor amortizavel do
activo ao longo da sua vida útil, ou seja, o
reconhecimento de perda do valor do activo
ao longo do tempo.
Deste modo, a amortização entende-se que “…é

a imputação sistemática da quantia depreciável
de um activo durante a sua vida útil.” ( NCRF 13
do PGC).
Poder-se-á determinar a quota de amortização

tendo em conta a vida útil do activo, o seu valor
de aquisição e o seu valor residual (caso o tenha).
O método mais conhecido e aplicado pela sua

simplicidade é o método das Quotas
Constantes, ou seja, a quota de amortização
vai-se manter estável ao longo da vida útil do
activo.
Tratamento Contabilístico dos Activos Tangíveis e Intangíveis
Amort. acti. fixos = Valor de aquisição do bem / vida util do bem
11
Veja os conceitos de Justo Valor e Valor e Uso no glossário desses termos
do PGC.
72
lançamentos contabilísticos
Ora vejamos, a seguir o esquema de contabilização das principais
operações relacionadas com as contas 3.2, 33, 3.8 e 3.9:
a) Aquisição do Activo Fixo a Título Oneroso (Compra):

Local, …./…./N
1) 32/2/3X-Activos tang/Intangíveis
A 1.1/2-Disponib. ou 46-Outros credores
P/ aquisição do activo “A” XXX
b) Aquisição do Activo Fixo a Gratuito (Doação):
Local, …./…./N
1) 32 /2/3X -Activos tang/Intangíveis
A 589 - Outras variações do capital próprio
P/ aquisiç ão do activo “A”
Construído pela Própria Entidade
Local, …./…./N
1) 32/3X -Activos tang/Intangíveis
A 7.3 -Investimentos realizados p/ própria

empresa
P/ conclus ão da obra X
d) Grandes Reparações/ Substituições/Adiç ões
Local, …./…./N
1) 32/3X-Activos tang/Intangíveis
A 1.1/2- disponib. ou 46- Outros
credores
P/ reparação do activo “A” XXX
e) Pequenas Reparações/ Manutenções correntes
73
Local, …./…./N
1) 6.3X-Fornecimentos e serviços de
terceiros
A 1.1/2- disponib. ou 46- Outros
credores
P/ reparação do activo “A” XXX
f) Reavaliação do Activo Fixo

Em alternativa ao Modelo de Custo Histórico, a
empresa pode optar pela utilização do Modelo de
Revalorização, o qual consiste na revisão dos valores
do activo fixo e eventuais imparidades e amortizações
acumuladas.
Quando assim for, teremos os seguintes lançamentos no

diário da empresa:
Local, …./…./N
1) 32/3X-Activos tangíveis/Intangíveis
A 5.6- Excesso de reavaliação de
activos
P/ reavaliação do activo “A” XXX
g) Pelas Amortizações Periódicas dos Activos Fixos
Local, …./…./N
1) 6.5- Amortização do exercício
h) Pelas Perdas por Imparidade
Local, …./… ./N
1) 6.4 - Perda por imparidade
A 3.9 - Imparidades acumuladas
P/ imparidade exercício N XXX
74
i) Pelo Abate/Alienação dos Activos Fixos
O abate ou alienação pressupõe dar baixa o activo
fixo e as eventuais amortizações e imparidades
acumuladas dos registos da empresa,
independentemente de ser ou não com a venda do
mesmo.
Agora, se o activo for vendido, esta venda por originar ganhos

ou perdas em alienação, dependendo se o valor a receber for
superior ou não ao valor liquido do activo (diferença entre o
custo, amortizações e imparidades acumuladas).
Local, …./…./N
1) Diversos
A 3.2/3X-Activos tangíveis/Intangíveis
P/ imparidade exercício N XXX
Exercícios Ilustrativo 13:
Considere os seguintes factos patrimoniais relativos aos activos

fixos tangíveis e intangíveis da empresa BETA, Lda., durante o
exercício N:
▪ Compra de uma viatura, à Só-Automóveis, Lda., para
a distribuição de mercadorias, no valor de
1.600.000,00, tendo pago imediatamente 50% por
cheque e o remanescente a pagar em 60 dias, factura
n° 7658.
▪ Grandes reparações ao armazém da empresa,
trabalho realizado pela Construtora do Norte, Lda., no
valor de 1.200.000,00+17% IVA a pagar em 30 dias,
conforme a factura n° 92103.
▪ Deu-se por concluída a construção de um edifício para
escritório da empresa, no valor de 2.800.000,00, o
qual vinha sendo construído pela empresa com recursos
próprios.
75
▪ Um camião, avaliado em 3.000.000,00, foi reavaliado
em alta em 1.200.000,00.
▪ Foi realizado um teste de imparidade à uma viatura
avaliada em 1.500.000,00. O relatório do perito
avaliador indica que o valor recuperável da referida
viatura é de 950.000,00.
▪ A conta 3.2.2- equipamentos básicos, tem um saldo de
3.200.000,00. A vida útil destes activos está estimada
em 5 anos. A empresa utiliza o método de quotas
constantes para a amortização deste tipo de activos.
Calcular e registar a amortização anual.
▪ Alienação de uma camioneta por 500.000,00. O custo
da viatura é de 750.000,00 e a amortização
acumulada de 400.000,00. Valor a receber em 30
dias.
Pedidos:
a) Contabiliza no diário da empresa, os factos
patrimoniais descritos anteriormente.
b) Construa o mapa de amortizações e reintegrações dos
equipamentos básicos (n°6).
Resolução:
a) Lancamento no diario
Local, 31/12/N
3.2- Activos tangíveis

3.2.4- equipamento de
transporte
1) a Diversos
P/compra de uma
viatura
1.2-Bancos
1.2.1 Depostos a ordem
a 800.000,00
a 4.6 Outros credores
76
4.6.1 Fornecedores de 800.000,00 1.600.000,00
invest. de capital
2 Diversos
4.6.1- Fornecedores de
invest de capital
P/ grandes reparações
realizadas
3.2- Activos tangíveis
3.2.1- Construções 1.200.000,00
4.4- Estado
4.4.3.2- IVA dedutível 204.000,00 1.404.000,00
3) 3.2- Activos tangíveis
3.2.1- Construções
a 7.3- Invest. realizados

p/ própria entidade
P/ conclusão da obra 2,800.000,00
do armazém
4) 3.2- Activos tangíveis
3.2.4- equipamento de
transporte
a 5.6- Excesso de
avaliação
P/ reavaliação do 1,200,000,00
camião
5) 6.4- Perda por
imparidade
a 3.9- Imparidade
acumulada
P/ imparidade 550.000,0012
6) 6.5- Amortização do
exercício
a 3.8-Amortização
acumulada
12
Imparidade= Valor de uso (justo valor ou valor
recuperável)- custo= 950.000-1.500.000= (550.000).
16 Amortiz. anual= (Custo-valor residual)/vida
útil=3.200.000/5=640.000
77
P/ amortização do 640.000,0016
exercício N
7) Diversos
a Diversos
P/ alienação da viatura
3,8- Amortização 400.000,00

acumulada
4.5- Outros devedores
4.5.9- Devedores 500.000,00

diversos
900.000,00
a 3.2.4- Meios de 750.000,00
transporte
a 7.6.3.1-Ganhos em 150.000,00 900.000,00
alienação
Total 9.094.000,00
b) Mapa de amortizações e reintegração

Anos Depreciação Valor Actual
(Final) Anual Acumulada (Contabilístico)
N 640 000.00 640 000 2.560.000
N+1 640 000.00 1.280.000 1.920.000
N+2 640 000.00 1.920.000 1.280.000
N+3 640 000.00 2.560.000 640.000
N+4 640 000.00 3.200.000 0,00
Total 3.200.000
78
1. O que são investimentos financeiros?

2. Quais são as principais contas que integram a classe III?
3. Explique os principais métodos de amortização de activos tangíveis.
4. Compare o modelo de custo do da revalorização.
5. O que é uma imparidade?
Actividades
1. A sociedade ʺALFA, Ldªʺ adquiriu em 25 de Janeiro de

20X5, 60.000 acções (Valor nominal de100/cada) da
sociedade ʺBETA, SAʺ pela quantia de 6.000.000 As
acções foram adquiridas por 100,00/cada e pagas
totalmente no acto da subscrição. Em 31 de Janeiro de
20x6 a ALFA recebeu 120.000, de dividendos. Em 23 de
Julho de 20X6, alienaramse 20.000 acções por um valor
total de 1.000.000.Todos os recebimentos e pagamentos
através de bancos.
Pretende-se:
a) O registo respeitante aos factos
patrimoniais ocorridos.
2. A sociedade ʺMEGAʺ adquiriu em 12 de Julho/N, na

Bolsa de Valores de Moçambique, através do Banco
ʺBAUʺ, 40.000 acções da BETA por 400.000.0. Os
capitais próprios da associada, à data de aquisição,
representavam a diferença
79
dos justos valores dos activos e passivos. O valor
nominal das acções é 1.0.
Capital social.......................................400.000.0
Reservas .............................................. 15.000.0
Resultados transitados..........................35.000.0
Total Capitais Próprios ................... 450.000.0
Pretende-se:
a) os registos contabilísticos necessários
______________________________________
Resumo
Em geral, nesta unidade, estudamos e discutimos

fundamentalmente os seguintes aspectos:
▪ Conceitos Básicos sobre as Contas da
Classe III- Investimentos de Capital;
▪ Principais Contas e Divisionárias da Classe
III- Investimentos de Capital;
▪ Contabilização de transacções que
afectam as contas da Classe III-
Investimentos de Capital;
▪ Operações financeiras relacionadas com
as contas da Classe III- Investimentos de
Capital; e
▪ Cálculo e contabilizações das
amortizações e reintegrações.
80
UNIDADE TEMATIVA IV: Estudo das contas da classe IV – Contas a receber, contas a
pagar, acrescimos e deferimentos
Introdução das Contas da Classe IV
▪ Conceitos e Generalidades. Contas Divisionárias
Introdução
Neste tema, vamos desenvolver sobre:
▪ Conta 4.1-Contas a Receber;

▪ Conta 4.2-Contas a Pagar;
▪ Conta 4.3- Empréstimos Obtidos;
▪ Conta 4.4- Estado;
▪ Conta 4.9- Acréscimos e Diferimentos;
Ao terminar esta unidade tematica, o estudante deverá ser capaz de:
Definir: As contas da classe de terceiros (classe IV);

▪ Saber: Fazer o enquadramento legal e fiscal das contas
de terceiros;
▪ Saber: O movimento genérico das contas da classe IV;
▪ Classificar: As principais contas da classe IV;
▪ Definir: A conta de clientes;
▪ Classificar: As dividas com os clientes;
▪ Contabilizar: As operações com clientes;
▪ Definir: A conta de fornecedores;
▪ Classificar: As dívidas com os fornecedores;
▪ Contabilizar: As operações com fornecedores;
81
Considerações e Conceitos Gerais
Conforme o PGC, as contas da classe IV podem ser repartidas em dois

grandes grupos :
▪ Contas de terceiros que registam todas as dívidas a

receber (activas) e as pagar pela empresa (dívidas
passivas)
▪ Contas de acréscimos e diferimentos onde se

movimentam despesas e receitas verificadas no
exercício económico, que correspondem a custos e
rendimentos do exercício económico seguinte.
Principais Contas da Classe IV (1º grau)

4.1 Clientes
4.2 Fornecedores
4.3 Empréstimos obtidos
4.4 Estado
4.5 Outros devedores
4.6 Outros credores
4.7 Ajustamentos de contas a receber
4.8 Provisões
4.9. Acréscimos e diferimentos
Conta 4.1 Clientes-Generalidades
Consideram-se clientes todos os compradores (a pronto

tanto a crédito) de bens produzidos e vendidos ou
serviços prestados pela Empresa.
Assim, esta conta regista os movimentos com os compradores de

mercadorias, de produtos e de serviços.
Contabilisticamente, debita-se pelos aumentos das dívidas a

receber e credita-se pelas suas diminuições.
Desdobramento da Conta 4.1-Clientes Esta conta desdobra-se em :
82
Conta 4.1.1- Clientes c/c
Que regista todo o movimento corrente efectuado pela empresa

com os seus clientes.
Debita-se pelos aumentos das dívidas correntes dos clientes,

credita-se pelas diminuições das mesmas.
Conta 4.1.2. Clientes – Títulos a receber
Inclui as dívidas de clientes que estejam representadas

por títulos ainda não vencidos, por exemplo letras.
Conta 4.1.8. Clientes de cobrança duvidosa
Para esta conta devem ser transferidas as dívidas de

clientes cuja cobrança se apresenta duvidosa, quer
estejam ou não em litígio com a empresa.
Conta 4.1.9. Adiantamentos de clientes
Esta conta regista as entregas feitas à empresa que

sejam relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros,
cujo preço não esteja previamente fixado. Pela emissão
da factura, estas verbas serão transferidas para as
respectivas contas na rubrica 4.1.1.Clientes c/c.
Movimentos Contabilísticos das Operações com a

Conta 4.1-Clientes
Pelas vendas/prestação de serviços a prazo:

Pela facturação, debita-se a 4.1.1- Clientes, c/c por
contrapartida de 4.4.3.3-IVA liquidado (se forem
vendas/prestação de serviços sujeitas) e 7.1- vendas ou
7.2-prestação de serviços.
Esquematicamente temos:
83
Local, ...../...../N
4.1- Clientes
1) Diversos
a P/factura xxx
4.4.3 IVA E
4.4.3.3- IVA liquidado
XXX
a m
a 7.1/2 Vendas/Prestação de serviços i XXX XXX
Emissão de Títulos a Receber
Pela emissão de títulos a receber, p.e, letras, debita-se

a 4.1.2- clientes-títulos a receber e credita-se 4.1.1-
clientes, c/c.
Note-se que, geralmente, os títulos substituem as facturas vencidas

e não pagas e incluem juros.
Esquematicamente teríamos o seguinte movimento no diário:
Local, ...../...../N
4.1- Clientes
4.1.2- Clientes-Títulos a receber
1) a 4.1- Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
P/ emissão de título X XXX
▪ Pelas Dívidas de Cobrança Duvidosa

As dívidas de cobrança duvidosa resultam de várias
situações, sendo as mais importantes as seguintes: atraso
de pagamento, morte do cliente, acção no tribunal
contra o cliente que possa conduzi-lo falência, etc.
84
Esquema de movimentação:
Local, ...../...../N
1.1/2 - Disponibilidades
a 4.1 Clientes
E
1) 4.1.9 - Adiantamento de clientes
x
P/ adiantamento do cliente C1 XXX
e
Normalmente, esta conta debita-se por contrapartida de
4.1.1- clientes, c/c, pelo montante das dívidas cujo recebimento
se mostre duvidoso.
Esquematicamente:
Local, ...../...../N
4.1- Clientes
4.1.8- Clientes- de cobrança
duvidosa
1) a 4.1- Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
XXX
P/ clientes de cobrança
duvidosa
▪ Adiantamento de Clientes
Como já nos referimos atrás, esta conta regista as
entregas (de valores) feitas à empresa que sejam
relativas a fornecimentos a efectuar a terceiros, cujo
preço não esteja previamente fixado. Pela emissão da
factura, estas verbas serão transferidas para as
respectivas contas na rubrica 4.1.1.Clientes c/c.
85
Para elucidar a contabilização das operações com clientes,
consideremos as seguintes transacções realizadas pela
empresa ALFA, Lda., durante o mês de Fevereiro de N:
1. Vendemos ao cliente C1, mercadorias no

valor de
200.000,00+17% IVA, conforme n/ factura 112.
2. Pelas facturas 89, 94 e 104, vencidas, o cliente C5 aceita

letra L18, a 30 dias, no valor total de 430.000,00.
3. O saldo do cliente C11, 327.000,00, está em mora há mais
de 6 meses e o mostra-se incapaz de pagar a divida.
4. Recebemos do n/cliente C2, 600.000,00, por conta de
fornecimentos feitos sem preço fixado.
5. Enviamos a factura 172, ao cliente C2, pela operação
anterior. Pretende-se:
a) Lançamentos no diário da empresa inerentes as operações
acima descritas.
Resolução:
Local, 28/02/N
1) 4. 1-Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
a Diversos
P/ factura 112
4.4.3.3- IVA liquidado 34.000,00
7.1- Vendas 200.000,00 234.000,00
86
2) 4. 1-Clientes
4.1.2-Clientes-Titulos a receber
a 4. 1-Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
P/ letra L18 430.000,00
3) 4. 1-Clientes
4.1.8-Clientes de cobrança duvidosa
a 4. 1-Clientes
4.1.1-Clientes, c/c
P/ clientes de cobrança duvidosa 327.000,00
4) 1.1- Caixa
a 4. 1-Clientes
P/ adiantamento do cliente C2 600.000,00
5) 4. 1-Clientes
a 7.1- Vendas
P/ factura 172. 600.000,00
Total 2.191.000,00
Estudo da Conta 4.2- Fornecedores
Segundo o PGC, esta conta regista os movimentos com os

vendedores de bens e de serviços, com excepção dos destinados ao
imobilizado. Esta conta engloba todas as dívidas a pagar,
resultantes da compra de bens e serviços utilizados ou consumidos
pela empresa no exercício da sua actividade normal.
Contabilisticamente, é creditada pela sua extensão inicial e pelos

aumentos das dívidas a pagar e debitada pelas diminuições das
mesmas, sendo esta conta aumenta pelos creditos e diminui pelos
creditos.
87
Tal como a conta de clientes, esta conta deve considerar-se uma conta
mista ou bipolar. Esta conta desdobra-se em:
▪ Conta 4.2.1. Fornecedores c/c - Engloba os
creditos correntes a fornecedores, isto é, dívidas
resultantes de aquisições já recepcionadas e
conferidas e que, entretanto, não tenham sido
tituladas por letras.
▪ Conta 4.2.2. Fornecedores – Títulos a pagar-

Inclui as dívidas a fornecedores que se encontram
representadas por letras ou outros títulos de
crédito.
Conta 4.2.9. Adiantamentos a fornecedores
Regista as entregas feitas a empresa com relação a

fornecimentos a efectuar a terceiros, cujo preço não
esteja previamente fixado. Pela recepção da
factura, estas verbas serão transferidas para as
respectivas contas na rubrica 4.2.1. Fornecedores –
Fornecedores c/c.
Tratamento Contabilístico das Operações com Fornecedores
▪ Pelas compras de bens ou serviços de terceiros
Esquematicamente, temos:
Local, ...../...../N
Diversos
a 4.2- Fornecedores
1) a 4.2.1-Fornecedores, c/c
P/Compra de mercadorias,
fact.ʺTTTʺ XXX
88
2.1 compras/2.2- mercadorias13
4.4.3.2IVA dedutível XXX XXX
Pela aceitação de Letras a Pagar, teríamos:

Pela emissão de títulos a receber, p.e, letras, debita-se
a 4.2.1- fornecedores, c/c e credita-se a 4.2.2-
fornecedores- títulos a pagar.
Tal como em clientes, note-se que, geralmente, os títulos substituem

as facturas vencidas e não pagas e incluem juros.
Local, ...../...../N
4.2- fornecedores
4.2.1- Fornecedores , c/c
1) a 4.2- Fornecedores
a 4.2.2-fornecedores- titulos a pagar
P/ emissão de ʺtítulo
ʺ YYY XXX
Pelos Adiantamentos a Fornecedores
13
Preste-se atenção ao Sistema de inventário em uso na empresa.
Se for SII utilizaremos a conta 2.1-compras e se for SIP,
utilizaremos a conta 2.2- Mercadorias.
89
Local,
...../...../N
4. - Fornecedore
2 s
4.1.- Adiantamentos a
9 fornecedores
1 a 1.1/- Caixa ou
) 2 bancos
P/ adiantamento ao fornecedor
ʺʺ F XX
X
Para demonstrar os lançamentos das principais

operações com fornecedores, vejamos os seguintes
exemplos da empresa Comercial ʺABC, Lda.ʺ,
relativas ao mês de Junho de N. Esta empresa utiliza o
sistema de inventário permanente:
▪ Compra de mercadorias ao fornecedor

ʺF1ʺ, factura n° 7824, no valor de
55.000,00+17% IVA dedutível.
▪ Aceitação da letra ʺL23ʺ, pela factura n°

7824, por 30 dias.
▪ N/Cheque n° 300373, no
valor 160.000,00, pelo
fornecimento feito pelo fornecedor ʺF9ʺ
sem preço fixo.
▪ Factura n°888 do fornecedor ʺF9ʺ, no

valor de 148.500,00, pelo fornecimento
anterior.
Pede-se:
Registos no diário da empresa ABC, Lda., das

operações acima descritas.
90
Local, 30 de Junho de N
Diversos
4.2- Fornecedores, c/c
a
1) a 4.2.1- Fornecedores, c/c
P/ factura n° 7824
2.1- Compras 55.000,00
4.4- Estado
4.4.3.2- IVA dedutível 9.350,00 64.350,00
______x_____
a 4.2- Fornecedores
P/ aceite 64.350,00
_____x_____
a 1. 2-Bancos
P/ adiantamento ao fornecedor
ʺF9ʺ
______X_____
4) Diversos
a 4.2- Fornecedores
4.2.9-Adiantamento a
fornecedores 148.500,0014
P/ factura n°888
14
Note-se que a empresa tem um saldo favorável nesta operação de 11.500
(160.000-148.500)
91
Estudo da Conta 4.3- Empréstimos Obtidos
Segundo o PGC, registam-se nesta conta os empréstimos obtidos, com
excepção dos incluídos na conta 4.6.7 – credores-sócios, accionistas ou
proprietário.
Assim, nesta conta registam-se todos os empréstimos contraídos pela

empresa, com excepção dos concedidos pelos accionistas ou sócios.
Movimento Genérico das Subcontas da conta 4.3- Empréstimos

Obtidos
Genericamente, as contas de empréstimos obtidos creditam-se quando
da sua contracção e debitam- se no seu reembolso.
4.3- Principais Subcontas
Engloba as subcontas :
Conta 4.3.1- Empréstimos bancários
Engloba todos os tipos de empréstimos, desde o

não caucionado ao hipotecário
Conta 4.3.2- Empréstimos por obrigações
Engloba os empréstimos titulados por

obrigações
Conta 4.3.3- Empréstimos por títulos de participação
Respeita ao valor nominal dos títulos de

participação subscritos por terceiros
Conta 4.3.9- Outros empréstimos obtidos
Movimentam-se nesta conta todos os

empréstimos contraídos pela empresa, não
contemplados nas contas anteriores ou
contraídos junto dos sócios.
92
Tratamento Contabilístico das Operações com Fornecedores
▪ Pela Contracção do Empréstimo
Esquematicamente, temos:
1.1/2- Caixa ou bancos

4.3- Empréstimos obtidos
a
1) 4.3X-(subconta apropriada)
P/contracção do empréstimo XXX
Local, ...../...../N
▪ Pelos Juros Vencidos/Pagamento de Juros

Local, ...../...../N
6.9- Gastos e Perdas Financeiros

6.9X- (subconta apropriada)
1) a 1.2- Bancos
P/ Juros devedores XXX
▪ Pelo Reembolso (Devolução) do Empréstimo
93
Local, ...../...../N
4.3- Empréstimos obtidos

4.3X- (Subconta apropriada
)
1) a 1.1/2- Caixa ou bancos
P/ reembolsodo empréstimo XXX

Considere que no dia 2 de Janeiro de N, a sociedade ʺBETA, Lda.ʺ,
contraiu junto do banco ʺMoedas, SAʺ, um empréstimo de curto prazo
no valor de 2.500.000,00, por um ano à uma taxa de juros de 20%
a.a. No dia 31/12/N, procedeu-se o reembolso do principal com os
juros.
Assim, teríamos os seguintes lançamentos no diário desta

empresa:
Local, 02./01./N
1.2- Bancos
1) 1.1/2- Caixa ou bancos
a 4.3-EmpréstimosObtidos
4.3.1- Empréstimos
bancários 4.3.1.1-De
curto prazo 2.500.000,00
P/ Contracção da dívida
bancária
Dia 31/12/N
2) Diversos
94
a 1.2- Bancos
1.1/2- Caixa ou bancos
P/ reembolso
4.3-Empréstimos obtidos
4.3.1- Empréstimos
bancários
2.500.000,00
4.3.1.1-De curto prazo
6. 9-Gastos e perdas
financeiras
6.9.1-Juros suportados 500.000,00 3.000.000,0015
6.9.1.1- Juros bancários
Nota: Este último lançamento pode ser desdobrado em dois,

nomeadamente, de reembolso do principal e de pagamento
de juros.
Estudo da Conta 4.4- estado
Conta 4.4- Estado
Conforme o PGC, nesta conta registam-se

exclusivamente as relações com o Estado, autarquias
locais e outras entidades públicas que tenham
características de impostos e taxas.
Esta conta é creditada pelas dívidas da empresa ao

Estado, Autarquias Locais e Segurança Social, sendo
debitada pelo pagamento dessas dívidas, ou por
pagamentos por conta.
15
Juros=Principal*Taxa*período=2.500.000*20%*=500.000,00
95
Conta 4.4-Estado: Subcontas e Esquema da sua
Movimentação
Esta conta engloba as subcontas:
Conta 4.4.1- Impostos sobre o rendimento

De acordo com o PGC, esta conta é debitada pelos
pagamentos efectuados e pelas retenções na fonte a
que alguns dos rendimentos da empresa estiverem
sujeitos.
No fim do exercício será calculada, com base na

matéria colectável estimada, a quantia do respectivo
imposto, a qual se registará a crédito desta conta por
débito de
8.5 – Imposto sobre o Rendimento do Exercício.
No caso de empresários em nome individual, o valor do

imposto a considerar será apenas o respeitante à
actividade desenvolvida.
Conta 4.4.3- Retenção de impostos sobre rendimentos
Esta conta movimenta a crédito o imposto que tenha sido retido

na fonte relativamente a rendimentos pagos de sujeitos
passivos de IRPC ou de IRPS.
As suas subcontas poderão ainda ser subdivididas atendendo
à natureza dos sujeitos passivos a que respeita a retenção
(IRPC ou IRPS) e às taxas utilizada.
Principais Movimentos:
▪ Pagamento por conta e especial por conta:
96
Local, ..../..../N
1) 4. 4-Estado
4.4.1-Imposto sobre o
rendimento 4.4.1.2/3-Pgto. por
conta/ Especial por conta
a 1. 2-Bancos
P/ pgto. Por conta/Especial por XXX
conta
▪ Estimativa do Imposto no Final do Exercício:

Local, ..../..../N
8.5-Imposto sobre o rendimento
a 4.4.1-Imposto sobre o
rendimento
4.4.1.1-Estimativa do imposto
XXX
P/ Estimativa do imposto
▪ Retenção do Imposto na Fonte
Local, ..../..../N
4.4.2-Imposto retidos na fonte
a 7.5/6/X- (rendimentos
diversos)
XXX
P/ Impostos retidos na fonte
x
Exemplos ILUSTRATIVOS 17:
Considere que durante o exercício N, a empresa ʺABC, Lda.ʺ,

inserido no regime normal do IR, realizou as seguintes operações:
97
1. Pagou por conta três prestações do IR de
▪ 200.000,00/cada, para um valor total

de 3,600.000,00 (pagamento por
cheque).
▪ Pelo aluguer duma máquina de

terceiros, obteve um rendimento total
de 600.000,00 sujeito a retenção na
fonte de 10%.
▪ O lucro tributável obtido foi de
9.411.200,00. A taxa do ir e de 32%.
Calcule e contabilize a estimativa do IR.
Pede-se:
a) Registo das operações acima
descritas no diário da
empresa em referência.
b) Saldo da conta 4.4-Estado e
comente-o.
Resolução
98
1. Saldo da conta estado
4.4 -ESTADO
1) 3.600.000,00 3) 3.011.584,00
2) 60.000,00
3.660.000,00 3.011.584,00
sd 648.416,00
3.660.000,00 3.660.000 , 00
Comentários:
O estado fica numa situação devedora em relação a

empresa, o que quer dizer que a empresa tem imposto a
recuperar ou a compensar no período seguinte. O saldo
a favor da empresa é de 648.416,00.
99
Conta4.4.3- Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
Esta conta destina-se a registar as situações decorrentes

da aplicação do Código do Imposto sobre o Valor
Acrescentado (CIVA).
A relevância deste imposto no dia-a-dia das empresas,

recomenda a análise mais detalhada desta conta:
a) Enquadramento do IVA
O Imposto sobre o Valor Acrescentado, (IVA) é um
imposto indirecto ou seja faz parte dos que recaem
sobre o consumo de bens e serviços e não sobre o
rendimento.
A base tributável do IVA, ou seja o valor sobre que

incide a taxa do imposto, é constituída pelo valor das
vendas de bens e serviços constantes da factura ou
documento equivalente, com exclusão dos descontos,
bónus ou abatimentos.
As taxas deste imposto estão fixadas no Código do IVA,

sendo aplicável a que vigora no momento em que o
imposto é devido.
Actualmente a taxa normal em vigor é de17%.
b) Apuramento do IVA
Sendo um imposto plurifásico, todos os intervenientes no
circuito económico são responsáveis, perante o Estado,
na determinação da parcela do imposto total que lhes
cumpre entregar no Tesouro Público.
A determinação desta parcela assenta, basicamente

na dedução ao imposto liquidado nas transmissões de
bens e prestação de serviços do montante do imposto
suportado (e dedutível) nas aquisições de bens e
serviços.
100
c) Obrigações Administrativo- Contabilísticas
As obrigações impostas aos contribuintes dividem-se em
quatro grupos:
▪ Declarativas, (de manifestação única e de
manifestação periódica)
▪ De facturação (emissão de facturas ou documentos
equivalentes)
▪ Contabilísticas (com ou sem contabilidade
organizada)
▪ De pagamento (do IVA apurado)
▪ Contabilização do IVA
Atenção: A contabilidade das empresa deve estar

organizada por forma a possibilitar o conhecimento
claro e inequívoco dos elementos necessários ao cálculo
do imposto, bem como a permitir o seu controlo, o IVA
é um valor acrescido do valor real do bem sendo o
preço do bem mais 17% do mesmo.
Comportando todos os elementos necessários ao

preenchimento das declarações periódicas e anual;
quer isto significar que tem que existir uma ligação
directa entre a relevação contabilística e o conteúdo
das declarações.
Para o efeito, a conta 4.4.3-IVA encontra-se desdobrada

em subcontas do 3º. grau, denominadas como segue:
4.4.3.1 IVA – Suportado
4.4.3.2 IVA – Dedutível
4.4.3.3 IVA - Liquidado
4.4.3.4 IVA – Regularizações
101
4.4.3.5 IVA – Apuramento
4.4.3.6 IVA - Liquidações oficiosas
4.4.3.7 IVA – A pagar
4.4.3.8 IVA – A recuperar
4.4.3.9 IVA –
Reembolsos
pedidos e
com o
conteúdo
específico:
Conta 4.4.3.1 IVA – Suportado
Esta conta, de uso facultativo, é debitada pela

aquisição das existências, imobilizado ou de outros
bens e serviços e credita-se no encerramento das
contas.
Conta 4.4.3.2 IVA- Dedutível
Esta conta é de uso facultativo e credita na venda de

mercadorias e credita no caso de devoluções ou então
no encerramento da mesma.
Conta 4.4.3.3- IVA Liquidado
Esta conta será creditada pelo IVA liquidado das facturas

ou documentos equivalentes emitidos pela empresa, na
generalidade através de 24331. Entretanto, quando
houver lugar à liquidação do IVA por força da afectação
ou da utilização de bens a fins estranhos à empresa, de
transmissões de bens ou de prestações de serviços
gratuitas ou da afectação de bens a sectores isentos
quando relativamente a esses bens tenha havido dedução
de imposto, utilizar-se-á a subconta 4.4.3.3.2.
102
No caso de contabilização das operações sem
discriminação de imposto, esta conta é creditada por
contrapartida das contas onde tiverem sido lançados
os respectivos rendimentos, nomeadamente das contas
7.1 ou 7.2, quando do cálculo do IVA.
Será debitada, para transferência do saldo respeitante

ao período de imposto, por crédito de 4.4.3.5.
Conta 4.4.3.5- IVA Apuramento
Esta conta destina-se a centralizar as operações

registadas em 4.4.3.2, 4.4.3.3 e4.4.3.4, para que o
seu saldo corresponda ao imposto a pagar ou em
crédito, em referência a um determinado período de
imposto.
Será assim debitada pelos saldos devedores de 4.4.3.2

e 4.4.3.4 e creditada pelos saldos credores de 4.4.3.3 e
4.4.3.4.
É ainda debitada pelo saldo devedor de 4.4.5.8,

respeitante ao montante de crédito do imposto
reportado do período anterior sobre o qual não exista
nenhum pedido de reembolso.
Após estes lançamentos o respectivo saldo transfere-se

para Crédito de 4.4.3.7, no caso de ser credor ou de
4.4.3.8, no caso de ser devedor.
Conta 4.4.3.7 IVA – A pagar
Esta conta credita-se pelo montante do imposto a

pagar, com referência a cada período de imposto, por
transferência do saldo credor de 4.4.3.5.
Conta 4.4.3.8 IVA- A recuperar
103
Destina-se a receber, por transferência de 4.4.3.5, o
saldo devedor desta ultima conta, referente a um
determinado período de imposto, representando tal
valor o montante de crédito sobre o Estado no período
em referência. Quando o IVA é a favor da instituição
logo o estado tem que pagar ou então abatese no
proximo IVA a pagar da mesma.
Aquando da remessa da declaração e se for efectuado
qualquer pedido de reembolso, será creditada, Na
parte correspondente a tal pedido, por contrapartida
de 4.4.3.7. O excedente (ou a totalidade do saldo
inicial, se não houver reembolsos pedidos) será de novo
transferido, com referência ao período seguinte, para
débito de 4.4.3.5.
Conta 4.4.3.9 IVA – Reembolsos pedidos
Destina-se a contabilizar os créditos de imposto

relativamente aos quais foi exercido um pedido de
reembolso. É debitada, aquando da solicitação de tal
pedido por contrapartida de 4.4.3.6. É creditada,
quando da decisão da administração fiscal sobre o
pedido de reembolso.
Exemplo Ilustrativo 18 (Contabilização e

Apuramento de IVA):
A empresa ALFA realizou as seguintes operações

relevantes em termos do IVA (em MT), durante o mês de
Outubro de N:
1. Vendas a prazo de mercadorias:

9.800.000,00+17% IVA.
104
2. Compra a prazo: 6.000.000,00+17% IVA.
3. Fornecimentos e serviços de terceiros:
450.000,00+17% IVA.
4. Compra de camioneta para utilização na empresa
(por cheque): 2.100.000,0017% IVA.
5. Importação de mercadoria (a vista):
2.510.000,00+17% IVA.
6. Prestação de serviços de serviços a receber em 30
dias:
1.100.000,00+17%IVA.
7. Devolução em vendas: 250.000,00.
8. Devolução e em compras: 300.000,00.
Pedidos:
a) Calcule o imposto a entregar ou a
recuperar do Estado.
b) Lançamentos de apuramento do
IVA.
Resolução:
a) Imposto a pagar ou a recuperar:

Operação Valor Taxa Débito Crédito
Vendas de 0.17 -
mercadorias 9,800,000.00 1,666,000.00
Compra de 0.17
mercadorias 6,000,000.00 1,020,000.00 -
FST 0.17
450,000.00 76,500.00 -
Compra de 0.17
imobilizado 2,100,000.00 357,000.00 -
Importação de 0.17
mercadorias 2,510,000.00 426,700.00 -
Prestação de serviços 0.17 -
1,100,000.00 187,000.00
Devolução de vendas 0.17
250,000.00 42,500.00 -
105
Devolução de compras 0.17 -
300,000.00 51,000.00
Total
1,922,700.00 1,904,000.00
Diferença (Saldo
Devedor) 18,700.00 16
Total 1,922,700.00
1,922,700.00
b) Lançamentos de apuramento do IVA:

Local, 31/10/N
1) 4.4.3.3- IVA liquidado
a 4.4.3.5-IVA apuramento
P/ Apuramento do IVA 1.904.000,00
____x____
2) 4.4.3.5-IVA apuramento
a 4.4.3.2-IVA dedutível
P/ Apuramento IVA 1.922.700,00
3) _____x____
4.4.38-IVA a recuperar
a 4.4.3.5-IVA apuramento
P/ Apuramento IVA 18.700,00
Total 3.845.400,00
Notas importantes:
a) Na prática, é preciso desdobrar as subcontas do IVA por itens
vendidos ou comprados
Conta 4.9- Acréscimos e Diferimentos

Esta conta destina-se a permitir o registo dos gastos e dos
rendimentos nos exercícios a que respeitam O uso desta conta
tem a ver fundamentalmente com o princípio da especialização
ou do acréscimo.
16
Este valor representa imposto a recuperar por que o IVA suportado é
superior ao IVA liquidado.
106
Esta conta permite-nos assim, atribuir a cada exercício
económico os respectivos consumos e utilizações de bens e
serviços (gastos) e as correspondentes produções de bens e
serviços (rendimentos), independentemente da sua
aquisição/venda e ou do pagamento/recebimento,
respectivamente.
Subdivisões da Conta 4.9
Esta conta é subdividida da seguinte forma:
Contas 4.9.1 – Acréscimo de gastos e 4.9.2 - Rendimentos

diferidos
Estas contas destinam-se a registar os gastos e
os rendimentos nos períodos a que respeitam.
Integram-se nos acréscimos de gastos, os gastos
relativos ao período em curso que apenas serão
pagos e contabilizados como tal nos períodos
seguintes, e em rendimentos diferidos, os
rendimentos contabilizados no período em curso
que digam respeito a períodos seguintes.
Contas 4.9.3 - Acréscimos de rendimentos e 4.9.4 - Gastos

diferidos
Integram-se nos acréscimos de rendimentos os
que sejam relativos ao período em curso, mas
que apenas irão ser recebidos e contabilizados
como tal nos períodos seguintes, e nos gastos
diferidos os que tenham sido contabilizados no
período em curso, mas que digam respeito a
períodos seguintes.
Esquema de Movimentação Contabilística
Segundo o PGC, tendo em conta que os

acréscimos custos e rendimentos dizem respeito
a despesas e receitas que
107
ocorrem em exercícios seguintes estas contas
debitam-se e creditam-se tendo como
contrapartida as contas das contas de gastos e
rendimentos, conforme o caso.
Entretanto, as contas de gastos e rendimentos

diferidos, movimentar-se-ão tendo como
contrapartida, as contas das disponibilidades
(caixa/bancos).
1. Para que se destina a conta Conta 4.4.3.5- IVA

Apuramento ?
2. Em caso de contabilização das operações sem

discriminação de imposto, qual será o
lancamento?
Actividades
1. Considere as seguintes transacções referentes à empresa ʺABC,

Lda.ʺ, durante o exercício findo em N:
I. Dia 01/10/N: Juros de
depósito a prazo com
vencimento postecipado
depósito a Prazo = 100
108
000,00, taxa de 15% a.a 17 ,
prazo de 6 meses.
II. Dia 31/12/N: Pagamento da renda de escritórios
referente a Janeiro de N+1, no valor de 35.000,00.
III. Dia 27/12/N: Pagamento por cheque do prémio de
seguros referente a N+1, no valor de 20.000,00.
IV. Dia 30/12/N: Recebimento de cheque no valor de
100.000,00, referente a 50% dos serviços a prestar em
Janeiro/N+1.
V. Processamento da folha de salários de Dezembro/N, a
pagar em Janeiro/N+1, no valor de 187.500,00. Ignore
os abonos e deduções.
Pede-se:
a) Identifique cada operação em acréscimo
ou diferimento de custo/rendimento.
b) Lançamentos contabilísticos
correspondentes.
Resumo
Dum modo geral estudamos Contas de terceiros que registam

todas as dívidas a receber (activas) e as pagar pela empresa
(dívidas passivas) .
Contas de acréscimos e diferimentos onde se movimentam despesas e
receitas verificadas no exercício económico, que correspondem a custos
e rendimentos do exercício económico seguinte.
109
UNIDADE TEMATICA V- Estudo Das Contas Da Classe V: Capital Proprio
Capital proprio
Introdução
Neste tema vamos debrucar sobre:
▪ Conta 5.1-Capital
▪ Conta 5.2-Acções/Quotas Próprias
▪ Conta 5.4- Prémio de Emissão
▪ Conta 5.5-Reservas
▪ Conta 5.9-Resultados transitados
Ao completar esta unidade temática, o estudante deverá ser capaz de:
▪ Definir: As contas da classe de Capitais Próprios

▪ Saber: Fazer o enquadramento legal das contas de
Capitais Próprios;
110
▪ Conhecer: as principais contas e subcontas da classe V;
▪ Saber: O movimento genérico das contas da classe de
Capitais Próprios;
▪ Classificar: As principais contas da classe de Capitais
Próprios.
▪ Saber: Fazer o enquadramento legal das contas de
Capitais Próprios;
▪ Conhecer: O significado prático e legal da conta de
Específicos capital;
▪ Contabilizar: As operações que afectam o capital.
Conceitos e Generalidades
Conforme o PGC, a classe V engloba as contas que

representam os interesses residuais dos proprietários ou sócios
da empresa, ou seja, o capital próprio representa o que resta
após o pagamento de todas as dívidas da empresa com os
recursos que dispõe.
Principais Contas da Classe 5
5.1 Capital
5.2 Acções ou quotas próprias
5.3 Prestações suplementares
5.4 Prémios de emissão de acções ou quotas
5.5 Reservas
5.6 Excedentes de revalorização de activos tangíveis e
intangíveis
5.8 Outras variações no capital próprio
5.9 Resultados transitados
Descrição das Principais Contas

▪ Conta 5.1 – Capital
Conforme o PGC, esta conta utiliza-se nas
diferentes formas jurídicas que as empresas
111
podem adoptar e, no caso das sociedades,
representa o valor nominal das partes sociais
ou das acções/quotas; no domínio estrito dos
comerciantes em nome individual, expressa o
valor que o empresário colocou à disposição
da empresa no início e durante a sua
actividade.
▪ Conta 5.2 – Acções (quotas) próprias

É permitido às sociedades anónimas (por
quotas) adquirir e vender acções (quotas)
próprias. A aquisição de acções (quotas)
próprias corresponde a um decréscimo do
capital próprio, sem todavia implicar redução
do capital pela via de alterações ao contrato
de sociedade. As transacções relativas à venda
de acções (quotas) próprias não afectam, em
caso algum, os resultados da sociedade.
▪ Conta 5.3- Prestações suplementares

As prestações suplementares respeitam a
entradas de dinheiro, como reforço do capital
social, que podem ser exigidas por contrato aos
sócios das sociedades por quotas sem
corresponderem, no entanto, propriamente a um
aumento de capital ou podemos considerar
doações que os socios fazem a sociedade.
As prestações suplementares não se confundem

com suprimentos, que, correspondem a
empréstimos (em dinheiro ou outra coisa fungível)
concedidos pelos sócios à sociedade ficando esta
obrigada a restituir outro tanto do mesmo género
e qualidade; constituem, portanto, parcelas do
passivo. As prestações suplementares são
parcelas do capital próprio
112
da sociedade, ocupando lugar intermédio entre
o capital nominal e as reservas propriamente
ditas.
A restituição das prestações suplementares

depende de deliberação dos sócios e só pode
efectivar-se desde que a situação líquida não
fique inferior à soma do capital e da reserva
legal e o respectivo sócio já tenha liberado a sua
quota.
5.4– Prémios de emissão de acções (quotas)
Deve ser levada à esta conta a diferença entre
os valores de subscrição das acções (quotas)
emitidas e o seu valor nominal. O prémio de
emissão consiste na diferença entre o valor de
subscrição e o valor nominal, que os accionistas
(sócios) tiverem de desembolsar e,
consequentemente entregar à sociedade, para
adquirir as acções (quotas).
• Conta 5.5- Reservas

As reservas são, em regra, instrumentos de reforço dos
capitais próprios das empresas, constituindo a
principal parcela do capital adquirido.
▪ Conta 5.9- Resultados transitados

Esta conta é utilizada para registar os resultados
líquidos e os dividendos antecipados, provenientes
do exercício anterior. Será movimentada
subsequentemente de acordo com a aplicação de
lucros ou a cobertura de prejuízos que for
deliberada, bem como pela diferença entre os
lucros imputáveis às participações nas empresas
filiais ou associadas e os respectivos lucros que lhes
forem atribuídos.
113
Estudo Da Conta 5.1- Capital
Esquema de Movimentação da Conta 5.1-Capital
Segundo o PGC, esta conta credita-se pela

constituição (e reforço) do capital e debita-se
pela sua redução.
Nas empresas em nome individual, a constituição
pressupõe a entrega de recursos ao negócio
(desembolso de dinheiro e/ou afectação de bens)
pelo proprietário.
Por exemplo, consideremos que no dia 02/01/N, o Pedro

Contabilista, destacou os seguintes bens para constituir a sua
empresa de prestação de serviços de consultoria em
contabilidade que ostenta o seu nome:
▪ secretárias: 10.000,00
▪ 03 Cadeiras giratórios: 7.500,00
▪ 01 viatura “turismo”: 500.000,00
▪ Dinheiro em conta bancária: 100.000,00
▪ 01 Computador: 20.000,00
▪ 01 Impressora: 5.000,00
Assim, teríamos o seguinte lançamento inicial no diário desta

empresa:
Local, 02./01/N
114
1) Diversos
a 5.1- Capital
P/ constituição de capital inicial
1.1- Caixa 100.000,00
3.2- Activos tangíveis (discriminar…) 542.500,00 642.500,00
V Total 642.500,00
Resolução:
Vamos supor ainda, que em 30/06/N, o Sr. Pedro Contabilista,

decide retirar 30.000,00 para as suas férias anuais.
Deste modo, teríamos o seguinte lançamento no diário:
Local, 30/06/N
1) 5.1- Capital
a 1.1- Caixa
P/ redução do capital 30.000,00
Total 30.000,00
Os movimentos anteriores são referentes à constituição e redução

do capital individual.
O capital social, constituído por acções/quotas, também é

chamado por capital legal ou autorizado, razão pela qual a
sua modificação é algo difícil porque pressupõe a alteração
dos estatutos da sociedade e da escritura pública. Por esta
razão, são utilizadas outras contas para alterar o capital
próprio, ao invés de “mexer” o capital social.
115
Constituição e modificação e redução do 5.1- Capital Social Exemplo
ilustrativo 21:
Suponhamos que em 30/05/N, depois de observadas as

formalidades legais para a constituição da sociedade “GAMA,
SA”, foram subscritas e realizadas, em dinheiro, 100.000
acções a 100,00/cada, valor nominal. Em 30/11/N, com o
objectivo de aumentar o capital, foram subscritas mais 20.000
acções a 120,00/cada. Verificando-se a
desproporcionalidade de capital versus o volume do negócio,
os sócios deliberam em 14/05/N+1 em adquirir 30.000
acções próprias pelo se valor nominal, operação paga
imediatamente por transferência bancária.
Como resultado, teríamos os seguintes

lançamentos no diário da desta empresa:
Local, 30./05/N
1) 4.5.2- Subscritores de capital

a 5.1- Capital 10.000.000,00
P/ constituição de capital social
___x____
2) 1.2.1-Bancos-Depósitos à ordem
a 4.5.2- Subscritores de capital

P/ liberação 10.000.000,00
3) 30/11/N
4.5.2- Subscritores de capital
a Diversos
P/ subscrição de capital
a 5.1- Capital 2.000.000,00
116
a 5.4- Prémio de emissão 400.000,0018 2.400.000,00
____x___
1.2.1-Bancos-Depósitos à ordem
a 4.5.2- Subscritores de capital

P/ liberação 2.400.000,00
14/05/N+1
5.2-Acções/quotas próprias
a 1.2.1-Bancos-Dep. à ordem 3.000.000,00
Total 27.800.000,00
Estudo da Conta 5.2- Acções/Quotas Próprias
Conta de acções/quotas próprias
Tal como já nos referimos atrás, é permitido às sociedades

anónimas e por quotas adquirir e vender acções/quotas
próprias, para reduzir o capital em circulação ou reajustá-lo a
níveis desejáveis.
Esta conta debita-se pela compra de acções/quotas próprias e

credita-se pela sua revenda.
Ora vejamos através do exemplo seguinte:
No dia 04/04/20x5, a sociedade ABC, Lda., por deliberação

dos seus sócios, decidiu adquirir, por cheque, a quota de um
dos seus sócios, pelo valor de 2.500.000,00, valor nominal.
Sabe-se, no entanto, que esta sociedade é constituída por 5
quotas iguais de 2.500.000,00 (capital de 12.500.000,00).
18
O prémio=Valor de subscrição-Valor nominal=2.400.000-
2.000.000=400.000,00
117
Assim teríamos o seguinte lançamento no diário da sociedade:
Local, 04/04/20x5
1) 5.2- Acções/quotas próprias

a 1.2.1-Bancos-D.O.
P/ Aquisição do capital próprio 2.500.000,00
Total 2.500.000,00
Estudo da Conta 5.4- Prémio de Emissão
Debita-se pela venda das acções/quotas que o originaram,

por contrapartida de disponibilidade (1.1/1.2.1) ou 4.5,
conforme a operação seja à vista ou a prazo.
Em 12/07/20x4, por deliberação da assembleia dos

accionistas da sociedade “ALFA, SA”, foram emitidas, subscritas
e realizadas em dinheiro, 50.000 acções a 150,00/cada. O
valor nominal de cada acção é de 100,00/cada.
Assim, teríamos o seguinte lançamento contabilístico no diário da

ALFA:
Local, 12/07/20x4
1) 4.5- Outros devedores

4.5.2- Subscritores de
capital
a Diversos
P/ subscrição de acções
5.1-Capital social 5.000.000,00
5.4 Prémio de emissão 2.500.000,00 7.500.000,00
___X___
118
2) 1.2-Bancos
a 4.5.2- Subscritores de
capital
7.500.000,00
P/ realização do capital
social
Total 15.000.000,00
Nota: O desconto de emissão também está previsto na

literatura de contabilidade financeira, porém, muitas
legislações desencorajam-no.
Estudo da Conta 5.5- Reservas

Conta de Reservas
Segundo o PGC, geralmente, as contas de

reservas são creditadas por contrapartida de
5.9- resultados acumulados, pela aplicação dos
lucros obtidos.
As mesmas contas podem ser debitadas pela

distribuição de capital pelos sócios, por
contrapartida de 5.1 e cobertura de prejuízos,
por contrapartida de 5.9.
Tipos de Reservas
▪ 5.5.1-Reservas Legais – São impostas por
lei e correspondem à uma certa % do
valor dos resultados apurados em cada
exercício económico. A obrigatoriedade
deixa de existir quando as reservas legais
somarem uma certa % ou mais do Capital
Social da empresa.
119
▪ 5.5.2-Reservas Estatutárias – São
reservas impostas no contrato social da
empresa.
Tem normalmente como objectivo dotar a empresa de fundos
próprios necessários à realização de investimentos.
▪ 5.5.3-Reservas Livres – São reservas

facultativas, a sua criação ou reforço não
é imposta. Resulta de decisão em
Assembleia Geral
Note-se que as operações acima podem ser realizadas com as

reservas livres e nunca com as legais.
Tomemos o seguinte exemplo, para demonstrar o tratamento

contabilístico das situações acima descritas:
Considere a seguinte estrutura de capitais próprios da empresa

DELTA, Lda., em 24/03/N:
5.1 Capital 1.000.000,00
5.5 Reservas 500.000,00
5.9 Resultados transitados 200.000,00
Total 1.700.000,00
Da mesma data, reunidos em assembleia geral, os sócios

decidiram aplicar os resultados de N-1, da seguinte forma:
▪ 50% Para reforço de reservas livres
▪ 30% para distribuição de dividendos
▪ 20% para atribuir acções aos sócios
fundadores
Assim teríamos os seguintes lançamentos no diário desta
sociedade:
120
Local, 24/03/N
1) 5.9-Resultados transitados
a Diversos
P/ Aplicação dos resultados de N-1
a 4.6.7-Credores sócios, accionistas… 60.000,00
5.1-Capital social 40.000,00
a 5. 5-Resevas
5.5.3-Livres 100.000,00 200.000,00
Total 200.000,00
Estudo da Conta 5.9- Resultados Transitados
Conta 5.9- Resultados Transitados
Serve de contrapartida à deliberação da cobertura de

prejuízos ou da aplicação dos resultados líquidos do período
anterior. Debita-se por contrapartida da conta 8.8 - Resultado
líquido do período anterior, se for negativo, por transferência
do saldo da conta 8.9 - Dividendos antecipados e pela
aplicação de resultados acumulados positivos de acordo com
a deliberação tomada. Credita-se por contrapartida da conta
8.8 - Resultado líquido do período anterior, se for positivo, e
pelas deliberações que forem tomadas para cobertura de
prejuízos acumulados.
Consideremos a seguinte estrutura de capitais próprios da

sociedade “Imobiliária da Maxixe, SA”, em 31/12/N:
121
5.1 Capital 3.500.000,00
5.5 Reservas 500.000,00
5.9 Resultados transitados 225.000,00
8.8 Resultado líquido do exercício (25.000,00)
Total 4.200.000,00
Em 31/03/N+1, reunidos em assembleia geral, os sócios desta

empresa decidiram aplicar os resultados transitados da
seguinte forma:
▪ Cobertura de 100% do prejuízo
de N.
▪ 100.000,00 Para distribuição
de dividendos
▪ 50.000,00 para reforçar as
reservas legais.
Assim teríamos os seguintes lançamentos no diário desta

sociedade:
Local, 31/03/N+1
1) 5.9-Resultados transitados
A Diversos
P/ Aplicação dos resultados de N-1
A 4.6.7-Credores sócios, accionistas… 100.000,00
A 5.5.1-Resevas legais 50.000,00
8.8-Resultado do exercício 25.000,00 175.000,00
Total 175.000,00
1 O que entende por capital próprio?
122
2 Principais diferenças entre o capital
próprio duma empresa individual e duma
sociedade.
3 Quais são os tipos de reservas?
4 Indique 2 vantagens de
autofinanciamento.
5 Por que geralmente o capital legal duma
sociedade mantém-se inalterável?
Actividades
1. O capital Próprio da empresa “ABC, SA” é constituído, em 31 de Março de N, do seguinte

modo, em contos:
Descrição Valor (contos)
51 Capital 45.000.0 (a)

52 Acções (quotas) próprias (4.500.0)
521 Valor nominal (450.0)
55 Reservas 9.000.0
59 Resultados transitados (11.250.0)
a)– Capital constituído por 45.000 acções.
Operações efectuadas ao longo do exercício de N e N+1:

Em 30/05/N é deliberado, em Assembleia geral extraordinária
de accionistas, o seguinte:
Prestações suplementares, no valor de 5.000 contos.
Esta deliberação foi cumprida em 30/06/N.
Em 15/12/N efectua-se a aquisição de 1.000 acções, a um dos

accionistas fundadores, por 900 contos.
123
A sociedade procedeu em 31/12/N à alienação das acções
adquiridas em 15/12/98 por 950 contos.
Resumo
Duma forma geral, neste tema, estudamos e discutimos fundamentalmente os seguintes aspectos:
1. Conceitos Básicos sobre as Contas da Classe V- Contas do

Capital Próprio;
2. Principais Contas e Divisionárias da Classe V- Contas do
Capital Próprio;
3. Contabilização de transacções que
afectam as contas da Classe V-
Contas o Capital Próprio;
4. Operações financeiras relacionadas com as contas da Classe
V- Contas do Capital Próprio.
124
Bibliografia Geral do Módulo
• Borges, A., Rodrigues, A. & Rodrigues, R. (2003). Elementos de

contabilidade geral (20ª. ed.). Lisboa, Portugal: Areas Editora.
• Borges, A., Rodrigues, A. & Rodrigues, R. (2010). Elementos de

contabilidade geral (25ª. ed.). Lisboa, Portugal: Areas Editora.
• Decreto – Lei 36/2006, de 25 de Julho (PGC).

• Decreto - Lei 70/2009, de 22 de Dezembro (PGC-NIRF).
• Edey, H. C. (2008). Introdução a contabilidade superior (2ª. ed.).
Londres, Inglaterra: Universidade de Londres.
• Fernandes, L. & Manuel, J. (2008). Documentação e legislação

comercial. Lisboa, Portugal: Texto Editora.
• Ferreira, R. F. (1977). Iniciação a técnica contabilista (2ª. ed.). Lisboa,

Portugal: Texto Editora.
• Borges, A., Rodrigues, A. e Rodrigues, R. Elementos da Contabilidade
Geral, 25ª Edição, Lisboa, Áreas Editora, 2010.
• Borges, Antόnio.. Elementos de Contabilidade Geral, 22ª edicao.
Lisboa, Áreas Editora, 2005.
• Borges, Antόnio. Práticas de Contabilidade Financeira, 4ª edicao.
Lisboa, Áreas editora, 2007.
• Costa, Carlos, B. e Alves, Gabriel. Contabilidade e Finanças, 4ª
Edição, Brasil, Atlas Editora, 2001.
• Legislação do Sistema Nacional de Contabilidade Empresarial em
vigor
• Pereira, J.M. Esteves; Contabilidade Básica e Geral (2 Vols.), Lisboa,
Plátano Editora, 1982.
• Rodrigues, Ana Maria at al- SNC - Contabilidade Financeira: Sua
aplicação. Lisboa, Editora: Almedina, 2010.
125

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Autor Edna Dombo, Mestre e Licenciado em Contabilidade e Auditoria

Coordenação Direcção Académica

TEMA – I: ESTUDO DE CONTA 11

TEMA – II: TERCEIROS 11

TEMA – III: INVENTARIOS Erro! Marcador não definido.

TEMA – III: IMOBILIZACOES Erro! Marcador não definido.

TEMA – V: PERDAS E CUSTOS Erro! Marcador não definido.

TEMA – VI: PROVEITOS E GANHOS Erro! Marcador não definido.

TEMA – VII: RESULTADOS Erro! Marcador não definido.

Benvindo à Disciplina/Módulo de Contabilidade

No final da disciplina de Contabilidade Financeira II, o

Quem deveria estudar este módulo

Este módulo de Contabilidade Financeira II, para estudantes do 2º

Uma visão geral detalhada dos conteúdos do módulo, resumindo os

Conteúdo destaDisciplina / módulo

No final de cadaunidade temática ou do próprio tema, são

Os exercícios de avaliação têm as seguintes características: Puros

A equipa dos académicos e pedagogos do ISCED, pensando em si,

Auto-avaliação e Tarefas de avaliação

Tarefas de auto-avaliação para este módulo encontram-seno final

Tarefas de avaliaçãodevem ser semelhantes às de auto-avaliação

Use este espaço para dar sugestões valiosas, sobre determinados

O principal objectivo deste campo é o de ensinar aprender a

Durante a formação e desenvolvimento de competências, para

1º Praticar a leitura. Aprender a Distância exige alto domínio de

2º Fazer leitura diagonal aos conteúdos (leitura corrida).

3º Voltar a fazer leitura, desta vez para a compreensão e

5º Fazer TC (Trabalho de Campo), algumas actividades práticas ou

IMPORTANTE: Em observância ao triângulo modo-espaço-tempo,

É impossível estudar numanoite tudo o que devia ter sido estudado

Privilegia-se saber bem (com profundidade) o pouco que puder ler e

Dica importante: não recomendamos estudar seguidamente por

Uma longa exposição aos estudos ou ao trabalho intelectual

Não estude na última da hora; quando se trate de fazer alguma

Organize na sua agenda um horário onde define a que horas e que

É importante identificar as ideias principais de um texto, pois será

As sessões presenciais são um momento em que você caro estudante,

O estudo em grupo, que está estimado para ocupar cerca de 30%

Tarefas (avaliação e auto-avaliação)

O estudante deve realizar todas as tarefas (exercícios, actividades e

Para cada tarefa serão estabelecidos prazos de entrega, e o não

Os trabalhos devem ser entregues ao Centro de Recursos (CR) e os

O plágio1é uma violação do direito intelectual do (s) autor (es). Uma

Muitos perguntam: Com é possível avaliar estudantes à distância,

Você será avaliado durante os estudos à distância que contam com

Os trabalhos de campo por si realizados, duranteestudose

Os exames são realizados no final da cadeira disciplina ou modulo e

A nota de 10 (dez) valores é a nota mínima de conclusão da cadeira.

Nesta cadeira o estudante deverá realizar pelo menos 2 (dois)

Durante a realização das avaliações, os estudantes devem ter em

Os objectivos e critérios de avaliação constam do Regulamento de

UNIDADE TEMÁTICA 1.1. Introdução ao estudo de contas

Ao final desta unidade temática, você deverá ser capaz de:

▪ Pesquisar e Registar: todas as transacções económico-

▪ Organizar: um sistema de gestão de CAIXA;

Neste tema, importa-nos entender, oque sera Meios

1.3- Outros Instrumentos Financeiros