Apontamento Do Direito Fiscal e Finanças Públicas Até Março de 2020

APONTAMENTOS DE FINANÇAS PÚBLICAS & DIREITO FISCAL 2019/2020
República da Guiné - Bissau
Ministério da Educação Nacional
Faculdade de Direito de Bissau
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Regente: Me Braima N'Dami
Assistente: Dra. Aniri Bandeira
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Aula do dia 14.10.2019
Manual Base: Professor Sousa Franco
As finanças públicas tanto no sentido objetivo como no subjetivo
preocupa em Estudar as formas como o Estado capta e afeta os recursos
públicos para a satisfação dos interesses da coletividade. Portanto, o
Estado fá-lo recorrendo ao jus imperri (poder de autoridade) lançando
mão aos impostos no sentido deste ser forçoso o seu cumprimento,
porque o Estado não negoceia a aplicação dos impostos obrigando o
contribuinte a cumprir. Os impostos resultam de uma decisão unilateral
do Estado.
Dizia Aristóteles que o que é do interesse coletivo é o que é mais
menosprezado, porque o homem tende a preocupar-se com a
satisfação dos seus interesses particulares.
Nas finanças públicas as taxas não se confundem com os impostos, Em
princípio as taxas pressupõem uma contrapartida.
Finanças privadas são aspetos puramente monetários, em fim é o que
fazemos no nosso dia-a-dia arrecadando receitas para a satisfação dos
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nossos interesses particulares.
INTRODUÇÃO ÀS FINANÇAS PÚBLICAS
CONCEITO DE FINANÇAS PÚBLICAS
Noção Preliminar; Finanças públicas e Finanças Privadas
Finanças Públicas exige a separação do conceito de Finanças Privadas
Finanças Privadas - Por finanças privadas entende-se os aspetos
tipicamente monetários do financiamento de uma economia ou dos
problemas relacionados com a moeda e o crédito ou mais restritamente
pelos mercados financeiros (que são encarados como o local onde se
transacionam os títulos de créditos a médio e longo prazo).
Diferentemente as finanças públicas designam a atividade económica
de um ente público com o propósito de afetar bens a satisfação de
necessidades que lhe estão confiadas com base nos poderes que lhe são
confiados. Isto é, tem a preocupação de captar recursos e afetar esses
recursos para a satisfação dos interesses da coletividade.
O FENÓMENO FINANCEIRO
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NOÇÕES GERAIS
PRINCIPAIS ACEPÇÕES DA EXPRESSÃO «FINAÇAS
PÚBLICAS»
A expressão finanças públicas envolve três sentidos, designadamente:
1- Finanças públicas em sentido orgânico: aqui fala-se em finanças
públicas para se designar conjunto de órgãos de Estado (por exemplo
ministério das finanças) ou de outras entidades públicas a quem compete
gerir os recursos económicos disponíveis para a satisfação de
necessidades sociais.
2 - Finanças públicas em sentido objetivo: atividade concreta através da
qual o Estado ou outra entidade pública afeta bens (recursos) económicos
à satisfação das necessidades sociais.
3 - Finanças públicas em sentido subjetivo: diz respeito a disciplina
científica que estuda os princípios e regras que regem a atividade do
Estado com o fim de satisfazer as necessidades que lhe estão confiadas.
No fundo tem que ver com a própria cadeira denominada de finanças
públicas.
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Fenômeno financeiro: representa o Estado de relação económica entre
as pessoas e instituições sociais por um lado, e o Estado do outro lado.
Sumário: A ECONOMIA DO FENOMENO FINANCEIRO:
ECONOMIA PRIVADA, SOCIAL E PÚBLICA
A atuação económica das pessoas, dos grupos e da sociedade pode ser
exercida de diferentes formas. Em alguns casos achamo-nos perante
indivíduos, famílias ou organizações de base contratual que, na produção,
no consumo, na repartição ou ainda na circulação, atuam como
organizações de mera base contratual na satisfação das respetivas
necessidades segundo critérios essencialmente individuais. Trata-se da
economia privada, em regra contratual.
SEGUNDA FORMA - COOPERATIVA (ECONOMIA SOCIAL)
Outras vezes, estamos perante organizações que visam satisfazer
necessidades segundo a lógica de grupo ou chamada a lógica cooperativa,
recorrendo a disciplina institucional interna do grupo mas sem
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possibilidade de recorrer a mecanismos coativos externos. São exemplos
da economia comunitária, cooperativa ou coletiva.
*Aqui a lógica é cooperativa e não privada propriamente mas podem ter
regulamentos internos que podem sancionar as pessoas que infringirem as
regras internamente isto é, são vinculativas apenas aos membros da
organização cooperativa. Nas cooperativas o propósito não é obtenção de
lucros.
Enfim, as pessoas podem associar-se em organizações políticas, que
visam o interesse geral de sujeitos indeterminados, indo assim para além
de simples satisfação de necessidades sociais comuns. Por isso recorrem a
poderes de autoridade no sentido duplo:
1º sentido- da produção de perceitos sociais obrigatórios (leis) que
impendem sobre todos, mesmo para quem não participou na respectiva
elaboração.
2º sentido - resulta da possibilidade de recorrer se necessário a coação por
parte dos órgãos da instituição. Temos assim a chamada economia
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pública, que assenta a partida, na existência de uma solidariedade
organizada e dotados de poder político.
Na economia pública temos um número indeterminado de pessoas e a
atuação do Estado é baseada no princípio da solidariedade e não na
obtenção de lucros visto que o «Estado é uma pessoa de bem». Apesar de
em algumas situações o Estado atua na lógica do mercado permitindo o
Estado obter ganhos e que depois são partilhados para a comunidade afim
de poderem sentir o efeito útil dos ganhos obtidos pelo Estado.
Sumário: O PODER E A ECONOMIA:
ORDENAÇÃO, INTERVENÇÃO E ATUAÇÃO ECONÓMICAS
São as três formas da relação entre o poder e a economia que podemos
encontrar em todos os países independentemente do sistema económico
vigente.
*Quando se fala da ordenação estamos a pensar sobretudo na perspectiva
do legislador, no sentido de permitir efetivamente perceber-se como o
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poder quer que a economia seja organizada porque é o poder político que
traça qual o rumo que a economia deve seguir traçando o quadro geral
para o desenvolvimento da economia.
ORDENAÇÃO ECONÓMICA
Cabe aos poderes públicos estabelecer quadro geral que toda a atividade
económica deve obedecer (contendo a filosofia traçada pelo próprio
Estado). A máquina política e administrativa, em larga parte procede
assim a definição do enquadramento da vida económica, designadamente
de natureza jurídica e social bem como a estrutura da atividade
económica e condiciona a atuação dos agentes económicos. No fundo
consiste no estabelecimento das regras para condicionar os sujeitos
económicos.
Obs: Se a filosofia do quadro jurídico for liberal veremos uma pouca
intervenção do Estado na economia.
*Um primeiro aspeto desta ordenação resulta naturalmente da definição e
execução de uma doutrina ou política económica e social seguida pelo
Estado: abstencionista, liberal, socialista, comunista etc.
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Se a filosofia for abstencionista a tendência do estado é abster-se de
intervir nas atividades económicas.
INTERVENÇÃO ECONÓMICA
A intervenção económica é o modelo que visa alterar concretamente o
que seria a atividade livre e normal dos sujeitos económicos. Portanto, a
intervenção económica pressupõe antes a liberdade de atuação
económica. O Estado procura apenas modificar a atuação normal ou
comportamento dos sujeitos económicos por via de política económica.
Obs: a intervenção do Estado acontece de diversas formas...
ATUAÇÃO ECONÓMICA
Aqui o Estado ele próprio desenvolve política de sociedade - uma
atividade enquanto sujeito económico e social.
Em todos os tempos na história da humanidade encontramos zonas de
atividade económica ligadas com os fins e funções do Estado e que foram
exercidos pelo próprio. Exemplo: áreas como de segurança, justiça e
bem-estar implicam em termos efetivos a administração de diversos bens
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raros a qual de “per si" é a atividade económica.
DIFERENÇA ENTRE A INTERVENÇÃO E A ATUAÇÃO
ECONÓMICA
Na intervenção económica o Estado toma medidas para alterar o
comportamento dos sujeitos económicos.
Na atuação económica tem que ver em termos restritos com à cobrança
dos impostos que depois são canalizados para a satisfação dos interesses
da coletividade.
NB: a questão ligada a segurança conclui-se que é uma atividade
económica porque na verdade o Estado cobra os impostos e depois
canaliza-os para as áreas ligadas a segurança do Estado.
Sumário: ATIVIDADE FINANCEIRA
A atividade financeira: corresponde a utilização de meios económicos
(meios objetivamente raros susceptíveis de aplicações alternativas)
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por entidades públicas ou pela própria comunidade com o propósito
de satisfazer necessidades comuns. Noção dada pelo professor Sousa
Franco.
Problema do Mosquito portador de paludismo: como combaté-lo?
Ele propõe as seguintes soluções:
- não sair de casa;
- não sair de casa mas colocar ar condicionado tornando a casa mais
confortável;
- sair de casa mas usando repelentes;
- uso de repelentes no jardim de casa por exemplo;
Obs: todas essas soluções alternativas não são 100% eficazes.
Salvo pulverização aérea que é mais eficaz e custoso. Mas a questão que
se coloca é quem é que vai custear a pulverização aérea?
O Estado ou outra entidade pública pode porque tem meios coercivos a
seu favor, e pode direta ou indiretamente recuperar os custos daquele
investimento por meio dos impostos.
Antes da tomada de grandes decisões económicas há sempre questões que
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são levantadas por exemplo:
- porque são certas atividades prosseguidas pela ação coletiva privada e
outras pela ação coletiva pública?
- como se decide sobre a quantidade do bem coletivo público a produzir e
sobre a quantidade de recursos a atentar-lhe?
- como distribuir os custos da provisão de bens coletivos entre os
membros da coletividade?
- como são tomadas as decisões coletivas, a partir das preferências
individuais?
- como são distribuídos os benefícios e os custos?
A OTIMIZAÇÃO SOCIAL E SEUS CRITÉRIOS TEÓRICOS
A questão geral que se levanta para atingir essa otimização ou bem-estar
social é: porque é que há necessidades que são satisfeitas pela
comunidade (ou pelo Estado), ao passo que outras o são pelas pessoas
e pelos grupos?
R: a resposta irá depender do tipo de economia em vigor num país. Ser
for numa economia de mercado a resposta é dada pelo próprio mercado.
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*Numa economia de mercado o Estado atua em última ratio.
Mas se for numa economia dirigida (planificada) quem vai responder
essas questões é o Estado porque o Estado aqui substitui o próprio
mercado.
Obs: Os bens produzidos fora do mercado isso leva-nos a reconhecer a
incapacidade ou falhas do mercado. Portanto se existir falhas o Estado
intervém.
Isso em primeira linha pressupõe que temos que estar numa sociedade
politicamente organizada (Estado). Esta é uma das condições essenciais
para a teoria que defende a otimização social;
Competição entre os diferentes atores que intervêm no mercado. (No
fundo os atores são rivais entre si); mais ou menos é o que acontece nas
sociedades capitalistas onde em primeira linha preocupa-se com a
satisfação dos interesses individuais afastando-se o princípio da
solidariedade, que a atitude do Estado em relação a provisão de bens
disponíveis seja passiva - não ativa.
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Que a afetação de recursos nessa sociedade se faz através dos mercados
livres tendencialmente em concorrência pura e perfeita.
Obs: quando os vendedores competem entre si isso poderá provocar a
produção de bens em melhores qualidades.
Sumário: A ECONOMIA DE BEM-ESTAR
A luz da economia de bem-estar que tem como pressupostos o
individualismo, racionalismo e hedonismo, fornece a melhor base de
análise das situações em que o mercado não é capaz de satisfazer da
melhor maneira possível os interesses de todos os membros de uma
comunidade. Ela explica teoricamente as regras para a formulação de
juízo de valor (que nunca pode derivar diretamente e apenas de juízos de
realidade: regra de Hume).
Sobre situações globais e finais de economia. Por outras palavras, é uma
concepção que aponta para o equilíbrio que não é mecanicista e nem
moralista, o que é chamado pelo Rawls de equilíbrio reflexivo.
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Obs: Essa teoria de bem-estar é uma teoria que aposta firmemente no
individualismo, racionalismo (razão) e no hedonismo (filosofia que
surgiu na Grécia antiga e significa hedona, prazer ou vontade) e o bem
supremo para eles deve ser a satisfação da nossa vontade.
Para estes autores o Estado tem que fazer as pessoas perceberem as suas
decisões sem que no entanto tenha que usar mecanismos extras de
intimidação ou condicionamento para impor as pessoas por exemplo a
pagarem impostos. Qualquer coisa que vai contra a vontade das pessoas
estaria-se a violar o direito dessas pessoas. Portanto, segundo eles, o
Estado tem que pautar pelo equilíbrio reflexivo.
* TEORIA DE PIGOU (em relação a teoria de bem-estar)
Ele aplicou critérios de bem-estar aos estudos de distribuição de recursos
entre setor público e privado - como entre os sujeitos da economia em
geral, partindo do pressuposto que cada indivíduo recebe utilidades da
utilização ou consumo dos bens públicos, e o pagamento de impostos
para financiar bens é uma desutilidade para os indivíduos, pois, são
obrigados a sacrificar o consumo privado para pagar os impostos.
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Para cada pessoa o ponto ótimo de oferta de bens públicos é o ponto em
que a utilidade marginal dos bens públicos é igual a desutilidade
marginal do imposto: se pagasse mais impostos, a sua utilidade marginal
implicava mais sacrifício do que benefício obtido dos bens públicos; se
pagasse menos impostos, então a utilidade do último bem privado
corresponderia a desutilidade marginal do bem público que obtinha. Este
princípio aplicado a todos os indivíduos, regerá a afetação ótima dos
recursos individuais entre bens privados e bens públicos.
*No fundo quer mostrar que deve existir um ponto de equilíbrio
entre aquilo que pagamos e o serviço público prestado pelo Estado.
Caso contrário estaríamos em desutilidade.
Desutilidade: corresponde ao esforço ou sacrifício.
Desutilidade marginal: é o último sacrifício.
CRÍTICAS À TEORIA DE PIGOU
1ª limitação: toma a utilidade em termos cardinais e não apenas ordinais;
* (não faz sentido estarmos a enumerar as utilidades dos serviços
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públicos prestados pelo Estado);
2ª admite que as apreciações subjetivas são comparáveis; * (não levou em
conta que a apreciação que as pessoas fazem do serviço público que o
Estado presta são incomparáveis porque a apreciação é subjetiva, varia de
indivíduo para indivíduo);
3ª não fornece nenhum mecanismo de agregação de ótimos individuais
para determinar um ótimo social; * Para atingirmos o ótimo social
teríamos que fazer o somatório dos ótimos individuais para podermos
atingir o ótimo social, facto que não foi revelado na teoria do PIGOU.
Mas mesmo assim não seria possível atingirmos o verdadeiro ótimo
social porque desde logo as apreciações individuais são subjetivas.
Para PIGOU a distribuição do sacrifício entre os indivíduos assentaria em
duas ideias principais:
Iª O máximo do bem-estar social resultaria da igualdade entre todos,
porque só assim seriam iguais todas as satisfações marginais de todos os
indivíduos;
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IIª A distribuição de carga fiscal deve basear-se nos princípios de que
todos os indivíduos devem ser tratados da mesma forma.
Tanto a primeira ideia como a segunda não são exequíveis numa
sociedade. A primeira ideia poderia colocar em risco a liberdade e
tornaria impossível a manutenção de níveis elevados de poupança.
A segunda ideia ao concretizar-se obrigaria a que as situações desiguais
fossem comparáveis e é sobejamente defendido que o sacrifício fiscal
deve ser repartido de acordo com a capacidade contributiva de cada
cidadão.
Portanto deve-se tratar as situações iguais de forma igual e as situações
diferentes de forma diferente.
Sumário: TEORIA DE PARETO
Este autor, na sua pesquisa, deu apenas uma explicação para a mera
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definição de critérios de melhoria do bem-estar («eficiencia económica»)
em relação às situações anteriores, como efeito de decisões económicas
pontuais (ótimo relativo ou ótimo de PARETO).
Para os clássicos, o bem-estar comum era a mera soma de utilidades
individuais:
Quanto maior fosse (utilidades individuais) maior ele seria (neste caso, o
bem-estar).
PARETO e BARONE formularam uma concepção do bem-estar relativo,
segundo a qual numa dada situação a determinação do bem-estar
assentaria nos seguintes pressupostos:
1º cada pessoa é o melhor juiz do seu próprio bem-estar;
2º o bem-estar social é função apenas do bem-estar de cada um dos
membros da sociedade;
3º se o bem-estar de uma pessoa é melhor na situação X do que na
situação Y, e se o bem-estar de todos os outros não é menor em nenhuma
das duas, então o bem-estar social é maior na situação X do que na
situação Y.
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Obs: o pressuposto base é sempre o bem-estar individual.
Generalizando este critério, pode dizer-se que é relativamente eficiente
em termos paretianos, qualquer melhoria do bem-estar que não afete a
situação dos restantes membros da sociedade; uma situação que
corretamente não pode dizer-se ótima e eficiente quando não for possível
nenhuma melhoria na situação de qualquer dos membros sem prejudicar
os restantes.
Conforme esse critério, o êxito de uma situação é atingido se, e
somente se, for impossível aumentar a utilidade de uma pessoa sem
reduzir a utilidade de outra.
*Se as situações dos demais não é pior, para o PARETO o bem-estar é
eficiente.
Sumário: CAUSAS DA INCAPACIDADE DO MERCADO
Primeira situação da incapacidade do mercado
Bens coletivos ou bens puramente públicos: são bens que para um
determinado nível de existência ou provisão do bem, a utilização por uma
pessoa não prejudica minimamente a sua utilização por qualquer outra.
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Ex: Caso de um farol, da defesa nacional, patrulha costeira, do
funcionamento dos órgãos de soberania. * Porque há determinados bens
que têm que estar ao alcance de todos mesmo que a sua produção não seja
suficiente para todos ou na sua plenitude mas de certa forma as pessoas
sentem o reflexo disso, porque as pessoas em certa medida não se
sacrificam para obtenção de determinados serviços prestados pelo Estado.
Por exemplo o caso da Segurança.
Ao contrário, os bens individuais ou puramente privados se são
consumidos por uma pessoa em determinada quantidade não podem ser
consumidos por outra.
Ex: o pão que o A come não pode ser consumido por B.
Sumário:
CARACTERÍSTICAS TÍPICAS DOS BENS COLETIVOS
1ª são bens que são por natureza proporcionadores de utilidades
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indivisíveis e proporcionam satisfação passivas; Ex: iluminação pública
(se eu tiver a tirar a utilidade dessa iluminação não posso impedir que
outra também o tire).
2ª em regra, são bens não exclusivos; (pode haver maior ou menor
exclusão ainda que artificial).
3ª são bens não emulativos, que significa que os seus utilizadores não
entram em concorrência para conseguir a sua utilização; Ex: Segurança
por parte da força de defesa e segurança.
*Essas características mostram claramente que esses bens não podem ser
produzidos por particulares porque esses tendem a procurar lucros
enquanto que o Estado preocuparia em satisfazer os interesses públicos.
CUSTOS DECRESCENTES E O EFEITO DO MONOPÓLIO
A produção dos bens é regida normalmente pela lei de proporções
definidas, segundo a qual existe um ponto ótimo nas combinações de
fatores produtivos em que os custos de produção por unidade é o mais
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baixo possível com excepção de casos de melhoria por alteração da
própria combinação produtiva ou de melhor técnica, como as economias
de escala. Até ao ponto ótimo, os custos de produção são normalmente
decrescentes. Depois dele (ponto ótimo) entra-se na fase dos custos
crescentes isto é, o custo da unidade marginal.
*Se ultrapassar o tal ponto ótimo os custos a apartir daí vão aumentando.
*Se os custos de produção estiverem a decrescer, quem produz melhor e
tem mais condições para a produção faz com que este permaneça no
mercado obrigando deste modo o afastamento dos outros. Desde logo
quem controla o mercado vai começar a praticar atos com vista a
condicionar os consumidores.
AS EXTERNALIDADES E A ATIVIDADE PÚBLICA (OUTRA
CAUSA DE INCAPACIDADE DE MERCADO).
A interdependência entre as pessoas em sociedade gera situações difíceis
de regular: na verdade as decisões de um consumidor ou de um produtor
refletem-se por vezes positiva ou negativamente sobre outras pessoas que
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com elas nada têm que ver, proporcionado-lhes utilidades externas
(benefícios) ou impondo-lhes desutilidades externas (custos)
Sumário:
PROVISÃO (distribuição) PÚBLICA DE BENS (Como forma de
suprir a incapacidade do mercado).
a) FORMAS DE SUPRIR AS INCAPACIDADES DE MERCADO.
Com o propósito de garantir níveis aceitáveis de bem-estar social, admite-
se atuações corretivas e supletivas dos sujeitos económicos não
dominados pela lógica do mercado.
*Quer dizer que determinadas entidades públicas (por exemplo o
ESTADO) é uma entidade que não atua em funções das regras do
mercado porque aqui os sujeitos económicos privados quando atuam é
para obterem lucros, mas o Estado visa outros fins (por exemplo a
satisfação dos interesses da coletividade) apesar de em algumas situações
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ele atua como um ente privado. O Estado enquanto entidade que
interpreta as necessidades da coletividade atua por forma a corrigir as
falhas do mercado.
*Ao fazer a provisão dos bens o Estado tem que pensar nos domínios
da segurança,* saúde, justiça, segurança social etc...porque o Estado
não pode abdicar dessas responsabilidades com o fundamento na
lógica do mercado.
A provisão pública de bens tem que ver com a atividade que o Estado faz
com vista a garantir necessariamente que as pessoas em situações
precárias tenham acesso à esses bens e serviços públicos essenciais para a
vida dos cidadãos. *
A questão de segurança deve ser deixada integralmente ao critério do
Estado.
FINANÇAS, DOUTRINA E SISTEMAS ECONÓMICOS
SISTEMAS E ESTRUTURA
*Conforme as estruturas podemos interpretar duma ou outra forma o
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sistema econômico de um determinado país.
A atividade financeira configura-se de forma diferente consoante o
sistema econômico e social em que se concretiza.
Sistema econômico em geral - quando se fala de sistemas económicos
em geral pensamos em formas típicas de organização e funcionamento da
sociedade em geral e da atividade económica em particular. * Isto é,
maneira como opera a organização e funcionamento numa sociedade, mas
quando se fala dos sistemas económicos tem que ver com a forma como
uma economia está estruturada e funciona.
Sistemas abstractos: por um sistema abstrato nós podemos entender
como um tipo ideal de organização e funcionamento de uma sociedade
centrada em duas ideias fundamentais: a primeira ideia fundamental é a
ideia da economia livre ou descentralizada, a segunda ideia é da
economia de direção central total.
NB: Estes sistemas são influenciados pela doutrina.
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*Durante a revolução industrial passamos a ter dois grandes sistemas em
afronta que são: sistema capitalista (aqui é presente a ideia da economia
livre) e coletivista (em que está presente as ideias da direção central).
Sistema concreto: é tipo de organização e funcionamento da atividade
económica suficientemente diferenciado dos outros e aplicável em
diferentes estruturas.
*Ou seja quando estamos a falar de capitalismo por exemplo, estamos a
falar de um sistema em concreto, porque é aplicável em qualquer latitude
e pode ter sucesso se for aplicado de forma conviniente em qualquer
estrutura de um país.
CARACTERÍSTICAS TIPICAS DO SISTEMA CAPITALISTA
a) Existência de um conjunto de instituições jurídico-sociais típicas
(capital e empresa);
b) existência de um conjunto de princípios e leis económicas
fundamentais (propriedade privada (que o Estado é obrigado a respeitar)
iniciativa privada (também fundamental dentro do sistema capitalista
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(liberdade de contratar, liberdade de formar empresa, liberdade de
trabalho);
c) é móbil específico (obtenção de lucro).
OS REGIMES ECONÓMICOS E AS DOUTRINAS
Como ficou assente na aula passada, as estruturas em que os sistemas são
aplicados, são bastante diferentes entre si por um lado, por outro lado, a
articulação entre o poder político e a atividade económica pode fazer-se
também de maneiras diferentes. O que pode originar diferenças a nível do
funcionamento do sistema, que podem ser designados de regimes
económicos.
*Regime económico pode ser também definido como sendo a forma
como o poder político se relaciona diretamente com a economia.
O professor Felipe Falcão entende que é difícil emplementar o
capitalismo na Guiné Bissau...
No sistema capitalista destacam-se dois tipos de regimes económicos
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fundamentais que são: LIBERALISMO E INTERVENCIONISMO no
sentido lato.
Liberalismo: deve existir multiplicidade de direitos económicos dos
sujeitos económicos num determinado mercado, relegando o Estado para
o segundo plano onde o assento tônico é apontado aos indivíduos.
No intervencionismo: o Estado é que dita as regras (normas jurídicas) e
condiciona o funcionamento do mercado ou atuação dos sujeitos
económicos. O Estado pode até criar uma entidade pública para atuar em
determinados setores por exemplo: energia, exploração petrolífera-
PETROGUIN o caso da Guiné-Bissau etc...
Numa economia do mercado, o mercado é que ordena, o Estado não
altera de forma alguma o funcionamento do mercado.
Fala-se de intervencionismo mesmo dentro do sistema capitalista.
*Dentro da intervenção económica temos a Ordenação e a intervenção no
sentido restrito.
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DOUTRINAS
A partir do século XIX, surgiram muitas doutrinas que passamos a citar:
 Individualismo - (enquadra-se e muito no capitalismo, tem assento
tônico na proteção do indivíduo), o Estado serve como um meio de
prossecução dos fins individuais agregados contratualmente;
 Concepções solidaristas - (doutrina que influencia o sistema
socialista)
 Doutrinas organicistas - (encontramos os seus traços nos sistemas
socialistas, a sociedade deve ser organizada com base nas ideias
defendidas pelo Estado. A ideia base aqui é de mostrar que deve
existir uma organização ou entidade suprema que vai organizar o
resto das estruturas não sendo o mercado a organizar).
 Doutrina do transpersonalismo social (mostra que o Estado está
acima de qualquer indivíduo ou instituição social, esta ideia pode
ser encontrada muito presente no marxismo ou comunismo).
LIBERALISMO E FINANÇAS NEUTRAS
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Podemos distinguir quatro perspectivas fundamentais dentro do
liberalismo em relação as finanças públicas:
1º - Privatização da economia: que significa que ao Estado compete
apenas criar as condições que permitam a sociedade manter-se organizada
e estável, defendendo a propriedade privada e a iniciativa privada.
*O estado reduzia-se a funções tradicionais: segurança, justiça
etc...cobrança dos impostos... do resto deveria ser desenvolvida pela
iniciativa privada com o intuito de garantir a melhor competitividade e
consequentemente a produtividade.
2º - Setor público reduzido: é reduzido substancialmente
comparativamente aos períodos históricos anteriores, desfazendo-se o
Estado de muitas atividades que vinha desenvolvendo. No geral, no
liberalismo o Estado não pode ir além dos 10 a 15% do produto nacional.
O que significa que cabe essencialmente aos privados a criação da
riqueza. No domínio produtivo o Estado abandonou até atividades
produtivas que tradicionalmente vinha exercendo e reduziu o seu
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património, que aumentara durante o mercantilismo.
*Isto é, em termos da riqueza produzida o Estado não pode ir além dos
15%, por outras palavras quer dizer que 85% fica nas mãos dos
particulares.
Esta ideia está relacionada à primeira perspetiva.
Hoje em dia, os países Europeus que foram muito influenciados pela
doutrina liberal os seus cidadãos são muito sufocados com as cargas
fiscais (impostos). Ex: Reino Unido, Inglaterra, França etc...
Há quem diga que os impostos elevados não ajudam no crescimento
económico, apesar de outros entenderem o contrário.
3º - Princípio do mínimo: segundo esse princípio, qualitativa e
quantitativamente, a atividade financeira (para arrecadar receitas) deve
reduzir-se ao mínimo indispensável, absorvendo a menor parcela possível
do rendimento nacional.
*O estado não pode absorver grande quantidade da riqueza produzida.
4º - simplicidade das finanças públicas: de acordo com essa
perspectiva, o Estado cobra apenas a administração tradicional de uma
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maneira uniforme e homogénea não se justificando por isso a criação de
empresas públicas, de administrações autónomas ou complexos regimes
de especialização financeira.
*Ou seja temos aqui uma característica essencial do pensamento liberal
em que se defendem que as finanças públicas têm que ser bem simples.
Por causa dessa ideia de simplicidade o Estado não podia ter empresas
públicas (que depois não saberá gerir convinientemente) e nem criar
estruturas autónomas porque estes comportam regimes jurídicos
complexos, muito menos entrar em engenharias financeiras complicadas
segundo esta perspectiva.
Ainda essa perspectiva entende que o Estado tinha que ser neutro ou seja
abster-se das atividades económicas, deixando essas atividades aos
privados. Portanto as finanças tinham que ser neutras, permitindo que o
Estado atue apenas como um mero espectador.
Portanto aqui o mercado é que substitui o Estado.
A TRANSIÇÃO PARA AS FINANÇAS INTERVENCIONISTAS
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Principais fatores de mutação:
1º a evolução interna das economias liberais: uma das razões tem que
ver com os próprios partidos trabalhistas ou partidos de esquerda que
começaram a lançar exigências ao Estado no sentido deste desempenhar
um papel mais ativo.
A ideia do Estado ter mais recursos por forma a alimentar as forças
armadas e se um Estado for muito livre como é que podia sustentar as
forças armadas? Portanto o Estado tem que exercer atividades lucrativas
porque a modernização das forças armadas exigia mais meios e recurso
por parte do Estado.
2º surgimento de movimentos doutrinais e teóricos como de John M.
Kanes e Wicksell (da escola de Stocolmo)
Estes movimentos começaram exigir do Estado outro papel, as igrejas
também começaram a precionar mais o Estado no sentido de satisfazer os
mais necessitados e promover a igualdade social.
3º existência de factos marcantes da evolução económica do século
XXI:
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primeiro facto marcante é a primeira GM que representou um enorme
esforço militar em economia de guerra e forçou o Estado a assumir a
orientação da economia numa clara rutura com o liberalismo.
No período pós guerra, caracterizado por uma depressão e instabilidade
sobretudo na Europa.
Outro aspecto que podemos chamar a colação é a crise de 1929 e a
consequente depressão com enorme volume de desempregados e o sub-
aproveitamento dos fatores de produção.
Segunda GM com o reforço de blocos socialistas e a necessidade de
maior intervenção do Estado para garantir a reconstrução da Europa.
INTERVENCIONISMO FINANCEIRO E AS FINANCAS ATIVAS
a) O intervencionismo e o dirigismo
Na fase do capitalismo tardio, tal como designou o Werner Sombart, o
conceito do intervencionismo Estadual correspondente a doutrina
segundo a qual o Estado tenta corrigir as falhas do mercado em todas as
suas dimensões, alterando os aspetos ineficazes, injustos e inconvinientes,
mas sem alterar os princípios fundamentais do sistema do mercado.
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*No fundo é o que temos no intervencionismo. O Estado tem um papel
muito mais ativo condicionando a atuação dos sujeitos económicos.
No dirigismo económico, o Estado propõe determinados objetivos
globais que hão de guiar a atuação de todos os sujeitos económicos.
* Temos aqui uma diferença qualitativa entre o intervencionismo e o
dirigismo. No INTERVENCIONISMO temos apenas a ideia de correção
que o Estado é chamado a efetuar mas quando se fala do dirigismo o
Estado tem um papel muito mais ativo, porque fixa metas ou objetivos
que todos devem seguir (privados) incluindo ele próprio - Estado.
Mas tudo isto é no âmbito de um sistema capitalista não coletivista.
Nesta fase, as finanças públicas passam a ter uma função mais ativa
diferentemente do princípio da privatização da economia que inculca a
ideia de subordinação do setor público ao privado. Em síntese pode dizer-
se que as finanças públicas ganham autonomia e o Estado passa a
satisfazer mais as necessidades coletivas fora das necessidades
tradicionais.
37
* Nas finanças Ativas O Estado passa a ter uma posição preponderante
por causa das necessidades que visa satisfazer passando a assumir outras
missões que não limitam apenas na satisfação das necessidades que são
tradicionais.
b) Equilíbrio entre a economia pública e privada;
*O Estado deixa de ser aquele mínimo tal como defendiam os liberais.
c) regra do ótimo;
Ao contrário da regra do mínimo, o critério definidor do setor público
estabelece-se em obediência à regra do ótimo no sentido de que o Estado
tenta satisfazer mais necessidades procurando atingir o ótimo social.
d) Dimensão crescente do setor público;
O setor público passa a abarcar entre 30 a 50% do rendimento nacional.
* O Estado tende a absorver mais riquezas produzidas, passando a ser um
Estado mais ativo e detentor de empresas públicas.
e) Pluralidade e complexidade do setor público;
38
Nesta fase o setor público alarga-se consideravelmente, multiplicam-se as
empresas públicas, cresce o peso dos impostos e aumenta também o
recurso aos empréstimos públicos: as finanças estaduais, que eram
simples, assumem crescente complexidade, pelas novas funções que
assumem.
f) A integração entre a economia e finanças
Os liberais defendiam o contrário mas aqui a economia integra as
finanças.
g) As finanças passam a ser funcionais e ativas
O Estado abandona a posição de neutralidade e passa a influenciar o
comportamento dos privados.
h) Afirmação predominante dos direitos económicos e sociais;
I) ressurgimento do património;
j) saturação fiscal.
39
SISTEMA ECONÓMICO COLECTIVISTA
GENERALIDADES
Caracterizam os sistemas colectivos três traços tais como: a apropriação
pública dos meios de produção, o papel central do plano como super-
lei e o interesse estatal, a solidariedade e o bem-estar colectivo como
motivações dominantes.
O caso paradigmático é o da URSS – União das Repúblicas Socialistas
Soviéticas, onde por o Estado ser o principal produtor pergunta-se ser
correcto falar da fronteira entre actividade financeira e economia privada.
A resposta afirmativa decorre de se reconhecer que se justifica a distinção
entre o sector público administrativo e o sector público produtivo, entre o
orçamento e a actividade empresarial do Estado.
Embora as instituições sejam idênticas às dos sistemas capitalistas as
funções diferem e passamos a estudá-las.
40
FUNÇÕES DOS INSTRUMENTOS FINANCEIROS
A primeira função dos instrumentos financeiros, na fase revolucionária de
implementação do socialismo, é a de desapropriação.
Na fase de transição os instrumentos financeiros visam assegurar
actividades colectivas essenciais não produtivas, o equilíbrio sectorial e
regional na distribuição dos recursos; o orçamento funciona como
instrumento da execução do plano e de canalização de recursos estéreis
para o funcionamento das actividades públicas ou socialmente úteis.
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTAIS DOS INSTRUMENTOS
FINANCEIROS
Podem apontar-se como características fundamentais dos instrumentos
financeiros:
a) A relevância do orçamento na execução do plano;
b) Relevo das receitas patrimoniais;
c) Reduzida pressão social;
41
d) Equilíbrio orçamental.
FINANÇAS PÚBLICAS E SISTEMAS COLETIVISTAS
Os sistemas coletivistas do século XX podem caracterizar-se por três
grandes traços:
 Apreensão pública pública dos meios de produção (com o
desaparecimento tendencial da propriedade privada);
 A subordinação vinculada ao plano;
 A existência de motivações dominantes de interesse estatal,
solidariedade social e o bem-estar coletivo.
* Apreensão pública dos meios de produção: esta é a característica
presente em todo os sistemas coletivistas do século.
Estes sistemas tiveram força na África depois da colonização. Aqui
desaparece tendencialmente a propriedade.
Ao contrário do que acontece no capitalismo em que o estado só vai
poder assumir aquilo que é desprezado pelos privados.
O Estado nacionaliza os principais meios de produção. Por isso, que se
disse que aqui há uma tendência de desaparecimento, aliás, a destruição
da propriedade privada.
42
VINCULAÇÃO OBRIGATÓRIA AO PLANO ECONÔMICO
TRAÇADO PELO ESTADO
Aqui todos são obrigados a seguir o plano económico que o Estado traça.
Quer dizer, este é um plano que vincula que os privados como as
públicas.
Tudo gira em termos de plano.
MOTIVAÇÕES DOMINANTES
Aqui ao contrário do que acontece no capitalismo que é de ganhar lucro,
no coletivismo as motivações é a solidariedade social. O móbil específico
do coletivismo é a solidariedade social.
FUNÇÕES DOS INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Na fase revolucionária d implantação do socialismo os instrumentos
financeiros apresentavam-se como um meio idóneo para desapropriar...
O ESTADO E O SETOR PÚBLICO
O termo Estado refere-se a qualquer país soberano, com estrutura própria,
politicamente organizada, bem como designa o conjunto das instituições
43
que controlam e administram uma nação. É uma instituição organizada
política, social e juridicamente, ocupando um território ... normalmente
onde a lei máxima é a constituição escrita, dirigida por um governo
também possuindo soberania reconhecida interna e externamente.
Setor público é uma parte do Estado que lida com a produção,
distribuição e entrega de bens e serviços por e para o governo ou para os
seus cidadãos.
Há serviços que o setor público coloca a disposição da comunidade a
título gratuito.
Ex: serviços de consulta gratuita às crianças até uma determinada idade.
Também há serviços que o setor público coloca a disposição da
comunidade a título quase gratuito. Ex: o caso das prestações pagas na
FDB em comparação ao que se pratica em certas universidades privadas.
Ainda presta serviços comercializáveis.
Ex: EAGB
44
O professor Sousa Franco define o setor público em das perspectivas:
1º em sentido objetivo: concebe-o como conjunto de atividades
económicas de qualquer natureza, exercida pelas entidades públicas
(Estado, associações e instituições públicas quer assentes na
representatividade e na descentralização democrática, quer resultantes da
funcionalidade tecnocrática e da desconcentração por eficiência.
2º em sentido subjetivo: já em sentido subjetivo o setor público é visto
pelo professor Sousa Franco como conjunto homogéneo de agentes
económicos que desenvolvem as atividades económicas atrás referidas.
SUB-SETORES INSTITUCIONAIS
- Setor público-administrativo ou Administração central
- Segurança social
- Setor empresarial do Estado
Administração central: é conjunto de instituições e serviços que apoiam
tarefas de um órgão central normalmente com características de decisão.
Ex: governo.
45
A administração central pode ser vista em duas perpetivas:
1ª na perpetiva administrativa;
2ª na perpetiva de contabilidade nacional.
Na primeira perspetiva, ela diz respeito a pessoa coletiva Estado e aos
seus órgãos centrais.
Na segunda perpetiva, a administração central refere-se a produção e
consumo público de bens e serviços produzidos pelos órgãos políticos e
pela administração pública incluindo as respetivas entidades autónomas
com exclusão das unidades de produção organizadas em moldes
empresariais e da coletividade do âmbito territorial inferior ao nacional.
Artigos 8º e 9º do decreto nº 5/2010 regulamento geral de contabilidade
pública.
A administração central do Estado constitui o núcleo principal do setor
público. Ela está subordinada ao OGE e as suas contas são registradas na
conta geral do Estado.
A responsabilidade pelas respetivas decisões em matéria financeira, cabe
46
ao ministro das Finanças e ao ministro da respetivo pilogo (área). Cfr
Artigos 8º e 9º do decreto nº 5/2010 regulamento geral de contabilidade
pública.
SEGURANÇA SOCIAL
A segurança social é um sistema que pretende assegurar os direitos
básicos dos cidadãos bem como igual oportunidade, bem-estar e coesão
social a todos os nacionais ou estrangeiras que exerçam profissão ou
residam no país.
O Professor Sousa Franco define o risco social como probabilidade de
verificação de eventos danosos. Ele assentua que o risco social são
aqueles riscos a que se encontram sujeitos os membros da sociedade ou
para alguns, apenas os trabalhadores - quanto a redução ou diminuição de
condições para angariarem por si próprio os meios de subsistência.
A tipificação dos riscos sociais varia de país para país, a convenção 102
da OIT refere a nove tipo de riscos com diferença a sua cobertura.
1- cuidados de doenças e suas compensações;
2- desemprego;
47
3- velhice;
4- acidente de trabalho;
5- doenças profissionais;
6- maternidade;
7- invalidez;
8- morte;
9- encargos familiares.
Para cobrir estes riscos muitas pessoas recorriam as companhias de
seguro.
São três as concepções dominantes em matéria da segurança social:
Primeira, universalista;
Segunda, laborista;
Terceira, assistencialista.
CONCEPÇÃO UNIVERSALISTA
É aquela que procura garantir o direito a proteção social à todos os
cidadãos independentemente da sua atividade laboral ou da sua
contribuição anterior, basta residir num país;
48
Esta concepção teve origem no relatório Beveridge, segundo ele, a
segurança social deve ser geral para cobrir todas as situações de carência
social, deve ser integral por via dos sistemas de Estado, deve ser acessível
a todos os cidadãos, e ser gratuito.
Cfr. Artigo 4 e 5 lei de enquadramento de proteção social.
CONCEPÇÃO LABORISTA / TRABALHISTA
Para esta concepção, quem deve beneficiar do direito a segurança social
são os trabalhadores.
REQUISITOS
- ser trabalhador;
- estar inscrito no sistema;
- contribuir para o funcionamento do sistema.
Esta concepção teve origem na revolução industrial. O chanceler Alemão
Bismarck, tornou-se pioneiro nesta realização que regulamentava o
seguro de doença, seguro contra acidentes de trabalho, é o seguro de
invalidez e velhice em 15.06.1883, 06.07.1884, 22.06.1889
respetivamente.
49
Cfr. Artigos 17, 19 e 24 da lei de enquadramento de proteção social.
CONCEPÇÃO ASSISTENCIALISTA
Esta concepção reconhece o direito a segurança social apenas aos
indivíduos que se encontram numa situação de carência, devendo
para o efeito solicitar a proteção social e fazer prova da sua situação.
Esta concepção teve origem nas ações de caridade inicialmente
desenvolvida pelas instituições religiosas em benefício dos pobres.
Cfr. Artigo 7º/1 lei de enquadramento de proteção social.
Cfr. Artigos 5º, 26º/1 (concepção universalista) e 46º (concepção
trabalhista) CRGB
SETOR EMPRESARIAL DO ESTADO
Cfr artigo 1º Decreto 55/93 (Legislação de capa verde)
Obs: não existe sociedade anónima de responsabilidade limitada tal como
é previsto na redação do nº 3 do artigo 1º do diploma em causa.
Cfr. Artigo 10º Acto uniforme do direito comercial geral
Forma de extinção artigo 48 decreto 55/93
50
06.12.2019
AUTARQUIAS LOCAIS
Autarquias locais são entidades públicas que desenvolvem a sua ação
sobre uma parte definida do território, visando a prossecução de
interesses próprios da população aí residente. A palavra autarquia vem do
grego, que significa autocomandar-se.
As autarquias gozam da autonomia administrativa, patrimonial e
financeira, apesar disso não são subtraídas da estrutura do Estado. Ou seja
não faz nascer um outro Estado dentro do próprio Estado.
Artigo 105 de CRGB.
Lei base das autarquias locais (lei nº 5/96)
Autonomia financeira das autarquias locais - Lei nº7 96 de 09 de
dezembro.
INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS GUINEENSE
As instituições financeiras podem ser divididas em duas categorias:
Primeira, instituições financeiras de enquadramento;
Segunda, instituições financeiras instrumental.
51
INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS DE ENQUADRAMENTO - são
todas aquelas que determinam como se forma e se executa a vontade
política estadual no restrito cumprimento da sua estrutura interna na
relação com a sociedade e respeito com direitos fundamentais. (Formação
e execução da vontade política do Estado)
O professor Eugenio Morreira, na sua tese de mestrado, fez uma critica a
esta noção de instituições financeiras por esta apenas apontar as questões
ligadas a formação e execução da vontade política do Estado por entender
que tinha que levar em conta o aspecto de controlo em que podíamos
enquadrar o tribunal de contas.
INSTITUIÇÃO FINANCEIRA INSTRUMENTAL - define os meios
financeiros do Estado disponíveis para a satisfação das necessidades da
coletividade.
TIPOS DE INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS DE
ENQUADRAMENTO
- constituição financeira : é um título ou capítulo da constituição em que
52
estão previstas as regras do direito financeiro, tais como os ritos e as
competências para elaboração e aprovação do orçamento.
Cfr. Artigo 85/1/g/m; artigo 100/1/c.
Obs: procurar lei eleitoral, código de administração autárquica e
regulamento de justiça fiscal.
A ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA
O professor Sousa Franco em relação a esta matéria, fala de três
tendências:
Primeira, a autonomização - nesta há uma diferenciação da organização
financeira e diferenciação dos órgãos da atividade financeira;
Nao integram uma única estrutura.
Segunda, especialização - nesta, a sociedade decide criar órgãos
especializados e vocacionados especificamente para a matéria de gestão
financeira.
Terceira, unificação ou integração - nesta, os órgãos da administração
financeira integram mesma estrutura orgânica, complexa e estrutural.
Obs: Tendência usada na Guiné-Bissau.
53
TRIBUNAL FINANCEIRO
Cfr. Artigo 121/2/b CRGB, 10, 11 e 12 do regulamento de justiça fiscal.
INSTITUIÇÕES FINANCEIRAS INSTRUMENTAIS
Património público - para Sousa Franco, em sentido amplo património é
constituído por bens aptos a satisfação dos interesses económicos do seu
titular.
Em termos jurídicos, o património é a totalidade de direitos e obrigações
suscetíveis de avaliação pecuniária.
Ativos: são os valores
Passivos: Responsabilidades do Estado.
Artigo 11 e 12 da CRGB.
O património é bicéfalo, podemos encontrar bens e responsabilidades.
Porquê?
O TESOURO PÚBLICO
Centraliza todas as receitas e despesas do Estado.
A função do tesouro público é o movimento dos fundos que são
efetuados.
54
CRÉDITO PÚBLICO
Trata-se de um processo financeiro consistente em vários métodos de
obtenção de dinheiro pelo Estado, sob condição de devolver em geral,
acrescido de juros e dentro de determinado prazo estabelecido.
O recurso ao crédito hoje em dia é uma forma dos Estados poderem
captar financiamentos.
O ORÇAMENTO GERAL DO ESTADO
NOÇÃO
O orçamento do Estado é uma previsão, em regra anual, que fixa as
despesas a realizar pelo Estado, as receitas para a sua cobertura e
encorpora a autorização e os limites do exercício dos poderes financeiros
pela administração. Definição avançada pelo Professor Sousa Franco.
Fala-se da previsão de receitas e despesas do Estado durante o período de
um ano.
Praticamente todos os autores apontam que orçamento começou a ganhar
55
força durante o período liberal.
Hoje em dia para ser chamado de orçamento é necessário que seja
aprovado pela assembleia onde estão os representantes do povo, diferente
de épocas anteriores em que bastava-se apenas a vontade do monarca
para termos o OGE.
O Estado tem que organizar e saber quais as despesas que vai realizar
durante um ano.
Em regra o Estado tem que prever todas as receitas e despesas para o
período de um ano, apesar de poder haver situações excepcionais.
O Estado na elaboração de um orçamento tem que fazer um estudo prévio
além de efetuar comparações com os orçamentos anteriores.
Se surgir uma despesa exorbitante com a qual o Estado não previa o
Estado pode lançar mão ao orçamento retificativo.
REGRAS E PRINCÍPIOS ORÇAMENTAIS
Lei 3/87 de 09 de junho
Essas regras determinam os procedimentos que o estado tem que
prosseguir durante a elaboração, aprovação, execução, fiscalização...
56
Primeira regra ou princípio orçamental é a ANUALIDADE (artigo 2º lei
de enquadramento orçamental - Lei nº 3/87): segundo esta regra, o
orçamento geral de Estado tem uma vigência anual, refere-se ao ano
Económico, o qual pode ou não coincidir com o ano civil. Entre nós
coincide com o ano civil.
Cá na Guiné-Bissau, à semelhança do que sucede na maioria dos países,
as receitas e as despesas são orçamentadas para o período compreendido
entre 1 de janeiro e 31 de dezembro, o qual coincide com o ano civil.
Por exemplo: nos Estados Unidos da América e na Inglaterra, pelo
contrário, o ano Económico já não coincide com o ano civil.
Cfr. Artigo 8 da referida lei 3/87 de 09 de junho. Segundo essa lei de
enquadramento orçamental a proposta de lei do OGE deve ser entregue
em princípio até o dia 15 de dezembro.
Obs: o OGE sai em forma da lei.
Lei nº1/2015 artigo 58/1, 2
PRINCÍPIO DA PLENITUDE ORÇAMENTAL
57
O princípio da plenitude orçamental significa que o orçamento deverá
único e universal, nele devendo inscrever-se todas as receitas e todas as
despesas.
Este princípio tem duas regras distintas mas encruzariadas e
complementares - a da unidade e da universalidade.
Estas visam evitar que escape à autorização política, na fase de previsão,
ao controle político e administrativo, na fase de execução e à
responsabilização jurisdicional e parlamentar, na fase de prestação de
contas, uma quantidade significativa de fundos públicos, por efeito da
desorçamentação das despesas e receitas públicas.
São regras que conferem maior abrangência, racionalidade e
transparência ao orçamento.
REGRA DE UNIDADE E UNIVERSALIDADE
REGRA DE UNIDADE
A regra de unidade impõe que exista um único orçamento. O carácter
unitário do orçamento não é absoluto; há exceção em relação às
autarquias local cujos orçamentos são elaborados, aprovados e
58
executados autonomamente. Cfr. Artigo 3º/1, primeira parte da lei
nº3/87; Esta determinação dos custos e previsão das receitas, de modo
autónomo, garante eficácia, flexibilidade de gestão e eficácia na
cobrança de receitas.
No entanto, a unicidade do orçamento torna-o mais claro, simples e de
fácil análise, necessária para uma adequada e consciente fiscalização
prévia das receitas e das despesas pelo órgão constitucionalmente
competente - a ANP.
REGRA DE UNIVERSALIDADE
Significa que o OGE deve compreender todas as receitas e despesas da
administração central, incluindo as receitas e despesas dos serviços e
fundos autónomos. Artigo3/1, segunda parte da lei 3/87.
O objetivo principal da existência das autarquias locais tem que ver com a
preocupação da descentralização.
O orçamento da autarquia é aprovado pelos órgãos autárquicos.
As despesas e receitas das autarquias local têm que constar do mapa
anexo do OGE.
59
REGRA DA COMPENSAÇÃO OU DO ORÇAMENTO BRUTO
Esta regra decorre da regra de universalidade. Ela impõe que todas as
receitas sejam inscritas no orçamento geral do Estado pela importância
integral, sem dedução das despesas que concorreram na arrecadação das
respetivas receitas. Por exemplo, os encargos de cobrança.
As receitas têm que ser inscritas integralmente no OGE.
Porque o objetivo aqui é garantir maior controlo possível.
Cfr. Artigo 4º ss da lei 3/87.
Há uma previsão das receitas que cada ministério por exemplo faz ou seja
é uma previsão por setores...
13.12.2019
REGRA DA NÃO CONSIGNAÇÃO
Da conjugação da regra da unidade e da universalidade resulta que
nenhuma receita pode afetar-se à cobertura específica de determinada
despesa. Ou seja, esta regra impõe a não afetação de produto de quaisquer
receitas à cobertura de determinadas despesas que cabe ao governo
realizar. Salvo se por virtude da autonomia financeira ou de uma razão
especial, a lei expressamente determine a afetação de certas receitas para
60
a cobertura de determinadas despesas.
Artigo 5º da lei de enquadramento orçamental.
*No fundo vem mostrar a sequência do que tínhamos dito em relação a
unidade do orçamento.
Todas as receitas que constam é para cobrir todas as despesas
previamente definidas pelo governo.
No fundo esta regra vem proibir por causa de transparência, o governo de
consignar determinadas receitas para cobrir determinadas despesas.
REGRA DA ESPECIFICAÇÃO
A regra da especificação determina que o orçamento geral do Estado
especifique suficientemente as receitas e as despesas previstas. Artigo 6º
lei de enquadramento orçamental.
*No orçamento geral do Estado o governo tem que especificar cada
receita e cada despesa e não deve existir coisas secretas, por questão de
transparência.
Mas se existir uma razão especial para uma questão de segurança
61
nacional e não especificar uma determinada fatia o governo tem que fazer
uma proposta à ANP sobre o assunto. Facto previsto no nº 2 do artigo 6º
da lei de enquadramento orçamental.
Cfr. Artigo 7º/1 lei de enquadramento orçamental.
REGRA DA PUBLICIDADE
Como lei em sentido formal que o orçamento é, deve, como requisito de
validade, ser publicado no boletim oficial.
Como lei especial exige-se que para além da publicação ela tenha a
necessária publicidade.
06.01.2020
EQUILÍBRIO ORÇAMENTAL À LUZ DO PENSAMENTO
CLÁSSICO
O primeiro critério clássico predominante no século passado era bastante
rigoroso e restrito na medida em que considerava-se existir equilíbrio
quando os rendimentos normais cobrissem todas as despesas.
De acordo com este critério os rendimentos normais são aqueles
62
resultantes da venda do património de Estado;
Ou da cobrança dos impostos.
O rendimento resultante de empréstimos (créditos em situações normais)
não faz parte do rendimento normal salvo em casos extremamente
necessários por exemplo: causa de salvação nacional, tais seriam os
relativos à guerra ou calamidade pública.
Segundo critério clássico: CRITÉRIO DO ATIVO DA
TESOURARIA
Corresponde a uma revisão do pensamento clássico, que inspirou de
forma determinante a prática financeira. Hoje é a base da prática de
muitos países como é o caso dos EUA, onde o empréstimo só é
admissível com manutenção do equilíbrio orçamental no caso de se
destinar ao pagamento de outro empréstimo anteriormente contraído; nos
outros casos, o recurso ao crédito desequilibra o orçamento.
A distinção chave para esta classificação reside na diferença entre as
receitas e despesas efetivas e não efetivas.
63
Despesa efetiva é aquela que representa uma efetiva diminuição do valor
do património da tesouraria (património monetário);
Enquanto que a despesa não efetiva será aquela que, embora diminuindo
o património da tesouraria, provoca nele um acréscimo de montante
idêntico.
Para a primeira situação pode-se dar exemplo do pagamento de salário
aos funcionários; (despesa efetiva)
Para a segunda situação pode-se dar o exemplo de pagamento de uma
dívida.
De acordo com este pensamento para haver equilíbrio as despesas
efetivas só podem ser financiadas por receitas efetivas.
As despesas não efetivas podem ser financiadas por receitas efetivas, e
também poderão ser cobertas por receitas não efetivas.
Fora destes critérios teríamos um orçamento desequilíbrado.
RESUMO
Para este critério, o orçamento considera-se equilibrado quando haja
igualdade entre despesas efetivas e receitas efetivas, admitindo-se o
crédito público apenas aplicado no pagamento da dívida pública.
64
Doutro modo, a utilização do crédito para cobertura de despesas efetivas,
conduziria a um défice.
TERCEIRO CRITÉRIO CLÁSSICO, CRITÉRIO DO
EQUILÍBRIO DO ORÇAMENTO ORDINÁRIO
Corresponde ao último sentido em que evolui o pensamento clássico e
assenta na distinção entre receitas e despesas ordinárias e
extraordinárias.
A este propósito, foram formulados diversos critérios:
Segundo um desses critérios, despesas ordinárias são aquelas que se
repetem (renováveis), ainda que haja variação do seu montante
(quantidade) em todos os orçamentos, e receitas ordinárias são também
aquelas que se repetem em todos os orçamentos ainda que há a variação
do seu montante.
Ou seja, são ordinárias as receitas e as despesas que são renováveis
ou que se repetem qualitativamente em todos os orçamentos podendo
a variação dizer respeito aos quantitativos.
Ex: estas despesas e receitas são presentes em todos os orçamentos.
Estes podem variar, pode em cada ano, aumentar ou diminuir o número
65
dos contribuintes. Também número dos funcionários.
DESPESAS EXTRAORDINÁRIAS
São aquelas cuja natureza não determina a necessidade da sua realização
em todos os anos.
RECEITAS EXTRAORDINÁRIAS
São aquelas que não se cobram necessariamente ou por natureza em todos
os anos.
CONCLUSÃO
Segundo este critério, um orçamento é equilibrado quando as despesas
ordinárias são cobertas pelas receitas ordinárias, e as extraordinárias
podem ser cobertas pelo excedente de receita ordinária e pelas
extraordinárias.
CRÍTICAS A ESSE CRITÉRIO
Este critério não alia a sua clareza e simplicidade ao rigor, que não tem,
devido a sua elasticidade, que permite deturpações na aplicação uma vez
que deixa a escolha dos meios de financiamento ao arbítrio dos governos,
66
protegidos pela qualificação concreta das receitas e despesas (podendo
qualificar-se de extraordinários gastos perfeitamente enquadráveis em
ordinários).
*A dificuldade desse critério reside na sua concretização prática, na
medida em que, por exemplo, naa generalidade dos países o recurso a
empréstimos se repete normalmente ano pós ano, e se fosse por essa
lógica diríamos que as receitas provenientes de empréstimos são receitas
ordinárias.
O governo vai so mercado, emite títulos de crédito.
Contribuição: predial, industrial, urbana
São os impostos frequentes no nosso OGE.
PREPARAÇÃO PARA A ELABORAÇÃO DO ORÇAMENTO
GERAL DO ESTADO
O orçamento geral do Estado é uma provisão das receitas e despesas do
Estado. Como toda a previsão, o governo tem que fazer a previsão com
67
sinceridade (Princípio da sinceridade - artigo 30 lei nº2/2015. Contar com
o último, penúltimo orçamento elaborado, levar em conta os princípios e
as leis etc...
A preparação e aprovação do orçamento segue, no essencial o processo
legislativo normal, com as particularidades que lhe são inerentes que
resultam da sua natureza de ato-plano (no sentido de que situa-se entre o
Orçamento de Estado e os planos económico-sociais do mesmo Estado) e
de meio de controlo executivo e as especialidades da lei-travão, prazos,
vigência anual, exclusiva iniciativa do governo, vinculação parlamentar
de votar o orçamento.
Refere-se a vinculação de votar e não a vinculação de aprovar, não
obstante haja defensores do entendimento de que é um dever que
impende sobre a ANP aprovar o orçamento e que a sua não aprovação
significaria um ato de paralisação do Estado, equivalente a um golpe de
Estado (SOUSA FRANCO) ou a um voto de não confiança ao Governo.
*O governo elabora a proposta de orçamento que depois será apresentada
68
ao parlamento para a sua aprovação.
Se o OGE não for aprovado o governo pode recorrer ao orçamento
anterior.
Cada ministério faz a elaboração de lista de receitas que contam e que
poderão entrar no OGE.
Partindo do pressuposto das experiências anteriores na elaboração dos
orçamentos.
Pegar o penúltimo orçamento e fazer as devidas correções. Ex: caso da
alteração dos impostos...observar se houve aumento de subsídios por
exemplo.
O governo tem a obrigação de apresentar a proposta de lei do orçamento.
Artigo 52 lei de enquadramento.
Na elaboração do orçamento, o governo tem que ter em atenção várias
situações para não elaborar um orçamento desequilibrado.
Resumindo: Para elaborar o orçamento do Estado, o governo conta
necessariamente com os orçamentos anteriores;
69
Cfr. Artigo 9º, 10º ss da lei de enquadramento orçamental.
Artigo 10º da lei de enquadramento orçamental. Se existir défice o
governo tem que contar qual é a fonte de financiamento com a qual conta
para poder fazer cobertura a défice em causa.
Portanto, isso exige uma certa clareza por parte do governo.
Cfr. Artigo 15 da lei de enquadramento orçamental de 1987.
Se eventualmente o orçamento não for aprovada, entra em vigor o
orçamento do ano anterior.
Regra de duodécimos? De acordo com as regras de duodécimos se for
chumbado a proposta do orçamento no parlamento o governo recorre ao
orçamento anterior para o aplicar durante aquele período de 90 dias que
tem para apresentar uma nova proposta. Segundo as regras de
duodécimos, o governo terá um campo de aplicação do orçamento muito
limitado porque terá que cumprir estritamente o orçamento anterior sem
obstruir a possibilidade de adequá-la ao tempo tendo em conta as
situações. A totalidade das receitas que o governo tem, provinientes da
previsão do orçamento anterior é que serve de referência para o cálculo e
70
determinação do valor que o governo deverá gastar ao longo de cada mês
por exemplo. A regra do duodécimo foi pensada para não haver uma
válvula de escape ou estrangulamento.
Com base na regra do duodécimo, o governo pode fazer o seguinte:
Divide o total das receitas existentes do orçamento anterior pelos meses
que tem pela frente, daí saberá quanto é que deverá gastar por mês.
Cfr. Artigos 55 da lei de enquadramento de 87, artigos 58 e 61 lei de
enquadramento de orçamental de 2015.
EXECUÇÃO ORÇAMENTAL
Artigo 14 capítulo IIIº lei de enquadramento orçamental de 1987.
O governo tem que cuidar para poder cumprir rigorosamente os trâmites
previstos no orçamento aprovado pela ANP.
O governo tem que ser racional na gestão da coisa pública, cumprindo a
vontade dos representantes do povo.
CONTINUAÇÃO, EXECUÇÃO ORÇAMENTAL
Pode ser definida, como um conjunto de atos e operações materiais de
71
administração financeira praticados para as receitas e realizar as despesas
inscritas ou para providenciar ao respetivo ajustamento. Artigo 14º LEO
de 1987 de 9 de junho.
O governo pratica um conjunto de atos materiais.
O governo terá que obedecer os vários Princípios entre os quais o da
tipicidade. Este princípio decorre do próprio Princípio da legalidade,
portanto o governo tem que obedecer estritamente o que estiver previsto
no próprio orçamento geral do Estado.
A execução orçamental está vinculada ao princípio da legalidade e da
tipicidade.
*Na execução orçamental o governo é obrigado a respeitar o princípio da
tipicidade e o da legalidade. Se o governo quiser fazer depois um
ajustamento, terá que seguir toda a tramitação para apresentar uma nova
proposta, aquilo que o legislador chama de orçamento retificativo. Cfr.
Artigo 18º (alteração orçamental) LEO de 1987 de 09 de junho.
O respeito do princípio da legalidade e da tipicidade diz respeito a ambos
os lados, isto é, tanto do lado das receitas assim como do lado das
72
despesas.
Cfr. Artigos 15º (Princípio da legalidade das receitas); e 16º (Princípio da
legalidade das despesas) da LEO de 1987 de 9 de junho.
NB: o governo pode fazer alguns ajustamentos no orçamento inicialmente
previsto.
O orçamento retificativo não acontece apenas nas situações em que o
governo chegue a conclusão de que houve um erro em determinar as
previsões que o governo tinha feito. Cfr artigo 48 LEO/2015. + Artigo 18
lei nº 3/87 de 9 junho
É possível haver alteração do orçamento também nas situações de
despesas e não apenas de receitas.
Diferença considerável em relação as previsões das receitas que o
governo fez.
Cfr. Artigo 47 LEO/2015
73
FISCALIZAÇÃO E RESPONSABILIDADES ORÇAMENTAIS
Em relação a fiscalização ORÇAMENTAL, de acordo com a nossa lei de
enquadramento orçamental, temos três tipos de fiscalização:
- fiscalização administrativa; Cfr. Artigo 19/1 da lei nº 3/87. (O governo
é quem compete fazer essa fiscalização por intermédio de todos os
ministérios.
- fiscalização jurisdicional; Artigo 19/2 lei nº 3/87 (o tribunal de contas
tem um papel muito importante no momento anterior a execução do
OGE). Vide Artigo 12 da lei nº7/92 de 27 de novembro. Lei orgânica do
tribunal de contas. (Fiscalização jurisdicional prévia)
Decreto 51/85 de 30 de Dezembro mostra a composição da conta geral do
Estado.
- fiscalização política: é feita pela ANP como sendo o órgão que aprova
a conta geral do Estado. Artigo 21 da lei nº3/87
Cfr. Artigo 74 ss da lei de enquadramento orçamental de 2015.
Quem controla a execução orçamental?
R: Os controladores financeiros dependem do ministro responsável pelas
finanças e são nomeados por este ou por sua iniciativa junto dos
ordenadores. Cfr. Artigo 69 ss da LEO/2015.
74
EFEITOS DE CONTRAÇÃO DE DÍVIDAS PÚBLICAS NO
PLANO ECONÓMICO
Quando se fala dos efeitos de dívida pública, podemos abordá-lo em
diferentes perspetivas:
Primeira, perspetiva negativa: se o Estado contrai dívida junto aos
credores para investir, numa perspectiva económica, isso limita acesso ao
crédito por parte de outros potenciais investidores ou particulares
interessados em crédito.
Efeito negativo do recurso ao crédito por parte do Estado - se o Estado
não cumprir com o prazo de reembolso cria prejuízo à economia e a
atividade económica dos particulares. Isso terá o impacto na economia
real.
Exemplo da solução que um Estado podia encontrar se fosse um Estado
com soberania monetária:
Primeira solução: para o Estado pagar a dívida contraída, podia proceder
com o aumento dos impostos;
- Consequência disso em termos económicos: os particulares podem ter
75
prejuízo noutro domínio, podem retrair investimentos e até consumos,
isso poderá afetar negativamente a economia.
Segunda solução: fazer amortização da dívida pública com base na
emissão da moeda. Isto pode operar-se sem imiscuir-se na vida dos
particulares.
- Consequência: se o Estado decidir emitir moeda podemos ter muita
massa monetária em circulação e isso poderá provocar o aumento de
consumo, subida de preço e consequentemente a inflação.
Obs: a emissão da moeda não é a solução para investimento público.
EFEITOS DA DÍVIDA PÚBLICA NO PLANO SOCIAL E
POLÍTICO
O peso da dívida pública pode ter consequências para gerações futuras
nos seguintes termos:
1 - a dívida externa constitui ónus para as gerações futuras; As
dividas públicas normalmente são dívidas a longo prazo, portanto a
geração futura poderá estar a pagar uma coisa da qual não tiraram
benefícios. Cálculo das taxas de juros: Pagar as taxas de juros
76
2 - a dívida interna pode constituir ónus para geração presente ou
para as futuras gerações.
A dimensão política - Tem que ver com o facto de Estado estar limitado
em relação aos investidores que são cidadãos de outros países. Trata-se
mais de dívidas a curto prazo e a geração presente poderá arcar com o
pagamento dessas dívidas e se o Estado não tiver condição para pagar a
dívida, pode protelar essas dívidas para um momento posterior.
Obs: o Estado deverá canalizar o crédito obtido por intermédio da dívida
externa para os setores produtivos.
Cfr. Esta matéria no manual de José Joaquim Teixeira Ribeiro.
DÍVIDA PÚBLICA
Quando se fala da dívida pública, ocorre sempre que o Estado recorre ao
empréstimo (crédito) porque o Estado é uma entidade pública por
77
excelência.
CLASSIFICAÇÃO DA DÍVIDA PÚBLICA
Quando se fala da divida pública temos a necessidade de distinguir duas
realidades:
Dívida interna e dívida externa.
Dívida interna: quando o Estado recorre aos credores internos.
Dívida externa: quando o Estado recorre aos credores externos.
Se o Estado recorrer aos credores externos, as consequências são várias,
diferente do caso em que o Estado recorre aos credores internos. O
Estado faz este recurso por intermédio da emissão de título de dívidas.
Principais diferenças que existem entre recorrer a dívida interna e
externa:
As dívidas internas são geralmente satisfeitas em moeda nacional,
diferentemente da dívida externa.
* Quando o Estado recorre aos credores interno, esses credores financiam
o Estado em moeda nacional.
Geralmente na dívida externa não é o Estado é que determina a moeda
78
com a qual pretende pagar mas sim o credor é que indica a moeda da sua
confiança e que é aceite internacionalmente, essa moeda poderá não ser a
moeda do credor. O credor toma esta iniciativa para evitar futuras perdas
em caso de desvalorização da moeda.
CONSEQUÊNCIAS DA DÍVIDA
- A dívida externa não assegura ao Estado devedor o benefício da
desvalorização da moeda;
* O Estado não tem qualquer possibilidade de desvalorizar a sua moeda,
até porque não é benéfico para o Estado devedor.
- A dívida externa, ao contrário da dívida interna, pode agravar o défice
da balança de pagamento, colocando o país em situação complicada para
honrar os seus compromissos internacionais.
*Porque na balança de pagamento (documento contabilístico em que se
mostra todas as operações que são efectuadas entre os residentes e não
residentes de um determinado país dentro de um certo período de tempo,
em regra dentro de um ano) haverá sempre um saldo negativo
79
demonstrando efetivamente a situação da fragilidade em que o Estado se
encontra. Isso poderá efetivamente pôr em causa as futuras dívidas que o
Estado poderá pretender beneficiar.
- a outra consequência é de ordem política.
Porque na dívida interna, geralmente os credores são cidadãos do Estado
devedor e sobre eles o Estado goza de soberania diferentemente da dívida
externa em que temos cidadãos doutros países onde o Estado não exerce
soberania qualquer sobre eles. Isto é, não estão sujeitos a soberania do
Estado devedor. Importa destacar que estes cidadãos são defendidos pelos
seus respectivos Estados.
CONTINUAÇÃO DA CLASSIFICAÇÃO DA DÍVIDA PÚBLICA
DÍVIDA FUNDADA vs DIVIDA FLUTUANTE
A dívida fundada é aquela que resulta dos empréstimos perpétuos e de
empréstimos temporários a médio e a longo prazo.
80
É chamada de dívida fundada porque quando surgiu há séculos em
Inglaterra, o Estado criava um fundo para cobrir os encargos de
amortização da dívida sempre que contraísse uma dívida. *É fundada
porque há um fundo criado com o objetivo de amortizar as dívidas.
Ex: dívida a curto prazo: dívidas mais ou menos que vão até um ano.
A médio prazo vão até cinco ou mais anos.
Obs: são apenas exemplos para facilitar a compreensão, não é que
rigorosamente estamos perante uma ou outra dívida só quando se está
dentro desse período temporal de um ou de cinco anos.
Empréstimos perpétuos: São aqueles empréstimos que não têm prazo
para o Estado liquidar as suas dívidas, tem é, o Estado, que pagar os
juros.
Dívida flutuante: é aquela que resulta de empréstimos temporários a
curto prazo. Tais empréstimos foram concebidos para resolver os
desequilíbrios temporários da tesouraria. A dívida flutuante quer dizer
uma dívida que flutua, pode surgir num determinado momento e noutro
desaparecer.
81
SISTEMAS DE AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
Existem três grandes sistemas de amortização da dívida que são:
A) anuidades obrigatórias;
B) Caixas de amortizações;
C) Saldos orçamentais.
SITEMA DE ANUIDADES OBRIGATÓRIAS
Anuidades obrigatórias: neste caso, preceitua-se legalmente que o Estado
tem a obrigação de inscrever anualmente, no orçamento geral do Estado,
uma verba, com o propósito de amortizar uma dívida contraída.
*O Estado quando prepara o OGE já conta com a dívida contraída
anteriormente. Só será possível neste sistema amortizar a dívida em causa
se existir o saldo orçamental. (Caso em que existe superávit orçamental).
Anualmente o Estado é obrigado a pôr a disposição aquele montante
correspondente a dívida no OGE.
Obs: Este é o sistema usado na Guiné-Bissau.
82
SISTEMA DE CAIXA
Sistema de caixas de amortização: neste sistema o Estado cria a caixa e
dá-lhe autonomia financeira para proceder a compra da dívida pública.
Os títulos comprados podem ficar a disposição da caixa para render juros
ou podem ser por ela destruídos.
O primeiro tipo foi imaginado por um financista inglês do século XVIII
chamado PRICE. Este senhor acreditou no poder reprodutivo de juros.
No fundo, o Estado cria uma caixa e dá-lhe autonomia financeira, entrega
esta estrutura (serviço autónomo) um determinado montante inicial em
dinheiro para gerir, isto é, será utilizado para a compra de títulos de
dívidas para poder efetivamente render juros.
Críticas: não há nenhum poder reprodutivo de juros;
CONTINUAÇÃO, CRITÉRIO DOS SALDOS ORÇAMENTAIS
SISTEMA DE SALDOS ORÇAMENTAIS
Saldos orçamentais: neste sistema, o Estado reembolsa dívida mediante
83
os saldos orçamentais que a execução do orçamento lhe proporciona. Ou
seja, o Estado procede ao reembolso dependendo de excedentes de
receitas efetivas sobre as despesas efetivas.
*Se as receitas efetivas conseguirem cobrir as despesas efetivas mesmo
assim existir saldos, o saldo é encaminhado para o pagamento da dívida.
Para este sistema só se admite o pagamento da dívida existindo saldo
orçamental após a execução do orçamento.
A AMORTIZAÇÃO AUTOMÁTICA ATRAVÉS DA
DEMOCRATIZAÇÃO DA DÍVIDA
Este sistema foi concebido e defendido por De Viti de Marco, Italiano -
que defende que o Estado não deveria preocupar-se com a questão da
amortização da dívida interna porque a dívida pública interna tende a
amortizar-se automáticamente, pois reparte-se por diferentes classes
existentes na sociedade.
Daí fez a seguinte divisão de classes sociais:
a) Classe dos capitalistas;
b) Classe dos proprietários;
84
c) Classe dos trabalhadores.
Para sustentar a sua teoria, disse que, se o Estado precisar de dinheiro
pode contrair dividas junto aos capitalistas mediante o pagamento de
juros, daí o Estado tem que pensar em como pagar a dívida contraída aos
capitalistas. Este autor propõe que o Estado tem que aumentar os
impostos na proporção do montante da dívida contraída porque todas as
classes que havia citado pagam impostos.
Mas a classe dos capitalistas despendem menos sacrifícios
comparativamente às outras classes.
Em relação ao proprietários que são aqueles que têm capital imobilizado
(casas, terrenos): estes vão comprar títulos de dívidas junto aos
capitalistas e vão passando ganhar juros com o pagamento da dívida pelo
Estado.
Classe dos trabalhadores que são aqueles que trabalham por conta de
outrem. Estes, com o passar do tempo, passaram a realizar a mesma
atividade que a classe dos proprietários, isto é, compram títulos de
dívidas nas mãos dos capitalistas para poderem beneficiar dos juros.
85
No fundo, todo o mundo acaba por assumir o pagamento da dívida
pública. Ou seja todos acabam por pagar.
CRÍTICAS
1- os factos não mostram que os títulos da dívida pública tendem a chegar
às mãos de todos os contribuintes e nem se quer mostram que os
contribuintes, adquirentes de títulos, tendam a comprá-los de modo a
obterem de juros quando pagam impostos para o serviço da dívida;
2 - não há proporcionalidade entre os juros recebidos e os impostos
pagos.
** Críticas: De Viti pensou que a dívida pública é suportada da mesma
maneira por todas as classes, ou seja nem todas as classes pagam
impostos;
- Mesmo para classe dos capitalistas, quando compram os títulos não
pensam no pagamento dos impostos, mas sim pensando num
investimento não no pagamento de menos impostos;
- Não há proporcionalidade entre os juros que se vai receber e o montante
dos impostos que se vai pagar.
86
RECEITAS PATRIMONIAIS
São receitas que resultam da administração do património do Estado ou
da disposição de elementos do seu ativo e que não tenha carácter
tributário.
Cfr. 202, 205, 206 CC
As receitas patrimoniais podem resultar do património mobiliário e do
património imobiliário.
Receitas do património imobiliário:
património rural; No património rural inclui-se a floresta e tudo o que se
pode encontrar na floresta.
Património predial urbano - edifício que o Estado tem. Há edifícios do
Estado que dão receitas e há aqueles que não dão.
Património do uso coletivo - estradas, pontes etc..
PATRIMÓNIO MOBILIÁRIO
Património financial: São juros que o Estado recebe nas situações em
que concede empréstimos;
87
Património empresarial: compra das ações...que possibilite ao Estado
associar-se à empresa contituindo-se uma sociedade mista e as receitas
provenientes desta sociedade para o benefício do Estado constituem o
sem PATRIMÓNIO.
Património obrigacional: são todos os patrimónios do Estado
constituídos por crédito.
Património duradouro: são bens que duram para além do período
normal do orçamento. Ex: carros...
Património não duradouro: é aquele que não dura para além do período
orçamental do Estado em condições normais.
Exemplos: Combustíveis
Património de uso e património de rendimento
Património de uso: São de uso, todos aqueles que prestam utilidade
mediante simples utilização por parte dos cidadãos, pode ser gratuita ou
onerosa.
Património de rendimento: são aqueles que geram rendimento para o
88
Estado.
Ex: campo de futebol.
Au!a do dia 07.02.2020
IMPOSTOS: CONCEITO E FUNÇÕES
Conceito: prestação pecuniária, unilateral, definitiva e coativa.
ELEMENTOS DO IMPOSTO:
1 Prestação; (para mostrar o caráter real dos impostos, estamos perante
uma relação obrigacional. Do lado ativo temos - o Estado e do lado
passivo - os contribuintes.
2 Pecuniária; é uma prestação que se faz em dinheiro.
3 Unilateral; (o Estado quando cobra impostos não vai negociar, ele fixa
abstractamente e ponto final - o contribuinte não pode exigir uma
contraprestação tal como acontece no caso das taxas). É unilateral porque
o Estado é que fixa.
4 Definitiva: o contribuinte não tem direito a reembolso, nem pode exigir
a indemnização pelo sacrifício que consentiu.
5 Coativa. No sentido de ser obrigatório, se o sujeito estiver nas
condições abstractamente determinada é obrigado cumprir, pois estamos
89
perante uma prestação ex-lége (decorre da própria lei).
Os impostos São a maior fonte de arrecadação das receitas do Estado.
TÉCNICA FISCAL E SUAS FASES
Conceito da técnica fiscal avançado por professor SOUSA FRANCO:
segundo ele, a técnica fiscal é o processo juridico-financeiro, mediante
o qual se define como é configurado e repartido entre os membros da
sociedade o sacrifício fiscal e como se adapta a formulação genérica
do sacrifício fiscal ao caso concreto, até a efetiva percepção da receita
que, paga por cada contribuinte, ingressa no cofre do Estado.
* Mostra nesta noção que o que o Estado faz é fixar abstractamente
primeiro - Fase estática (fixa abstractamente em que condições vai cobrar
imposto). Este conceito mostra como é que dinheiro vai ser cobrado e
como entra no cofre do Estado.
FASES DA TÉCNICA FISCAL
1ª FASE - Fase estática: corresponde a definição abstrata da
configuração do sacrifício fiscal, descrevendo as circunstâncias
90
(incidência) e repartição da carga fiscal.
* Fixa as condições em que a pessoa estando nela, é obrigada a cumprir
com o pagamento dos impostos. É estática porque abstratamente o Estado
já fixou.
2ª FASE - Fase dinâmica: corresponde ao conjunto de operações lavadas
a cabo pela administração fiscal com vista a fazer entrar o dinheiro no
cofre do Estado, abrangendo por isso os trabalhos da verificação, da
cobrança e da arrecadação dos montantes.
* Na primeira fase o Estado legisla, mas nesta fase o Estado manda as
pessoas no terreno para ver que pessoas estão nas condições previamente
determinadas na primeira fase a fim de cobrá-los o imposto.
Esta é a fase em que se concretiza o que abstratamente tinha sido fixado
na lei.
IMPOSTOS BASEADOS NA RIQUEZA E IMPOSTOS
91
INDEPENDENTES DA RIQUEZA
Os impostos baseados na riqueza são estabelecidos tendo em conta a
riqueza do contribuinte.
Ex: imposto profissional. Procurar código do imposto profissional.
Os impostos que são independentes da riqueza não considera o
rendimento como fator principal.
Ex: imposto de selo.
IMPOSTOS PESSOAIS VS IMPOSTOS REAIS
IMPOSTOS REAIS: São aqueles que atendem apenas a natureza e o
valor da coisa independentemente da situação pessoal do seu titular.
IMPOSTO PESSOAL: São aqueles que embora tributando rendimento
ou património, procuram levar em conta a situação pessoal do
contribuinte. Leva em consideração o estado civil ou familiar do
contribuinte.
Todos os outros códigos de imposto parcelar tributam sobre o
imposto real excepto o código de imposto complementar.
92
IMPOSTOS
Existem três critérios para a distinção dos impostos diretos e indiretos:
Critério Administrativo: de acordo com este critério, o imposto será
direto quando atingir diretamente a riqueza e será indireto quando atingir
indiretamente a riqueza. Considera-se que nos impostos diretos, os nomes
dos contribuintes constam num roll nominativo, o que não existe nos
indiretos.
CRÍTICA
Nem sempre este roll nominativo existe, por isso este critério não é
seguro.
CRITÉRIO JURÍDICO
Este critério é defednido por Otto Maya
O imposto direto é aquele em que a cobrança é precedida de um processo
administrativo de lançamento e liquidação. Através de lançamento e
liquidação já se consegue determinar quem é o sujeito ativo e passivo, o
quanto a pagar e o rendimento.
Os impostos são indiretos quando é dispensável estes processos.
93
CRÍTICAS
Há casos em que o imposto é indireto mas existem tais processos
anteriormente citados.
Primeira fase de pagamento do IGV.
CRITÉRIO ECONÔMICO FINANCEIRO
Este define o imposto direto e indireto de duas formas:
1º O imposto é direto quando atingir a riqueza de forma direta, tributando
situações que correspondem a um ser ou estar. Ao passo que o imposto
indireto atinge a riqueza de forma indireta tributando operações que
consistem num fazer.
2º é o chamado critério de repercussão fiscal
Este critério considera os impostos indiretos aqueles que são susceptíveis
de repercussão fiscal.
São diretos aqueles em que a repercussão não é possível.
Repercussão neste contexto significa a possibilidade que alguém tem de
fazer com que através dos mecanismos de mercado que o encargo seja
suportado por outra pessoa.
94
CRÍTICA
1 - A primeira fragilidade que este critério apresenta é que há situações
em que os impostos diretos são repercutiveis.
2 - a repercussão depende das condições de encargo. Se o encargo não
funcionar, se não haver concorrência no mercado, este critério não vinca.
A distinção principal é Ver a forma como a riqueza é atingida se é de
forma direta ou indireta.
IMPOSTOS PROGRESSIVOS, REGRESSIVOS E
PROPORCIONAIS
IMPOSTOS PROGRESSIVOS - São impostos cujo valor é fixado em
percentagens variáveis e crescentes a medida que aumenta a matéria
coletável.
Um dos exemplos de impostos progressivos é o imposto profissional.
IMPOSTOS REGRESSIVOS são aqueles em que a percentagem
diminui a medida em que a matéria coletável diminui.
IMPOSTO PROPORCIONAL: São aqueles que têm por base uma
95
única taxa. É constante seja qual for o valor da matéria coletável.
Obs: No nosso sistema, a taxa é progressiva.
IMPOSTOS ESPECIFICOS E AD-VALOREM
Impostos específicos ensidem sobre quantificações físicas tais como:
- A quantidade;
- O volume;
- Ou peso de determinados bens ou mercadorias.
Ex: IGV
Impostos ad-valorem encidem sobre o valor do rendimento, património
ou consumo do sujeito passivo.
Não estando prevista qualquer alteração das taxas dos impostos uma vez
que a base tributável enside apenas sobre o valor em causa. Ex: Imposto
de SISA - SERVIÇOS DE IMPOSTOS DE SUA ALTEZA.
ITBI - IMPOSTOS SOBRE A TRANSMISSAO DE BENS
IMOBILIÁRIOS. EM PORTUGAL.
96
IMPOSTOS DE OBRIGAÇÃO ÚNICA E IMPOSTOS DE BASE
TEMPORAL
Os impostos de obrigação única, são aqueles em que a tributação resulta
de situações não continuada que respeitam aos atos ou factos ocasionais.
Ex: Imposto de SISA. Compra de uma casa...paga-se apenas naquela
situação em que se compra a casa, isto é, paga-se apenas uma única vez.
Imposto de base temporal: são aqueles que periodicamente se renovam
por sucessivos períodos de tributação.
Ex: imposto profissional.
Aula do 14.02.2020
TAXAS, CONCEITO e FUNDAMENTOS
Conceito da taxa: podemos definir a taxa como sendo uma prestação
tributária, que pressupõe ou origina uma contraprestação, resultante de
uma relação concreta (que pode ser ou não benefício) entre o contribuinte
e um bem ou serviço público.
Esta é a noção dada pelo professor Sousa Franco.
97
*De acordo com esta noção, não se pode dizer que se trata de um
benefício em concreto porque a contraprestação pode não resultar num
benefício em concreto.
Há uma relação concreta entre o contribuinte e o serviço público.
Utilização de um bem público- ato de utilização que dá origem de pagar a
taxa.
As taxas também fazem parte das receitas fiscais.
FUNDAMENTOS PARA A COBRANÇA DAS TAXAS
Resulta de uma relação concreta do cidadão com o serviço público como
acontece nas custas judiciais;
Utilização de um bem de domínio público;
Remoção de um obstáculo jurídico.
Para a fixação de taxa tem que ser vista dois princípios:
1 - garantir o princípio de livre acesso ou desfavorecer o seu uso
imoderado (abusivo) - Princípio de oportunidade e conveniência;
*Porque o propósito é garantir que todas as pessoas tenham acesso a
determinados serviços. Ex: acesso ao serviço de polícia.
98
2 - a justa repartição dos encargos públicos (Princípio do rendimento
fiscal e da justiça distributiva).
Às vezes, o Estado quer garantir uma redistribuição justa e equitativa
entre os membros de uma determinada comunidade. É o que acontece no
caso dos registos obrigatórios ex: registo predial, registo de automóveis...
CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS
As contribuições especiais têm como fundamento o benefício
individualizado, reflexamente resultante da atuação de um sujeito
público.
Nb: as contribuições especiais não têm um regime jurídico a parte ou
autonomizado tal como as taxas.
A contribuição especial é cobrada porque há um benefício
individualizado que a pessoa retira da atuação de um ente público.
Ex: sobrevalorização de imóveis numa determinada zona graças a
construção de autoestrada ou outra infraestrutura que permitiu a tal
sobrevalorização dos imóveis em causa. Em virtude deste facto, o Estado
pode cobrar uma contribuição especial por forma a garantir uma
99
redistribuição.
Por outras palavras, a contribuição especial decorre de uma atividade
estadual que ocasional ou indiretamente produz uma satisfação
individual.
TRIBUTOS PARA-FISCAIS ou PARA-FINANÇAS
TRIBUTOS que não obedecem as regras orçamentais, ou seja não
respeitam aos procedimentos que outros impostos são vinculados e
obrigados a seguir.
Contribuição para a segurança social é o exemplo que se dá dos tributos
PARA-FISCAIS.
Nb: é obrigatório a contribuição da segurança social.
RELAÇÃO DO DIREITO FISCAL COM OUTROS RAMOS DE
DIREITO
A primeira relação que aqui vamos analisar é a relação entre o direito
fiscal e o direito constitucional.
100
A relação basea-se na chamada “constituição fiscal" onde temos dois
grandes segmentos.
Primeiro segmento, que é clássico, e que pode ser designado de bases
constitucionais de impostos, concretizado fundamentalmente na ideia do
Estado fiscal, no princípio da legalidade fiscal ou da capacidade
contributiva.
O segundo segmento, reside nos principais impostos consagrados nas leis
ordinárias materializado à luz da constituição.
Com base nesses segmentos que podemos afirmar que há uma relação
entre o Direito fiscal e o Direito constitucional.
Cfr. Artigo 86/d CRGB
No direito fiscal podemos apontar duas perpetivas de legalidade:
Perpetiva formal artigo 86/d CRGB
Perpetiva material aferir a capacidade contributiva resultante do primeiro
segmento mencionado supra.
Obs: Esta relação é compreensível partindo do pressuposto de que a
101
Constituição é a mater legis.
RELAÇÃO ENTRE O DIREITO FISCAL E O DIREITO
ADMINISTRATIVO
Esta relação basea-se no facto de o Direito fiscal ser um sub-ramo do
Direito administrativo, donde decorre grande parte dos institutos do
Direito fiscal, quer em matéria da organização administrativa fiscal, quer
em sede da atividade administrativa fiscal e da organização judiciária
fiscal (referindo-se neste caso o tribunal fiscal).
Isto é assim porque múltiplos aspectos do Direito Administrativo fiscal
encontram-se regulados no Direito Administrativo. Assim, a organização
dos serviços, as suas atribuições e competências, as formas de
descentração (engloba descentralização e desconcentração) dos serviços,
a relação do emprego público dos seus funcionários, todas as funções
administrativas indispensáveis ao funcionamento da máquina
administrativa.
A forma como os funcionários se relacionam não é a invenção do direito
102
fiscal mas sim do Direito administrativo.
* As relações do Direito fiscal com o Direito Administrativo devem-se ao
facto de a atividade financeira implicar o funcionamento dos órgãos que
se enquadram na administração pública.
RELAÇÃO ENTRE O DIREITO FISCAL E O DIREITO PRIVADO
CONCRETAMENTE O DIREITO DAS OBRIGAÇÕES
A relação principal é na mesma senda em relação as outras ciências.
Numa relação obrigacional as partes são credor e devedor, este conceito
de credor e devedor também existe no direito fiscal.
Por exemplo na âmbito dos impostos, do lado do credor temos o Estado e
do lado do devedor temos os contribuintes.
Nas autarquias locais temos os munícipes que cobram determinadas taxas
e munícipes pagam - devedores.
Essa relação obrigacional não foi inventada no direito fiscal.
Tal como no direito das obrigações há deveres assessórios que não têm
nada que ver com a própria obrigação principal. Isso também acontece no
103
âmbito do pagamento dos impostos, por exemplo o dever de colaborar.
A relação que de facto podemos estabelecer aqui é que, determinados
institutos do direito das obrigações são os mesmos no âmbito do direito
fiscal. Como havia referido anteriormente, Credor e Devedor.
RELAÇÃO ENTRE O DIREITO FISCAL E DIREITO PENAL
Costuma-se dizer a propósito que a primeira relação existente entre esses
dois ramos de direito reside no facto de direito penal se construir e
desenvolver em torno do valor da liberdade e o direito fiscal em torno do
valor da propriedade.
Outra relação entre esses dois ramos de direito reside também no facto de
no direito fiscal também existir normas cuja função é a de qualificar
certos comportamentos, traduzidos em ações ou omissões, dos
contribuintes ou de terceiros como infrações, estabelecendo as
correspondentes sanções. Ou seja, o direito fiscal íntegra no seu seio um
setor de diretor sancionatório - o chamado direito penal fiscal.
104
Um outro ponto de relacionamento entre os dois, encontrámo-lo na
tributação de rendimentos provinientes de atividades ilícitas, por exemplo
a tributação sobre os rendimentos mesmo quando provinientes de atos
ilícitos.
*Na doutrina costuma-se dizer que esses dois ramos de direito são ramos
de direito gêmeos.
Gêmeos porque nasceram em torno de grandes princípios nomeadamente
o princípio da liberdade e o da propriedade.
Em caso do direito fiscal gravita em torno do direito de propriedade.
O direito fiscal tem também normas de cariz sancionatórias tal como o
direito penal.
RELAÇÃO ENTRE O DIREITO FISCAL E DIP
RELAÇÃO ENTRE O DIREITO FISCAL E DIREITO
COMUNITÁRIO
RELAÇÃO ENTRE O DIREITO FISCAL E DIP
A relação que podemos estabelecer aqui, basea-se no facto de direito
105
internacional público conter normas fiscais resultantes de convenções
internacionais que vinculam os Estados envolvidos. Em caso de violação
dessas normas os Estados incumpridores podem ser responsabilizados.
No fundo essas convenções contém um conjunto de normas em materia
fiscal e envolvem vários ordenamentos jurídicos, pois são convenções
multilaterais.
No direito fiscal temos um conjunto de normas e se essas normas vão
contra uma norma resultante da convenção, a norma interna fica
derrogada.
Normas fiscais internacionais são normas fiscais resultantes de uma
convenção.
*Apenas vai se cobrar impostos as empresas no país onde a empresa tiver
a sua residência fixa por forma a evitar a dupla tributação.
RELAÇÃO DO DIREITO FISCAL E DIREITO COMUNITÁRIO
Muitos autores não consideram o direito comunitário como um ramo de
direito autónomo do Direito Internacional Público.
106
A relação aqui basicamente centra-se na existência de conjunto de normas
de direito fiscal tanto no plano nacional assim como no plano
comunitário. Pois é uma fonte de rendimento no plano comunitário, na
medida em que os Estados partes, retiram determinada percentagem dos
impostos que efetivamente não vão para os cofres do Estado mas sim são
canalizados para a comunidade.
Portanto no direito comunitário também temos normas do Direito fiscal,
neste caso, refere-se ao Direito fiscal comunitário.
ORDENAMENTO JURIDICO FISCAL: AS FONTES
1 - A CONSTITUIÇÃO - numa perspectiva de hierarquia, a constituição é
a primeira das fontes ou modos de revelação das normas jurídico-fiscais -
a chamada constituição fiscal isto é, conjunto de princípios que
disciplinam ao mais alto nível a imposição de sacrifício fiscal dos
contribuintes.
* A nossa constituição da República concretamente no artigo 86º/d -
107
Princípio da legalidade.
A questão do princípio da legalidade na verdade resulta de uma conquista
do povo. Com o tempo, devido a essas conquistas alcançadas, o executivo
foi obrigado a respeitar o princípio da legalidade mas numa perpetiva
essencialmente formal.
Mas esta tendência foi mudando gradualmente para uma perpetiva
fundamentalmente material do princípio da legalidade.
A principal fonte de Direito fiscal é a constituição.
2- LEIS ORDINÁRIAS EM MATÉRIAS FISCAIS
No caso da Guiné Bissau, temos um conjunto de leis ordinárias mas que
infelizmente não vamos abordar na sua totalidade. Entre elas vamos aqui
destacar as seguintes:
Contribuição industrial, contribuição predial Urbana, imposto
profissional, imposto de capitais, imposto de selos, imposto geral sobre
vendas etc...
3- A DOUTRINA E A JURISPRUDÊNCIA.
Tem que se ter em conta o princípio da segurança jurídica como sendo
108
um princípio basilar do direito.
BENEFICIO FISCAL - EXCEPÇÃO AO PRINCÍPIO DA
GENERALIDADE OU UNIVERSALIDADE DOS IMPOSTOS
O Estado incentiva os particulares a participarem no aumento da
produção, produtividade e da melhoria de vida das populações.
Todos os benefícios fiscais atinentes a produção, produtividade e
melhoria de vida da população é benefício fiscal estrito senso.
Os benefícios fiscais em primeira mão, têm que emanar das leis gerais e
abstractas.
*Os benefícios fiscais podem ser concedidas tanto às pessoas coletivas
assim como as pessoas singulares. Caso efetivar-se, essa pessoa por um
determinado período de tempo fica isenta de pagar um determinado tipo
de imposto durante esse período.
A ANP é que determina os requisitos para se conceder os benefícios
fiscais.
109
CONFERIR CÓDIGO DE IMPOSTO PROFISSIONAL E CODIGO DE
INVESTIMENTO
MÍNIMO DE EXISTÊNCIA
Corresponde a parcela de rendimento que é indispensável a sobrevivência
da pessoa.
O fundamento do mínimo de existência está no Estado social e com base
na ideia da dignidade da pessoa humana.
Obs: a capacidade contributiva é aferida a partir do rendimento da pessoa.
PRINCIPIO DA SEGURANÇA JURÍDICA
Este princípio está implícito na ideia Estado de direito democrático
previsto no artigo 3º da CRGB.
Impõe-se ao legislador em dois sentidos:
1º não adopção de normas retroativas desfavoráveis;
2º a restrição da livre revogabilidade e alteração das leis fiscais favoráveis
aos contribuintes.
Este princípio deve existir não apenas no Direito fiscal mas sim também
110
nos outros ramos de Direito. Pois é um princípio transversal de Direito.
Este princípio visa garantir certeza às pessoas.
RESPEITO PELOS DIREITOS LIBERDADES E GARANTIAS
FUNDAMENTAIS
O direito dos impostos não está de todo imune às influências de direitos
fundamentais. É em homenagem a certos direitos e liberdades
fundamentais que algumas constituições estabeleceram que o poder de
criar impostos ficará a cargo do povo.
Depois, a ideia da intangibilidade da dignidade da pessoa humana ao
permitir que os contribuintes não paguem impostos quando os montantes
que têm a disposição sejam insignificantes.
O sistema fiscal tenta também encontrar um justo equilíbrio entre a
eficácia fiscal e a proteção dos direitos e interesses dos contribuintes, a
justiça social, assegurar a igualdade de oportunidades, e operar as
necessárias correções das desigualdades na distribuição de riqueza e do
rendimento através da política fiscal.
PRINCÍPIO DA CONSIDERAÇÃO FISCAL DE FAMÍLIA
111
PANORAMA GERAL DO DIREITO FISCAL GUINEENSE
Apesar de proclamação unilateral da nssa independência a 24.09.1973, o
direito que vigorou no período colonial manteve-se em vigor por força da
lei 1/73 de 24 de setembro.
Como se vê, com a referida lei todo o direito anterior, incluindo o fiscal,
que não contrariava a soberania do direito fiscal manteve-se intacto.
Assim, ocorreu a receção material do grosso do sistema fiscal ao qual
figuravam os impostos parcelares, formalmente dispersos por diferentes
diplomas de natureza real, com taxas progressivas, que incidiam sobre os
rendimentos dos sujeitos passivos e o imposto complementar, que
incidiam sobre os rendimentos globais produzidos no território nacional e
que tem subjacente a ideia de reparar as carências dos impostos
parcelares.
Evidencia-se do exposto que o direito fiscal colonial, apesar de ser um
conjunto sólido de normas e de Princípios jurídicos, não incluía num
112
único diploma todo o elenco da disciplina jurídica da realidade fiscal. Foi
esta a realidade transposta e que mantém ainda viva a sua essência.
A REFORMA FISCAL GUINEENSE
A Guiné Bissau conheceu em 1983/84 e em 1997 reformas fiscais. A dita
reforma, sobretudo ocorrida em 1983/ 84 ... Com clarividência que a
percepção académica da reforma difere substancialmente da política.
Segundo afirma Pitta Cunha é difícil definir exatamente o que se entende
por reforma fiscal. Os políticos podem dizer que “pequenas medidas
podem ser uma reforma fiscal" porque lhes convém exaltar o sentido
dado as mesmas medidas, ou invés, que “medidas profundas são uma
reforma fiscal", porque não querem que elas sejam nem demasiado
evendentes. Mas, os académicos têm uma resposta diferente e muito mais
consistente. Para eles, a reforma fiscal traduz-se em “alterações
fundamentais no sistema fiscal instituído no país (...)".
A REFORMA FISCAL DE 1997
Em 1997, houve uma certa inovação no nosso sistema fiscal, com a
introdução de imposto geral sobre vendas e serviços (IGV) através da lei
113
nº 16/97 de 31 de Março que, segundo consta do preâmbulo “vem
preencher uma lacuna que se vinha fazendo sentir no nosso ordenamento
jurídico-tributário nacional, apoiando o país no movimento de integração
económica regional e internacional".
Trata-se de um imposto não cumulativo, “ad-valorem" e plurifase,
podendo o sujeito passivo proceder a dedução do imposto suportada nas
fases anteriores, desde que sejam seguidos nos trâmites legais. Art. 3º.
O IGV visa atingir a globalidade do consumo, através de tributação de
todos os bens e serviços ainda que estes, num primeiro momento sejam
limitados aos bens mais relevantes e que permitam uma efetiva
fiscalização.
Introduziu-se também o imposto especial de consumo, recaindo sobre
determinados produtos e mercadorias transacionadas, nomeadamente,
águas gasosas e refrigerantes, cervejas, álcool e bebidas alcoólicas,
produtos petrolíferos, tabaco, viaturas, pólvoras, explosivos, produtos-
pirotécnicos.
O Legislador tomou ainda a opção de atribuir a duas autoridades fiscais
diferentes em matéria de liquidação e cobrança deste imposto, consoante
114
se trata de uma mercadoria importada ou de produção nacional, a Direção
Geral das Alfândegas através da respectiva declaração aduaneira (bilhete
de despacho da mercadoria sempre que os produtos sejam importados nos
termos do nº1 do artigo 3º do código do Impostos Especial sobre o
Consumo (IEC) e a Direção geral de Contribuição e Impostos, tratando-se
de mercadorias de produção nacional, artigo 3º/2 IEC.
CONSIDERAÇÕES INTRODUTÓRIAS SOBRE A
CONTRIBUIÇÃO INDUSTRIAL
A contribuição industrial guineense constitui também um legado de
colonização, à semelhança de úteis impostos parcelares e trata-se de um
imposto cujo regime jurídico consta da decreto 39/83 de 31 de Dezembro.
Importa sublinhar contudo, que, apesar de ser também um imposto
parcelar irreal, distingue-se fundamentalmente dos outros porque incide
sobre o resultado da ação organizada de coordenação dos fatores pelas
empresas; ou seja, sobre lucro e sobre os rendimentos produzidos por tal
115
ação organizada e coordenada.
116

Apontamento Do Direito Fiscal e Finanças Públicas Até Março de 2020

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APONTAMENTOS DE FINANÇAS PÚBLICAS & DIREITO FISCAL 2019/2020

República da Guiné - Bissau

Ministério da Educação Nacional

Faculdade de Direito de Bissau

Regente: Me Braima N'Dami

Assistente: Dra. Aniri Bandeira

Aula do dia 14.10.2019

Manual Base: Professor Sousa Franco

As finanças públicas tanto no sentido objetivo como no subjetivo

preocupa em Estudar as formas como o Estado capta e afeta os recursos

públicos para a satisfação dos interesses da coletividade. Portanto, o

Estado fá-lo recorrendo ao jus imperri (poder de autoridade) lançando

mão aos impostos no sentido deste ser forçoso o seu cumprimento,

porque o Estado não negoceia a aplicação dos impostos obrigando o

contribuinte a cumprir. Os impostos resultam de uma decisão unilateral

Dizia Aristóteles que o que é do interesse coletivo é o que é mais

menosprezado, porque o homem tende a preocupar-se com a

satisfação dos seus interesses particulares.

Nas finanças públicas as taxas não se confundem com os impostos, Em

princípio as taxas pressupõem uma contrapartida.

Finanças privadas são aspetos puramente monetários, em fim é o que

fazemos no nosso dia-a-dia arrecadando receitas para a satisfação dos

nossos interesses particulares.

Aula do dia 15.10.2019

INTRODUÇÃO ÀS FINANÇAS PÚBLICAS

CONCEITO DE FINANÇAS PÚBLICAS

Noção Preliminar; Finanças públicas e Finanças Privadas

Finanças Públicas exige a separação do conceito de Finanças Privadas

Finanças Privadas - Por finanças privadas entende-se os aspetos

tipicamente monetários do financiamento de uma economia ou dos

problemas relacionados com a moeda e o crédito ou mais restritamente

pelos mercados financeiros (que são encarados como o local onde se

transacionam os títulos de créditos a médio e longo prazo).

Diferentemente as finanças públicas designam a atividade económica

de um ente público com o propósito de afetar bens a satisfação de

confiados. Isto é, tem a preocupação de captar recursos e afetar esses

recursos para a satisfação dos interesses da coletividade.

PRINCIPAIS ACEPÇÕES DA EXPRESSÃO «FINAÇAS

A expressão finanças públicas envolve três sentidos, designadamente:

1- Finanças públicas em sentido orgânico: aqui fala-se em finanças

públicas para se designar conjunto de órgãos de Estado (por exemplo

ministério das finanças) ou de outras entidades públicas a quem compete

gerir os recursos económicos disponíveis para a satisfação de

2 - Finanças públicas em sentido objetivo: atividade concreta através da

qual o Estado ou outra entidade pública afeta bens (recursos) económicos

à satisfação das necessidades sociais.

3 - Finanças públicas em sentido subjetivo: diz respeito a disciplina

científica que estuda os princípios e regras que regem a atividade do

Estado com o fim de satisfazer as necessidades que lhe estão confiadas.

No fundo tem que ver com a própria cadeira denominada de finanças

Fenômeno financeiro: representa o Estado de relação económica entre

as pessoas e instituições sociais por um lado, e o Estado do outro lado.

Aula do dia 18.10.2019

Sumário: A ECONOMIA DO FENOMENO FINANCEIRO:

ECONOMIA PRIVADA, SOCIAL E PÚBLICA

A atuação económica das pessoas, dos grupos e da sociedade pode ser

exercida de diferentes formas. Em alguns casos achamo-nos perante

indivíduos, famílias ou organizações de base contratual que, na produção,

no consumo, na repartição ou ainda na circulação, atuam como

organizações de mera base contratual na satisfação das respetivas

necessidades segundo critérios essencialmente individuais. Trata-se da

economia privada, em regra contratual.

SEGUNDA FORMA - COOPERATIVA (ECONOMIA SOCIAL)