Universidade Estadual da Paraíba

Departamento de Contabilidade
Campus I

TRIBUTOS EM ESPÉCIE

Docente: Rayane Félix Silva

 Classificação dos tributos

Impostos

Pentapartida
Tripartida
Impostos
Dualista

Taxas
Impostos Contribuições de
Taxas melhoria
Taxas Contribuições de Empréstimos
compulsórios
melhoria
Contribuições
especiais
 Classificação dos tributos
CTN:

“Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.”

Adoção da teoria da tripartição das espécies tributárias.

Alguns entendem que a Constituição Federal segue a mesma teoria, ao estabelecer, no seu art. 145, que a
União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios podem instituir impostos, taxas e contribuições de
melhoria.

O dispositivo, na realidade, não restringe as espécies tributárias às três enumeradas, mas apenas agrupa
aquelas cuja competência para criação é atribuída simultaneamente aos três entes políticos.

Trata-se, portanto, de norma atributiva de competência e não de norma que objetive listar exaustivamente
as espécies de tributo existentes no ordenamento jurídico brasileiro.
 Classificação dos tributos
Ao se deparar com o tema, o Supremo Tribunal Federal tem adotado a teoria da
pentapartição.
 Natureza jurídica específica do tributo
Os tributos podem ser considerados vinculados ou não vinculados;
O Estado deve Para se distinguir se o tributo é vinculado ou não, é preciso fazer a seguinte pergunta:
realizar alguma
atividade Se a resposta for negativa, trata-se de um tributo não vinculado;
específica para
Se for positiva, o tributo é vinculado (pois sua cobrança se vincula a uma atividade estatal especificamente
validar a
cobrança? voltada ao contribuinte).

Quando o tributo é vinculado, o ente tributante competente para instituí-lo é justamente aquele que realiza a
respectiva atividade estatal.

Assim, quem realiza a obra da qual decorre valorização imobiliária cobra a contribuição de melhoria; quem
presta o serviço público específico e divisível ou exerce o poder de polícia cobra a taxa.
 Assim, todo
imposto é não Se alguém presta
Se alguém obtém serviços, deve
vinculado
rendimentos, passa ISS
a dever imposto
de renda;

Se alguém é
proprietário de
veículo automotor, As taxas e contribuições
deve IPVA de melhoria, por outro
lado, são tributos
vinculados
 Impostos
Os impostos são, por definição, tributos não vinculados;

O imposto se sustenta sobre a ideia da solidariedade social. As pessoas que manifestam

riqueza ficam obrigadas a contribuir com o Estado, fornecendo-lhe os recursos de que este
precisa para buscar a consecução do bem comum;

Em resumo, as taxas e contribuições de melhoria têm caráter retributivo

(contraprestacional) e os impostos, caráter contributivo;

É importante perceber que os impostos não incorporam, no seu conceito, a destinação de

sua arrecadação a esta ou àquela atividade estatal.
 Impostos
(CRFB/88) Art. 167. São vedados:

IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa (...)

Além de serem tributos não vinculados, os impostos são tributos de arrecadação não
vinculada.

Sua receita presta-se ao financiamento das atividades gerais do Estado, remunerando os

serviços universais.
 Competência para instituir impostos
A competência para instituir impostos é atribuída pela Constituição Federal de maneira
enumerada e privativa a cada ente federado.
 Competência para instituir impostos
Em princípio, essas listas são exaustivas. Entretanto, a União pode instituir, mediante lei
complementar, novos impostos, desde que sejam não cumulativos e não tenham fato
gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados na Constituição Federal (art. 154, I);

É a chamada competência tributária residual;

Além da competência residual, a União detém a competência para criar, na iminência ou no

caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua
competência tributária (CF, art. 154, II).
 Competência para instituir impostos
No uso dessa competência, denominada extraordinária, a União poderá delinear como fato
gerador dos Impostos Extraordinários de Guerra – IEG – praticamente qualquer base
econômica não imune, inclusive as atribuídas constitucionalmente aos Estados, Municípios
e Distrito Federal (arts. 155 e 156).
 Competência para instituir impostos
Assim, seria possível, em caso de guerra externa ou sua iminência, a instituição de um
ICMS extraordinário federal. Não seria um caso de invasão de competência estadual, pois a
União estaria usando competência própria, expressamente atribuída pela Constituição
Federal.

Único caso de bitributação (cobrança do mesmo tributo, sobre o mesmo fato gerador, por
dois entes tributantes diversos) constitucionalmente autorizada
 Criação dos impostos
A Constituição Federal não cria tributos, apenas atribui competência para que os entes
políticos o façam.

Da mesma forma que os penalistas dizem que não há crime sem lei anterior que o defina,
pode-se afirmar que não há tributo sem lei anterior que o defina.

Exemplo: Apesar de a Constituição Federal atribuir à União a competência para a criação

do imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII), a inércia legislativa faz com que esse
tributo não exista no atual Ordenamento Jurídico.
 Criação dos impostos
Para que sejam criados impostos, o ente tributante deve editar lei instituindo-os
abstratamente, ou seja, definindo seus fatos geradores, bases de cálculo, alíquotas e
contribuintes.

De acordo com o art. 145, § 1º, da CF/88, sempre que possível, os impostos terão caráter
pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à
administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos,
identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os
rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte
 Criação dos impostos
A Constituição não impõe a aplicação do princípio a todos os tributos, mas apenas aos impostos, e somente
quando possível.

Exemplo: Impostos que, em sua incidência, não levam em consideração aspectos pessoais, aspectos
subjetivos, isso é, incidem objetivamente sobre determinada base econômica, incidem sobre coisas.

IPTU, IPVA, ITR,

IPI, e ICMS

Ex.: Se João passa um ano inteiro juntando dinheiro para comprar o sonhado televisor, vai pagar, embutido
no preço, o mesmo valor de ICMS que Wesley Safadão adquirente de um aparelho idêntico para o quarto
da empregada doméstica
 Criação dos impostos
Por outro lado, é pessoal o Imposto de renda, que leva em conta a quantidade de
dependentes, os gastos com saúde, com educação, com previdência social etc.