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TRIBUTAÇÃO NA ADVOCACIA
Além do recolhimento mensal, o advogado – assim Quanto aos honorários de sucumbência, provenientes
como todas as pessoas físicas que tenham auferido do cumprimento de decisão da Justiça Federal,
rendimentos acima dos limites de isenção ou que mediante precatório ou requisição de pequeno valor
tenham obtido ganho de capital na alienação de bens (RPV), o IR é retido na fonte à alíquota de 3%.
09 ou direitos, bem como tenham realizado operações em 10
bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas – deverá informar à RFB seus rendimentos, 2.3 Contribuição Previdenciária (INSS)
por meio da Declaração Anual de Ajuste do Imposto de
Renda. O advogado autônomo é considerado um contribuinte
individual em relação ao Regime Geral de Previdência
A Declaração de Ajuste Anual (DAA) deve ser entregue Social (RGPS).
até o último dia útil do mês de abril de cada ano.
Orientações sobre os tributos incidentes na A contribuição previdenciária será calculada,
Na Declaração, devem ser informados os rendimentos aplicando-se a alíquota de 20% sobre o salário de
atividade do advogado autônomo, empregado,
recebidos ao longo do ano, discriminando-se a fonte contribuição ou, se o advogado optar pelo Plano
associado e sociedade
pagadora deouadvogados.
pelo seu CPF CNPJ. Simplificado da Previdência, de 11% sobre o salário
mínimo.
Os valores pagos a título de contribuição previdenciária
são limitados anualmente pelo INSS. Os valores vigente
em 2018 são:
11 12
17 18
✓ IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurídica As sociedades de advogados possuem uma quantidade
19 de tributos maior que os advogados autônomos, o que 20
✓ CSLL – Contribuição para a Seguridade Social não significa dizer que o percentual de arrecadação
tributária é necessariamente maior também, podendo
✓ ISS – Imposto sobre Serviços variar de acordo com os valores a serem tributados.
✓ PIS – Programa de Integração Social Essa análise deve ser realizada caso a caso.
Apesar de a jurisprudência estar se posicionando a favor Para os regimes de lucro presumido e lucro real, a
da tributação fixa, a forma de cobrança do ISS ainda opção é definida no momento do primeiro pagamento
provoca discussões na Justiça. anual do imposto, que geralmente ocorre em fevereiro.
No caso do Simples Nacional, a opção deve ser
Atualmente, grande parte dos municípios brasileiros realizada até o último dia útil de janeiro.
ainda cobra o ISS de forma fixa das sociedades de
21 advogados, de acordo com o número de sócios e de 22
5.2.1 – Lucro Real
profissionais presentes no escritório, em um regime
especial de tributação. O regime do Lucro Real é facultativo para as
sociedades de advogados com receita bruta anual de
Por esse motivo, recomenda-se sempre a consulta à até R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais), e
legislação municipal, a fim de verificar qual a forma de obrigatório para aqueles que tenham faturamento
tributação do ISS que o advogado e a sociedade de superior a tal montante. A apuração do Lucro Real
advogados estão sujeitos, bem como a alíquota a ser poderá ser anual ou trimestral.
Orientações
aplicada. sobre os tributos incidentes na
atividade do advogado autônomo, empregado, No Lucro Real Anual, a sociedade pode antecipar os
5.2 – IRPJ
associado e CSLL (sociedades
e sociedade de advogados)
de advogados. tributos mensalmente, com base no lucro contábil
apurado pela pessoa jurídica, que levará em
As sociedades de advogados podem optar por pagar o consideração as adições e exclusões (ajustes fiscais
IRPJ e a CSLL com base nos regimes tributários do lucro positivos e negativos, respectivamente), conforme
real (apuração anual ou trimestral) ou do lucro determinação legal.
presumido, além do Simples Nacional.
Caso a apuração mensal demonstre a existência de
prejuízo fiscal, não haverá tributo a pagar. Do contrário,
as alíquotas aplicáveis serão, para IRPJ, de 15% para o
Assim, para determinar o IRPJ e a CSLL, a lei presume
lucro até R$ 20.000,00, no mês, e 25% para lucros acima
que 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta
de R$ 20.000,00; e, para CSLL, de 9% sobre o lucro
auferida no período de apuração corresponde ao lucro.
apurado.
Sobre tal valor deve ser aplicada a alíquota de 15%,
No final do ano, a pessoa jurídica deve apurar o
referente ao IRPJ, mais um adicional de 10%, caso a
balanço anual e o lucro real do exercício. A partir disso,
média mensal ultrapasse o valor de R$ 20.000,00 (vinte
calculam-se em definitivo o IRPJ e a CSLL, com a
mil reais).
dedução das antecipações tributárias realizadas
mensalmente.
Para a CSLL, a alíquota é de 9% (nove por cento),
incidente sobre a mesma base de cálculo do IRPJ.
Eventualmente, as antecipações podem ser superiores
23 aos tributos devidos. Esse crédito a favor do contribuinte 24
garante-lhe o direito à restituição dos tributos já
5.3 – PIS e COFINS (sociedades de advogados)
recolhidos.
As arrecadações para o Programa de Integração Social
No Lucro Real trimestral, o IRPJ e a CSLL são calculados
(PIS) e para a Contribuição para o Financiamento da
com base no resultado apurado ao final de cada
Seguridade Social (COFINS) incidem sobre a receita
trimestre. Nessa modalidade, portanto, devem ser
auferida pelas pessoas jurídicas e podem ser apuradas
realizadas 4 (quatro) apurações definitivas, que
pelos regimes cumulativo ou não-cumulativo.
igualmente sobre
Orientações levarão os
em tributos
consideração as adiçõesna
incidentes em
exclusões para cálculo do lucro contábil do escritório.
atividade do advogado autônomo, empregado, No regime de incidência cumulativa, a base de cálculo
associado
5.2.2 – e sociedade
Lucro de advogados.
Presumido é o total das receitas da pessoa jurídica, sem deduções
em relação a custos, despesas e encargos. Nesse
regime, as alíquotas da contribuição para o PIS/Pasep e
No Lucro Presumido não há uma efetiva apuração do
da COFINS são, respectivamente, de 0,65% e de 3%.
lucro contábil, mas sim uma presunção das despesas
incorridas pela pessoa jurídica.
Estão sujeitos ao regime cumulativo os escritórios de Por esse motivo, a sociedade de advogados também
advocacia que apuram o IRPJ e a CSLL com base no deverá reter dos seus empregados o montante de 11%
lucro presumido. sobre os seus rendimentos, limitado ao teto do salário de
contribuição (vide tributação do advogado autônomo).
Por outro lado, estão sujeitas ao regime não-cumulativo
as sociedades de advogados que apurem o IRPJ e a Por fim, além dos valores destinados à Contribuição
CSLL pelo lucro real. Nesse regime, a receita bruta do PIS Previdenciária, a sociedade deverá recolher também o
e da COFINS é tributada pelas alíquotas de 1,65% e 7,6%, Seguro de Acidente do Trabalho (SAT), que, para os
respectivamente. Do valor apurado após a aplicação escritórios de advocacia, é de 1% sobre a folha de
dessas alíquotas, a sociedade de advogados pagamentos.
poderá descontar créditos calculados em relação a
bens e serviços utilizados como insumo na prestação de
25 serviços, nos termos da legislação tributária. 5.5 – Simples Nacional 26
Receita Bruta em 12 Meses Valor a Deduzir em que “RBT12” é a receita bruta acumulada nos doze
Alíquota
(em R$) (em R$) meses anteriores ao período de apuração; “Aliq” é a
alíquota nominal constante do Anexo IV da Lei
1a Faixa Até 180.000,00 4,50% -
Complementar nº 123/06; e “PD” é a parcela a deduzir
2a Faixa De 180.000,01 a constante do Anexo IV da Lei Complementar:
27 9,00% 8.100,00 28
360.000,00
Importante salientar que a Contribuição Previdenciária
3a Faixa De 360.000,01 a não está incluída na alíquota do Simples Nacional, de
10,20% 12.420,00
720.000,00 modo que o escritório deve apurá-la e recolhê-la
separadamente.
4a Faixa De 720.000,01 a
14,00% 39.780,00
1.800.000,00
5a Faixa De 1.800.000,01 a 5.6 – Honorários de Sucumbência
Orientações 3.600.000,00
sobre os tributos22,00% 183.780,00
incidentes na
Há duas formas de apurar os honorários de
atividade do advogado autônomo, empregado,
6 a Faixa De 3.600.000,01 a sucumbência arbitrados para aqueles que integram
associado e sociedade de advogados.
33,00% 828.000,00 uma sociedade de advogados, com base na outorga
4.800.000,00 realizada na procuração.
Presidente
Dr. Cláudio Pacheco Prates Lamachia COMISSÃO ESPECIAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO – CEDT
Presidente Vice-Presidente
Ricardo Ferreira Breier Cristiano Carvalho
Vice-Presidente Coordenador
Luiz Eduardo Amaro Pellizzer Matheus Zomer
Secretário-Geral
Rafael Braude Canterji
Secretária-Geral Adjunta
Maria Cristina Carrion Vidal Moreira
Orientações sobre os tributos incidentes na
atividade do advogadoTesoureiro
autônomo, empregado,
André Luis Sonntag
associado e sociedade de advogados.
MEMBROS DA COMISSÃO ESPECIAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO – CEDT – OAB-RS
GESTÃO 2016/2018
Malcolm X