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Fiscalidade (Universidade Portucalense Infante D. Henrique)
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IRC
Imposto sobre o
rendimento das
pessoas coletivas
Susana
Aldeia
18/2019
IMP.GE.193.0

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Caracterização
IMP.GE.193.0

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1. Caracterização do imposto 3
 O IRC é um imposto que, surgindo na sequência da reforma

fiscal sobre a tributação global do rendimento de 1989,
procurou criar um sistema de tributação unitária do rendimento
das pessoas coletivas.
 Porém, a Lei 30-G/2000 de 29/12, atenta à dificuldade de lidar

com um número elevado de pequenos e médios contribuintes e
contextos em que as práticas de evasão fiscal abundam, procede
a uma nova reforma da tributação do rendimento, avançando
para um regime alternativo de determinação do rendimento – o
regime simplificado de tributação – de cujas linhas orientadoras
falaremos no Capítulo III (Determinação da Matéria Coletável).
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1. Caracterização do imposto
 O conceito de rendimento assenta na teoria do rendimento

acréscimo ou incremento patrimonial que consiste na diferença
entre o valor do património no início e no fim do período de
tributação, incluindo as mais-valias e outros ganhos fortuitos (ex.:
subsídios não destinados à exploração, as indemnizações e os
incrementos patrimoniais obtidos a título gratuito).
 Trata-se de uma noção extensiva do rendimento que procura

tributar o rendimento real e efetivo das empresas, o que é aliás um
princípio de imperativo constitucional.
Art. 104.º, n.º
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2 da CRP
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1. Caracterização do imposto 5
Artigo 104.º da Constituição da República Portuguesa: Impostos

1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuição das
desigualdades e será único e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
2. A tributação das empresas incide fundamentalmente sobre o seu

rendimento real.
3. A tributação do património deve contribuir para a igualdade entre os

cidadãos.
4. A tributação do consumo visa adaptar a estrutura do consumo à

evolução das necessidades do desenvolvimento económico e da justiça
social, devendo onerar os consumos de luxo.
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 Sobre o rendimento: por contrapartida aos impostos existentes

sobre a despesa (ex.: IVA) e sobre o património (ex.: IMI, IMT);
 Direto: se atendermos ao critério económico poderemos dizer que o

IRC é um imposto direto na medida que incide sobre a manifestação
direta ou imediata da capacidade contributiva;
 Real: porque visa a tributação dos rendimentos das pessoas

coletivas sem atender à sua situação pessoal;
 Periódico: porque se renova nos sucessivos períodos de tributação,

que normalmente são anuais, dando origem, consequentemente, a
sucessivas obrigações tributárias anuais independentes umas das
outras;
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 Estadual: porque é o Estado o sujeito ativo da relação jurídico-

tributária;
 Proporcional: já que a taxa se mantém constante,

independentemente da matéria coletável apurada;
 Global: porque incide sobre um conjunto de rendimentos

provenientes de diversas fontes;
 Principal: porque goza de autonomia quer ao nível normativo quer

ao nível das relações tributárias concretas.
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Ainda relativamente à caracterização do imposto, refira-se por último

que tratando-se de um imposto sobre o rendimento, o IRC integra,
contudo, algumas medidas de tributação sobre a despesa, tendo em
vista controlar excessos dos sujeitos passivos relativamente a
determinados gastos. Veja-se por exemplo:
 art. 88º (taxas de tributação autónoma):

despesas não documentadas
despesas de representação
despesas com ajudas de custo
despesas com viaturas ligeiras
……
 art. 23.º-A (encargos não dedutíveis para efeitos fiscais): “As
despesas com ajudas de custo”, ... “as despesas com
combustíveis”... “as coimas” …Etc.
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Incidência
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2. Incidência
Incidência
Artigo 1.º
Pressuposto do imposto
O imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC) incide
sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de atos
ilícitos, no período de tributação, pelos respetivos sujeitos passivos,
nos termos deste Código.
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2. Incidência
A existência de personalidade jurídica não é determinante para
efeitos de tributação em IRC.
Consagra-se aqui os pressupostos de incidência do IRC:

• Natureza objetiva (obtenção de rendimentos – art. 3º e 4º)
• Natureza subjetiva (por um SP – art. 2º)
• Natureza temporal (no período de tributação – art. 8º)
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2. Incidência 12
 O âmbito da aplicação pessoal - quem está sujeito a imposto –

incidência subjetiva (art. 2.º);
 A delimitação do objeto da sua incidência - o que está sujeito:

rendimentos obtidos pelo SP – incidência objetiva (art. 3.º);
 E o período de tributação - quando está sujeito: elemento

temporal do facto tributário - (art. 8.º).
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2. Incidência
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2. Incidência Subjetiva
1. Sujeitos passivos residentes com personalidade jurídica;
• Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
• Cooperativas;
• Empresas públicas;
• Outras entidades de direito público ou privado;
2. Sujeitos passivos residentes sem personalidade jurídica,

• Heranças jacentes;
• Associações e sociedades civis sem personalidade jurídica;
Sociedades civis ou comerciais sem registo definitivo.
3. Sujeitos passivos não residentes;

• Entidades que obtenham em território nacional rendimentos não
sujeitos a IRS.
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1. Sujeitos passivos residentes com personalidade jurídica;

 Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial (art. 2º, n.º 1 a), n.º 3)
Sociedades comerciais
As sociedades comerciais são comerciantes, a par dos comerciantes em

nome individual (art. 13.º do Código Comercial).
São sociedades comerciais as que tenham por objeto a prática de atos de comércio
e adotem o tipo de sociedade:
–Por quotas;
–Anónimas;
–Em nome coletivo;
–Em comandita simples;
–Em comandita por ações.
Cfr. art. 1.º n.º 2 do Código das Sociedades Comerciais
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2. Incidência Subjetiva 16
1.Sujeitos passivos residentes com personalidade jurídica;

 Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
(art. 2º, n.º 1 a), n.º 3)
Sociedades civis
Por exclusão de partes, as sociedades civis são aquelas que não têm por
objeto a prática de atos comerciais ou de qualquer dos tipos de
atividade previstos no art. 230.º do Código Comercial.
o As sociedades civis podem adotar qualquer um dos tipos societários

já referidos, previstos para as sociedades comerciais.
o Neste caso designar-se-ão por sociedades civis sob forma comercial e
estarão sujeitas ao regime do CSC, adquirindo, por isso, personalidade
jurídica própria a partir do registo definitivo do contrato de
sociedade.
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 Sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
(art. 2º, n.º 1 a), n.º 3)
Sociedades civis
As restantes são sociedades civis sob forma civil ou sociedades civis puras
e regular-se-ão pelo disposto nos artigos 980º e seguintes do CC, não
sendo, em princípio, dotadas de personalidade jurídica e não cabendo
portanto no elenco da al. a) do art. 2.º. Estas sociedades estarão, como
veremos mais adiante, sujeitas ao regime de transparência fiscal.
Código comercial:
Art. 2.º (Atos de comércio): Serão considerados atos de comércio todos aqueles que se acharem
especialmente regulados neste código, e, além deles, todos os contratos e obrigações dos
comerciantes, que não forem de natureza exclusivamente civil, se o contrário do próprio ato não
resultar. Cfr. art. 5.ºdo CSC
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 Cooperativas (art. 2º, n.º 1 a), n.º 3) do CIRC)
As cooperativas são pessoas coletivas autónomas, de capital e

composição variáveis, que visam através da cooperação e
entreajuda dos seus membros e na observância dos princípios
cooperativos, a satisfação, sem fins lucrativos, das necessidades
económicas, sociais ou culturais destes, podendo ainda, na
prossecução dos seus objetivos, realizar operações com terceiros.
Prevê-se ainda como ramos do setor cooperativo: o consumo, a

comercialização, a agricultura, o crédito, a habitação e construção, a
produção operária, o artesanato, as pescas, a cultura, os serviços, o ensino
e a solidariedade social
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•Empresas públicas (art. 2º, n.º 1 a), n.º 3) do CIRC)
•As empresas públicas são as empresas nacionalizadas e as criadas

pelo Estado, com capitais próprios ou fornecidos por outras
entidades públicas para a exploração de atividades de natureza
económica ou social de acordo com o interesse público.
•As empresas públicas são, em regra, pessoas coletivas de direito

privado a não ser que a lei expressamente as qualifique de outra
maneira (Bancos e Companhias de Seguros nacionalizados) ou tal
resulte dos seus estatutos.
•Trata-se de pessoas coletivas de tipo institucional, i.e., não são

grupos organizados de pessoas mas sobretudo massas organizadas
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de bens.
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2. Incidência Subjetiva 20

•Outras entidades de direito público ou privado;
(art. 2º, n.º 1 a), n.º 3) do CIRC)
São também sujeitos passivos de IRC, ainda por força da al. a) do art. 2.º, as demais
pessoas coletivas de direito público ou privado.
As pessoas coletivas dizem-se de direito público quando prosseguem primariamente fins

de interesse público os quais se refletem relevantemente na sua constituição ou no seu
regime.
São pessoas coletivas de direito público, e como tal sujeitos passivos de IRC, entre outras:
O Estado; As Regiões Autónomas dos Açores e da Madeira; As Autarquias Locais.
Serão pessoas coletivas de direito privado, sujeitas a IRC, sem prejuízo dos benefícios
fiscais que lhe sejam atribuídos, as restantes nomeadamente: Os Partidos Políticos;
Sindicatos e Associações Sindicais;
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Associações Patronais.
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•Sujeitos passivos residentes sem personalidade jurídica
•Heranças jacentes;
(art. 2º, n.º 1 b), n.º 2) do CIRC)
Heranças abertas, mas ainda não aceites nem declaradas vagas para o
Estado (art. 2046 do CC)
São heranças em que não se conhecem os herdeiros, ou então estes

renunciaram à herança.
Estas cessam para efeito de IRC quando se verificar a aceitação da

herança jacente ou na data em tiver lugar a declaração de que se
encontra vaga a favor do Estado (art. 8-5-a) do CIRC).
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•Sujeitos passivos residentes sem personalidade jurídica
•Heranças jacentes;
(art. 2º, n.º 1 b), n.º 2) do CIRC)
As heranças Jacentes não de confundem com as heranças indivisas.
As heranças indivisas não são SP de IRC porque a tributação se faz

diretamente em nome dos herdeiros (art. 19.º do CIRS -
contitularidade de rendimentos)
Nota: As situações de compropriedade, designadamente

rendimentos prediais, rendimentos comerciais, industriais ou
agrícolas integrados em heranças indivisas, rendimentos partes
comuns de condomínios, estão abrangidos pelo art. 19.º do CIRS)
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Sujeitos passivos não residentes;
(art. 2º, n.º 1, c) do n.º 3)
Entidades que obtenham em território nacional rendimentos não

sujeitos a IRS.
Por sua vez a al. c) do n.º 1 do art. 2.º qualifica como sujeitos
passivos de IRC, as entidades:
• com ou sem personalidade jurídica;
• sem sede nem direção efetiva em território português; e
• cujos rendimentos obtidos em território português não
estejam sujeitos a IRS.
São as chamadas “entidades não residentes” que obtêm em
território português rendimentos não sujeitos a IRS.
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Sujeitos passivos não residentes;
(art. 2º, n.º 1, c) do n.º 3)
Entidades que obtenham em território nacional rendimentos não sujeitos a IRS.
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Sede e direção efetiva da pessoa coletiva
 A sede das pessoas coletivas é um conceito jurídico que se

contrapõe como figura afim e paralela ao domicílio das pessoas
singulares.
 Assim, a sede da pessoa coletiva é aquela que os respetivos

estatutos designem ou, na falta de designação, o lugar em que
funciona a administração principal (art. 159.º do CC).
 Nas sociedades comerciais, a designação da sede em local

concretamente definido é um dos elementos obrigatórios do
contrato de sociedade (cfr. art. 9.º n.º 1 al. e) do CSC).
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Sede e direção efetiva da pessoa coletiva
 Em alternativa à sede, o CIRC (à semelhança das convenções sobre

dupla tributação internacional) elegeu a direção efetiva como
elemento de conexão determinante para a sujeição a imposto
sempre que ela se situe em território português.
 Direção efetiva é um conceito pelo qual se pretende designar o

local onde a empresa é de facto gerida, isto é, o lugar onde são
praticados os atos mais importantes de gestão global da empresa,
tais como reuniões, assembleias, etc. ou até mesmo o próprio
lugar de residência dos seus administradores.
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 Residentes fiscais:
As pessoas coletivas e outras entidades que tenham sede ou direção

efetiva em território português
 Não residentes fiscais:
As entidades que não tenham sede ou direção efetiva em Portugal.
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2. Incidência Objetiva
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 Base de imposto
• O n.º 2 do art. 3.º fornece-nos a noção de lucro definindo-o como a

diferença entre os valores do património líquido no fim e no início
do período de tributação, com as correções estabelecidas no
código.
• Trata-se de um conceito extensivo de rendimento que adota o

conceito de rendimento–acréscimo o qual abrange todo e qualquer
incremento patrimonial.
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 Base de imposto Artigo 3.º, n.º 2 do CIRC
RAI
• Lucro tributável = [Resultado Líquido do Exercício + Estimativa IRC]
+
• Variações Patrimoniais Positivas não refletidas no resultado
-
• Variações Patrimoniais Negativas não refletidas no resultado
+/-
• Restantes correções previstas no CIRC
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 Base de imposto
Artigo 3.º, n.º 4 do CIRC
• Para efeitos de IRC, são consideradas de natureza comercial,

industrial ou agrícola todas as atividades que consistam na realização
de operações económicas de caráter empresarial, incluindo as
prestações de serviços.
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2. Incidência
 Extensão da obrigação de imposto
Artigo 4.º do CIRC
• O art. 4.º do CIRC é uma norma de incidência territorial e objetiva e

que estipula as realidades sujeitas a tributação em Portugal, com
especial enfoque nos casos dos rendimentos obtidos por entidades
não residentes;
• Art. 4º, n.º 2 do CIRC: “As pessoas coletivas e outras entidades que
não tenham sede nem direção efetiva em território português ficam
sujeitas a IRC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.” (Está
implícito o princípio da fonte, isto é, os que resultarem de uma fonte
situada em território nacional)
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2. Incidência
 Residentes Obrigação pessoal e ilimitada Totalidade

dos rendimentos obtidos, incluindo os obtidos fora do TN
 Não residentes Obrigação real ou limitada Apenas

rendimentos obtidos em TN
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2. Incidência
Rendimentos obtidos em território nacional por não residentes

Artigo 4.º, n.º 3 do CIRC
1) Os rendimentos imputáveis a estabelecimento estável situado em
Portugal.
Artigo 4.º, n.º 3, a), b) e d) do CIRC

2) Rendimentos não imputáveis a estabelecimento estável:
a) Relativos a imóveis situados no território português (ex:
rendimentos prediais, mais-valias);
b) Ganhos resultantes da transmissão onerosa de partes do capital de
entidades residentes e resultantes de valores mobiliários emitidos
por entidades residentes;
c) Rendimentos derivados do exercício em território português da
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atividade de profissionais de espetáculos ou desportistas;

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2. Incidência
(Artigo 4.º, n.º 3 c) do CIRC
3) Rendimentos cujo devedor tenha residência, sede ou direção efetiva em

território português ou cujo pagamento seja imputável a um estabelecimento
estável:
a) Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial e prestação de
informações respeitantes a uma experiência adquirida no sector industrial,
comercial ou científico;
b) Rendimentos do uso ou da concessão do uso de equipamento agrícola,
industrial, comercial ou científico;
c) Outros rendimentos de aplicação de capitais;
d) Remunerações de membros de órgãos estatutários;
e) Prémios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mútuas e em quaisquer
sorteios ou concursos;
f) Rendimentos na intermediação em contratos (comissões);
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2. Incidência
• Extensão da obrigação de imposto

Artigo 4.º, n.º 3 c) do CIRC
4) Rendimentos cujo devedor tenha residência, sede ou direção

efetiva em território português ou cujo pagamento seja imputável a
um estabelecimento estável:
a) a) Rendimentos de outras prestações de serviços realizados ou utilizados em
território PT, com exceção dos relativos as transportes, comunicações e
atividades financeiras;
b) Os provenientes de operações relativas a instrumentos financeiros derivados;
5) Incrementos patrimoniais derivados de aquisições a título gratuito;
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2. Incidência
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2. Incidência
• Tributação dos não residentes sem estabelecimento estável

- Por retenção na fonte a título definitivo;
- Através da entrega do modelo 22, na qual é feita a autoliquidação
do IRC e do Anexo E da IES.
• Entrega do modelo 22 e anexo E da IES

- Mais/menos valias decorrentes da venda de imóveis
- Mais/menos valias decorrentes de operações sobre partes sociais
ou de outros valores mobiliários
- Rendimentos prediais (estes estão sujeitos a retenção não
definitiva à taxa de 25%)
- Incrementos patrimoniais obtidos a título gratuito;
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2. Incidência
Tributação dos não residentes sem estabelecimento estável
• Taxa de 25%
- Rendimentos de artistas ou desportistas; royalties; aluguer de
equipamento agrícola, industrial, comercial ou cientifico;
assistência técnica; dividendos; juros de suprimentos; juros de
título de divida; outros rendimentos de capitais; remunerações de
órgãos estatutários; comissões; rendimentos de outras prestações
de serviços.
• Taxa 35%
- Prémios de rifas, totoloto, jogo de loto, ou de quaisquer sorteios ou
concursos.
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2. Incidência
Tributação dos não residentes sem estabelecimento estável
• Averiguar:
- A isenções do artigo 14 do CIRC

- Existência de Convenção para evitar a Dupla Tributação
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2. Incidência
 Noção de estabelecimentos estável
(Artigo 5.º, n.º 1 do CIRC )
Considera-se EE qualquer instalação fixa através da qual seja exercida

uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola.
Incluem-se na noção de estabelecimento estável:

(Artigo 5.º, n.º 2 do CIRC)
a) Um local de direção;
b) Uma sucursal;
c) Um escritório;
d) Uma fábrica;
e) Uma oficina;
f) Uma mina, um poço de petróleo ou de gás, uma pedreira ou qualquer outro
local de extração de recursos naturais situado em território português.
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2. Incidência

No caso de:
• Um local ou um estaleiro de construção, de instalação ou de

montagem;
• Plataformas ou barcos de perfuração utilizados para a prospeção ou

exploração de recursos naturais
Só constituem um estabelecimento estável se a sua duração e a

duração da obra ou da atividade exceder seis meses.
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2. Incidência

Quando uma pessoa, que não seja um agente independente, atue em

território português por conta de uma empresa e tenha, e
habitualmente exerça, poderes de intermediação e de conclusão de
contratos que vinculem a empresa.
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2. Incidência
A expressão «estabelecimento estável» não compreende as atividades de
carácter preparatório ou auxiliar a seguir exemplificadas:
a) As instalações utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar mercadorias
pertencentes à empresa;
b) Um depósito de mercadorias pertencentes à empresa mantido unicamente para as
armazenar, expor ou entregar; ou para serem transformadas por outra empresa;
d) Uma instalação fixa mantida unicamente para comprar mercadorias ou reunir
informações para a empresa;
e) Uma instalação fixa mantida unicamente para exercer, para a empresa, qualquer outra
atividade de carácter preparatório ou auxiliar;
f) Uma instalação fixa mantida unicamente para o exercício de qualquer combinação das
atividades referidas, desde que a de carácter preparatório ou auxiliar.
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2. Incidência
 Regime de transparência fiscal
(Artigo 6 do CIRC)
Objetivos
Para efeitos de IRC, as sociedades de pessoas têm tratamento idêntico
às sociedades de capitais sendo-lhes, todavia, aplicado um regime
especial de tributação designado de transparência fiscal, consignado
no art. 6º.
o A tributação em imposto sobre o rendimento recaí, na esfera dos

sócios e não na esfera da sociedade.
o A matéria coletável da sociedade é imputada aos sócios de acordo

com a sua participação social, ou em conformidade com outro
critério que tenha sido estabelecido no pacto social.
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2. Incidência
(Artigo 6.º do CIRC)
Trata-se de um regime que surgiu com a finalidade de atingir três objetivos:
 A neutralidade fiscal, relativamente à forma jurídica sob a qual as
atividades são desenvolvidas, alcançada pela tributação dos sócios ou
membros da sociedade, quer sejam pessoas singulares ou coletivas, tal
como se exercessem diretamente a atividade;
 O combate à evasão fiscal, de forma a evitar a possibilidade dos sujeitos

passivos constituírem sociedades intermediárias com a finalidade de fuga
ao imposto;
 A eliminação da dupla tributação económica dos lucros distribuídos aos

sócios na medida em que estas sociedades não são tributadas em IRC,
mas sim na pessoa dos seus sócios ou membros, em sede de IRC ou de
IRS, consoante se trate de pessoas coletivas ou singulares.
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2. Incidência

Caraterísticas do Regime
As sociedades abrangidas pelo regime não são tributadas em IRC,

exceto no que se refere às tributações autónomas.
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2. Incidência

Entidades abrangidas:
a) As sociedades civis não constituídas sob a forma comercial;
b) As sociedades de profissionais;
c) As sociedades de simples administração de bens;
d) Ao agrupamentos complementares de empresas (ACE)
e) E os agrupamentos europeus de interesse económico (AEIE)
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2. Incidência
As sociedades de profissionais
Duas noções distintas:
1. “A sociedade constituída para o exercício de uma atividade profissional
especificamente prevista na lista de atividades a que se refere o artigo 151.º
do Código do IRS, na qual todos os sócios pessoas singulares sejam
profissionais dessa atividade; ou,
2. A sociedade cujos rendimentos provenham, em mais de 75%, do exercício
conjunto ou isolado de atividades profissionais especificamente previstas na
lista a que se refere o artigo 151.º do Código do IRS, desde que,
cumulativamente, durante mais de 183 dias do período de tributação, o
número de sócios não seja superior a cinco, nenhum deles seja pessoa
coletiva de direito público e, pelo menos, 75 % do capital social seja detido
por profissionais que exercem as referidas atividades, total ou parcialmente,
através da sociedade;”
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2. Incidência

A 1ª noção assenta em três condições:
o Sociedade constituída para o exercícios de uma (única) atividade
profissional especificamente prevista na lista anexa ao código do
IRS:
i. Todos os sócios da sociedade sejam profissionais dessa (única

atividade);
ii. E os sócios exerçam efetivamente essa atividade através da

sociedade;
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2. Incidência
2ª noção:
o A sociedade pode exercer várias atividades profissionais e também
atividades não profissionais. Desde que os rendimentos dessas
atividades profissionais representem mais de 75% do total dos
rendimentos da sociedade;
o Podem existir sócios profissionais e sócios não profissionais, ou que

exerçam a sua atividade através da sociedade. Mas, pelo menos,
75% do capital social seja detido por profissionais que exercem as
referidas atividades, total ou parcialmente, através da sociedade;
IMP.GE.193.0

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2. Incidência
2ª noção:
São duas as condições de exclusão deste conceito:
•Quando tenham um número de sócios superior a cinco;
•Quando um dos sócios seja uma pessoa coletiva de direito público
- Verificação de todas as condições para o enquadramento no regime

de transparência fiscal: durante mais de 183 dias do período de
tributação.
IMP.GE.193.0

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2. Incidência
As sociedades de simples administração de bens

1º requisito: sociedade cuja a maioria do capital social pertença, direta ou
indiretamente, durante mais de 183 dias do exercício social, a um grupo
familiar, ou cujo capital social pertença, em qualquer dia do exercício social, a
um número de sócios não superior a cinco e nenhum deles seja pessoa coletiva
de direito privado;
2º requisito: sociedade que limita a sua atividade à administração de bens ou

valores mantidos como reserva ou para fruição ou à compra de prédios para a
habitação dos seus sócios, bem como aquela que conjuntamente exerça entre
outras atividades e cujos rendimentos relativos a esses bens, valores ou prédios
atinjam, na média dos últimos 3 anos, mais de 50% da média, durante o mesmo
período, da totalidade dos seus rendimentos.
IMP.GE.193.0

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2. Incidência
 Período de tributação
Início e fim do período de tributação

• Em regra o período de tributação coincide com o ano civil,
decorrendo de 1 de janeiro a 31 de dezembro.
• O facto gerador do imposto considera-se verificado no último dia

do período de tributação.
• Período de tributação diferente do ano civil por opção sem

necessidade de prévia autorização. Esta opção deve ser mantida
por cinco anos.
IMP.GE.193.0

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2. Incidência
Quem pode optar por um período de tributação diferente do ano civil:

• Pessoas coletivas com sede ou direção efetiva em território
português;
• Pessoas coletivas ou outras entidades sujeitas a IRC que não tenham

sede nem direção efetiva neste território e desde que disponham de
estabelecimento estável.
• Opção:
- Declaração de Início de Atividade;
- Ou, Declaração de Alterações;
IMP.GE.193.0

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2. Incidência
Duração do período de tributação:

 Inferior a um ano:
- No ano de início de atividade;
- No ano de cessação de atividade;
- Quando as condições de sujeição a imposto ocorram e deixem de verificar-se
no mesmo período de tributação, em que é constituído pelo período
efetivamente incorrido;
- Ano em que seja adotado um período de tributação diferente do ano civil, ou
quando se retorne a um período coincidente com o ano civil.
 Superior a um ano:
- Liquidação da sociedade com vista ao seu encerramento
IMP.GE.193.0

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3. Isenções
Enquanto que as normas de incidência estabelecem quais os factos

tributários constitutivos da obrigação de imposto e quais os sujeitos
passivos da obrigação tributária, nas normas de isenção estão
previstas algumas situações cuja verificação impede a produção dos
efeitos desses factos, constituindo, assim, uma exceção às regras de
incidência.
IMP.GE.193.0

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3. Isenções
IMP.GE.193.0

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3. Isenções
(Art. 9º do CIRC)
Estão isentos de IRC:

 O Estado, as Regiões Autónomas e as autarquias locais, bem como
qualquer dos seus serviços, estabelecimentos e organismos, ainda
que personalizados, compreendidos os institutos públicos, com
exceção das entidades públicas com natureza empresarial
 As associações e federações de municípios e as associações de
freguesia que não exerçam atividades comerciais, industriais ou
agrícolas
 Instituições de segurança social e previdência
 Fundos de capitalização e os rendimentos de capitais administrados

pelas instituições de segurança social
IMP.GE.193.0

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3. Isenções
(Art. 9º do CIRC)

 As pessoas coletivas de utilidade pública administrativa
 As IPSS, bem como as pessoas coletivas àquelas legalmente

equiparáveis
 As pessoas coletivas de mera utilidade pública que prossigam,

exclusiva ou predominantemente, fins científicos ou culturais, de
caridade, assistência, beneficência, solidariedade social ou defesa
do meio ambiente. Carece de reconhecimento pelo Ministro das
Finanças
Não abrange os rendimentos empresariais derivados do exercício das atividades comerciais ou
industriais desenvolvidas fora do âmbito dos fins estatutários, bem como os rendimentos de títulos ao
portador, não registados nem depositados, nos termos da legislação em vigor
IMP.GE.193.0

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3. Isenções

(Art. 11º do CIRC)
 Estão isentos de IRC os rendimentos diretamente derivados do

exercício de atividades culturais, recreativas e desportivas,
desenvolvida por associações legalmente constituídas.
Não abrange os rendimentos provenientes de qualquer atividade

comercial, industrial ou agrícola exercida ainda que a título acessório.
IMP.GE.193.0

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3. Isenções
(Art. 11º do CIRC)
Coletividades desportivas de cultura e recreio

• Concede a isenção de IRC quando o rendimento bruto sujeito a
tributação das coletividades desportivas, de cultura e recreio, seja
menor ou igual a € 7.500,00.
• Permite a dedução, à matéria coletável dos clubes desportivos, das

importâncias investidas em novas infraestruturas até 50% da
mesma, sendo o eventual excesso deduzido até ao final do segundo
exercício seguinte ao do investimento.
• Este valor deverá constar no campo 399 do Quadro 09 da

declaração Modelo 22
IMP.GE.193.0

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3. Isenções
Atividades culturais , recreativas e desportivas
(Art. 11º do CIRC)
Relativamente às situações passíveis ou não de tributação, temos:
a) Rendimentos não sujeitos (art. 54, n.º 3)

· Quotas pagas pelos associados em conformidade com os
estatutos
· Subsídios recebidos e destinados a financiar a realização dos
fins estatutários
b) Rendimentos sujeitos
. juros dos depósitos a prazo, obrigações
. dividendos de ações
. lucros de bares ou restaurantes
. rendas de prédios
IMP.GE.193.0

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3. Isenções
Pessoas Coletivas Religiosas
• As pessoas coletivas religiosas são, para efeitos de IRC, entidades residentes
que não exercem a título principal uma atividade de natureza comercial,
industrial ou agrícola, como tal entidade do setor não lucrativo (ESNL).
• Quanto ao respetivo enquadramento em IRC cumpre referir a doutrina

administrativa constante do Ofício Circulado n.º 20167/2013, de 12/04, da
DSIRC/AT, com as necessárias adaptações.
• O apuramento da matéria coletável deve obedecer ao disposto nos arts. 53º

e 54º do CIRC, sendo que a mesma deve ser apurada no Anexo D à IES.
• A taxa de IRC, existindo matéria tributável, é de 21% (n.º 5 do art. 87º do

CIRC).
• As pessoas coletivas religiosas beneficiam em IRC das isenções previstas no

art. 32º da Lei n.º 16/2001, de 22.01 (Lei da Liberdade Religiosa).
IMP.GE.193.0

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4. Determinação da matéria coletável
ARTIGO 15º - Definição da matéria coletável
1. Para entidades que exercem, a título principal, atividade de

natureza comercial, industrial ou agrícola;
RESIDENTES
2. Para entidades que não exercem, a título principal, atividade de
natureza comercial, industrial ou agrícola;
NÃO 3. Entidades com estabelecimento estável;

RESIDENTES
4. Entidades sem estabelecimento estável ou que obtenham
rendimentos não imputáveis a estabelecimento estável.
IMP.GE.193.0

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Definição da matéria coletável

(Art. 15º, n.º 1, a) do CIRC)
1. Para entidades que exercem, a título principal, atividade de

natureza comercial, industrial ou agrícola:
Matéria coletável = Lucro Tributável – Prejuízos Fiscais – Benefícios

Fiscais (os que operem por dedução ao lucro tributável)
Lucro Tributável = Resultado Líquido do Exercício (contabilístico) +

Variações Patrimoniais Positivas – Variações Patrimoniais Negativas +-
Correções Fiscais
IMP.GE.193.0

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(Art. 15º, n.º 1, b) do CIRC)
2. Para entidades que não exercem, a título principal, atividade de

natureza comercial, industrial ou agrícola:
Matéria coletável = Rendimento Global + Incrementos patrimoniais

obtidos a título gratuito – Gastos comuns e outros imputáveis aos
rendimentos sujeitos a imposto e não isentos – Benefícios fiscais (os
que operem por dedução ao lucro tributável)
IMP.GE.193.0

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(Art. 15º, n.º 1, c) do CIRC)
3. Entidades não residentes com estabelecimento estável
Matéria coletável = Lucro Tributável – Prejuízos Fiscais – Benefícios

Fiscais (os que operem por dedução ao lucro tributável)
Lucro Tributável = Resultado Líquido do Exercício (contabilístico) +

Variações Patrimoniais Positivas – Variações Patrimoniais Negativas +-
Correções Fiscais
IMP.GE.193.0

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(Art. 15º, n.º 1, d) do CIRC)
4. Entidades não residentes sem estabelecimento estável ou que

obtenham rendimentos não imputáveis a estabelecimento estável:
Matéria coletável = Rendimentos das várias categorias e os

incrementos patrimoniais obtidos a título gratuito
IMP.GE.193.0

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73
Para entidades que exercem, a título principal, atividade de natureza comercial,
industrial ou agrícola
Resultado Líquido do Exercício (contabilístico)

+
Variações Patrimoniais Positivas
–
Variações Patrimoniais Negativas
+-
Correções Fiscais
=
Lucro Tributável
–
Prejuízos Fiscais
–
Benefícios Fiscais
=
IMP.GE.193.0 Matéria coletável
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74
Para entidades que exercem, a título principal, atividade de natureza comercial,
industrial ou agrícola
 Com a adaptação do CIRC ao SNC manteve-se a estreita ligação

entre contabilidade e fiscalidade.
 As regras fiscais não devem interferir com as normas contabilísticas.

Quando o tratamento é diverso do que preceitua a norma fiscal,
então existem correções fiscais a efetuar, não na contabilidade, mas
sim na declaração fiscal modelo 22.
 Manutenção do modelo de dependência parcial – sempre que não

estejam estabelecidas regras fiscais próprias no Código do IRC,
verifica-se o acolhimento do tratamento contabilístico decorrente
das normas do SNC.
IMP.GE.193.0

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 Periodização económica
Para entidades que exercem, a título principal, atividade de natureza comercial, industrial ou agrícola
(Art. 18º do CIRC)
Rendimentos e os gastos, assim como as outras componentes

positivas ou negativas do lucro tributável, são imputáveis ao período
de tributação em que sejam obtidos ou suportados,
independentemente do seu recebimento ou pagamento, de acordo
com o regime de periodização económica.
a) Os réditos relativos a vendas consideram-se em geral realizados, e

os correspondentes gastos suportados, na data da entrega ou
expedição dos bens correspondentes ou, se anterior, na data em que
se opera a transferência de propriedade;
IMP.GE.193.0

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76
(Art. 18º do CIRC)
b) Os réditos relativos a prestações de serviços consideram-se em geral

realizados, e os correspondentes gastos suportados, na data em que o
serviço é concluído, exceto tratando-se de serviços que consistam na
prestação de mais de um ato ou numa prestação continuada ou
sucessiva, que são imputáveis proporcionalmente à sua execução
(percentagem de acabamento);
c) Os réditos e os gastos de contratos de construção devem ser

periodizados tendo em consideração o disposto no artigo 19.º
(percentagem de acabamento).
IMP.GE.193.0

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77
(Art. 18º do CIRC)
d) No caso de venda em que existam cláusulas de reserva de

propriedade, o facto de a propriedade só ser transmitida
posteriormente, não altera o critério de reconhecimento do rédito;
e) Obras efetuadas por conta própria e vendidas fracionadamente, a

determinação dos resultados é efetuada à medida que forem sendo
concluídas e entregues aos adquirentes;
f) Gastos do período anteriores que estejam a influenciar o resultado

do exercício corrente, só serão aceites fiscalmente se, na data do
encerramento das contas daquele a que deviam, ser imputados eram
imprevisíveis ou manifestamente desconhecidos;
IMP.GE.193.0

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78
(Art. 18º do CIRC)
g) Os gastos das explorações silvícolas plurianuais podem ser

imputadas ao lucro tributável tendo em consideração o ciclo de
produção;
h) Na determinação do lucro tributável não são relevantes os
rendimentos e gastos registados na contabilidade decorrentes da
utilização daquele método. Só existe rendimento, para efeitos de IRC,
decorrente da posse e manutenção dessas participações, quando
existir distribuição de lucros;
IMP.GE.193.0

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(Art. 18º do CIRC)
i) Não tem relevância para efeitos de apuramento do lucro

tributável, os ajustamentos decorrentes da aplicação do justo
valor, exceto:
• Se forem instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor
através de resultados, desde que, quando se trate de
instrumentos de capital próprio tenham um preço formado num
mercado regulamentado e o sujeito passivo não detenha, direta
ou indiretamente, uma participação de capital igual ou superior a
5% do respetivo capital social.
• Se tratem de ativos biológicos consumíveis
IMP.GE.193.0

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80
j) No caso de benefícios de cessação de emprego, benefícios de

reforma e ainda outros benefícios pós emprego ou a longo prazo dos
empregados que não sejam considerados rendimentos de trabalho
dependente, tais gastos são imputáveis ao período de tributação em
que as importâncias sejam pagas ou colocadas à disposição dos
respetivos beneficiários.
IMP.GE.193.0

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81
 Contratos de construção
Aplica-se à determinação dos resultados de contratos que se iniciem e

se concluam em períodos contabilísticos diferentes, mesmo que, no
total tenha um período de realização inferior a um ano.
Na determinação de resultados para efeitos de apuramento de lucro

tributável, o critério da percentagem de acabamento.
Percentagem de acabamento = Custos incorridos / Custos totais

(Custos incorridos + custos estimados até ao final da obra).
IMP.GE.193.0

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82
 Rendimentos e Ganhos
(Art. 20º do CIRC)
A definição de rendimentos e ganhos prevista no artigo 20º do CIRC é

bastante abrangente, sendo considerados os resultantes de operações
de qualquer natureza seja em consequência der uma ação normal ou
ocasional, seja básica ou meramente acessória.
IMP.GE.193.0

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83
(Art. 20º do CIRC)
a) Os relativos a vendas ou prestações de serviços, descontos, bónus e

abatimentos, comissões e corretagens;
b) Rendimentos de imóveis;
c) De natureza financeira, tais como juros, dividendos, descontos,

ágios, transferências, diferenças de câmbio, prémios de emissão de
obrigações e os resultantes da aplicação do método do juro efetivo
aos instrumentos financeiros valorizados pelo custo amortizado;
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros análogos;

IMP.GE.193.0

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84
(Art. 20º do CIRC)
e) Prestações de serviços de carácter científico ou técnico;
f) Ganhos por aumentos de justo valor em instrumentos financeiros;
g) Ganhos por aumentos de justo valor em ativos biológicos

consumíveis que não sejam explorações silvícolas plurianuais;
h) mais-valias realizadas;
i) Indemnizações auferidas, seja a que título for;
j) Subsídios à exploração.
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 23º do CIRC)
São dedutíveis todos os gastos e perdas incorridos ou suportados pelo

sujeito passivo para obter ou garantir os rendimentos sujeitos a IRC.
Consideram-se abrangidos pelo número anterior, nomeadamente, os

seguintes gastos e perdas:
a) Os relativos à produção ou aquisição de quaisquer bens ou serviços,

tais como matérias utilizadas, mão-de-obra, energia e outros gastos
gerais de produção, conservação e reparação;
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 23º do CIRC)
b) Os relativos à distribuição e venda, abrangendo os de transportes,

publicidade e colocação de mercadorias e produtos;
c) De natureza financeira, tais como juros de capitais alheios aplicados

na exploração, descontos, ágios, transferências, diferenças de câmbio,
gastos com operações de crédito, cobrança de dívidas e emissão de
obrigações e outros títulos, prémios de reembolso e os resultantes da
aplicação do método do juro efetivo aos instrumentos financeiros
valorizados pelo custo amortizado;
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 23º do CIRC)
d) De natureza administrativa, tais como remunerações, incluindo as

atribuídas a título de participação nos lucros, ajudas de custo, material
de consumo corrente, transportes e comunicações, rendas,
contencioso, seguros, incluindo os de vida, doença ou saúde, e
operações do ramo 'Vida', contribuições para fundos de poupança-
reforma, contribuições para fundos de pensões e para quaisquer
regimes complementares da segurança social, bem como gastos com
benefícios de cessação de emprego e outros benefícios pós-emprego
ou a longo prazo dos empregados;
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 23º do CIRC)
e) Os relativos a análises, racionalização, investigação, consulta e

projetos de desenvolvimento
f) De natureza fiscal e parafiscal;
g) Depreciações e amortizações;
h) Perdas por imparidade;
i) Provisões;
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 23º do CIRC)
j) Perdas por reduções de justo valor em instrumentos financeiros;
k) Perdas por reduções de justo valor em ativos biológicos

consumíveis que não sejam explorações silvícolas plurianuais;
l) Menos-valias realizadas;
m) Indemnizações resultantes de eventos cujo risco não seja

segurável.
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 23º N.º 4 do CIRC)
Os gastos dedutíveis devem estar comprovados documentalmente,

independentemente da natureza ou suporte dos documentos
utilizados para esse efeito.
•Elementos mínimos que o documento comprovativo de gasto deve

conter (em aquisição de bens e serviços):
a) Nome ou denominação social do fornecedor dos bens ou prestador
dos serviços e do adquirente ou destinatário;
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 18º do CIRC)
Elementos mínimos que o documento comprovativo de gasto deve
conter (em aquisição de bens e serviços):
b) Números de identificação fiscal do fornecedor dos bens ou prestador
dos serviços e do adquirente ou destinatário, sempre que se tratem de
entidades com residência ou estabelecimento estável no território
nacional;
c) Quantidade e denominação usual dos bens adquiridos ou dos serviços
prestados;
d) Valor da contraprestação, designadamente o preço;
e) Data em que os bens foram adquiridos ou em que os serviços foram
realizados.
IMP.GE.193.0

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 Gastos e Perdas
(Art. 23º, N.º6 do CIRC)
“Quando o fornecedor dos bens ou prestador dos serviços esteja

obrigado à emissão de fatura ou documento legalmente equiparado
nos termos do Código do IVA, o documento comprovativo das
aquisições de bens ou serviços previsto no n.º 4 deve
obrigatoriamente assumir essa forma.”
Esse documento deve ser fatura se o fornecedor dos bens ou o

prestador dos serviços estiver obrigado à emissão da fatura nos
termos do Código do IVA.
IMP.GE.193.0

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93
 Variações Patrimoniais Positivas
(Art. 21º do CIRC)
“Concorrem ainda para a formação do lucro tributável as variações

patrimoniais positivas não refletidas no resultado líquido do período
de tributação”
Todas as alterações positivas no património da entidade que não

estejam refletidas no resultado líquido, que não sejam expressamente
excluídas, concorrem para a formação do lucro tributável em IRC.
IMP.GE.193.0

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94
(Art. 21º do CIRC)
Variações expressamente excluídas:
a) As entradas de capital, incluindo os prémios de emissão de ações ou
quotas,
b) As coberturas de prejuízos, a qualquer título, feitas pelos titulares do

capital;
c) Outras variações patrimoniais positivas que decorram de operações

sobre ações, quotas e outros instrumentos de capital próprio da
entidade emitente, incluindo as que resultem da atribuição de
instrumentos financeiros derivados que devam ser reconhecidos
como instrumentos de capital próprio;
IMP.GE.193.0

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95
(Art. 21º do CIRC)
d) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade,

incluindo as reservas de reavaliação ao abrigo de legislação de carácter fiscal;
e) As contribuições, incluindo a participação nas perdas do associado ao

associante, no âmbito da associação em participação e da associação à quota;
f) As relativas a impostos sobre o rendimento;
g) O aumento do capital próprio da sociedade beneficiária decorrente de

operações de fusão, cisão, entrada de ativos ou permuta de partes sociais.
IMP.GE.193.0

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 Variações Patrimoniais Negativas
(Art. 21º do CIRC)
“Concorrem ainda para a formação do lucro tributável as

variações patrimoniais negativas não refletidas no resultado
líquido do período de tributação”
Todas as alterações negativas no património da entidade que

não estejam refletidas no resultado líquido, que não sejam
expressamente excluídas, concorrem para a formação do lucro
tributável em IRC.
IMP.GE.193.0

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97
(Art. 21º do CIRC)

a) As que consistam em liberalidades ou não estejam relacionadas com a
atividade do contribuinte sujeita a IRC;
b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na

contabilidade;
c) As saídas, em dinheiro ou em espécie, em favor dos titulares do

capital, a título de remuneração ou de redução do mesmo, ou de partilha
do património, bem como outras variações patrimoniais negativas que
decorram de operações sobre ações, quotas e outros instrumentos de
capital próprio da entidade emitente ou da sua reclassificação;
IMP.GE.193.0

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98
(Art. 21º do CIRC)

d) As prestações do associante ao associado, no âmbito da associação
em participação;
e) As relativas a impostos sobre o rendimento.
f) A diminuição do capital próprio da sociedade beneficiária

decorrente de operações de fusão, cisão ou entrada de ativos, com
exclusão da componente que corresponder à anulação das partes de
capital detidas por esta nas sociedades fundidas ou cindidas.
IMP.GE.193.0

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99
 Subsídios (relacionados com ativos não correntes)
(Art. 22º do CIRC)
Existem 4 regras distintas quanto a subsídios relacionados com ativos não

correntes:
a) Quando os subsídios respeitem a ativos depreciáveis ou amortizáveis,

deve ser incluída no lucro tributável uma parte do subsídio atribuído,
independentemente do recebimento, na mesma proporção da depreciação
ou amortização calculada sobre o custo de aquisição ou de produção;
b) Quando os subsídios respeitem a ativos intangíveis sem vida útil definida,

deve ser incluída no lucro tributável uma parte do subsídio atribuído,
independentemente do recebimento, na proporção prevista no artigo 45.º-A
(20 anos);
IMP.GE.193.0

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100
 Subsídios (relacionados com ativos não correntes)
(Art. 22º do CIRC)
Existem 4 regras distintas quanto a subsídios relacionados com ativos não correntes:
c) Quando os subsídios respeitem a propriedades de investimento e a ativos

biológicos não consumíveis, mensurados pelo modelo do justo valor, deve ser
incluída no lucro tributável uma parte do subsídio atribuído, independentemente do
recebimento, na proporção prevista no artigo 45.º-A (20 anos);
d) Quando os subsídios não respeitem aos ativos referidos nas alíneas anteriores,
devem ser incluídos no lucro tributável, em frações iguais, durante os períodos de
tributação em que os elementos a que respeitam sejam inalienáveis, nos termos da
lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram concedidos, ou, nos
restantes casos, durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsídio.
IMP.GE.193.0

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 O IRC é um imposto que, surgindo na sequência da reforma

 Porém, a Lei 30-G/2000 de 29/12, atenta à dificuldade de lidar

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 O conceito de rendimento assenta na teoria do rendimento

 Trata-se de uma noção extensiva do rendimento que procura

Artigo 104.º da Constituição da República Portuguesa: Impostos

2. A tributação das empresas incide fundamentalmente sobre o seu

3. A tributação do património deve contribuir para a igualdade entre os

4. A tributação do consumo visa adaptar a estrutura do consumo à

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 Sobre o rendimento: por contrapartida aos impostos existentes

 Direto: se atendermos ao critério económico poderemos dizer que o

 Real: porque visa a tributação dos rendimentos das pessoas

 Periódico: porque se renova nos sucessivos períodos de tributação,

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 Estadual: porque é o Estado o sujeito ativo da relação jurídico-

 Proporcional: já que a taxa se mantém constante,

 Global: porque incide sobre um conjunto de rendimentos

 Principal: porque goza de autonomia quer ao nível normativo quer

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Ainda relativamente à caracterização do imposto, refira-se por último

 art. 88º (taxas de tributação autónoma):

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O imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC) incide

sobre os rendimentos obtidos, mesmo quando provenientes de atos

ilícitos, no período de tributação, pelos respetivos sujeitos passivos,

nos termos deste Código.

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Consagra-se aqui os pressupostos de incidência do IRC:

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 O âmbito da aplicação pessoal - quem está sujeito a imposto –

 A delimitação do objeto da sua incidência - o que está sujeito:

 E o período de tributação - quando está sujeito: elemento

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2. Sujeitos passivos residentes sem personalidade jurídica,

3. Sujeitos passivos não residentes;

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1. Sujeitos passivos residentes com personalidade jurídica;

As sociedades comerciais são comerciantes, a par dos comerciantes em

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1.Sujeitos passivos residentes com personalidade jurídica;

o As sociedades civis podem adotar qualquer um dos tipos societários

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As cooperativas são pessoas coletivas autónomas, de capital e

Prevê-se ainda como ramos do setor cooperativo: o consumo, a

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•As empresas públicas são as empresas nacionalizadas e as criadas

•As empresas públicas são, em regra, pessoas coletivas de direito

•Trata-se de pessoas coletivas de tipo institucional, i.e., não são

1.Sujeitos passivos residentes com personalidade jurídica;

As pessoas coletivas dizem-se de direito público quando prosseguem primariamente fins

São heranças em que não se conhecem os herdeiros, ou então estes

Estas cessam para efeito de IRC quando se verificar a aceitação da

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