RESUMO – IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS

CONCEITO E CLASSIFICAÇÃO DAS IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS

 A imunidade não exime certo ente das obrigações acessórias instituídas pela legislação
tributária. As obrigações acessórias são condutas impostas ao contribuinte, que não possuem
caráter pecuniário, criando obrigações de “fazer” ou “deixar de fazer” algo no interesse da
arrecadação e fiscalização.
 A não incidência tributária pode ocorrer de formas distintas, a saber: a pessoa política não faz
uso da competência tributária que lhe foi conferida; a pessoa política não possui competência
tributária para determinar certas situações fáticas como hipótese de incidência; e a pessoa
política é impedir de tributar determinado fato pela própria CF/88. Neste último caso, temos a
imunidade tributária.
 A isenção, por outro lado, decorre do exercício da competência tributária. Trata-se de situação
que, a princípio seria tributada, mas que, por decorrência de lei específica do ente competente
para instituir o tributo, se torna isenta.

IMUNIDADE RECÍPROCA

 A imunidade recíproca, prevista no art. 150, VI, a, da CF/88, veda à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços uns
dos outros. Tal imunidade existe com o intuito de proteger a autonomia financeira dos entes
federados e, consequentemente, o pacto federativo.
 No que se refere aos tributos indiretos, o entendimento do STF é o de que a imunidade
recíproca aplica-se apenas quando a entidade imune se encontra na situação de contribuinte
de direito.
 Vale destacar que, por decorrência de previsão na própria CF/88, a imunidade recíproca é
extensiva às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se
refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às
delas decorrentes.
 Outro aspecto importante sobre a imunidade recíproca é que não se aplica a ao patrimônio, à
renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas regidas pelas
normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou
pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da
obrigação de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
 Apresentamos a seguir um breve esquema sobre a imunidade recíproca:

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Patrimônio Extensiva a
IMUNIDADE
Impostos Renda autarquias e
RECÍRPOCA
Serviços fundações públicas

Não se aplica: Não se aplica: EP e SEM Vinculação a

- Explor. Ativ. Taxas prestadoras de finalidades
Econ. Contr. Previd. serviço público essenciais
- Contrib. De fato
- Serv. Cartoriais

 Jurisprudência do STF: a imunidade recíproca se aplica à OAB bem como às caixas de

assistência dos advogados.

IMUNIDADE RELIGIOSA

 A denominada imunidade religiosa, prevista no art. 150, VI, “b”, da CF/88, veda que todos os
entes federativos cobrem impostos sobre os templos de qualquer culto. Levando em
consideração o disposto no art. 5°, VI, da CF/88, podemos dizer que a liberdade de culto é um
direito individual, o que faz com que a imunidade ora analisada se configure uma cláusula
pétrea.
 De acordo com o art. 150, § 4º, da CF/88, a referida imunidade compreende somente o
patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das entidades
religiosas.
 Apresentamos a seguir um breve esquema sobre a imunidade religiosa:

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Relacionados
com finalidades
essenciais

Patrimônio Alcança Imóveis

IMUNIDADE
Impostos Renda Alugados a
RELIGIOSA
Serviços Terceiros

Não se aplica: Cemitérios

Maçonaria (Extensão)

IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLÍTICOS, ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES,

INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO E DE ASSISTÊNCIA SOCIAL

 De acordo com o art. 150, VI, c, da CF/88, é vedado a todos os entes políticos cobrar impostos
sobre o patrimônio, a renda e os serviços dos partidos políticos e suas fundações, dos
sindicatos de trabalhadores e das instituições de educação e assistência social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
 Apresentamos a seguir um breve esquema sobre tal imunidade:

IMUNIDADE
Art. 150, VI,
“c”
Partidos
Impostos Políticos

Patrimônio Sindicato Trab.

Renda
Serviços Inst.
Educacionais
Abrange
IOF Inst.
Assistenciais

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IMUNIDADE CULTURAL

 A imunidade cultural, prevista no art. 150, VI, “d”, da CF/88, estabelece que é vedado a
todos os entes federados instituírem impostos sobre os livros, jornais, periódicos e o papel
destinado à sua impressão. Trata-se de imunidade objetiva, alcançando apenas o objeto
imune, e não a pessoa que o produz ou comercializa.
 Apresentamos a seguir um breve esquema sobre a imunidade religiosa:

Não Abrange:
Tinta/Encartes de
propag./Serv.
Livros, Jornais e Composição Gráfica
IMUNIDADE Periódicos
Impostos
CULTURAL Papel destinado sua
impressão Abrange: Álbum de
Figurinhas/
Apostilas/Filmes e
As pessoas jurídicas papéis fotográficos
não estão protegidas.
Incide: IOF/IR/ISS

IMUNIDADE EM FAVOR DA PRODUÇÃO MUSICAL BRASILEIRA

 A imunidade em favor da produção musical brasileira, contida no art. 150, VI, “e”, da CF/88,
estabelece que é vedado a todos os entes federativos instituir impostos (e não tributos, como
as bancas adoram cobrar) sobre fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que
os contenham.
 Acerca dessa imunidade tributária, você deve saber o seguinte:
o Os fonogramas e videofonogramas devem ser produzidos no Brasil;
o As obras não precisam ser dos autores brasileiros. Entretanto, devem ser, no mínimo,
interpretadas por artistas brasileiros;
o Abrange os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham;
o A etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser não está imune.

OUTRAS ESPÉCIES DE IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS

 São a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: (a) o direito de petição

aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; (b) a
obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e esclarecimento de
situações de interesse pessoal (art. 5°, XXXIV);

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 Ação popular, salvo comprovada má-fé, é isento (imune) de custas judiciais, as quais são
consideradas taxas pelo STF (art. 5°, LXXIII);
 São gratuitos para os reconhecidamente pobres, na forma da lei, o registro civil de nascimento
e a certidão de óbito (art.5°, LXXVI);
 São gratuitas as ações de “habeas-corpus” e “habeas-data”, e, na forma da lei, os atos
necessários ao exercício da cidadania (art. 5°, LXXVII);
 As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico não incidirão sobre as receitas
decorrentes de exportação (art. 149, §2°, I);
 O IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 153, §3°, III);
 O ITR não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel (art. 153, §3°, II);
 O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente à incidência do IOF, sendo imune de qualquer outro tributo (art. 153, §5°);
 O ICMS não incidirá (art. 155, §2°, X):
 sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a
destinatários no exterior;
o sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes,
combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica;
o nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de
sons e imagens de recepção livre e gratuita;
o exceção do II, IE e ICMS nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas
a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e
minerais do País (art. 155, §3°);
 O ITBI não incidirá sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de
pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos
decorrente de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos,
a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação
de bens imóveis ou arrendamento mercantil (art. 156, §2°,I);
 São isentas (imunes) de impostos federais, estaduais e municipais as operações de
transferência de imóveis desapropriados para fins de reforma agrária (art. 184, §5°);
 A contribuição previdenciária não incide sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo regime
geral de previdência social (art. 195, II);
 São isentas (imunes) de contribuição para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei (art. 195, §7°);
 A celebração do casamento é gratuita, portanto, imune a taxas (art. 226, § 1º).

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